B.A.Y. COM BEOGRAD
KNJIGOVODSTVO Skripta I Sanja Atlić, dipl.oec dipl.oec
.
Beograd, oktobar 2016.
1
2
Uvod
Šta je računovodstvo? Računovodstvo je veština beleženja, razvrstavanja i skraćenog prikazivanja u novčanim iznosima izraženih poslova i događaja finansijske prirode i interpretacija iz toga proizašlih rezultata – prema AACPA. Iz gore navedene definicije jasno je da su određene informacije krajnji cilj c ilj računovodstva. Informacije koje računovodstvo osigurava nužne nuž ne su za :
Efikasno menadžersko planiranje, kontrolu i donošenje odluka, Polaganje računa preduzeća ulagačima, kreditorima, državnim institucijama i dr.
Računovodstvo ačunovodstvo je kompleksna delatnost i kao takva ona se sastoji iz određenih delova. Po tradicionalnom pristupu to su:
računovodstveno planiranje knjigovodstvo računovodstvena kontrola računovodstvena analiza računovodstveno računovodstveno informisanje
Šta je knjigovodstvo? Iako se terminološki računovodstvo i knjigovodstvo često poistovećuju iz gore navedenog jasno je da je knjigovodstvo samo jedan, ali moglo bi se reći reći najvažniji deo računovodstva. Knjigovodstvo beleži sve nastale poslovne promene koje ispunjavaju uslove da budu predmet knjigovodstvene evidencije. Ti uslovi su:
Promene moraju nastati Trebaju biti dokumentovane Trebaju biti iskazane verodostojno Treba ju uticati na promenu računovodstvenih računovodstvenih kategorija (imovine, obaveza, glavnice, prihode, rashode, finansijski rezultat i njegovu raspodelu)
Poslovni događaji koji ispunjavaju uslove knjigovodstvenih događaja knjiže knjiže se u poslovnim knjigama koje se dele na:
Osnovne poslovne knjige (dnevnik i glavna knjiga) Pomoćne poslovne knjige (blagajna, knjiga inventara i razne analitičke evidencije) 3
Kao konačni rezultat ukupnog knjigovodstvenog procesa jesu finansijski izveštaji (Bilans stanja, Bilans uspeha, Statistički aneks, a za velika preduzeća i Izveštaj o promenama na kapitalu i Izveštaj o novčanim tokovima). tokovima).
Sistemi knjigovodstva
Prema načinu knjiženja poslovnih promena, načelima na kojima se knjižen ja temelje, cilju koji se želi ostvariti te poslovnim knjigama koje se vode, razlikuju se dva osnovna sistema knjigovodstva.
Prosto knjigovodstvo Dvojno knjigovodstvo
Predmet našeg daljeg interesovanja je dvojno knjigovodstvo.
Dvojno knjigovodstvo Dvojno knjigovodstvo karakteriše istovremeno knjiženje dve stavke (od kojih jedna „duguje“, a druga „potražuje“) za svaku poslovnu promenu, čime se osigurava celovito obuhvatanje i praćenje kretanja imovine, obaveza i vlasničke vlasničke glavnice te njihova ravnoteža. Zasniva se na bilansu (it. ravnoteža) koji ima dve, po vrednosti jednake strane. S jedne strane prikazana je imovina – aktiva, a sa druge strane izvori imovine – pasiva.
AKTIVA=PASIVA Finansijski rezultat vidljiv je na strani izvora imovine, odnosno pasive. Za praćenje poslovnih promena i iskazivanje finansijskog rezultata postoje posebni računi – računi – leva – duguje i desna – potražuje. konta u okviru glavne knjige. KONTO=RAČUN, ima dve strane: leva –
D
P duguje zadužiti na teret uplatiti uknjižiti
potražuje odobriti u korist isplatiti isknjižiti
Kod konta koja imaju pasivan saldo reč „uknjižiti“ i „isknjižiti“ menjaju mesta. 4
Pomenuli smo već da su dve osnovne knjige za evidentiranje poslovnih promena dnevnik i glavna knjiga. Dnevnik je posebna knjiga za hronološko registrovanje registrovanje
nastalih ekonomskih promena u poslovanju preduzeća. Suština evidencije kroz dnevnik sastoji se u tome da se sve nastale ekonomske promene u poslovanju poslovanju beleže beleže iz dana u dan i to hronološkim redom kako su nastale. Glavna knjiga za razliku od dnevnika kao hronološke evidencije, sadrži sistematsku evidenciju.
Poslovne promene se sistematizuju po kontima i njihovim stranama, a u okviru njih po hronološkom redosledu. Imajući u vidu da se u obe knjige evidentiraju evidentiraju iste promene zbir prometa dnevnika mora odgovarati zbiru prometa svih računa glavne knjige. knj ige. Kako su uređena pravila knjiženja u dvojnom knjigovodstvu? Pravila knjiženja u dvojnom knjigovodstvu uredjena su zakonskom, profesionalnom i internom regulativom. Zakonska regulativa (Zakon (Zakon o računovodstvu računovodstvu i reviziji, Pravilnik Pravilnik o kontnom okviru …, Pravilnik Pravilnik o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja… itd) ima prioritet u odnosu na profesionalnu regulativu. U profesionalnu regulativu spadaju: Međunarodni računovodstveni standardi MRS; odnosno , Međunarodni standardi finansijskog izveštavanja MSFI, Međunarodni standardi revizije MSR itd. U internu regulativu spadaju: pravilnik o računovodstvu, računovodstvene računovodstvene politike, razna uputstva i smernice itd.
Kontni okvir, kontni plan, klase, grupe, podgrupe, pojam analitike i sintetike
Kontni okvir je spisak svih računa koji se mogu koristiti prilikom evidentiranja poslovnih promena. Kod nas kontni okvir je propisan Pravilnikom o Kontnom okviru i (…) Naše zakonodavstvo propisuje numerički kontni okvir što znači da se klase, grupe računa i sintetički sintetički računi računi iskazuju ciframa. Primer: 241 – tekući račun Prva cifra, u ovom slučaju 2 označava klasu – klasu – kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina; Prve dve cifre, u ovom slučaju 24 označava ju grupu računa – računa – gotovinski ekvivalenti i gotovina; Sve tri cifre, odnosno 241 daje nam sintetički račun – račun – tekući račun Kontni okvir obezbeđuje jednoobrazno knjigovodstvo što podrazumeva da sva preduzeća iste ekonomske grupe, grupe, svoje iste ekonomske promene beleže na isti način i na istim računima što 5
olakšava rad, kontrolu i obradu podataka. Naš kontni okvir za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike izgleda ovako: Klasa 0 : NEUPLAĆENI UPISANI UPISANI KAPITAL I KAPITAL I STALNA IMOVINA Klasa 1 : ZALIHE Klasa 2 : KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA, PLASMANI PLASMANI I GOTOVINA G OTOVINA Klasa 3: KAPITAL Klasa 4 : DUGOROČNA REZERVISANJA I OBAVEZE Klasa 5 : RASHODI Klasa 6 : PRIHODI Klasa 7 : OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA STANJA I USPEHA Klasa 8 : VANBILANSNA EVIDENCIJA Klasa 9 : OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA Na osnovu propisanog sintetičkog kontnog plana, preduzeće treba da sačini sa čini analitički kontni plan prema svojim potrebama dekadnim sistemom rasčlanjavanja. rasčlanjavanja.
Klase računa računa
0-9
Grupe računa
00-09
Sintetički (osnovni) računi računi
000-999
Subsintetički računi računi
0000-9999
Analitički računi računi
00000-99999
Dalje prema potrebi
………………………….
Propisan kontni okvir
Samostalno otvaranje u preduzeću
Klase od 0-6 imaju svoje mesto u bilansima i to se zove bilansni kontni okvir. Klase računa 7,8 i 9 su vanbilansne. Klase 0-8 su klase finansijskog knjigovodstva. Klasa 9 je klasa pogonskog knjigovodstva.
6
Bilansni kontni okvir
Bilans stanja Klase u aktivi
Klase u pasivi
0
Upisani a neuplaćeni kapital i 3 stalna imovina
Kapital
1
Zalihe i stalna sredstva name- 4 njena prodaji
Dugoročna rezervisanja, obaveze i PVR
2
Kratkoročna potraživanja, potraživanja, novčana sredstva i AVR
88
Vanbilansna aktiva
89
Vanbilansna pasiva
(tuđa sredstva)
(obaveze za tuđa sredstva)
Klase u aktivi
Klase u pasivi
Bilans uspeha
5
Rashodi
6
Prihodi
7
Knjigovodstvena evidencija i dokumentacija
Pojam i podela knjigovodstvene dokumentacije
Knjigovodstvo beleži samo poslovne promene koje su stvarno nastale i pri tom su dokumentovane. Prema mestu nastanka knjigovodstvena dokumenta se dele na spoljna i sopstvena. Spoljna – ulazna dokumenta su ona koja dolaze u preduzeće sa strane, tj. ona koja se prima ju prima ju od drugih
preduzeća. U spoljnu dokumentaciju spada: faktura ili račun dobavljača za kupljenu robu ili materijal, otpremnica koju šalje dobavljač itd. Sopstvena dokumenta su ona koja se sastavljaju u samom preduzeću. Prema tome da li ostaju u preduzeću ili se šalju drugima, sopstvena dokumenta mogu biti unutrašnja/interna i izlazna. Interna dokumenta su ona koja se pišu u samom preduzeću, kruže unutar preduzeća i služe za internu upotrebu. Tu spadaju trebovanje, prijemnica, interna dostavnica itd. Izlazna dokumenta su ona koja se sastavl jaju jaju u preduzeću, a zatim se šalju drugima. Tu spadaju faktura ili račun za isporučenu robu kupcima, otpremnica za isporučenu robu, izdati virmani itd. Dokumenta za naplatu i isplatu preko tekućeg računa ra čuna
Prema zakonskoj regulativi sva sva novčana obrtna sredstva preko iznosa blagajničkog maksimima preduzeća su dužna da drže kod banke. Evidencija ovih novčanih sredstava kod banke obavlja se preko poslovnog računa koji koji se zove tekući račun. Za naplate i isplate preko tekućeg računa, bilo da su gotovinske ili bezgotovinske, koriste se razni propisani obrasci koji se nazivaju instrumenti platnog prometa. Oblik i sadržina ovih obrazaca je tačno odredjena, moraju se čitko i tačno popunjavati, a ispravke ispravke nisu dozvoljene. Instrumenti gotovinskog platnog prometa su:
nalog za uplatu nalog za isplatu
Instrumenti bezgotovinskog bezgotovinskog platnog prometa su:
nalog za prenos nalog za naplatu
Nalog za uplatu je gotovinski instrument koji se koristi za uplate u gotovom novcu u korist
tekućeg računa računa (npr. uplata pazara) Nalog za isplatu je gotovinski instrument kojim pravno ili fizičko lice podiže sa svog računa
sredstva u gotovom novcu.
8
Nalog za prenos je dokument o zaduženju računa dužnika, odnosno odobrenju računa
poverioca. Virman mora potpisati lice koje ima deponovan potpis kod banke. Opšti nalog za prenos sadrži: naziv, sedište, broj računa nalogodavca, svrhu doznake i šifru plaćanja, iznos dinara, dinara, naziv, sedište i broj računa primaoca u čiju korist se vrši prenos sredstava, pečat i potpis nalogodavca, mesto i datum izdavanja. Nalog za naplatu se koristi kada poverilac, poverilac, u skladu sa ovlašćenjima dobijenim od dužnika, inicira
da se izvrši naplata sredstava sredstava sa računa dužnika (pisano ovlašćenje koje dužnik daje svojoj banci i svom poveriocu, naplata dospelih hartija od vrednosti, menica i dr.) Podrazumeva se da osnov svih gotovinskih i bezgotovinskih transakcija mora biti dokumentovan. Izvod je izveštaj o promenama na tekućem računu koji banka na dnevnom nivou dostavlja
komitentu kako bi mogao pratiti kretanje svojih sredstava. Primer izvoda sa uplatom kupca: NN banka a.d. Beograd IZVOD BR. 172 ZA PROMENU SREDSTAVA NA RAČUNU RAČUNU DANA 26.10.2016. NN FIRMA DOO (N.r. Dragan Simić) / Račun: 190-000000009100-34 190-000000009100-34
Preth.stanje
Duguje
125.000,00
0,00
Potražuje
R.br. Ref.br.
Naziv Br. računa
85.000,00 Naziv i sedište banke
1 8700...
FAROS DOO BEOGRAD
BANKA INTESA A.D. BEOGRAD
Novo stanje
Br.naloga zadužuje
210.000,00 Duguje
Potražuje
-:-
85.000,00
0,00
85.000,00
Šifra
220
160-000000394843-12
Ukupno dinara:
Br.naloga potražuje 1
Svrha doznake
Poz.br.
Promet robe i usluga – medjufazna potrošnja po računu 227/16
Ukupan broj izvršenih naloga: 1 NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA BR.172:
r.b. 1
Kto D 24100
Kto P 20400
opis Tekući račun račun Kupci u zemlji
duguje 85.000,00 85.000,00
potražuje 85.000,00 85.000,00
9
Primer izvoda sa plaćanjem dobavljača:
NN banka a.d. Beograd IZVOD BR. 173 ZA PROMENU SREDSTAVA NA RAČUNU RAČUNU DANA 27.10.2016. 27.10.2016. NN FIRMA DOO (N.r. Dragan Simić) / Račun: 190-000000009100-34 190-000000009100-34
Preth.stanje
Duguje
210.000,00
110.070,00
R.br. Ref.br.
Potražuje
AMCD DOO
Br.naloga zadužuje 2
99.030,00 Naziv i sedište banke
Naziv Br. računa
Novo stanje
1 8700...
160-00000032224-86
BANKA INTESA A.D. BEOGRAD
2 2800...
NN BANKA A.D. BEOGRAD
NN BANKA BEOGRAD
Duguje
Potražuje
Šifra
Br.naloga potražuje
Svrha doznake
110.000,00
- : - 220
Promet robe i usluga – medjufazna potrošnja po računu 1642
70,00
- : - 221
Provizijia banke
Poz.br.
190-0000000006-66
Ukupno dinara:
110.070,00
0,00
Ukupan broj izvršenih naloga: 2 NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA BR.173:
r.b. 1
Kto D
Kto P 24100
43500 55300
opis Tekući račun račun Dobavljači u zemlji zemlji Troškovi platnog prometa
duguje 110.000,00 70,00 110.070,00
potražuje 110.070,00
110.070,00
Blagajnička dokumentacija dokumentacija
Blagajničko poslovanje obuhvata primanje, izdavanje i čuvanje gotovog novca, novca, odnosno promet gotovine. Prema našim propisima promet gotovine je sveden na najneophodniju meru. Preduzeće drži samo manji deo novca u kasi dok je ostatak na tekućim računima u poslovnim bankama.
10
Blagajnički nalozi ili nalozi blagajni se sačinjavaju pojedinačno za svaku naplatu ili isplatu
gotovine. Da bi se izvršilo stvarno razlučivanje naplata od isplata ispla ta gotovog novca vrši se razdvajanje naloga za isplatu od naloga za naplatu, koji se pored različitih različiti h naziva i forme, štampaju i u različitim bojama kako bi se prilikom evidentiranja tog poslovnog događaja u poslovnim knjigama čak i vizuelno vizuelno mogli razlikovati. Blagajnički nalozi kao dokumenti predstavljaju predstavljaju izvedene dokumente, dokumente, jer se sačinjavaju na bazi izvornih dokumenata. Do momenta izvršenja naplate ili isplate gotovine oni predstavljaju naloge u pravom pravom smislu reči, reči, a momentom kada se na tom dokumentu potpisom potvrdi izvršenje konkretne uplate ili isplate on sam po sebi prestaje biti nalog i postaje pravdajući dokument. Najčešća izvorna dokumenta koja pravdaju nalog za uplatu su: gotoviniski ček, račun za prodatu robu, proizvode ili usluge, priznanica za primljeni novac, uplatnica. Pravdajuća izvorna dokumenta pri isplati su: račun za kupljenu robu, materijal, uslugu, isplatna lista zarada, putni nalog nalog i putni račun, poštanska dokumentacija itd. Pojedinačni dokumenti na osnovu kojih su vršene isplate i naplate gotovog novca ne knjiže se direktno u dnevnik i glavnu knjigu nego se prethodno evidentiraju u knjizi blagajne, koja se još zove dnevnik blagajne . Dnevnik blagajne se vodi hronološkim redom što znači da se sve promene u vezi sa gotovim novcem koje su se dogodile određenog dana, evidentiraju pod tim datumom. Na taj način knjiga blagajne omogućuje svakodnevno utvrđivanje knjigovodstvenog stanja stanja gotovine. Upoređivanjem tog stanja sa stvarnim stanjem gotovine vršimo kontrolu rada blagajnika. Ukoliko se ta dva stanja slažu to nam govori da je poslovanje gotovim novcem dobro obavljeno i da nije došlo do pojave blagajničkog viška ili manjka. Primer: Dana 28.10.2016. podigli smo iz banke gotovinu u iznosu od 14.580,00 dinara na osnovu naloga za isplatu, a na ime materijalnih troškova (gotovinski račun 152/16 – troškovi reprezentacije). Isplata gotovine je evidentirana na izvodu br. 174.
NN banka a.d. Beograd IZVOD BR. 174 ZA PROMENU SREDSTAVA NA RAČUNU RAČUNU DANA 28.10.2016. 28.10.2016. NN FIRMA DOO (N.r. Dragan Simić) / Račun: 190-000000009100-34 190-000000009100-34
Preth.stanje
Duguje
99.030,00
14.630,00
R.br. Ref.br.
Naziv Br. računa
Potražuje
Novo stanje 84.400,00
Naziv i sedište banke
Duguje
Potražuje
Br.naloga zadužuje 2 Šifra
Svrha doznake
Br.naloga potražuje
Poz.br.
11
1 2800...
2 2800...
14.580,00
- : - 166
Isplata gotovine – materijalni troškovi
NN BANKA BEOGRAD
50,00
- : - 221
Naplata provizije za gotovinske isplate
Ukupno dinara:
14.630,00
NN BANKA A.D. BEOGRAD
BANKA INTESA A.D. BEOGRAD
190-0000000006-66
NN BANKA A.D. BEOGRAD 190-0000000006-66
0,00
NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA BR.174
r.b. 1
Kto D
Kto P 24100
24190 55300
opis Tekući račun račun Prelazni račun račun Troškovi platnog prometa
duguje 14.580,00 50,00 14.630,00
potražuje 14.630,00
14.630,00
KNJIŽENJE ISPLATE GOTOVINE U DNEVNIKU BLAGAJNE: ULAZNI NALOG (dokument: nalog za isplatu)
r.b. 1
Kto D
Kto P 24190
24300
opis Prelazni račun račun Blagajna
duguje 14.580,00 14.580,00
potražuje 14.580,00 14.580,00
IZLAZNI NALOG (pravdajući dokument: gotovinski račun 152/16)
r.b. 1
Kto D 55100
Kto P 24300
opis Blagajna Troškovi reprezentacije
duguje 14.580,00 14.580,00
potražuje 14.580,00 14.580,00
12
Knjigovodstvena evidencija potraživanja od kupaca
Lice, bilo fizičko ili pravno, koje duguje izvesnu sumu novca naziva se dužnik. Kupci su dužnici za prodatu robu, proizvode ili usluge. Kada kupac primi robu, proizvode ili usluge, dolazi do povećanja potraživanja i to se knjiži na strani duguje. Kada kupac plati odredjenu sumu novca, smanjuje se potraživanje i to se knjiži na stranu potražuje. Prilikom evidencije poslovnih promena na kontima kupaca javljaju se razna dokumenta: račun ili faktura, izvod banke o naplati preko tekućeg računa, pismo o bonifikaciji, komisijski zapisnik o višku ili manjku itd. Račun ili faktura koju ispostavljamo kupcu za prodate proizvode, robu ili usluge naziva se prodajna ili izlazna faktura. Svi računi (fakture) – ulazni i izlazni sadrže sledeće podatke: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
naziv , adresu i PIB obveznika (poreski identifikacioni broj) izdavaoca računa mesto i datum izdavanja i redni broj računa naziv, adresu i PIB obveznika- primaoca računa vrstu i količinu isporučenih dobara ili vrstu i obim usluga datum prometa dobara i usluga i visinu avansnih plaćanja iznos osnovice za obračun PDV-a PDV-a poresku stopu koja se primenjuje iznos PDV koji je obračunat na osnovicu napomenu o poreskom oslobođenju
Izvod banke je dokument na osnovu kojeg se knjiži smanjenje potraživanja od kupaca, s
obzirom da je u njemu naznačeno naznačeno da je kupac izvršio plaćanje u korist računa prodavca. Primer 1: Naše preduzeće – perionica automobila izdalo je preduzeću A firma fakturu za izvršene
usluge br. 002/16 002/16 na iznos od 25.000 dinara. NALOG ZA KNJIŽENJE IZLAZNOG RAČUNA 002/16 002/16
r.b. 1
Kto D 20400
Kto P 61400
Opis Kupci u zemlji Prihod od prodaje proizvoda i usluga na domaćem tržištu
duguje 25.000,00
potražuje 25.000,00
Primer 2: Po izvodu banke broj 9 od 17.01.2016., kupac A firma uplatio je 25.000 din na naš 002/16 tekući račun po fakturi 002/16 NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA 85
r.b. 1
Kto D 24100
Kto P 20400
Opis Tekući račun račun Kupci u zemlji
duguje 25.000,00
potražuje 25.000,00 13
Poslovni odnosi sa kupcima prate se knjigovodstvenom evidencijom, i to analitički i sintetički. Analitička evidencija se vodi tako što se za svakog kupca otvara posebna kartica tako da u
svakom trenutku, ukoliko su sve promene blagovremeno proknjižene, znamo naše potraživanje prema svakom kupcu. Sintetička evidencija kupaca se vodi na jednoj kartici na koju se zbirno unose poslovne promene u vezi sa kretanjem potraživanja prema kupcima. Primer: Naše preduzeće na dan 20 .01.2016. ima ukupno potraživanje prema kupcima u iznosu od 150.000,00 dinara. Glavna knjiga Konto 204 – Kupci u zemlji (sintetika) DATUM 01.01.2016. 11.01.2016. 12.01.2016. 12.01.2016. 13.01.2016. 14.01.2016. 17.01.2016. 18.01.2016. 18.01.2016. 19.01.2016. 20.01.2016.
DOKUMENT
OPIS
DUGUJE
POTRAŽUJE
Početno stanje
001 002 006 007 003 009 010 004 011 012
IRN IRN izvod izvod IRN izvod izvod IRN izvod izvod
45.000,00 25.000,00 60.000,00 50.000,00 30.000,00 25.000,00 45.000,00 55.000,00 30.000,00 55.000,00
STANJE 260.000,00 305.000,00 330.000,00 270.000,00 220.000,00 250.000,00 225.000,00 180.000,00 235.000,00 205.000,00 150.000,00
Konto 20400 – Kupci u zemlji Šifra 25 – A firma (analitika) DATUM 01.01.2016. 12.01.2016. 12.01.2016. 17.01.2016.
DOKUMENT
OPIS
DUGUJE
POTRAŽUJE
Početno stanje
002 006 009
IRN izvod izvod
25.000,00 60.000,00 25.000,00
STANJE 60.000,00 85.000,00 25.000,00 0,00
14
Knjigovodstvena evidencija evidencija obaveza prema dobavljačima
Kupovina dobara i usluga od dobavljača povlači sa sobom i obavezu plaćanja. plaćanja. Plaćanje se može izvršiti pre preuzimanja dobara, prilikom preuzimanja ili posle preuzimanja dobara ili izvršenja usluga, odnosno na poverenje, zato se on i naziva poverilac. Račun ili faktura koju preduzeće dobije na ime primljenih dobara dobara ili usluga naziva se ulazna faktura. Kada dobavljač isporuči ugovoreno dobro ili izvrši ugovorenu uslugu dolazi do povećanja obaveza prema njemu i zato se to knjiži na strani potražuje: Primer: Kupili smo materijal u iznosu od 155.000,00 din. Dobavljač B firma nam je isporučio materijal i za njega dostavio račun br. 285/16 od 01.04.2014. NALOG ZA KNJIŽENJE ULAZNOG RAČUNA 285/16
r.b. 1
Kto D 10100
Kto P 43500
Opis Materijal Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 155.000,00
potražuje 155.000,00
Kada se dobavljaču plati, dolazi do smanjenja obaveza prema njemu, i zato se odgovarajući iznos knjiži na stranu duguje. Primer: Prema izvodu br. 119 od 04.04.2016. godine dobavljaču xxx plaćen je iznos od 155.000,00 din po fakturi 285/16. NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA 119
r.b. 1
Kto D 43500
Kto P 24100
Opis Dobavljači u zemlji zemlji Tekući račun račun
duguje 155.000,00
potražuje 155.000,00
Izvod banke sa stanjem na tekućem računu je dokument koji služi kao dokaz da je banka izvršila
prenos novčanih sredstava sa tekućeg računa nalogodavca (kupca) na tekući račun dobavljača (prodavca), a na osnovu naloga za prenos. Napomena: u bankarskoj terminologiji „duguje“ „duguje“ i „potražuje“ menjaju mesta, što znači priliv novčanih sredstava na vaš račun, račun, banka na izvodu prikazuje pod „potražuje“ i obrnuto. Poslovni odnosi odnosi sa dobavljačima prate se kroz analitičku i kroz sintetičku evidenciju. Analitička evidencija se vodi vodi tako što se za svakog dobavljača otvara posebna kartica tako kartica tako da u
svakom trenutku, ukoliko su sve promene blagovremeno proknjižene, znamo naše obaveze 15
prema svakom dobavljaču. Sintetička evidencija dobavljača se vodi na jednoj kartici na koju se zbirno unose poslovne promene u vezi sa kretanjem obaveza prema dobavljačima. Primer: Dobavljaču B firma koji nam je isporučio materijala u vrednosti od 140 .000,00 dinara (izvod br. 66 od 04.04.2016.). Kako to platili smo fakturu delimično u iznosu od 100.000,00 din (izvod izgleda u glavnoj knjizi, a kako na kartici dobavlj ača? ača? Glavna knjiga Konto 435 – Dobavljači u zemlji DATUM 30.03.2016. 01.04.2016. 04.04.2016.
DOKUMENT PRETH.PERIOD PRETH.PE RIOD 60 66
OPIS KL IZVOD
DUGUJE
POTRAŽUJE 380.000,00 140.000,00
STANJE -380.000,00 -520.000,00 -420.000,00
POTRAŽUJE 140.000,00
STANJE -140.000,00 -40.000,00
100.000,00
Konto 43500 – Dobavljači u zemlji Šifra 35 – B firma DATUM 01.04.2016. 04.04.2016.
DOKUMENT 60 66
OPIS KL IZVOD
DUGUJE 100.000,00
Prema izvodu br.70 od 09.04.2016. dovaljaču B firma platili smo 40.000 dinara. Kako ta promena izgleda na sintetičkom kontu, a kako na analitičkom, pod pretpostavkom pretpostavkom da nije bilo drugih nabavki, odnosno plaćanja?
Konto 435 – Dobavljači u zemlji DATUM 30.03.2016. 01.04.2016. 04.04.2016. 09.04.2016.
DOKUMENT PRETH.PERIOD PRETH.PE RIOD 60 66 70
OPIS KL izvod izvod
DUGUJE
POTRAŽUJE 380.000,00 140.000,00
STANJE -380.000,00 -520.000,00 -420.000,00 -380.000,00
POTRAŽUJE 140.000,00
STANJE --140.000,00 -40.000,00
100.000,00 40.000,00
Konto 43500 – Dobavljači u zemlji Šifra 35 – B firma DATUM 01.04.2016. 04.04.2016. 09.04.2016.
DOKUMENT 60 66 70
OPIS KL Izvod Izvod
DUGUJE 100.000,00 55.000,00
16
Knjigovodstvena evidencija materijala
Knjigovodstvena evidencija materijala vrši vrši se na osnovu odgovarajuće dokumentacije koja se deli na dokumentaciju pri nabavci i pri trošenju materijala. Pri nabavci materijala upotrebljavaju se sledeća dokumenta: otpremnica dobavljača, račun ili faktura dobavljača, računi za zavisne troškove, carinska carinska deklaracija, prijemnica ili potvrda o prijemu materijala i komisijski zapisnik. Otpremnica kupcu stiže zajedno sa materijalom. Ona sadrži: naziv preduzeća za koje se šalje
materijal, broj otpremnice, naziv kupca, datum isporuke, količinu i vrstu materijala, način kako je materijal otpremljen, broj porudžbine na osnovu koje je materijal otpremljen kupcu. Nije obavezno da sadži cenu i vrednost materijala. Ukoliko se prilikom pregleda prispelog materijala utvrdi nedostatak u njegovom kvalitetu ili kvantitetu, komisija za prijem materijala sastavlja komisijski zapisnik. U zapisniku se konstatuje koji su nedostaci pronadjeni, tj. navode se nedostaci o manjku, višku ili kvalitetu. Ovaj dokument se popunjava u više primeraka, od kojih se jedan zajedno sa pismom o reklamaciji šalje dobavljaču. Pošto komisija utvrdi kvalitet, izmeri količinu prispelog materijala i uporedi sa prispelom dokumentacijom, popunjava se prijemnica ili potvrda o prijemu materijala. Prijemnica sadrži: broj, nomenklaturu, naziv materijala, količinu, a u materijalnom knjigovodstvu se naknadno upisuje cena materijala, potpis lica koje je primilo materijal. U prijemnicu se unosi materijal koji je stvarno primljen. Pri trošenju materijala, tj. pri izdavanju materijala iz magacina koristi se trebovanje. Trebovanje sadrži podatke o: vrsti, količini, ceni i vrednosti izdatog materijala, za koji se proizvod trebuje (ako se trebuje materijal za izradu), za koje odeljenje se trebuje (ako se trebuje režijski materijal). Stanje i kretanje materijala u preduzeću prati se analitički i sintetički. Analitička Analitička evidencija materijala vodi se u: magacinskoj evidenciji i materijalnom knjigovodstvu. Sintetička evidencija materijala se vodi u finansijskom knjigovodstvu na kontu materijala.
Primer Pr imer knji k njiže ženja nja kada kada se materijal ateri jal evidentir evidentira a kao trošak Agencija za čišćenje poslovnog prostora CLEANSY nabavila je sredstva za higijenu u iznosu od 120.000,00 din. NALOG ZA KNJIŽENJE NABAVKE MATERIJALA URN-TROŠAK URN -TROŠAK
r.b. 1
Kto D 51*00
Kto P 43500
opis Troškovi materijala Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 120.000,00 120.000,00
potražuje 120.000,00 120.000,00 17
Primer Pr imer knji k njiže ženja nja kada se materi materijal jal evidenti evidentirra kao zaliha zaliha NALOG ZA KNJIŽENJE NABAVKE MATERIJALA URN – ZALIHE
r.b. 1
Kto D 10100
Kto P 43500
opis Materijal Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 120.000,00 120.000,00
potražuje 120.000,00 120.000,00
Trebovana su sredstava za čišćenje u vrednosti od 35.000,00 dinara.
NALOG ZA KNJIŽENJE TREBOVANJA:
r.b. 1
Kto D
Kto P 10100
51*00
opis Materijal Troškovi materijala
duguje 35.000,00 35.000,00
potražuje 35.000,00 35.000,00
Nabavka materijala se knjiži stavom 10*/435, trošenje materijala: 511-515/10* *Odgovarajući konto iz grupe računa 10 Sintetička konta na kojima se knjiže zalihe materijala su: 101 Materijal – zalihe sirovina, osnovnog i pomoćnog materijala, ostalog materijala, materij ala, goriva i maziva 102 Rezervni delovi 103 Alat i inventar ukoliko se u celini otpisuje u momentu davanja na korišćenje (sitan inventar, auto-gume auto-gume i ambalaža) Uslov je da mu je korisni vek kraći od 1 godine i da nabavna cena nije viša od prosečne bruto zarade po zaposlenom u RS prema poslednjem objavljenom podatku. Ukoliko se radi o vrednijem i dugotrajnijem alatu i inventaru on se otpisuje kalkulativno kao osnovna sredstva. Primer: Naše preduzeće n abavilo je za svoj call-centar 20 kom slušalica sa mikrofonom po ceni
od 3.500 dinara. NALOG ZA KNJIŽENJE NABAVKE MATERIJALA URN UR N – ZALIHE
r.b. 1
Kto D 10300
Kto P 43500
opis Alat i sitni inventar Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 70.000,00 70.000,00
potražuje 70.000,00 70.000,00
18
Odeljenje call- centra je trebovalo 15 kom slušalica sa mikrofonom. Trebovanje br. 161/16 Organizaciona jedinica 18 (Call-centar) Artikal Slušalice ....
Količina/kom Količina/kom 15
Cena 3.500,00
Vrednost 52.500,00
NALOG ZA KNJIŽENJE TREBOVANJA
r.b. 1
Kto D
Kto P 10300
51500
opis Alat i sitni inventar Utrošeni sitni inventar
duguje 52.500,00 52.500,00
potražuje 52.500,00 52.500,00
Sintetička Sintetička konta koja se koriste za kjiženje utrošenog materijala su: 511 Troškovi materijala za izradu 512 Troškovi ostalog materijala (režijskog) 513 Troškovi goriva i energije 514 Troškovi rezervnih delova 515 Troškovi jednokratnog otpisa alata i sitnog inventara
Primer knjiž enja Primer enja ulaznog računa sa aspekta pdv-a: Primer: Naše preduzeće je nabavilo 10 kom mobilnih telefona po ceni od 12.000 dinara. Dobavljač koji je u sistemu PDV-a ispostavio nam je račun na 144.000 din.
Poreska osnovica: Pdv obračunat po opštoj stopi (20%): Ukupno za uplatu:
120.000,00 24.000,00 144.000,00
Naše preduzeće je u sistemu sistemu pdv-a i ima pravo odbitka prethodnog pdv-a: NALOG ZA KNJIŽENJE URN:
r.b. 1
Kto D 10300 27000
Kto P
43500
opis Alat i sitni inventar PDV iz URN po opštoj stopi Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 120.000,00 24.000,00
potražuje
144.000,00
19
Naše preduzeće nije u sistemu pdv-a ili nema pravo odbitka prethodnog pdv-a: NALOG ZA KNJIŽENJE URN:
.b. 1
Kto D 10300
Kto P 43500
opis Alat i sitni inventar Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 144.000,00
potražuje 144.000,00
Knjigovodstvena evidencija robe u prometu na veliko
Roba u prometu na veliko evidentira se kroz:
Finansijsko knjigovodstvo u kome se vodi ulaz, izlaz i stanje robe izražene u dinarima na osnovnom računu 132 - Roba u prometu na veliko Robno knjigovodstvo
Zalihe robe u prometu na veliko mogu se voditi po nabavnoj vrednosti ili po prodajnoj vrednosti bez ukalkulisanog pdv-a - veleprodajnoj vrednosti.
Pri Pr imer knji knj iženja ženja kad k ada a se zalihe zalihe vode po po nabavn nabavnoj oj vred vrednosti nosti Nabavka robe u prometu na veliko
Primer: Nabavili smo od dobavljača 1000 komada USB adaptera u vrednosti od 350.000,00
dinara. Troškovi transporta i osiguranja u transportu iznose 10.000,00 dinara. Razlika u ceni iznosi 30%. Izraditi kalkulaciju prodajne cene robe za promet na veliko. Kalkulacije prodajne cene robe za promet na veliko r.b.
Artikal
Kom.
Fakturna vrednost
ZTN
Nabavna vrednost
RUC
1
USB adapt.
1000
350.000,00
10.000,00
360.000,00
108.000,00
Prod. vrednost.
VP cena
468.000,00
468,00
Kada se roba vodi po nabavnim cenama, na osnovu osnovu kalkulacije knjižimo: r.b. 1
Kto D 13200
Kto P 43500
opis Roba u prometu na veliko Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 360.000,00
potražuje 360.000,00
20
Prodaja robe u prometu na veliko
Primer: Sa skladišta prodato je 500 komada artikla adapter USB u vrednosti od 234.000 dinara -a. Roba je isporučena kupcu i fakturisana po računu-otpremnici 032/14. U bez obračunatog pdv -a. izvodu br 98 od 27.06.2014. evidentirano je plaćanje kupca po ovom računu. Proknjižiti promene a) zanemarujući činjenicu da je naše preduzeće u sistemu PDV
b) uzimajući u obzir PDV na izlaznoj (našoj) fakturi pdv-a) a) NALOG ZA KNJIŽENJE KNJIŽENJE IRNO 32/14 32/14 (bez obračunatog pdv-a) r.b. 1
Kto D 20400
Kto P 60400
1a
50100 13200
opis Kupci u zemlji Prihod od prodaje robe Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na veliko
duguje 234.000,00
potražuje 234.000,00
180.000,00 180.000,00
pdv-om) b) NALOG ZA KNJIŽENJE IRNO 32/14 (sa obračunatim pdv-om) r.b. 1
Kto D 20400
Kto P 47000 60400
1a
50100 13200
opis Kupci u zemlji PDV iz IRN po opštoj stopi Prihod od prodaje robe Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na veliko
duguje 280.800,00
potražuje 46.800,00 234.000,00
180.000,00 180.000,00
Pri Pr imer knji k njiže ženja nja kad k ada a se zalihe zalihe vode vode po prodajnoj prodajnoj vred vr ednosti nosti bez bez PDV-a Nabavka robe u prometu na veliko
Kada se roba vodi po prodajnim cenama bez PDV-a, na osnovu kalkulacije knjižimo: r.b. 1
Kto D 13200
Kto P 13290 43500
opis Roba u prometu na veliko Ukalkulisana RUC Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 468.000,00
potražuje 108.000,00 360.000,00
21
Prodaja robe u prometu na veliko
a) NALOG ZA KNJIŽENJE IRNO 32/14 pdv-a) 32/14 (bez obračunatog pdv-a) r.b. 1
Kto D 20400
Kto P 60400
1a
50100 13200
opis Kupci u zemlji Prihod od prodaje robe Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na veliko
duguje 234.000,00
potražuje 234.000,00
234.000,00 234.000,00
U gornjem knjiženju, nabavna vrednost prodate robe ne odgovara stvarnoj nabavnoj vrednosti prodate robe jer sadrži u sebi i pripadajući deo razlike u ceni, ceni, te je na kraju obračunskog perioda potrebno korigovati konto 501.*
*Ostvarena razlika u ceni izračunava se na kraju obračunskog perioda tako što prvo izračunamo prosečnu stopu ostvarene RUC i to na sledeći način: iznos na kontu 1329 (ukalkulisana RUC) na potražnoj (desnoj) strani podelimo sa iznosom na kontu 132 sa dugovne (leve) strane. Zatim tako dobijenu stopu ostvarene RUC pomnožimo sa sa vrednošću prodate robe. Glavna knjiga - konto 1329 - Ukalkulisana RUC Datum xxx
Br. naloga xxx
Dokument xxx
Opis Kalkulacija
Duguje
Potražuje 108.000,00
Stanje -108.000,00
Glavna knjiga – konto 132 - Roba u prometu na veliko Datum xxx
Br. naloga xxx
Dokument xxx
Opis Kalkulacija
č =
Duguje 468.000,00
Potražuje
Stanje 468.000,00
ž ž ) )
U našem primeru to je : 108.000 : 468.000 = 0,230769
Obračun RUC sadržane u prodatoj robi:
Ostvarena ruc = Prosečna stopa ruc x Vrednost prodate robe bez obračunatog pdv -a -a
22
0,230769 x 234.000,00 = 54.000,00 Dakle, u ovom primeru ostvarena razlika u ceni iznosi 54.000,00 dinara i za taj iznos potrebno je korigovati (umanjiti) stanje na kontu 501-nabavna vrednost prodate robe. NALOG ZA KNJIŽENJE OBRAČUNA OSTVARENE RUC
r.b. 1
Kto D 50100 13290
Kto P
opis Nabavna vrednost prod. robe Ukalkulisana RUC
duguje -54.000,00 54.000,00
potražuje
duguje 280.800,00
potražuje
b) NALOG ZA KNJIŽENJE IRNO 32/14 (sa obračunatim pdv-om) pdv-om)
r.b. 1
Kto D 20400
Kto P
opis Kupci u zemlji PDV iz IRN po opštoj stopi Prihod od prodaje robe Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na veliko
47000 60400 1a
50100 13200
46.800,00 234.000,00 234.000,00 234.000,00
Knjigovodstvena evidencija nivelacije u prometu na veliko
Primer: U cilju rasprodaje zaliha doneta je odluka o nivelaciji cena u velikoprodaji. Nova velikoprodajna cena USB adaptera je 420,00 din. Obračunati i proknjižiti nivelaciju.
Artikal
Stara cena
Količina
Adapter USB
500
Nova cena
468,00
Razlika
420,00
Promena
48,00
-24.000,00
Ukoliko se zalihe robe u prometu na veliko vode po nabavnoj vrednosti, tada u finansijskom knjigovodstvu ukalkulisana razlika u ceni nije evidentirana, tako da nije moguće evidentirati ni evidentirati ni promene na njoj. Ukratko, nivelacije cena naviše ili naniže do nabavne vrednosti ne knjiže se u finansijskom knjigovodstvu kada se zalihe vode po nabavnoj vrednosti. Ukoliko se zalihe robe u prometu na veliko vode po prodajnoj vrednosti, vrednosti, logično je da je potrebno je evidentirati svaku nivelaciju i u finansijskom knjigovodstvu. NALOG ZA KNJIŽENJE NIVELACIJE
r.b. 1
Kto D 13200
Kto P 13290
opis Roba u prometu na veliko Ukalkulisana RUC
duguje -24.000,00
potražuje -24.000,00
23
Koje je sada stanje na kontu 13200 - roba u prometu na veliko? GLAVNA KNJIGA konto 13200 – Roba u prometu na veliko Datum xxx xxx xxx
Br. naloga xxx xxx xxx
Dokument xxx xxx xxx
Opis Kalkulacija IFO Nivelacija
Duguje 468.000,00
Potražuje 234.000,00
-24.000,00
Stanje 468.000,00 234.000,00 210.000,00
Knjigovodstvena evidencija robe u prometu na malo
Roba u prometu na malo evidentira se kroz:
Finansijsko knjigovodstvo u kome se vodi ulaz, izlaz i stanje stanje robe izražene u dinarima dinarima na osnovnom računu 134 134 - Roba u prometu na malo. Robno knjigovodstvo Knjigu evidencije prometa, odnosno KEP
Zalihe robe u prometu na malo vode se po prodajnoj vrednosti sa ukalkulisanim pdv-om – maloprodajnoj vrednosti.
Nabavka robe u prometu na malo
Dokumenta koja se koriste u evidenciji nabavke robe u prometu na malo su: prijemnica, kalkulacija nabavne i prodajne cene, cene, faktura dobavljača tj. ulazna faktura za robu. robu. Nabavljena roba ne sme se staviti u promet ako za nju nije urađena urađena kalkulacija prodajne cene cene i ako nije uneta u KEP knjigu. Unošenje podataka u KEP knjigu vrši se na osnovu podataka iz kalkulacije. Isto tako, na osnovu kalkulacije maloprodajne cene vrše se i knjiženja na računu 134 – Roba u prometu na malo. malo. Primer: Nabavili smo 30 komada trpezarijskih stolica Neda čija je fakturna vrednost 84.000
dinara. Nema zavisnih troškova nabavke. Izraditi kalkulaciju maloprodajne cene pri razlici u ceni 30%. Proknjižiti nabavku robe za maloprodaju (dokument: ulazni račun – kalkulacija):
24
1. Knjiženje dobavljač neobveznik / kupac neobveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE KNJIŽENJE ULAZNOG RAČUNA - KALKULACIJE
r.b. 1
Kto D 13400
Kto P 13490 43500
opis Roba u prometu na malo Ukalkulisana RUC Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 109.200,00
potražuje 25.200,00 84.000,00
2. Knjiženje dobavljač neobveznik / kupac obveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE ULAZNOG RAČUNA - KALKULACIJE
r.b. 1
Kto D 13400
Kto P 13490 13440 43500
opis Roba u prometu na malo Ukalkulisana RUC Ukalkulisani PDV Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 131.040,00
potražuje 25.200,00 21.840,00 84.000,00
3. Knjiženje dobavljač obveznik / kupac neobveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE ULAZNOG RAČUNA - KALKULACIJE
r.b. 1
Kto D 13400
Kto P 13490 43500
opis Roba u prometu na malo Ukalkulisana RUC Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 131.040,00
potražuje 30.240,00 100.800,00
4. Knjiženje dobavljač obveznik / kupac obveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE ULAZNOG RAČUNA - KALKULACIJE
r.b. 1
Kto D 13400
Kto P 13490 13440
27000 43500
opis Roba u prometu na malo Ukalkulisana RUC Ukalkulisani PDV PDV iz URN po opštoj stopi Dobavljači u zemlji zemlji
duguje 131.040,00
potražuje 25.200,00 21.840,00
16.800,00 84.000,00
25
Prodaja robe u prometu na malo
Dokumenta koja se koriste u evidenciji prodate robe na malo su: otpremnica, izlazni račun za kupca (u većini slučajeva to je fiskalni račun), priznanice i nalozi za uplatu pazara. Primer: U maloprodajnom objektu je prodato 10 kom trpezarijskih stolica. ProknjižitI izvod na kojem je evidentirana uplata pazara i dnevni izveštaj fiskalne kase :
1. Knjiženje dobavljač neobveznik / kupac neobveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA
r.b. 1
Kto D 24100
Kto P 24180
opis Tekući račun račun Uplata pazara
duguje 36.400,00
potražuje 36.400,00
NALOG ZA KNJIŽENJE DNEVNOG IZVEŠTAJA FISKALNE FISKA LNE KASE
r.b. 1
Kto D 24180
Kto P 60400
1a
50100 13400
opis Uplata pazara Prihod od prodaje robe Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na malo
duguje 36.400,00
potražuje 36.400,00
36.400,00 36.400,00
2. Knjiženje dobavljač neobveznik / kupac obveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA
r.b. 1
Kto D 24100
Kto P 24180
opis Tekući račun račun Uplata pazara
duguje 43.680,00
potražuje 43.680,00
NALOG ZA KNJIŽENJE DNEVNOG IZVEŠTAJA FISKALNE FISKA LNE KASE
r.b. 1
Kto D 24180
Kto P 60400 47600
1a
50100 13400
opis Uplata pazara Prihod od prodaje robe PDV - gotovina Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na malo
duguje 43.680,00
potražuje 36.400,00 7.280,00
43.680,00 43.680,00
26
3. Knjiženje dobavljač obveznik / kupac neobveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA
r.b. 1
Kto D 24100
Kto P 24180
opis Tekući račun račun Uplata pazara
duguje 43.680,00
potražuje 43.680,00
NALOG ZA KNJIŽENJE DNEVNOG IZVEŠTAJA FISKALNE FISKA LNE KASE
r.b. 1
Kto D 24180
Kto P 60400
1a
50100 13400
opis Uplata pazara Prihod od prodaje robe Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na malo
duguje 43.680,00
potražuje 43.680,00
43.680,00 43.680,00
4. Knjiženje dobavljač obveznik / kupac obveznik
NALOG ZA KNJIŽENJE IZVODA
r.b. 1
Kto D 24100
Kto P 24180
opis Tekući račun račun Uplata pazara
duguje 43.680,00
potražuje 43.680,00
NALOG ZA KNJIŽENJE DNEVNOG IZVEŠTAJA FISKALNE FISKA LNE KASE
r.b. 1
Kto D 24180
Kto P 60400 47600
1a
50100 13400
opis Uplata pazara Prihod od prodaje robe PDV - gotovina Nabavna vrednost prod. robe Roba u prometu na malo
duguje 43.680,00
potražuje 36.400,00 7.280,00
43.680,00 43.680,00
U gornjim knjiženjima, nabavna vrednost prodate robe ne odgovara stvarnoj nabavnoj vrednosti prodate robe jer sadrži u sebi i pripadajući deo ukalkulisane razlike u ceni i ukalkulisanog PDV-a, PDV-a, te je na kraju obračunskog perioda potrebno korigovati konto 501.*
27
*Obračun prosečne stope RUC:
č =
ž ž ( ž ž ) )
Obračun RUC sadržane u prodatoj robi:
Ostvarena Ostvarena ruc ruc = Prosečna stopa ruc x Vrednost prodate robe bez obračunatog pdv -a -a
Knjigovodstvena evidencija nivelacije robe u prometu na malo
Knjiženje dobavljač obveznik / kupac obveznik
Artikal Trpez. stolica Neda
Stara cena
Količina
20
Nova cena
4368
Preračunata poreska stopa =
Razlika
4698
Promena 330
6600
() )
6600 x 16,6667% = 1100 NALOG ZA KNJIŽENJE NIVELACIJE
r.b. 1
Kto D 13400
Kto P 13490 13440
opis Roba u prometu na malo Ukalkulisana RUC Ukalkulisani PDV
duguje 6.600,00
potražuje 5.500,00 1.100,00
28
