CHAPTER 11 BEHAVIOURAL RESEARCH IN ACCOUNTING
A. Penelitia Penelitian n Akuntan Akuntansi si Perilaku: Perilaku: Deinisi Deinisi Dan Caku!an Caku!an Pene Peneli liti tian an akun akunta tans nsii peri perila laku ku (BAR (BAR), ), rise risett pasa pasarr moda modall dan dan
penelitian teori keagenan semua bisa disebut penelitian 'positif' dalam arti bahwa semua penelitian ini terfokus dengan menemukan 'fakta': penelitian pasar modal menanyakan 'bagaimana pasar sekuritas bereaksi terhadap informasi akuntansi?', teori teori agensi agensi menany menanyakan akan insen insentif tif ekonom ekonomii apa yang yang menent menentuka ukan n pemilih pemilihan an metode akuntansi?!, dan penelitian perilaku menanyakan bagaimana indi"idu benar#benar menggunakan dan memproses informasi akuntansi?$% Penelitian dalam akuntansi perilaku sangat besar dan telah meliputi banyak bidang yang berbeda dari akti"itas akuntansi% Beberapa studi mengenai BAR, BAR, misa misaln lny ya, tela telah h dite ditera rapk pkan an di bida bidang ng audi auditt untu untuk k meni mening ngka katk tkan an pengambilan keputusan auditor% &uuan dari penelitian dalam model ini lebih sering menelaskan dan memprediksi perilaku pada indi"idu atau grup% al ini uga berkaitan dengan meningkatkan kualitas pengambilan keputusan% alam kont kontek ekss
akun akunta tans nsii
keua keuang ngan an,,
yang ang
bert bertu uua uan n
dite diter rem emah ahka kan n
ke
dala dalam m
meningkatkan pengambilan keputusan oleh para produsen (termasuk auditor) dan pengguna laporan akuntansi% B. Alas Alasan an Pent Pentin in"n "n#a #a Behavioural Behavioural Research Research in Accounting $BAR% Ada seumlah alasan yang sangat baik bahwa BAR penting untuk
praktisi akuntansi dan pihak lain: a) ibaha ibahass pada pada awal bab ini bagaim bagaimana ana peneliti penelitian an akuntan akuntansi si lainnya lainnya seperti seperti pasar modal dan teori keagenan tidak dilengkapi untuk menawab pertanyaan tentang bagaimana orang#orang menggunakan dan memproses informasi informasi akuntansi% akuntansi% *ntuk mengisi mengisi kekosonga kekosongan n ini kita membutuhkan membutuhkan penelitian yang se+ara khusus meneliti kegiatan pengambilan keputusan informasi akuntansi dari pembuat, pe mbuat, pengguna, dan auditor% b) BAR dapat memberikan informasi berharga ke berbagai enis +ara dari pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan bereaksi terhadap item tertentu tertentu informasi informasi akuntansi akuntansi dan metode komunikasi% komunikasi% Pemahaman Pemahaman tentang tentang aspek pemrosesan informasi akuntansi uga penting bagi akuntan dalam karirnya% karirnya% ebagai ebagai profesional profesional informasi, informasi, akuntan akuntan harus mengembangk mengembangkan an
keahlian
yang
tin tinggi
dalam alam
peng engumpulan lan,
pengolahan,
dan
pengkomunikasian informasi% +) BAR BAR berp berpot oten ensi si dapa dapatt memb member erik ikan an info inform rmas asii yang yang berg bergun unaa kepa kepada da regul regulat ator or akun akuntan tansi si sepert sepertii Austr ustrali alian an A++o A++oun unti ting ng tan tanda dard rdss Board Board (AAB)% d) &emua emuan n BAR BAR uga uga dapa dapatt meny menyeb ebab abka kan n efisi efisien ensi si dalam dalam prak prakte tek k ker keraa akuntan dan profesional lainnya% -isalnya, keahlian anggota senior dan anggota berpengalaman dari sebuah perusahaan akuntansi dapat di+atat dan dimanfaatkan dengan metode BAR untuk mengembangkan sistem pakar (e.per (e.pertt system system)) terkom terkomput puteris erisasi asi untuk untuk berbag berbagai ai kontek kontekss pengam pengambil bilan an keputusan C. Ga&'aran U&u& Pen(ekatan Pen(ekatan Untuk )e&a*a&i In+r&asi Pen"+la*an &uuan dasar dari penelitian /& adalah untuk menggambarkan +ara
orang# orang#ora orang ng menggu menggunak nakan an dan mempro memproses ses bagian bagian inform informasi asi akunta akuntansi nsi (dan (dan lainn lainnya ya)) dalam dalam kont kontek ekss terte tertent ntu u peng pengam ambi bilan lan kepu keputu tusan san%% 0ami 0ami meny menyebu ebutt deskripsi tentang proses pengambilan keputusan oleh seseorang sebagai 1model1% a. T* T*ee Brun Bruns, s,ii-k k Lens Lens )+( )+(el el eak eak perte perteng ngah ahan an 2345 2345#an #an,, mode modell lensa lensa Brun Brunsw swik ik tela telah h digunakan sebagai kerangka kera analisis serta dasar untuk studi penilaian yang kebanyakan kebanyakan melibatkan prediksi prediksi (misalnya (misalnya kebangkruta kebangkrutan) n) dan6atau dan6atau e"aluasi e"aluasi (misalnya (misalnya pengendali pengendalian an internal)% internal)% Peneliti Peneliti menggunakan menggunakan model lensa untuk menyelidiki hubungan antara beberapa isyarat (atau potongan info inform rmasi asi)) dan dan kepu keputu tusan san,, peni penilai laian an atau atau pred predik iksi, si, deng dengan an men+ men+ari ari keteraturan dalam tanggapan kepada isyarat ini% alam mengembangkan "ersi tertentu dari Bunswik 7ens -odel, subek diminta untuk membuat penilaian untuk seumlah besar kasus yang didasarkan pada seperangkat isyarat yang sama% e+ara umum, penggunaan Bunswik 7ens -odel telah menyebabkan penemuan informasi berharga mengenai: Pola isyarat digunakan se+ara elas dalam berbagai tugas Bobott yang yang ditem ditempa patk tkan an se+ar se+araa impl implisi isitt oleh oleh para para peng pengam ambi bill Bobo
keputusan di berbagai isyarat informasi% 0etepatan relarif pengambil keputusan pada tingkat keahlian yang
berbeda dalam memprediksi dan menge"aluasi berbagai tugas 0ondisi di mana e.pert system dan6atau 1model perilaku manusia1
melebihi perilaku yang dilakukan manusia tabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke waktu
&ing &ingka katt pemaha pemahama man n yang yang dimili dimiliki ki para para peng pengam ambi bill kepu keputu tusan san
mengenai pola mereka menggunakan data &ingk &ingkat at konsen konsensus sus ditamp ditampilk ilkan an dalam dalam berbag berbagai ai tugas tugas keputu keputusan san
kelompok% 0aren 0arenaa info inform rmasi asi ini ini berg bergun unaa dala dalam m mema memaham hamii pros proses es peng pengam ambi bilan lan keputusan, peneliti telah (dan masih) men+oba untuk menentukan semua model keputusan atau proses keputusan yang digunakan oleh berbagai kelas pengguna% '. )et+( )et+(ee Pr+-e Pr+-ess ss Tra-in" a-in" alam upaya untuk membuat pendekatan langkah biaksana dalam pengambilan keputusan, beberapa penelitian /& telah menggunakan pendekatan yang berbeda untuk pemodelan pengambilan keputusan yang disebu disebutt 'pro+e 'pro+ess ss tra+ing tra+ing'' atau metod metodee 8"erba 8"erball proto+ proto+ol$ ol$%% alam alam proses proses tra+ing, tra+ing, pembuat pembuat keputusan keputusan mungkin mungkin diberikan diberikan serangkaian serangkaian studi kasus untuk untuk mengan menganali alisa, sa, tapi tapi kali kali ini dimint dimintaa untuk untuk mengga menggamba mbarka rkan n se+ara se+ara "erbal setiap langkah yang dilewati ketika membuat keputusan% eskripsi "erbal "erbal di+atat di+atat oleh oleh penelit penelitii kemudi kemudian an dianali dianalisis sis untuk untuk mengha menghasil silkan kan diagra diagram m 8de+isi 8de+ision on tree$ tree$ untuk untuk mewaki mewakili li proses proses keputu keputusan san pengam pengambil bil keputusan% e+ara umum, de+ision tree yang berasal dari proses metode penelusuran adalah deskripsi intuitif yang baik dari proses keputusan% 9amun, relatif terhadap Bunswik 7ens -odel, proses metode tra+ing tidak selalu menadi prediktor yang baik dari hal kepentingan% -. Peni Penila laia ian n Pr+' Pr+'a' a'il ilis isti tik k -odel penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi dalam dalam akunta akuntansi nsi dimana dimana keyaki keyakinan nan awal awal tentan tentang g predik prediksi si atau e"alua e"aluasi si perlu dire"isi sekali untuk bukti lebih lanut agar tersedia% Re"isi in"estor terh terhad adap ap kepu keputu tusan san in"e in"esta stasi si sebag sebagai ai bukt buktii baru baru meng mengen enai ai hasi hasill dari dari gugatan terhadap perusahaan adalah +ontoh dari situasi ini% -odel ini telah diteliti se+ara luas di bidang psikologi% ementara model memiliki daya tarik tarik logis logis terten tertentu, tu, badan badan penelit penelitian ian menun menunukk ukkan an bahwa bahwa pengam pengambil bil keputusan keputusan manusia bukan statistik statistik intuitif intuitif yang baik% Penelitian Penelitian khusus yang melibatkan akuntan dan auditor umumnya sepakat dengan temuan ini% &iga kategori aturan praktis (dikenal dalam literatur sebagai 'heuristi+s') telah diidentifika diidentifikasi si dalam literatur literatur psikologi: psikologi: keterwakilan keterwakilan,, ketersediaan, ketersediaan, dan penaha penahan% n% eperti eperti disebu disebutkan tkan sebelu sebelumny mnya, a, para para penelit penelitii akuntan akuntansi si
keuangan telah mengumpulkan banyak bukti bahwa aturan praktis atau bias uga terdapat di antara akuntan, auditor, dan pengguna laporan keuangan% keuangan% D. Len Lenss )+(el )+(el Stu(i Stu(ies es Bukti Bukti Banyak penelitian telah menggunakan kerangka model lensa untuk
memeriksa akurasi prediksi manusia dalam kegagalan bisnis% &ugas ini penting dan realistis bagi orang#orang seperti in"estor, petugas pinaman bank, kreditur lain, dan auditor% -enggunakan model lensa sebagai alat penelitian dengan +ara ini memungkinkan analisis konsistensi dalam memberi penilaian, apakah 'model perilaku manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada manusia% al ini uga memungkinkan analisis kemampuan isyarat untuk memprediksi keadian tersebut (yang 'lingkungan prediktabilitas' menggunakan isyarat bobot ideal)% elain itu, dapat memberikan memberikan wawasan wawasan mengenai mengenai tingkat tingkat kesepakatan kesepakatan antara pengambil pengambil kepu keputu tusa san% n% arias riasii lain lain dari dari pene peneli liti tian an term termas asuk uk meng mengam amat atii efek efek yang ang memungkinkan subek untuk memilih rasio, memeriksa dampak dari informasi yang yang berl berleb ebih ihan an,, dan dan meng mengan anali alisi siss ting tingka katt keyak keyakin inan an bahw bahwaa peng pengam ambi bill keput eputu usan san
menem enempa patk tkan an
pada pada
peni penila laia ian n
merek erekaa
dan
apak apakah ah
aku akurasi rasi
mempengaruhi keyakinan% Abdel#0halik dan ;l#heshai menyimpulkan bahwa itu adalah pilihan subek informasi, daripada pengolahan isyarat yang dipilihnya, bahwa keakuratan terbatas% imnett dan &rotman menemukan bahwa, meskipun subek dapat menggu menggunak nakan an semua semua inform informasi asi dari dari rasio rasio yang yang dipilih dipilih,, mereka mereka tidak tidak dapat dapat meningkatkan kinera ketika diminta untuk menerapkan model isyarat#bobot yang ideal% Auditor menyimpulkan bahwa ketika subek tidak dapat memilih rasio mereka mereka sendir sendirii maka maka dapat dapat teradi teradi penuru penurunan nan kinera kinera pemros pemrosesan esan inform informasi asi mereka% 7iteratur informasi yang berlebihan memiliki implikasi untuk presentasi dan isu pengungkapan dalam akuntansi keuangan% al ini memberikan bukti konsensus rendah dan konsistensi pengambilan keputusan lebih rendah untuk indi"idu mengalami o"erload% iperkirakan bahwa, umlah informasi meningkat, awalnya awalnya penggunaan penggunaan dan integrasi integrasi informasi informasi meningkat% meningkat% e+ara keseluruhan, keseluruhan, literatur tentang informasi yang berlebihan telah menghasilkan hasil yang kurang elas% alah satu s atu alasan untuk kurangnya hasil yang elas pada studi s tudi yang berbeda adalah bahwa sebagian besar peneliti tidak berusaha untuk menentukan apakah data tambahan yang disediakan benar#benar 'informatif' (yaitu rele"an dengan kepu keputu tusan san di tang tangan an)% )% 7ibb 7ibby y dan dan
penilaian meningkat dengan meningkatnya keper+ayaan diri, tapi penelitian lain telah menunukkan bahwa keper+ayaan tidak berhubungan dengan akurasi% E. Pr+-ess Pr+-ess Tr Tra-in" a-in" Stu( Stu(ies ies Bukti -odel Brunswilk Brunswilk 7ens dan penelitian penelitian ragam proses penelusuran penelusuran
adalah teknologi teknologi yang berbeda berbeda dengan dengan tuuan tuuan yang sama dari pemodelan proses keputu keputusan san yang yang seleng selengkap kap mungki mungkin% n% Pernya Pernyataan taan telah telah dibuat dibuat dari dari perbed perbedaan aan utama antara kedua metode pemodelan% -odel Brunswilk 7ens se+ara implisit memp memperl erlak akuk ukan an pros proses es peng pengam ambi bila lan n kepu keputu tusan san sebag sebagai ai komb kombin inasi asi line linear ar sederhana dari sinyal informasi sedangkan de+ision tree pohon keputusan berasal dari dari proses proses penelu penelusur suran an yang yang mengak mengakui ui sifat sifat langka langkah h demi demi langka langkah h dalam dalam pengambilan keputusan, di mana isi informasi dari satu bagian data berinteraksi deng dengan an poto potong ngan an data data lainn lainnya ya%% epe epert rtii biasa biasa,, komp komple leks ksita itass peng pengam ambi bila lan n keputusan manusia berarti bahwa penelitian yang lebih mendalam diperlukan untuk memahami apa enis karakteristik tugas keputusan yang menentukan gaya yang paling tepat dalam pemrosesan informasi% /. /+r&at /+r&at (an (an Pen#a Pen#a0ian 0ian La!+ran La!+ran euan"an euan"an Pada tahun 234= 7ibby mengamati bahwa tiga pilihan dasar tersedia
untuk meningkatkan pengambilan keputusan: -engubah penyaian dan umlah informasi% -endidik para pengambil keputusan% -engganti pengambil keputusan baik dengan model mereka sendiri atau Lens
dengan model pembobotan sinyal yang ideal% berguna dalam membahas membahas isu#isu penyaian penyaian laporan laporan keuangan keuangan serta Model berguna
analisis penilaian prediktif% >ni memungkinkan analisis akurasi penilaian manusia dalam hal menentukan seauh mana indi"idu mendeteksi sifat penting dari tugas penilaian dan konsisten menerapkan kebiakan penilaian% /ika perubahan format laporan menghasilkan informasi yang meningkatkan salah satu karakteristik di atas, akurasi penilaian manusia harus ditingkatkan% &uuan kegunaan keputusan (de+isi (de+ision on useful usefulnes ness) s) diadop diadopsi si dalam dalam kerang kerangka ka kera kera konsep konseptua tual, l, sebagi sebagian an tergantung pada kemampuan pengguna untuk menafsirkan data untuk in"estasi yang ditawarkan atau keputusan kredit% ampak dari perubahan format laporan pada kemampuan subyek untuk mendeteksi perubahan status keuangan perusahaan dapat diui dalam kerangka Lens Model % Pend Pendek ekat atan an graf grafis is multi multidi dime mens nsii akan akan berg bergun unaa bila bila biay biayaa atau atau ketersediaan data membuat model statistik yang baik mustahil untuk dibangun,
terutam terutamaa ika ika hasil hasil menggu menggunak nakan an grafik grafik multid multidime imensi nsi yang yang setidak setidaknya nya sama baiknya dengan hasil model% ampai saat ini, penyusun laporan keuangan belum siap untuk untuk mempublikas mempublikasikan ikan grafik yang radikal dari waah#waah waah#waah hernoff% hernoff% 9amun, penggunaan warna dan grafik yang lebih kon"ensional adalah umum% a"is, menggunakan mahasiswa -BA, meneliti dampak dari tiga format grafis dari laporan keuangan (grafik garis, bar +hart, pie +hart) dan tabel kon"ensional% Penelit Penelitian ian tersebu tersebutt menemu menemukan kan bahwa bahwa pembua pembuatt keputu keputusan san berusa berusaha ha untuk untuk menawab pertanyaan dari laporan dan bentuk penyaian interaktif mempengaruhi kinera% &idak ada salah satu bentuk presentasi yang terbaik dalam segala situasi% Peramalan keuangan yang merupakan tugas esan+tis dan /a"enpaa memilih memilih untuk untuk menilai dampak dari grafik batang batang dibandingkan dibandingkan dengan dengan tabel% -erek -erekaa mene menemu muka kan n hany hanyaa perb perbai aika kan n sederh sederhan anaa dalam dalam akur akurasi asi perk perkir iraan aan penilaian yang terkait dengan format grafis dan kemudian hanya setelah praktik menggunakan format yang disediakan kepada subek% >ni adalah sesuatu yang mengeutkan dalam menemuk dugaan nilai grafik dalam mendeteksi tren dan hubungan% Para penulis memperingatkan bahwa ketika data akuntansi disaikan dalam dalam format format grafik grafik,, penggu pengguna na dapat dapat pergi pergi melalu melaluii proses proses penyesu penyesuaian aian atau atau belaar sebelum infromation grafik menadi bermakna% alam konteks audit, Ri++hiute menemukan bahwa penilaian mengenai penyesuaian yang diperlukan ke akun#a akun#akun kun dapat dapat dipeng dipengaru aruhi hi oleh oleh mode mode penyaia penyaian n inform informati ation on kepada kepada audi audito tor: r: "isua "isuall dan dan 6 atau atau audi audito tory ry%% 0are 0arena na keba kebany nyak akan an pene penelit litian ian audi auditt meny menyai aikan kan mater materii tertu tertulis lis kepa kepada da sub subek ek (pen (penera erapa pan n melam melampa paui ui setia setiap p pengaturan penelitian)% G. Probabilitical Method Method Studies Studies Bukti &iga aturan praktis didefinisikan dalam literatur sebagai berikut: 1% e ete ter, r,ak akil ilan an $ Representativeness %. Aturan ini menyatakan bahwa ketika Representativeness%.
menilai menilai kemung kemungkin kinan an bahwa bahwa item tertent tertentu u berasal berasal dari popula populasi si item tertentu, penilaian orang akan ditentukan oleh seauh mana item tersebut mewa mewaki kili li popu popula lasi si%% >tem >tem atau atau kead keadian ian yang yang dili diliha hatt oleh oleh peng pengam ambi bill kepu keputu tusan san sebag sebagai ai sesua sesuatu tu yang yang lebih lebih repr represe esent ntat atif if akan akan dini dinila laii dan dan memiliki memiliki kemungkin kemungkinan an lebih tinggi untuk untuk teradinya teradinya dibandingk dibandingkan an item atau keadian yang kurang repsentati"e% 2% e etterse rse(ia (iaan $ Av %. 0eterse 0etersediaa diaan n aturan aturan prakti praktiss menga+u menga+u pada pada Availability ailability%. penaksiran probabilitas dari suatu peristiwa berdasarkan peristiwa tersebut masuk ke dalam pikiran% 0onsekuensi dari penggunaan aturan praktis ini
adal adalah ah
bahw bahwaa
prob probab abil ilit itas as
terk terkai aitt
deng dengan an
peri perist stiw iwaa
sens sensas asio iona nall
kemungkinan akan o"erestimated% Aturan ini 3% 4an" 4an"k kar (an !en#e en#essuaia aian $ Anchoring and adjustment %. %. Aturan menga+u menga+u pada proses penilaian umum di mana respon awalnya dihasilkan atau diberikan berfungsi sebagai angkar dan informasi lain yang digunakan untu untuk k
menga engatu turr
resp respo on
itu itu%
0on 0onseku sekuen ensi si dari ari
atu aturan ran
ini ini
adal adalah ah
kemu kemung ngki kina nan n tidak tidak +uku +ukupn pnya ya peny penyesu esuai aian an dalam dalam kait kaitan anny nyaa deng dengan an perubahan keadaan% H. Akunta Akuntansi nsi (an (an Perila Perilaku ku Akuntansi hadir sebagai fungsi langsung dari kegiatan indi"idu atau kelomp kelompok ok indi"i indi"idu du (didef (didefini inisik sikan an sebagai sebagai entitas entitas akunta akuntansi nsi)% )% &erdap erdapat at sudut sudut pandang yang berbeda dari akuntansi, menunukkan adanya kemungkinan seumlah perspektif akuntansi% &uuan dari bagian ini adalah untuk memperkuat tema yang mendasari mendasari seluruhnya seluruhnya dan seumlah bab lain dari buku ini, akuntansi yang merupakan fungsi dari perilaku dan akti"itas manusia% engan demikian, inform informasi asi akuntan akuntansi si akan akan mempen mempengar garuhi uhi perilak perilaku u baik baik dalam dalam metode metode yang yang diadopsi untuk mengukur dan melaporkan informasi, dan sebagai respon terhadap kete keterb rbuk ukaan aan info inform rmasi asi%% &angga nggapa pan n terha terhada dap p info inform rmas asii adala adalah h fung fungsi si dari dari perspektif manusia dan karena itu tidak lepas dari tuuan pribadi dan kepentingan pengguna, apakah bertindak sebagai seperti kepentingan indi"idu atau sebagai kelompok% Akibatnya, akuntansi beroperasi dalam lingkungan yang kompleks% Akun Akunta tan n haru haruss meny menyada adari ri ling lingku kung ngan an seper seperti ti ini ini dan dan meng mengha harg rgai ai damp dampak ak informasi akuntansi terhadap perilaku% -enu -enuru rutt
akun akunta tans nsii
adal adalah ah
komp kompon onen en
fund fundam ament ental al dari dari arsit arsitek ektu turr orga organi nisa sasi, si, deng dengan an mana manaer er senio seniorr yang yang teru teruss berusaha mengadaptasi arsitektur untuk memastikan struktur terbaik dari perusahaan%
strategi bisnis perusahaan yang disebabkan oleh gun+angan eksternal dari teknologi dan kondisi pasar pergeseran% I. Batasan BA BAR ambaran umum BAR telah menunukkan bahwa kita telah belaar banyak tentang bagaimana pembuat keputusan yang berbeda menggunakan informasi akuntansi% 9amun, uga mengungkapkan bahwa ada signifikansi yang lebih bagi kita untuk belaar di area ini% rekuensi antara hasil studi seenis hanya berarti bahwa pengolahan informasi manusia auh lebih kompleks daripada pengembangan teori penelitian dan metode saat ini% 0eterbatasan BAR ini berarti belum men+apai tingkat yang sama dari dominasi dalam literatur akademik saat ini dinikmati oleh pasar modal dan teori keagenan sekolah penelitian% e+ara keseluruhan, keterbatasan utama dari Bar adalah kurangnya teori tunggal yang mendasari yang membantu dalam penyatuan pertanyaan penelitian beragam dan temuan Bar% Berbeda dengan pasar modal dan teori keagenan sekolah penelitian yang telah didasari kegiatan penelitian dan pengembangan teori dalam bidang tertentu tertentu dari ekonomi, peneliti BAR telah meminam meminam dari berbagai berbagai disiplin disiplin ilmu dan konteks
dan
tidak
memi emiliki
kerang angka
ker era
umum
dalam yang ang
mengem mengemban bangka gkan n general generalisas isasii yang yang bergu berguna na bagi bagi para para pembua pembuatt kebiak kebiakan% an% &erdapat &erdapat uga tidak ada kemungkinan kemungkinan isyarat pengembangan dari teori sema+am itu di masa mendatang% 4. Isu Isu untu untuk k Au( Au(it it+r +r asil bahwa auditor besar atau spesialis yang terkait dengan biaya audit yang lebih tinggi dan biaya modal yang lebih rendah diinterpretasikan sebagai bukti bahwa auditor ini adalah kualitas yang lebih tinggi, tapi itu bukan bukti langsung kinera audit yang lebih le bih baik% Penelitian perilaku men+oba untuk masuk masuk ke dalam dalam kotak kotak hitam hitam ini untuk untuk mengu menguii karakt karakteris eristik tik audito auditorr yang yang berkinera lebih baik dan menyelidiki faktor#faktor yang mempengaruhi kinera auditor% Penelitian terdahulu dimulai dengan pertanyaan +ukup elas% -isalnya, apak apakah ah peng pengala alama man n audi auditt lebi lebih h meni mening ngka katk tkan an kual kualit itas as audi audito torr peni penilai laian an?? -eskipu -eskipun n kesede kesederha rhanaa naan n tampak tampak dari dari pertany pertanyaan aan ini, ini, para para penelit penelitii segera segera menemukan bahwa awabannya tidak ada yang pasti% 0inera Auditor ber"ariasi antara pengaturan dalam +ara#+ara yang menunukkan bahwa auditor memiliki kedua pengetahuan umum, yang umum untuk semua auditor, dan pengetahuan khusus yang diperoleh melalui praktek dan umpan balik dalam domain tertentu atau konteks%
Cwhoso, -essier, dan 7yn+h menunukkan bahwa ketika auditor bekera dalam tim spesialisasi industri mereka, mereka lebih efektif dari auditor lain dalam dalam mendet mendeteksi eksi kesalah kesalahan an konsept konseptual ual maupun maupun mekani mekanik% k% /ika /ika audito auditor r dimi dimint ntaa untu untuk k beke beker raa di luar luar daer daerah ah spes spesia iali lisa sasi si mere mereka ka,, mere mereka ka tida tidak k menunukkan tingkat kinera yang lebih besar% &emuan penelitian ini didukung oleh pengamatan bahwa perusahaan audit besar mengatur praktek mereka suatu lini industri yang lama% ara lain untuk menyelidiki independensi auditor adalah dengan dengan meneliti meneliti reaksi in"estrors untuk informasi informasi tentang tentang auditor% auditor% -isalnya, -isalnya, a"os dan ollie dan opu+h, Raa dan +hwartD menyelidiki persepsi in"estor dari dari indepen independen densi si audito auditorr ketika ketika audito auditorr menerim menerimaa biaya biaya layana layanan n non#au non#audit dit meng mengur uran angi gi dari dari klie klien n audi auditt mere mereka ka%% 0edu 0eduaa stud studii mene menemu muka kan n bahw bahwaa pengungkapan
biaya
non#audit
mengurangi
akurasi
persepsi
in"estor
independensi auditor% asil ini penting karena bukti mereka menunukkan bahwa meskipun auditor independen pada kenyataannya, penampilan independensi bisa terganggu dan harga saham terpengaruh% Peraturan seperti arbanes#C.ley A+t (@55@) (@55@) diperkenalk diperkenalkan an untuk men+egah masalah masalah independen independensi si auditor auditor dengan dengan membatasi penyediaan auditor layanan non#audit kepada klien mereka% Bahkan Bahkan ika tidak tidak ada penuru penurunan nan indepe independe ndensi nsi yang yang sebenar sebenarny nyaa untu untuk k men+e men+ega gah, h, pera peratu turan ran ini ini dapa dapatt memb memban antu tu audi audito torr dan dan klien klien mere mereka ka meng menghi hind ndar arii masal masalah ah yang yang diseb disebab abka kan n oleh oleh gang ganggu guan an inde indepe pend nden ensi si yang yang dirasakan% Penelitian eksperimental memiliki potensi untuk melengkapi penelitian dengan dengan menggu menggunak nakan an arsip arsip data data dengan dengan berfok berfokus us pada pada perilak perilaku u audito auditorr dan in"estor% 9amun, tantangan metodologis yang dihadapi oleh para peneliti perilaku uga signifikan% ering ada ketegangan antara membuat per+obaan per+ obaan +ukup realistis deng dengan an mema memasu sukk kkan an bany banyak ak fakt faktor or kont kontek ekst stual ual dan dan memb membua uatny tnyaa +uku +ukup p sederh sederhan anaa sehi sehing ngga ga pene peneli liti ti dapa dapatt yaki yakin n bahw bahwaa meng mengam amat atii hasil hasil terse tersebu butt disebabkan adanya manipulasi faktor spesifik dalam penyelidikan% Peneliti harus mempertimbangkan semua masalah ran+angan sebelum memasang subek karena, tidak seperti penelitian arsip data, tidak ada kesempatan untuk mengumpulkan data tambahan di kemudian hari% Penelitian terus berkembang se+ara bertahap dimana peneliti men+oba instrumen, konteks, dan subek yang berbeda kasus%
