Norma Internacional de Auditoría 540 Auditoría de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable, y de la Información Relacionada a Reelar Alcance de la NIA La presente presente Norma Internacional de Auditoría se refiere a las responsabilidades que el auditor tiene con respecto a las estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar, al momento de realizar una auditoría de estados financieros. Naturaleza de las estimaciones contables En los estados financiaros algunas partidas o importes no pueden medirse con eactitud, si no que solo estimarse, para efectos de la NIA, las partidas mencionadas anteriormente anteriormente son denominadas denominadas !estimaciones !estimaciones contables". La información que usa la dirección dirección para la realización de una una estimación contable es variada, afectando el grado de incertidumbre en ella por la naturaleza y la fiabilidad que se tiene a la misma. El grado de incertidumbre de la estimación afecta al riesgo de incorrección material en las estimaciones contables. El ob#etivo de la medición m edición en las estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera que se aplique o de la partida o estimación de la que se informa. En algunos casos el ob#etivo de la estimación es pronosticar el desenlace de una o varias transacciones, tr ansacciones, por lo que se tiene la necesidad de realizar una estimación contable. En otros casos si nos referimos a estimaciones contables del valor razonable, el ob#eto de la medición es diferente diferente y se epresa en t$rminos del valor de una transacción actual o del valor de una partida basado en las condiciones que se dieron en la fec%a de medición como por e#emplo el precio de mercado de un activo o pasivo. La diferencia entre el cómo termino la estimación contable y la cantidad original revelada en los estados financieros no es necesariamente una incorrección de los mismos, esto es el caso particular de las estimaciones contables de valor
razonable, ya que cualquiera que sea el resultado final de la estimación resulta afectado por %ec%os o condiciones que suceden despu$s de la fec%a en la que se %izo la estimación que aparece en los estados financieros. !ec"a de entrada en i#or Esta NIA es aplicable a auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del &' de diciembre de ())*. +iene una modificación de concordancia con relación a la versión de ()&', con respecto a la nueva NIA )& -omunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente. $b%etio El ob#etivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que a. Las estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros son razonables/ y b. La correspondiente información revelada en los estados financieros es adecuada y sigue el conteto del marco de información financiera aplicable. &efiniciones -on relación a esta NIA los siguientes conceptos se definen así a. Estimación -ontable una aproimación a una cantidad en ausencia de medios precisos de medida. Este t$rmino se emplea en la obtención de una cantidad medida al valor razonable cuando eiste incertidumbre en la estimación. -uando la NIA trata de estimaciones que conllevan medidas de valor razonable se emplea el t$rmino !estimaciones contables a valor razonable". b. Estimación 0untual o 1ango del Auditor cantidad o rango de cantidades, que derivadas de la evidencia de auditoría obtenida se utilizan en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.
c. Incertidumbre en la estimación la susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta in%erente de precisión en su medida. d. 2esgo de la dirección falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información. e. Estimación 0untual de la dirección cantidad determinada por l a dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros. f. 3esenlace de una estimación contable importe resultante de l a resolución final de las transacciones, %ec%os o condiciones en que se basa la estimación contable. Re'uerimientos Al aplicar procedimientos de valoración del riesgo y realizar actividades para conocer la entidad, su entorno y control interno tal como lo requiere la NIA 4&', el auditor con la finalidad de tener una base para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables, deber5 conocer sobre los siguientes aspectos a. Los requerimientos del marco de información financiera que se utilice con respecto a las estimaciones contables, incluida la información a revelar. b. El modo en que la dirección identifica las transacciones, %ec%os y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros. 0ara obtener este tipo de información se tendr5 que indagar ante la dirección sobre los cambios de circunstancias que pueden provocar la creación de estimaciones contables nuevas o revisar y cambiar las eistentes. c. La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables así como los datos en los que se basan como i. El m$todo y, en su caso el modelo utilizado para realizar la estimación contable.
ii. Los controles relevantes. iii. 2i la dirección %a utilizado los servicios de un eperto. iv. Las %ipótesis en las que se basan las estimaciones contables. v. 2i se %a producido o se debería %aber producido, con respecto al periodo anterior, un cambio en los m$todos utilizados para la realización de las estimaciones contables y si es así el motivo por el cual se realizó el cambio. vi. 2i la dirección %a valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación y, en este caso el modo en que lo %a %ec%o. El auditor revisar5 como finalizaron las estimaciones contables incluidas en los estados financieros correspondientes al periodo anterior, o la reestimacion posterior a efectos del periodo actual. En la revisión se tendr5 en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables y si la información obtenida es relevante o no para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en las estimaciones contables del periodo actual. 2in embargo la revisión de la información de periodos anteriores no tiene como propósito el poner en duda lo #uicios que se realizaron basados en la información disponible en cualquier momento. Identificación y aloración del ries#o de incorrección material 0ara poder identificar y valorar el riesgo de incorrección material 6requerido en NIA 4&'7 se evaluara el grado de incertidumbre eistente en la estimación a cada estimación contable que eista. El auditor determinara a #uicio si alguna estimación contable en la que se %a identificado un grado elevado de incertidumbre da lugar a riesgos significativos. Res(uesta a los ries#os alorados de incorrección material 2obre la base de valoración del riesgo de incorrección material realizada, el auditor determinara
a. 2i la dirección %a aplicado adecuadamente todos los requerimientos del marco de información financiera aplicable con lo que respecta a estimaciones contables. b. 2i los m$todos empleados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y si se %an aplicado de la manera correcta, así como tambi$n si %ubieron cambios en las estimaciones contables del periodo anterior, el m$todo para realizar los cambios y si son adecuados teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes.
)RE*+NA&. 8-antidad o rango de cantidades, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida que se utiliza en la evaluación de una estimación %ec%a por la dirección9 Estimación )untual o Ran#o del Auditor (. 8:btener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre si las estimaciones contables son razonables y si la información correspondiente a ellas es revelada es el ob#etivo de9 NIA 540, Auditoría de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable, y de la Información Relacionada a Reelar
