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ROYAUME DU MAROC

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

LE COMMISSAIRE AUX COMPTES FACE AUX RISQUES, DIFFICULTES ET RESPONSABILITES LIES A L’AUDIT DE STOCKS D’UNE CIMENTERIE

MEMOIRE PRESENTE POUR L’OBTENTION DU DIPLOME NATIONAL D’EXPERT-COMPTABLE

PAR Sign up to vote on this title M. Hicham CHERKAOUI  Useful  Not useful

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REMERCIEME

REMERCIEMENTS

Je tiens à remercier vivement messieurs Azeddine BENMOUSSA, Maître de Stag

Mohamed HADDOU-BOUAZZA, HADDOU-BOUAZZA, Directeur de Recherche, Recherche, pour lesquels je demeure sin respectueux et reconnaissant pour le soutien permanent et les conseils prodigués.

Mes remerciements s’adressent également à M. Rachid M’RABET, tout le personnel corps enseignant de l’ISCAE pour les efforts déployés en vue d’assurer la continuité réussite du cycle d’expertise comptable. Sign up to vote on this title

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Mes remerciements s’adressent également aux membres du jury, Messieurs Kamal KAD

Abdelaziz AL MECHATT et Abdelghani BENDRIOUCH, qui par les remarques e

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REMERCIEME

REMERCIEMENTS

Je tiens à remercier vivement messieurs Azeddine BENMOUSSA, Maître de Stag

Mohamed HADDOU-BOUAZZA, HADDOU-BOUAZZA, Directeur de Recherche, Recherche, pour lesquels je demeure sin respectueux et reconnaissant pour le soutien permanent et les conseils prodigués.

Mes remerciements s’adressent également à M. Rachid M’RABET, tout le personnel corps enseignant de l’ISCAE pour les efforts déployés en vue d’assurer la continuité réussite du cycle d’expertise comptable. Sign up to vote on this title

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SOMM

SOMMAIRE INTRODUCTION GENERALE GENERALE PREMIERE PARTIE PARTIE : LES RISQUES LIES A L’AUDIT L’AUDIT DES STOCKS DES CIMENTERIES CIMENTERIES CHAPITRE 1 : LES RISQUES LIES A L’ENTREPRISE ET AUX ARTICLES STOCKES 1-LES RISQUES GENERAUX DE L’ENTREPRISE 2-LES RISQUES LIES AUX ARTICLES STOCKES ET A LEUR ORGANISATION PHYSIQUE 3-LES RISQUES LIES AU CONTROLE INTERNE CHAPITRE 2 : LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE QUANTIFICATION ET DE VALORISATION VALORISATION DES STOCKS D’UNE CIMENTERIE 1-LA DEMARCHE GENERALE DU COMMISSAIRE COMMISSAIRE AUX COMPTES EN MATIERE D’AUDIT DES STOCKS 2-LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE VALIDATION DES QUANTITES EN STOCK 3- LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE VALORISATION DES STOCKS DEUXIEME PARTIE PARTIE : LE COMMISSAIRE COMMISSAIRE AUX COMPTES COMPTES FACE AUX DIFFICULTES DIFFICULTES ET RESPONSABILITES RESPONSABILITES LIEES A L’AUDIT L’AUDIT DES STOCKS D’UNE CIMENTERIE CIMENTERIE CHAPITRE 1 : LES DIFFICULTES LIEES A L’AUDIT DES STOCKS DES CIMENTERIES: PROPOSITION DES DILIGENCES A METTRE EN ŒUVRE  Sign up to vote on this title 1-LES DIFFICULTES D’ORDRE PROFESSIONNEL 2-LES DIFFICULTES LIEES AU CONTROLE INTERNE  Useful  Not useful 3-LES DIFFICULTES LIEES AUX OPERATIONS D’INVENTAIRE PHYSIQUE 4-LES DIFFICULTES LIEES A L’EVALUATION DES STOCKS

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TABLE DES MATIE

Table des matières

INTRODUCTION GENERALE

PREMIERE PARTIE : LES RISQUES LIES A L’AUDIT DES STOCKS DES CIMENTERIES

INTRODUCTION CHAPITRE 1 : LES RISQUES LIES A L’ENTREPRISE ET AUX ARTICLES STOCKES 1/ LES RISQUES GENERAUX DE L’ENTREPRISE 1.1

La spécificité du secteur You'red’activité Reading a Preview

1.2

Unlock full access with a free trial. La nature de la situation économique et financière et de l’organisation générale de l’entreprise Download With Free Trial Le degré d’informatisation de l’entreprise

1.3

2/ LES RISQUES LIES AUX ARTICLES STOCKES ET A LEUR ORGANISATIO PHYSIQUE  Sign up to vote on this title 2.1

Le risque lié au transfert de propriété

2.2

L’identification incorrecte des articles stockés

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TABLE DES MATIE

3.3

L’absence de contrôles généraux ou spécifiques

3.4

La faiblesse des procédures d’inventaire

3.5

Le non respect de la séparation des exercices

CHAPITRE 2 : LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE QUANTIFICATION ET DE VALORISATION DES STOCKS D’UNE CIMENTERIE 1/LA DEMARCHE GENERALE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES EN MATIERE D’AUDIT DES STOCKS 1.1

La prise de connaissance

1.2

L’examen du contrôle interne

1.3

L’obtention des éléments probants 2/ LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE VALIDATION DES QUANTITES You're Reading a Preview EN STOCK

2.2

Unlock full access with a free trial. La faiblesse des contrôles préalables effectués en matière d’inventaire physique des stocks Download With Free Trial L’insuffisance des travaux d’exploitation des opérations d’inventaire

2.3

La qualité des tests de validation des quantités en stock

2.4

up to vote on this title L’inexistence de travaux de bouclage desSign stocks  Useful  Not useful

2.5

La non-confirmation des stocks chez les tiers

2.1

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TABLE DES MATIE

DEUXIEME PARTIE : LE COMMISSAIRE AUX COMPTES FACE AUX DIFFICULTES ET RESPONSABILITES LIEES A L’AUDIT DES STOCKS D’UNE CIMENTERIE

INTRODUCTION

CHAPITRE 1 : LES DIFFICULTES LIEES A L’AUDIT DES STOCKS DES CIMENTERIE PROPOSITION DES DILIGENCES A METTRE EN OEUVRE 1/ LES DIFFICULTES D’ORDRE PROFESSIONNEL 1.1

Une faible connaissance de la spécificité du secteur et de l’activité

1.2

Une appréciation insuffisante des risques 2/ LES DIFFICULTES LIEES AU CONTROLE INTERNE

2.1

La complexité des applications informatiques en liaison avec la gestion des stocks

2.2

L’existence de faiblesses niveauadu contrôle interne You'reau Reading Preview 3/ LES DIFFICULTES LIEES Unlock fullAUX accessOPERATIONS with a free trial. D’INVENTAIRE PHYSIQUE

3.1

Le commissaire aux comptes n’assiste pas aux opérations d’inventaire

3.2

Les sondages ne sont pas correctement appréhendés

3.3

L’existence de variables techniques qui nécessitent l’intervention  de spécialistes Sign up to vote on this title

3.4

Les opérations de centralisation ne sont pas correctement contrôlées

Download With Free Trial

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4/ LES DIFFICULTES LIEES A L’EVALUATION DES STOCKS

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TABLE DES MATIE

5/ AUTRES POINTS PARTICULIERS 5.1

Les opérations entre sociétés apparentées

5.2

Les problèmes liés aux transferts de résultats

5.3

Les conventions interdites ou réglementées

5.4

La validation de la liasse de consolidation

CHAPITRE 2 : LES RESPONSABILITES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES 1/ LA RESPONSABILITE CIVILE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES 1.1

A l’égard de la société

1.2

A l’égard des tiers

1.3

A l’égard du co-commissaire

1.4

You're Reading a Preview Responsabilité solidaire Unlock full access with a free trial.

2/ LA PREVENTION DE LA RESPONSABILITE CIVILE DU COMMISSAIRE AU COMPTES


3/ LA RESPONSABILITE PENALE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

4/ LA RESPONSABILITE DISCIPLINAIRE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES CONCLUSION

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 CONCLUSION GENERALE

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INTRODUCTION GENER

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INTRODUCTION GENERALE

Les stocks constituent souvent un élément important de l’actif du bilan, notamment pou

entreprises commerciales et les entreprises industrielles. Le suivi et l’inventaire des stock à la fois une obligation légale et une nécessité de gestion.

Sur le plan légal, l’article 5 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables

commerçants stipule que la valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doit You're Reading a Preview l’objet d’un inventaire, au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci. L’article 1 Unlock full access with a free trial.

code de commerce stipule que le commerçant doit tenir une comptabilité conformément With dispositions de la loi 9-88, elle seraDownload admise par le Free juge Trial pour faire preuve entre commerça raison des faits de commerce.

Sur le plan de gestion, le suivi et la maîtrise des stocks est une priorité de toute Sign up to vote on this title



entreprises industrielles et commerciales quelle que soit leur taille. L’étude des problème



Useful

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aux stocks peut être effectuée sous deux angles. Le premier par rapport à l’entreprise et

préoccupations de gestion, le second concernera le commissaire aux comptes qui intervie

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INTRODUCTION GENER

L’évaluation des stocks, qui était sous l’empire de la législation antérieure une que

purement fiscale, occupe une place importante dans la doctrine comptable actuelle véhi par la loi comptable, le Code Général de Normalisation Comptable et les

internationales. Des ajustements significatifs au niveau de ces comptes peuvent aff

l’opinion qu’un lecteur peut avoir sur les états de synthèse ou sur la qualité du managemen la société. Ils peuvent également amener le commissaire aux comptes à une certification réserve ou à un refus de certification des comptes audités.

Au niveau fiscal, les stocks peuvent constituer une part importante dans la déterminatio

l’assiette imposable. Dans le cas extrême de redressements significatifs des compte

stocks, la mise en cause de la responsabilité des dirigeants de l’entreprise et du commis aux comptes n’est pas exclue. Les difficultés liées au contrôle des stocks résultent : •

You're Reading a Preview De la spécificité du secteur et de l’activité de l’entreprise.

•

Du principe même d’évaluation de ces biens qui peut poser de nombreux problèmes

Unlock full access with a free trial.

sur le plan quantitatif (dénombrement physique) queTrial qualitatif (valorisation). Download With Free •

De la qualité des contrôles internes mis en place pour assurer leurs fiabilités.

 L’audit des stocks nécessite donc une attention particulière devote la on part Sign up to thisdu titlecommissaire Useful  Not useful  procédures, comptes aussi bien en matière de gestion (organisation, méthodes adoptées

qu’en matière d’évaluation et de comptabilisation (comptabilité analytique, traitem

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INTRODUCTION GENER

3

C’est à ce niveau qu’apparaît l’intérêt du sujet de mémoire proposé. Le choix du se

cimentier n’est pas un hasard, il s’est imposé pour différentes raisons. D’abord, il s’agit d

activité industrielle qui englobe tous les aspects qualitatifs et quantitatifs liés au contrôl

stocks. Ensuite, à travers l’audit des comptes d’une cimenterie, le commissaire aux com

est confronté à des situations où il devra effectuer toutes les diligences suffisant

nécessaires afin de réaliser sa mission dans les meilleures conditions. Il s’agit notamment -

La recherche documentaire et sectorielle ;

-

La pratique de ses connaissances comptables, statistiques, juridiques et fiscales ;

-

Le recours à des spécialistes ;

-

La mise en pratique de sa connaissance des normes de travail et de rédaction des rapp

-

La mise en valeur de sa qualité de conseiller de l’entreprise…

Les comptes de stocks font partie des postes importants du bilan des principaux gro

cimentiers opérant au Maroc. Les ajustements pouvant être opérés sur ces comptes peu You're Reading a Preview présenter un caractère significatif. Celui-ci est bien entendu fonction des éléments quali Unlock full access with a free trial.

ou quantitatifs sur lesquels est basée l’appréciation du seuil de signification (bon Download Free Trial expérience, valeur absolue ou relative faisant With référence aux critères généralement admis t

résultat net, le résultat courant avant impôt, le chiffre d’affaires, les capitaux propres ou l net total, etc..). Sign up to vote on this title



  Le secteur cimentier inspire depuis quelques années confiance aux opérateurs. Useful

Not useful

perspectives d’évolution prometteuses font de lui aujourd’hui l’un des domaines qui dra

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INTRODUCTION GENER

Le rythme de croissance du secteur est lié à l’évolution de la demande enregistrée suit

lancement de plusieurs projets d’infrastructures routières, touristiques, sportive

immobilières. La consommation par tête d’habitant reste faible par rapport aux pays voi

Elle est seulement de 250 kg par habitant au Maroc contre 360 kg en Turquie, 363 k 1

Algérie et 700 kg en Espagne .

Le secteur se caractérise également par la nature et la taille des intervenants. Les unit

activité (une dizaine) appartiennent à des multinationales de renommée mondiale op

dans le domaine de la production et la commercialisation des matériaux de construction principales sociétés du secteur sont cotées à la bourse des valeurs de Casablanca.

emploient directement et indirectement des milliers de personnes et occupent une pos

d’envergure en matière économique et sociale dans leurs régions. Elles sont générale dotées de ressources humaines, matérielles et informatiques importantes et disposent système d’information développé.

You're Reading a Preview

full accessde withproduction a free trial. du ciment n’est pas compl Sur un plan purement technique, Unlock le processus

néanmoins, il requiert des investissements importants. Afin d’assurer une cadenc Download With Free Trial production régulière et une qualité finale satisfaisante, des installations de production stockage

correctement

maintenues

sont

nécessaires.

Cela

suppose

approvisionnement régulier, auprès de fournisseurs Sign locaux et on étrangers, up to vote this title

également

en mat

 Useful etNotenuseful premières, ajouts et fournitures consommables, en combustibles pièces de rech mécaniques et électriques.

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INTRODUCTION GENER

5

La nature de l’activité et la dimension des sociétés qui interviennent au niveau du sec

requièrent de la part du commissaire aux comptes une attention particulière et une an

approfondie des risques liés à l’audit des stocks de ces entreprises . Il s’agit notamment du •

Risque général de l’entreprise (secteur d’activité, organisation générale ou sys d’information) ;

•

Risque lié aux articles stockés et à leur organisation physique (propriété, identifica conditions de stockage, dénombrement ou valeur) ;

•

Risque lié au contrôle interne (fiabilité des systèmes, séparation des tâches, procédur recensement, contrôles généraux …) ;

•

Risque lié à l’audit des comptes de stocks.

Cette analyse permettra au commissaire aux comptes d’établir un programme de tr

détaillé et pertinent afin d’acquérir une assurance raisonnable que les comptes de stock You're Reading a Preview comportent pas d’anomalies significatives. Elle lui permettra également d’identifie Unlock full access with a free trial.

diligences nécessaires pour éviter les contraintes et les difficultés liées à l’exécution d

Trial de sa responsabilité. En effe mission, et par conséquent, limiterDownload les cas deWith miseFree en cause

cours de l’exécution de sa mission d’audit des stocks d’une cimenterie, le commissaire

comptes peut être confronté à des contraintes et difficultés pratiques qui s’expliq essentiellement par les éléments suivants : -




Useful

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 Not useful

Une connaissance peu approfondie des spécificités du secteur et de l’activité ;

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INTRODUCTION GENER

6

Par ailleurs, d’autres difficultés se greffent aux premières et requièrent de sa part des réac

rapides et une connaissance approfondie des normes comptables et des normes de trava s’agit notamment : -

Des limitations liées à l’exécution de la mission (assistance aux opérations d’inventa accès à certains documents comptables, financiers ou juridiques.. ) ;

-

Du changement des méthodes comptables ;

-

Du conflit des normes comptables (choix de la méthode d’évaluation, règles de calcu provisions pour dépréciation…) ;

-

De l’identification et l’évaluation de la sous-activité (modalités de prise en com traitement comptable et fiscal…) ;

-

Du traitement des conventions réglementées ou interdites (diligences légales, opéra courantes ou soumises à agrément…) ;

-

Des opérations entre sociétés apparentées ( transfert de résultats entre société mè You're Reading a Preview filiale, respect des dispositions légales…) ; Unlock full access with a free trial.

-

De la validation de la liasse de consolidation (vérification des retraitements, validati Download With Free Trial la liasse …)

Le commissaire aux comptes doit donc adopter une démarche adéquate pour répondre Sign up to vote on this title



objectifs d’audit, et dérouler les diligences nécessaires et suffisantes afin de pouvoir ém



une opinion sur l’image fidèle des comptes de stocks.

Useful

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INTRODUCTION GENER

7

C’est dans ce contexte qu’apparaît la problématique du sujet de mémoire proposé,

essaierons de répondre aux questions suivantes posées implicitement à travers développements précédents : -

Quels sont les différents risques liés à l’audit des stocks d’une cimenterie ?

-

Quelles sont les difficultés liées à l’audit de ces stocks ? Et quelles en sont

conséquences sur le travail du commissaire aux comptes, ainsi que les responsabilités en découlent ?

En abordant ce sujet, nous visons à atteindre les objectifs suivants : -

Sensibiliser les professionnels sur la nécessité d’adopter une démarche par les risque de l’exécution de leurs travaux d’audit des stocks d’une entreprise;

-

Démontrer, à travers l’exemple du secteur cimentier, l’importance d’une b

-

connaissance de l’activité du client dans le cadre de la démarche d’audit par les risque You're Reading a Preview Analyser les difficultés rencontrées par le commissaire aux comptes lors de ses tra Unlock full access with a free trial.

d’audit des comptes de stocks d’une entreprise en général et d’une cimenteri particulier ;


-

Présenter les diligences particulières permettant d’éviter de telles difficultés ;

-

Mettre en évidence les différentes responsabilités encourues par le commissaire comptes en matière de contrôle des comptes de stocks. Sign up to vote on this title



Useful



 Not useful

Le présent mémoire sera structuré en deux parties. La première partie traitera de l’analys



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PREMIERE PARTIE : LES RISQUES LIES A L’AUDIT DES STOCKS DES CIMENTERIES

INTRODUCTION

Le risque représente la probabilité de rencontrer un événement non souhaité, à savoir erreur, une omission ou une inexactitude. L’existence de risques ne signifie

nécessairement qu’ils se concrétiseront par des anomalies réelles. On distingue diffé niveaux de risques : •

Le risque potentiel : potentiel : défini par l’assujettissement de toute entreprise dans l’e d’exécution, de suivi, de contrôle et d’enregistrement.

•

Le risque possible : défini par l’absence, dans l’entreprise, de moyens de cont suffisants ou par la non-application de ces moyens de contrôles.



Sign up to vote on this title On retient par exemple pour les comptes de stocks les risques possibles suivants :



Useful

-

Une évaluation incorrecte.

-

Un enregistrement dans la mauvaise période des transactions.

 Not useful

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A l’intérieur de ces niveaux, on distingue plusieurs natures de risques : •

Les risques généraux généraux :

Ils sont de nature à influencer l’ensemble des opérations de l’entreprise. •

Les risques liés à la nature et au montant des opérations opérations traitées :

Ces dernières peuvent être répétitives, ponctuelles ou exceptionnelles. Les deux dern

catégories d’opérations sont, plus que la première, susceptibles d’être influencées p

direction de l’entreprise. C’est le cas par exemple de l’incorporation de certaines charge niveau du coût de revient ou du calcul des provisions pour dépréciation. •

Les risques liés à la conception et et au fonctionnement fonctionnement des systèmes :

Pour les opérations répétitives, le système de traitement et de saisie doit être conçu

prévenir les erreurs et détecter celles qui se produisent afin de les corriger. Tel n’es

toujours le cas dans les logiciels de gestion de stocks lorsqu’ils sont complexes ou lorsqu utilisateurs de ces systèmes sont nombreux et peu formés. •

Les risques de de non-détection liés aux contrôles :

Dès lors qu’il y a contrôle, se pose le problème de l’objectivité et de l’exhaustivité. Tant

le chef d’entreprise, que pour le commissaire aux comptes, le risque de contrôle représen

risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes et induisent, de ce fait résolutions erronées. Sign up to vote on this title



L’analyse des risques ne peut être appréhendée séparément de Not la useful notion d’import  Useful 

significative. Il s’agit de l’appréciation qui est faite d’une erreur, d’une inexactitude ou d



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Nous avons adopté une démarche similaire au niveau de la première partie dans laquelle

analysons les différents risques qui peuvent être identifiés au niveau de l’audit des st d’une cimenterie. Nous traiterons tra iterons dans le l e premier chapitre les risques liés à l’entreprise et aux articles a rticles

Ensuite, nous étudierons dans dans le second chapitre les risques liés aux travaux de quantific et de valorisation réalisés par le commissaire aux comptes.




Useful

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CHAPITRE 1 :

LES RISQUES LIES A L’ENTREPRISE ET AUX ARTICLES STOCK

Une bonne connaissance de l’activité du client permet de renforcer la crédibilit

commissaire aux comptes vis-à-vis des dirigeants de l’entreprise. Cette connaissance ne être acquise que si elle est accompagnée d’une analyse approfondie du risque général

l’entité auditée, à ses produits et à son environnement interne et externe. Elle perm également au commissaire aux comptes de planifier sa mission de manière efficace,

cibler ses travaux dans le but de réaliser ses objectifs d’audit et répondre aux attentes de client.

1. LES RISQUES GENERAUX DE L’ENTREPRISE You're Reading a Preview Le risque général de l’entreprise touche à la fois, son appartenance à un secteur d’activité Unlock full access with a free trial.

organisation générale, ses perspectives de développement et son organisation financiè

Download Free Trialde prendre connaissance du te comptable. Il est nécessaire pour chacun desWith intervenants

dans lequel il va évoluer. Le commissaire aux comptes doit évaluer les points forts e points faibles de l’entreprise et par la même, identifier et limiter les zones de ris ques. Sign up to vote on this title



Cette évaluation s’effectue à travers la collecte d’informations suruseful l’entreprise et  Useful  Not

environnement. Les principales informations auront trait au secteur d’activité, à l’organis



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Parmi les facteurs de risque relevés au niveau du secteur cimentier, on peut citer : -

L’exploitation de carrières en vue de l’extraction des matières premières de base

ajouts. La pérennité de l’activité dépend de la cadence d’extraction dans les carrière

activité et de la capacité à ouvrir de nouveaux fronts et à découvrir les matières prem de qualité conforme. -

Le risque lié au renouvellement des concessions d’extraction délivrées par les aut

publiques et/ ou règlement des problèmes liés aux expropriations et aux litiges foncier -

L’expansion des zones urbaines au niveau des zones mitoyennes des cimenteries ains les contraintes de protection de l’environnement.

-

La sensibilité du secteur à l’évolution d’autres activités notamment les bâtimen travaux publics, l’agriculture ainsi que les grands projets d’infrastructure. You're Reading a Preview

-

full access with a free trial. La dépendance vis à vis desUnlock fournisseurs (ONE et fournisseurs étrangers) en

concerne les principales sources d’énergie, à savoir l’électricité et le coke de pétrole, Download With Free Trial entendu que le facteur énergie représente une part importante du coût de revient. -

Le

degré

d’industrialisation

élevé

du

secteur

qui

engendre

les


risques 

approvisionnement exagéré en pièces de rechange. IlUseful de Not même pour les prat useful  en est  d’achat et de maintenance.



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La spécificité des stocks et des sites de stockage gérés, des flux physiques réalisés

que le nombre important des transactions physiques et comptables et la multiplicit intervenants.

1.2 La nature de la situation économique et financière et de l’organisation général l’entreprise

Les différentes sources d’informations permettant d’évaluer le risque général peuvent regroupées en deux catégories : •

Les informations relatives à la situation économique et financière .

•

Les informations relatives à l’organisation interne de l’entreprise.

1.2.1 Situation économique et financière :

Le tableau en annexe 3 décrit les principaux éléments à considérer lors de cette étud

s’agira notamment de l’examen des caractéristiques commerciales, techniques, financièr You're Reading a les Preview juridiques de l’entreprise. Il permettra d’identifier risques généraux de nature à influe ses opérations.



1.2.2 Organisation générale de l’entreprise :

Les risques sont ici plus particulièrement liés à :

- L’absence ou la mauvaise qualité du système d’information interne : Cela  concern Sign up to vote on this title

procédures administratives, les organigrammes, et les définitions de fonctions



Useful

 Not useful

n’existent pas ou ne sont pas régulièrement mises à jour. Cela peut nuire à l’efficienc



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- L’absence d’un contrôle budgétaire rigoureux : En dépit de l’existence de service

contrôle de gestion, l’attention est souvent portée sur la réalisation des budgets de ven

sur l’évolution des marges brutes sans développer plus en détail les budgets de dépens

- L’utilisation de systèmes comptables sophistiqués : Les systèmes informatisés comp peuvent faire reposer sur un nombre limité de personnes la compréhension et

fonctionnement de l’organisation. Ceci est le cas des systèmes intégrés ou à inter

multiples mis en place au niveau des cimenteries, la spécialisation des gens au nivea

l’exploitation du système peut créer certaines dépendances vis à vis de ces personnes.

- La faiblesse du système de contrôle interne : Généralement, les procédures existen

niveau des entreprises du secteur, toutefois, les anomalies relevées se rattachent souv

l’absence des contrôles généraux et spécifiques effectués par les différents responsa et à l’absence d’une séparation de tâches efficace. You're Reading a Preview

Par ailleurs, le commissaire aux Unlock comptes doit with considérer full access a free trial.l’attitude des dirigeants quan

renforcement du système comptable ou de contrôle interne. Il doit s’assurer de l’implic Download With Free Trial de ces derniers au niveau de l’application des procédures normales en vigueur. Enfi

vérifie l’objectivité des jugements opérés par ces derniers pour l’évaluation des estima comme les provisions pour risques et charges ou les provisions pour dépréciation. Sign up to vote on this title

1.3 Le degré d’informatisation de l’entreprise



Useful

 Not useful

Les risques liés aux systèmes informatiques utilisés dans le traitement des stocks

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Plus un système est élaboré, plus les risques de dysfonctionnement sont nombreux e

contrôles difficiles à mettre en œuvre. Le suivi informatique des stocks est souvent inte

avec d’autres logiciels de facturation, de comptabilité, de gestion des approvisionnemen de la maintenance.

Le commissaire aux comptes doit prévoir au niveau de sa démarche des dilige

particulières visant à s’assurer de l’adéquation des systèmes informatiques, la validatio traitements, l’analyse des contrôles et des sécurités du système et des interfaces utilisés.

Il pourra, le cas échéant, conseiller l’entreprise de faire appel à des spécialistes en vu

définir un schéma informatique approprié, opérer le choix d’un nouveau logiciel de ge des stocks ou définir les caractéristiques de l’application à mettre en place. 1.3.2

La fiabilité des systèmes utilisés :

La gestion des stocks par emplacement (adresse informatique) présente des risques majeu -

You're Reading , lorsque lesa Preview comptages portent uniquement sur Un risque de non-exhaustivité Unlockinformatique full access with a alors free trial. emplacements figurant au listing qu’une même référence peut

-

localisée à des emplacements différents. Download With Free Trial Un risque de qualité , notamment en terme de valorisation du produit, lorsqu

valorisation est effectuée par magasin informatique. On citera l’exemple de deux en

d’un même article importé réalisées à des taux de Sign fraisupdeto transit différents et valor vote on this title séparément par le logiciel.  Useful  Not useful

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2. LES RISQUES LIES AUX ARTICLES STOCKES ET A LEUR ORGANISAT PHYSIQUE

Que ce soit sur le plan qualitatif ou quantitatif, les sources d’erreurs, d’inexactitud

d’omission sont nombreuses. Elles concernent généralement la propriété, l’identificatio localisation, le recensement et les conditions de stockage des biens.

2.1 Le risque lié au transfert de propriété : Au terme de l’article 488 du Code des Obligations et des Contrats

1

: « la vente est pa

entre les parties, et la propriété est acquise à l’acheteur, dès qu’il y a consentemen

contractants, l’un pour vendre, l’autre pour acheter, et qu’ils sont d’accord sur la chose, s prix et sur les autres clauses du contrat. » En principe, le transfert de propriété accompagne immédiatement l’échange consentements. Mais les parties ont la possibilité d’y déroger par insertions spécifiques

le contrat de vente. Il en est ainsi des ventes assorties de conditions particulières, notam You're Reading a Preview les conditions liées au transport (vente départ, vente usine, vente franco, coût et fret…) o Unlock full access with a free trial.

conditions suspensives (réserve de propriété, condition résolutoire…).

Download With Free Trial Les conditions de vente sont déterminantes en vue de l’identification des responsabilité

cas de sinistre ou de litige. En effet, les arrivages de coke de pétrole ou des pièces de rech  (réfractaires, boulets…) se chiffrent quelques fois à desSign millions de on dirhams. up to vote this title Il convient

Not useful d’achats e de s’assurer que les conditions de ventes sont clarifiées auUseful niveau des contrats

toutes les précautions sont prises par l’acheteur.



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2.2 L’identification incorrecte des articles stockés: 2.2.1 Articles stockés ou non stockés :

Le Code Général de Normalisation Comptable définit les stocks comme l’ensemble des b ou services qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être soit: -

Vendus en l’état au terme d’un processus de production à venir ou en cours ;

-

Ou consommés au premier usage.

1

L’industrie du ciment requiert des installations électriques et mécaniques spécialisées do bon fonctionnement et le programme d’entretien nécessitent l’utilisation de matières,

de rechange et fournitures consommables diversifiées. Il convient à ce niveau d’iden clairement et d’isoler les matières et fournitures consommables qui ne font pas l’objet

suivi en stock de ceux faisant l’objet d’un suivi. Il en est de même des pièces de rechan immobiliser qu’il convient de séparer des autres pièces normalement stockées.

Le risque existant à ce niveau se caractérise par une identification incorrecte de ces stock You're Reading a Preview par l’adoption d’une procédure de groupe ne répondant pas aux principes Unlock full access with a free trial.

généralement admis. Il est également nécessaire de prendre connaissance des caractérist

techniques des produits stockés (composition chimique, taux d’humidité, degré de tassem Download With Free Trial

granulométrie..) et des conditions de stockage et d’usure. Cette analyse est indispensable

d’éviter les traitements incorrects au niveau du suivi des mouvements de stocks ou les su sous-estimation de la provision pour dépréciation.


 2.2.2 Articles immobilisés :

Useful

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2.3 La multiplicité des lieux de stockage : 2.3.1 Stockage externe :

L’entreprise doit s’assurer de la localisation de ses produits. Ce qui implique une distinct faire entre les produits détenus physiquement chez elle et appartenant à des tiers, et

détenus par des tiers et dont elle a la propriété. Pour ces derniers, en complémen

l’observation physique, une étude du contrat d’entreposage et notamment des condi

d’assurance, ainsi qu’une confirmation directe émanant du prestataire minimisera les ris

Ceci est le cas des produits stockés au niveau des centres de distribution portuaire ferroviaires ou des emballages. 2.3.2 Stockage interne :

L’organisation, l’ordre et la propreté des aires de stockage sont des facteurs essentie nécessaires à une bonne gestion des stocks. Ils permettent non seulement le

fonctionnement des installations de production, mais aussi la préparation des interven You're Reading a Preview d’entretien et de maintenance. Ils contribuent également à la minimisation des erreurs lor opérations d’inventaire physique.


Download With Free Trial Des tas de matières premières et d’ajouts correctement disposés permettent d’optimis

fonctionnement des installations de production (concasseur, broyeur et four ) sans qu’il

de risque majeur. Il en est de même pour les magasins et aires de stockage des  pièce Sign up to vote on this title

rechange et des fournitures consommables.

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Le rangement correct de ces zones permet une exécution, dans les délais et sans r

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19

L’activité des cimenteries est caractérisée par l’utilisation de matières premières et d’a

d’origine minérale ou chimique. L’humidité, le tassement et la composition minérale son

éléments déterminants pour la réussite des réactions chimiques qui sont réalisées au nivea four et qui permettent la production du clinker. Il convient donc de s’assurer que : -

Les conditions de sécurité permettent permettent de protéger aussi bien les produits qu

manutentionnaires à travers l’isolation et la protection des stocks ainsi que la mis place de moyens de surveillance et de communication . -

Les conditions conditions climatiques n’affectent pas les produits produits stockés à travers la mise mise en

d’aires de stockage couvertes et la sécurisation des aires de stockage à ciel ouvert c les risques d’incendie ou d’inondation. -

Les conditions conditions d’entreposage « stricto sensu » sont bonnes bonnes à travers la rationalisation espaces dans les magasins et les entrepôts.

2.5 L’existence d’erreurs et anomalies d’inventaire :

L’inventaire physique constitue un élément clé de l’évaluation des stocks. C’est auss

élément sensible, du fait de la fréquence de l’erreur humaine en la matière. matière. Il l’est encore

dans le secteur cimentier compte tenu de l’existence de différents types de stocks do mesure est différente( comptage, pesée, jaugeage, appréciation Sign up togéométrique...) vote on this title

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Les types d’erreurs couramment observés sont les suivants :

 Not useful

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20

-

Aire de stockage trop argileuse ;

-

Bacs et cartons non rangés au niveau du magasin ;

-

Silos non entretenus ou peu remplis.

Un inventaire physique exhaustif est souvent difficile à réaliser. Divers impératifs, dan

concept d’arrêté de comptes de plus en plus rapide, peuvent cantonner le commissaire comptes à des contrôles limités et ciblés.

2.6 Le risque lié à la valorisation des articles stockés stockés

Une distinction devra être faite selon que les articles en stock peuvent être s

individuellement (produits identifiables de manière unitaire) ou ne peuvent pas l’être (pro

interchangeables ou fongibles). Les marchandises, matières, fournitures et emballages sto

au jour de l’inventaire sont évalués pour leur coût d’acquisition pour les biens acquis à onéreux et pour leur coût de production pour les biens produits par l’entreprise.

Si pour les biens individualisés et identifiables, la valeur d’entrée est déterminée par a

objet ou catégorie, il n’en va pas de même pour les articles ou objets interchangeables

coût d’entrée de ceux-ci ne peut être obtenu que suivant des méthodes énoncées par le C

Général de Normalisation Comptable, à savoir la méthode du coût unitaire moyen pondé

celle du premier entré-premier sorti ou FIFO. Ces méthodes méthodes sont également prévues p  Sign up to vote on this title

réglementation européenne (quatrième directive), internationale (norme 2 de l’I.A.S.C Useful Not useful



américaine (Accounting Research Bulletin n°43).

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21

•

Des frais d’approche non maîtrisés ;

•

La prise en compte de frais non incorporables ;

•

L’omission d’incorporer certains frais ;

•

La fluctuation des prix et des coûts ;

•

Le changement de système de comptabilité analytique.

Le commissaire aux comptes intervient pour valider les méthodes utilisées, préconise nouvelles méthodes et vérifier les traitements liés aux changements de méthodes.

En plus de l’analyse du risque général de l’entreprise et des risques liés aux articles sto

l’examen des procédures de contrôle interne permettra au commissaire aux com

d’identifier les risques liés aux systèmes en place. Une analyse critique des des procédures

séparations de tâches et de l’environnement de contrôle facilitera la détermination des fac pouvant avoir un impact éventuel sur les états de synthèse.

3. LES RISQUES LIES AU CONTROLE INTERNE

C’est le risque que le système de contrôle interne ne prévienne pas la réalisation d’er

dans un compte ou un flux de transactions. Peu importe que le risque général et/ou le ri

inhérent aux opérations comptables soient élevés ou que le système de contrôle interne a bien conçu.


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Useful

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Plusieurs raisons peuvent être à l’origine d’un mauvais système de contrôle contrôle interne. s’agir d’une déficience du système qui au départ n’a pas été suffisamment analysée,

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22

L’auditeur estimera donc la qualité du système à partir de la description des procédures, p

l’aide des tests dits de permanence qui permettront de contrôler le fonctionnement de procédures.

3.1 La fiabilité des systèmes de contrôle utilisés

Le contrôle interne a été défini par l’Ordre des Experts-Comptables comme « l’ensembl

mesures de contrôle, comptable ou autre, que la direction définit, applique et surveille, so

responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité 1

enregistrements comptables et des états de synthèse qui en découlent ». Il a pour but de fournir une assurance raisonnable que : •

Les opérations sont exécutées conformément aux décisions de la direction (systèm décision et approbation) .

•

•

Les opérations sont enregistrées de telle façon que les états de synthèse qui en déco You're Reading a Preview sont réguliers, sincères et reflètent l’image fidèle du résultat de l’exercice . Unlock full access with a free trial.

Les actifs de l’entreprise sont sauvegardés.

Download With Free Trial La fiabilité du système de contrôle interne des stocks dépend de l’existence de procéd

offrant toutes les garanties essentielles relatives à l’exhaustivité des enregistrem

comptables, la réalité des montants comptabilisés, la valorisation exacte des biens  stock Sign up to vote on this title

respect de la coupure des exercices et la présentation conforme auNot plan comptable gén Useful  useful

Dans le cas contraire, il existe un risque d’erreurs ou d’anomalies pouvant affecter de ma

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23

Dans les meilleurs des cas, il faudrait que le flux des informations soit conçu de telle sorte le travail de chacun soit indépendant ou serve à contrôler celui des autres. A cet effet, il est souhaitable de séparer les responsabilités suivantes : •

L’initiative des transactions . (Exemple : la commande)

•

Leur enregistrement. (Exemple : la tenue du registre des stocks)

•

La protection des actifs. (Exemple : la surveillance des magasins)

Il est parfois plus difficile de séparer des tâches incompatibles lorsque l’on dispose service informatique, puisque celui-ci centralise de nombreux aspects des systèmes. Au niveau de l’audit des cimenteries, les cas éventuels qui peuvent exister concernent :

-

La composition des équipes d’inventaire : très souvent, elles sont composée

magasiniers ou de personnes fréquentant souvent les magasins (techniciens, ouvriers… You're Reading a Preview

-


Le cumul de fonction de manutentionnaire au magasin et de responsable de saisie bons d’entrée et de sortie ;

-


La correction des stocks : elle peut être réalisée par le responsable de la compta

analytique ou le responsable de la production. Lorsqu’il s’agit d’une correctio  Sign up to vote on this title

mouvement, il est impératif qu’elle soit réalisée par personne Useful useful indépendan une  Nottierce technicien ou du comptable.

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24

•


S’assurer de l’efficacité des instructions de la direction en matière d’inventaire phy et permanent.

•

Enregistrer et traduire correctement les opérations relatives aux stocks.

•

Préparer des états de synthèse corrects et conformes aux exigences statutaire réglementaires.

•

Sauvegarder le patrimoine de l’entreprise contre une mauvaise utilisation ou d’éven détournements.

Les contrôles correspondent à une palette d’opérations aussi diverses que : approbat

autorisations, vérifications, rapprochements, revue des performances opérationn préservation des actifs et séparation des tâches. L’absence de contrôles préventifs

détection ne permet pas à la direction de l’entreprise de prévenir d’éventuelles erreu

irrégularités. Nous citons par exemple la sécurité physique des magasins ou la compara entre les résultats d’un inventaire physique et les stocks théoriques. You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial. 3.4 La qualité des procédures d’inventaire

Dans le but de réussir l’opération de recensement Download With des Freebiens Trial appartenant à une entreprise,

nécessaire de définir avec le plus de précisions possibles les zones de risques que pré cette opération et de bien délimiter les actions à réaliser. Sign up to vote on this title



La procédure d’inventaire est établie par la société. Ce document doit formalise  Useful  Not useful

méthodologie utilisée pour le recensement physique des biens. L’organisation des invent

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3.5 Le non respect de la séparation des exercices

Les décalages entre la date à laquelle l’entreprise devient propriétaire de la marchandi

date d’enregistrement de la charge en comptabilité et la date de réception physique

produits nécessitent très souvent des ajustements délicats dans le but de respecter le pri

de séparation des exercices. Il en est ainsi des arrivages et réceptions du coke de pétrole matières premières, des emballages et des pièces de rechange pour les cimenteries.

Il convient de mettre en place au sein de l’entreprise un suivi rigoureux permettant de pré

toute anomalie de « Cut-off », tant au niveau des achats, que des frais de transit y afférents

commissaire aux comptes doit également prévoir au niveau de ses diligences un tr particulier permettant de s’assurer du respect de la séparati on des exercices.

Le premier chapitre nous a permis d’identifier les principaux risques liés à l’audit des st

des cimenteries. Le second chapitre traitera plus en détail les risques liés aux travaux réa par le commissaire aux comptes en matière de quantification et de valorisation de ces s You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.



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26

CHAPITRE II :

LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE QUANTIFICATION ET DE VALORISATION DES STOCKS D’UNE CIMENTERIE « Pour la réalisation ré alisation de leurs missions, les experts-comptables appliquent les

règlements en vigueur ainsi que les usages admis par la profession. Ils tiennent compte recommandations des organisations compétentes et des administrations. »

1

Les travaux réalisés par le commissaire aux comptes trouvent leurs fondements juridi dans les textes de lois réglementant la profession d’expert-comptable, ainsi que régissant

les sociétés anonymes, les obligations comptables des commerçants,

établissements de crédit et la bourse des valeurs.

Les fondements réglementaires sont quant à eux issus du manuel des normes relativ

l’audit légal et contractuel et du code des devoirs professionnels mis en place par les insta ordinales dans le cadre de la réglementation de la profession. Nous avons développé au niveau du chapitre précédent les facteurs de risques

l’entreprise opérant dans le secteur cimentier ainsi que ceux liés à ses produits. Dan  Sign up to vote on this title

second chapitre, nous nous proposons une analyse des risques liés aux Not usefuld’audit effe  Useful  travaux par le commissaire aux comptes. Ces travaux trouvent leurs fondements dans les text

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27

Nous examinerons brièvement dans un premier temps la démarche générale du commis

aux comptes en matière d’audit des stocks. Ensuite, nous étudierons les différents risque à ses travaux de quantification et de valorisation des stocks d’une cimenterie.

1. LA DEMARCHE GENERALE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES MATIERE D’AUDIT DES STOCKS

La démarche du commissaire aux comptes se décompose généralement en trois gra

étapes : la prise de connaissance, l’appréciation du contrôle interne et l’obtention des élém probants.

1.1 La prise de connaissance

Elle permet d’identifier le risque général lié à l’entreprise et à ses produits. Les informa suivantes seront analysées :

-

Les types de stocks achetés, produits ou consommés ;

-

Les sources d’approvisionnements et la sous-traitance ;

-

Les caractéristiques physiques et techniques des produits stockés ;

-

La durée de stockage ;

-

La manutention des produits, le transport et la gestion des flux physiques ;

-

Les procédures de recensement ;

-

La nature du processus de production, sa complexité ;

-

Sign up vote on this title ; La nature des installations de production et l’importance detol’automatisation

-

L’existence d’une réglementation spécifique ;

-

La structure du coût de revient ;

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1.2 L’examen du du contrôle interne L’appréciation du contrôle interne comporte deux étapes 1 :

-

La première consiste à comprendre les procédures de traitement des données e contrôles internes manuels ou informatisés mis en place dans l’entreprise ;

-

La deuxième consiste à vérifier le fonctionnement des contrôles internes sur lesque

commissaire aux comptes a décidé de s’appuyer, afin de s’assurer qu’ils produisent les résultats escomptés tout au long de la période examinée.

Un système de contrôle interne efficace permet de fournir au commissaire aux com

l’assurance raisonnable sur la prévention, la détection et la correction des erreurs importa L’évaluation du contrôle interne en matière de stocks portera essentiellement sur :

-

Le diagnostic, l’analyse et le contrôle des procédures de gestion de stocks .

-

L’examen des contrôles généraux et spécifiques liés au suivi des stocks .

-

L’analyse des procédures d’inventaire .

-

L’étude des méthodes d’évaluation .

-

La vérification de la correcte protection des stocks .

-

L’analyse du système de comptabilité analytique .

-

L’identification des domaines d’audit significatifs…

1.3 L’obtention des des éléments probants




useful  Useful  Not Tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes veillera à l’obtention d’élém

probants suffisants et appropriés. Il pourra alors fonder l’assurance raisonnable rai sonnable lui perme

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29

Il optera donc pour des sondages adaptés aux circonstances et procédera à des cont arithmétiques, des recoupements, des calculs de vraisemblance et des rapprochements.

Les travaux du commissaire aux comptes, en matière d’audit des stocks d’une cimenteri

rattachent généralement à deux volets principaux : la quantification et la valorisation. N examinerons dans la suite de ce chapitre la démarche de ce dernier par rapport à ces volets ainsi que les facteurs de risques liés aux travaux réalisés.

2. LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DE VALIDATION DES QUANTITES STOCK

2.1 La faiblesse des contrôles préalables effectués en matière d’inventaire physique stocks

Du fait de son rôle dans les termes de la multiplication « quantité x valeur unita

l’opération d’inventaire physique revêt un caractère important au niveau de l’évaluation You'redes Reading a Preview stocks d’une entreprise. Au niveau cimenteries, le déroulement de cette opér

Unlock access withune a freeattention trial. requière de la part du commissaire auxfullcomptes particulière compte tenu

éléments suivants : -

Download With Free Trial La spécificité des produits stockés ;

-

La multiplicité des références et des localisations ;

-

La nature des aires de stockage ;

-

La diversité des règles d’inventaire etc..


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Dans le cas contraire, il existe un risque possible que des erreurs puissent survenir au nive des opérations de quantification. L’auditeur doit effectuer les contrôles suivants : -

Une visite préalable de tous les sites de l’usine .

-

Le recours aux services d’un géomètre et d’un ingénieur conseil .

-

La vérification préalable de la précision du pont bascule et des balances .

-

Un entretien préliminaire avec le chef magasiner et les chefs d’atelier mécaniq électrique.

Il s’assurera également de :

-

La diffusion de la procédure d’inventaire .

-

Le briefing des équipes d’inventaire .

-

La préparation des magasins et des aires de stockage (silos, dôme, parcs...) . You're Reading a Preview L’identification des articles inventoriés (marquage au feutre, étiquette de comptage, c

-

de la feuille de comptage..) .

-


-

L’exhaustivité du recensement (couverture de l’ensemble des zones de stockage) . Download With Free Trial La possibilité d’accéder à toutes les zones de stockage .

-

L’isolation des articles en instance de réception ou d’expédition .

-

 L’identification des articles endommagés ou obsolètes Sign(couleur up to votedistincte..). on this title

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Useful

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L’assistance des auditeurs au démarrage des opérations de recensement est indispensab

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PREMIERE PA

En l’absence de pareils contrôles, des erreurs peuvent survenir au niveau de la détermin des quantités en stocks. Au cours de cette phase, il convient de :

-

Rapprocher le listing d’inventaire aux feuilles de comptage et vérifier l’homogénéit unités de mesures ;

-

Récupérer et exploiter les résultats des relevés de mesures opérées pa géomètre (clinker et coke de pétrole), et celles prises au niveau des silos ;

-

Obtenir la situation des dernières livraisons de la journée réalisées au niveau de la d’expédition et du pont bascule ;

-

Vérifier la date des derniers arrivages de coke de pétrole ou d’expédition de clinker o ciment à l’export ;

-

Recenser les stocks de ciment des silos portuaires, des wagons ou camions citernes ;

-

Visiter l’ensemble des sites de stockage et s’assurer de l’exhaustivité des recensement

Ces contrôles permettront de limiter au maximum les risques d’erreur ou d’omissio You're Reading a Preview niveau de la centralisation des opérations d’inventaire et des opérations de quantification. Unlock full access with a free trial.

2.3 La qualité des tests de validation des quantités en stock Download With Free Trial A chaque type de stock, des tests de validation des quantités inventoriées sont appliqués.

tests permettent d’une part de valider les comptages effectués, et d’autre part de fai

 comparaison avec les stocks théoriques ou l’inventaire permanent. facteurs Sign up to voteLes on this title de risques

 Useful au travail de l’auditeur seront détaillés pour chaque catégorie.

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32

En effet, ils déterminent la responsabilité des parties en ce qui concerne les éléments tel

le transfert de propriété des matières extraites, les sinistres, la qualité, les augmentation

prix et les ristournes annuelles. A défaut d’un examen détaillé de ce contrat, l’aud

s’expose au risque de non-détection d’erreurs ou d’engagements pouvant affecte quantification et l’évaluation des stocks. Fournitures consommables :

Ces fournitures sont généralement soit comptées, soit pesées, soit jaugées. La validation

stocks inventoriés s’effectue à travers l’exploitation des feuilles de comptage, des ticke

étiquettes de pesée ou des relevés de mesures. Ces documents sont rapprochés aux quan figurant au niveau de l’inventaire permanent et les écarts analysés et corrigés. Pour les produits chimiques stockés généralement dans des fûts, la densité moyenne

volume doivent être mesurés en vue de l’obtention des quantités en stocks. Ces indica

doivent être correctement calculés, dans le cas contraire, des erreurs peuvent surven You're Reading a Preview niveau de la détermination des quantités en stocks. Unlock full access with a free trial.

Carburants :

Download Free Trial Les cimenteries disposent généralement de With citernes souterraines destinées à alimente

engins d’exploitation et les véhicules de service. La validation des stocks se fait générale par lecture de compteur ou par jaugeage des citernes. Lorsque les mesures sont Sign up to vote on this title



postérieurement à la date limite d’inventaire, une reconstitution des stocks de fin de



est effectuée à travers l’exploitation des bons de livraison.

Useful

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Les quantités de carburants généralement en stock dans les cimenteries ne représentent qu

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PREMIERE PA

33

La farine est stockée dans des silos ou des entrepôts couverts. Les ajouts qui sont mélangé clinker avant son broyage peuvent également être stockés à l’air libre. Il convient d’appliquer une mesure distincte à chaque matière, il s’agit notamment : d’une pesée, jaugeage ou de relevés géométriques.

Compte tenu des limites propres à chaque type de mesure, il est nécessaire de veiller à ce

tous les paramètres pouvant affecter les opérations d’inventaire soient pris en compte validation des calculs et des mesures doit être effectuée par des personnes habilitées

tenant compte de tous les indicateurs endogènes et exogènes. Le recours à des spécialiste à cet égard souhaité. 2.3.3-Les emballages :

L’inventaire des stocks d’emballages s’effectue généralement par comptage. Une organis

adéquate des réceptions permet d’éviter le recomptage des lots reçus et non entamé

convient par ailleurs de prendre en considération les stocks en mouvement au niveau You're Reading a Preview zones d’ensachage au moment des opérations d’inventaire, et de s’assurer de l’existence d protection suffisante des sachets.


La valeur des emballages est généralement du Trial fait de la nécessité de commande Downloadélevée With Free

volumes importants afin de bénéficier des réductions de tarifs, et de se prémunir contr ruptures de stocks ou les variations de prix. 

to vote on this L’auditeur doit inclure également les emballages dans Sign son up programme detitle travail et s’as

 de la mise en place d’une procédure de recensement fiable.

Useful

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PREMIERE PA

34

Compte tenu de l’importance significative de la valeur des stocks de coke de pétrol

recours aux services d’un géomètre externe est recommandé en vue de l’obtention d mesure correcte et objective des quantités stockées.

Il convient également de s’assurer de la préparation préalable des tas en vue de l’obtentio

formes géométriques mesurables. Les auditeurs doivent récupérer un plan géographique

aires de stockages et assister aux prises de mesures. Il doivent également réclamer le re

final du géomètre et les mesures de densité et d’humidité afin de valider les quantités e

calculs définitifs. L’adoption d’une démarche de travail allégée pour la validation des st de coke de pétrole peut constituer un facteur de risque pour l’auditeur. 2.3.5-Pièces de rechange et fournitures d’atelier :

Les pièces de rechange et les fournitures d’atelier sont généralement comptées. Le comp

exhaustif des stocks nécessite plusieurs journées compte tenu de la dimension des magasi

des quantités en stocks. Il faudrait donc cerner les mouvements postérieurs à la You're Reading a Preview d’inventaire. La validation de ces stocks s’effectue à travers la confrontation des feuille Unlock full access with a free trial.

fiches de comptage au listing d’inventaire permanent. Les écarts doivent être investigu

corrigés avant la validation définitive des quantités. Le Trial recours à un double comptage, vo Download With Free

triple comptage, est souvent nécessaire. Par ailleurs, le respect des procédures de compta

le rangement préalable des bacs de stockage est recommandé afin d’éviter toute anomal recensement.




Useful

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Certaines pièces comme les boulets et les briques réfractaires sont stockées à l’extérieur,

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35

2.3.6-Le clinker :

Ce dernier représente le ciment à l’état « semi-fini », il est généralement stocké dan

dômes, des silos ou exceptionnellement à l’air libre. Au moment de l’inventaire phys l’importance des quantités varie selon la demande au cours de cette période.

L’auditeur doit s’assurer de l’efficacité des mesures prises en vue du calcul des tonn stockés. Sa démarche est similaire à celle adoptée pour les matières et les combustibles, est de même pour les facteurs de risque. 2.3.7-Le ciment :

Le ciment est stocké dans des silos. La validation des quantités en stock s’effectue

jaugeage avant la reprise des livraisons tôt le matin. L’auditeur doit veiller à ce que

sondes appropriées soient utilisées. Par ailleurs, des rapprochements géométriques peu

être opérés pour conforter les mesures prises. Il convient toutefois de veiller à ce que l’éta

silos permette la validation des jaugeages. En effet, des silos mal entretenus ou du cime You're Reading a Preview qualité moyenne peuvent engendrer une adhésion précoce au niveau des parois du silo e Unlock full access with a free trial.

conséquent biaiser les mesures effectuées.

Il est par ailleurs nécessaire de recenser l’ensemble desTrial sites et moyens de stockage du ci Download With Free

( silos, port, aire de distribution, wagons, citernes …) afin de s’assurer de l’exhaustivité mesures. Sign up to vote on this title

2.3.8-Les trémies et les convoyeurs :

Le processus de production du ciment



Useful

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nécessite de la manutention et des mouvem

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2.4 L’inexistence de travaux de bouclage des stocks

Les bouclages de stocks constituent un moyen efficace de validation de l’inven

permanent et dans une moindre mesure de l’inventaire physique. L’équation de base à va pour l’ensemble des stocks est la suivante :

Stock Initial + entrées – sorties = Stock Final

Les inventaires physiques permettent de cerner les bornes de cette équation. Les entrées

relevées à partir des bons de réception, des tickets de pesée ainsi que des avis d’arrivage sorties sont validées par les bons de sortie et les bons de livraison.

Plusieurs services fournissent les informations nécessaires : magasins, carrières, servic

production, service de maintenance et service d’expédition. Il s’agit d’abord de s’as

qu’une correcte séparation des tâches est réalisée et qu’une indépendance des so

d’information est assurée pour pouvoir exploiter ces données. You're Reading a Preview Les indicateurs tels que l’humidité et la densité doivent également être correcte Unlock full access with a free trial.

appréhendés afin de réaliser un bouclage de stock efficace.

Download With Free Trial En ce qui concerne les pièces de rechange et les consommables, le bouclage de stock peut

effectué par sondage sur les articles représentant une valeur significative à tra

l’exploitation de l’état des mouvements périodique de l’inventaire permanent. Ce bouc Sign up to vote on this title



permettra également de valider la valeur d’inventaire de ces article s.



Useful

 Not useful

L’absence de diligences particulières en matière de bouclage des stocks constitue un fa de risque pouvant affecter les travaux de validation des quantités en stock.

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PREMIERE PA

37

La forme de la confirmation (fax, télex, courrier) incombe à l’entreprise, l’auditeur

revanche s’assurer de son contenu, notamment quant à la précision des informations à obt Les cas les plus fréquents au niveau des cimenteries concernent :

-

Les sachets d’emballage stockés chez le fournisseur compte tenu des quan commandées et des conditions spécifiques de stockage.

-

Les explosifs utilisés dans les carrières.

-

Les arrivages de coke de pétrole ou les cargaisons de clinker à l’export sto temporairement au niveau des ports.

-

Le ciment vrac stocké au niveau des wagons citernes.

La confirmation des quantités en stock chez le fournisseur, l’Office d’Exploitation des

et l’Office National des Chemins de Fer permettra d’obtenir une validation efficac objective des quantités stockées chez eux. You're Reading a Preview

3. LES RISQUES LIES AUX TRAVAUX DEwith VALORISATION DES STOCKS Unlock full access a free trial.

3.1 La faiblesse des contrôles analytiques Download With Free Trial L’examen analytique consiste à effectuer des comparaisons, des calculs et des observa

permettant d’analyser et de créer des liens entre les données financières et les donné gestion.




Useful

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Il peut s’agir de :

Tests de cohérence qui correspondent à des calculs destinés à estimer un montant

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PREMIERE PA

38

L’approche par les risques adoptée par le commissaire aux comptes doit être confor

travers la réalisation de contrôles analytiques efficaces. Ces contrôles permettent à l’aud

d’identifier les tendances anormales, les sources d’erreurs possibles et les domaines d’

significatifs. L’absence d’un examen analytique au niveau de sa démarche de travail l’ex

au risque de non-détection d’erreurs ou d’anomalies pouvant affecter l’évaluation des stoc

3.2 Le risque lié à l’examen des méthodes d’évaluation et au traitement des changem effectués par l’entreprise

L’examen des méthodes de valorisation des stocks consiste à prendre connaissance

méthodes comptables appliquées par la société. Ensuite, analyser leur correspondance

méthodes généralement admises par le Code Général de Normalisation Comptable, les r fiscales, les normes du groupe ainsi que les normes internationales le cas échéant.

Il convient donc de s’assurer de leur permanence et en cas de changement, des conséque à mesurer sur les états financiers et sur l’approche d’audit. L’auditeur doit examiner : You're Reading a Preview - La méthode de valorisation des stocks choisie ; Unlock full access with a free trial.

-

La méthode de détermination des prix de revient des produits ;

-

Le critère d’application des principes d’évaluation au coût le plus bas entre le pri Download With Free Trial revient et le prix du marché ;

-

La nature des coûts composant les frais généraux ;

-

Sign up des to vote on thisobsolètes, title La méthode de calcul de la provision pour dépréciation stocks à rot



lente ou endommagés ;

-

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Useful

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La méthode de suivi et de prise en compte de stocks situés chez les fournisseurs ou

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PREMIERE PA

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3.3 L’insuffisance des travaux de validation des calculs de coûts

La troisième étape au niveau des contrôles effectués en matière d’évaluation des st consiste à valider les calculs du coût de revient. Il s’agit à ce niveau de veiller à ce que :

-

Les charges incorporées au coût de production soient correctement appréhendées à p des états comptables produits par la société ;

-

Les formules de calculs soient validées ;

-

Les éléments de quantification devant être valorisés soient conformes à ceux validé niveau de l’inventaire physique ;

-

Les tableurs et logiciels utilisés soient correctement paramétrés.

La valorisation des matières premières, des fournitures consommables et des pièce

rechange est généralement réalisée par un logiciel de gestion de stocks dont il convie Reading adu Preview valider les traitements. Par contre,You're la valorisation clinker et du ciment s’effectue à tr

Unlock full tableur. access withL’auditeur a free trial. l’exploitation d’un système de calcul sur doit examiner convenable

l’application afin de s’assurer de l’inexistence d’erreurs ou anomalies pouvant affect Download With Free Trial calcul du coût de production unitaire.

3.4 Le risque lié aux travaux de validation de la provision pour dépréciation des stoc Sign up to vote on this title



Compte tenu de la spécificité des articles stockés, le risque lié à l’estimation de la prov



Useful

 Not useful

pour dépréciation des stocks d’une cimenterie est significatif. A défaut d’un programm

travail détaillé, le commissaire aux comptes peut ne pas identifier une sous ou sur-estim

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Valider les calculs de la provision pour dépréciation en conformité avec les prin adoptés par la société ou les normes du groupe.

-

S’assurer du respect des règles fiscales en matière de détermination des provisions dépréciation.

Nous récapitulons dans les tableaux suivants, de manière synthétique, les principaux

relevés au niveau de cette première partie. Une présentation succinte de l’approche de tr

à adopter pour évaluer et limiter ces facteurs de risque est également présentée. N

rappelons aux lecteurs que les diligences du commissaire aux comptes ont été intégrée manière plus détaillée au niveau de la seconde partie : Risque inhérent

Facteurs de risques

Recommandations et/ ou approche ado

Risque lié à l’exploitation des carrières . • Revue du dossier juridique et techn aux concessions d’extraction e You're Reading a relatif Preview contrats de sous-traitance. Unlock full access with a free trial. • Obtention du plan quinque d’exploitation des carrières. Download With Free Trial Consultation des dossiers litigieux • cours. Risque lié à l’expansion des zones urbaines et à la protection de l’environnement .

•

•

Consultation du progra  Sign up to vote on this d’investissement lié title à la protectio l’environnement.  Useful  Not useful Recherche des textes de législ spécifiques.

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Dépendance vis à d’énergie .

vis des fournisseurs

Risque lié aux procédures d’approvisionnement et aux programmes de maintenance.

PREMIERE PA

Recommandations et/ ou approche ado •

•

•

•

Importance du facteur énergie au niveau du coût de revient.

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41

Facteurs de risques


Vérification de l’existence d’un d’urgence, d’installations de secours sources alternatives.

Renforcer les tests sur la conformité permanence des procéd d’approvisionnements. S’assurer de l’implication des dirig au niveau des achats groupés. Apprécier le caractère rationnel approvisionnements en pièces de rech liés à l’exécution des programme maintenance.

Axer les travaux de contrôle sur la qu du suivi physique et comptable transactions liées au coke de pétrole l’énergie électrique. You're Reading a Preview Spécificité des stocks, des sites de stockage Unlock full access with Adoption a free trial. d’une approche par les ris gérés. basée sur la vérification du renforce Nombre important de transactions et des systèmes de contrôle interne Download With Free Trial d’intervenants . matière de gestion des flux. •

•

Risques liés à la situation économique et financière et à l’organisation général l’entreprise  Sign up to vote on this title Facteurs de risques Recommandations et/ ou approche ado Risques liés commerciales,

aux caractéristiques techniques, financières,

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•

Useful

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Mettre à jour de manière permanen dossier de prise de connaissance.

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42

Risques liés aux articles stockés et à leur organisation physique

Facteurs de risques Transfert de propriété

Identification des articles stockés


•

•

Multiplicité des lieux de stockage

Etudier les conditions générales particulières des contrats d’achats gro et des contrats de sous-traitance.

Opérer une observation physique réaliser des entretiens avec responsables en vue de renforcer connaissance des articles stockés. S’assurer du respect des prin comptables du CGNC et de la pris compte des retraitements spécifiques aux principes du groupe.

Prévoir au niveau de chaque interve une observation physique des site stockage et des entretiens de confirma Recourir à la confirmation systéma You're Reading a Preview des stocks chez les tiers. •

•


Conditions de stockage

Apprécier la qualité des condition Download With Free Trial stockage et en estimer l’incid éventuelle sur l’opération de recense ou de valorisation des stocks. Risques liés aux opérations d’inventaire Assister systématiquement aux opéra  d’inventaire Sign up to annuel. vote on this title Recourir aux services d’un spécialiste  Useful  Not useful Renforcer les diligences en matièr sondages et de centralisation •

•

• •

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43

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PREMIERE PA

Risques liés au contrôle interne

Facteurs de risques Systèmes de contrôle


•

•

Séparation des tâches

Contrôles généraux et spécifiques

•

•

Accorder un budget temps suffisa l’examen des procédures de con interne et des systèmes informatiques. Utiliser si possible les logiciels détection des risques. Apprécier l’implication des dirigean niveau de la maîtrise des risques.

Adopter une approche basée su séparation entre traitement des physiques et flux comptables, ainsi séparation entre les différentes so d’information financière ou de gestion

S’assurer de l’existence et de la fia des activités de contrôle de la directio

You're Reading a Preview La qualité des procédures d’inventaire • Adopter une approche centrée su Unlock full access withqualité a free trial.des opérations d’inventaire fonder l’assurance que les compte Download With Free Trialne comportent pas d’anom stocks significatives.

Séparation des exercices

•

Renforcer les tests de contrôles autou  datesSigndeup to clôture, plus vote on this title particulière pour les importations de coke de  Useful  Not useful des pièces de rechange et les exportati

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PREMIERE PA

44

Facteurs de risques


Recommandations et/ ou approche ado

Risques liés aux travaux de valorisation des stocks

•

•

•

•

Procéder à des calculs analyti diversifiés tels l’analyse des ma l’évolution périodique des coûts, le c des taux de rotation moyenne et l’an de la structure des coûts de production Examiner la conformité et la perman des méthodes de valorisation. Estimer l’impact des changements réa et s’assurer de la mention de changements au niveau de l’ETIC e rapport d’audit. Apprécier le caractère rationnel l’imputation rationnelle des charges et du calcul des provisions dépréciation des stocks.

You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.



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45

CONCLUSION

La connaissance de l’activité d’une cimenterie est un préalable à l’audit efficace de ses sto

Le commissaire aux comptes doit connaître l’entreprise, son environnement interne et ex

et son secteur d’activité. Il pourra alors planifier et exécuter la mission de manière effi

Cette connaissance permet d’apporter un cadre de référence pour élaborer une appr

d’audit globale adaptée aux spécificités du dossier. Plus particulièrement, elle renforce capacité à : •

Identifier les domaines significatifs pour l’audit des stocks ;

•

Evaluer le niveau de risque et le type d’erreurs pouvant provenir des estima comptables ;

•

Identifier les opérations inhabituelles ou inattendues. You're Reading a Preview

Le commissaire aux comptes doit faire des choix pour définir la nature et l’étendue Unlock full access with a free trial.

contrôles à effectuer. Cela a comme corollaire l’apparition du concept de risque. En eff Download With Free Trial peut méconnaître l’existence d’anomalies importantes dans les comptes de son client plan d’intervention est mal orienté et ses contrôles inadaptés. 

Sign upcas to vote on this Une appréciation insuffisante des risques est dans certains lourde detitle conséquence



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commissaire aux comptes va certifier à tort des états de synthèse alors que ceux-ci inc

des erreurs significatives. C’est dans ce contexte que s’insèrent obligatoirement l’analys

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PREMIERE PA

46

Au niveau de la seconde partie nous constaterons qu’une appréciation insuffisante des ris

étudiés, et une démarche de travail incomplète du commissaire aux comptes, engendre

des difficultés pratiques pour lesquelles des diligences particulières devraient être mise

œuvre. Le commissaire aux comptes doit bénéficier d’une connaissance approfondie

normes professionnelles et une maîtrise des normes comptables, juridiques et fiscale

défaut de contrôles suffisants, il s’expose au risque de commettre des fautes, des erreur des omissions pouvant engager sa responsabilité civile, pénale ou disciplinaire.




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DEUXIEME PA

47

DEUXIEME PARTIE : LE COMMISSAIRE AUX COMPTES FACE AUX DIFFICULTES ET RESPONSABILITES LIEES A L’AUDIT DES STOCKS D’UNE CIMENTERIE

INTRODUCTION

Les obligations des entreprises en matière de stocks sont des obligations légales compt

ou fiscales. Les obligations comptables sont issues des articles 5,13,14,16,23 et 24 de l

n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants. Ces articles traiten l’obligation d’effecteur un inventaire

1

, des méthodes d’évaluation

2

, du princip

4 spécialisation des exercices 3 et duYou're respectReading des dispositions a Previewde la loi précitée . Les obliga

fiscales sont précisées au niveauUnlock des dispositions l’article 5 de la loi sur l’impôt full access with a de free trial.

sociétés et des articles 13 et 29 de la loi sur l’impôt général sur le revenu. Ces articles tra Download With Free Trial de la prise en compte de la variation de stocks au niveau du calcul du résultat imposable 5

modalités d’évaluation , et de l’obligation d’établir des inventaires détaillés en quantités 6

valeurs des marchandises, produits divers, emballages et matières consommables  .Un e Sign up to vote on this title

des textes précités figure en annexe 5.



Useful

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La responsabilité de l’arrêté des comptes de stocks et de l’établissement des états de syn

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DEUXIEME PA

48

Il convient de souligner de prime abord, que le commissaire aux comptes a l’obligatio

moyens et non de résultats. Il ne peut être tenu pour responsable d’éventuelles irrégula

non décelées. Les diligences du commissaire aux comptes font partie des no professionnelles d’audit légal qui constituent un référentiel professionnel. Ceci étant, le

des diligences à mettre en œuvre dans le cadre de sa mission reste purement personn subjectif. C’est à lui d’apprécier, sous sa propre responsabilité, en fonction des risques

aura identifiés, s’il est nécessaire ou pas de mettre en oeuvre telle ou telle diligence

ailleurs, il ne peut faire un « audit exhaustif », le recours aux sondages est incontournab le choix des méthodes de sondages lui incombe entièrement.

C’est à cet égard que nous avons mis l’accent, au niveau de la première partie l’importance de l’analyse détaillée des risques liés aux stocks des cimenteries ainsi travaux d’audit réalisés par le commissaire aux comptes. Nous allons voir au niveau de You'reinsuffisante Reading a Preview seconde partie qu’en cas d’appréciation de ces risques ou de manquements

Unlock full access a free trial. obligations professionnelles, le commissaire auxwith comptes s’expose à des difficultés prat

qui peuvent aboutir à des fautes, erreurs ou omissions pouvant engager sa responsabilité. Download With Free Trial

Nous examinerons donc au niveau du premier chapitre les difficultés liées à l’audit des s des cimenteries, ces dernières peuvent : Sign up to vote on this title



Useful

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-

Etre d’ordre professionnel ;

-

Se rattacher au contrôle interne, aux opérations d’inventaire physique et à l’évalu

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49

DEUXIEME PA

CHAPITRE I :

LES DIFFICULTES LIEES A L’AUDIT DES STOCKS DES CIMENTER PROPOSITION DES DILIGENCES A METTRE EN OEUVRE

L’audit des stocks d’une cimenterie soulève, dans la pratique, de nombreuses difficultés

nous synthétisons au niveau de ce premier chapitre. Nous proposons également les dilige

normales et particulières permettant au commissaire aux comptes d’éviter de telles difficu

1 . LES DIFFICULTES D’ORDRE PROFESSIONNEL 1.1 Une faible connaissance de la spécificité du secteur et de l’activité

Les entreprises opèrent dans différents secteurs d’activité avec des philosophies e

organisations différentes. De même, leurs systèmes d’information, de comptabilité e You're Reading a Previewsont différents. contrôle interne et les risques auxquels elles sont exposées Unlock full access with a free trial.

Dans certains cas, le commissaire aux comptes peut ne pas disposer d’informations suffis Download With Free Trial lui permettant de bien connaître l’entreprise auditée et son secteur d’activité. Ceci est l par exemple des nouvelles missions. Il est par conséquent

plus difficile d’iden

rapidement les domaines d’audit significatifs ou de maîtriser les systèmes de contrôle Sign up to vote on this title

nature du secteur d’activité peut accroître ces difficultés, est le  casNot desuseful cimenteries. Useful tel

En effet, au niveau de son intervention initiale dans les cimenteries, le commissaire

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50

DEUXIEME PA

Une connaissance insuffisante de l’activité d’une cimenterie peut engendrer la programm

de tests de détail sans grande valeur probante et n’aboutissant généralement que sur

observations et ajustements mineurs. Le commissaire aux comptes s’expose aux conséque suivantes :

-

Une mauvaise appréciation des risques liés aux stocks .

-

Des sondages élargis au niveau de certaines catégories de biens ne représentant qu importance relative par rapport à d’autres catégories plus importantes .

-

Le non-recours à des spécialistes externes pour la cubature des tas de matières premiè des combustibles, et la mesure des stocks des silos et des dômes .

-

La réalisation de tests de cohérence et de bouclages biaisés faute d’élém techniques (humidité, densité….) correctement déterminés .

-

Des rapports et documents internes inexploités.

Diligences à mettre en oeuvre


Avant le démarrage de la missionUnlock full access with a free trial. -

Une recherche documentaire Download préalable àWith l’intervention Free Trial initiale ou au démarrage

mission récurrente. A cet égard, le commissaire aux comptes dispose de plusieurs sou d’informations : 

•

Sign up todes voteCimentiers on this title (APC) Les documents de l’Association Professionnelle

•

Les notes sectorielles des sociétés de bourse

•

Les dossiers et archives des quotidiens ou hebdomadaires économiques.

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51

DEUXIEME PA

Au démarrage de la mission -

Une visite complète de l’ensemble des installations et des sites de stockage permetta

visualiser tout le processus de fabrication de l’extraction de la matière première livraison du produit fini. -

L’étude de l’outil de production, des installations mises en place.

-

L’examen de la nature des articles stockés et des flux physiques réalisés. Les stocks

de types différents, ils doivent chacun faire l’objet de contrôles spécifiques plus ou m

approfondis en fonction de leur valeur relative dans le total du poste et de leur degr risque.

-

La constitution d’une base de données sur le secteur. Elle comprendra les informa

relatives aux matières premières, ajouts, consommables et pièces de rechange uti You're Reading a Preview ainsi qu’une indication des prix et des sources d’approvisionnement . Unlock full access with a free trial.

-

La réalisation d’entretiens avec les ingénieurs mécaniques et électriques, le Download With Free Trial magasinier, le contrôleur de gestion et le directeur d’usine.

-

La revue des rapports et publications internes et externes: informations financ Sign up to vote on this title



intérimaires, procès verbaux, rapports spéciaux, rapports financiers, périodiques, é



sur le secteur, littérature professionnelle .

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DEUXIEME PA

Prise de connaissance générale : •

•

•

•

•

Obtenir le tableau récapitulatif des stocks.

Procéder à une stratification par catégorie : matières premières, emballages, combusti ajouts, produits intermédiaires, produits finis, pièces de rechange mécanique électriques.

Procéder à une observation physique pour chaque catégorie : visite de l’ensemble sites de stockage.

Apprécier le volume des mouvements et des quantités stockées : débits périodiques matières extraites, du concasseur, des broyeurs et du four. Stockages moyens catégorie et volumes moyens des approvisionnements. Etudier pour chaque catégorie les éléments suivants :

- sources d’approvisionnements : sous-traitance, achats locaux ou importations You're Reading a Preview - dépendance vis à vis des fournisseurs - caractéristiques physiques particulières : humidité, densité, tassement… Unlock full access with a free trial. - durée de stockage : cycle court ou long - sites de stockage : interne ou externe, à l’air libre ou couvert Download With Free Trial - conditions de stockage : accès, sécurité, manutention… - conditions de détérioration - quantités minimums à stocker - nature des flux physiques  Sign up to vote on this title - nomenclature des pièces de rechange  Useful  Not useful - système de maintenance - pièces dites de « sécurité » - degré d’obsolescence : pièces électroniques, électriques ou mécaniques

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DEUXIEME PA

Obtenir des informations sur :

•

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•


Les conditions d’expédition La centralisation ou décentralisation des lieux de stockage La gestion et l’appartenance des installations externes Le suivi des consommations

S’entretenir avec les responsables sur :

-

L’influence des nouveaux produits La nature et la fréquence des changements dans les prix ou l’offre des mat premières - La saisonnalité des ventes - L’existence d’une réglementation en matière d’environnement.

La mission du commissaire aux You're comptes étant apermanente, un contact régulier avec Reading Preview

membres de la direction permettra dernier Unlock à full ce access with a freede trial.mettre à jour régulièrement

informations sur l’activité de la société et sur les changements intervenus. L’approch Download With Free Trial commissaire aux comptes doit être adaptée pour tenir compte de l’environnement et

besoins de son client. La direction de l’entreprise accorde une valeur importan l’appréciation qu’il porte sur ses problèmes et sur le degré d’expérience dont il  dispose étayer son analyse.


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DEUXIEME PA

1.2 Une appréciation insuffisante des risques

Les travaux de prise de connaissance et de planification initiale sont à la base du proce

d’évaluation des risques. Ils permettent au commissaire aux comptes d’identifier

problèmes potentiels d’audit. L’analyse des risques est un processus continu qui démarre

la mission et s’étale sur toute sa durée. Si le commissaire aux comptes ne porte

suffisamment d’attention à l’activité de la société et aux contrôles qui y sont effectué probabilité de détection des erreurs ou anomalies devient faible.

En matière d’audit des stocks des cimenteries, nous citons les facteurs de risques suivants détectés ou insuffisamment évalués:

-

L’existence de stocks non provisionnés : •

Pièces de rechange obsolètes, détériorées ou à rotation lente .

•

Coke de pétrole, clinker ou ciment de mauvaise qualité.

-

You're des Reading a Preview Le risque de détournement au niveau magasins.

-

Unlock full access with a free trial. L’existence de livraisons gratuites non contrôlées.

-

Le paramétrage incorrect du logiciel de gestion des stocks . Download With Free Trial L’ enregistrement en stocks de biens à immobiliser .

-

La faiblesse des procédures d’inventaire.

-

Une évolution significative au niveau des marges brutes ; to vote on this title Sign up

-

Des fluctuations importantes des prix des matières ; Useful

-

Une variation considérable des niveaux de stocks ou de production ;

 Not useful

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DEUXIEME PA

La propriété dans le sens de droit de propriété pour les actifs inscrits et d’obliga effectives pour les passifs enregistrés ;

-

La présentation correcte de l’information ;

-

La conformité aux normes et principes comptables ;

-

La sauvegarde du patrimoine.


L’évaluation des risques nécessite une planification efficace de la mission et une prépar

préalable des travaux d’audit. Une revue des systèmes de contrôle et un examen analy pertinent permettent d’identifier les domaines d’audit significatifs. La réduction du d’audit n’est pas nécessairement tributaire de l’augmentation des travaux de détail. Dès lors, le commissaire aux comptes doit : -

Adapter son calendrier d’intervention aux circonstances actuelles et déterminer son You're Reading a Preview d’intervention ; Unlock full access with a free trial.

-

Choisir avec attention ses collaborateurs ; Download Free Trial Définir la nature et l’étendue des travaux With à réaliser ;

-

Coordonner ses travaux avec le co-commissaire aux comptes pour les entreprises coté

-

Superviser correctement le déroulement des travaux d’audit. Sign up to vote on this title

a. •

La planification efficace de la mission



Useful



 Not useful

Les principales sociétés du secteur sont cotées à la bourse des valeurs de Casablanca,





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56

DEUXIEME PA

conjointes. Il doit également maîtriser les risques liés aux missions de co-commiss 1

aux comptes dans la mesure ou sa responsabilité conjointe peut être mise en cause. •

Il est tenu d’assurer une continuité au niveau des équipes intervenantes en vue d’évite

désagréments d’un changement fréquent des collaborateurs. Compte tenu de la spécif

du secteur cimentier, ce changement peut entraîner une augmentation du risque d’au une rétention de l’information de la part des interlocuteurs de la société. •

Le caractère permanent de la mission du commissaire aux comptes nécessite une prés

plus importante en volume de temps et étalée sur l’exercice social. Il doit par conséq

planifier suffisamment à l’avance et en concertation avec le cli ent, une intervention po

mise à jour des informations générales sur l’entreprise et l’examen de ses système contrôle interne. Le budget temps accordé à cette intervention doit être suffisant

effectuer des tests de conformité et de permanence concluants et limiter ainsi les tra You're Reading a Preview de détail lors du contrôle des comptes. Unlock full access with a free trial. •

Withune Freeintervention Trial Le commissaire aux comptes Download doit planifier d’un collaborateur lors

passages à zéro des tas de coke de pétrole, lors du remplissage des dômes pour le c

ou à l’issue d’un inventaire tournant des stocks du magasin. Cette intervention perm 

up to on thisde titlel’exercice. vérifier le bien fondé des ajustements opérés sur ces Sign stocks auvote courant



•

Useful

 Not useful

Il peut également prévoir un plan de rotation au niveau des catégories de stocks à so



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l’arrêté des comptes. La valorisation finale de la farine, du clinker et du ciment effectuée en dernier lieu. Les autres catégories seront traitées plus tôt.

b.

La préparation préalable des travaux d’audit

Il s’agit principalement de la sélection des articles à inventorier et des stocks chez les ti

confirmer, de la revue analytique et de la préparation des éléments nécessaires aux boucl

de stocks. Il est recommandé de réaliser ces travaux au cabinet afin d’optimiser le temp présence chez le client.

c.

La revue des systèmes de contrôle

Les cimenteries ont connu ces dernières années une évolution importante caractérisée par réduction des délais d’arrêté des comptes, la généralisation des arrêtés périodiques et la

en place de systèmes informatiques intégrés. Cette évolution ne peut que consacrer l’appr par les risques au niveau de la démarche du commissaire aux comptes. You're Reading a Preview

Par conséquent, la revue des systèmes de contrôle devient une étape plus importante que Unlock full access with a free trial.

le passé car elle permet au professionnel de se consacrer à l’essentiel et de limiter les tra Download With Free de détail à effectuer lors de son intervention finale. LeTrial budget temps alloué à cette étape

être suffisamment important pour couvrir tous les aspects se rattachant aux objectifs d’

visés. Les tests et les sondages effectués pour la validation des procédures de contrôle in Sign up to vote on this title



doivent être basés sur des éléments pertinents. Le commissaire aux comptes doit focalise



attention sur les points suivants :

Useful

 Not useful



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Le suivi des approvisionnements : Il examinera alors le traitement des entrées en stoc quantité et en valeur.

-

La qualité des procédures d’inventaire physique.

-

La séparation des tâches.

-

La séparation des exercices.

-

Le traitement des opérations exceptionnelles (dons, livraisons gratuites, mise au rebut

-

La vérification des systèmes informatiques.

-

La fiabilité des contrôles effectués par la direction.

-

You're Reading a Preview L’examen des données comptables.


Proposition d’un programme de travail adapté Download With Free Trial

Nous proposons le programme de travail suivant pour l’examen des procédures de con interne et des données comptables

en matière d’audit des stocks d’une ciment Sign up to vote on this title



Useful

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59

DEUXIEME PA

Examen du contrôle interne Procédures et systèmes de contrôle •

S’assurer de l’existence de procédures formalisées couvrant les domaines suivants :

•

•

•

•

•

Le processus et les procédures de production La gestion des approvisionnements La gestion des ventes et des expéditions La gestion du magasin La tenue de l’inventaire permanent L’inventaire physique annuel Les inventaires tournants La dépréciation des stocks

Obtenir et analyser ces procédures

Mettre à jour le questionnaire de contrôle interne standard du cabinet en fonction procédures examinées You're Reading a Preview

S’entretenir après lecture des procédures avec leadirecteur Unlock full access with free trial. d’usine, l’ingénieur mécan l’ingénieur électricien, le chef magasinier ou toute autre personne si nécessaire. Download With Free Trial Etablir le diagramme de circulation des documents

S’assurer de l’existence de procédures formalisées pour les opérations non courante exceptionnelles :  Sign up to vote on this title

-

Dons en nature Corrections de stocks Mise au rebut



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60

DEUXIEME PA

-

Les stocks sont protégés de manière adéquate par des moyens humains et phys (gardiens, barrières, zones à accès limité, installations anti-incendie…)

-

Que les flux physiques ne peuvent être réalisés qu’au vu de documents internes dûm approuvés.

-

Un inventaire permanent est utilisé pour contrôler les quantités en stocks

-

Les inventaires physiques sont réalisés par des personnes autres que les magasinie par les magasiniers sous une supervision appropriée

-

Les produits à rotation lente, endommagés ou obsolètes sont relevés lors des comp physiques et les valeurs comptables sont corrigées en conséquence.

-

Il existe des procédures pour contrôler les stocks en consignation , stockés à l’exté ou détenus par des tiers.

Contrôles généraux et spécifiques You're Reading a Preview S’assurer que : •


-

La direction utilise les budgets prévisionnels relatifs aux ventes, aux niveaux de st et aux activités de production. Download With Free Trial

-

Qu’elle compare les données réelles aux données budgétées.

-

Qu’elle a mis en place des procédures pour revoir les informations financ up to vote on this title intermédiaires relatives aux stocks et aux coûts deSign production.

 -

Useful

 Not useful

Qu’elle réclame et revoit régulièrement des rapports portant sur l’évolution quantités stockées (clinker, ciment, coke de pétrole…), sur les variations des



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61

DEUXIEME PA

Séparation des tâches S’assurer d’une manière générale de l’existence d’une ségrégation convenable des tâ en particulier : - Entre planification de la production, manipulation physique, tenue de l’inven permanent, comptabilité analytique et comptabilité générale. •

•

-

Entre supervision des comptages et approbation des écarts pour les invent physiques.

-

Entre détermination des ajustements de stocks et approbation des corrections po clinker, le coke de pétrole et le ciment.

Etablir le tableau standard de séparation des tâches du cabinet.

Séparation des exercices S’assurer de l’existence d’une procédure de contrôle des séparations des exercices ; •

•

•

•

Vérifier si les applications informatiques en place permettent de réaliser ces contrôles You're Reading a Preview Tester cette procédure ;


Pour les marchandises en transit, vérifierWith le bien Download Freefondé Trial de leur prise en compte dan stocks avec les documents d’expédition, douaniers ou autres documents.

Examen des données comptables Obtenir les informations suivantes : •

-


Useful Méthode choisie pour l’évaluation des stocks.  Méthode de détermination des prix de revient. Nature des coûts composant les frais généraux.

 Not useful

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DEUXIEME PA

L’examen analytique

Le commissaire aux comptes ne doit pas se limiter à une revue analytique sur deux exer

des soldes des comptes de stocks et des provisions pour dépréciation. Les cont

analytiques sont multiples et permettent d’identifier les évolutions anormales et les doma d’audit significatifs. Les contrôles ci-dessous peuvent être appliqués aux cimenteries :

Contrôles analytiques •

Expliquer l’évolution et toute variation inhabituelle ou inattendue entre les montan l’exercice en cours, de l’exercice précédent et ceux budgétés en ce qui concerne :

•

Les écarts de production (unités et valeurs). Le volume de production. La structure du coût de production. Les mises au rebut de clinker ou de ciment. You're Reading a Preview Les coûts unitaires. La rotation des stocks. Unlock full access with a free trial. Les stocks périmés ou dépréciés. Les stocks de matières exprimés en nombre de mois de production. Download With Free Trial

Revoir les écritures dans les comptes du grand livre relatifs aux stocks et aux provi pour dépréciation.

•

 Sign up to vote on this title Revoir les ajustements de l’inventaire physique ou des inventaires tournants des  Useful  Not useful derniers exercices.

•

Comparer la rotation des stocks de l’exercice avec celles des exercices précédents.

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DEUXIEME PA

Le tableau suivant résume les diligences permettant de limiter les risques cités au déb cette section :

Facteur de risque potentiel Existence de stocks de pièces de rechange obsolètes, détériorées ou à rotation lente non provisionnés.

Diligences à mettre en oeuvre •

•

•

• •

•

Coke de pétrole, clinker ou ciment de mauvaise qualité non provisionné .

Entretien avec les magasiniers, les d’atelier mécanique et électrique. Observation physique des sites stockage. Identification des installations qui ne plus utilisées. Analyse de la rotation des stocks. Exploitation des documents l’inventaire physique. Analyse de la méthode de calcul provisions pour dépréciation.

Entretien avec les responsables production et les manutentionnaires. You're Reading a Preview Observation physique des sites stockage. Unlock full access with a free trial. Analyse de la fréquence annuelle arrêts du four ou des broyeurs. Download With Free Trial Examen des documents de mainten des silos. Examen des certificats d’analyse principales livraisons de coke de pétro Sign up to vote on this title Analyse de l’état annuel d’utilisation  Useful  Not useful silos. •

•

•

•

•

•



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Facteur de risque potentiel Existence de livraisons gratuites contrôlées.

audit achat

non

•

• •

•

•

•

Le paramétrage incorrect du logiciel de gestion des stocks.

DEUXIEME PA

Diligences à mettre en oeuvre Obtention le cas échéant des statist des ensacheuses. Réalisation des bouclages de stocks Examen des dossiers justificatifs des et livraisons gratuites de l’année. Contrôle des séries numériques factures et des bons de livraisons. Rapprochement des quantités expédi celles facturées. Récupération de la synthèse périodiqu pont bascule.

Test des programmes de calculs du unitaire moyen pondéré. Vérification du traitement des ajustem de valeur. Identification des quantités négatives. Vérification de articles à valeur nulle. You're Reading a Preview •

•

• •

L’enregistrement immobiliser.

en

stocks

deUnlock biens à full access with S’assurer a free trial. de l’identification et • l’isolation des pièces de rech Download With Free Trial immobilisées gérées en stock. (fou avec les installations d’origine). Analyser la nature des articles dit • sécurité à rotation lente. Sign up to vote on this title

Faiblesse des procédures d’inventaire. • •



Elargissement desNot sondages useful effectués  Useful  Réalisation des travaux de bouclage les principales catégories.

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audit achat

Facteur de risque potentiel des

prix

des

•

•

Existence d’une sous-activité structurelle.

DEUXIEME PA

Diligences à mettre en œuvre

•

Variation anormale des niveaux de stocks.



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65

Fluctuations importantes matières ou des coûts.


•

•

•

•

Validation de ces fluctuations par des sur pièces. Identification des erreurs de valorisati Mention de l’impact significatif au ni du rapport d’audit. Entretien avec le directeur d’usine responsable commercial.

Validation des calculs de l’imput rationnelle des charges fixes. Evaluation de l’impact sur la rentabili l’usine. Vérification des modes de détermin de l’activité normale.






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66

DEUXIEME PA

2. LES DIFFICULTES LIEES AU CONTROLE INTERNE

2.1 La complexité des applications informatiques en li aison avec la gestion des stocks Les systèmes de traitement et de saisie doivent permettre la prévention des erreurs

détection des anomalies. Tel n’est pas toujours le cas dans les logiciels de gestion des st

où les quantités peuvent être négatives (traitement des reliquats), valorisées à différents

unitaires (gestion par « magasin informatique ») ou valorisées à zéro (échantillon prototypes), etc..

Par ailleurs, la complexité du système à travers la mise en œuvre de plusieurs interfaces

augmenter les risques de dysfonctionnement. Il en est ainsi des interfaces maintenance, v et achats. Les problèmes couramment rencontrés sont les suivants : You're Readingeta Preview - La gestion informatisée des emplacements l’adressage : Il s’agit du risque de

access with a free exhaustivité lors des contrôlesUnlock et desfullcomptages. Entrial. effet, une même référence se tr

souvent localisée à des adresses différentes. Le fait de travailler sur un listing Download With Free Trial emplacement de produit, n’exclut pas l’éventualité d’un oubli dans cette localisation.

peut être le cas dans les cimenteries qui sont généralement dotées d’importants magas Sign up to vote on this title



- Le traitement des frais d’approche et la valorisation des mouvements des art



Useful

 Not useful

importés : A la réception des marchandises, tous les frais d’approche n’ont pas encor

appréhendés. L’entrée en stock est constatée en quantité et valorisée à un taux stan



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- Les


DEUXIEME PA

sécurités liées à la codification des articles, et au contrôle des

numériques : Certains logiciels ne disposent pas de sécurités permettant la détectio

l’interdiction des anomalies liées à la codification des articles (familles, sous-familles

au contrôle des séries numériques des documents de saisie et à la prévention des dou saisies.

- Les traitements périodiques : Ils sont souvent source d’erreurs lorsque les program contiennent des bugs ou des erreurs logiques. Une erreur non détectée engendre un au niveau de tout le calcul.

Les défaillances ne se limitent pas uniquement aux stocks de matières premières, fourni

consommables ou pièces de rechange gérés par des logiciels. Elles peuvent se rattacher

stocks de produits semi-finis et finis valorisés sur des tableurs. Une erreur de formule o saisie peut engendrer une valorisation incorrecte des stocks. You're Reading a Preview Diligences à mettre en oeuvre


L’audit des applications informatiques desWith cimenteries Download Free Trial doit faire partie intégrante

programme de travail du commissaire aux comptes. Le recours à un spécialiste

recommandé compte tenu du degré d’intégration et de complexité des systèmes. Une r 

Sign up to votepermettre on this title d’identifie critique des programmes, des traitements et des calculs doit

 pour  éventuelles anomalies. Des tests doivent être effectués l’ensemble des menu Useful

programme, ils porteront essentiellement sur :

Not useful

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68

DEUXIEME PA

Le commissaire aux comptes devra également exploiter les possibilités d’utilisatio

système pour la collecte et l’analyse rapide et efficace des données relatives aux sto notamment:

-

Editer des états quantitatifs selon des formats modulables ;

-

Identifier des stocks obsolètes ou à rotation lente ;

-

Réaliser des tests sur les séparations des exercices ;

-

Sélectionner des articles à inventorier ;

-

Editer des tableaux d’évolution des coûts unitaires pour différentes périodes ;

-

Editer des états de stocks par catégorie, nature, taux de rotation… ;

-

Analyser les marges brutes ;

-

Tester les cumuls des soldes de stocks.

Le manuel des normes d’audit légal et contractuel précise de manière explicite qu

You're Reading a Preview démarche adoptée en vue de l’évaluation du contrôle interne d’un système de traite Unlock full access with a free trial.telle que décrite au manuel informatisé est effectuée selon la même démarche générale

Le commissaire aux comptes doit donc vérifier que le système de gestion des st Download With Free Trial fonctionne de manière à assurer la fiabilité des informations produites, la protectio patrimoine, la sécurité et la continuité des travaux. Proposition d’un programme de travail adapté




Useful

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 Not useful

Prise de connaissance

Identification des principaux utilisateurs et intervenants au niveau de l’applicatio

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Contrôle interne

Seront considérés plus particulièrement :

-

Les contrôles sur la préparation et la saisie des données : Ils porteront notamment s

source, la nature et l’approbation des documents de saisie des mouvements, ainsi que

les séparations de tâches réalisées (saisie des entrées et des sorties, saisies des ajustem de stocks, des régularisations..).

-

Les contrôles sur l’exploitation : Ils porteront sur la prévention contre les erreurs e

fraudes pendant le traitement. Seront examinées les procédures de contrôle des sa

journalières ou périodiques et les états de contrôles édités par un service indépen (service informatique ou comptabilité matières). Le commissaire aux comptes

également s’assurer de la prévention contre les doubles saisies ou contre la sais données incohérentes (quantités négatives, coûts négatifs…).

-

Les contrôles destinés à s’assurer de l’intégrité, de l’exactitude et de l’autorisation You're Reading a Preview opérations à enregistrer. Le commissaire aux comptes examinera les droits d’accès Unlock full access with a free trial.

procédures d’approbation, les traitements par interfaces ou périodiques générés service informatique, ainsi que Download les procédures sauvegarde des données. Withde Free Trial Autres contrôles Gestion informatisée des emplacements :


 -

Useful

 Not useful

Réaliser des tests réguliers des adresses sur des échantillons pris au hasard.

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Calcul du coût unitaire moyen pondéré :

-

Tester le programme de calcul ;

-

Effectuer des sondages sur les principales entrées (coke de pétrole, boulets, réfractaire

-

Reconstituer le calcul des coûts pour les principaux articles.

Valorisation de la farine, du clinker et du ciment :

-

Vérification des formules de l’application excel.

-

Vérification arithmétique des totaux.

Traitements interfacés :

Rapprocher sur une base périodique, et pour les catégories de stocks les plus importantes :

-

La valeur globale des entréesYou're par rapport aux comptes achats (interface-compta Reading a Preview générale). Unlock full access with a free trial.

-

Les quantités sorties par rapport à celles figurant dans l’état des facturations (inter Download With Free Trial facturation) .

-

Les sorites en consommation figurant dans l’état des mouvements de stocks à c

figurant dans le rapport de production ou les états de la maintenance (interface- produ et maintenance).




Useful

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 Not useful

Le commissaire aux comptes devra signaler à l’issue de ses travaux, sous une f

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2.2 L’existence de faiblesses au niveau du contrôle interne

L’examen critique des procédures de contrôle interne détermine l’approche à adopt

l’étendue des travaux de détail à réaliser. Lorsque des faiblesses importantes ont été rele

le commissaire aux comptes adopte une approche substantive. Dans ce cas, toute

diligences nécessaires à l’obtention d’une assurance raisonnable doivent être mises en œ afin de limiter au maximum le risque d’audit.

Au niveau des cimenteries, les systèmes de contrôle interne sont relativement effic Néanmoins, des faiblesses peuvent être relevées, elles concernent généralement :

-

L’insuffisance des procédures assurant la protection des stocks .

-

La mauvaise séparation des tâches.

-

La faiblesse des procédures d’inventaire physique .

-

Le passage d’un inventaire complet à des inventaires tournants .

-

You're Readingliées a Preview Le manque de formalisation des procédures aux corrections de stocks, aux don Unlock full access with free trial. lente. nature et au traitement des articles obsolètes ou àa rotation

-

Le système de comptabilité analytique mis en place . Download With Free Trial


 du do Les faiblesses du contrôle interne doivent être relevées et documentées au niveau Sign up to vote on this title

de travail. Il est indispensable de les discuter avec le  client préalablement Useful  Not usefulà la rédactio

rapport d’audit et de les étayer avec des exemples suffisants. Le cas échéant, le calcul de

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En cas d’existence d’anomalies pouvant avoir un impact significatif sur les comptes de st le commissaire aux comptes doit :

-

Elargir le champ de ses investigations, procéder à des rapprochements globaux et calculs de vraisemblance. Ensuite, augmenter la fréquence des tests de détail.

-

Apprécier si les contrôles effectués par la direction ou au niveau des tests de déta

permettent d’avoir une assurance raisonnable sur la régularité et la sincérité des com Dans ce cas, il insère son observation au niveau de la lettre de recommandations.

-

Mentionner une réserve au niveau du rapport d’audit dans le cas contraire.

Dans tous les cas, le commissaire aux comptes est tenu d’être suffisamment diligent ava baser son opinion sur des éléments liés à son jugement professionnel ou son expérience.

3. LES DIFFICULTES LIEES AUX OPERATIONS D’INVENTAIRE PHYSIQUE You're Reading a Preview 3.1 Le commissaire aux comptes n’assiste pas aux opérations d’inventaire Unlock full access with a free trial.

Dans certains cas bien précis, le commissaire aux comptes est amené à intervenir sans Downloadphysique With Freedes Trial n’ait pu assister aux opérations d’inventaire stocks.

Par conséquent, il ne dispose pas d’éléments suffisants pour se forger une assur

raisonnable que les comptes de stocks sont correctement établis. C’est à lui d’apprécier s’ Sign up to vote on this title



nécessaire ou pas de réaliser des sondages sur certaines catégories ou de se contenter



Useful

 Not useful

simple examen des procédures et des travaux de contrôle des comptes. Il a la ch

d’assumer des diligences alternatives et de mentionner, le cas échéant, une limitatio

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Un autre cas peut se présenter, il s’agit de l’impossibilité de procéder à une mesure ou

comptage pour des raisons techniques ou de sécurité affectant l’accès aux installation stockage ou la fiabilité des mesures. Diligences à mettre en œuvre

Lorsque le commissaire aux comptes décide délibérément de ne pas assister aux opéra

d’inventaire, il a la charge d’assumer des diligences alternatives. Il doit justifier son choi

la force des procédures de contrôle interne et/ou par la réalisation de tests efficace contrôles analytiques et de bouclages concluants.

Si en raison de circonstances imprévues, il ne peut pas être présent au moment de l’inven

physique, il doit prévoir une intervention à une date ultérieure et ,le cas échéant, pratique contrôles sur les mouvements intercalaires.

You're Reading a Preview Enfin, lorsqu’il est dans l’impossibilité d’assister aux opérations d’inventaire, par exempl Unlock full access with a free trial.

raison de la nature et du lieu de celui-ci, il doit déterminer s’il peut mettre en œuvre Download With Free Trial procédures alternatives fournissant des éléments probants suffisants et adéquats l’existence du stock et sur son état. Les diligences suivantes devraient être mises en œuvre :Sign up to vote on this title



Useful

 Not useful

Le commissaire aux comptes n’assiste pas aux opérations d’inventaire :

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Le commissaire aux comptes dispose d’un plan de rotation :

-

Confirmer le choix de l’unité de production visitée en fonction des volumes en stock moment de l’inventaire.

-

Documenter au niveau du dossier de travail les raisons des choix opérés.

-

Réaliser des rapprochements, calculs de vraisemblance et bouclages de stocks au ni de l’intervention intérimaire.

L’opération de recensement n’est pas possible pour des raisons techniques :

-

Etudier l’opportunité de recourir à un recensement à une date ultérieure pour les st concernés.

-

Valider l’inventaire permanent par des calculs de vraisemblance ou des bouclage stocks.

Il est à notre sens indispensable You're d’exprimer une limitation ou une réserve au nivea Reading a Preview l’opinion d’audit lorsque les diligences alternatives ne permettent pas d’obtenir une assur Unlock full access with a free trial.

raisonnable que les stocks sont correctement quantifiés et valorisés. Le commissaire With Trial comptes ne pourrait être tenu pourDownload responsable deFree la non-détection d’une erreur signific pouvant affecter l’image fidèle du poste des stocks. 

Sign up tod’audit vote on this title par l’IFAC L’annexe 6 comprend des extraits des normes internationales publiés Not useful  Useful matière d’assistance aux opérations d’inventaire physique des  stocks. La réalisation

inventaire physique des stocks est-elle une obligation légale ? Ou bien, peut – on se cont

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Certains professionnels adhèrent aux arguments avancés au niveau de ce bulletin de la CN Ils estiment

que l’article 5 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables

commerçants stipule la nécessité de procéder à un inventaire annuel de la valeur des élém actifs de l’entreprise,

mais ne précise guère s’il

s’agit d’un inventaire physiqu

permanent. Nous pensons que la notion d’inventaire des actifs de la société, telle qu’intro par le législateur, se réfère à un inventaire physique exhaustif des biens de la (immobilisations et stocks) permettant d’arrêter la valeur de fin d’exercice de ceux-ci.1

3.2 Les sondages ne sont pas correctement appréhendés

La notion de sondage revêt une importance capitale pour délimiter la responsabilit commissaire aux comptes. En dépit du caractère permanent de sa mission, ce dernier ne

opérer ses contrôles sur toute l’année et sur toutes les pièces justificatives. S’il n’effectu

de tests de détail pour tous les éléments d’un compte, il accepte une certaine incertitude e

Reading a Preview qui concerne les éléments probantsYou're obtenus. Le recours aux sondages comporte égalemen

Unlock full with a free trial. éléments de risque. Il s’agit du risque deaccess non-représentativité de l’échantillon choisi o

risque d’étendre une conclusion erronée à l’ensemble de la population. Download With Free Trial

Etant donné les contraintes de temps et de ressources qui influencent le déroulemen

opérations d’inventaire physique des cimenteries, le commissaire aux comptes peut ne Sign up to vote on this title



accorder suffisamment de temps à la stratification de la population, au choix de la mét



Useful

 Not useful

d’échantillonnage et de la taille de l’échantillon . La sélection se fait au hasard en exploita

listing des stocks sans même analyser les catégories à sonder, leur importance significativ

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Le commissaire aux comptes doit veiller au choix des méthodes d’échantillon

appropriées. Ses sondages doivent être basés sur la sélection d’éléments pertinents. A tr

l’examen des documents relatifs aux stocks, les éléments susceptibles de contenir des er

parce qu’ils sont inhabituels, inattendus ou d’une valeur supérieure à un montant fixé do être sélectionnés. Comment déterminer un échantillon représentatif ? Le commissaire aux comptes

appliquer des techniques d’échantillonnage diversifiées, statistiques ou non statistiques. Il

également prendre en considération leurs limites. En effet, il ne peut détecter des élém manquants dans une population en examinant un échantillon.

Par ailleurs, s’il effectue une sélection d’éléments à tester sur le seul critère de la valeur

peu de chance de découvrir des erreurs portant sur des petits montants dont la valeur aura être plus importante.


Unlock full access with aêtre free trial. Les techniques d’échantillonnage suivantes peuvent appliquées:

- Les sondages représentatifs à l’aide de tables de risque d’audit : Ils sont utilisés lo Download With Free Trial l’auditeur ne s’attend pas à des erreurs (ou à très peu) et si son souci principal e surévaluation d’un compte.

- Les sondages d’estimation de valeur : Ils sont utilisés lorsqu’on s’attend à plus Sign up to vote on this title

erreurs et l’on s’intéresse à une sur ou sous-évaluation.  Useful

 Not useful

- Les sondages de dépistage : Ils sont utilisés en complément d’autres procédure

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- Définition de la population et de l’individu : Elle doit correspondre à l’objectif d’

suivi. A cet égard une stratification par catégorie de stocks est recommandée pou cimenteries.

- Le choix de la méthode de sélection : Nous préconisons la méthode aléatoir

systématique pour les sondages sur les procédures. La méthode empirique doublée d

stratification par catégorie et d’une analyse 20/80, pour la validation des valeurs e quantités.

- Définition de la nature des erreurs recherchées : Le commissaire aux comptes ne che pas à démontrer l’existence d’erreurs mais à s’assurer de la régularité, de la sincérité

l’image fidèle des comptes. Toutefois, dans la réalisation de sa mission, il est ame définir les erreurs susceptibles de remettre en cause ses objectifs. You're Reading a Preview Les éléments suivants complètent la démarche : Unlock full access with a free trial.

-

Choix des modalités du contrôle . Download With Free Trial Taille de l’échantillon à retenir.

-

Election de l’échantillon.

-

Evaluation des résultats et conclusion du sondage. Sign up to vote on this title



Not useful  Useful physique Compte tenu des contraintes liées aux opérations d’inventaire des stocks

cimenteries, il est recommandé de préparer l’intervention avant le démarrage des opéra

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3.3 L’existence de variantes techniques qui nécessitent l’intervention de spécialistes

Les produits gérés par les cimenteries présentent certaines spécificités qui les distinguen 1

autres catégories de stocks . On en distingue principalement quatre présentant chacune particularités : 3.3.1 Les matières premières, ajouts, et combustibles :

La particularité de ces stocks réside dans le fait que les inventaires s’effectuent principale

par cubature, pesée ou jaugeage de silos. Ces opérations requièrent une certaine technic

peuvent également donner lieu à des erreurs de mesures et à des apprécia

approximatives. Par ailleurs, les responsables des usines ont tendance à privilégie

inventaires théoriques. Ils préfèrent passer des ajustements au moment de la réalisatio

conditions dites « optimales » tel les passages à zéro et les remplissages des dômes e silos.

Certains paramètres techniques ouYou're physiques doivent également être pris en considératio Reading a Preview

s’agit de la disposition des tas, du coefficient dea free tassement, du taux d’humidité et d Unlock full access with trial. densité. Diligences à mettre en oeuvre •


L’intervention d’un géomètre pour les cubatures est nécessaire afin d’appréhende

formes géométriques des tas et calculer les volumes en stock. Les stocksde cok Sign up to vote on this title

pétrole peuvent représenter une valeur importante.  Le Useful commissaire comptes doit useful  Notaux

ce cas exiger l’intervention d’un spécialiste externe en vue de réaliser les me

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La vérification du rangement des tas et du dôme en vue de l’obtention de fo géométriques mesurables.

-

La disponibilité de mesures d’humidité et de densité effectuées par des labora internes ou externes.

Il doit porter une attention particulière à la démarche de traitement des arrivage

•

matières premières et des combustibles . Ces derniers doivent être pesés préalableme

niveau du pont bascule et disposés sous forme de tas homogènes qui permetten faciliter le suivi et le calcul des consommations. 3.3.2 Les fournitures et matières consommables :

La principale caractéristique de ces stocks réside dans la dispersion géographique

quantités et les conditions de stockages. Il s’agit entre autres des briques réfractaires boulets, des sacs d’emballages et autres fournitures consommables. Diligences à mettre en oeuvre


-

Visite de l’ensemble des sitesUnlock de stockage et non couverts. full accesscouverts with a free trial.

-

Sondage sur l’exhaustivité des emplacements figurant au listing d’inventaire. Download With Free Trial Appréciation de la qualité des mesures de protection des articles stockés.

-

3.3.3 Le clinker et le ciment : Sign up to vote on this title



Le clinker est généralement stocké dans des aires couvertes, des dômes ou des hanga



Useful

 Not useful

arrive tout de même que pour des raisons exceptionnelles, un stockage à l’air libre effectué. Le ciment est stocké dans des silos, l’inventaire est réalisé par jaugeage.

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3.3.4 Les pièces de rechange mécaniques et électriques :

Les différentes installations mécaniques et électriques nécessitent un entretien préven

curatif permanents. Plusieurs familles de pièces de rechange sont utilisées afin d’assure

entretien. Certaines pièces dites de « sécurité » doivent être stockées en quantité suffis

afin d’assurer le fonctionnement permanent des installations et d’éviter toute ru

susceptible d’engendrer un arrêt même partiel de la production. La rotation de ces st dépend de la fréquence des pannes, des entretiens et de leur degré d’importance. Diligences à mettre en oeuvre •

Une analyse critique des articles stockés devrait être réalisée afin de contrôler l’usu

l’obsolescence de ces stocks. Le commissaire aux comptes peut se baser sur une an

de la rotation moyenne, sur son observation physique, et le cas échéant, su connaissance des entreprises du secteur. •

Un entretien avec les magasiniers et les techniciens peut révéler l’existence de st You're Reading a Preview obsolètes ou détériorés non provisionnés. Unlock full access with a free trial.

•

Le recours à un spécialiste pour l’analyse des pièces de rechange et la détermination

bases de calcul de la provision Download pour dépréciation With Freepeut Trialêtre envisagé lorsque le nivea stocks est jugé excédentaire.

Sign up to vote on this title 3.4 Les opérations de centralisation ne sont pas correctement contrôlées :



Useful



 Not useful

L’intervention du commissaire aux comptes ne devrait pas se limiter à l’assistance

opérations de recensement et à la réalisation de sondages. Compte tenu de la d



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Une intervention à priori et à posteriori de l’équipe d’audit permet de s’assurer du

déroulement des opérations d’inventaire. Une visite finale des sites est recommandée

ailleurs, l’auditeur s’assurera du contrôle des feuilles de comptages, de l’identifica

l’explication et la régularisation des écarts. Il devra également obtenir et exploiter les résu

des cubatures et s’assurer du traitement prévu pour les stocks obsolètes, à rotation lent

non conformes. Il examinera ensuite les marchandises en transit, la séparation des exercic les confirmations reçus des tiers et établira un compte rendu d’inventaire. Proposition d’un programme de travail adapté

Le programme de travail suivant synthétise les travaux à réaliser pour les opéra d’inventaire physique des stocks d’une cimenterie : You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.





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 Not useful

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Inventaire physique des stocks •

•

•

Assister aux opérations d’inventaire physique et observer les procédures de comp mises en place. Obtenir une liste exhaustive des sites de stockage et procéder à une visite préalable entretien préliminaire avec le chef magasinier.

S’assurer de l’existence d’une procédure d’inventaire détaillée comportant informations suivantes :

-

La date de prise d’inventaire . Les destinataires de la procédure. Les zones à inventorier. La date d’arrêté de l’inventaire permanent. L’arrêt ou l’isolement des mouvements physiques au moment de l’inventaire. La méthode et la nature des fiches d’inventaire. Les unités de mesure à prendre en compte. You're Reading a Preview Le type de recensement (comptage, pesée, cubature..). L’identification des articles Unlock inventoriés. full access with a free trial. L’identification des articles appartenant à des tiers. L’identification des articles obsolètes, endommagés ou à rotation lente. Download With Free Trial La composition des équipes d’inventaire et de contrôle. La responsabilité de l’inventaire. Le traitement des écarts. La responsabilité des corrections de stocks.  Sign up to vote on this title

•

Usefulzone Notcomptage. useful de Se procurer une liste des noms des responsables de  chaque

•

S’assurer de la préparation préalable du magasin, des parcs externes et des zone



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•

•

•

Sélectionner au niveau du listing des stocks de magasin les articles représentant 80% valeur totale.

Sélectionner les articles représentant une valeur anormalement élevée ou anormale basse. Sélectionner les articles présentant une valeur nulle ou négative.

•

Procéder à des sondages du physique au comptable.

•

Recenser les stocks des silos au port, des camions et wagons citernes.

•

DEUXIEME PA

Procéder à des sondages sur les quantités inventoriées.

•

•

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Pour les adressages informatiques, s’assurer de la cohérence des références et emplacements pré-déterminés. Rapprocher les quantités sondées avecReading les fichiers de stocks. You're a Preview

•

Unlock full access with a free trial. Vérifier que tous les stocks sont comptés et convenablement identifiés.

•

With Free Trial Procéder à une visite finale desDownload sites de stockage.

•

Relever toutes les informations qui laissent penser que des stocks devraient être dépré

•

•

 Relever les références des derniers mouvements Sign de stocks avant (en up to vote on thisl’inventaire title transferts, expéditions).  Useful  Not useful

Obtenir la centralisation des feuilles de comptage.

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•

S’assurer de l’explication des écarts d’inventaire relevés.

•

S’assurer de l’approbation finale des explications et des corrections opérées.

•

•

•

•

•

Au cas ou l’inventaire a lieu à une date autre que la date de clôture, valide mouvements intercalaires.

S’assurer que les produits sans valeur, immobilisés et gérés en stocks ou tous produi devant pas être recensés ont été correctement identifiés, isolés et exclus de l’inventaire Obtenir l’état définitif des quantités servant à la valorisation.

Rapprocher le détail de l’inventaire avec celui de l’exercice précédent et en dé d’éventuelles anomalies.

Pour les stocks de clinker et de ciment, procéder à des bouclages de stocks et estimer cohérence par rapport aux résultats de l’inventaire. You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.





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4. LES DIFFICULTES LIEES A L’EVALUATION DES STOCKS 4.1 Un système de comptabilité analytique inadéquat

Le Code Général de Normalisation Comptable n’a pas imposé aux entreprises des méth

d’analyse particulières. Il a mis à leur disposition un cadre général définissant la termino

liée à la comptabilité analytique, ainsi qu’un cadre comptable et une nomenclature de com

purement indicatifs. Il a par ailleurs précisé les méthodes d’évaluation à adopter pou éléments actifs et passifs du bilan.

En l’absence d’une réglementation comptable suffisamment renforcée par des avis, des ét

ou des normes sectorielles, l’entreprise industrielle a la liberté de choisir un systèm

comptabilité analytique en fonction de sa politique, de sa structure et de ses méthode

fonctionnement. Cette situation ne favorise guère l’harmonisation de l’information finan et comptable publiée.


Unlock analytique full access withrevêt a free trial. Pour les cimenteries, la comptabilité un caractère important en term

calcul des coûts de revient, de calcul des marges ou de contrôle budgétaire. Etant don Download With Free Trial concurrence acharnée entre les sociétés du secteur, la connaissance des marges et des

de distribution permet d’agir sur la stratégie commerciale (prix de vente, ristournes, rem

du sys exportations..), et sur la gestion de la capacité de production. Le degré de fiabilité Sign up to vote on this title

de comptabilité analytique conditionne ainsi la qualité des informations  Useful  Not usefulfinancières e gestion communiquées aux actionnaires.

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Les cas les plus fréquents relevés sont présentés ci-dessous :

-

Le découpage inadéquat des sections analytiques ;

-

L’imputation incorrecte des charges sur les différentes sections ;

-

La prise en compte de l’exhaustivité des frais généraux au niveau du coût de productio

-

Le traitement des charges financières au niveau du calcul des coûts ;

-

L’incorporation de charges non courantes ou exceptionnelles ;

-

L’incorporation de charges qui ne sont pas liées à l’exploitation ;

-

Le calcul erroné du coût unitaire moyen pondéré, etc..


Il n’existe pas de dispositions spécifiques rendant obligatoire la tenue d’une compta

analytique sous une forme bien déterminée. Le commissaire aux comptes doit en conséqu

s’assurer de la mise en place d’un système fiable, intimement liée à la comptabilité gén You're Reading a Preview de l’entreprise et conforme aux principes comptables généralement admis. Unlock full access with a free trial.

Dans le cas des cimenteries les travaux suivants seront : Download With Free réalisés Trial

-

Vérification des sources de l’information financière utilisée en comptabilité analyt

(comptabilité intégrée ou séparée, nomenclature utilisée, interfaces informatiques etc..

-



Sign up to voteavec on thisceux title de la bal Rapprochement entre les totaux des balances analytiques

générale.

-



Useful

 Not useful

Vérification et validation du découpage analytique, des modalités de répart



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4.2 Les changements de méthodes opérés par l’entreprise

La permanence des méthodes est un principe de base essentiel énoncé de manière préci

claire au niveau du Code Général de Normalisation Comptable. Un même type d’opéra

ou d’informations doit être évalué, comptabilisé et présenté de façon identique d’un exerc

l’autre. Dès lors, les comptes individuels doivent être établis et présentés selon les m

méthodes au cours d’exercices successifs. Ce principe est lié au souci de comparabilité da temps et dans l’espace des informations publiées.

Comme pour tout principe, des dérogations sont prévues, si en France les textes ont énonc

manière très stricte ces dérogations, la réglementation locale ne l’a pas fait. On distingu

changements de règles et de méthodes stricto sensu. Il existe ce qui est encore plus délica

changements des modalités d’application des règles et des méthodes. Il y a encore changements liés aux corrections des erreurs. Dans les faits, la marge est parfois étroite

You're Reading Preview Il existe enfin les changem la correction d’une erreur et le changement de améthode.

Unlock full access a freemodifications trial. d’opportunité fiscale et les changements liés with à des dans la réglement

comptable.


En matière d’audit des stocks, les cas les plus fréquents sont présentés ci-dessous :

-

Le changement de la méthode de valorisation des stocks : coût unitaire moyen pon Sign up to vote on this title



(CUMP) ou premier entré-premier sorti (FIFO). L’annexe 8 retrace à titre d’inform



Useful

 Not useful

une étude comparative des différentes méthodes d’évaluation admises dans méditerranéens .

les



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Le commissaire aux comptes doit non seulement examiner le bien fondé des changem

opérés, mais également s’assurer de la correcte application des modalités de traitemen effets du changement.

Le changement de méthodes doit être traité de manière explicite au niveau des dossier

travail. Le commissaire aux comptes doit régulièrement mettre à jour le dossier systèm

documentant les méthodes d’évaluation et de valorisation adoptées, ainsi que les princ

comptables et les normes pris en compte. Cette mise à jour permet l’identification

changement de méthode réalisé et l’analyse des traitements comptables effectués. Ensui

procède à une analyse critique de la régularité des méthodes et de leur conformité ave

principes et normes comptables adoptés par la société. Une fois validé, l’impact fisc

comptable de ces changements doit être déterminé, chiffré et précisé au niveau de son rap d’audit.


Unlock full access a free trial. suivantes : Le manuel d’audit légal et contractuel prévoit leswith diligences

« Lorsqu’un changement intervient dans les With règles et Trial méthodes comptables, le commis Download Free aux comptes :

-

En examine les raisons pour s’assurer qu’il est justifié ;

-

Vérifie que la justification du changement et son incidence sur on lesthis comptes annuels Sign up to vote title



correctement décrites dans l’ETIC ;

-



Useful

 Not useful

Apprécie s’il doit en faire mention dans son rapport général. » 1



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Au niveau du secteur cimentier, l’investissement dans une unité de broyage, d’ensachag

de production suscite les mêmes interrogations. Quelle capacité de production choi Quelles sont les perspectives de développement ?

Dans les régions désenclavées où la concurrence se fait rare, l’outil de production peut correctement dimensionné. Dans les périmètres partagés, tout nouvel investissement ou

augmentation de capacité, risque d’engendrer une situation de sous-activité dont l’impac

la rentabilité à long terme du projet peut s’avérer important. Dans certains cas, les frais s absorbés sont importants et nécessitent une régularisation des stocks de fin de période.

Le rôle du commissaire aux comptes peut intervenir au moment de la présentation du pr

au cours de son exécution et après son achèvement. Nous nous contenterons au niveau d

point de soulever la problématique du traitement des charges de sous-activité. Plus

approches peuvent être adoptées par l’entreprise. Soit elle considère la diffi You're Reading a Preview d’appréhender la notion de l’activité normale et n’effectue aucun traitement. Soit elle Unlock full access with a free trial.

pour l’imputation rationnelle des charges fixes de manière globale par rapport à une cap With Free Trial l’analyse et prendre en comp normale préalablement déterminée.Download Enfin, elle peut affiner sous-activité par atelier (concassage, cuisson, broyage). Diligences à mettre en œuvre




Useful

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 Not useful

Le programme de travail du commissaire aux comptes doit prévoir des travaux visa

identifier l’existence d’une sous-activité. Il s’entretiendra avec les responsables techn

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La quote-part supplémentaire des charges fixes unitaires résultant d’une sous-ac

caractérisée de l’entreprise, par rapport à une capacité normale de production préétabl

fonction des caractéristiques techniques de l’équipement et économiques de l’entrepri

En dépit de l’inexistence de règles précises de traitement des charges de sous-activit

niveau de la réglementation locale, l’auditeur doit pouvoir adopter une position claire qu la prise en compte de ces charges au niveau du calcul des coûts de production.

L’auditeur devra alors s’assurer de l’adéquation et de la permanence des méthodes utilisé niveau de l’imputation rationnelle, notamment la définition de l’activité normale qui varier d’un exercice à l’autre.

A cet égard, tout changement du niveau de l’activité normale doit être validé en fonction investissements réalisés ou

des changements dans les conditions de production. Il

également analyser l’origine de You're la sous-activité et déterminer l’étape du processu Reading a Preview production à laquelle l’imputation rationnelle des charges fixes doit être appliq Unlock full access with a free trial.

Concassage, broyage ou cuisson. Download With Free Trial

En matière fiscale, les charges de sous-activité sont également prises en compte au nivea

la valorisation des stocks. Il n’existe donc aucune divergence entre les traitements comp et fiscal.


 4.4 La détermination des provisions pour dépréciation

Useful

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Etant donné cette particularité, l’entreprise doit mettre en place des règles strictes de ge

des stocks permettant d’assurer un approvisionnement de qualité, des conditions de stock

adéquates et des procédures permettant d’appréhender correctement l’usure et l’obsolesc des produits stockés.

L’estimation de la provision pour dépréciation des stocks constitue souvent une sourc

risque potentielle étant donné l’élément prépondérant du jugement qui caractérise

exercice. La détermination du montant de la provision implique un niveau de subjectivité élevé et est sujet à l’influence de la direction. Diligences à mettre en œuvre

Le commissaire aux comptes doit veiller à ce que cette estimation soit fondée sur des ana

techniques, scientifiques et statistiques permettant d’évaluer correctement la dépréciatio

stocks. Sa connaissance de l’activité de la société est un atout pour anticiper toute tentativ You're Reading a Preview dissimulation ou de non-respect des normes comptables de la société ou du groupe. Unlock full access with a free trial.

Il est aussi recommandé de s’entretenir avec les responsables techniques, les magasinie

les responsables de production. Grâce à ses entretiens, ses observations physiques et sa r Download With Free Trial des procédures, il a de fortes chances d’identifier des biens et articles non provisionn

devra ensuite valider les calculs statistiques ou autres utilisés pour la déterminatio montant de la provision calculée.




  Le commissaire aux comptes doit également prêter attention à l’évolution des prix du cok Useful

Not useful

pétrole. Ces derniers sont directement influencés par les fluctuations des prix du pétrole



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En matière fiscale, le commissaire aux comptes doit s’assurer du respect des modalité

constitution des provisions pour dépréciation. La circulaire relative à l’impôt sur les soc stipule dans son paragraphe 4 de la section II ce qui suit : « Les éléments en stock

lesquels il n’existe pas de cours notoirement connu ne peuvent être en principe évalué

dessous du prix de revient que s’ils ont subi par suite de détérioration, changement de m

ou de débouchés, une dépréciation certaine. En pareil cas, la règle de l’évaluation d’apr

cours du jour conduit à estimer les éléments en stock à la valeur probable de réalisation. » Cette position nous amène à nous interroger sur la déductibilité fiscale des provisions

dépréciation de stocks basées sur des hypothèses statistiques forfaitaires liées à la rotatio

stocks. Dans les cimenteries, certaines pièces bien qu’utilisables sont provisionnée application d’une procédure groupe fixant des fourchettes d’ancienneté auxquelles

appliqués des taux de dépréciation progressifs. La déductibilité fiscale de ces provision

You're Reading a Preview saurait être admise à notre sens que si elle est calculée sur la base de la valeur probab Unlock full access with a free trial. réalisation et non sur des critères statistiques.

Download With Free Trial 4.5 Le conflit des normes comptables

L’émergence d’un référentiel comptable international ne s’est pas traduite nécessairemen

la disparition des règles comptables nationales ou par leur complète assimilation aux no Sign up to vote on this title



internationales. Elles demeurent souvent empreintes des contraintes locales juridi



Useful

 Not useful

fiscales ou réglementaires, voire d’ordre historique ou culturel. La mondialisation progre

de l’économie a été accompagnée par un effort de normalisation comptable à l’éc

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Les pays de la communauté européenne ont entamé depuis plusieurs années une réfle profonde en vue de l’harmonisation de leurs principes comptables. Cette réflexion a

sur une stratégie favorable à l’IASC en prenant le parti d’exiger à partir du premier jan

2005 au plus tard, l’application généralisée de ses normes au sein des sociétés cotées po présentation de leurs comptes consolidés.

Au Maroc, excepté la mise en place de la loi comptable et du Code Général de Normalis Comptable, les travaux réalisés en la matière demeurent limités. Pour combler ce l’Association Marocaine de Comptabilité (AMC) a récemment été créée. L’objet de

association est la recherche et l’accumulation du savoir dans les normes comptables en d’être en harmonie avec l’évolution des normes internationales.

Par ailleurs, le Conseil National de la Comptabilité développe actuellement un plan de re des normes nationales afin de les adapter aux normes IAS. You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.

Les cimenteries marocaines sont des filiales de multinationales étrangères soumises à

règles comptables, fiscales et juridiques différentes. existe donc des différences au ni Download With FreeIlTrial

de l’identification même des stocks, du choix des méthodes de valorisation et des traitem comptables et fiscaux. Sign up to vote on this title



En attendant des résultats concrets des travaux de l’Association de Comptabil  Useful Marocaine  Not useful du Conseil National de Comptabilité, le commissaire aux comptes doit faire

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Les cas les plus fréquents de conflit de normes en matière d’audit des stocks des ciment se présentent comme suit :

- La distinction entre charges et immobilisations :

Cela est le cas pour le traitement réservé à certaines pièces de rechange ou la fix d’une limite chiffrée pour l’immobilisation d’une dépense.

L’auditeur se retrouve face au choix de veiller à la stricte application de la définition d

immobilisation telle que prévue par le CGNC ou l’application d’une procédure diffé du groupe appuyée par une norme, un avis ou une interprétation comptable du pays maison mère.

La circulaire d’application de l’impôt sur les sociétés précise, au niveau du paragrap 1

de la section II, ce qui suit : You're Reading a Preview « Ne constituent pas des éléments de stocks : Unlock full access with a free trial.

Les pièces et matériels qui sont destinés à être incorporés dans le prix de revient so

matériels ou d’outillages nouveaux, soit de constructions Download With Free Trial nouvelles et qui peuvent, d

fait, être regardés comme entrant dès leur acquisition dans l’actif immobilisé sociétés. » Sign up to vote on this title



- La fixation d’une limite chiffrée pour la distinction entre fourniture Not useful stockée  Useful stockée :

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- Les règles de calcul de la provision pour dépréciation des stocks :

Elles diffèrent d’un pays à un autre tant en matière de calcul, qu’en matière de traitem comptable et fiscal.

- Le choix des méthodes de valorisation des stocks :

Certaines méthodes tolérées dans des pays ne sont pas admises dans d’autres. Il en e même des modalités d’évaluation à la fin d’exercice. Certaines notions comme la valeur ne sont pas définies au niveau de la réglementation comptable marocaine.

- Les traitements liés aux évènements post-clôture :

La définition même de l’événement post-clôture diffère d’un pays à un autre, il en e même pour le traitement comptable et fiscal adopté.

-

La présentation des comptes intermédiaires : You're Reading a Preview La réglementation locale de certains pays ne précise pas convenablement les moda Unlock full access with a free trial.

d’arrêté, de présentation et de vérification de ces états. Diligences à mettre en œuvre :


Le commissaire aux comptes doit veiller au respect des principes marocains. Le manue

 une b normes établi par l’Ordre des Experts Comptables le précise clairement: « Pour Sign up to vote on this title

compréhension et interprétation des informations présentées états de synth  Useful dans  Notlesuseful

L’utilisation d’un même référentiel comptable est nécessaire. Il s’agit des principe

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c- Normes comptables d’une entité ou groupe d’entités déterminé. »

1

La distinction entre charges et immobilisations

A le différence des normes Européennes et anglo-saxonnes, la réglementation local

prévoit aucune disposition visant à fixer des seuils chiffrés au dessous desquels une dép

ayant le caractère d’immobilisation est enregistrée en charges. Par conséquent, le commis

aux comptes doit relever dans sa lettre de recommandations les cas d’espèces s’ils s caractère répétitif. D’autre part, il doit apprécier, en fonction de leur utilisation réelle et en fonction

pratiques du secteur ou d’industries similaires, la nature c omptable attribuée à certaines p

de rechange à valeur importante et à usage irrégulier comme les cribles, les moteurs à bro et les cartes électroniques. Etant donné la fréquence irrégulière de changement de ces (quelques mois à quelques années), l’enregistrement en stocks est à notre sens admis. You're Reading a Preview La distinction entre fourniture stockée et fourniture non stockée Unlock full access with a free trial.

La réglementation comptable locale ne prévoit pas de limite chiffrée. Par conséquen Download With Free Trial commissaire au comptes doit apprécier le caractère significatif de la valeur des articles fait l’objet de ce retraitement. Signde up production to vote on this title L’incorporation des charges financières au niveau du coût



  de production. Toute En général, les charges financières ne sont pas incorporables au coût Useful

Not useful

celles relatives à des dettes contractées pour le financement spécifique de production do

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Le choix des méthodes de valorisation des stocks

Seules les méthodes du coût unitaire moyen pondéré et du premier entré-premier sorti

admises par le Code général de Normalisation Comptable pour l’établissement des éta

synthèse. Le commissaire aux comptes doit donc apprécier les retraitements opérés po

valorisation des stocks devant figurer au bilan si d’autres méthodes sont utilisées pour besoins de gestion. Les traitements liés aux évènements post-clôture

Ils peuvent se rattacher à l’évolution des prix de vente de produits en stocks ou aux c

d’achat de matières premières de base. Il peut également s’agir d’un arrêt d’activité ou d catastrophe naturelle ou accidentelle (incendie, explosion, inondation).

« Le commissaire aux comptes met en œuvre les vérifications nécessaires, afin d’identifie

évènements intervenus postérieurement à la date de clôture de l’exercice et pouvant avoi incidence significative sur les étatsYou're de synthèse oualePreview patrimoine de la société. Reading

Ces vérifications sont effectuées jusqu’à date rapprochée que possible de cel Unlock fullune access with aussi a free trial. son rapport.

Download With Free Trial Lorsque de tels évènements ont été identifiés, le commissaire aux comptes s’assure qu’i

reçu un traitement conforme aux principes comptables et que l’information en a été do dans les documents destinés aux associés». Trois cas peuvent se produire :

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Evènement postérieur prenant son origine d’une situation née dans l’exercice : Dan

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Evènement postérieur à la clôture et dont le lien avec l’exercice est difficile à déterm

il est considéré que leur impact sur la situation financière et sur les résultats doit être

en considération au niveau de l’exercice clos par voie de provisions pour pertes et char

5. AUTRES POINTS PARTICULIERS 5.1 Les opérations entre sociétés apparentées

Les groupes cimentiers implantés localement disposent de filiales opérant dans le domain

la production du ciment, des agrégats (sable et granulats) et du béton prêt à l’emploi

ailleurs, des filiales sont créées en vue d’assurer la distribution ou pour coordonner et fina

les activités du groupe au Maroc. Par conséquent, les opérations entre ces sociétés appare

sont sujettes à un contrôle rigoureux de la part de l’administration fiscale, des commiss aux comptes, des auditeurs externes et de certains actionnaires. Diligences à mettre en œuvre


Le commissaire aux comptes est tenu de dérouler les diligences nécessaires en vue d’iden

tout risque fiscal, comptable, juridique ou financier lié àTrial ces sociétés apparentées. Il s’ass Download With Free

de la correspondance des prix de vente pratiqués aux prix de pleine concurrence et vérifie

conformité des conditions de vente aux dispositions fiscales en vigueur (Impôt su Sociétés et Taxe sur la Valeur Ajoutée..).


 5.2 les problèmes liés aux transferts de résultats

Useful

 Not useful

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Le commissaire aux comptes doit apprécier le risque d’une interprétation excessiv l’administration fiscale des transactions effectuées par son client.

Il doit également relever les opérations ayant été réalisées à des conditions différente celles de pleine concurrence, une attention particulière est portée sur :

-

L’importation des matières premières, fournitures consommables ou pièces de rech par l’intermédiaire des centrales d’achats du groupe. Ces achats peuvent être réalisés prix majorés ou minorés ou par tout autre moyen.

-

Les frais relatifs aux projets de mise en place de nouveaux systèmes d’informa

logiciels ou progiciels effectués par des sociétés de service ou des consultants apparte au groupe.

-

Les redevances d’assistance technique.

You're Reading Preview Les dispositions de l’article 35 II et III de la aloi régissant l’impôt sur les sociétés

access with free trial. ouvertement consacré le principe Unlock de lafull remise en acause des prix pratiqués, par une so

marocaine avec des entreprises étrangères dépendantes. Lorsqu’elle entend s’en prév Download With Free Trial l’administration fiscale doit établir l’existence de liens de dépendance juridique ou de

entre l’entreprise marocaine et l’entreprise étrangère, et apporter la preuve de la réali 1

transfert de bénéfices réalisé au profit de cette dernière.


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Useful

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 Not useful

5.3 Les conventions interdites ou réglementées

Les conventions directes ou indirectes entre la société et ses dirigeants sont soumises à

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majorité des conventions soumises au contrôle. On les rencontre notamment entre soc mères et filiales ou entre sociétés faisant partie d’un même groupe. Diligences particulières

Si l’on considère la vente de ciment à une société apparentée ou à un administrateu

dirigeant commun, les vérifications du commissaire aux comptes porteront sur le cara courant et habituel des transactions et sur les conditions appliquées.

La loi demande aux commissaires aux comptes de présenter sur ces conventions un rapp

l’assemblée générale ordinaire. Le commissaire aux comptes réunit les informations don

été avisé ou qu’il a découvert à l’occasion de sa mission. Il vérifie la concordance de

informations avec les documents de base dont elles sont issues et effectue les rapprochem

nécessaires avec les vérifications réalisées dans le cadre de son audit. Il a une mi

You're Reading a Preview d’information, dans son rapport spécial, il ne doit en aucun cas donner son opinion Unlockdes full access with a free trial. l’utilité, le bien-fondé ou l’opportunité conventions.

Download Trial du fait de leur position da Lorsque des conventions font apparaître queWith des Free dirigeants,

société, ont conclu des opérations dans leur intérêt personnel, le commissaire aux com

doit, lorsqu’il juge l’existence d’un fait délictueux, révéler l’existence de ce fait au co d’administration ou au conseil de surveillance.

5.4 La validation de la liasse de consolidation


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Nous tenons à souligner que l’objet de ce point n’est pas de traiter la consolidation des

de l’entité marocaine. Il s’agit en revanche de souligner le rôle du commissaire aux com lorsqu’il a à intervenir pour valider la liasse de consolidation du groupe.

Dans ce cas, quelles sont les normes en vigueur ? Quelles sont les diligences à effectue général ou en matière d’audit des stocks ?

En l’absence de règles précises, le commissaire aux comptes s’inspire de la réglement

française en particulier et des normes d’audit internationales. Les dispositions figurant da

manuel des normes de l’expert-comptable ne traitent quant à elles que des diligence

matière de rédaction d’un rapport sur les comptes consolidés ou celles ayant trait aux ch comparatifs. Diligences à mettre en œuvre

Reading a Preview aux comptes, lors de l’exame Les diligences spécifiques que metYou're en œuvre le commissaire

Unlock full access a free trial. la liasse de consolidation consistent à vérifier si with le report des comptes de l’exercice précé

tels qu’ils ont été approuvés par l’assemblée générale, a été fait correctement pour c Download With Free Trial concerne leur montant et leur affectation à la bonne rubrique.

Dans le cas où les comptes de l’exercice précédent n’ont pas été soumis à certificatio

 les s commissaire aux comptes apprécie quels sont les contrôles nécessaires sur Sign up to vote on this title

d’ouverture pour pouvoir se prononcer sur les comptes de Useful l’exercice Not useful Il doit exig  contrôlé.

la société que soit portée ou porter, lui-même, la mention « non auditée » dans la colonne

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Ses travaux doivent être suffisamment documentés et donner lieu à l’établissement d’une de synthèse ou d’un rapport comportant une opinion objective et claire sur la régularité sincérité des comptes consolidés. Les principaux retraitements à valider se rattachent à:

-

L’annulation de la marge sur vente intra-groupe de ciment blanc ou de coke de pétrol

-

L’immobilisation de certaines pièces de rechange au niveau des comptes consolidés.

-

L’exclusion au niveau des comptes consolidés des pièces de rechange traitées en tan consommables.

-

L’impact sur les impôts différés des retraitements liés aux stocks.

L’annexe 9 comprend, en guise de synthèse, une proposition de programme de travail

pour l’audit des stocks d’une cimenterie. Les annexes 10 à 13 comprennent des exem

d’analyses pouvant être mises enYou're place Reading ou être avalidées par le commissaire aux com Preview lorsqu’elles existent. Unlock full access with a free trial.

L’examen des risques et des difficultés liésWith à l’audit des stocks ne saurait être sépar Download Free Trial

l’analyse des différentes responsabilités encourues par des commissaires aux comptes

diligents. Nous procéderons à une étude générale mais succincte du régime d 

Sign up to vote on this responsabilité des commissaires aux comptes au Maroc. Compte tenu de title l’insuffisance

jurisprudence locale en cette matière, françaises en la matière.

 Useful  Not usefulde jurisprude nous proposerons des exemples

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CHAPITRE II :

LES RESPONSABILITES DU COMMISSAIRE AUX COMPTE

C’est à divers niveaux et en raison de divers titres que peuvent être engagées

responsabilités importantes des commissaires aux comptes . Il peut s’agir de responsab civiles délictuelles ou contractuelles, de responsabilités pénales ou disciplinaires. En

la responsabilité fiscale de l’expert-comptable peut également être engagée. La répre

pénale dans le cas d’infractions commises en matière fiscale a été introduite au Maro

manière très prudente au niveau des dispositions de la loi de finances de l’exercice 1

1997. C’est dire que le champ de la responsabilité du dirigeant et de l’expert-comp s’élargit de plus en plus. Cette responsabilité suscite aujourd’hui de nombreuses interprétations et donnera lieu You're Reading a Preview

vives discussions que par le passé. Le nombre d’infractions ou de critiques ri Unlock full access with a free trial.

d’augmenter, ainsi que la rigueur des tribunaux et des différents intervenants. L’évolution Download With Free Trial exigences législatives, réglementaires et professionnelles a été orientée dans le sens d élévation continue des diligences réclamées. Les dispositions de la loi comptable, de

régissant les sociétés anonymes ou celles régissant la bourse des valeurs et les établissem  Sign up to vote on this title

de crédit prévoient toutes des mesures visant l’identification des responsabilités  Useful  Not useful renforcement du contrôle et du dispositif de sanctions.

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La responsabilité civile contractuelle découle des articles 254 à 287 de ce même C

L’Article 254 stipule : « Le débiteur est en demeure, lorsqu’il est en retard d’exécute obligation, en tout ou en partie, sans cause valable. »

La responsabilité civile est doublée d’une responsabilité pénale qui a un rôle à la fois répr

et préventif. Elle découle non seulement des dispositions d’ordre pénal contenues dan textes relatifs au régime juridique des commerçants et des sociétés commerciales, 1

également de certains articles du code pénal traitant : Les peines accessoires , les mesur 2

sûreté , les infractions relatives à l’industrie, au commerce et aux enchères publiques 4

faux en écritures privées, de commerce ou de banque , l’usurpation ou l’usage irréguli 5

6

fonctions, de titres ou de noms , les crimes et délits contre les biens , l’escroquer

l’émission de chèques sans provision 7, l’abus de confiance et autres appropria illégitimes8, etc..

You're Reading a Preview La responsabilité disciplinaire découle du non-respect des « normes » de la profes Unlock full access with a free trial.

Compte tenu de la situation actuelle des instances ordinales, on ne peut que s’interroger s Download With Trial devenir de l’encadrement de ces instances et sur laFree préservation d’une déontologie stricte.

Dans tous les domaines de la responsabilité, trois conditions sont nécessaires : une faute 

Sign up toetvote thisde titlecausalité ent erreur ou une négligence ayant entraîné un dommage certain un on lien

faute, l’erreur ou la négligence et le dommage.

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La faute découle d’une volonté délibérée de faire ou de ne pas faire. Elle relève donc d’un

intentionnel de nuire. Le fait d’établir sciemment un inventaire physique ne correspondan à la réalité sera constitutif d’une faute.

L’erreur peut être la conséquence de l’incompétence, elle découle d’une action ou d

omission faite avec méprise. Elle doit être assortie de bonne foi, si elle ne l’était pas

serait constituée d’une faute. Elle relève de la compétence du professionnel, c’est do

partir des « us et coutumes » de la profession que va se définir l’erreur. L’erreur consi par exemple, à incorporer dans les coûts des produits, des frais de distribution

escomptes de règlement ou à calculer un prix moyen pondéré annuel si la durée de stoc est inférieure à un an. La négligence découle de l’action de faire ou de ne pas faire avec manque de

d’application ou d’exactitude. Elle relève très souvent d’un manque d’objectivité, d You're Reading a Preview certaine naïveté ou d’un certain laxisme dans le jugement et dans l’action du professionne Unlock full access with a free trial.

La négligence sera, par exemple, de ne pas revoir, immédiatement et dans le détail, les Downloadsur With Trial de travail établies par un collaborateur lesFree contrôles effectués lors de l’inven physique. 

Sign up to vote on this title Le dirigeant de l’entreprise est responsable de l’organisation et du fonctionnement d

société et ne saurait déléguer considérablement sespouvoirsà ses subordonnées. Useful

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également un devoir d’information et de coopération vis-à-vis des tiers, de l’administr

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- Non-révélation, à l’assemblée générale des actionnaires, des infractions commises

administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance, lorsqu’i ont eu connaissance.

-

Infractions de droit commun ou aux dispositions légales et réglementaires relativ l’exercice de leur fonction ;

- Non-respect des normes de travail et des règles déontologiques régissant la profession -

Réalisation de prestations illicites.

1. LA RESPONSABILITE CIVILE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

La responsabilité civile du commissaire aux comptes est la contrepartie de l’exercice d profession libérale et réglementée. Elle trouve sa source dans :

-

Les lois et règlements qu’il s’engage à respecter et « faire respecter » dans ses travaux

-

La réglementation professionnelle ; You're Reading a Preview Le contrat matérialisé notamment par la lettre de mission ;

-

La jurisprudence.



Elle a pour fondement une obligation légale. L’article 180 de la loi

17-95 relative

sociétés anonymes stipule que : 

« Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, l’égard la société qu Signtant up toàvote on thisde title Useful  Not tiers, des conséquences dommageables, des fautes etnégligences paruseful eux commises

l’exercice de leur fonction. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions comm

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Il y a faute lorsqu’un commissaire aux comptes cause un préjudice à autrui. La faut fonction de l’étendue de l’obligation du commissaire aux comptes . S’agissant obligation de moyens et non de résultats, il y aura donc faute lorsque celui-ci n’a pas agi soin et diligence.

C’est à partir du contenu des obligations contractuelles ou légales, ainsi que du respec

normes professionnelles que va se définir la faute engageant la responsabilité du commis aux comptes. Ces derniers ne sont responsables que si leur faute est démontrée. Il y aura

lieu de prouver cette faute ou cette négligence. La faute commise doit également ê

l’origine d’un dommage subi, matériel, moral ou les deux à la fois. C’est à la société ou tiers qu’il revient d’établir ce lien.

A défaut de dispositions légales et jurisprudentielles suffisantes régissant la responsabili

commissaire aux comptes au Maroc, nous nous sommes inspirés au niveau du développem You're Reading a Preview de ce chapitre de l’expérience française en la matière.


L’article 1137 du Code Civil français stipule ce Free qui suit Download With Trial:« La responsabilité délictuell

commissaire aux comptes s’appréciera par rapport à la conduite d’un commissaire pru

diligent et actif ». D’une manière générale, il y a faute du commissaire aux comptes toute 

up to voteavait on thisagi titleavec la dilig fois qu’un préjudice est causé et qu’il ne l’aurait pas étéSign si celui-ci

 et la prudence qu’on est en droit d’attendre de sa personne.

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approfondies, mais, de travailler par sondages. Il ne saurait être tenu responsable d

falsification des stocks qui aurait pu être décelée s’il avait procédé à une vérification a par article»

1

« La mission du commissaire aux comptes a un caractère permanent et s’étend à toute

périodes de l’année, ce qui lui permet de constater les anomalies ou irrégularités. Dès

voit sa responsabilité engagée, le commissaire aux comptes qui n’a pas fait d’observatio

les méthodes d’évaluation utilisées pour l’établissement des bilans et autres documen 2

l’occasion de ses rapports annuels » 1.2 A l’égard des tiers :

La responsabilité du commissaire aux comptes sera délictuelle ou quasi délictuelle. Qu

soit envers les actionnaires ou envers les tiers, le commissaire aux comptes n’est respon que si la faute est démontrée. 1.3 A l’égard du co-commissaire :


« Les co-commissaires, étant chacun responsable de laTrial certification des comptes annue Download With Free concertent afin de planifier en commun la mission, s’informent mutuellement de leurs tra

et confrontent leurs conclusions, notamment par l’examen réciproque de leurs dossier 3

travail »


 1.4 Responsabilité solidaire :

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commune étaient indivisibles. La responsabilité solidaire des co-commissaires est égale engagée du fait de la présentation d’un rapport commun.

A défaut de cas pratiques de jurisprudences Marocaines, et à la lumière des développem

précédents, nous avons essayé de présenter des cas d’analyse de la responsabilit

commissaire aux comptes en liaison avec l’examen des comptes de stocks. Le tableau su permet de les synthétiser :

Situation et/ou Fait

Analyse de la responsabilité

Le commissaire aux comptes a refusé de Il y a préjudice s’il est établi que la pos certifier les comptes en raison de prise, à tord, par le commissaire aux com l’identification de graves irrégularités relevées a entraîné la révocation des administrateu au niveau de l’établissement de l’inventaire le désistement de l’acquéreur potentiel des stocks. responsabilité civile du commissaire peu Suite à cela, les administrateurs ont été engagée. révoqués par l’assemblée générale. En plus, un acquéreur potentiel de la société s’est You're Reading a Preview désisté. Unlock fullsans access La with a free trial. Le commissaire aux comptes a certifié responsabilité du commissaire réserves les comptes de la société. A la suite comptes ne peut être engagée que s de quoi, un organisme banquier a Download accordé unWith négligence Free Triala entraîné un préjudice certai important crédit d’investissement. Il s’est l’incapacité de rembourser le crédit. En ensuite avéré que les comptes de stocks faut-il prouver que la certification présentaient des anomalies significatives comptes a été à l’origine de la déc  ayant entraîné un ajustement conséquent. d’octroiSign du prêt. up to vote on this title Le commissaire aux comptes n’a pas effectué La responsabilité civile du commissaire  Useful  Not useful de travaux sur la couverture d’assurance des comptes peut être engagée étant donn stocks de la société. A la suite d’un important préjudice subi par la société. Il doit

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Situation et/ou Fait


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Analyse de la responsabilité

Lors d’un co-commissariat aux comptes, et au vu de la note de synthèse discutée conjointement. Les comptes de stocks ont été certifié sans réserve. Les deux commissaires aux comptes ont été révoqués suite à la découverte d’irrégularités significatives au niveau de ses comptes.

Les co-commissaires aux comptes l’obligation de ce concerter, de s’info mutuellement sur les travaux réalisés e confronter les conclusions notamment l’examen réciproque des dossiers de tra La responsabilité du commissaire comptes ayant traité la section ne peut engagée par le co-commissaire qui s’es lésé étant donné qu’il sont conjointe responsables des comptes certifiés. Le commissaire aux comptes a identifié au Il n’y a pas faute du commissaire aux com cours de l’exécution de sa mission des détournements opérés au niveau du magasin. Suite à cela, l’employé concerné a été licencié. 2. LA PREVENTION DE LA RESPONSABILITE CIVILE DU COMMISSAIRE COMPTES



Les règles permettant la prévention des risques liés à la responsabilité civile du commis aux comptes se rattachent à :

-


L’acceptation ou la reconduction de la mission : Le commissaire aux comptes

analyser l’adéquation entre les besoins du client et les moyens du cabinet. Il doit év 

les risques potentiels compte tenu de l’environnement mission de l’entreprise Signde up la to vote on thisettitle

Useful  Not useful  comprend manuel des normes d’audit légal et contractuel des normes relativ

l’acceptation et le maintien des missions.

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La tenue des dossiers de travail et la documentation des travaux, les documents de tr constituent la preuve des diligences.

-

La conclusion des travaux et la rédaction des rapports : l’obligation d’informatio commissaire aux comptes se matérialise par la rédaction d’un rapport général et

rapport spécial à l’assemblée générale des actionnaires et par les communications qu’ amené à réaliser dans les cas suivants : o

La révélation des irrégularités, inexactitudes et infractions

o

L’information sur les conventions réglementées ou interdites

o

L’information sur l’incidence des événements post-clôture

o

L’examen limité d’une situation intermédiaire

En plus de ces règles, le commissaire aux comptes doit se conformer aux prescriptions lois sur les sociétés et aux normes professionnelles. You're Reading a Preview

Unlock fullliés accessàwith free trial. Par ailleurs, pour garantir les risques la a responsabilité civile professionnell

commissaire aux comptes est tenu de souscrire une police d’assurance responsabilité c Download With Free Trial professionnelle. Celle-ci doit couvrir les conséquences pécuniaires de la responsabilité

qu’il peut encourir vis à vis des tiers en raison des négligences et fautes commises par lu

 défini par ses collaborateurs, dans l’exercice des travaux et activités tels qu’ils sont Sign up to vote on this title

l’article premier de la loi 15-89.

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3. LA RESPONSABILITE PENALE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

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Le commissaire aux comptes peut engager sa responsabilité pénale en cas d’infraction

droit commun ou d’infractions aux lois sur les sociétés. Sa responsabilité pourra être ret

soit comme auteur principal soit comme complice. Les cas de commissaires aux compte se trouvent responsables d’un délit pénal sont exceptionnels.

Les principales infractions ont été synthétisées en annexe 14 . Nous reprenons au nivea

l’annexe 15 les mesures préventives de la responsabilité pénale du commissaire aux comp 4. LA RESPONSABILITE DISCIPLINAIRE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

En France, l’action disciplinaire est imposée par le principe selon lequel :

« La profession forme un groupe social doté d’un système juridique propre et qui défendre lui-même son ordre interne. »

1

You're Reading a Preview Ainsi, le commissaire aux comptes peut voir sa responsabilité civile engagée lorsqu Unlock full access with a free trial.

troublé l’ordre contractuel, il peut voir sa responsabilité pénale engagée lorsqu’il a tro

Download With Free Trialengagée lorsqu’il a troublé l’o l’ordre public, et peut voir sa responsabilité disciplinaire

interne du groupe social auquel il appartient. 

Le commissaire aux comptes est tenu de mettre en œuvre diligences Sign up les to vote on this titlenécessaires

Useful son useful  Not procéder aux vérifications qu’il juge opportunes pour motiver avis. Cette obligatio

moyens s’apprécie au regard de la mise en application des normes professionnelles, de

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Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens et non de résultats. Il n’a donc p

vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions. L’article 169 de l

n°17-95 relative aux sociétés anonymes précise que le commissaire aux comptes indiqu

Conseil d’Administration les sondages auxquels il s’est livré. Son objectif étant d’acquér

degré d’assurance raisonnable quant à l’opinion qu’il est appelé à formuler, il doit procé

des investigations dont il détermine la nature et l’importance dans le respect des disposi légales et réglementaires ainsi que des normes de l’Ordre des Experts Comptables.

La responsabilité disciplinaire des commissaires aux comptes est régie par les disposition

chapitre 7 de la loi 15-89 réglementant la profession d’expert-comptable et instituant un O des Experts-Comptables. L’article 66 de cette loi stipule que: « Les conseils régionaux conseil national, par voie d’appel exercent à l’égard des experts-comptables et de sociétés le pouvoir disciplinaire ordinal pour toute faute professionnelle ou

You're Reading a Preview contravention aux dispositions législatives et réglementaires auxquelles l’expert-comp Unlock full access with a free:trial. est soumis dans l’exercice de sa profession, notamment

-

Download With Free Trial Violation des règles professionnelles, manquement aux règles de l’honneur, de la pro

et de la dignité dans l’exercice de la profession, telles qu’elles sont notamment édi dans le code des devoirs professionnels. Sign up to vote on this title



- Non-respect des lois et règlements applicables à l’expert-comptable dans l’exercice

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profession.

Atteinte aux règles ou règlements édictés par l’ordre, à la considération ou au respec

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Le conseil peut également décider que l’expert-comptable fautif ne pourra se présenter fonctions électives au sein de l’ordre pour une durée de 10 ans.

Les peines du blâme et l’avertissement peuvent être assorties selon l’article 70, d’une am de 10 000,00 DH perçue au profit des œuvres de prévoyance de l’ordre.

Au vu de la situation actuelle de nos instances ordinales, la question se pose su l’applicabilité de ces dispositions.




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CONCLUSION

Le contrôle des comptes de stocks représente dans certains cas des enjeux considérables

les dirigeants et les commissaires aux comptes. Compte tenu de la spécificité du se

cimentier, il appartiendra aux dirigeants de mettre en place des procédures et des con

fiables. Les commissaires aux comptes examinerons avec soin les contrôles mis en pla

réaliserons les diligences nécessaires et suffisantes leur permettant de s’assurer de l’i fidèle des comptes de l’entreprise.

L’appréciation des risques attachés à l’organisation générale de la cimenterie et à ses pro

doit permettre la mise en place de techniques d’évaluation et de contrôle fiables. Les tra

du commissaire aux comptes devraient lui permettre de contrecarrer toutes les diffic

auxquelles il est confronté dans l’exercice de sa mission. Il doit éviter que sa responsabili You're Reading a Preview soit engagée pour insuffisance de diligences, notamment :

-

Unlock full access with a free trial. La méconnaissance de l’entreprise et de ses produits ;

-

La non-assistance aux opérations d’inventaire Download With physique Free Trial;

-

Les contrôles insuffisants de l’évaluation des stocks ;

-

La méconnaissance des textes et usages de la profession. Sign up to vote on this title



Le commissaire aux comptes dispose à cet égard d’une obligation de useful moyens basée s  Useful  Not respect des normes et les usages de la profession.

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CONCLUSION GENER

CONCLUSION GENERALE

L’évolution de plus en plus rapide du monde économique entraîne une remise en caus

l’organisation de l’entreprise et du cadre juridique, fiscal, social, et comptable régissan

opérations. Si certains postes des états financiers sont le reflet exact de mouvem

parfaitement identifiables et de ce fait, aisément contrôlables, il en est tout autremen comptes de stocks. Le contrôle de ces comptes implique un rapprochement permanent

les ventes et les achats, l’assistance aux opérations d’inventaire physique et la maîtrise risques liés à ces opérations.

You're Reading a Preview La connaissance du secteur d’activité est un moyen très fort de différentiation dan Unlock full access with a free trial.

contexte de banalisation des prestations. Le commissaire aux comptes doit non seule

s’acquitter de sa mission de base Download à savoir l’examen With Free des Trialétats de synthèse, mais égale

décliner des services à valeur ajoutée en fonction des enjeux stratégiques et préoccupations dominantes de l’entreprise. Sign up to vote on this title



L’approche par les risques est avant tout une méthodologie sur la recherch  Useful centrée  Not useful

l’efficacité dans les travaux d’audit. Elle permet au commissaire aux comptes de se cons

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CONCLUSION GENER

Il importe donc qu’il s’attache à respecter scrupuleusement les diligences qui lui dévolues. Cela implique : -

Une meilleure prise de connaissance de l’entreprise et de son système de contrôle inte

-

L’utilisation des diverses techniques d’audit prévues par la profession ;

-

Le recours au besoin à des spécialistes ;

-

La réalisation des diligences de fin de mission ;

-

Le respect de l’ensemble des dispositions réglementaires régissant ses travaux.

Compte tenu de son obligation de moyens, l’obtention d’une

lettre d’affirmation

permettra d’assurer la formalisation des informations et déclarations reçues verbalement permettra également d’éviter les risques d’interprétations différentes ou malentendus

direction de l’entreprise. Si le commissaire aux comptes accomplit toutes les dilige You're Reading a Preview prévues par les normes nationales et internationales, la lettre d’affirmation a une forte Unlock full access with a free trial.

juridique et complète ainsi la valeur probante des travaux effectués. Download With Free Trial


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BIBLIOGRA

BIBLIOGRAPHIE 

Lois et décrets

Juridique 

Loi n°15-95 formant code de commerce



Dahir de 1913 formant code des obligations et contrats



Code Pénal (Dahir du 25/07/93.Loi 11-99)



Loi n°1-93-211 relative à la bourse des valeurs



Loi n°1-93-213 relative au conseil déontologique des valeurs mobilières et informations exigées par des personnes morales faisant appel public à l’épargne



Loi 17-95 relatives aux sociétés anonymes

Comptable 

Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerçants



Reading a Preview Code général de normalisation You're Comptable



Unlock fullNational access with de a free trial. Décret n°2-88-19 instituant le Conseil Comptabilité



Loi 15-89 réglementant la profession d’expert-comptable et instituant un ordre Download With Free Trial experts-comptables



Décret 2-93-521 pris pour l’application de la loi 15-89

Fiscal






Loi n°24-86 instituant l’impôt sur les sociétés



Loi n°17-89 relative à l’impôt général sur le revenu

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

Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts Comptables et des Comptables Ag (France) :



•

Encyclopédie permanente à l’usage des membres de l’ordre

•

Manuel de référence

Compagnie Nationale des Commissaires Aux comptes (France) : •

Normes et commentaires des normes relatives à l’exercice des missions

•

Notes d’informations : 

N°1 : Les rapports sur les comptes annuels et sur les comptes consolidés



N°2 : Le rapport spécial sur les convention réglementées



N°3 : Appréciation du contrôle interne



N°11 : La lettre d’affirmation



N°12 : Démarche et organisation de la mission générale



Reading N°14 : Le commissaire You're aux comptes et alaPreview permanence des méthodes



full access et with a free trial. N°15 : Le commissaire Unlock aux comptes les événements postérieurs à la clôture

 •

N°18 : Les sondages en audit Download With Free Trial Guide des commissaires aux comptes



Etudes et rapports



Les cahiers de l’IFEC : •


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N°9 :Etudes sur la responsabilité de l’expert-comptable

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BIBLIOGRA

  

Mémoires Mohamed HDID : « Les opérateurs étrangers face à la fiscalité Marocaine » ,1996

Mohammed khalid BENOTMANE : « Le commissariat aux comptes dans l’entre marocaine », Novembre 1997



Said BELGHALI : « Responsabilité de l’expert-comptable et stratégie de gestion

risques dans le petit et moyen cabinet d’Expertise- Comptable.. », Novembre 2000. 

B.ROMBAUT

: Evaluation des stocks de marchandises : Responsabilité du

d’entreprise, de l’Expert Comptable et du Commissaire aux Comptes (1993) 

M.BOUNET : Valorisation des stocks dans un contexte de sous-activité, probléma

d’audit et propositions méthodologiques (1995) 

G.BRUN : Difficultés inhérentes à la détermination de la valeur brute des stock

produits finis et de productions en cours d’une entreprise industrielle. Proposition démarche et d’une méthode d’évaluation par stade de fabrication (1995) You're Reading a Preview 

Ouvrages




A.MASNAOUI : « Mémento Comptable Marocain » – Editions MASNAOUI- 1995 Download With Free Trial  Ahmed MAAROUFI : « La comptabilité Financière des entreprises au Maroc », édi

PUBLIMAR- 1995 

« Mémento Pratique Francis LEFEBVRE », éditions Francis LEFEBVRE -1999 



», éditions MAZARS Yves BERNHEIM : « L’essentiel des US GAAP  Useful  Not useful & GUERA


1997

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Revues et publications



Revue française de comptabilité : •

Oct. 89- N° 205 : E. DELESALLE : Règles d’évaluation des stocks- principes et applications

A.FRANCONIE : Responsabilité de l’Expert Comptable et garanties de ses clients •

Août 90- N° 214 :

A.LEMAIGNAN : L’obligation de moyens de l’Expert Comptable à traver

jurisprudence •

Nov. 1998- N° 305 :

JP. CASIMIR et M.CHADEFAUX : La responsabilité fiscale des dirigeants de soc •

Déc. 98- N° 306 : E. LAMPERT : La responsabilité pénale de l’expert-comptable





Revue Fiduciaire Comptable : You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.

•

N° 137 : les stocks

•

N° 146 : Responsabilité du Download cadre comptable de l’entreprise With Free Trial

•

N° 159 : Evaluation des stocks : Changement de méthode

Bulletins d’informations périodiques- éditions MASNAOUI Sign up to vote on this title



•

N°78, Octobre 1998 : « L’avant projet de la loi  relative auxcomptes consolidés »

•

N°85, Juin 1999 : « Les comptes consolidés au Maroc au regard des développem

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Notes sectorielles

 

BMCE CAPITAL- MAROC INTER –TITRES : « Le secteur Cimentier Marocain », 2000 MAGFIN : « Industrie du ciment », mai 2000



Séminaires de formation



Cabinet Abdellatif EL Quortbi : « L’inventaire physique des stocks », 23 novembre 20




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LEXIQUE FRANÇAIS - ARABE

LEXIQUE EN ARABE ACHAT ACTIFS ACTIVITE ADMINISTRATEUR AFFECTATION ASSISTANCE TECHNIQUE AJUSTEMENT ANALYSE ANOMALIE APPROBATION APPROVISIONNEMENT You're Reading a Preview AUDIT BASE



BIEN BILAN


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BON DE COMMANDE

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LEXIQUE EN ARABE CIBLE CLIENT CODE COMPTABILITE CONSEIL CONTRÖLE INTERNE CONVENTION DEDUCTIBLE DEFAILLANCE DEFECTUEUX


DELAI


DELIT


DENSITE DISPOSITION


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LEXIQUE EN ARABE FACTURATION FAUTE FILIALE FISCAL FLUCTUATION GESTION HOMOGENE INTERET IDENTIFICATION IMPOT GENERAL SUR LE REVENU IMAGE FIDELE IMMOBILISATIONS



IMPORTATIONS IMPUTATION Sign up to vote on this title

INDUSTRIE INVENTAIRE PHYSIQUE

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LEXIQUE EN ARABE MARGE BRUTE MATERIEL MATIERE METHODES D’EVALUATION MISSION NORME GENERALE COMPTABLE NUMEROTATION OBJECTIF OBLIGATION OBSOLESCENCE OPINION ORGANE



PASSIFS PATRIMOINE DE LA SOCIETE Sign up to vote on this title

PROVISION QUALITATIF

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LEXIQUE EN ARABE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE TEST ZONE




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LISTE DES ABBREVIATIONS UTILI

LISTE DES ABBREVIATIONS UTILISEES

Al A.M.C A.P.C Art A.R.B C.G.N.C C.N.C C.N.C.C ETIC F.A.S.B I.A.S I.A.S.C I.F.A.C IGR I.F.E.C IS TVA US-GAAP

Alinéa Association Marocaine de Comptabilité Association professionnelle des Cimentiers Article Accounting Research Bulletin Code Général de Normalisation Comptable Conseil National de Comptabilité Compagnie Nationale des Commissaires aux ComptesEtat des informations complémentaires Financial Accounting standards Board International Accounting Standards International accounting Standard Committee International Federation of Accountants Impôt Général sur le Revenu You're Reading a Preview Institut Français des experts-comptables Unlock full access with a free trial. Impôt sur les sociétés Taxe sur la valeur ajoutée Download With Free Trial US Generally Agreed Accounting Principles


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ANNE

ANNEXES ANNEXE 1 : Généralités sur le ciment, sur sa fabrication et présentation d u secteur au Maroc. ANNEXE 2 : Informations utiles à la prise de connaissance générale de l’entreprise ANNEXE 3 : Eléments à considérer pour l’étude de la situation économique et financière de l’entreprise


ANNEXE 4 : Généralités comptables sur les stocks


ANNEXE 5 : Rappels de dispositions légales comptables et fiscales régissant les stocks


ANNEXE 6 : Extraits des normes publiées par l’IFAC en matière d’assistance aux opérations d’inventaire

ANNEXE 7 : Bulletin de la CNCC sur l’inventaire permanent et la méthode de l’échantillonnage statistiqu

 dans méditerranéens. ANNEXE 8: Etude comparative des méthodes d'évaluation des stocks Sign up to les votepays on this title Not useful  Useful d'une ANNEXE 9: Proposition d'un programme de travail type pour l'audit des stocks cimenterie. ANNEXE 10 : Modèles d’un état de contrôle des stocks en quantité et d’un bouclage quantitatif

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ANNE

ANNEX

GENERALITES A-PRESENTATION DU CIMENT:(source: http://www.citeweb.net)

Les liants hydrauliques, utilisés scientifiquement depuis moins de deux cent ans,

aujourd’hui une place importante sur le marché du BTP et notamment dans la fabrication bétons.

Actuellement au nombre de deux, le ciment et la chaux naturelle sont les seuls liants cap

de donner un mortier résistant. Le plus répandu et utilisé est le ciment. Cons

principalement de calcaire (80%) et d’argile (20%), il est produit à raison de plus

millions de tonnes par an et son évolution constante offre actuellement une grande dive

de solutions telles que des prises rapides, des compacités optimisées ou des pigmentations

Le ciment permet, lorsqu’il est associé à l’eau, d’obtenir une pâte liante qui, assemblée

granulats, devient dure comme de la pierre. Cette réaction chimique eau/ciment provoqu fait la constitution de cristaux qui s’emboîtent les uns dans les autres et se mécaniquement.

Mais pour que la réaction soit la meilleure possible et donne un béton résistant, il faut q

ciment soit minutieusement préparé avec des proportions précises de matières premièr une chaîne de fabrication performante.


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B-L’HISTOIRE DU CIMENT:(source: http://www.citeweb.net)

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ANNE

ANNEXE 1 (s

leur devons. Néanmoins, ce liant ne fut rapidement plus assez puissant pour les construc

de plus en plus importantes et fut alors abandonné pendant plus de quatre siècles, avant ème

certains scientifiques ne cherchent à réutiliser et analyser le liant, au milieu du 18

siècl

2-Les premiers pas de la théorisation C’est précisément en 1757 que SMEATON, un ingénieur anglais, fixa le point de départ

théorie de l’hydraulicité. Il mélangea du trass, cendres volcaniques, et de la chaux

contenait 8 à 10% d’argile et les résultats furent plutôt satisfaisants pour son chantie

reconstruction du phare d’Eddy stone en Angleterre. Sachant qu’il avait une bonne bas

travail, il décida d’analyser les différents matériaux et attribua la qualité de son mortier

silice. Il se focalisa alors complètement sur les substances siliceuses et rechercha succédanés de la pouzzolane qui pourraient améliorer les caractéristiques du mortier.

dans son engouement, il laissa de côté la cuisson du calcaire argileux et s’é définitivement du véritable principe de confection des mortiers.

3-les débuts du ciment artificiel

En 1796, après les essais de plusieurs chercheurs, un ingénieur anglais au nom de PARK 

fabriqua le premier ciment artificiel en cuisant dansSign desup fours to vote à on chaux this title des concré

marneuses, très répandues dans les argiles de londres. Ilobtint une substance cuite qui, gâ Useful

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seule ou avec du sable, forma une matière capable de durcir à l’air ou sous l’eau. Ell

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ANNEXE 1 (s 4-Et voilà Vicat

C’est en 1812 que VICAT, ingénieur français, commence ses travaux pour isoler les élém

qui donnent au liant ses propriétés. Il pût affirmer que « toutes les substances connues so

nom d’argile, pourvues qu’elles soient douces ou fines, peuvent être transformée

pouzzolane par l’effet d’une très légère calcination avec le concours de l’air ». Déterm

également dans quelles proportions exactes devaient être employées les matières prem pour obtenir des réactions chimiques stœchiométriques (c’est à dire des réactions ou la t

des matières se transforment pour former le nouveau produit). Vicat devint le père du ci

artificiel. A partir de 1919, la structure du ciment fut vraiment découverte et les ef d’amélioration ne cesseront plus jusqu’à nos jours.

5-Le ciment devient « Portland »

En 1824, John APSDIN, qui appartenait à une famille de chercheurs, poussa progressivem

la température de la cuisson du calcaire argileux et obtint un mortier d’une dureté, d texture et d’une couleur analogue à celle de la pierre extraite de la presqu’île de Portland

le Doreshire. Le matériau pris alors son nom définitif et la découverte de l’importanc degré de cuisson fut le départ de l’essor industriel du ciment. Sign up to vote on this title



Dés lors, on vit progresser les installations des usines qui devinrent plus précises et su

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plus productives. Les fours rotatifs, les broyeurs à boulets et autres équipements de

utilisés dans la longue chaîne de fabrication, sont aujourd’hui entièrement automatisés c

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ANNEXE 1 (s

C-LA FABRICATION : (Source : http://www.XXXXXXX-XXXXXXX.fr) 1- Pour faire simple La recette pour fabriquer 1 kg de ciment : 1252 g de calcaire 287 g d’argile 70 g de gypse

1.Extrayez du sol le CALCAIRE et l’ARGILE 2.Concassez, puis broyez le tout jusqu’à obtention d’une poudre sèche, la FARINE, que mélangez bien. 3.Faites cuire cette FARINE dans le four que vous avez préalablement chauffé à 1450°C. 4. Vous obtenez 930 g de CLINKER que vous refroidissez très fortement. 5. Ensuite, vous broyez ensemble et finement le CLINKER et le GYPSE et vous obtenez de très bon CIMENT. You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.



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ANNEXE 1 (s

2- Préparation de la matière première

Les principaux constituants du ciment, le calcaire et l’argile, sont des roches naturelle nature et la composition de ces roches varient selon les carrières, celles-ci sont parfaite identifiées et exploitées rationnellement grâce à une gestion informatisée. Ces roches sont concassées afin de réduire la dimension des blocs en fragments de f dimension (25 à 40 mm). You're Reading a Preview 3- Fabrication du « cru » (Farine) Unlock full access with a free trial.



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ANNEXE 1 (s

4- Fabrication du clinker


Le clinker, matière de base de tout le ciment, s’obtient par la cuisson du « cru ». Celu Download With Free Trial après avoir été préchauffé, est introduit dans un four rotatif. Une flamme atteignant la température de 2000°C porte ainsi la matière à quelque 150 avant qu’elle ne soit brusquement refroidie.

5- Fabrication du ciment


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ANNEXE 1 (s

Les granules de clinker, dont la taille varie de 5 à 40 mm de diamètre, sont finement br avec addition de gypse (3 à 5%) pour réguler la prise. On obtient ainsi le « Ciment Portlan Outre le gypse, il est possible d’ajouter, lors du broyage, d’autres constituants et de créer différents types de ciments. Ces constituants peuvent être des calcaires, des cendres vola des pouzzolanes naturelles, des laitiers de hauts fourneaux, de la fumée de silice.

6- Conditionnement et expédition du ciment



Après sa fabrication, le ciment est acheminé, par voies pneumatiques ou mécaniques, ver silos de stockage dont la capacité est de plusieurs milliers de tonnes.  Sign up to vote on this title Il est ensuite expédié vers les lieux de consommation sous deux formes : en vrac- par fluviale, ferroviaire ou par camions citernes-ou en sacs. Useful  Not useful

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ANNEXE 1 (s

Le Maroc a ainsi été une région de prédilection pour ces grands groupes internationau

l’heure actuelle, et depuis l’absorption d’Asmar par Cimar opérée en avril 1999, le ma

cimentier marocain se retrouve réparti entre 4 opérateurs, tous détenus par de grands gro internationaux, exploitant un total de 10 usines avec une capacité annuelle en 1999 de millions de tonnes.

Lafarge Ciments, filiale du cimentier français Lafarge détient une position de leader avec

de 41% de parts de marché en 1999 et une capacité de production de 3.83 millions de ton Lafarge englobe 4 usines : Bouskoura, Meknès, Tanger et Tétouan.

La nouvelle entité Cimar- filiale du cimentier « Ciments Français » (lui-même contrôl

Italcimenti) détient la deuxième part de marché avec près de 28% et une capacit production de 3.1 millions de tonnes. Cimar exploite trois unités de production : You'red’ensachage Reading a Preview Marrakech et Agadir, ainsi qu’un centre à Jorf lasfar.

Les ciments de l’oriental- CIOR- Unlock filialefull duaccess cimentier suisse with a free trial. Holderbank, occupe la trois

part de marché avec 22% et une capacité de production de 2.2 millions de tonnes. Download With Free Trial possède deux unités de production, l’une à Oujda et l’autre à Fès, ainsi qu’un d’ensachage à Casablanca et un centre de broyage à Nador.

Asment de Temara, cimenterie non cotée, est contrôlée depuis Août 1996 parle cime Sign up to vote on this title

Portugais Cimpor. Elle couvre 9% du marché cimentier détient une Notcapacité useful de produ etUseful de 0.65 million de tonnes.

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127

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ANNEXE 1 (s

cimentiers, désireux de s’implanter directement sur des nouvelles zones géographiques af

pallier le coût élevé du transport. Cette agressivité concurrentielle qui se vivifie arrive

moment où les cimentiers, confiants quant à l’évolution de la consommation natio

semblent s’y préparer en entamant une nouvelle phase d’investissement. En effet, Cim

lancé les travaux de construction d’un centre de broyage et d’ensachage à Laâyoune. C

annoncé la construction d’une nouvelle unité à proximité de la région du grand casabla

Lafarge a entamé la construction d’une nouvelle unité- Tétouan II. Le coût approximat

l’ensemble des investissements prévus d’ici 2005 s’élève à près de 3 milliards de dirhams

Concurrence étrangère

Le risque de concurrence étrangère est réduit, à ce propos, les cimentiers maro demeurent protégés de la concurrence étrangère par nombre d’éléments : You're Reading a Preview Des barrières douanières qui ne devraient être levées qu’en 2008 ; •


•

Une présence effective des principaux cimentiers européens ; Download With Free Trial Des tickets d’entrée élevés pour tout nouvel opérateur qui désirerait s’implanter.

•

Une segmentation de marché minutieuse, avec des capacités de production surpassa

•

consommation nationale. Produits


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Dans une optique de différentiation concurrentielle, et afin de répondre à des bes

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ANNEXE 1 (s Coût énergétique et taxation

Les professionnels du ciment, via l’Association Professionnelle des Cimentiers (A

négocient avec le gouvernement le transfert de la Taxe Interne sur la Consommation (

des combustibles au produit fini. Ces taxations se traduisent pour l’industrie cimen marocaine par un surcoût de 21.66 DH par tonne de ciment.

Rappelons que « le ciment est de l’énergie transformée » : le processus total de produc

consomme, pour chaque tonne de ciment, une chaleur variant de 600 à 1100 thermies et

énergie électrique allant de 90 à 120 kWh. Avec un coût élevé du kWh industriel au M

qui figure parmi les plus élevés du monde, la compétitivité de l’industrie du ciment au M

se retrouve confrontée à un handicap important à l’aube du démantèlement des barr douanières. You're Reading a Preview Le tableau suivant résume l’évolution du poste des stocks des principales sociétés du Unlock full access with a free trial.

entre 1998 et 2000 :

LAFARGE CIMAR Download With Free Trial

En millions de DH ère

Mat 1 et Fournitures Produits en cours

1998

1999

182,5

189,6 186,4 114,8 179,4 197,5 155,0 134,4 

0,7

2000

1998

1999

CIOR

2000

1998

1999


1,5

1,6

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ANNEX

INFORMATIONS UTILES A LA PRISE DE CONNAISSANCE Nature de l’activité

Produits, clients, fournisseurs principaux et volumes d’activ

Secteur d’activité

Environnement économique du secteur, place sur le marc concurrence, réglementations particulières

Structure

de

l’entreprise Implantations géographiques, actionnariat, activité des fi

(du groupe)

et opérations intra-groupe, périmètre de consolidation.

Organisation générale

Organigramme général et définition des principales fonctio

Politiques

Commerciale,

financière,

sociale,

perspectives

développement Organisation

Existence de procédures, contrôle budgétaire, existence

You're Reading a Preview d’audit interne, méthode de traitement et de saisie administrative et comptable service

informations financières manuels et informatisé Unlock full access with a free(systèmes trial.

Pratiques comptables

analyse des données (répétitives, ponctuelles, exceptionnell Download With Free Trial Politique d’investissement et d’amortissement, traitemen

immobilisations en non-valeurs et des projets de reche

évaluation des stocks, des opérations à long terme,politiqu Sign up to vote on this title

matière de provisions, méthodes consolidation... Not useful  Usefulde  Délais

En matière de production de l’information financière et

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ANNE

ANNEX

ETUDE DE LA SITUATION ECONOMIQUE ET FINANCIERE

A. Caractéristiques commerciales : Risques encourus : Secteur très concurrentiel avec remise Valorisation des stocks supérieure au pr accordée à la clientèle. vente. Tarification particulière dictant les prix de Infraction liée au non-respect de ce tarif. vente. Politique commerciale défaillante. Créances irrécouvrables, perte de ma importants. Importante clientèle étrangère. Risque de change. B. Caractéristiques techniques : Risques encourus : Dépendance à l’égard d’un fournisseur. Interruption des livraisons. Coût des matières premières sujet à Problème de financement ou de rentabilit d’importantes variations. Importance du facteur énergie. Impact sur le coût de revient. Politique de maintenance défaillante. Arrêts fréquents de l’activité, f You're Reading a productivité. Preview Gestion des stocks non maîtrisée. Obsolescence, détérioration ou rupture Unlock full access with stocks. a free trial. Capacité de production trop importante. Intégration des charges de sous- activité. Sur- effectif, climat social défaillant ou Licenciements, sabotage des installations Download With Free Trial pratiques d’intéressement défaillantes. C. Caractéristiques financières : Risques encourus : Important flux de transactions en fin Mauvaise séparation des exercices. d’exercice.  Insuffisance du fonds de roulement. Problème financière. Sign updetosanté vote on this title Rentabilité de l’entreprise décroissante. Restructuration.  Useful  Not useful Nombreuses transactions avec des sociétés du Transfert de résultats. groupe. Obligation de publication des situations de obligations arrêt 

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GENERALITES SUR LES STOCKS 1 Définitions : •

« Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou services qui interviennent da cycle d’exploitation de l’entreprise pour être : -

Soit vendus en l’état au terme d’un processus de production à venir ou en cours

-

Soit consommés au premier usage ».

Ils comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits intermédia

produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la prop de l’entreprise. •

Les marchandises représentent tous les biens et services que l’entreprise achète pou

revendre en l’état sans transformation notable ni intégration à d’autres biens et ser produits. •


Les matières premières sont les objets, matières ou trial. fournitures acquis par l’entrepri Unlock full access with a free

destinés à être incorporés aux produits fabriqués ou traités. Les matières et fourni Download With Free Trial consommables sont constitués par tous produits, matières substances ou fournitures ac

par l’entreprise, qui concourent par leur consommation au premier usage ou, rapide

d’une manière indirecte, à la fabrication, au traitement ou à l’exploitation sans  entrer Sign up to vote on this title

la composition des produits traités ou fabriqués. •



Useful

 Not useful

Les emballages sont les produits ou marchandises livrés à la clientèle en même temps

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ANNEXE 4 (s

•

Les produits résiduels comprennent les déchets et rebuts de fabrication. Ils compren

également les produits finis et les produits intermédiaires impropres à une utilisation un écoulement normal. Généralités :

Le plan comptable général opère une distinction selon que les articles en stocks peuvent suivis individuellement ou non : •

Les éléments identifiables : ce sont des catégories individualisables de choses de gen

des articles matériellement identifiés ou affectés à des projets spécifiques. •

Les éléments interchangeables : ce sont des choses de genre qui, à l’intérieur de ch

catégorie, ne peuvent être identifiés par unité après leur entrée en magasin.

Les règles d’évaluation des stocksYou're ont été énoncées par le Code Général de Normalis Reading a Preview

Comptable, les marchandises, matières, fournitures, emballages et produits en stocks, au Unlock full access with a free trial.

de l’inventaire, sont évalués pour leur coût d’acquisition pour les biens acquis à titre oné Download With Free Trial et pour leur coût de production pour les biens produits par l’entreprise.

Si pour les biens individualisés et identifiables, la valeur d’entrée est déterminée par a

objet ou catégorie, il n’en va pas de même pour les articles ou objets interchangeables  Sign up to vote on this title

effet, le coût d’entrée de ceux-ci ne peut être obtenu que suivant des méthodes énoncées p

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Code Général de Normalisation Comptable à savoir la méthode du coût unitaire m

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133

ANNE

ANNEX

LEGISLATION COMPTABLE ET FISCALE Loi N° 9-88 : Obligations comptables des commerçants

L’article 5 : « La valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doit faire l’objet

inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci. »

L’article 13 : « La présentation des états de synthèse comme les modalités d’évalu

retenues ne peuvent être modifiées d’un exercice à l’autre. Si ces modifications intervien elles sont décrites et justifiées dans l’état des informations complémentaires. »

L’article 14 : « A leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux

enregistrés à leur coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur actuelle e biens produits à leur coût de production….. »

L’article 16 : « Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acq

l’entreprise, les charges sont à enregistrer dès lors qu’elles sont probables…. »

You're peut Reading a Preview rejeter les comptabilités qui ne sont pas te L’article 23 : « L’administration fiscale Unlock full access withtableaux a free trial.y annexés. » dans les formes prescrites par la présente loi et les

L’article 24 :

« Les experts-comptables, comptables agréés et autres personnes fa Download With Free Trial profession de tenir la comptabilité des personnes assujetties à la loi 9-88 sont tenus

conformer aux dispositions de la présente loi et de son annexe pour la tenue de la comptab des entreprises dont ils sont chargés. »




Not useful  Useful Lois régissant l’impôt sur les sociétés et l’impôt général sur les revenus

L’article 5 de la loi relative à l’IS et l’article 13 de la loi relative à l’IGR stipulent qu’aux pro

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ANNE

ANNEX

NORMES INTERNATIONALES D’AUDIT PUBLIEES PAR L’IFAC

Présence à l’inventaire physique Extraits1

….

4. La direction définit habituellement des procédures pour la prise d’inventaire physiqu

moins une fois par an, servant de base pour la préparation des états financiers ou perme de vérifier la fiabilité du système d’inventaire permanent.

5. Lorsque le stock revêt une importance significative dans les états financiers, l’auditeur

réunir des éléments probants suffisants et adéquats sur son existence et sur son éta

assistant à l’inventaire physique, à moins que ceci lui soit impossible. Lors de sa prése l’auditeur peut examiner les stocks,You're s’assurer du respect des procédures d’enregistrement Reading a Preview

contrôle des résultats du comptage définies par la direction et vérifier la fiabilité Unlock full access with a free trial. procédures établies par la direction ; Download With Free Trial ….

8. Lorsque l’auditeur planifie d’assister à l’inventaire physique ou d’avoir recours procédures alternatives, il déterminera :






La nature des systèmes comptables et de contrôle interne relatifs à l’inventaire.



Les risques inhérents, les risques liés au contrôle interne et les risques de non déte



Useful

 Not useful

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135

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ANNEXE 6(s

9. Lorsque les quantités sont déterminées par un inventaire physique auquel assiste l’aud ou lorsque l’entité gère un système d’inventaire permanent et que l’auditeur assiste

ou plusieurs comptages au cours de l’année, il observera en général les procédure comptage et effectuera des contrôles par sondages.

10. Si l’entité procède à une évaluation de la quantité en stock par estimation, par exem

pour évaluer un tas de charbon, l’auditeur aura à se satisfaire du caractère raisonnab l’estimation.

11. Lorsque l’inventaire est réparti sur plusieurs sites, l’auditeur déterminera les lieux o présence à l’inventaire est nécessaire, en tenant compte du caractère significatif du

et de l’évaluation des risques inhérents et des risques liés au contrôle sur les diffé sites.

12. L’auditeur prendra connaissance des instructions de la direction concernant : You're Reading a Preview (a) L’application des procédures de contrôle, par exemple, la collecte des fiche Unlock full access with a free trial.

comptage utilisées, la comptabilisation des fiches non utilisées ainsi que les procédure comptage et de vérification. Download With Free Trial

(b) L’identification précise de l’état d’avancement des travaux en cours, des artic

rotation lente, obsolètes ou endommagés et des stocks détenus par un tiers, par exemp dépôt.




Useful



 Not useful

(c) La définition de procédures appropriées concernant les mouvements de stocks

différents sites et l’expédition ainsi que la réception et la livraison de stocks avant et a



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136

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ANNEXE 6(s

14. L’auditeur examinera également les procédures de césure, notamment le détail

mouvements de stocks juste avant, pendant et après la prise d’inventaire afin de pou vérifier ultérieurement la comptabilisation de ces mouvements.

15. Pour des raisons pratiques, l’inventaire physique peut être réalisé à une date autre

celle de la clôture. En général, cette pratique n’est appliquée que lorsque le risque l

contrôle n’est pas évalué au niveau maximum. Dans ce cas, l’auditeur déterminer

moyen de procédures appropriées, si les mouvements de stocks intervenus entre la da l’inventaire et de fin d’exercice sont correctement enregistrés. 16. Lorsque l’entité utilise un système d’inventaire permanent qui permet de calc

montant du stock en fin d’exercice, l’auditeur déterminera si, en réalisant des procéd

complémentaires, les raisons des écarts significatifs entre les comptages physiques e fiches de stock ont été expliquées et si les fiches ont été rectifiées en conséquence. You're Reading a Preview 17. L’auditeur vérifiera les listes finales d’inventaire pour déterminer si elles re Unlock full access with a free trial.

correctement les comptages effectués. Download Free Trialet le contrôle d’un tiers, l’aud 18. Lorsque l’inventaire est effectué sous la With surveillance obtiendra en général une confirmation directe de ce dernier quant aux quantités et à

des stocks détenus pour le compte de l’entité. L’auditeur considérera également, sel caractère significatif des stocks en question : -




Useful



 Not useful

L’intégrité et l’indépendance du tiers concerné. La nécessité de

présence ou de celle d’un autre auditeur

opérations d’inventair

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137

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ANNEX

STOCK : INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT- METHODE D’ECHANTILLONNAGE STATISTIQUE BULL CNCC

Nécessité d’effectuer un inventaire physique complet des stocks à la clôture l’exercice(Non) – conditions

Nous sommes commissaires aux comptes d’une grande firme. Cette entreprise a plus

sites répartis en France. Au plan des stocks, chaque site dispose d’un inventaire comp permanent.

Au cours de l’exercice 1991, l’entreprise a modifié, pour l’ensemble de ses sites, sa procé d’inventaire.

Au lieu d’effectuer un inventaire You're physique complet en fin d’exercice, l’entreprise teste Reading a Preview

fiabilité de son inventaire permanent, chaque Unlocksur full access withsite, a freeen trial.accord avec ses commissaire

comptes, trois mois avant la clôture de l’exercice, par une méthode d’échantillon Download With Free Trial statistique, s’appuyant sur des normes internationales.

Cette méthode d’échantillonnage se fonde sur une définition préalable de critères de qu

en fonction des inventaires précédents. De plus, il a été convenu qu’un nouveau  Sign up to vote on this title

statistique aurait lieu à la clôture de l’exercice, afin de les résu Useful ou Notd’infirmer useful confirmer obtenus sur le test précédent.

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138

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ANNEXE 7 (S

Le décret comptable, quant à lui, dispose que « l’inventaire est un relevé de tous les élém

d’actif et de passif au regard duquel sont mentionnés la quantité et la valeur de chacun d’e la date de l’inventaire ». (Décret du 29 novembre 1903, art . 6)

Il semble donc qu’il n’existe pas de prescription formelle concernant les méthodes s

lesquelles stocks et productions en cours, notamment, doivent être suivis. Seul l’établisse d’un inventaire annuel paraît être imposé (C.Com., al. 2)

En pratique, il nous a semblé qu’il convenait de distinguer selon que l’entreprise s’est ou dotée d’un inventaire permanent.

En absence d’un inventaire comptable permanent, il semble que celui-ci peut répondre exigences de forme et de fond du relevé mentionné par le décret comptable.

De cette lecture des textes, il nous apparaît que la nécessité d’effectuer un inventaire phys complet ne s’impose qu’à deux conditions : You're Reading a Preview - Absence d’inventaire comptable permanent,


-

Inventaire comptable permanent non fiable. Nous souhaiterons connaître votreDownload sentimentWith sur Free cetteTrial analyse ainsi que sur l’utilisatio méthodes d’échantillonnage statistiques destinées à fiabiliser l’inventaire permanent.

Le Comité a préalablement rappelé les dispositions de l’article 6 du décret n°83-1020 d Sign up to vote on this title



novembre 1983 selon lesquelles l’inventaire est « un relevé de tous les éléments d’actif



Useful

 Not useful

passif au regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur de chacun d’eux à d’inventaire ».

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139

ANNE

ANNEXE 7 (S

Le Comité a par ailleurs rappelé les dispositions de l’article 8 du code de commerce s

lesquelles toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant « doit cont

par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l’existence et la valeur des élém actifs et passifs du patrimoine de l’entreprise ».

Ces dispositions font référence à l’inventaire, au sens de recensement ou de recoupe physique, en tant que moyen de contrôle.

Un recensement matériel des stocks sous la forme d’un inventaire physique complet, réal la date de clôture de l’exercice, permet de satisfaire simultanément aux obligations posées par l’article 6 du décret et l’article 8 du code de commerce. Ces deux notions d’obligations impliquent également, lorsque l’inventaire des stocks, au

de relevé exprimé en quantités et en valeurs, résulte d’une procédure de suivi permane mise en œuvre d’un contrôle par inventaire, au sens de recouvrement physique. You're Reading a Preview Le Comité a souligné que, exception faite de la périodicité du contrôle par inventaire, le Unlock full access with a free trial.

de commerce ne précise pas ses modalités de mise en œuvre.

Par conséquent, s’il existe un inventaire comptable permanent fiable, c’est-à-dire perme Download With Free Trial

notamment, d’une part de s’assurer de l’existence et de l’appartenance des stocks, d’autre de détecter leur qualité et leur degré de rotation, le Comité a considéré que la réalisation 

inventaire physique complet à la date de clôture de l’exercice n’est obligatoire da Sign up to vote on pas this title

  mesure où sont effectués, pendant l’exercice, des inventaires physiques appliqués à une p Useful

Not useful

des stocks selon des procédures fiables et dont les résultats sont rapprochés des don



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140

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ANNEXE 7 (S Le Comité a tenu à souligner que ces exigences impliquent une méthode qui n’est pas

doute à la portée de toutes les entreprises. Il appartiendra par ailleurs au commissaire

comptes d’apprécier, outre le fonctionnement de l’inventaire permanent, les moda

d’application de cette méthode d’échantillonnage statistique, notamment pour ce concerne :

-

La définition de la (ou des ) populations (fichier de références exhaustif)

-

La détermination de la taille de l’échantillon,

-

La définition de l’erreur acceptable, sur un plan à la fois quantitatif et monétaire,

-

Le degré de confiance requis.






Useful

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141

ANNE

ANNEX

EVALUATION DES STOCKS

1

Les règles comptables d’évaluation généralement admises préconisent que les stock

matières, marchandises et produits soient comptabilisés au coût historique d’acquisition o

production. Sur le plan fiscal, lorsque ces règles aboutissent à une valeur supérieure au pr

marché ou cours du jour, la législation fiscale de nombreux pays dont le Maroc, autori réduction de la valeur des stocks par le biais d’une provision.

Pour les biens interchangeables, les stocks sont généralement évalués selon trois méth

(coût moyen pondéré, premier entré – premier sorti, dernier entré- premier sorti) dont l’im

fiscal est différent notamment en période d’inflation persistante. Cet impact peut être rés comme suit : Méthode d’évaluation FIFO Coût moyen LIFO

Valeur du stock final Elevée You're Reading a Preview Moyenne Réduite


Effet impôt Lourd Moyen Réduit

La réglementation fiscale marocaine n’autorise toutefois, que la méthode du FIFO et cel Download With Free Trial coût moyen, contrairement à la réglementation comptable qui admet les trois méthod même d’autres à des fins de gestion. En Tunisie, les stocks doivent être évalués à :

-




Leur coût d’achat pour les matières premières,marchandises, pièces de recha Useful  Not useful emballages etc.

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142

ANNE

ANNEXE 8 (S •

Les pays Arabes exigent en général la méthode FIFO, sauf en Egypte qui autori méthode LIFO ;

•

La Turquie permet l’emploi de la méthode LIFO, alors que Chypre et Malte n’autor que le FIFO .

L’investisseur est intéressé par une réglementation souple lui permettant une évaluation d stocks

de

façon

à

réduire

tout

alourdissement

anormal

de

la

charge




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ANNE

143

ANNEX PROGRAMME DE TRAVAIL SECTION : STOCKS

FAIT PAR

Prise de connaissance générale : • • • • •

•

Obtenir le tableau récapitulatif des stocks Procéder à une stratification par catégorie Procéder à une observation physique pour chaque catégorie Apprécier le volume des mouvements et des quantités stockées Etudier pour chaque catégorie les éléments suivants : - sources d’approvisionnements - caractéristiques physiques particulières - durée de stockage - sites de stockage - conditions de stockage - conditions de détérioration You're Reading a Preview - quantités minimums à stocker - nature des flux physiques Unlock full access with a free trial. - degré d’obsolescence - liens directes avec des installations spécialisées Download With Free Trial - supports manuels ou informatiques de suivi - nomenclature existante Prendre connaissance du processus de production : - Complexité Sign up to vote on this title - Importance de l’automatisation  Useful  Not useful - Durée du cycle de production - Degré de dépendance vis à vis des fournisseurs

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144

SECTION : STOCKS

FAIT PAR

Examen des données comptables •

Obtenir les informations suivantes :

-

Méthode choisie pour l’évaluation des stocks

-

Méthode de détermination des prix de revient

- Nature des coûts composant les frais généraux -

Méthode d’estimation de la dépréciation des éléments obsolètes, à rotation lente ou endommagés

-

Méthode de suivi et de prise en compte des stocks chez les tiers

-

Classification des stocks en matières premières, intermédiaires et produits finis You're Reading a Preview

-

Identification des articles immobilisés et des Unlock full access with articles a free trial.non stockés

-

Méthodes et principes d’évaluation du With groupe Download Free Trial

produits

Examen du contrôle interne Procédures et systèmes de contrôle •


 Usefulcouvrant  Not useful S’assurer de l’existence de procédures formalisées les domaines suivants :



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ANNE

145

SECTION : STOCKS

•

•

•

•

•

FAIT PAR

Obtenir et analyser ces procédures Mettre à jour le questionnaire de contrôle interne standard du cabinet en fonction des procédures examinées S’entretenir après lecture des procédures avec le directeur d’usine, l’ingénieur mécanicien, l’ingénieur électricien, le chef magasinier ou toute autre personne si nécessaire. Etablir le diagramme de circulation des documents S’assurer de l’existence de procédures formalisées pour les opérations non courantes ou exceptionnelles :

-

Dons en nature Corrections de stocks Mise au rebut Destructions


•

Tester les points forts

•

Download With Free Trial S’assurer de manière générale que :

-

La société confie à des personnes appropriées le pouvoir et la responsabilité de la gestion des approvisionnements et to devote la on gestion Sign up this title de la production Useful Not useful



-

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Seules les personnes habilitées à manipuler les stocks le font.

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146

SECTION : STOCKS

-

Des inventaires physiques sont faits par des personnes autres que les magasiniers ou par les magasiniers sous une supervision appropriée

-

Les produits à rotation lente, endommagés ou obsolètes sont relevés lors des comptages physiques et les valeurs comptables sont corrigées en conséquence.

-

Il existe des procédures pour contrôler les stocks en consignation , stockés à l’extérieur ou détenus par des tiers.

FAIT PAR

Contrôles généraux et spécifiques •

S’assurer que :

-

-

La direction utilise les budgets prévisionnels relatifs aux ventes, aux niveaux de stocks et aux activités de production. You're Reading a Preview Qu’elle compare les données réelles aux données budgétées. Unlock full access with a free trial.

-

Qu’elle a mis en place des procédures pour revoir les informations financières intermédiaires Download relatives aux et aux coûts de With stocks Free Trial production.

-

Qu’elle réclame et revoit régulièrement des rapports portant sur l’évolution des quantités stockées (clinker, ciment, coke de Sign up to vote on this title pétrole…), sur les variations des prix d’achat et des coûts, sur les  Useful  Not useful marges brutes et sur les écarts d’inventaire. Qu’elle revoit et approuve le cas échéant les données relatives à la

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147

SECTION : STOCKS

•

•

FAIT PAR

S’assurer que toutes les opérations non courantes ou exceptionnelles sont revues et approuvées par la direction. Identifier et tester les points de contrôles effectués par la direction

Séparation des tâches •

S’assurer d’une manière générale de l’existence d’une ségrégation convenable des tâches en particulier :

-

Entre planification de la production, manipulation physique, tenue de l’inventaire permanent, comptabilité analytique et comptabilité générale.

-

Entre supervision des comptages et approbation des écarts pour les inventaires physiques.

-

•

You're Reading a Preview Entre détermination des ajustements de stocks et approbation des Unlock access with aet free corrections pour le clinker, le cokefullde pétrole letrial. ciment.

Etablir le tableau standard de séparation tâches du cabinet. Downloaddes With Free Trial

Séparation des exercices •

S’assurer de l’existence d’une procédure de contrôleSign desup séparations des to vote on this title exercices



•

Useful

 Not useful

Vérifier si les applications informatiques en place permettent de réaliser

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148

SECTION : STOCKS

FAIT PAR

Contrôles analytiques •

Expliquer l’évolution et toute variation inhabituelle ou inattendue entre les montants de l’exercice en cours, de l’exercice précédent et ceux budgétés en ce qui concerne :

•

•

•

•

Les écarts de production (unités et valeurs) Le volume de production La structure du coût de production Les mises au rebut de clinker ou de ciment Les coûts unitaires La rotation des stocks Les stocks périmés ou dépréciés Les stocks de matières exprimés en nombre de mois de production

Revoir les écritures dans les comptes du grand livre relatifs aux stocks et aux provisions pour dépréciation You're Reading a Preview Unlock full access with a free ou trial. des inventaires Revoir les ajustements de l’inventaire physique tournants des deux derniers exercices Download With Free Trial Comparer la rotation des stocks de l’exercice avec celles des exercices précédents

Comparer les consommations de matières premièresSign budgétées avec les up to vote on this title réalisations.



•

Useful

 Not useful

Vérifier la cohérence des ratios standards :Farine- clinker/ Clinker-

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149

SECTION : STOCKS

•

•

•

•

•

•

•

FAIT PAR

Vérifier que les stocks d’ouverture sont conformes aux stocks de clôture de l’exercice précédent S’assurer que les stocks de clôture de l’exercice précédent n’avaient pas fait l’objet de réserves dans le rapport. Vérifier que les variations de stocks sont correctement comptabilisées S’assurer que les quantités prises en compte pour la valorisation sont celles de l’inventaire physique arrêté (après corrections d’inventaire) Reconstituer le coût d’achat moyen pondéré de l’année pour le coke de pétrole. Valider la valeur des stocks d’argile et de calcaire en fonction de la dernière facture de sous-traitance. You're Reading a Preview Reconstituer le coût moyen pondéré annuel du fuel et du carburant Unlock full access with a free trial.

•

•

Reconstituer par sondage le CUMP des principales pièces de rechange Download With Free Trial et fournitures consommables (boulets, réfractaires..) Rapprocher le total des charges de la balance analytique aux charges de la comptabilité générale. Sign up to vote on this title

•

Valider la répartition secondaire des charges des sections auxiliaires  Useful  Not useful

•

Valider les charges incorporées et celles non incorporées

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ANNE

150

SECTION : STOCKS

•

Vérifier les calculs Quantité X Prix Unitaire

•

Pour la séparation des exercices, vérifier que :

-

Les dernières réceptions de l’exercice ont été prises en compte à la fois dans les stocks et dans les comptes fournisseurs

-

Les premières réceptions de l’exercice suivant ne sont pas prises en compte

-

Les derniers retours aux fournisseurs n’ont pas été inclus en stocks et que les avoirs correspondants ont été provisionnés.

-

Les premiers retours de l’exercice suivant ne sont pas pris en compte

-

Les dernières livraisons de ciment ont été prises en compte

-

You're Reading a Preview Les arrivages en cours de route de coke de pétrole sont pris en compte Unlock full access with a free trial.

-

•

FAIT PAR

Les expéditions en cours de clinker With ou deFree ciment Download Trial à l’export sont prises en compte

Vérifier que les stocks sont valorisés selon les mêmes principes que les exercices précédents et que ces principes sont conformes aux méthodes Sign up to vote on this title d’évaluation généralement admises



•

Useful

 Not useful

En cas de changement, s’assurer du bien fondé, vérifier la conformité de la nouvelle méthode, calculer l’impact sur les comptes, s’assurer que

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ANNE

151

SECTION : STOCKS

•

•

•

FAIT PAR

Obtenir et valider les détails de calcul de la provision pour dépréciation des stocks. Apprécier la déductibilité fiscale de ces provisions. Examiner les montants passés en pertes dans l’exercice et non provisionnés précédemment ainsi que les reprises de provisions et estimer l’ampleur par rapport aux règles normales en la matière. S’assurer du respect des méthodes d’évaluation généralement admises : calcul de la valeur actuelle, comparaison en fin d’exercice, ajustements nécessaires.

Inventaire physique des stocks •

•

Assister aux opérations d’inventaire physique et observer les procédures de comptage mises en place. Obtenir une liste exhaustive des sites de stockage et procéder à une You're Reading a Preview visite préalable et un entretien préliminaire avec le chef magasinier Unlock full access with a free trial.

•

S’assurer de l’existence d’une procédure d’inventaire détaillée Download comportant les informations suivantes : With Free Trial

-

La date de prise d’inventaire Les destinataires de la procédure Les zones à inventorier Sign up to vote on this title La date d’arrêté de l’inventaire permanent  Useful  Not useful L’arrêt ou l’isolement des mouvements physiques au moment de l’inventaire

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ANNE

152

SECTION : STOCKS

•

•

•

•

FAIT PAR

Se procurer une liste des noms des responsables de chaque zone de comptage S’assurer de la préparation préalable du magasin, des parcs externes et des zones de cubature. S’assurer de la présence d’un géomètre externe pour les cubatures et les mesures du dôme et d’un laborantin pour la mesure de la densité et de l’humidité. Assister aux prises de mesure. S’assurer qu’un contrôle préalable du pont bascule et des balances électroniques a été effectué

•

Vérifier que la procédure d’inventaire est correctement appliquée

•

Procéder à des sondages sur les quantités inventoriées

•

You're Reading a Preview Sélectionner au niveau du listing des stocks de magasin les articles Unlock full access with a free trial. représentant 80% de la valeur totale.

•

•

Download Freeanormalement Trial Sélectionner les articles représentant uneWith valeur élevée ou anormalement basse.

Sélectionner les articles présentant une valeur nulle ou négative Sign up to vote on this title

•

Procéder à des sondages du physique au comptable  Useful

•

Recenser les stocks des silos au port, des camions et wagons citernes

 Not useful

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ANNE

153

SECTION : STOCKS

•

•

•

•

FAIT PAR

Relever toutes les informations qui laissent penser que des stocks devraient être dépréciés Relever les références des derniers mouvements de stocks avant l’inventaire (entrées, transferts, expéditions) Obtenir la centralisation des feuilles de comptage Vérifier que les informations collectées lors de l’inventaire physique sur les feuilles de comptage utilisées, partiellement utilisées, non utilisées ou annulées sont correctement traduites dans la synthèse des stocks.

•

Récupérer et exploiter les relevés de mesure du géomètre

•

Estimer les quantités au niveau des trémies et des convoyeurs

•

Demander si nécessaire la confirmation des stocks chez les tiers You're Reading a Preview

•

•

•

Unlock full access with a free trial. S’assurer de l’explication des écarts d’inventaire relevés

Download With Free Trial S’assurer de l’approbation finale des explications et des corrections opérées.

Au cas ou l’inventaire a lieu à une date autre que la date de clôture, valider les mouvements intercalaires. Sign up to vote on this title

 •

Useful

 Not useful

S’assurer que les produits sans valeur, immobilisés et gérés en stocks ou tous produits ne devant pas être recensés ont été correctement

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154

SECTION : STOCKS

FAIT PAR

Diligences particulières •

•

•

S’assurer de la correspondance des prix de vente pratiqués aux prix de pleine concurrence pour les ventes entre sociétés apparentées Vérifier la conformité des conditions de vente aux dispositions fiscales en vigueur (Impôt sur les Sociétés et Taxe sur la Valeur Ajoutée article 11) En cas de vente de ciment à une société apparentée ou à un administrateur ou dirigeant commun, apprécier le caractère courant et habituel des transactions et des conditions appliquées.

Validation de la liasse de consolidation •

•

•

Vérifier que les changements de méthodes, le reclassement des intitulés des comptes, les différencesYou're de durée d’exercice, Reading a Preview les corrections d’erreurs des exercices précédents et l’annulation des pertes et profits Unlock fullsatisfaisante access with a free trial. les comptes. intra-groupe ont été traités de manière dans Vérifier et valider les retraitements de Free consolidation issus de Download With Trial l’application des principes comptables du groupe. Vérifier les soldes d’ouverture et contrôler arithmétiquement les totaux Sign up to vote on this title

•

Documenter les travaux et établir une note de synthèseUseful



 Not useful

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155

ANNEX

Modèle d’un état de contrôle final des stocks en quantité Catégorie

Stock

Arrivages

Consommations

Stock

SF

Initial

ou

ou

Final

Rapport

Productions

Ventes

Concassé Cru Clinker Ciment Coke de pétrole

Catégorie

Modèle d’un bouclage de stocks de matières et d’ajouts You're Reading a Preview Stock Entrées Sorties Ajustements Stock Unlock full access with a free trial.

Initial Coke de pétrole

Final Download With Free Trial

Gypse Pouzzolane Fuel


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Useful

 Not useful

Le stock initial est vérifié à partir de l’état définitif de l’exercice précédent

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156

ANNEX

Modèle d’un état des cubatures

Mat

Date Heure Cube Densité Tonnage Entrées Sorties Stock Stock m3

Phys Comp

Coke de pétrole Pouzzolane Gypse Clinker Calcaire

•

• • •

Reading a Preview Valider les volumes pris en You're compte par rapport aux résultats communiqués p géomètre externe. Unlock full access with a free trial. Confirmer la densité prise en compte avec les mesures de l’inventaire Obtenir la justification des mouvements intercalaires Download With Free Trial Obtenir et analyser la cohérence de l’explication des écarts

Modèle d’une revue périodique de l’évolution des PMP et du coût de la thermie Sign up to vote on this title

Désignation Gypse

Janv

Fev

Mars

Avril



useful Août  Useful Mai Juin  Not Juillet

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157

ANNEX Modèle d’une structure de calcul d’un coût de production pour le stade cuisson Tableau de synthèse

Stade cuisson Rat Clinker

Production Capacité normale Production réelle Coefficient d’imputation rationnelle TOTAL CHARGES VARIABLES Matières premières Produits semi-finis part variable Consommations ajouts Travaux et fournitures extérieurs Taxes incorporées COUT VARIABLE UNITAIRE TOTAL CHARGES FIXES Frais d’entretien You're Reading a Preview Amortissements Frais de personnel Unlock full access with a free trial. Frais généraux Charges fixes après imputation rationnelle Download With Free Trial Produits semi finis part fixe Coût fixe unitaire sans imputation rationnelle Coût fixe unitaire avec imputation rationnelle Coût de production globale sans imputation rationnelle Sign up to vote on this title Coût de production globale avec imputation rationnelle Coût moyen pondéré sans imputation rationnelle  Useful  Not useful Coût moyen pondéré avec imputation rationnelle Consommations et stocks en quantité • •

• • • • •

• • • •

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158

ANNEX

Modèle d’une analyse forfaitaire de calcul de la provision pour dépréciation

Catégorie

Valeur

Taux

Pièces obsolètes

100%

Pièces à rotation 3 à 6 ans

35%

Pièces à rotation > 6 ans


Provision

65%


Pièces sans consommations en excès

60%


Pièces sans consommation utiles

TOTAL

25% Sign up to vote on this title



Useful

 Not useful

Obtenir les dossiers d’analyse technique des pièces de rechange

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159

ANNEX Infractions de droit commun - L’escroquerie :

L’Article 540 du Code Pénal stipule que : « Quiconque, en vue de se procurer ou de proc à un tiers, un profit pécuniaire illégitime, induit astucieusement en erreur une personne des affirmations fallacieuses ou par la dissimulation de faits vrais ou exploite astucieuse l’erreur ou se trouvait une personne, et la détermine ainsi à des actes préjudiciables à intérêts pécuniaires ou à ceux d’un tiers, est coupable d’escroquerie… » - Le faux en écritures .

« Toute personne qui de l’une des manières prévues à l’article 354 commet ou ten commettre un faux en écritures de commerce ou de banque est punie de l’emprisonneme un à cinq ans et d’une amende de 250 DH à 20 000 DH. » (Article 357 du Code Pénal). -L’abus de confiance .

L’Article 547 du Code Pénal stipule ce qui suit : « Quiconque de mauvaise foi détourne dissipea au préjudice des propriétaires, posses You'reou Reading Preview ou détenteurs, soit des effets, des deniers ou marchandises, soit des billets, quittances, é Unlock full access with free trial. de toute nature contenant ou opérant obligations ou adécharges et qui lui avaient été remis condition de les rendre ou d’en faire un usage ou un emploi déterminé, est coupable d’abu Download With Free Trial confiance et puni d’une peine d’emprisonnement de six mois à trois ans et d’une amend 120 à 2000 DH. » Infractions aux dispositions de la loi sur les sociétés anonymes : Sign up to vote on this title

- La violation du secret professionnel. (Articles 177 et 405)  Useful

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Les commissaires aux comptes sont tenus au secret professionnel. En application de 177 de la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes, les commissaires aux comptes ainsi

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ANNEXE 14 (s

En France, et aux termes de l’article 21 de l’ordonnance du 19 septembre 1945 modifié l’article 378 du code pénal, le fait de révéler est punissable, même s’il n’y a pas de préju et même s' il n’y a pas eu d’intention de nuire. La déontologie de l’expert-comptable fran précise que ce dernier n’a ni à démentir, ni à confirmer les faits relatifs à un client, mê ceux –ci sont connus du public, à défaut de quoi il authentifierait de simples allégations. ainsi prohibés la révélation des prix de revient, les détails de l’organisation interne... - L’exercice illégal de la fonction en cas d’incompatibilité. (Article 404)

Les commissaires aux comptes sont pénalement responsables pour avoir exercé illégale leurs fonctions au mépris d’une incompatibilité, cette infraction est punie emprisonnement de un à six mois et d’une amende de 8000 DH à 40 000 DH. - Le délit d’informations mensongères . ( Article 405)

Sera puni d’un emprisonnement de six mois à deux ans et d’une amende de 10 000 à 100 DH ou de l’une de ces deux peines seulement les commissaires aux comptes ayant sciem donné ou confirmé des informations mensongères sur la situation de la société. Pour que le délit soit constitué, ilYou're est nécessaire Reading ad’apporter Preview la preuve que les informa mensongères ont été sciemment données ou confirmées. full access with a free trial. Un arrêt du 8 avril 1991 de la courUnlock de cassation française publié au bulletin CNCC n°83 363, stipule que : « Se rend coupable du délit d’informations mensongères, le commis Download With Free aux comptes qui certifie sans réserve la régularité desTrial comptes annuels d’une société, même qu’il connaissait les anomalies affectant le bilan et la comptabilité. En l’espèce contrôles réalisés sur les stocks ne se sont pas opérés dans des conditions normales eu é au caractère incomplet du livre d’inventaire et à l’absence de récapitulatifs de stocks, graves irrégularités en la matière ont été révélées par le Sign chefup comptable. » title  to vote on this

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- La révélation de faits délictueux. (Articles 405 et 180)

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Le commissaire aux comptes doit révéler aux organes d’administration, de direction o

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ANNEXE 14 (s

La doctrine française recommande de donner cette information au niveau de la deux partie du rapport général à l’assemblée, intitulée « irrégularités et inexactitudes commis Lorsque les faits délictueux ont une incidence sur les résultats de la société et sa situ financière, ils devraient faire partie intégrante du corps de l’opinion sur les états financier A titre de rappel, l’obligation de révéler les faits délictueux au Procureur de la Républ telle que prévue par la législation française, n’a pas été reprise au niveau de la loi su sociétés anonymes.




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Le Commissaire Aux Comptes Face Aux Risques Difficultes Et Responsabilites Lies a l Audit Des Stocks d Une Cimenterie

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