FISCALIZACION

República Bolivariana de Venezuela Venezuela Instituto Universitario de Tecnología Tecnología Industrial “Rodolfo Loero Arismendi !"tensi#n$ %aturín

Fiscalización

&rofesor'

Bac(illeres'

)os* %arín

%aría Laura Rivera+ ,+I' -.+/.0+1/. +

Ra2uel 3onz4lez+ ,+ I' -5+ -.5+6-!dis 3onz4lez+ ,+I' -6+ /0-+/5/ %arielis ,oronado+ ,+I' -7+ 66-+6/8ecci#n 9:;

)ulio< -60.

INTRODUCCION

!ste proceso se define como un con=unto de operaciones destinadas a recolectar  los datos pertinentes para el cumplimiento de los deberes formales por parte del su=eto  pasivo de la obligaci#n tributaria de manera 2ue pueda incrementar > garantizar la obtenci#n de los recursos 2ue son necesarios para 2ue el !stado pueda satisfacer las necesidades propias colectivas+

FISCALIZACION

La fiscalizaci#n< es una fase del procedimiento 2ue desarrolla la Administraci#n Tributaria sobre los contribu>entes para la determinaci#n de oficio de la obligaci#n tributaria+ A trav*s de *l la Administraci#n Tributaria cuantifica el importe del tributo al 2ue est4 obligado el contribu>ente+ !n el caso de la Administraci#n Tributaria ?acional > algunas Administraciones municipales< este proceso se encuentra regulado en primer  t*rmino por los artículos del 01/ al -67 del ,#digo @rg4nico Tributario ,@T+ :e (aber una diferencia entre el impuesto 2ue calcula > declara el contribu>ente< con respecto al 2ue determina de oficio la Administraci#n Tributaria< se generar4 entonces un acta fiscal de reparo+

Procedimiento de Fiscalización

!l proceso de Ciscalizaci#n comprende un con=unto de tareas 2ue tienen por finalidad instar a los contribu>entes a cumplir su obligaci#n tributariaD cautelando el correcto< integro > oportuno pago de los impuestos+ &ara esto< el 8!?IAT est4 autorizado por le> para e"aminar las declaraciones  presentadas por los contribu>entes dentro de los plazos de prescripci#n 2ue tiene< > revisar cual2uier deficiencia en su declaraci#n< para li2uidar un impuesto > girar los tributos a 2ue (ubiere lugar+ La auditoria tributaria constitu>e una actividad permanente de fiscalizaci#n+ !sta consiste en verificar la e"actitud de las declaraciones a trav*s de la revisi#n de los antecedentes > documentaci#n de los contribu>entes+ Tipos de Acciones de Fiscalización a) Procesos masios Los procesos masivos de fiscalizaci#n corresponden a los planes 2ue enfrentan a un número significativo de contribu>entes< a trav*s de procesos m4s estructurados de atenci#n > fiscalizaci#n< > 2ue cuentan para su e=ecuci#n con un apo>o inform4tico uniforme a lo largo del país< con ob=eto de lograr eficiencia > efectividad en la fiscalizaci#n+ !n *stos procesos la tasa de atenci#n se caracteriza por ser alta< dado 2ue es una fiscalizaci#n dirigida a un proceso particular del contribu>ente+ Los principales programas de fiscalizaci#n de este tipo son la @peraci#n IVA > la @peraci#n Renta+ !n la @peraci#n IVA se procesan alrededor de un mill#n de declaraciones mensualmente > se realizan cruces 2ue detectan masivamente inconsistencias para su posterior aclaraci#n+ E en la @peraci#n Renta< por su parte< se verifican m4s de 0<5 millones de declaraciones de renta anuales+ !n ma>o de cada aFo se realiza un cruce de informaci#n entre estas declaraciones > m4s de 05 millones de registros de informaci#n referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas+ ,on los resultados se selecciona apro"imadamente al 06G de los contribu>entes a los 2ue se cita para 2ue concurran< a partir del mes de )unio< a las oficinas del 8!?IAT para analizar las principales discrepancias+

!) Procesos selectios Los procesos selectivos de fiscalizaci#n corresponden a los planes orientados a actividades econ#micas o grupos de contribu>entes específicos< 2ue muestran un incumplimiento ma>or< con un enfo2ue menos estructurado< dependiendo del ob=etivo 2ue se desea alcanzar con cada programa+ La tasa de atenci#n es m4s ba=a< de acuerdo a 2ue supone una revisi#n m4s e"tensiva e integral del contribu>ente+ Ba=o este conte"to se encuentran los ,ambios de 8u=eto de IVA< la Revisi#n de :evoluci#n de IVA !"portadores< las Auditorias Tributarias< etc+

Principales Acciones de Fiscalización a) Control del c"mplimiento tri!"tario !l control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones 2ue realiza el 8!?IAT  para evaluar el comportamiento de los contribu>entes en todas las interacciones dadas  por obligaciones peri#dicas 2ue contempla la legislaci#n tributaria+ La fiscalizaci#n preventiva es mu> útil para dic(o control+ 8e alimenta de informaci#n (ist#rica del comportamiento de los contribu>entes > se procesa para identificar  potenciales incumplidores< con los cuales es necesario adoptar medidas m4s restrictivas en cuanto al nivel de facilidades 2ue se le otorga< como el número de documentos 2ue le autorizan a timbrar+ Así deben concurrir m4s seguidos a las oficinas del 8!?IAT para ser controlados< evitando de esta manera situaciones 2ue< al no ser corregidas a tiempo<  pueden dar pie a irregularidades+ !) Fiscalización del inc"mplimiento tri!"tario La fiscalizaci#n del incumplimiento tributario dice relaci#n con la tarea permanente del 8!?IAT de detectar a los contribu>entes 2ue evaden los impuestos > procurar el integro de dic(os impuestos en arcas fiscales+ &ara tal efecto se debe enfatizar la determinaci#n de indicadores de incumplimiento 2ue permitan focalizar los sectores o grupos de contribu>entes a fiscalizar+ Un claro e=emplo de esto son los &lanes de Ciscalizaci#n+ c) Persec"ción del #ra"de #iscal 8e materializa a trav*s de una labor de an4lisis tendiente a detectar a2uellas 4reas > sectores de actividad m4s proclives a la evasi#n tributaria< > 2ue por su naturaleza imponen graves per=uicios econ#micos > sociales al país+ !l ob=etivo apunta a debilitar la capacidad econ#mica > financiera de individuos > grupos organizados 2ue desarrollan actividades ilícitas a ob=eto de cortar el flu=o de ingresos 2ue permite la continuidad de sus operaciones+ d) Presencia Fiscalizadora &or último< las facultades con 2ue cuenta el 8!?IAT tambi*n se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades > registros de los contribu>entes > para acceder a la documentaci#n sustentadora 2ue en definitiva servir4 para desvirtuar o confirmar la

apreciaci#n del 8!?IAT respecto del correcto nivel de impuestos 2ue le corresponde  pagar a cada contribu>ente+ Actuaci#n de &resencia Ciscalizadora !n un proceso de fiscalizaci#n pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones'

$% Noti#icación !s la primera instancia del proceso< en 2ue el 8!?IAT le comunica al contribu>ente 2ue se iniciar4 una revisi#n de sus antecedentes< solicit4ndole la documentaci#n necesaria+ &% Citación La ,itaci#n es una comunicaci#n en 2ue el 8!?IAT solicita al contribu>ente 2ue  presente< confirme< aclare< modifi2ue o rectifi2ue su declaraci#n ob=eto de la revisi#n+ 8in embargo< este tr4mite no es obligatorio en todos los casos de auditoria+ !l contribu>ente tiene el plazo de un mes prorrogable< por una sola vez< (asta por un mes< para presentar su respuesta+ '% Li("idación La li2uidaci#n es la determinaci#n de impuestos adeudados (ec(a por el 8ervicio< 2ue considera el valor neto< rea=ustes< intereses > multas+ 8e emite > notifica al contribu>ente una vez 2ue se (an cumplido los tr4mites previos+ % *iro !l giro es una orden de pago de impuestos >Ho intereses > multas< 2ue emite > notifica el 8!?IAT al contribu>ente< remitiendo copia al 8ervicio de Tesorería< organismo encargado de efectuar los cobros respectivos+

Fac"ltades de la Administración Tri!"taria en materia de #iscalización !l ,#digo org4nico Tributario establece en materia de fiscalizaci#n< en su Art+ 0-7< lo siguiente'La Administraci#n Tributaria dispondr4 de amplias facultades de fiscalizaci#n > determinaci#n para comprobar > e"igir el cumplimiento de las obligaciones tributarias< pudiendo especialmente' •

0+ &racticar fiscalizaciones las cuales se autorizar4n a trav*s de providencia administrativa+ !stas fiscalizaciones podr4n efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales< o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible+

•

-+ Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas< a trav*s del control de las declaraciones presentadas por los contribu>entes > responsables< conforme al  procedimiento previsto en el ,+@+T< tomando en consideraci#n la informaci#n suministrada por proveedores o compradores< prestadores o receptores de servicios< > en

general por cual2uier tercero cu>a actividad se relacione con la del contribu>ente o responsable su=eto a fiscalizaci#n+

•

/+ !"igir a los contribu>entes< responsables > terceros la e"(ibici#n de su contabilidad > dem4s documentos relacionados con su actividad< así como 2ue  proporcionen los datos o informaciones 2ue se le re2uieran con car4cter individual o general+

•

9+ Re2uerir a los contribu>entes< responsables > terceros 2ue comparezcan ante sus oficinas a responder a las preguntas 2ue se le formulen o a reconocer firmas< documentos o bienes+

•

5+ &racticar avalúo o verificaci#n física de toda clase de bienes< incluso durante su transporte< en cual2uier lugar del territorio de la República+

•

.+ Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organizaci#n política del !stado< los informes > datos 2ue posean con motivo de sus funciones+

•

7+ Retener > asegurar los documentos revisados durante la fiscalizaci#n< incluidos los registrados en medios magn*ticos o similares< > tomar las medidas necesarias para su conservaci#n+ A tales fines se levantar4 un acta en la cual se especificar4n los documentos retenidos+

•

1+ Re2uerir copia de la totalidad o parte de los soportes magn*ticos< así como informaci#n relativa a los e2uipos > aplicaciones utilizados< características t*cnicas del (ardare o softare< sin importar 2ue el procesamiento de datos se desarrolle con e2uipos propios o arrendados< o 2ue el servicio sea prestado por un tercero+

•

J+ Utilizar programas > utilidades de aplicaci#n en auditoría fiscal 2ue faciliten la obtenci#n de datos contenidos en los e2uipos inform4ticos de los contribu>entes o responsables< > 2ue resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizaci#n > determinaci#n+

•

06+ Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucci#n< desaparici#n o alteraci#n de la documentaci#n 2ue se e"i=a conforme las disposiciones del ,+@+T< incluidos los registrados en medios magn*ticos o similares< así como de cual2uier otro documento de prueba relevante para la determinaci#n de la

Administraci#n Tributaria< cuando *ste se encuentre en poderes del contribu>ente< responsables o terceros+

•

00+ Re2uerir informaciones de terceros relacionados con los (ec(os ob=eto de la fiscalizaci#n< 2ue en el e=ercicio de sus actividades (a>an contribuido a realizar o (a>an debido conocer< así como e"(ibir documentaci#n relativa a tales situaciones< > 2ue se vinculen con la tributaci#n+

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0-+ &racticar inspecciones > fiscalizaciones en los locales > medios de transporte ocupados o utilizados a cual2uier título por los contribu>entes o responsables+ &ara realizar estas inspecciones > fiscalizaciones fuera de las (oras (4biles en 2ue opere el contribu>ente o en los domicilios particulares< ser4 necesario orden =udicial de allanamiento< de conformidad con lo establecido en las le>es especiales< la cual deber4 ser decidida dentro de las veinticuatro -9 (oras siguientes de solicitada< (abilit4ndose el tiempo 2ue fuere menester para practicarlas+

•

0/+ Re2uerir el au"ilio del Resguardo ?acional Tributario o de cual2uier fuerza  pública cuando (ubiere impedimento en el desempeFo de sus funciones > ello fuere necesario para el e=ercicio de las facultades de fiscalizaci#n+

•

09+ Tomar posesi#n de los bienes con los 2ue se suponga fundadamente 2ue se (a cometido ilícito tributario< previo el levantamiento del acta en la cual se especifi2uen dic(os bienes+ !stos ser4n puestos a disposici#n del tribunal competente dentro de los cinco 5 días siguientes< para 2ue proceda a su devoluci#n o dicte la medida cautelar 2ue se le solicite+

•

05+ 8olicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones del ,+@+T+ Así mismo< el par4grafo de este Artículo establece lo siguiente' Los funcionarios encargados de la fiscalizaci#n podr4n retener la contabilidad o los medios 2ue la contengan por un plazo no ma>or de treinta /6 días continuos< cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos' a !l contribu>ente o responsable< sus representantes o 2uienes se encuentren en el lugar  donde se practi2ue la fiscalizaci#n< se nieguen a permitir la fiscalizaci#n o el acceso a los lugares donde *sta deba realizarse< así como cuando se nieguen a mantener a su disposici#n la contabilidad< correspondencia o contenido de ca=as de seguridad u obstaculicen en cual2uier forma la fiscalizaci#n+  b ?o se (ubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno 0 o m4s períodos< en los casos de tributos 2ue se li2uiden en períodos anuales< o en dos - o m4s períodos< en los casos de tributos 2ue se li2uiden por períodos menores al anual+

c !"istan dos o m4s sistemas de contabilidad con distinto contenido+ d ?o se (a>an presentado dos o m4s declaraciones< a pesar de (aber sido re2uerida su  presentaci#n por la Administraci#n Tributaria+ e 8e desprendan< alteren o destru>an los sellos< precintos o marcas oficiales< colocados  por los funcionarios de la Administraci#n Tributaria< o se impida por medio de cual2uier  maniobra 2ue se logre el prop#sito para el 2ue fueron colocados+ f !l contribu>ente o responsable se encuentre en (uelga o en suspensi#n de labores+ !n todo caso< se levantar4 acta en la 2ue se especificar4 lo retenido< continu4ndose el e=ercicio de las facultades de fiscalizaci#n en las oficinas de la Administraci#n Tributaria+ Cinalizada la fiscalizaci#n o vencido el plazo seFalado deber4 devolverse la documentaci#n retenida< so pena de la responsabilidad patrimonial por los daFos >  per=uicios 2ue ocasione la demora en la devoluci#n+ !n cuanto a las facultades de fiscalizaci#n< estas ser4n desarrolladas indistintamente< como lo dice el Artículo 0-J ,+@+T' a !n las oficinas de la Administraci#n Tributaria+  b !n el lugar donde el contribu>ente o responsable tenga su domicilio fiscal< o en el de su representante 2ue al efecto (ubiere designado+ c :onde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas+ d :onde e"ista alguna prueba< al menos parcial< del (ec(o imponible+

CONCUSION

La fiscalizaci#n es para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias declaradas por los contribu>entes< > aumentar el cumplimiento voluntario > la correcta determinaci#n de los contribu>entes a trav*s de la generaci#n de riesgo< creando la sensaci#n de 2ue cual2uier incumplimiento ser4 r4pidamente detectado > sancionado por la Administraci#n Tributaria+