ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD CURSO: PERITAJE CONTABLE Y JUDICIAL ALUMNOS: NILDA LIZETH GALVAN TENORIO ABEL GUEVARA GONZALES DOCENTE: CPCC. ITALO CAPA ROBLES TEMA: IF CICLO: X – B B CHIMBOTE - 2015
LOS ESTADOS FINANCIEROS
“
FALSOS Y/O FRAUDULENTOSCASOS PRACTICOS"
INTRODUCCION Para dar una primera definición de f raude se puede decir que consiste en todas aquellas acciones deshonestas que en forma intencional realizan funcionarios o personas vinculadas a la empresa con el objetivo de obtener un beneficio propio.
En cuanto a la responsabilidad del auditor independiente respecto de la detección del fraude podemos ver que fue modificándose con el transcurso de los años. Desde el 1900 y hasta la década de 1920 el principal objetivo de la auditoría era la detección de los fraudes. Entre los años 20 y los años 60 se pasa a considerar que la auditoría no tiene por objeto la detección de fraudes e irregularidades. Durante este período se pudo advertir que los pronunciamientos profesionales se orientaban a la confiabilidad de los estados contables. Pero, entre los años 60 y 80 se puede advertir cierto reclamo público para que los trabajos de auditoría sean llevados a cabo incluyendo la detección de fraudes y así se garantice la confianza pública en la información financiera auditada. (Baños, FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE AUDITORIA, 2001)
LOS ESTADOS FINANCIEROS FALSOS Y/O FRAUDULENTOS 1-
EL FRAUDE Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
2.1- EL FRAUDE Y SUS CARACTERISTICAS Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en los estados financieros que auditan.
Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal característica que los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional el fraude sí. Al respecto, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) Nro. 240 del IFAC (Federación Internacional de Contadores) define ambos conceptos:
Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables,
incluyendo la omisión de un importe o una revelación, tales como:
-
un error en la obtención o el procesamiento de datos a partir de los
cuales se elaboran los estados contables, -
una estimación contable incorrecta debido a una interpretación
errónea de los hechos o su inadvertencia, un error en la aplicación de criterios contables referidos a la medición, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o más individuos
entre la dirección, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, el auditor debe considerar los actos fraudulentos que causen una irregularidad significativa en los estados contables.
Para poder entender mejor las características del fraude se presenta el siguiente ejemplo:
El Sr. Jackson es el director de finanzas de Dot.com, una empresa pública en la cual tiene un interés propietario importante.
Durante los últimos años las
acciones de Dot.com han mantenido un buen nivel de desempeño y el Sr . Jackson a disfrutado de un estilo de vida lujoso, que incluye una residencia grande, coches de lujo y diversas propiedades vacacionales en todo el mundo. Las prestaciones que disfruta el Sr. Jackson, en su posición de director de finanzas, están ligadas al desempeño de las acciones de Dot.com en la bolsa de valores. Sin embargo, este año el precio de las acciones ha caído a un nivel muy bajo , debido a una salida de inversionistas internet
en
del segmento de las empresas gral..
En
consecuencia,
las
percepciones del Dr. Jackson se han visto disminuidas de manera significativa, mientras que el valor de sus acciones ha caído drásticamente. Aprovechando el crecimiento acelerado y sus controles internos débiles, al final del año el Sr. Jackson empezó a registrar ventas ficticias a clientes por medio de registros falsos en la contabilidad, con la esperanza de incrementar el bajo valor de las acciones. Además, empezó a utilizar los fondos de la empresa para pagar sus tarjetas de crédito personales. Cuando le preguntaron sobre las ventas ficticias, el Sr. Jackson contestó que estaba planeando rectificarlas una vez que se recuperara el valor de las acciones.
Respecto a haber pagado las tarjetas de crédito con el dinero de la empresa, el Sr. Jackson alegó que la empresa le debía dicho dinero por el trabajo duro que desempeñaba.
2.2- DIFERENTES TIPOS DE FRAUDE El SAS 82 hace referencia a dos tipos de fraude los cuales se citan a continuación:
Informes financieros fraudulentos: se trata de errores intencionales u
omisiones de importes y/o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos. Esto puede implicar: -
Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o
documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados financieros, -
Información engañosa en los estados financieros u omisión
intencional de hechos, transacciones u otra información en ellos, -
Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos
a cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.
Mala aplicación de activos (llamado también desfalco o malversación): se
refiere al robo de activos de la entidad. Puede realizarse de diferentes formas: -
Robo de activos
-
Malversación de recibos
-
Hacer que la entidad pague por mercadería y/o servicios que no haya
recibido La mala aplicación de activos suele ser acompañada por registros o documentos falsos pudiendo involucrar a uno o más individuos entre la gerencia, empleados o terceras partes. La consecuencia más evidente es que los estados financieros no presentan la realidad financiera del ente. La NIA 240, además de la clasificación mencionada, establece otra clasificación de los fraudes considerando los individuos que intervienen:
Fraudes de la gerencia : involucran a uno o más miembros de la dirección o la gerencia,
Fraudes de empleados: intervienen solamente empleados.
-
A modo de resumen:
CARACTERISTICAS
INFORMES
FINANCIEROS
MALA APLICACIÓN DE
FRAUDULENTOS
DEFINICIÓN
Presentación
errónea
u
omisión
ACTIVOS
de Robo de activos de la
cantidades o de revelaciones de manera entidad. intencional con el fin de engañar a los usuarios de los estados financieros.
RESPONSABLE
Normalmente es la gerencia.
Normalmente son los empleados
quienes
cometen este acto, pero también la gerencia.
AFECTADO
BENEFICIARIO
Usuarios de los estados financieros.
La entidad.
La entidad y quizás el responsable de El responsable (directa o indirectamente). manera indirecta y normalmente en el largo plazo.
Los controles ineficaces
LOS CONTROLES
La ineficiencia de los controles internos indica una actitud inapropiada en cuanto a los controles o hacia el proceso de presentación de datos financieros.
INTERNOS
Una actitud inapropiada podría indicar un
oportunidad para el robo
LA RELEVANCIA DE
proporcionan
una
deseo de cometer actos fraudulentos en la de bienes. presentación de información en los Estados financieros.
LA PROBABILIDAD DE Por definición, la presentación fraudulenta
o
no
ser
QUE EL FRAUDE SEA
de los estados financieros se realiza con el importante
en
los
IMPORTANTE EN LOS
fin de engañar a terceros, por lo tanto, el
ESTADOS
fraude es casi siempre importante, de lo
FINANCIEROS
Puede
estados financieros.
contrario no lograría sus fines.
2.3- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR La administración es responsable por la prevención y detección de fraudes y errores por medio de sistemas de contabilidad y control interno adecuados, los que reducen pero no eliminan la posibilidad de que ellos existan.
El auditor no es ni puede ser responsable de la prevención de fraude y error, no obstante, al planear la auditoría debería evaluar el riesgo de que los estados contengan
representaciones
erróneas
de
importancia
relativa.
“El auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoría, para
obtener una seguridad razonable acerca de sí los estados financieros están libres de importantes declaraciones falsas, causadas por un error o un fraude”.
Por la naturaleza de la evidencia de la auditoría y las características del fraude, el auditor puede obtener una seguridad razonable, pero no absoluta, de que se detecten los errores importantes dentro de los estados financieros que se auditan. Esto se debe, entre otras cosas, a que:
El fraude puede ser ocultado a través de la falsificación de documentos, por ejemplo, la gerencia puede intentar ocultar errores o fraudes creando facturas ficticias, o los empleados, quienes hacen la mala aplicación de efectivo pueden realizar sus robos falsificando firmas.
Una auditoría
llevada a cabo de acuerdo con las normas de auditoría, raramente involucra
la revisión de la autenticidad de la documentación, ni los auditores son entrenados para ser expertos en tal revisión.
El fraude puede ser ocultado por una colusión entre la gerencia, empleados o terceras
partes. Por ejemplo, el auditor puede recibir una falsa
confirmación de terceros por estar éstos en colusión con la gerencia. Esta situación llevaría al auditor a creer que una evidencia es persuasiva, cuando en realidad es falsa.
Por lo antes expuesto, si luego de la emisión del informe, se produjera el descubrimiento de una falsa declaración causada por un error o un fraude no significaría un inadecuado planeamiento o desarrollo, ni la ausencia del debido cuidado profesional o el incumplimiento de las normas de auditoría.
3- CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL
PLANEAMIENTO Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
A lo largo de este capítulo se hará referencia a la forma en que el auditor deberá planear y ejecutar la auditoría, de acuerdo a lo establecido en el SAS 82, con el
objetivo de evaluar el riesgo de que existan errores significativos debido a fraude y considerar dicha evaluación al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar. El SAS 82 requiere que el auditor:
Considere la presencia de los factores de fraude.
Contemple el riesgo de errores importantes en los estados
financieros debido al fraude.
Desarrolle una respuesta.
Documente ciertas partidas dentro de los papeles de trabajo de
auditoría.
Informe a la gerencia.
Como parte de la evaluación del riego, el Auditor deberá también indagar con la gerencia sobre:
Su entendimiento del riesgo de fraude.
Si tiene conocimiento de algún fraude cometido.
Si la entidad posee un programa para prevenir el fraude, indagar si se han
identificado los factores de riesgo de fraude.
3.1- EL RIEGO DE ERRORES IMPORTANTES DEBIDO A FRAUDE COMO PARTES DEL RIESGO DE AUDITORÍA. SU EVALUACIÓN
Para encarar este tema es necesario remitirse al SAS Nro. 47 “El riesgo de auditoría y la importancia de la conducción de la misma” y a las modificaciones
introducidas por el SAS 82. En ella, se establece que el riesgo de errores importantes debido a fraude en los Estados Financieros forma parte del riesgo de auditoría. Por lo tanto, junto con la evaluación de los demás componentes del riesgo de auditoría, el auditor deberá realizar la valoración del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros debido a fraude y tener en cuenta dicha valoración al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.
Para realizar esta valoración el auditor deberá tener presente los factores de riesgo de fraude que pondrán en evidencia la existencia de errores generados por:
información financiera fraudulenta
mala aplicación de activos.
Algunas formas de maquillar los estados financieros A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros, (AUDITOOL, 2015), para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.
Aparentar fortaleza financiera
Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado)
Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario disponible para la venta.
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la compañía.
No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados financieros
Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en buen estado.
No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
Esconder pasivos (prestamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
Traer ingresos del periodo posterior
Facturar y no entregar productos
Estimados de ingresos por encima de la realidad.
Esconder las devoluciones en ventas
Registrar ventas antes de su finalización
Trasladar gastos a periodos posteriores
Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
Entre otras
Aparentar debilidad financiera
No registrar la totalidad de las ventas
No registrar la totalidad de los activos
Registrar gastos y pasivos ficticios
Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías
vinculadas
(GERENCIA.COM, s.f.)La ocurrencia de una o varias de las irregularidades anteriormente enumeradas produce un quebrantamiento en el sistema contable y necesariamente como consecuencia se elaboran y presentan estados financieros fraudulentos que reflejan una situación financiera engañoso, perjudicando a los usuarios internos y externos de la información. Para minimizar el riesgo de manipulación en el sistema contable es necesario que exista un trabajo mancomunado entre la auditoría interna y la revisoría fiscal con el fin revisar y evaluar constantemente los controles, además de avizorar otros riesgos que al materializarse podrían impactar en forma negativa los estados financie.
CONCLUSIONES El auditor de estados contables, en el desarrollo de su tarea, puede incurrir en distintos tipos de responsabilidades: penal, civil y profesional.
Dentro de la responsabilidad penal, analizando el caso del delito de balance falso, podemos concluir que el auditor externo no puede ser imputado como agente directo de dicho delito. Tampoco puede ser incriminado en grado de complicidad, salvo en aquellos casos de pequeñas empresas en que el profesional realiza tanto la tarea de elaboración de los estados contables como su auditoría, siempre que el juez entienda que ha prestado a los autores del delito un auxilio o cooperación indispensable. Pero en este caso no es imputado en su calidad de auditor sino como tenedor de libros o asesor.
En cuanto al delito de estafa el auditor puede ser imputado tanto en el delito de defraudación al cliente, como en el de defraudación hacia terceros. En el primer caso puede ser como agente directo o como cómplice secundario, mientras que en el segundo podría ser imputado como cómplice primario o secundario, según el caso.
Es importante destacar que el auditor deberá abstenerse de revelar al cliente las actuaciones que realiza en cumplimiento de la ley, por lo que es de suma importancia dejar constancia en la carta de contratación de que existe esta posibilidad.
BIBLIOGRAFIA
AUDITOOL. (2015). Maquillaje de Estados Financieros. Riesgo para los Auditores . PERU.
Baños, C. D. (2001). FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE AUDITORIA. Buenos Aires.
GERENCIA.COM. (s.f.). ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS . Obtenido de ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS.