Facultad de Administración, Finanzas e Informática
Moncada Vargas Diego Rodriguez Mora Karla Cedeño Tubay Maricela Cajias Pepper Jorge Veas Peralta Luis Carbo Caamaño Karla Rodríguez Castro María Suarez Parrales Sergio
Auditoria General
Ing. Georgina Jácome Lara
Julio Diciembre 2012
Introducción El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de de auditoría que se tiene tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos
EVIDENCIA DE LA AUDITORIA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA El vocablo evidencia se definió como cualquier información que utiliza el auditor para determinar la información cuantitativa que se está auditando se presenta de acuerdo con el criterio establecido la información varia muchísimo en la medida que persuade al auditor sobre los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
EVIDENCIA DE LA AUDITORIA EN CONTRASTE CON LA EVIDENCIA LEGAL Y CIENTÍFICA Los auditores no son los únicos que utilizan la evidencia. Los científicos, los abogados y los historiadores también utilizan mucho la evidencia. Gracias a la televisión, la mayoría de la gente conoce del uso de la evidencia en casos judiciales respecto a la culpabilidad o inocencia de una persona acusada de un crimen como el robo. En los casos legales, existen algunas reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez para la protección del inocente. El auditor también reúne evidencia para llegar conclusiones. Los auditores usan evidencia diferente de la de los científicos y de los casos legales, se utilizan en formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia se la utiliza para llegar a conclusiones.
CARACTERÍSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN EXPERIMENTO CIENTÍFICO, UN CASO LEGAL Y UNA AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS Fase de comparación
Caso de la evidencias
Naturaleza de las evidencias utilizadas Parte o partes que evalúan las evidencias Certezas de las conclusiones a partir de las evidencias Naturaleza de las condiciones
Consecuencias típicas de conclusiones incorrectas a partir de las evidencias
Experimento científico sobre la prueba de un medicamento
Caso legal sobre un ladrón acusado
Determinar los efectos de utilizar la medicina Resultados de experimentos repetidos Científicos
Decidir sobre la culpabilidad o inocencia del acusado Testimonio de testigos y parte involucrada Jurado y juez
Varia de lo incierto a lo casi cierto
Se requiere de la Alto nivel de culpabilidad sin aseguramiento duda razonable
Uso del medicamento recomendado o no recomendado La sociedad utiliza medicamentos ineficaces o dañinos
Inocencia o culpabilidad de la parte
La parte culpable no es castigada o la parte inocente es encontrada culpable
Auditoria de estados financieros Determinar si los estados se presentan con razonabilidad Diferentes tipos de evidencias de auditoria Auditor
Emitir una de varios tipos alternativos de informes de auditoria Los usuarios de los estados toman decisiones incorrectas
DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general se presenten con razonabilidad Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones: 1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar 2. Que tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso determinado 3. Que partidas se han de escoger de la población 4. Cuando realizar los procedimientos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Un procedimiento de auditoria es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia de auditoria que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoria. Por ejemplo, evidencias como los conteos físicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivo, las partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarques se reúnen utilizando los procedimientos de auditoria.
Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la persona que paga, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas en efectivo.
TAMAÑO DE LA MUESTRA Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es posible variar el tamaño de la muestra desde una a todas las partidas de la población que se esta poniendo a prueba. En el anterior procedimiento de auditoria, supongamos que existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas en efectivo. El auditor podría escoger una muestra de 200 cheques para compararlos con el diario de salidas en efectivos.
PARTIDAS A ELEGIR Después que se ha determinado el tamaño de la muestra para un procedimiento de auditoria, aun es necesario decidir que partidas de la población se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo, escoger, 200 cheques cancelados de una población de 6,600 para comprarlos con el diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios métodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor podría (1) escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los 200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere que probablemente están equivocados.
OPORTUNIDAD Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un periodo de un año y generalmente no se concluye una auditoria sino hasta varias semanas o meses después de la conclusión de dicho periodo. Por lo tanto la oportunidad de los procedimientos de auditoria puede variar desde principios del periodo de contabilidad hasta mucho después que ha concluido. En la auditoria de estados financieros, por lo regular el cliente desea que la auditoria se termine en uno o tres meses después de que finaliza el año.
PROGRAMA DE AUDITORIA Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa de auditoria. Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general, incluye tamaños de muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular, existe u programa de auditoria para cada componente de la misma.
CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor reúna la evidencia competente y suficiente para apoyar la opinión emitida. Dada la naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinión es correcta con un alto nivel de aseguramiento.
RELEVANCIA Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el auditor está probando antes que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos que el auditor le preocupa que un cliente no está facturando a sus clientes por embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogió una muestra de copias de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las facturas de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una.
COMPETENCIA La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden considerarse como creíbles o dignas de confianza. Si las evidencias se consideran muy competentes, constituyen gran ayuda para convencer al auditor que los estados
financieros
se
presentan
financieros
se
presentan
con
imparcialidad. La competencia de las evidencias se refiere solo los procedimientos de auditoria escogidos. No puede mejorarse la competencia escogiendo una muestra más grande o una población diferente. Solo puede mejorarse escogiendo procedimientos de auditoria escogidos.
Independencia de la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una fuente externa a la entidad, son más confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo, las evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos, abogados o clientes, por lo general, se consideran mas confiables que las respuestas obtenidas en consultas con el cliente.
EFICACIAS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Cuando la estructura de control interno del cliente es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son mas confiables que cuando la estructura es débil. Por ejemplo, si los controles internos sobre ventas o facturación son eficaces, el auditor podrá obtener evidencias mas competentes de las facturas de venta y documentos de embarque que si los controles fuesen inadecuados.
CONOCIMIENTO DIRECTO DEL AUDITOR Hace referencia a la convicción de credibilidad y opinión que tiene el auditor a través del examen físico en vez de la información obtenida en forma indirecta.
PREPARACIÓN INFORMACIÓN
DE
LAS
PERSONAS
QUE
PROPORCIONAN
LA
Aunque la fuente de información es independiente, las evidencias no serán confiables a no ser que la persona que los proporcione este calificada para hacerlo.
GRADO DE OBJETIVIDAD Las evidencias objetivas son más confiables que las que requieren mucho criterio para determinar si son correctas.
SUFICIENCIA La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La cantidad se mide por el tamaño de la muestra que escoge el auditor.
OPORTUNIDAD La oportunidad de las evidencias de auditoría puede referirse ya sea el momento en que son recopiladas o el periodo que abarca la auditoria. Generalmente las evidencias son más convincentes para cuentas del balance cuando se obtienen lo más cerca posible a la fecha del balance.
EFECTO COMBINADO En la práctica el auditor aplica las cuatro decisiones como (la relevancia, a competencia, la suficiencia y la oportunidad)
sobre las evidencias a
objetivos específicos de auditoría al decidir sobre evidencias competentes y suficientes.
CREDITOS Y COSTOS Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera tanto la credibilidad como el costo. Debe considerarse la credibilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo. La meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas que sean pertinentes para la información que se esta verificando y hacerlo al menor costo posible.
TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA Al decidir cuales procedimientos de auditoría se van a utilizar, existen siete categorías de las cuales puede escoger el auditor son: -
Examen físico
-
Confirmación
-
Documentación
-
Observación
-
Consulta del cliente
-
Desempeño
-
Procedimientos analíticos
EXAMEN FISICO El examen físico es la inspección o conteo que hace el auditor a un activo tangible. Es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos más confiables y útiles de evidencias de auditoría. Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; después de que ha sido firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo en un documento. Técnicamente, el examen físico del cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un activo.
CONFIRMACION La confirmación describe la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la parte independiente que verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor. Las confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden provocar algún inconveniente a algunas personas que se les pide que las proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las que son aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo común los auditores obtienen respuestas por escrito
y no verbales
cuando es práctico. El hecho que se utilicen o no las confirmaciones depende de las necesidades de confiabilidad de la situación, así como las evidencias alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones para verificar operaciones para verificar operaciones para verificar operaciones individuales entre empresas, tales como operaciones de venta, porque el auditor utiliza documentos para ese propósito. La DNA 67 (AU 330) identifica tres tipos comunes de confirmaciones que utilizan los auditores. El primer es una confirmación positiva con una petición al receptor para que proporcione información. Una confirmación positiva significa que el receptor devuelva la confirmación en todos los casos. El segundo tipo e una confirmación positiva con la información que se ha de confirmar incluida en la forma. Este tipo de confirmación se considera menos confiable que la primera por que el receptor puede firmar la confirmación y devolverla sin examinar con cuidado la información. El tercer tipo de confirmación es una negativa. Una confirmación negativa significa que el receptor se le pide responder solo cuando la información sea incorrecta. Cuando sea practico y razonable, se requiere que los contadores públicos de una confirmación de muestra de cuentas por cobrar. Este requerimiento que impone la DNA 67, existe por lo general las cuentas por cobrar representan un saldo significativo en los estados financieros y las confirmaciones son un tipo de evidencia muy confiable.
Para que se consideren como evidencias confiables, las confirmaciones deben ser controladas por el auditor desde el momento en que se termina su preparación hasta que se devuelven.
DOCUMENTACION La documentación es el examen que hace el auditor de los documentos y archivo del cliente para apoyar la información que es o debe de ser incluida n los estados financieros. Los documentos que examina el auditor son archivos que utiliza el cliente para proporcionar información al realizar sus actividades de manera organizada. Por ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del comprador, un documento de embarque y una copia de la factura de venta por cada operación de misma. En ocasiones, es el único tipo razonable de evidencia disponible. Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como internos y externos. Un documento interno es aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de empresa del cliente y se conserva dentro de la misma sin que nunca caiga en manos de una parte. Un documento externo es aquel que ha estado en manos de una persona ajena a la empresa del cliente, que es una parte de una operación que se esta documentando, pero que por el momento no esta en manos del cliente ni esta accesible fácilmente. En algunos casos, los documentos externos se originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus manos. Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una mala estructura de control interno no pueden ser evidencia confiables. Los documentos externos se consideran como evidencias más confiables que las internas. Cuando los auditores utilizan la documentación para apoyar operaciones registradas o montos registrados, por lo general se conoce como comprobación.
OBSERVACION Observación es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La observación es raras veces suficientes en si misma. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de evidencias de
corroboración. No obstante, la observación es útil en la mayor parte de la auditoria.
CONSULTAS DE CLIENTES Consultar es obtener información escrita o verbal del cliente en respuestas a los clientes del auditor. Aunque se obtiene muchas evidencias del cliente a través de consultas, por lo general no puede considerarse como concluyente porque no proviene de una fuente independiente y puede estar prejuzgada en favor del cliente. Por lo tanto, cuando el auditor consigue evidencias a través de consultas, es necesario obtener
mas
evidencias
de
comprobación
a
través
de
otros
procedimientos.
DESEMPEÑO Tal como lo indica el termino, el desempeño implica verificar de nuevo muestra de los cálculos y transferencia de información que hace el durante el periodo que se está auditando.
El verificar de nuevo los
cálculos consiste en comprobar la presidencia aritmética del cliente. Incluye tales procedimientos como extender facturas de venta e inventario, suma de diarios y otros subsidiarias, y verificación del cálculo de gastos de depreciación y gastos pagados por anticipado. La verificación de transferencias de información consiste en rastrear otros a fin de estar seguros que cuando se incluye la información en más de un lugar, está esta registrada con el mismo monto a la vez. Por ejemplo, generalmente el auditor realiza pruebas limitadas para que la información del diario de ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en los registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con precisión en el mayor.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Aquí se utiliza comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuentas y otros datos son razonables. Un ejemplo es comparar el porcentaje del margen de utilidad bruta en el presente año. Para algunas cuentas poco importantes, quizás lo únicos hechos que se necesitan sean los procedimientos analíticos. Para otras cuentas, quizá reduzcan otros
tipos de hechos cuando los procedimientos analíticos indiquen que un saldo de cuenta parece ser razonable. En algunos casos, también utilizan los procedimientos analíticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser investigadas con mayor detalle para ayudar a decidir si requiere una verificación adicional. Un ejemplo es la comparación de los gastos totales para reparación del periodo actual con el año anterior y la investigación de diferencia, si es importante, para determinar la causa del aumento o disminución. El comité de normas de auditoría ha llegado a la conclusión que los procedimientos analíticos son tan importantes que se requieren durante la fase de planificación y terminación de todas las auditorias. Para algunos objetivos los auditorios o pequeños saldos en cuenta, los procedimientos analíticos solo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo en algunos casos también es necesario contar con algunas evidencias adicionales además de los procedimientos analíticos a fin de satisfacer los requerimientos de evidencias competentes y suficientes. Dado que los procedimientos analíticos son parte importante de la planificación de las auditorias, para realizar pruebas de cada ciclo y terminar auditoria su uso se analiza con mayor detalle al final de este capítulo y en la mayor parte de, los capítulos de la presente obra.
CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS La eficacia de la estructura de control interno del cliente tiene efecto importante en la confiabilidad de la mayor parte de los tipos de evidencias. Por ejemplo, la recomendación interna de una compañía con un control interno eficaz es más confiable por que los documentos son probablemente. De igualmente los procedimientos analíticos no serán evidencias competentes si la estructura de control de donde se obtuvieron los datos proporciona informacio0n precisa. En segundo lugar tanto el examen físico como el desempeño tiene probabilidades de ser muy confiables, si la estructura de control interno es eficaz, peo su uso difiere considerablemente. Estos dos tipos de evidencia ilustran eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden ser por completo diferentes.
COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA Los dos tipos más caros de evidencias son el examen físico y la confirmación. El examen físico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia del auditor cuando el cliente esta contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen físico del inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares geográficos muy distantes. La confirmación es costosa por que el auditor sigue procedimientos cuidadosos en la preparación de la confirmación, su envió por correo y su recepción, en el seguimiento de la falta de respuestas sin excepciones. La documentación y los procedimientos analíticos no son muy costosos. Si el personal de clientes localiza el documento para el auditor y los organiza para que los pueda utilizar, la documentación por lo general tiene un costo muy bajo. Los tres tipos menos caros de evidencias son la observación, las consultas de clientes y el desempeño. Por lo general, la observación se hace junto con otros procedimientos de auditoria. Un auditor observa si el personal del cliente siguiente procedimiento de contabilidad de inventarios adecuados al mismo tiempo que cuenta con una muestra de inventario (examen físico) las consultas de los clientes se hace al detalle en cada auditoria y por lo regular tienen un bajo costo. El desempeño generalmente es bajo costo por que implica cálculos sencillos y rastreo que pueden hacerse en el momento que lo decidan el auditor. A menudo, se utilizan los programas de cómputo del auditor para realizar muchas de estas pruebas.
APLICACIÓN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS A LA CUATRO DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS Estos son los objetivos de auditoría relacionados con saldos de la auditoria del inventario de Hillsboro hardware Co. El objetivo global es conseguir evidencias convincentes a un costo mínimo, de que el inventario es correcto. Por lo tanto, el auditor decide que procedimientos de auditoría va a utilizar para satisfacer cada objetivo relacionado con saldos, cual debe ser el tamaño de la muestra para
DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS Cada procedimiento, que partidas de la población debe incluir en la muestra y cuando realizar cada procedimiento. Las cantidades del inventario concuerdan con las partidas físicamente disponibles. Se disponen varios tipos de evidencias y se dan ejemplos de cuatro decisiones sobre evidencias para cada tipo.
TÉRMINOS UTILIZADOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TERMINO Y DEFINICION
PROCEDIMIENTO ILUSTRATIVO
EXAMINAR un estudio razonablemente detallado de un documento o archivo para determinar evidencias especificas
Examine una muestra de las facturas d proveedores para determinar si los productos o servicios recibidos son razonables y del tipo que normalmente utiliza el negocio del cliente Explore el diario de eventos, busque operaciones grandes e inusuales
Documentación
Lea las minutas de las juntas del consejo directivo y resuma toda la información que será pertinente para los estados financieros en un documento Calcule las tazas de rotación del inventario y compárelo con años interiores como prueba de la obsolescencia del inventario Recálcale el precio de venta de unidades por el número de unidades para una muestra de copias de factura y compare Totalice el diario de ventas de un periodo de un mes y compare todos los totales
Documentación
Rastree una muestra de las operaciones de venta del diario de ventas con las facturas de venta y compare el nombre del cliente, la fecha y el valor total en dólares de la venta Escoja una muestra de facturas de ventas y compare el precio unitario de venta de la factura con el de la lista de precios unitarios autorizada por la dirección Observe si los dos tipos de equipos que cuentan el inventario en forma independiente cuentan y registran los costos de inventarios Consulte la dirección si existe algún inventario obsoleto en la fecha del balance
Documentación
Explorar: un examen menos detallado de una documentación o archivo para determinar si existe algo inusual que amerite mayor investigación Leer: un examen de información escrita para determinar evidencias pertinentes de la auditoria Calcular: un calculo que hace el auditor independiente del cliente Recálcular: un calculo que se hace para determinar si los cálculos del cliente son correctos Totalizar: suma de una columna de números para determinar si el total es el mismo que el del cliente Rastrear: una instrucción que normalmente se asocia con los documentos o el desempeño.
Comprar: una comparación de información en dos lugares diferentes. Observar:
Consultar: el hecho de la consulta debe estar asociado con el tipo d evidencias definidas como consulta
DE
AUDITORIA TIPO EVIDENCIA
DE
Procedimientos analíticos
Procedimientos analíticos Desempeño
Desempeño
Documentación
Observación
Consultas cliente
del
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Se definen como evaluaciones de información financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones entre datos financieros y no financieros
que
implican
comparaciones de
montos
registrados
con expectativas que desarrolla el auditor. La comparación de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada. "La evidencia obtenida deberá recogerse en los papeles de trabajo de auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado" Por ello, en el contexto del enfoque del trabajo de auditoría, la revisión analítica requiere de unos factores previos: Un buen conocimiento de los sistemas y procedimientos contables y de control interno; Un buen conocimiento del negocio; Y, el ineludible juicio profesional del auditor. Una buena utilización del proceso de revisión analítica, en el contexto del trabajo de auditoría, permitirá desarrollar: El Plan de Auditoría de manera eficiente y eficaz. Un mejor empleo y aplicación de los tiempos de ejecución del trabajo Los procedimientos analíticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la información financiera, así como de la información consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc. Los procedimientos analíticos se realizan en tres momentos de la auditoria: En la fase de planificación , para determinar naturaleza, oportunidad del trabajo que se desea hacer. Durante la fase de prueba para indicar posibles errores para el final de la auditoria.
Durante la fase de terminación de la auditoria , es útil para detectar y tener una visión objetiva que se han auditado.
CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Una parte importante al utilizar los procedimientos analíticos es seleccionar los procedimientos más adecuados. Existen
cinco tipos
importantes de procedimientos analíticos. 1. Comparar al cliente con los datos de la industria 2. Comparar los datos del cliente con datos similares al periodo anterior 3. Comparar los datos del cliente con los resultados esperados que determina el cliente 4. Comparar datos del cliente con los resultados esperados que determina el auditor 5. Comparar los datos del cliente con resultados esperados , utilizando datos no financieros
COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDUSTRIA Supongamos que se está realizando una auditoria y obtiene la siguiente información sobre el cliente y la compañía promedio en la industria del cliente: Cliente 1995 1994 Rotación del inventario
3.4
Porcentaje del margen de utilidad bruta
26.3%
3.5 26.4%
industria 1995 1994 3.9 27.3%
3.4 26.2%
Los beneficios más importantes de las comparaciones de las industrias ayudan
entender el negocio del cliente y son una indicación de la
probabilidad de un fracaso financiero. Esa misma información es útil para los auditores al evaluar la fortaleza relativa de la estructura del capital del cliente su capacidad para recibir préstamos probabilidad de un fracaso financiero.
y la
Una desventaja importante en el uso de los índices industriales para auditoria es la diferencia entre la naturaleza de la información financiera del cliente y la de las compañías que constituyen los totales de la industria. Si la mayoría de las compañías de la industria utilizan el método de valuación de inventario peps y la depreciación lineal, y el cliente de auditoría utiliza el método ueps quizás las comparaciones no sean significativas. Esto no significa que las comparaciones de la industria no deban hacerse, es un indicio de que es necesario tener cuidado al interpretar los resultados.
Comparación de los del cliente con datos similares del periodo anterior Supongamos que el margen de ganancia bruta de una compañía ha estado entre el 26% y el 27% para cada uno de los cuatro años anteriores pero en el año actual es del 23%. La causa de la disminución podría ser un cambio en las condiciones económicas o también pudo haber sido provocada por errores o irregularidades en los estados financieros, como pueden ser los errores en la fecha de corte de ventas o compras. El auditor debe determinar la causa de la disminución en el margen de ganancia bruta y considerar el efecto sí que existe, en la recuperación de evidencias. Existe una amplia variedad de procedimientos analíticos en donde los datos del cliente se comparan con datos similares de uno o más periodos anteriores entre ellos tenemos a los siguientes:
Comparación del balance del año actual con el del año anterior
Una de las formas
más fáciles de hacer esta
prueba es incluir los
resultados ajustados del balance de comprobación de saldos del año anterior en una columna independiente de la hoja en donde se presenta el balance de comprobación de saldos del año en curso. Por ejemplo: si el auditor observa un aumento considerable en el gasto de suministros, u error en la cuenta debido a una clasificación errónea o un error en el inventario de suministros.
Comparación de los detalles del balance total con detalles similares del año anterior
Si no ha habido cambios significativos en las operaciones del cliente en el año en curso, la mayor parte de los detalles que constituyen los totales de los estados financieros también deben permanecer sin cambio. La comparación de detalles puede hacerse en forma de detalles a través del tiempo o detalles en cierto momento. Ejemplo: comparar los detalles de los préstamos por pagar al final del presente año con los del final del año anterior.
Calculo de las razones y relaciones de porcentajes para compararlos con años anteriores
La comparación de totales o detalles con los años anteriores tal como se describió en los dos párrafos de arriba presenta dos inconvenientes. En primer lugar, no considera el crecimiento o disminución en la actividad empresarial, en segundo lugar, las relaciones de datos con otros datos, como las ventas con los costos de ventas, se ignora. La razón y las relaciones de porcentaje superan ambos inconvenientes. En este cuadro se incluyen algunos tipos de razones y comparaciones internas para demostrar el amplio uso del énfasis de razones.
Índice o comparación Rotación de la materia prima de una compañía manufacturera Comisiones por ventas divididas entre las ventas netas Devolución de ventas y previsiones divididas entre las ventas brutas Valor del rescate del seguro de vida (presente año) dividido entre el Valor del rescate del seguro de vida (año en curso) Cada uno de los gastos de fabricación como porcentajes del gasto total de fabricación
Error posible Error de inventario o costo de los productos vendidos u obsolescencia del inventario de materia prima Error en las comisiones de ventas Devolución de ventas mal calificadas Falta de registro del cambio o error en el registro del mismo Error significativo de gastos individuales
COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL CLIENTE Las compañías preparan sus presupuestos para diferentes aspectos de sus actividades y resultados financieros. Cuando se comparan datos del cliente con presupuestos, existen dos preocupaciones especiales: en primer lugar, el auditor evalúa si los presupuestos fueron planes realistas, y en segundo lugar, esta la posibilidad que la información financiera actual haya sido cambiada por el personal del cliente para que se ajuste al presupuesto.
COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL AUDITOR Esta comparación ocurre cuando el auditor calcula el balance esperado para compararlo con el balance real. El auditor hace una estimación del saldo de una cuenta relacionado con otros balances generales o cuentas del estado de resultados haciendo una proyección con base a tendencias históricas.
COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS UTILIZANDO DATOS NO FINANCIEROS Esta compara las unidades de productos vendidas y el precio del mismo para ser comparadas con los ingresos registrados, la mayor preocupación que surge al utilizar datos no financieros es la precisión de esos mismos datos.
USO DE TÉCNICAS ESTADÍSTICAS Y PROGRAMAS DE COMPUTADORA El uso de técnicas estadísticas y programas de computadoras hace mucho más fácil para el auditor hacer los cálculos estadísticos y los no estadísticos.
Técnicas Estadísticas Estas técnicas estadísticas que ayudan a interpretar los resultados pueden aplicarse a los procedimientos analíticos, la ventaja de utilizar dichas técnicas estadísticas son la capacidad de realizar cálculos mas complejos y su objetividad.
La técnica estadística mas común para los procedimientos analíticos es el análisis de regresión, este se utiliza para evaluar la razonabilidad de un saldo registrado relacionando el total con otra información relevante.
Programas de Computadora para el auditor Los programas de computadora permiten al auditor computarizar los asientos de ajuste y los estados financieros para ahorrar tiempo, guardar la información del mayor cliente y archivarla que a vez da la facilidad de actualizar los cálculos de asientos de ajuste en el registro de Cliente.
RAZONES FINANCIERAS COMUNES A menudo en los procedimientos analíticos de los auditores se incluye el uso de razones financieras generales durante la planificación y revisión final de los estados financieros auditados. Estas son útiles para entender los sucesos más recientes y la condición financiera de la empresa y para considerar los estados desde el punto de vista de un usuario. El análisis financiero general puede ser útil para identificar posibles áreas problemáticas para un análisis adicional y pruebas de auditoria, asi como áreas de negocio problemáticas en las cuales el auditor puede ayudar de otra forma. En el presente apéndice se explican varias razones financieras generales que se utilizan ampliamente. Además, Es una relación matemática entre dos partidas de los estados financieros. Que nos dan una mejor dimensión para corregir desviaciones y anticiparnos al futuro. Para asi poder simplificar las cifras y sus relaciones
y
hacer
factible
las
comparaciones
para
facilitar
su
interpretación.
Clasificación de las Razones:
Razones de Liquidez
Razones de Actividad
Razones de Rentabilidad
Razones de liquidez.- Miden la habilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.
Razones de actividad.- Miden la eficiencia de la empresa en la administración de sus activos y pasivos.
Razones de rentabilidad.- Miden el éxito de la empresa en un período determinado, desde el punto de vista financiero.
Capacidad de pago a corto plazo Razón circulante = activo circulante Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes. Razón de liquidez= netas
efectivo + valores comerciales + ctas x cobrar Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos más líquidos. Razón de caja=
efectivo + valores comerciales Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos.
Liquidez a corto plazo Rotación promedio de las cuentas po cobrar=
____ventas netas_______ Ctas x cobrar brutas promedio
Promedio de días para cobrar= Rotación promedio de inventario=
Días promedio para vender=
ctas x cobrar brutas promedio x 360 Ventas netas ___costo de ventas____ Inventario promedio
inventario promedio x 360 Costo de ventas
Promedio de días para convertir El inventario en efectivo =promedio de días + promedio de días x cobrar
Si una compañía no tiene suficiente efectivo o algo similar al efectivo para cumplir con sus obligaciones, la clave de su capacidad de pago de deudas seria el tiempo que se requiere para convertir los activos circulantes menos líquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones de liquidez a corto plazo.
Capacidad para cumplir con las obligaciones de deuda a largo plazo y dividendos preferenciales Razón de deuda de capital= pasivos totales Capital total Activos netos tangibles en Relación con la razón de capital=
_Capital total – Activos Intangibles Capital total
Numero de veces del interés devengado= Utilidad de Operación Gastos por interés Numero de veces de los Intereses y dividendos Preferenciales devengados
=
____utilidad de operación ___ gasto en interés + dividendos preferenciales 1 – tasa de impto.
Expresa la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. La solvencia a largo plazo de una compañía depende del éxito de sus operaciones y de su capacidad para reunir capital para expansión o incluso para su supervivencia en periodos de dificultad temporal.
Razones de operación y desempeño Razón de eficiencia= ventas netas Activos operativos tangibles Razón del margen de rentabilidad= utilidad de operación Ventas netas Razón de rentabilidad=
utilidad de operación Activos operativos tangibles
Ganancias sobre la razón De activos totales=
Ganancias sobre razón de recursos propios=
ingresos antes de impuestos + impuestos Activos totales
ing. Antes de imp. – (dividendos preferenciales –tasa de imp.)
Recursos propios Valor contable por acción común=
__recursos propios___ Acciones totales
La clave para remediar muchos males financieros es mejorar las operaciones. Todos los acreedores e inversionistas, por lo tanto, están interesados en los resultados de las operaciones de una empresa, y no es sorprendente que varias razones de operación y desempeño se usen. La razón de operación y desempeño que se utiliza con mayor frecuencia es la de utilidades por acción, que es una parte integral de los estados financieros básicos de la mayoría de las compañías. Mide el retorno obtenido por cada dólar invertido en activos.
