BAB 2. EMPAT RIBU TAHUN SEJARAH AKUNTANSI

BAB 2. EMPAT RIBU TAHUN SEJARAH AKUNTANSI

Akuntansi merupakan produk masa Renaisans.Kekuatan-kekuatan yang mempengaruhi semangat manusia di Eropa adalah kekuatan-kekuatan yang sama ayang menciotakan akuntansi.Penemuan tata buku berpasangan (dou (doubl blee-en entr try y book bookke kepp ppin ing) g) memb member erik ikan an suat suatu u kera kerang ngka ka dasa dasarr yang yang menj menjad adii temp tempat at berk berkem emba bang ngny nyaa seniman,musisi,pendeta,dan seniman,musisi,pendeta,dan penulis. Kisah Kisah mengenai mengenai akunansi adalah kisah hidup kita sendiri sendiri dalam banyak banyak segi,akun segi,akuntans tansii itu sendiri sendiri menceritakan tentang kisah itu karena catatan-catatan akuntasi sebenarnya merupakan bagian dari bahan baku para ahli sejarah.menurut no!elis "oshepine #ey,$Kebenaran terlihat bukan dalam perbuatan tetapi dalam account books atau buku perkiraan.Akuntansi,jika dipahami sebagaimana mestinya,dapat mengajukan klaim yang %ajar untuk  diauki sebagai salah satu seni liberal. Kisah ini dimulai dengan catatan akuntansi modern yang pertama yang pernah ditemukan,yang usianya sekitar &'' sekitar  &'' tahun.Kisah yang membuka jalan ke masa Renaisanse ini diceritakan dalam upaya untuk menjelaskan mengapa akunansi diciptakan pada titik %aktu yang khusus ini dan diakhiri dengan bangkitnya proesi akuntansi  publik di nggris,Eropa,dan nggris,Eropa,dan Amerika,sebagai Amerika,sebagai gelombang pertama industrilisasi industrilisasi yang melanda melanda seluruh dunia. dunia. MASA RENAISANS

*istem tata buku berpasangan secara bertahap mulai muncul selama abad ke-+ dan ke-+ di beberapa  pusat perniagaan di tali bagian utara. *istem tata buku yang lengkap pertama kali ditemukan dalam catatan kota enoa, tali, tahun +'. /agian 0 bagian sebelumnya ditemukan dalam catatan io!anni 1arol!i 2 3ompany, sebuah perusahaan dagang di 1lorence,tertanggal dari tahun +455 0 +'',dan dalam catatan Rinieri 1ini 2 /rothers, di daerah 3hampagne, Perancis. 6rang 6rang pertama pertama yang mengkodi mengkodiikas ikasii akuntansi akuntansi adalah seorang seorang rahib 1ransisca 1ransisca bernama bernama /urder /urder 7uca Pacioli yang menghabiskan sebagian besar hidupnya sebagai guru dan pelajar di 8ni!ersitas-uni!ersitas Perugia, 1lorence, Pisa dan /ologna, dan mengakhiri hidupnya dengan mengajar 9atematika di 8ni!ersitas Roma. /uku yang ditulisny ditulisnyaa berjudul berjudul *umma *umma de Arithme Arithmetic, tic, eometri eometrica, ca, Proporti Proportioni oni et Propartio Propartionali nalita ta pada tahun+5 tahun+5 di :enesia. /uku ini terutama merupakan risalat mengenai matematika, tetapi juga mencakup suatu bagian mengenai tata buku berpasangan yang disebut Particularisde Particularisde 3omputiset *cripturis./agian ini merupakan tulisan yang pertama kali diterbitkan yang menggambarkan sistem tata buku berpasangan,dan yang memberi kita %a%asan ke dalam pasar   pemikiran yang ada di balik catatan catatan akuntansi. Perubahan-perubahan yang terjadi dalam tahun-tahun berselang yang menunjukkan kontras-kontras yang menarik antara praktk-praktik di kota-kota tali dengan metode dan teori saat ini; +.*elama periode berlanjut sampai ke abad ke-+&,tujuan utama akuntansi adalah memberikan inormasi kepada pemilik-biasanya seorang pengusaha peroranggan.Akibatnya akun-akun dirahasiakan dan tidak ada tekanan dari luar,seperti sekarang ini,yang menyangkut akurasi atau standar pelaporan yang seragam. 4.*ebagian sebagai akibat dari butir pertama,biasanya tidak ada pembedaan yang jelas antara urusan pribadi dan urusan urusan bisnis bisnis seorang seorang pengusaha, pengusaha,berar berarti,k ti,konsep onsep satuan usaha (entity) (entity) seperti seperti sekarang sekarang belum berkembang berkembang dengan dengan baik.< baik.
 barang-barang seperti berat,besar,dan ukuran juga harga.8sulan 1A*/ baru-baru ini untuk mengungkapkan instrumen keuangan tampaknya menunjukkan bah%a para akuntan di masa a%al ini maju ='' tahun dari masa mereka. Asal Mula Istilah-Istilah dalam Akuntansi

>ebet, kredit, ayat jurnal, buku besar, akun, neraca saldo, dan laporan laba rugi semuanya berasal dari masa Renainsans. >ebt, debtor, debenture, dan debit, misalnya, semua diturunkan dari kata dasar, debere, yaitu berhutang, yang disingkat menjadi dr yang dipakai dalam ayat jurnal. Kredit dari akar kata yang sama dengan kata creed yang dikenal sebagai Apostles 3reed. Kata itu dapat juga berarti oarang yang dipercaya seseorang, seperti kreditor-dengan memberikan mereka pinjaman kita memberikan kepercayaan kepada mereka. Kata asalnya dalam bahasa lain adalah credere, yang disingkat cr yang digunakan dalam ayat jurnal. Pajak yang dipungut di masa a%al nggris memberikan contoh lain. Pajak itu dikumpulkan di atas sebuah meja yang ditutup dengan kain yang dibagi menjadi kotak-kotak bujur sangkar. Keeping-keping penghitung (counter) diletakkan dalam satu kotak untuk menunjukkan uang yang terhutang barang dan uang yang dibayarkan diletakkan di kotak sebelahnya dalam suatu bentuk !isual tata buku berpasangan yang primiti!e. Anteseden-Anteseden Akuntansi

#etapi mengapa talia? >an mengapa abad ke-+? /agian berikut menceritakan suatu legenda yang indah mengapa akuntansi pada akhirnya berkembang pada masa dan tempat tersebut. >engan diceritakannya kisah ini akan segera terlihat bah%a akuntansi adalah produk dari banyak tangan dan banyak daerah. *ejarah akuntansi dengan cepat memperlihatkan bah%a kebudayaan kita sendiri hampir seluruhnya merupakan deri!asi dari kebudayaan-kebudayaan lain.Kisah akuntansi ini mengungkapkan bagaimana kosmopolitannya nenek moyang kita  juga menekankan akta baha%a umat manusia melakukan langkah-langkah intelektual dan sosial yang paling agung dalam masa-masa penuh damai dan tenggang rasa. Peradaan A!al

"auh sebelum Eropa keluar dari gubuk dan pakaian kulit binatang,pereknomian yang canggih sudah terbit di #imur #engah dan #imur "auh. >inasti *hang di 3ina sudah ada sejak +&'' *9,sementara catatan mengenai kebudayaan yang canggih di ndia berasal dari 4'' *9.Piramida-piramida yang megah di 9esir yang dibangun ''' *9 menunjukkan kemegahan oleh peradaban itu. >alam tahun 4 *9 Ale@ander Agung membangun kota Ale@andria, tempat didirikannya perpustakaan yang paling luar biasa dalam dunia kuno, yang menampung lebih dari =''.''' manuskrip. /anyak catatan akuntansi  berasal dari masa-masa yang sangat dini. 9isalnya para petani mesir di tepian sungai
9ekah pada jaman kuno di garis lalu lintas perdagangan antara aman (Arabia *elatan) dan *yam dekat 7aut #engan. Kedua negara ini jaman dahulu telah mencapai peradaban tinggi dan dhubungkan oleh beberapa negerinegeri kecil antara lain 9ekah. >i pandang dari segi geograis, kota 9ekah hampir terletak di tengah-tengah "aBirah Arab, sehingga tidaklah mengherankan bilamana semangat dagang berkembang di kalangan penduduk 9ekah. #anggal +4 Rabiula%al tahun ajah atau tanggal 4' April =C+ 9, lahirlah bayi yang diberi nama 9uhammad, yang kelak menjadi
menuliskannya dengan benar, dan janganlah kamu jemu menulis hutang itu, baik kecil maupun besar sampai batas %aktu membayarnya$. Jahyu tersebut menunjukan sudah adanya perintah untuk melakukan pencatatan pembukuan dan adanya petugas pencatatnya (sekarang dapat disebut sebagai akuntan). >alam masa satu abad setelah %aatnya i kota itulah dibangun pusat ilmu pengetahuan yang terbesar dalam milennia pertama. Ke lembaga itulah orang-orang Arab memba%a dari ndia salah satu penemuan terbesar dalam pemikiran manusia, yaitu konsep nol. *elain itu 9usa Al-Kha%rtBmi, ahli matematika Arab terbesar dan ahli perpustakaan khaliah yang sakit, menulis bukunya Al-"abr Jaal 9ugabala. >ari buku itulah kita menurunkan istilah aljabar. Pengetahuan ini tidak  terbatas di /agdad, tetapi meyebar meyebrangi pesisir Arika menuju *panyol, tempat khaliah 8mayah yang terakhir melarikan diri. 6rang-orang Arab, ahudi, dan Kristen bekerjasama dalam damai di 8ni!ersitas-uni!ersitas di Kordoba, *e!illa, 9alaga, dan ranada, dan menjadikan 8ni!ersitas-uni!ersitas pusat intelektual Eropa. #ahun +'G=. >iantara pengunjung di Kordoba adalah ilbert,8skup Re!ana yang menjadi salah seorang pertama yang memperkenalkan sistem numerik Iindu-Arab ke Eropa juga Adelard dari /ath yang kembali ke nggris dengan memba%a salinan buku Euklides yang membentuk pengajaran matematika di nggris.*ampai pada akhirnya,*panyol  jatuh ke tangan tentara Kristen dan tahun +4=G /agdad jatuh ke tangan bangsa 9ongol yang dipimpin oleh Kubilai Khan. 9anusia dan kota-kota memang hilang, tetapi ilmu pengetahuan tidak. 7eonard 1ibonacci menulis buku 7iber  Abacci yang banyak berperan dalam mempopulerkan sistem nummerik Arab di Eropa.Pada saat Picioli menulis  bukunya, ia menginstruksikan pembacanya untuk menggunakan angka Arab keculai untuk judul-judul dimana HAnda pertama-tama harus menulis tahun dalam /uku /esar dengan cara lama yaitu secara alabetis menjadi; 933337...$. /anyak dari kita yang masih melakukan hal yang sama sekarang, dan tanpa disadari kita melestarikan ketidakpercayaan yang berumur berabad-abad pada angka model baru. Kema#uan Tekn$l$"i dan Peruahan S$si$ek$n$mi

Pada tahun ++G' Ale@ander
Konsep dualitas yang begitu sering digunakan untuk menjelaskan ayat berpasangan mengharuskan diakuinya dua sisi untuk setiap transaksi. Ial ini dapat dilakukan demgan sama mudahnya dalam satu kolom dengan menggunakan tanda tambah dan kurang seperti dalam dua kolom dengan menggunakan debit dan kredit. 9isalnya, bila memakai uang tunai untuk membeli persediaan,mengapa tidak menempatkan angka positi saja dalam kolom persediaan dan 3

angka negati dalam kolom kas pada lembar kerja? 9engapa haarus membicarakan tentang mendebet yang satu dan mengkredit yang lain?9engapa harus ada mesin yang rumit itu? 1akta yang aneh adalah, %alaupun penemu-penemu akuntansi mempunyai konsep seperti uang, ekuitas, dan beban untuk melakukan pekerjaan mereka, pada saat itu mereka belum mengenal angka negati. Angka negati memang diketahui ada, tetapi sampai tahun +=, ahli matematika seperti 9ichael *tiel yang berkebangsaan "erman menganggap angka-angka negati itu tidak masuk  akal dan hanya khayalan. *ebenarnya, angka negati baru digunakan dalam matematika pada abad ke-+C. 6leh karenanya,akun # diciptakan untuk menunjukkan kenaikan pada sisi satu dan pengurangan pada sisi yang lain. *aldonya dicari dengan menggunakan teknik Hpengurangan dengan perla%anan$ (subtraction-by-opposition) atau, seperti kata Pacioli,dengan melihat apakah Hia telah mengalahkan kreditnya...dengan debitnya$ >engan kata lain, keseluruhan sistem debet kredit merupakan pemecahan yang sangat cerdik untuk suatu masalah yang sebenarnya tidak ada.

ERA STA&NASI

>imulai pada akhir abad ke-+=, kota-kota di talia menurun baik secara politis maupun sebagai pusat-pusat  perdagangan. >engan ditemukannya >unia /aru dan dibukanya rute-rute perdangan baru, pusat perniagaan pindah ke *panyol dan Potugis dan kemudian ke Ant%erpen dan /elanda. "adi %ajar saja jika sistem tata buku berpasangan talia menyebar ke negara-negara lain. Penulis seperti ahli matematika /elanda, *imon *te!in, 7eyden tahun +&'C. Ianya sedikit perubahan yang dilakukan pada teknik-teknik pembukuan tersebut, akan tetapi cara penulisannya mulai menampakkan perubahan. 9enurut Peragallo, dalam periode tahun +=G sampai +==, para penulis ingin mengemukakan mekanisme pembukuan seperti yang dikembangkan oleh dunia usaha. #idak ada upaya untuk  mengembangkan suatu teori mengenai ayat berpasangan dan tidak seorangpun berpikir lebih jauh daripada kebutuhan perusahaan dagang. >alam siklus kedua yang berlangsung dari tahun +==5 sampai tahun +C5=, muncul kritik terhadap pembukuan. >alam periode ini juga ayat berpasangan meluaskan bidang penerapannya pada jenis-jenis organisasi lain, seperti  biaya dan negara. >engan kritik dan meluasnya lingkup pembukuan, dimulailah penelitian teoritis ke dalam subjek  ini. Ahli sejarah Raymond de roo!er menyebut periode dari tahun +5 sampai tahun +G'' sebagai periode stagnasi untuk akuntansi.>unia saat ini sedang berubah bentuk dan akuntansi dibentuk oleh perubahan itu.

Era Eks'l$rasi

Era eksplorasi dipicu oleh besarnya kekuasaan kota-kota talia yang menghalangi partisipasi bagian Eropa selebihnya dalam perdagangan di 9editerania. >alam tahun +54, hanya dua tahun sebelum buku Pacioli terbit, 3hristoper 3olumbus berlayar ke /arat dengan carrack *panyol. 3olumbus dilahirkan di enoa, tempat catatan akuntansi tertua yang kita ketahui. >alam petualangannya ia ditemani oleh seorang Auditor yang ditunjuk oleh  pengadilan *panyol untuk menga%asi catatan pengeluaran 3olumbus bila ia menghitung harga emas dan rempah yang akan ia kumpulkan. :asco da ama, 1erdinand 9agelland,"ohn 3abot, dan banyak lagi lainnya kemudian mengikuti jejak 3olumbud dalam menjelajahi dunia. Perusahaan *aham /ersama ("oint *tock 3ompany) Kebutuhan inansial petualangan para penjelajah ini memba%a pada perkembangan pada perusahaan saham  bersama yang akan berperan penting dalam akuntansi. Perusahaa-perusahaan ini dapat dipandang sebagai perluasan commenda (persekutuan diam) talia dan cikal bakal korporasi modern. 6rang-orang bergabung bersama dalam membiayai suatu usaha petualangan (!entura) dan setiap orang diberi lembaran-lembaran saham yang proporsional dengan in!estasi mereka.Pada akhir setiap !entura,para pemegang saham itu seharusnya dilunasi secara  penuh,sehingga munculah saham terminasi. *alah satu perusahaan saham bersama yang pertama dibentuk adalah English East ndies 3ompany pada tahun +&'' dimana Ratu EliBabeth sebagai pemegang saham utama. >ilema yang segera muncul adalah bah%a seringkali tidak tersedia cukup uang tunai pada akhir petualangan untuk melunasi para pemegang saham. 6leh 4

karena itu diusulkan agar in!estasi dalam saham dilakukan satu kali untuk beberapa petualangan.
Era *tagnasi diakhiri dengan perkembangan kedua dalam arti penting akuntansi dalam periode ini; dimulainya Re!olusi ndustri. *ukar untuk menunjukkan satu tanggal yang pasti dimulainya re!olusi ini atau untuk  menelusuri penyebabnya yang pasti. Asal mulanya mungkin terjadi dalam periode saat cuaca di nggris sedang  bagus, yang menghasilkan serangkaian panen yang baik dan menyebabkan harga makanan turu, dan selanjutnya memungkinkan masyarakat menikmati giBi dan kesehatan yang lebih baik. /ersamaan dengan itu, kesadaran akan dasar-dasar keberhasilan pribadi telah menurukan %abah setelah masa empat abad yang dipenuhi kematian. Populasi, dan dengan sendirinya permintaan akan barang-barang, membumbung. /angkitlah kegiatan manuaktur  untuk memenuhi permintaan ini dan penemuan-penemuan mulai mengubah tempat kerja. 8ntuk memasok naiknya  permintaan dan memenuhi kebutuhan populasi yang membesar, semakin banyak berdiri pertanian dan oabrik pabrik  yang lebih besar yang membutuhkan lebih bnayak peralatan. >ampak pada Akuntansi >ampak pada akuntansi bersiat langsung dan tidak langsung. 9isalnya, datangnya system pabrik dan  produksi massa menyebabkan akti!a tetap mempunyai porsi yang cukup besar dalam proses produksi dan distribusi, sehingga menjadikan konsep penyusutan semakin penting. >engan meningkatnya kebutuhan akan inormasi manajemen mengenai biaya produksi dan biaya yang harus ditetapkan dalam penilaian persediaan, meningkat pula kebutuhan akan system akuntasi biaya. Kebutuhan akan modal yang besar, yang menghendaki adanya pemisahan antara in!estor dan manajer, berarti bah%a salah satu tujuan utama akuntansi haruslah pelaporan kepada pemilik  yang tidak ikut serta dalam kegiatan usaha sehari-hari. normasi keuangan, yang sebelumnya disiapkan terutama untuk penggunaan manajerial, semakin diperlukan oleh para pemegang saham, in!estor, kreditor, dan pemerintah. "adi, penghasilan (income) sebagai imbalan (return) kepada in!estor harus dibedakan dari pengembalian modal kepada pemilik. Kebutuhan yang besar akan modal juga memba%a pada penciptaan korporasi daa, pada %aktunya,  pada ke%ajiban audit. BAN&KITN)A PR*+ESI AKUNTAN

>engan dimulainya Re!olusi ndustri, para spesialis skuntansi mulai menampakan diri. Edinburg memimpin, dengan memasukkan tujuh akuntan dalam datar anggota de%an kota tahun +CC. Pada a%al abad ke-+5,  baru ada kurang dari =' akuntan public yang tercatat dalam datar seluruh kota besar di nggris dan *kotlandia. Angka ini tumbuh dengan pesat sebagai akibat disetujuinya 3ompanies Act tahun +G, yang mengharuskan neraca hasil auditan. 8ndang-undang yang serupa pada tahun +G&4, yang digelari Hteman akuntan,$ menetapkan  penggunaan akuntan dalam kasus kepailitan, yang menjadi pekerjaan utama para akuntan saat-saat a%al itu. Ial ini membuat Iakim Duain pada tahun +G=C mengeluh bah%a, Hseluruh urusan dalam kepailitan diserahkan kepada sekelompok orang yang tak acuh yang disebut para akuntan, yang merupakan penyalahgunaan terbesar yang pernah dimasukkan ke dalam undang-undang. Ameri,an Institute $ PAs

5

ndustrialisasidi Amerika diiringi oleh besarnya alira modal yang masuk dari luar negeri dan khususnya dari nggris Raya, kekuatan ekonomi terkemuka pada saat itu. 6leh karena itu,%ajar saja bila para akuntan nggris sampai ke Amerika *erikat sebagai auditor. /aik Price Jaterhouse 2 3o. dan KP9 Peat 9ar%ick dapat menelusurakar mereka sampai ke nggris. Iaskins and *ells (sekarang bagian dari >eloitte 2 #ouche) adalah salah satu dari kantor akuntan tertua yang semu anggotanya orang Amerika, yang didirikan oleh 3harles Jaldo Iaskins dan Elijah Jatt *ells pada tahun +G5=.pada tahun +GGC, proesi akuntan di Amerika, %alaupun kecil jumlahnya, telah cukup percaya diri untuk membentuk American Association o Public Accountans, cikal bakal American nstitute o 3ertiied Public Accountants modern, dengan  journal of Accountancy sebagai publikas pemba%a  benderanya. Akan tetapi, baru =' tahun kemudian proesi ini bisa memimpin dalam hal penetapan kebijakan  pelaporan keuangan, dan diperlukan +'' tahun lagi sebelum proesi ini mempunyai 45',''' anggota seperti sekarang jumlah yang jauh berbeda dari sepuluh orang pendirinya. AAPA sama sekali bukan satu-satunya organisasi akuntansi di Amerika. katan-ikatan akuntan ampaknya adalah seseorang  bisa saja menjadi seorang 3PA tanpa menjadi anggota AAPA. >emikian pula, seseorang bisa saja menjadi anggota AAPA tanpa menjadi seorang 3PA. Penyelesaian konlik ini tidak mudah karena pengakuan legal atas para akuntan dianggap sebagai hak ua orgnaisasi internasional, nternational Accounting *tandards 3ommittee (A*3) dan nternational 3oordination 3ommittee or the Accountancy Proession (33AP) dibentuk dalam upaya mencapai derajat keseragaman tertentu dalam mempertanggungja%abkan korporasi multinasional dan untuk   perusahaan-perusahaan lain yang mempunyai pemegang saham atau hak lain di lebih dari satu
 r. *tuart 3. 9acleod, bersikeras bah%a
American Association o 8ni!ersity nstructors in Accounting dibentuk dalam tahun +5+&, dan mengganti namanya pada tahun +5= menjadi American Association o Accountants (AAA). *ejak a%al, organisasi ini mencoba mendorong dan mensponsori riset, mengembangkan prinsip dna standar akuntansi serta mencoba mendapatkan dukungan dalam praktik. Pendekatan yang umum dari komite eksekutinya adalah mengajukan prinsip yang umum dan mendasar yang dapat menjadi dasar laporan keuangan. #ujuan mereka adalah melihat laporanlaporan keuangan yang cukup seragam dan dapat dipahami, untuk mendukung pendapat mengenai kondisi keuangan dan kemajuan perusahaan itu. Pendekatan yang umum ini dipakai terutama karena terbatasnya sumber daya asosiasi ini dan yang lebih tua adalah The Accounting review yang lebh muda adalah Accounting Horizons. *elain itu, AAA mensponsori banyak penelitian, mensponsori beberapa jurnal yang me%akili minat tertentu para anggotanya, dan menerbitkan sejumlah monograi selama bertahun-tahun. /anyak dari penelitian ini yang diacu sepanjang buku ini. MASA %EPAN AKUNTANSI

6

>alam masa ='' tahun sejak Pacioli menulis bukunya, akuntansi itu sendiri sebenarnya tetap konstan. Pacioli akan merasa sangat senang jika ia bisa melihat system akuntansi yang ada sekarang. #ak diragukan lagi ada  berbagai instrumen keuangan yang akan membuatnya bingung tetapi sekali dijelaskan bah%a instrument-instrumen itu hanyalah bentuk-bentuk kredit baru yang harus dimasukkan ke dalam sisi kanan neraca, ia tidak akan menemui kesulitan apapun. *ementara itu, dunia telah mengalami re!olusi inormasi yang seharusnya mempengaruhi akuntansi secara dramatis. *ebaliknya, mirip seperti dalam Re!olusi ndustri, ada penundaan anatar penemuan dan penerapan. Para  pemrogram kemudian dengan setia mencoba mereleksikan ide-ide abad pertengahan ini pada layar computer  modern. Akuntansi masih harus berpegang pada penemuan-penemuan baru yang berjanji akan mengubah pelaporan keuangan seperti yang kita kenal sekarang.  
Periode sejak tahun +GGC dapat disebut HAbadnya Akuntan Publik$ karena cabang proesi inilah yang telah mendominasi akuntansi di Amerika *erikat. /egitu hebatnya sehingga banyak orang memandang akuntan public dan akuntan itu adalah satu dan sama. >ominasi ini benar-benar mengherankan bila kita mengingat sudah berapa akuntansi ada dan bah%a hamper selama ribuan tahun itu akuntansi dilakukan oleh akuntan manajemen untuk para manajer. Ial ni untuk mengingatkan betapa mudahnya usia industri kita, dengan ribuan in!estornya, dan kebutuhan akan auditor yang diakibatkannya. Periode ini juga dapat disebut sebagai HAbad Regulasi Keuangan,$ karena selama hampir +'' tahun  pemerintan A.*. mencoba mengendalikan arus inormasi keuangan. Ial ini sama mengherankannya bila kita mengingat bah%a selama ribuan tahun akuntansi berjalan tanpa diatur sama sekali. ang membuatnya lebih luar   biasa lagi, hampir semua bukti impiris yang dikumpulkan oleh para akademisi dalam 4' tahun terakhir ini menunjukkan bah%a regulasi pasar keuangan tidak begitu diperlukan seperti regulasi industri penerbangan, industri telepon, atau industri pengangkutan dengan truk, yang semuanya dideregulasikan dalam tahun-tahun belakangan ini. ASA0 MU0A RE&U0ASI

Regulasi di Amerika dimulai dengan perusahaan perkeretaapian. >iciptakan di nggris, era kereta api dimulai dengan dibukanya jalur 7i!erpool dan 9anchester tahun +G'. Perkembangan perkeretaapian terbesar  terjadi di sana pada tahun +G'-an, dan pada tahun +GC' sekitar tiga perempatjarak di i Amerika *erikat, sebaliknya, perumbuhan terbesar dalma pembangunan jalan kereta api terjadi dari tahun +GCG sampai +G5, saat migrasi besar-besaran orang Amerika melintasi benua itu benar-beanr menyebabkan kekacauan dalam pembangunan jalan kereta api. /anyak perselisihan pecah karena para baron kereta api mengambil alih tanah  pertanian untuk jalur-jalur mereka. *elain itu, selama periode a%al industri perkretaapian di Amerika *erikat,  bukannya idak laBim bagi para promotor untuk membayarkan di!iden yang besar dari modal selama umur-umur  a%al suatu perusahaan. Para in!estor, Karena percaya bah%a di!iden ini merupakan indikasi penghasilan masa depan perusahaan, membayar mahal untuk saham perusahaan, hanya untuk mendapati di kemudian hari bah%a di!iden yang besar itu tidak dapat diteruskan tanpa membahayakan operasi masa depan perusahaan. /egitu kenyataan ini diketahui, harga pasar saham hatuh, sehingga menciptakan kerugian besar bagi par ain!estor jangka  panjang yang menjadi pemegang saham permanen. Interstate $mmer,e $mmissi$n

9asing-masing
3ompany la%an llinois, 9ahkamah Agung memutuskan bah%a perdagangan yang bera%al atau berakhir di luar   batas-batas suatu . Rockeeller dan *tandard oil 3ompany memimpin dengan menciptakan monopoli yang nyata dalam bisnis minyak. 9onopoli-monopoli lain menyusul dalam bisnis minyak biji kapas (+GG) minyak biji rami (+GG=) timah, %iski, dan gula (+GGC) korek api (+GG5) tembakau (+G5') dan karet (+G54). Pementukan Ameri,an Ass$,iati$n $ Puli, A,,$untants

nilah dunia yang dihadapi para akuntan Amerika pertama serta kolega-kolega mereka yang datang dari nggris. >alam bulan 6ktober +GG&, "ames #. Anyon tiba di esember +GG&, dan mereka berdua mengadakan rapat bagi pihak-pihak yang berkepentingan untuk memulai bergerak dalam organisasi yang serupa dengan English nstitute yang belum lama didirikan. Ada enam atau tujuh orang yang menghadiri rapat  pertama tanggal 44 >esember +GG& itu. Iari berikutnya sepuluh orang yang hadir sepakat untuk membentuk  American Association o Public Accountants (AAPA), cikal bakal A3PA. *etahun kemudian pada tanggal 4' Agustus +GGC, hanya enam bulan setelah pembentukan 33, AAPA diinkorporasikan di
Ketidakpuasan terhadap ketidakmampuan pemerintah, %alaupun pemerintah telah mengeluarkan *herman Antitrust Act, dalam mengendalikan pertumbuhan bisnis besar memba%a Joodro% Jilson ke jenjang kekuasaan tahun +5+ dengan slogan HKebebasan /aru$ bagi %arganegara. >alam %aktu satu tahun Jilson telah memberlakukan 3layton Antitrust Act. 8ndang-undang ini sangat memperkuat serangan pemerintah terhadap monopoli, khususnya dengan melarang de%an direksi saling bertautan de%an direksi perusahaan lain. #ahun itu juga ia menciptakan 1ederal #rade 3ommission (1#3) untuk menga%asi pelaksanaan 8ndang-undang ini. >alam %aktu tiga tahun badan-badan regulator baru ini merasakan suatu kebutuhan akan standarisasi dalam  penyusunan laporan keuangan yang diserahkan kepada para banker utuk keperluan kredit. 1#3 mengambil kendali  pimpinan dengan, seperti kata salah seorang penulis, menjatuhkan bom diatas proesi kauntansi yang saat itu masih muda. 1#3 menyarankan agar 1R/ membuat datar para akuntan yang dianggap layak untuk praktik menurut 1R/ dan 1#3. Rasa takut akan regulasi pemeritah terhadap akuntan ini segera disusul oleh tindakan yang mendadak, dengan hasil akhir berupa dipublikasikannya sebuah pamphlet berjudul Uniform Accounting oleh 1ederal Reser!e /oard pada tahun +5+C. "uudl tersebut dipilih untuk menghormati keinginan Ed%ard <. Iurley, ketua 1#3 saat itu. *igniikan dokumen tahun +5+C itu bagi para mahasis%a akuntansi terletak pada akta bah%a dokumen itu merupakan pernyataan ormal pertama mengenai praktik yang diterima yang dikeluarkan oleh para akuntan Amerika, %alaupun diterbitkan oleh badan di luar proesi. >okumen itu juga menandai dimulainya hubungan yang aneh antara badan pengatur akuntan s%asta dengan regulator pemerintah. Pamphlet tersebut muncul kembali tahun +545 dengan judul yang lain lagi; Veriifkasi Laporan euangan. Re"ulasi di In""ris

8

Regulasi di nggris mengambil jalan yang agak berbeda. Perusahaan-perusahaan saham bersama tumbuh dan mati dengan dampak yang menahancurkan dalam abad ke-+C. *alah satu akibatnya adlah dilarangnya  perusahaan semacam itu dalam apa yang disebut /ubble Act tahun +C+5. Pada a%al abad ke-+5, bentuk  organisasikorporasi diakui sebagai alat yang paling berhasil untuk mengelola usaha baru yang dilahirkan oleh Re!olusi ndustri. >alam tahun +G4= /ubble Act dicabut dan korporasi-korporasi diperbolehkan untuk seklai lagi mendapatkan piagam pendirian dengan melakukan negosiasi langsung dengan stana. Akan tetapi, hanya sedikit usaha yang melakukan inkorporasi dengan cara ini. *ementara itu, pada tahun +G++ di Amerika *erikat, disetujui sebuh undang-undang yang memungkinkan  perusahaan manuaktur melakukan inkorporasi (pembentukan badan usaha korporasi) hanya dengan mendatar. Perundangan modern pertama yang memperbolehkan inkorporasi untuk semua usaha yang sah di Amerika *erikat muncul di 3onnecticut tahun +GC. /egitu system inkorporasi baru ini tersedia, jumlah tindakan inkorporasi meningkat dengan pesat. /adan legislatur di nggris mendapat tekanan untuk mengadakan skema yang serupa. >engan kata lain, para auditor itu mirip dengan komite audit modern yang memanaatkan jasa-jasa kantor  akuntan public. *ingkatnya, seperti menurut 7ittleton, Haudit merupakan alat kendali para pemegang saham terhadap  pelaksanaan tanggung ja%ab yang mereka delegasikan.$ KEHANURAN TAHUN 12

Iancurnya pasar saham asa%arsa yang mendahului tahun +545 adalah dasa%arsa yang baik terlalu baik jika dikaji kembali. /erakhirnya Perang Perang >unia  pada tahun +5+5 membebaskan kebutuhan yang terpendam akan  barang-barang konsumen, pabrik, dan peralatan, yang menyulut terjadinya bum in!estasi. 3epatnya perluasan industri-industri baru seperti radio, telepon, ilm, dan di atas semuanya, mobil, memperbesarbum itu. Kemudian dalma masa dua bulan yang singkat bum itu runtuh dan datanglah masa !reat "epression. Penurunan harga-harga (break) pertama di pasar saham pada tanggal = september dihubungkan dengan prediksi yang menakutkan oleh Roger /abson, seorang penasihat keuangan yang dihormati dari Jelleysley, 9assachussetts. !reat "epression ini terjadi dengan semua kesedihan dan kerugian yang mengiringinya sehingga statistic pun tidak  dapat sepenuhnya mencatatnya. *ampai hari ini, penyebab keancuran itu (dan dampaknya) masih tetap kontro!ersional. Pada saat itu, dunia bisnis dikritik habis-habisan Karena peran yang diembannya. Para akuntan tidak terlepas dari kritik ini. Adolph /erle, seorang proessor hokum 3lombia 8ni!ersity dan ardiner 9eans, seorang ahli ekonomi, menulis sebuah buku yang sangat berpengaruh yang membeberkan konsekuensi-konsekuensi, menurut pandangan mereka, dari kekuatan industri dan kekayaan yang terkonsentrasi pada segelintir orang. 9ereka menghubungkan konsentrasi kekuatan ini, paling tidak sebagian, dengan tidak adanya keseragaman dalam praktik  akuntansi. %i!a#ikann3a 0a'$ran Audit$r

 alma sebuah ceramah di depan kon!ensi American nstitute o Accountants pada bulan *eptember +5', ".9./. Io@sey, asisten eksekuti 3ommittee on *tock 7ist di <*E, dengan keras mengkritik tidak adanya keseragaman dalam praktik  akuntansi. Io@sey khusunya kritis terhadap praktik dalm masalah penyusutan dan konsolidasi, sedangkan pada saat itu tidka ada aturan untuk masalah-masalah penyusutan dna konsolidasi, sedangkan pada saat itu tidak ada aturan untuk masalah-masalah itu. Kritik yang tersirat terhadap pda akuntan ini agak tiak adil karena beberapa tahun sebelumya AA (pendahulu A3PA) teah mencoba, tanpa membuahkan hasil, untuk mengajak <*E berunding. "uga, <*E sendiri sebelumnya relati!e longgar dalam persyaratan pendatarannya. Jalaupun <*E dibentuk sejak tahun +C54 untuk  memudahkan pertukaran sekuritas perusahaan dan obligasi pemerintah, <*E belum berupaya untuk mendapatkan laporan keuangan dari perusahaan-perusahaan yang terdatar sampai sekitar tahun +G&&. 8saha itu tidak begitu  berhasil sampai, pada tahun +5'', <*E meminta agar semua perusahaan yang mengajukan permohonan  pendataran d /ursa setuju untuk menerbitkan laporan tahuan mengenai kondisi keuangan dan hasil operasi mereka. AA segera menanggapi ceramah Io@sey dengan membentuk *pecial 3ommmitte on 3orporation %ith *tock E@cange yang diketuai eorge 6. 9ay, ketua AA. Iasil yang segera keluar adalah persyaratan oleh <*E 9

 bah%a setelah tanggak + "uli +5, G5 tahun setelah ketentuan yang sama dikeluarkan di nggris, semua perusahaan yang ingin sahamnya terdatar di <*E harus menyertakan laporan keuanagan yang dilampiri sertiikat akuntan. Tatanan Baru

Jalaupun sudah ada tanggapan yang n yata dari para akuntan dan <*E, masih banyak yang merasa bah%a  para pemimpin bisnis belum cukup banyak berbuat. Ial ini tidak sepenuhnya salah banyak yang percaya bah%a  elano Roose!elt, calon presiden dari partai >emokrat, berangkat ke 3hicago untuk menyampaikan pidato  penerimaannya dan menjanjikan Hsuatu tatanan baru bagi bangsa Amerika.$ >engan kata-kata itu, +'' hari pertama Roose!elt yang terkenal dimulai Emergency /anking Act, yang memungkinkan bank-bank dibuka kembali, adalah yang pertama disetujui pada tanggal 5 9aret, hanya setelah empat jam diskusi oleh kongres. Perubahan politis yang luas dan cepat ini, yang melanda negeri A.*., menangkap  basah proesi akuntansi, yang tidak punya strategi apapun untuk berurusan dengan peraturan yang diusulkan itu. *ituasi ini lebih diperumit lagi depan adanya dua organisasi utama yang me%akili para akuntan public, nstitute dan *ociety, dan dengan tidak adanya kepemimpinan dari organisasi yang me%akili para akuntan manajemen. ang menambah persoalan adalah ketakutan bah%a para akuntan akan terekspos pada pemeriksaan silang yang oenuh  permusuhan karena banyak yang menganggap mereka bertanggung ja%ab atas kehancuran itu. Akibatnya, nstitute tidak pernah muncul dalam dengar perndapat. *alah satu hasilnya adalah bah%a konsep pertama #ruth-in-*ecurities Act sama sekali tidak menyebut masalah audiyor dan diskusi-diskusi selanjutnya tampaknyamengisyaratkan bah%a akan ditunjuk auditor-auditor pemerintah. Se,urities and E4,han"e $mmissi$n Pada tanggal 4& "uni +5, *ecurities and E@change 3ommission (*E3) dibentuk dengan sebuah undangundang Kongres yang menunjuk badan regulator yang independen dalam pemerintah A.*. untuk melaksanakan #ruth-in-*ecurities Act tahun +5, *ecurities and E@change Act tahun +5, dan beberapa undang-undang lainnya. 8ndang-undang tahun +5 pada mulanya dilaksanakan oleh 1ederal #rade 3ommission. 8ndang-undang tahun +5 mengatur ; +. Pendataran sekuritas pada *E3 sebelum dapat dijual kepada masyarakat (dengan pengecualian pengecualian tertentu), 4. Pengungkapan inormasi keuangan tertentu serta inormasi lain dengan menggunakan suatu pernyataan  pendataran dan prospectus, yang keduanya dapat diperiksa oleh masyarakat. normasi yang tersedia bagi masyarakat harus dipelihara kemutahirannya melalui laporan keuangan  berkala dan inomasi lain yang diserahkan oleh perusahaan. *eandainya laporan keuangan mengandung suatu  pengecualian (kualiikasi), *E3 akan menerbitkan pemberitahuan keuangan (deiciency notice) yang pada akhirnya akan menuju pada, jika tidak diselesaikan, dikeluarkannya saham perusahaan dari datar (delisting) dan dilarangnya  perdagangan sahat itu. >ari tahun +5& sampai +5G, *E3 terlibat dalam kontro!ersi yang panas tentang apakah *E3 sendiri harus mengeluarkan seperangkat prinsip akuntansi untuk diikuti oleh seluruh perusahaan dalam pendataran mereka.  Accounting #eries $elease  elapan bulletin kemudian dikonsolidasikan menjadi  Accounting  Terminology %ulletin &o. '( HRe!ien dan Resume$, + buletin dikonsolidasikan menjadi  Accounting $esearch  %ulletin &o. )*. 3ap melakukan pekerjaan yang mengagumkan dalam membersihkan akuntansi dari hal-hal yang  berlebihan yang menjadi ciri pelaporan keuangan pada tahun +54'-an. 10

BUM PASAPERAN&

/erakhirnya Perang >unia  pada tahun +5= membebaskan permintaan yang terpendam akan barang dan  jasa oleh konsumen, sehingga perekonomian mendadak membumbung. Kesempatan kerja membengkak dan kekayaan membesar. nilah Bamannya bobby sock (kaus kaki semata kaki) dan proodle skirt (rok lebar) Bamannya masyarakat Amerika golongan menengah pindah ke daerah pinngiran kota Bamannya HAyahlah yang Paling #ahu$ di tele!ise dan Bamannya /ig /and bermain dengan /enny oodman, 1rank *inatra, dan /ing 3rosby. >alam tahun +5' diperkirakan ada  juta pemegang saham tahun +5&4 angka itu sudah menambah menjadi +C juta. Penyedia inormasi yang tepat bagi para pemegang saham untuk pengambilan keputusan in!estasi mereka dianggap sebagai suatu kepentingan nasional.
*alah satu masalahnya adalah bah%a banyak alternati!e pelaporan yang terbuka bagi manajemen pada saat itu. 9isalnya, pada tahun +5&, sebagai ja%aban terhadap permintaan Kongres, *E3 diharuskan untuk membuat datar bidang-bidang yang dapat menimbulkan perbedaan-perbadaan yang material. >atar panjang yang mereka  buat yaitu terdiri dari ;  Alternative+alternatif Akuntansi +. Penilaian persediaan (116 !ersus 716, yang sampai sekarang masih merupakan pilihan) 4. Penyusutan dan deplesi . Alokasi pajak penghasilan . Pensiun =. /iaya riset dan pengembangan &. ood%ill C. *aat merealisasi pendapatan G. Konsep all-inclusi!e !ersus konsep operasi dalam laporan laba rugi 5. n!estasi antarperusahaan +'. *e%a beli jangka panjang ++. Prinsip-prinsip konsolidasi +4. Penggabungan usaha +. Pengukuran pendapatan dalam perusahaan keuangan +. /iaya tak ber%ujud dalam industry minyak dan gas. +=. 15. Pen3esuaian Tin"kat Har"a +C. +G. 7onjakan inlasi yang menyertai bum pascaperang juga secara serius mempengaruhi komparabilitas dan menimbulkan perdebatan mengenai Hpenyusutan tingkat harga$. *ecara garis besar, masalahnya adalah dengan naiknya harga-harga, penyusutan yang biasa tidak memadai untuka menutup  biaya penggantian pabrik dan peralatan. "umlah beban penyusutan tahunan sama dengan harga perolehan akti!a semula. >alam periode harga stabil, biaya penggantian sama dengan harga perolehan a%al itu dalam  periode inlasi, biaya penggantian lebih besar. *uatu hibah dari ayasan Rockeeller mendanai suatu  penelitian lima tahun atas masalah ini. 7aporan yang diterbitkan dalam tahun +5=4 merekomendasikan agar  laporan keuangan disesuaikan dengan perubahan-perubahan dalam tingkat harga umum. *ang pejuang yang gagah berani itu, eorge 6. 9ay, yang sekarang sudah pensiun, memimpin argumen dan mendukung  penyesuaian penyusutan menjadi Hdolar masa berjalan$ (current dolar), tetapi *E3 dan pendapat

11

masyarakat tidak mendukung perubahan ini sehingga sebagaimana mestinya masalah ini dijad%alkan untuk  diteruskan lagi oleh 1A*/ dan *E3 4' tahun kemudian. 1. Perdeatan Kemam'uan Men"hasilkan 0aa 4'. 4+. AA beragumentasi bah%a ukuran kepentingan yang sebenarnya bagi para pemegang saham adalah Hkemampuan menghasilkan laba$ yang diharapkan dari perusahaan, yang dideinisikan sebagai laba biasa perusahaan, tidak termasuk keuntungan dan kerugian luar biasa, yang ditentukan secara konsisten dari tahun ke tahun dan secara seragam di semua perusahaan. >ilemanya konsep laba operasi  berjalan itu adalah bah%a manajemen tergoda oleh begitu banyak kesempatan untuk menyebut semua keuntungan sebagai keuntungan biasa dan semua kerugian sebagai kerugian luar biasa dalam upaya untuk  membengkakkan potensi kemampuan menghasilkan laba perusahaannya. Praktik seperti itu membuat *E3 dan AAA mengharuskan pengukuran laba secara Hall-inclusi!e$, berarti, laba termasuk semua keuntungan dan kerugian, sehingga mencegah manajemen memanipulasi angka laba per saham. 44. 4. 26. Keutuhan akan K$m'arailitas 4=. Iimbauan yang disuarakan oleh 1#3 kepada para akuntan pada tahun +5+C, suara-suara yang berkuasa mulai mengajukan argumentasi. *alah satu yang paling kuat adalah 7eonard *pacek, partner  senior Arthur Andarsen, yang meluncurkan kampanye Hkomparabilitas$. >alam setiap pidatonya, beliau mencela proesi, dengan mengatakan bah%a; 4&. Pembandingan antara dua perusahaan dalam industry yang sama, dan dalam lingkup yang lebih luas antara dua perusahaan dalam industry yang berbeda serta antara keseluruhan industry, begitu arbitrenya sehingga bukan hanya tidak berguna, melainkan berbahaya. 4C. Pada bulan Agustus +5=C, dalam sebuah pidato di depan kon!ensi tahunan American Accounting Association,beliau menghimbau diciptakannya suatu Accounting 3ourt o Appeals tempat argumentargumen dapat didengarkan, keputusan-keputusan secara rasional diambil, dan berlimpahnya alternati!e  pelaporan dibatasi. 4G. Pada tahun +5=C AAA memperkeras suaranya yang menekankan komparabilitas, %alaupun tidak mesti keseragaman, dengan menerbitkan re!isi ketiga  prinsip+prinsip tentative( yang sekarang disebut #tan,ar+stan,ar Akuntansi ,an -elaporan. AAA menyatakan bah%a; 45. Karena kegunaan eekti laporan keuangan menyangkut pembandingan antarperiode dan antarperusahaan, komparabilitas data sepanjang %aktu dan diantara perusahaan-perusahaan adalah penting. Ialangan utama terhadap komparabilitas tersebut merupakan distorsi yang disebabkan oleh luktuasi harga dan !ariasi dalam metode-metode akuntansi. '. Akan tetapi, AAA menambahkan; +. Keseragaman metode akuntansi tidak diharapkan dan tidak diinginkan, tetapi komparabilitas yang %ajar  antara data yang dilaporkan memang esensial. M "ika praktik-praktik alternati!e yang banyak dipakai menghasilkan hasil-hasil yang berbeda secara material, praktik yang dianut harus dinyatakan dan data yang diperlukan untuk mencapai komparabilitas yang %ajar harus disediakan. 4. Paragraph ini ditambahkan mungkin karena kritik-kritik yang diterima edisi +5& akibat dukungannya yang nyata terhadap keseragaman. . /6. Pementukan A,,$untin" Prin,i'les B$ard =. &. Pada bulan 6ktober +5=C, Al!in R. "ennings, presiden A3PA, menanggapi kebutuhan akan komparabilitas ini dengan mengusulkan suatu organisasi baru untuk memeriksa asumsi-asumsi akuntansi yang mendasar, mengidentiikasi prinsip-prinsip yang Hterbaik$, dan memikirkan metode-metode  baru untuk memandu industry dan proesi akuntansi. *ebagai akibat dari pidato "ennings, ditunjuklah *pecial 3ommittee on Research Program pada bulan >esember +5=C. 7aporan komite ini bulan >esember  +5=G merekomendasikan digantinya 3ommittee on Accounting Procedure dengan Accounting Prinsiple /oard (AP/) dan Accounting Research >i!ision (AR>), yang keduanya dibentuk pada tahun +5=5. C. #ujuan AP/ adalah mengeluarkan pernyataan tertulis mengenai prinsip-prinsip akuntansi yang  berlaku umum, mempersempit bidang-bidang perbedaan dalam praktik yang sudah tepat, dan memimpin diskusi-diskusi mengenai masalah-masalah yang belumterselesaikan dan yang konro!ersial. Ketentuanketentuan resmi AP/ diniatkan untuk didasarkan terutama pada penelitian-penelitian ekstensi yang dilakukan Accounting Research >i!ision kesimpulan-kesimpulannya harus didukung oleh pemikiran dan 12

 pendapat-pendapatnya harus mencakup perbedaan pendapat minoritas di antara anggota-anggota AP/. AP/ akan terdiri atas G sampai 4+ anggota, yang dipilih terutama dari proesi akuntansi tetapi juga mencakup  per%akilan dari industry, masyarakat akademisi, dan pemerintah (akan tetapi, semuanya merupakan anggota A3PA). G. /. Tahun Enam'uluhan 3an" Ber"e#$lak  '. +. 9asa tahun limapuluhan yang relati!e tenang digantikan oleh gejolak-gejolak tahun enampuluhan dengan anak-anak bunga ( flower chil,ren), El!is Presley, /eatles dan yang mendoninasi semuanya, perang di :ietnam. "ohn 1. Kennedy menjadi presiden A* ke-= tahun +5&'. Perekonomian kembang-kempis, sehingga untuk merangsang in!estasi dalam pabrik-pabrik dan mesin-mesin baru,  pemerintahan "1K memberlakukan n!estment #a@ 3redit. *uatu metode Hyang dintangguhkan$ harus digunakan dan manaat kredit pajak itu diba%a sepanjang umur akti!a. Pada bulan >esember +5&4 AP/, dalam opininya yang kedua dan dengan selisih suara yang terkecil, membuat keputusan yang mendukung metode yang ditangguhkan. 4.  A-% pinion &o. / (AP/ 4), yang diterbitkan dengan perbedaan pendapat minoritas yang cukup  besar, tidak diterima dengan baik oleh para akuntan proessional. /eberapa kantor akuntan dalam /ig Eight mengumumkan bah%a mereka tidak akan menaati keputusan AP/. *E3 memperbesar api dengan menerbitkan A*R 5& yang menyatakan bah%a *E3 akan menerima baik metode penangguhan maupun metode Hlo%-through$. Kebingungan yang timbul memaksa AP/ untuk mempertimbangkan kembali  posisinya dan mengeluarkan suatu amandemen ( A-% )) yang mengiBinkan beberapa alternati!e, termasuk   pengurangan langsung beban pajak penghasilan. )*. >engan keyakinan bah%a metode yang secara teoritis benarlah yang harus berlaku, AP/ melakukan upaya kedua pada tahun +5C+ untuk memberlakukan metode penangguhan menurut konteks  A-% ''( 0Akuntansi untuk -ajak -enghasilan1. )). 67. Penda'at-'enda'at Resmi &. C. 6pinion yang dikeluarkan Accounting Principles /oard dan Accounting Pesearch /ulletin yang dikeluarkan oleh 3ommittee on Accounting Procedure yang masih berlaku, sampai titik ini, diberlakukan terutama melalui prestise A3PA. G. *etelah tahun +5&= semua penyimpangan dari AP/ 6pinion dan Accounting Research /ulletin yang berlaku harus diungkapkan dalam catatan kaki atas laporan keuangan atau dalam laporan audit para anggota. *emua AP/ 6pinion dianggap mengandung dukungan resmi yang substansial untuk menjadi  prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. 6. 78. ERA M*%ERN 71. 72. Pementukan +inan,ial A,,$untin" Standards B$ard =. =. >alam bulan >esember +5C', presiden A3PA mengadakan konerensi khusus untuk membahas  penetapan prinsip-prinsip akuntansi. Konerensi khusus ini, yang terdiri atas %akil-%akil dari 4+ kantor  akuntan, mengusulkan agar A3PA mensponsori dua penelitian. *atu penelitian akan mengkaji cara-cara untuk menciptakan prinsip akuntansi. Penelitian lainnya akan mere!ie% tujuan-tujuan laporan keuangan. *etelah usulan-usulan ini disetujui oleh de%an direksi A3PA, sebuah kelompok yang terdiri dari tujuh anggota di ba%ah pimpinan 1rancis 9. Jheat, yang pernah menjadi komisioner *E3, ditunjuk pada bulan 9aret +5C+ untuk meneliti penetapan standar-standar akuntansi. ==. 7aporan Kelompok Penelitian Jheat diserahkan kepada A3PA pada bulan 9aret +5C4 dan mulai dipakai oleh 3ounsil A3PA pada bulan "uni. Rekomendasinya menyebabkan dihapuskannya Accounting Principles /oard pada tahun +5C dan ditetapkannya 1inancial Accounting 1oundation (1A1) pada tanggal + "uli, yang terpisah dari badan-badan proessional lainnya, 1inancial Accounting *tandards /oard (1A*/), dan 1inancial Accounting Ad!isory 3ouncil (1A*A3). 75. 79. Struktur dan +un"si =G.

13

=5. #ugas-tugas utama 1A1, yang mengadakan rapat setiap tri%ulan, adalah menunjuk para anggota 1A*/ dan 1A*A3 dan mengumpulkan dana untuk operasi mereka. 1A1 juga bertanggungja%ab untuk menunjuk anggota o!ernment Accounting *tandards /oard. Ketiga belas %ali (trustee) 1A1 me%akili nernagai organisasi yang berkepentingan; &'. American Accounting Association + %ali &+. American nstitute o 3PAs  %ali &4. 1inancial Analysts 1ederation + %ali &. 1inancial E@ecuti!es nstitute 4 %ali &. ua orang %ali ditunjuk oleh para %ali sendiri, dan yang keenambelas adalah pejabat senior A3PA yang terpilih. &G. 9isi yang ditetapkan untuk 1A*/ adalah Hmenetapkan dan memperbaiki standar-standar  akuntansi dan pelaporan keuangan sebagai pedoman dan pendidikan bagi masyarakat termasuk para  penerbit laporan keuangan, auditor, dan pemakai inormasi keuangan$. 1A*A3 membantu 1A*/ dengan memelihara masalah-masalah baru, dengan menekankan atau menunda masalah-masalah lama, dan dengan  bertindak sebagai sounding board (badan yang menyuarakan pendapat masyarakat) untuk posisi-posisi tentati!e yang diambil oleh 1A*/. 5. 98. Badan 3an" Inde'enden C+. C4. /eberapa hal yang signiikan harus terjadi dulu untuk memungkinkan berlangsungnya transisi dari AP/ ke 1A*/. Pertama, A3PA harus melepaskan peran utamanya, dimulai dengan 3ommittee on Accounting Procedure, dalam penetapan standar akuntansi. Jalaupun demikian, A3PA belum samasekali melepaskan perannya. Pada tahun sebelum terbentuknya 1A*/, A3PA membentuk Accounting *tandards E@ecuti!e 3ommittee (Ac*E3) yang beranggotakan += orang, dengan %e%enang untuk  menerbitkan pedoman audit industry, pedoman akuntansi, dan pernyataan posisi. 9enurut >ennis /eresord (ketua 1A*/), peran Ac*E3 adalah Hmena%arkan bimbingan dalam bidang-bidang yang terlalu sempit sehingga tidak mendapat perhatian 1A*/ atau bila ketentuan 1A*/ tidak cukup tepat %aktu untuk  memecahkan permasalahan yang perlu segera diselesaikan$. C. 96. Pendiinisan kemali :;e!enan" 3an" Sustansial< C=. 95. *E3 dalam Accounting #eries $elease &o. '23 yang diterbitkan dalam bulan >esember  +5C; CC. Komisi bermaksud untuk melanjutkan kebijakannya menyerahkan kepada sector s%asta untuk memimpin dan meningkatkan prinsip dan standar akuntansi M Noleh karena itu,O prinsip, standard an praktik yang dikeluarkan oleh 1A*/ dalam pernyataan dan nterpretasinya oleh Komisi akan dianggap mempunyai dukungan otoritati yang substansial, dan prinsip, standar, atau praktik yang bertentangan dengan ketentuan 1A*/ tersebut akan dianggap tidak mempunyai dukungan tersebut. CG. *E3 memang menmbahkan bah%a *E3 akan Hterus mengidentiikasi bidang-bidang di mana terdapat kebutuhan in!estor akan inormasi dan akan menentukan metode pengungkapan yang tepat untuk memenuhi kebutuhan-kebutuhan ini$, sehingga *E3 memang masih mensyaratkan sesuatu dalam dukungannya pada 1A*/. C5. =8. Pr$ses 3an" Matan" >%ue Pr$,ess? G+. G4. Proses yang sangat rinci untuk sampai pada suatu standar baru terdiri dari; a. E!aluasi pendahuluan  b. Pencantuman dalam agenda c. Pertimbangan a%al (memorandum diskusi) d. Resolusi sementara (dra eksposur) e. Pertimbangan lebih lanjut (dengar pendapat) . Resolusi inal (standar)

14

G. 7angkah di atas mungkin merupakan langkah terpenting dalam proses dan merupakan tugas yang lama dan  berat yang melibatkan banyak organisasi yang berbeda. >igunakan empat kriteria pemilihan yaitu; +. Penyebaran masalah, yaitu luasnya keragaman praktik, jumlah orang dan kelompok yang dipengaruhi, dan apakah masalah itu kemungkinan akan terus ada atau hanya sementara. 4. #ersedianya solusi yang mungkin serta kemungkinan bah%a salah satu solusi akan secara material memperbaiki pelaporan keuangan. . Kelayakan teknis, yaitu tersedianya solusi-solusi yang mungkin dan posisi /adan lainnya yang mungkin mempunyai hubungan dengan masalah yang dibahas. . Pertimbangan praktis seperti akseptabilitas politis suatu solusi yang lebih baik bagi suatu masalah serta reaksi yang mungkin timbul dari *E3 atau Kongres. G. =7. Emer"in" Issues Task +$r,e G&. GC. 1A*/ menciptakan E#1 yang permanen dengan +& orang anggota, yang ketuanya adalah >irektur Research and #echnical Acti!ities 1A*/. *ebagian besar anggotanya adalah ahli-ahli teknis tingkat tinggi yang ditarik dari kantor-kantor akuntan. Kesimpulan-kesimpulan E#1 muncul secara teratur  dalam 4ournal of Accountancy, masyarakat juga dapat berlangganan keputusan E#1 ini dari 1A*/. GG. =. &$(ernment A,,$untin" Standards B$ard 5'. 5+. A*/ dibentuk pada tagun +5G untuk menyejajari 1A*/ dan untuk melaporkan para 1inancial Accounting 1oundation. A*/ mempunyai = anggota, 4 diantaranya bekerja penuh %aktu dan   bekerja paruh %aktu. A*/ akan mengatur masalah-masalah yang mempengaruhi pemerintah esember +5C&, setelah penyelidikan selama satu tahun, komite *enat diba%ah pimpinan *enator 7ee 9etcal menerbitkan laporan sta yang berjudul  -enetapan Akuntansi yang  bahkan kritis terhadap proesi, jika itu mungkin. 9ereka menyatakan bah%a H1inancial Accounting 1oundation (1A1) adalah korporasi nirlaba yang dikelola oleh A3PA dan ikut disponsori oleh kelompokkelompok s%asta ini yang cocok untuk mengendalikan penetapan standar akuntansi yang mempengaruhi Pemerintah 1ederal dan masyarakat$. 5G. Pada bulan *eptember +5CC, A3PA memecah keanggotaannya menjadi dua kelompok, yaitu; *E3 Practice *ection dan Pri!ate 3ompanies *ection. A3PA juga membentuk Public 6!ersight /oard (P6/) untuk melakukan penga%asan atas *E3 Practice *ection dan mengadakan re!ie% seja%at. Apakah ini sudah memuaskan kedua kritikus akuntansi itu, belum pernah diuji. Anggota Kongres 9oss tidak kembali ke Kongres dan *enator 9etcal meninggal tahun +5CG. 1oreign 3orrupt Practices Act yang disetujui dalam bulan >esember +5CC melarang penyuapan pejabat-pejabat asing dan mengharuskan diadakannya kendali keuangan intern, tetapi dengan undang-undang ini minat Kongres tampaknya memudar. Akan tetapi, kenangan betapa cepatnya sector s%asta dapat kehilangan tanggung ja%ab keuangannya, tetap melekat. 55. +''. 15

+'+. +'4. +'. +'. +'=. '35.

16

107.

17