AUDITORIA DE ACTIVOS REALIZABLES
DEFINICION DE ACTIVOS REALIZABLES Consiste en las mercaderías o mercancías, materias primas, material de empaque, repuestos y suministros, productos en proceso y productos terminados, que tienen las empresas para su venta, para su proceso, transformación y venta posterior. Los inventarios normalmente representan uno de los renglones más importantes del Activo de las Empresas, siendo de importancia fundamental en la determinación de su costo de ventas y consecuentemente de los resultados del ejerc icio. 1. Comprobar su existencia física. Por su importancia, por las mermas, deficiencias en la información sobre movimientos, etc., los inventarios deben estar sujetos a recuentos físicos para que pueda haber seguridad de que los bienes existen. 2. Ante las diferentes alternativas para valorar las existencias, es indispensable que la revisión del auditor, para estos propósitos, le permita reunir elementos de juicio para concluir si la entidad se ha ceñido a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3. La nformación financiera debe asegurar a los usuarios de la misma, la posibilidad de hacer comparaciones de datos de la misma entidad a fechas y entre períodos diferentes y determinar los efectos, en caso de inconsistencia. 4. Los inventarios propiedad de una empresa pueden ser otorgados en garantía y como esta circunstancia debe revelarse, se tiene que determinar su existencia. 5. Que los métodos de Valuación estén de acuerdo con PCGA aplicados en forma consistente en relación al ejercicio anterior 6. Que los registros de inventarios sean ajustados a los re sultados de los recuentos físicos 7. Que la empresa tenga la documentación necesaria para comprobar la propiedad de las existencias 8. Que contengan artículos y materiales en buenas condiciones de uso o de venta, o bien que se establezcan las estimaciones necesarias que reconozcan la pérdida de valor al disponer de los inventarios en mal estado, obsoletos o de lento movimiento 9. Que las mercaderías en tránsito se encuentren debidamente contabilizadas, de acuerdo con las condiciones de la compra que serán las que dete rminen si son propiedad de la empresa 10. En el caso de Estados Financieros consolidados o combinados asegurarse de que se elimine la ganancia de las existencias compradas a compañías que formen parte de la consolidación o combinación
11. Que las existencias propiedad de terceros (Mercaderías en Consignación) en poder de la empresa estén debidamente controladas y segregadas 12. Que su presentación en el balance o en sus notas sea corre cta y se haga una revelación PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. Observación Física de inventarios Es indispensable que el auditor se cerciore de que haya una planificación adecuada para la toma de los inventarios físicos y observe los recuentos respectivos, tomando nota del control de tarjetas u otra documentación en que se anoten las cantidades inventariadas. Cuando la empresa que se audita tenga inventarios de mercancías o materiales en distintas fábricas o almacenes de su propiedad, el auditor deberá decidir cuáles localidades deberá visitar en vista de la importancia relativa de cada una de ellas y del grado de control interno que la empresa tenga sobre sus inventarios. Pruebas físicas. Es indispensable que el auditor haga pruebas físicas de las existencias para comprobar la corrección del inventario físico. a. Satisfacer de que los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son adecuados para determinar la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y sus condiciones. b. Para el CPA independiente (para sus pruebas físicas) es esencial la revisiónprevia conjunta con los empleados de la empresa. c. Si el CPA considera que los procedimientos que van a seguir para la toma de inventarios son satisfactorios podrá reducir el número y extensión de sus pruebas. d. Deberá dar especial atención a que las instrucciones de parte del cliente para la toma de inventarios se emitan por escrito. e. Deberá procurar que durante la toma de inventarios no se lleve a cabo movimientos en los almacenes. (Sala de Ventas, Bodegas). f. Cuando los inventarios se tomen en una fecha distinta a la del fin del ejercicio deberá hacerse una revisión especial de la cuentas de Inventarios, Costos y Resultados entre la fecha de inventario físico y la del fin del ejercicio. 2. Revisión del corte de inventarios. Para poder determinar la adecuada relación entre el inventario físico y el inventario según libros, así como la correcta determinación del costo de ventas del ejercicio, es indispensable revisar el corte de los movimientos de mercancías. Al comprobar el corte de recepción deberá determinarse
que todos los materiales recibidos hasta la fecha del inventario, inclusive, han sido contados físicamente y que ha sido creado el pasivo correspondiente. Al comprobar el corte de embarques deberá determinarse que todos los artículos embarcados hasta la fecha del inventario, inclusive, han quedado excluidos del inventario físico y que contablemente las cuentas de costos y ventas han sido afectadas dentro del período terminado a la fecha del inventario. Este corte también debe incluir movimientos internos entre 4. Comprobación de la corrección aritmética Como complemento de la revisión de la valuación de los inventarios, los procedimientos que se apliquen y su extensión dependerá siempre del grado de control interno. a. Comprobación de la prueba física efectuadas. b. Comprobación de unidades, partiendo de las tarjetas de recuento con las relaciones de inventario o viceversa. c. Pruebas de las sumas
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ACUMULADA:
El siguiente programa es para la revisión del activo fijo y la depreciación acumulada. En este se sigue una clara guía para su completa revisión la cual abarca desde inspección física, creación de cedulas, revisión de las cuentas afect adas, su correcta valuación y presentación. NUMERO
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
HECHO POR
REVISADO POR
OBJETIVOS DE LA REVISION: A.
Comprobar que los bienes de activo fijo existan y estén en uso.
B.
Verificar que sean propiedad de la empresa
C.
Verificar su correcta valuación
D.
Comprobar que el computo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos
aceptados y bases razonables E.
Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el cálculo de la
depreciación F.
Determinar los gravámenes que existan
G.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
1.
Revisar el cuestionario de control interno
2
Revisar los movimientos que la empresa tenga en ejercicios anteriores hasta la fecha de
esta revisión 3
Revisar los movimientos adicionales y retiros ocurridos
4.
Preparar una cedula del activo fijo y de la depreciación acumulada
que muestre los saldos iniciales y los movimientos del ejercicio, cotejar los totales con los libros.
5.
Si hay adiciones en este ejercicio:
A.
Revisar la autorización de la compra o alguna otra aprobación escrita u cerciórese que esta
autorizacion cubre el equipo adquirido o bien. B.
Revisar las facturas u otros comprobantes de los vendedores donde se compruebe el costo
de la adquisición. C.
Comparar inversión real con la presupuestada.
D.
Comprobar si se han pagado excesos
E.
Investigar cómo se clasifican en la empresa las erogaciones como activo fijo, mejoras,
mantenimiento, reparación etc. F.
Si hay adiciones, se dio lugar a venta o retiro de activos reemplazados, que se hayan dado
de baja en libros. G. 6.
Cuando haya retiros de activo fijo:
A.
Revisar autorizaciones para vender o dar de baja las partidas
B.
Revisar contratos, facturas y otros documentos donde se acredite el monto de las ventas
del activo fijo. C.
Comprobar que las cuentas de activo fijo y sus depreciaciones hayan sido afectadas por las
ventas o bajas.
7.
Inspeccionar físicamente el activo fijo y cotejar con los auxiliares.
8.
Cuando haya gastos por reparación o mantenimiento, revisar que se hayan aplicado de
forma correcta no aplicándose a cuentas de resultados. 9.
Revisar contratos de arrendamiento y comprobar la amortización de mejoras a bienes
arrendados. 10.
Conciliar las depreciaciones acumuladas con los cargos realizados a las cuentas de
resultados respectivas. 11.
Cerciorarse que la política de depreciación es uniforme con la empleada el ejercicio
anterior y las tasas son aplicadas correctamente. 12.
Comprobar si los porcentajes de las depreciaciones acumuladas son los autorizados por la
LISR, de lo contrario cerciorarse que haya cuentas de orden que los contro len. 13.
Investigar si existe activo dijo inactivo por cualquier causa.
14.
Conciliar la depreciación contable con la fiscal en caso de que las tasas de depreciación
sean distintas. 15.
Cerciorarse si el seguro cubre adecuadamente el valor del activo fijo.
16.
Investigar qué política sigue la empresa respecto a herramientas y equipo, valuación y
presentación en el balance 17.
Obtener el certificado de libertad del gravamen en el Registro público de la propiedad,
respecto a inmuebles propiedad de la empresa. 18.
Agregar cualquier procedimiento adicional de auditoría que considere necesario.
