4.- Auditoria de Ingresos, Costos y Gastos

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PAEZ

AUDITORIA DE LOS INGRESOS Definición

Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercancía o por la prestación de servicios o proviene de las inversiones.


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Tipos de ingresos:

Una empresa puede tener Ingresos por distintas transacciones: • Ingresos por Ventas (seria la razón por la cual fue creada la empresa). • Ingresos por Intereses. • Ingresos por Arrendamientos.

• Ingresos por Dividendos. • Ingresos Diversos o Ingresos Varios.


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Objetivos de la auditoria: En el examen de Ingresos los principales objetivos de auditoria son: 1. Estud studia iarr y eval evalua uarr el el con contr trol ol int interno erno.. 2. Sustentar la existencia y ocurrencia de las transacciones de Ventas. 3. Establecer la inclusión completa de las transacciones de ventas. 4. Establecer la precisión monetaria de los registros y soportes de las cuentas por cobrar. 5. De Dete term rmin inar ar si si las las vent ventas as está están n hec hecha hass con con los los val valor ores es realizables netos apropiados. 6 Determinar si la presentación y revelación de las


AUDITORIA DE LOS INGRESOS La mayoría de las cuentas de rendimiento la verifican los auditores en relación con la auditoria de un activo o un pasivo dado. Así tenemos: Cuentas por Cobrar

Ventas

Efectos por Cobrar

Intereses Ganados

Inversiones

Dividendos

Activo Fijos

Utilidades en Veta

Activos Intangibles

Regalías


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas: Los objetivos específicos de la auditoria de los ingresos por ventas se encaminan a la determinación de los siguiente: • Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, están operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse dignas de confianza. • Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que corresponde y no se encuentran inflados a través de créditos indebidos por ingresos no realizados, mercancías no embarcadas ni descargadas del


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas: • Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas están presentadas razonablemente en los estados financieros. • Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los ingresos por venta y han sido debidamente presentados en el Estado de Resultado.


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Revisión general de la cuenta Ingresos por Ventas: 1. Revisar y analizar informes y estadísticas estadísticas de ventas ventas disponibles para obtener una compresión del movimiento de ventas durante durante el periodo y determinar variaciones que se observan en los importes, líneas de producto, etc. 2. Discutir Discutir con el responsab responsable le del Dpto. de Vent Ventas, as, cambios importantes en cantidades vendidas, precio por unidad o porcentajes de utilidad bruta. 3. Obtener Obtenerse se datos datos acerca acerca de nuevos nuevos productos, productos, mercados, competencia, etc. En los papeles de trabajo incluirse estadísticas importantes de ventas y


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Prueba de ventas: Incluye usualmente los siguientes procedimientos:

1. Verificar las sumas sumas del registro registro de de ventas ventas por el periodo periodo seleccionado y cotejar los totales contra contra las cuentas de ventas. Esta prueba es conocida como Examen de movimiento de las ventas. 2. Seleccionar Seleccionar del regist registro ro de venta ventass una muestra muestra represent representativ ativa a de facturas emitidas durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior, anterior, cotejarlas con los datos que las respaldan, como sigue:    

Pedido de venta del Cliente, Notas de despachos, Precios de ventas ventas deben compararse compararse con las listas vigentes, Los cálculos y sumas suma s de las facturas deben comprobarse,


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Prueba de ventas: 3. Comprob Comprobar ar la sucesión sucesión numéri numérica ca de las facturas facturas exped expedidas idas durante el periodo. 4. Si los volúm volúmene eness de facturac facturación ión son son muy altos altos,, podemos podemos efectuar una prueba global por el monto total, por producto, por zonas, etc. Aplicando los procedimientos anteriores a una pequeña muestra. Al igual que cualquier prueba, debe prepararse para los papeles de trabajo, un memorando o indicar al final de la misma prueba, el resumen de principios y practicas contables aplicados por la empresa, los procedimientos de auditoria aplicados, las excepciones o errores observados y la conclusión especifica de la auditoria.


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Deducciones a las ventas Las deducciones directas de los ingresos por ventas comprende usualmente lo siguiente: 1.

Devolu Devo luci cion ones es que que repr epresen esenttan can cance cela laci cion ones es de ventas anteriores

2.

Bonif Bonific icaci acion ones es o reba rebaja jas, s, que que repr repres esen enta tan n cré crédi dito toss por defectos en la calidad, errores en precios o en las condiciones de embarque, etc.

3.

Descue Desc uen ntos, os, que que pued pueden en ser ser Come Comerrcial ciales es,, conc conced edid idos os por volumen de compra, Por Pronto Pago, como el titulo lo indica, se concede por el pago de las cuentas dentro de un plazo breve


AUDITORIA DE LOS INGRESOS Otros Ingresos: En el sentido amplio, comprende: • Descuentos por pronto pago sobre compras, • Ventas de desperdicios y subproductos • Dividendos • Intereses • Alquileres

• Derechos y privilegios (Royalties) • Ganancia en Venta de Valores


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Costo de Ventas:

La auditoria del costo de lo vendido esta íntimamente vinculado con la auditoria de los inventarios. Gran parte de las cifras que se manejan en costos son estimaciones producto de la experiencia acumulada por la empresa a través de los ejercicios y que le han permitido determinar un margen de tolerancia donde se muevan tales estimaciones.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Gastos:

Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generación del ingreso en un periodo determinado. La mayoría de los gastos provienen de transacciones vinculadas con el activo y el pasivo. Ejemplo: El gastos de depreciación, intereses y comisiones bancarias, perdidas por cuentas incobrables.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Gastos:

El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo adecuado de su registro, ubicación y evidencia. Al mismo tiempo debe contrastar la relación del gasto del ejercicio bajo revisión con los años anteriores y en forma global con los ingresos y costos.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Objetivos de la auditoria: 1.

Determ Dete rmin inar ar si si los los cost costos os y gast gastos os rel relac acio iona nado doss est están án imputados contra los ingresos registrados.

2.

Determ Dete rmin inar ar si todo todoss los los cost costos os y gas gasto toss han han sido sido debidamente registrados, y si todos los costos y gastos reflejados en los Estados Financieros fueron incurridos en el periodo.

3.

Determ Dete rmin inar ar las las varia variacio cione ness sign signifi ifica cati tiva vass contr contras asta tand ndo o la información con la de ejercicios anteriores.

4.

Que Que la la con conta tabi bili liza zaci ción ón y pre prese sent ntac ació ión n del del Cost Costo o de de Venta y los Gastos estén de acuerdo con PCGA aplicados consistentemente


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Presupuesto:

La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los jefes de departamentos, supervisores y otros encargados que autorizan gastos, han preparado con un año de anticipación un detalle de los gastos que deberán ser incurridos en relación a un determinado volumen de operaciones.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Revisión general de las cuentas de operaciones: Algunos hechos de importancia que deben considerarse y discutirse con los responsables de las operaciones son: 1.

Usua Usualm lmen ente te est este e est estud udio io inc inclu luye ye la la inv inves esti tiga gaci ción ón de de los cambios en los ingresos por ventas.

2.

Los Los cam cambi bios os en los los pre preci cios os de de los los mat mater eria iale les, s, tipo tiposs de mano de obra y otras fluctuaciones en los costos,

3.

El efe efect cto o de de nue nuevo voss mét métod odos os de fabr fabriicaci cación ón o modificación en los existentes,

4.

El esta estado do en que que se se enc encue uent ntra ra el desa desarr rrol ollo lo de nuev nuevos os productos.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Sustanciación de gastos (“voucheo”): Tiene como finalidad determinar lo siguiente: 1. Si los PCGA PCGA y las las medid medidas as de de cont contro roll inte intern rno, o, que que actualmente pone en practica la empresa, se corresponde con las políticas contables establecidas por la empresa. 2. Si los PCGA PCGA y medi medida dass adop adopta tada dass está están n oper operan ando do en en forma efectiva y si resultan adecuadas para facilitar el debido control contable sobre los desembolsos y la distribución de los mismos en las cuentas respectivas. 3. El nume numero ro de de comp comprob roban ante tess selec selecci ciona onado doss para para la la prueba dependerá del control interno de la empresa y la confianza del auditor en el mismo.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades del “voucheo” de gastos: 1. Cada Cada com compr proba obant nte e de la la seri serie e sele selecci cciona onada da (pu (pudi dien endo do existir varias facturas en un mismo comprobante) deben examinarse en cuanto a: a) La exi exist sten encia cia y leg legit itim imid idad ad apa aparen rente te de de las las factu factura rass de proveedores, cuentas o informes de gastos, informes de recepción y cualquier otra documentación de respaldo. b) Evide Evidenc ncia ia de la la debi debida da aprob aprobaci ación ón del del dese desemb mbol olso so.. c) Conco Concord rdan ancia cia de la la des descr crip ipció ción n y can canti tida dad d en todo todoss los documentos de respaldo. Ejemplo: entre la orden de compra, la factura y el informe de recepción.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades del “voucheo” de gastos: d) Evide Evidenc ncia ia de compr comproba obació ción n ari aritm tmét ética ica.. e) Indi Indica cació ción n de de que que se se toma tomaro ron n los los des descu cuent entos os correspondientes. f) Corre Correct cta a dist distri ribu buci ción ón ent entre re las las dist distin inta tass cue cuent ntas as g) Anul Anulac ación ión de los los docu docume ment ntos os de de res respa pald ldo o para para evitar que puedan ser utilizados de nuevo


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades del “voucheo” de gastos: 2. La infor informa mació ción n que que apar aparec ece e en cada cada compr comproba obant nte e debe verificarse con el registro de comprobantes u otros registros apropiados de distribución de gastos. 3. Las Las suma sumass vert vertic icale aless y hori horizon zonta tales les del regi regist stro ro de de comprobantes deben ser comprobadas. Los totales deben cotejarse con los asientos en el mayor analítico o mayor general de gastos.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Prueba de nómina:

Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los costos y los gastos en muchas empresas y son susceptibles de irregularidades, mediante la inclusión de nombres ficticios, nominas fantasmas, montos distorsionados, etc. Los cuales pueden ser detectados por procedimientos sólidos y efectivos de nomina.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Objetivos de la prueba de nómina: 1. Si los los pro proced cedim imie ient ntos os de cont contab abil ilid idad ad y las las medi medida dass de control interno, que se utilizan corrientemente están de acuerdo con las políticas contables establecidas por la empresa. 2. Si dic dichos hos proce procedi dimi mien ento toss y medi medida dass está están n oper operan ando do de manera efectiva y si resultan adecuados para facilitar: a.- Debido control contable sobre los costos de mano de obra y su distribución en las cuentas respectivas. b.- La acumulación de datos para diversos informes de nomina requeridos por disposiciones


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades de la prueba de nómina: Los pasos de la auditoria en la prueba de nómina variaran de acuerdo con la forma de retribución o sistema nominal, el tamaño y naturaleza de la empresa y las medidas de control interno en vigor, pero generalmente incluirán los siguientes procedimientos. 1. Debe Debe obte obtene ners rse e por por el peri periodo odo selec seleccio ciona nado do,, un un resumen de los totales de las nominas por periodo de pago y preferiblemente por departamento. Cualquier variación importante entre periodos debe indagarse.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades de la prueba de nómina: 2. Las Las sum sumas as ver verti tica cales les y hori horizon zonta tales les,, de la la part parte e correspondiente del registro de nómina, deben comprobarse y la distribución verificarse; a través de resúmenes semanales o mensuales, si fuere necesario; con el mayor general o mayor de costo, por el periodo de la prueba. 3. El reg regis istr tro o de nomi nomina na deb debe e ser ser revi revisa sado do con con vis vista ta a determinar si existen asientos poco usuales, ajustes, cheques expedidos a quienes no fueren trabajadores, etc., debiendo obtenerse las debidas explicaciones. 4. El tota totall neto neto de la la nom nomina ina debe debe comp compro roba bars rse e cont contra ra el el reembolso efectuado a la cuenta “nomina por pagar”


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades de la prueba de nómina: 5. Debe Deben n comp comprob robar arse se las las sum sumas as del del regi regist stro ro de distribución de la mano de obra y los totales deben ser cotejados con el mayor general o las cuentas de costo. 6. Debe Debe sele selecci ccion onar arse se de de las las hoj hojas as de de nómin nómina a un num numer ero o representantito de trabajadores y efectuarse las siguientes comprobaciones: a.- Nombres, clasificaciones de trabajo, numero de tarjeta de reloj, etc. Contra la autorización de empleo y las tarjetas de datos personales. b.- Tipos y escalas de retribución con las autorizaciones de salarios, contratos con el sindicato u otro registro apropiado.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Generalidades de la prueba de nómina: c.- Las horas trabajadas contra la tarjeta de control de tiempo o de reloj. (Que estén debidamente aprobadas por el supervisor) d.- Comprobarse el calculo del importe bruto devengado y la cantidad neta a pagar. e.- Las deducciones de nomina deben comprobarse mediante el examen del motivo que las origino: ISLR; SSO; PF; LPH, así como las debida autorización por parte del trabajador para descontar: Cuotas sindicales, Préstamos otorgados, compras de productos, cuotas de caja de ahorro. Etc


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Análisis de otras cuentas de gastos: 1. Cuen Cuenta tass de repar reparac ación ión y mant manteni enimie mient nto: o: Debido a que pueden contener cargos de importancia que debieron ser capitalizados. 2. Hono Honora rari rios os prof profes esio iona nale less: Debido a que las cuentas de abogados relacionadas con pleitos o litigios pendientes, infracciones u otros asuntos legales, pudieran ser indicativos de que existen posibles pasivos contingentes de importancia que requieren ser señalados en los estados financieros, o también hacer referencia a contratos y convenios que no se están cumpliendo y pudiesen tener una repercusión contable


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Análisis de otras cuentas de gastos: 3. Gastos de Viaje: Para determinar si existen cargos por gastos de naturaleza personal o por cantidades fuera de lo razonable; así mismo para determinar que existe el adecuado respaldo y aprobación de las cuentas e informes de gastos por personas de mayor categoría. 4. Alqu Alquil ilere eress y der derech echos os o pri privi vileg legios ios (Roya (Royalt ltie ies) s):: Para determinar posibles obligaciones derivadas de arrendamientos o convenios para el uso de derechos o privilegios, cuya existencia no fuere de otra forma conocida.


AUDITORIA DE COST COSTOS OS Y GAST GASTOS OS Análisis de otras cuentas de gastos: 5. Contribuciones: Para determinar que existe la debida autorización en el caso de cantidades materiales. 6. Gast Gastos os diver diverso soss de de fab fabri rica cació ción, n, venta ventass o de administración: Para determinar la existencia de cargos o créditos de importancia y comprobar la debida autorización o respaldo de los mismos.

4.- Auditoria de Ingresos, Costos y Gastos

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