Auditoria de Gastos Objetivo El Objetivo de la revisión de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza de su corre orrect cta a real realiz izac ació ión n y que que estos stos cump cumpla lan n con los requ requis isit itos os administrativos y fiscales que le den su validez. Para eso sería necesario lo siguiente: -erificar -erificar que los l os gastos registrados sean reales. -!ue correspondan al ejercicio en que se incurrieron. -!ue est"n bien clasificados en atención a su origen y concepto. -#eter -#etermin minar ar los gasto gastos s e$tra e$traord ordina inario rios s para para destac destacarl arlos os en el estad estado o de resultados. %ontrol &nterno Para una correcta y oportuna forma de registrar los gastos es necesario contar con dos puntos fundamentales:
a) Política de Gastos. %onjunto de reglas y procedimientos a seguir para la realización de un gasto. #esde su origen gasta su aplicación en la contabilidad. Presup upue uest stos os de gast gastos os a real realiz izar ar e info inform rmes es de las las b) Presupues Presupuestos. tos. Pres variaciones resultantes en relación con los gastos reales. E$plicaciones de las mismas. #entro de las políticas se deber'n incluir los responsables de autorizar el gasto( gasto( los documento documentos s comproba comprobatorios torios necesarios necesarios y su aplicación aplicación contable seg)n corresponda. Procedimientos *na *na form forma a pr'c pr'ctic tica a de +ace +acerr la revi revisi sión ón de los los gast gastos os bien bien podr podría ía ser ser la siguiente:
1. Análisis de Variaciones. Elaborar cedulas comparativas de gastos( ya sea cont contra ra el mes mes o el ejer ejerci cici cio o ante anteri rior or o cont contra ra el pres presup upue uest sto o de gast gastos os.. &nvestigar las variaciones y sugerir las correcciones seg)n corresponda.
2. Verifica Verificación ción Documenta Documental. l. #ete #eterm rmin inar ar las las part partid idas as que que por por su mont monto o o relev relevanc ancia ia sea sea necesa necesario rio verific verificar ar la docume documenta ntació ción n compro comproba bator toria ia de las mismas. *na partida que se recomienda revisar( invariablemente( es la que corresponde a las compras. ,a base para esta revisión sería el anual de Políticas de astos. ,os porcentajes de verificación deben ser con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de veces que se realiza.
3. Conei Coneión ón contra contra otras otras cuenta cuentas. s. ,a revi revisi sión ón de los los gast gastos os no incl incluy uye e solamente verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que tambi"n a la contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el asiento contable se aprovec+e para +acerlo.
!. Pruebas Globales. /ay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible +acer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las m's relevantes podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas( que van en función de las ventas realizadas. El reporte que se elabore deber' detallar las fallas detectadas y los asientos de corrección para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad.
Auditoría ,a auditoría es el e$amen crítico y sistem'tico que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado( que puede ser una persona( organización( sistema( proyecto o producto( con el objeto de emitir una opinión independiente y competente. 0unque +ay muc+os tipos de auditoría( la e$presión se utiliza generalmente para para desig designar nar a la 1auditor 1auditoría ía e$terna e$terna de estados financieros2( financieros2( que es una auditoría realizada por un profesional e$perto en contabilidad( de los libros y registros contables de una entidad( para opinar sobre la razonabilidad de la info inform rmac ació ión n cont conten enid ida a en ello ellos s y sobr sobre e el cump cumpli limi mien ento to de las las norm normas as contables. ,a auditoría es una serie de m"todos de investigación y an'lisis con el objetivo de producir la revisión y evaluación profunda de la gestión efectuada.
Etimología3editar 4 El origen de la palabra es del verbo ingl"s to audit ( que significa 5revisar6( 5intervenir6( 7 y es utilizado principalmente en to audit accounting ( que es el concepto de auditoría. El origen etimológico de la palabra es del verbo latino audire audire(( que significa 5oír6( que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente oyendo.8
3. Conei Coneión ón contra contra otras otras cuenta cuentas. s. ,a revi revisi sión ón de los los gast gastos os no incl incluy uye e solamente verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que tambi"n a la contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el asiento contable se aprovec+e para +acerlo.
!. Pruebas Globales. /ay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible +acer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las m's relevantes podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas( que van en función de las ventas realizadas. El reporte que se elabore deber' detallar las fallas detectadas y los asientos de corrección para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad.
Auditoría ,a auditoría es el e$amen crítico y sistem'tico que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado( que puede ser una persona( organización( sistema( proyecto o producto( con el objeto de emitir una opinión independiente y competente. 0unque +ay muc+os tipos de auditoría( la e$presión se utiliza generalmente para para desig designar nar a la 1auditor 1auditoría ía e$terna e$terna de estados financieros2( financieros2( que es una auditoría realizada por un profesional e$perto en contabilidad( de los libros y registros contables de una entidad( para opinar sobre la razonabilidad de la info inform rmac ació ión n cont conten enid ida a en ello ellos s y sobr sobre e el cump cumpli limi mien ento to de las las norm normas as contables. ,a auditoría es una serie de m"todos de investigación y an'lisis con el objetivo de producir la revisión y evaluación profunda de la gestión efectuada.
Etimología3editar 4 El origen de la palabra es del verbo ingl"s to audit ( que significa 5revisar6( 5intervenir6( 7 y es utilizado principalmente en to audit accounting ( que es el concepto de auditoría. El origen etimológico de la palabra es del verbo latino audire audire(( que significa 5oír6( que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente oyendo.8
Independencia3editar 4 El requisito b'sico para la realización de una auditoría es la independencia( que comprende los siguientes puntos: 9. &ndependencia &ndependencia mental: mental: El estado estado mental que permite permite proporci proporcionar onar una opinión opinión sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio profesional y su dirección( permitiendo a una persona actuar con integridad( y ejercer objetividad y escepticismo profesional. 9. &ndependencia &ndependencia aparente: aparente: %uando %uando se evitan +ec+os +ec+os y circunstanc circunstancias ias que sean tan importantes que un tercero juicioso e informado( con conocimiento de toda la información relevante( incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen( concluiría de manera razonable que la integridad( objetividad o escepticismo profesional del equipo auditor para atestiguar +ubieran sido comprometidos.
"ipos de auditoría.
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Auditoría de comunicación( la realizada por un profesional( e$perto en comunicación e imagen( sobre los estados de la comunicación interna y e$terna de e$terna de una organización.
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Auditoría Audit oría de estad estados os finan financiero cieross( la real realiz izad ada a por por un prof profes esio iona nal( l( e$perto en auditoría que realiza el e$amen sobre los estados financiero -llamados contables en algunos países- de países- de una entidad o ente( con el fin de emitir una opinión independiente sobre el apego de dic+os estados a las ormas ormas &ntern &nternaci aciona onales les de &nform &nformaci ación ón ;inanc ;inancier iera a u otra otra normat normativi ividad dad aplicable seg)n la legislación o lineamientos particulares seg)n la actividad del sujeto auditado.
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Auditoría administrati#a( es la t"cnica de control administrativo que e$amina -sistem'tica e integralmente- el grado de eficiencia en la aplicación del proceso administrativo a las distintas funciones de una entidad( así como la manera en que esta eficiencia influye en la efectividad de las mismas.<
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Auditoría ener$%tica( una inspección( estudio y an'lisis de los flujos de energía en un edificio( proceso o sistema con el objetivo de comprender la energía din'mica del sistema bajo estudio.
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Auditoría &urídica( la efectuada por un profesional del derec+o( con capacidad y e$periencia en derec+o civil o militar que realiza la revisión( e$amen y evaluación de los resultados de una gestión específica o general de una instituc institución ión o cuerpo cuerpo(( con el propós propósito ito de inform informar ar o dictam dictamina inar r acer acerca ca de ella ellas( s( real realiz izan ando do las las obse observ rvac acio ione nes s y reco recome mend ndac acio ione nes s pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempe=o.
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Auditoría Audit oría infor informática mática( proc proces eso o de recog ecoge er( agrup rupar y evalua aluar r evidencias para determinar si un sistema de información salvaguarda el
activo empresarial( mantiene la integridad de los datos( lleva a cabo eficazmente los fines de la organización y utiliza eficientemente los recursos. •
Auditoría 'eb( proceso cuya realización da lugar a un informe de las vulnerabilidades( riesgos( potenciales fallas de seguridad( an'lisis de rendimientos y tiempos de carga( eficiencia del código( etc. de una p'gina >eb.
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Auditoría medioambiental( cuantificación de los logros y la posición medioambiental de una organización.
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Auditoría social( proceso que una empresa u organización realiza con 'nimo de presentar balance de su acción social y su comportamiento "tico.
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Auditoría de se$uridad de sistemas de información( an'lisis y gestión de sistemas para identificar y posteriormente corregir las diversas vulnerabilidades que pudieran presentarse en una revisión e$+austiva de las estaciones de trabajo( redes de comunicaciones o servidores.
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Auditoría de inno#ación( proceso de obtención información sobre la situación actual de la empresa frente a la innovación.
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Auditoría política( revisión sistem'tica de los procesos y actividades( orientadas ideológicamente( de toma de decisiones de un grupo para la consecución de unos objetivos( en beneficio de todos.
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Auditoría electoral( la realizada a sistemas electorales de los diferentes países con sistema democr'tico y se realizan para darle confiabilidad y transparencia al sistema.
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Auditoría de accesibilidad( revisión de la accesibilidad de un sitio >eb por parte de un e$perto.
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Auditoría de marca( metodología para medir el valor de una marca.
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Auditoría de códi$o de aplicaciones ( proceso de revisar el código de una aplicación para encontrar errores en tiempo de dise=o.
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Auditoría (arbanes*le+ o auditoría (*( revisión es practicada a las firmas de auditoría de las compa=ías que cotizan en bolsa( de acuerdo a lo prescrito por la ley ?arbanes-O$ley.
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Auditoría científicot%cnica( realizada a instituciones encargadas de la investigación científica y t"cnica en las diferentes 'reas del tr abajo +umano.
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Auditoría forense( cuando se revisan datos y documentos +istóricos de empresas y se comparan con el fin de detectar principalmente fraudes(
robos( trucos fiscales( trucos contables o cualquier otra situación anómala en la que se investiga a los involucrados intelectuales y materiales del +ec+o@ regularmente se +acen estimaciones en dinero de las cifras malversadas.
Auditoría de Pre#ención ( constituye la )nica +erramienta para poder
•
+acer un seguimiento del cumplimiento efectivo de las actividades preventivas desarrolladas por las empresas( tanto si asumen la prevención como si la tienen e$ternalizada parcial o completamente.
Aeferencias 9.
olver arribaB 0mado ?u'rez( 0driana et al. C7DDF. Auditoría de comunicación( editorial ,a %rujía( Guenos 0ires. &?G HI-HI-JD9-DK<7. C?ans de la Lejada( 9HH: J8F.
7.
olver arribaB #iccionario ingl"sMespa=ol C9HH8F. Editorial %ultural( adrid. &?G <-JI87-7K-K.
8.
olver arribaB ,attuca( 0ntonio@ ora( %ayetano y otros: Manual de Auditoría. ;ederación 0rgentina de %onsejos Profesionales de %iencias Económicas. ?egunda Edición. Guenos 0ires( junio de 9HH9.
<.
olver arribaB ancilla P"rez( Eduardo N. C7DD9F. La Auditoría Administrativa. Lrillas. p. 8<. &?G HJ-7<-J888-K.
K. 0rens( 0lvin. C7DDIF. Auditoría: Un Enfoque Integral . Cd"cimo primera ediciónF. "$ico. Pearson. !u" es una auditoría ,a auditoría juega un papel muy importante en una empresa: refleja su imagen contable. Es conveniente llevar al día la contabilidad de cara a una auditoría. Es f'cil y r'pido con #ebitoor. Empieza a+ora. En primer lugar( vamos a definir el concepto de auditar( que es el proceso mediante el cual una empresa o profesional CauditorF independiente es contratado para recopilar información contable. Esta información es de valor para verificar que la empresa que est' siendo auditada +aya cumplido las normas contables.
,a figura del auditor Por su parte( el auditor es una persona capacitada y con la suficiente e$periencia para revisar y verificar que los datos contables que la empresa auditada facilita se corresponden realmente con la actividad que +a venido desarrollando. El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditoría determinando el grado de veracidad y claridad que la organización posee contablemente. Es decir( si todos los movimientos contables que +a realizado la empresa se +an reflejado en los libros contables Ccomo( por ejemplo( en el libro diarioF y si todo lo que aparece en los libros contables +a sido realizado por la empresa en el transcurso de su actividad. Obligaciones de una auditoría •
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•
•
Aevisar las cuentas con el objetivo de ver si la empresa +a utilizado sus recursos de forma eficiente y eficaz. Aevisar y verificar los distintos informes ofrecidos por la empresa sobre su actividad económica y comprobar que sea una imagen fiel de la misma. ,a auditoría y( por tanto( el auditor tiene que ser totalmente independiente. Eso es b'sico para legitimar el proceso y reflejar la realidad. Permitir conocer los problemas que la empresa est' teniendo en el momento.
Por qu" es importante auditar una empresa En primer lugar( una empresa tiene que demostrar que el uso de sus recursos es eficiente( dado que +ay personas que dependen de la actividad que realiza Cpor ejemplo( acreedores o sus propios trabajadoresF. En segundo lugar( las empresas tienen que +acer frente a todas las regulaciones legales como el pago de impuestos C &mpuesto sobre ?ociedadesF de una manera fiel. Por )ltimo( la auditoría implica dar confianza a futuros acreedores que la empresa pueda tener.
A,D-"*/A 0-AC-A 1. Definición
,a auditoría financiera e$amina a los estados financieros y a trav"s de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable( con la finalidad de emitir una opinión t"cnica y profesional. ,as disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la %ontraloría eneral del Estado( definen a la 0uditoría ;inanciera así: Q%onsiste en el e$amen de los registros( comprobantes( documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo( efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones( la situación financiera( los cambios operados en ella y en el patrimonio@ para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios( conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control internoQ. Para que el auditor est" en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional( tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 9. ,a autenticidad de los +ec+os y fenómenos que reflejan los estados financieros. 7. !ue son adecuados los criterios( sistemas y m"todos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dic+os +ec+os y fenómenos. 8. !ue los estados financieros est"n preparados y revelados de acuerdo con los Principios de %ontabilidad eneralmente 0ceptados( las ormas Ecuatorianas de %ontabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. Para obtener estos elementos( el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo( con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso( los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. *b&eti#os
2.1 General
,a auditoría financiera tiene como objetivo principal( dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades p)blicas.
2.2 specíficos 9. E$aminar el manejo de los recursos financieros de un ente( de una unidad yRo de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna( )til( adecuada y confiable. 7. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes( por los entes y organismos de la administración p)blica. 8. erificar que las los ingresos p)blicos.
entidades
ejerzan
eficientes
controles
sobre
<. erificar el cumplimiento de las disposiciones legales( reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes p)blicos. K. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes p)blicos( como una +erramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría. J. ;ormular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión p)blica y promover su eficiencia operativa.
3. 0ases
3.1 0ase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditoría. - %omprensión de las operaciones de la entidad - 0plicación de procedimientos de revisión analítica. - #ise=o de pruebas de materialidad. - &dentificación de cuentas y aseveraciones significativas de la administración. - %iclos de operaciones m's importantes. - ormas aplicables en la auditoría de los estados financieros. - Aestricciones presupuestarias. - %omprensión del sistema de control interno. - 0mbiente de control interno. - %omprensión del sistema de contabilidad. - &dentificación de los procedimientos de control. - Evaluación del riesgo in+erente y riesgo de control. - Efectividad de los controles de información computarizadaF.
sobre
el
- Evaluación del riesgo in+erente y riesgo de control. - Otros procedimientos de auditoría. - emor'ndum de planeamiento de auditoría.
ambiente
?&%
C?istema
3.2 0ase de &ecución.
- isión general. - Evidencia y procedimientos de auditoría. - Pruebas de controles. - uestreo de auditoría en pruebas de controles. - Pruebas sustantivas. - Pruebas sustantivas de detalles. - Procedimientos analíticos sustantivos. - 0ctos ilegales detectados en la entidad auditada. - Papeles de trabajo. - 0plicación de L00%s-L"cnicas de auditoría asistidas por computador . - #esarrollo y comunicación de +allazgos de auditoría.
3.3 0ase del -nforme de Auditoría.
- 0spectos generales. - Procedimientos analíticos al final de la auditoría. - Evaluación de errores. - %ulminación de los procedimientos de auditoría. - Aevisión de papeles de trabajo.
- Elaboración del informe de auditoría. - &nforme sobre la estructura de control interno de la entidad. - Observaciones( conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad. - 0uditoría de asuntos financieros.
!. Características 9. Objetiva( porque el auditor revisa en evidencias susceptibles de comprobarse.
+ec+os
reales
sustentados
7. ?istem'tica( porque su ejecución es adecuadamente planeada. 8. Profesional( porque es ejecutada por auditores o contadores p)blicos a nivel universitario o equivalentes( que posean capacidad( e$periencia y conocimientos en el 'rea de auditoría financiera. <. Específica( porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones( estudios( verificaciones( diagnósticos e investigaciones. K. ormativa( ya que verifica que las operaciones re)nan los requisitos de legalidad( veracidad y propiedad( eval)a las operaciones e$aminadas( compar'ndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno. J. #ecisoria( porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros( comentarios( conclusiones y recomendaciones( sobre los +allazgos detectados en el transcurso del e$amen.
. Proceso de la Auditoría 0inanciera El proceso que sigue una auditoría financiera( se puede resumir en lo siguiente: inicia con la e$pedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo( cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura( relacionadas con el ente e$aminado.
,as ormas L"cnicas de 0uditoría ubernamental determinan que: Q,a autoridad correspondiente designar' por escrito a los auditores encargados de efectuar el e$amen a un ente o 'rea( precisando los profesionales responsables de la supervisión t"cnica y de la jefatura del equipoQ. ,a designación del equipo constar' en una orden de trabajo que contendr' los siguientes elementos: •
Objetivo general de la auditoría.
0lcance del trabajo.
•
•
Presupuesto de recursos y tiempo.
•
&nstrucciones específicas.
Para cada auditoría se conformar' un equipo de trabajo( considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control( la complejidad( la magnitud y el volumen de las actividades a ser e$aminadas. El equipo estar' dirigido por el jefe de equipo( que ser' un auditor e$perimentado y deber' ser supervisado t"cnicamente. En la conformación del equipo se considerar' los siguientes criterios: -Aotación del personal para los diferentes equipos de auditoría. -%ontinuidad del personal +asta la finalización de la auditoría. -&ndependencia de criterio de los auditores. -Equilibrio en la carga de trabajo del personal. *na vez recibida la orden de trabajo( se elaborar' un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad( proyecto o programa( a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditoría. #e conformidad con la normativa t"cnica de auditoría vigente( el proceso de la auditoría comprende las fases de: planificación( ejecución del trabajo y la comunicación de resultados.
.1 Planificación
%onstituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción depender' la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos( utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los m"todos y pr'cticas m's apropiadas para realizar las tareas( por tanto esta actividad debe ser cuidadosa( creativa positiva e imaginativa@ por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros m's e$perimentados del equipo de trabajo. ,a planificación de la auditoría financiera( comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución .
.2 &ecución del traba&o En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los +allazgos significativos relacionados con las 'reas y componentes considerados como críticos( determinando los atributos de condición( criterio( efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado. Lodos los +allazgos desarrollados por el auditor( estar'n sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe. Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el e$amen( con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
.3 Comunicación de resultados
,a comunicación de resultados es la )ltima fase del proceso de la auditoría( sin embargo "sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Est' dirigida a los funcionarios de la entidad e$aminada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a l os asuntos observados.
Esta fase comprende tambi"n( la redacción y revisión final del informe borrador( el que ser' elaborado en el transcurso del e$amen( con el fin de que el )ltimo día de trabajo en el campo y previa convocatoria( se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones e$aminadas( de conformidad con la ley pertinente. El informe b'sicamente contendr' la carta de dictamen( los estados financieros( las notas aclaratorias correspondientes( la información financiera complementaria y los comentarios( conclusiones y recomendaciones relativos a los +allazgos de auditoría. %omo una guía para la realización del referido proceso( en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo( con relación al n)mero de díasR+ombre programados.
P*C"A4 D "-5P* ,"-6-7AD*
0ase f Comunicación esultados "otal
P6A-0-CAC-8 8DS KS 8KS Preliminar 9D Específica 7K
4C,C-8 D6 "A9A4* KD S 9DS JDS
C*5,-CAC-8 D (,6"AD*( D KS KS
"*"A6 :;< 2;< 1;;<
%on el fin de tener una visión objetiva del proceso de la auditoría financiera( a continuación se presenta el gr'fico detallado del mismo.
77 OA#E #E LA0G0NO 0rc+ivo de planif. 0seguramiento de %alidad Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada 0rc+ivo %te.
<.
s=uema del Proceso de la Auditoria 0inanciera
&&%&O
0A( -A P6A-0-CAC-8 P6-5-A - %onocimiento entidad - Obtención información - Evaluación preliminar %ontrol &nterno
0A( -9 P6A-0-CAC-8 (PC/0-CA - #eterminación aterialidad - Evaluación de Aiesgos - #eterminación enfoque de auditoría - #eterminación enfoque del muestreo
0A( -- D 4C,C-8 - 0plicación Pruebas de %umplimiento - 0plicación de Pruebas 0nalíticas - 0plicación Pruebas ?ustantivas - Evaluación resultados y conclusiones
0A( --- D6 -0*5 - #ictamen - Estados ;inancieros - otas - %omentarios( conclusiones y recomendaciones. ;& Elaboración Gorrador del &nforme Emisión del &nforme de 0uditoría &mplantación
Aecomendaciones Programas de Lrabajo Papeles de Lrabajo emorando Planeación 0rc+ivo Perm.
>. Control de Calidad en la Auditoría 0inanciera ,a aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección( organización( ordenamiento y grados de decisión adecuados en la pr'ctica de las auditorías. Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planificación( ejecución y comunicación de resultados en el proceso de la auditoría:
>.1 -ndependencia.
,a dirección de la unidad de control e$terno deber' asegurarse que los auditores asignados a un e$amen de auditoría no tengan vinculaciones de car'cter familiar con los funcionarios de la entidad yRo proyecto e$aminado. #e igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados.
>.2 Asi$nación de personal. ,as auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento t"cnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. ?e debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente( dic+a identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías. ,a utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe ser un est'ndar de control que ser' ejercido por las direcciones de control e$terno.
>.3 Consultas. ,a identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos t"cnicos es importante( para garantizar en algunos casos( la calidad de los trabajos de auditoría. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias t"cnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.
>.! (uper#isión Para que un trabajo de auditoría cuente con est'ndares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría( no obstante( la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos( elaboración de papeles de trabajo( pruebas de auditoría y comunicación de resultados.
>. Desarrollo Profesional ,a capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores( consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento( tenga acceso a la l iteratura que contiene información t"cnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la pr'ctica de la auditoría.
>.> #aluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado( a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los est'ndares de rendimiento individual. *n proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
>>>.contraloria.gov.ecRormativaR0;-%ap-&&.pdf -
0utora:
Patricia 9eatri? *#iedo (otelo
Programas de Auditoría Programa de Trabao !ómina Procedimientos 9. Obtener información del )ltimo informe de auditoría realizado y verificar las aplicaciones de las recomendaciones emitidas Csi es el caso solicitar el informe de auditoría internaF. 7. ?olicitar diario de nóminas y e$pedientes del personal( mediante muestra aleatoria y verifique:.%'lculos matem'ticos. ombre del empleado( clasificación de cargo( deducciones de nominas.. -erifique los sueldos y salarios pagados sobre la base del regis tro de asignación de cargo y al tabulador de sueldos y salarios..- %omparar las +oras trabajadas calculadas al trabajador con elregistro de asistencia y verifique si coinciden los totales.%omparar el monto neto de la nomina conel c+eque emitido..- Obte ner una relación de trabajadores activos y los inscritos en el ?eguroedico y ?ocial- #eterminar las tasas para las deducciones de nominas y compare estas con los mayores analíticos de deducciones. 8.- ?olicitar( si fuere el caso( las compensaciones obte nidas mediante contratación colectiva y verificar su pago.<.&nvestigar cualquier fluctuación en sueldos( salarios y comisiones. K.#eterminar que los salarios de funcionarios de libre nombramiento y remoción cuenten con las autorizaciones apropiadas.J.Aevisar la nomina del personal contratado y determinar sí est' conforme a lo establecido seg)nel %ódigo del inisterio de Lrabajo. I.- erificar la transferencia de la cuenta matriz a la cuenta de ;ondos a tercero por las retencioneslaborales de acuerdo a lo establecido en la ,ey.%otejar el monto con la estructura de cargos.H.Observar otros c'lculos y registros inusuales en el procedimiento de elaboración y pago denomina.9Derificar constancia de #eclaración Nurada de Patrimonio de los nuevos ingresos y los egresosde personal.
Programas de uditoría Ingresos
&dentificar los procedimientos que se llevan a cabo para la facturación y recepción de dinero.
Evaluar políticas o par'metro que se tienen en el ente económico para concedercr"ditos a sus clientes.
erificar la disposición de los ingresos( comparando los asientos en las cuentas de ingresos con los correspondientes a las cuentas de balance por ejemplo Cefectivo( cuentas a cobrar( otros deudores e ingresos diferidosF.
Aevisar los documentos como facturas( etiquetas de ventas o cincas registradas de efectivo en la cual se pueda evidenciar el c'lculo adecuado( corrección del resumen y clasificación( autorización( y registro en el periodo correcto.
E$aminar los saldos de las cuentas que afectan los ingresos con las cuentas de a=os anteriores. &ngresos por ventas 9. ?i los procedimientos de contabilidad aplicados a las ventas est'n operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse dignas de confianza.7. ?i las ventas y otros ingresos +an sido registrados en el periodo a que corresponden. T !ue no se encuentren inflados a trav"s de cr"ditos indebidos por ingresos no realizados y mercancías no despac+adas por facturaciones falsas. #e manera opuesta( si las ventas u otros ingresos no est'n disminuidos por +aberse diferido su anotación para periodos posteriores. T ?i los ingresos ajenos a las operaciones normales +an sido segregados de los ingresos por ventas y +an sido debidamente presentados en el estado de resultados.
P"UE#A $E LA% &E!TA% ,os procedimientos de facturación y contabilización de las ventas deben someterse a pruebas apropiadas a fin de determinar lo siguiente:
9. ?i los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno que se utilizan actualmente est'n de acuerdo con los procedimientos establecidos que se describen en el manual de procedimientos.7. ?i dic+os procedimientos y medidas est'n operando de manera efectiva y resultan adecuados para facilitar el debido control contable sobre los despac+os y facturación a los clientes y la distribución de dic+a facturación en la contabilidad.
P"'(E$IMIE!T'% $E AU$IT'"IA 9. #eben verificarse las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y cotejarse los totales contra las cuentas de ventas ( cuentas por cobrar y otras cuentas de orden mayor general. Esto se efect)a para comprobar la corrección aritm"tica de la fuente que sirve de base a esta prueba y para relacionar las cifras del mayor general con los registros detallados objeto de la prueba.7. #ebe seleccionarse del registro de ventas una muestra representativa de facturas de ventas efectuadas durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior C9F y las copias de arc+ivo de facturas deben cotejarse con los datos que las respaldan como sigue: aF %on la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas compru"bese la justificación del despac+o y la emisión de la factura de venta. bF %ontra las cantidades que muestran los informes de despac+o( recibos del cliente etc. compru"bense( las cantidades facturadas. cF ,os precios de ventas cargados deben comprobarse( a base pruebas con los precios de venta. dF El flete( el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse( por pruebas( en cuanto a su e$actitud( y procedencia. eF ,os c'lculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a su corrección aritm"tica. fF ,os importes de las facturas deben cotejarse con la cifras que figuran en el registro de ventas u otro similar( comprob'ndose tambi"n la distribución detallada en las cuentas. Estas cifras deben cotejarse a sí mismo con los au$iliares de cuentas por cobrar.
P"'(E$IMIE!T'% PA"A ('%T'% ) *A%T'% En el e$amen de las cuentas de costos y gastos los objetivos específicos de auditoría se encaminan a la determinación de lo siguiente: 9. ?i los costos de las mercancías o servicios vendidos durante el periodo est'n debidamente aplicados o imputados contra los ingresos registrados.
7. ?i todos los gastos aplicados al periodo actual( así como las p"rdidas sufridas o reconocidas en dic+o periodo +an sido debidamente cargados o provisionados. 8. ?i los costos y gastos est'n debidamente clasificados y consignados en el estad de resultados o de super'vit ganado( seg)n resulte apropiado. En t"rminos generales( los procedimientos de auditoría que se utilizan para alcanzar estos objetivos incluyen: aF El estudio de estadísticas de operación( comparaciones de m'rgenes de *tilidad bruta y de costos gastos entre periodos etc. bF Aevisión de los procedimientos de desembolsos y nóminas( incluyendo verificación de comprobantes en serie y pruebas de nóminas. cF Aeferencia cruzada con el trabajo de auditoria en las cuentas de balance general Cpor ejemplo el gasto por concepto de depreciaciónF y dF El an'lisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobación mediante pruebas( de la documentación de respaldo.
+P"UE#A $E ('MP"'#A!TE% E! %E"IE 9. %ada comprobante de la serie seleccionada Cpudiendo e$istir varias facturas en un comprobanteF debe e$aminarse en cuanto a lo siguiente: aF ,a e$istencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores( cuentas o informes de gastos( informes de recepción y otra documentación de respaldo. bF Evidencia de la debida aprobación de desembolsos. cF %oncordancia de la descripción y cantidad en todos los documentos de respaldo Ccomo por ejemplo entre la orden de compra y la factura y el informe de recepciónF. dF Evidencia de que los precios que figuran en las facturas fueron comprobados con una orden de compra u otra autorización para la adquisición de las mercancías o servicios. eF Evidencia de la comprobación aritm"tica. fF &ndicación de que se tomaron los descuentos correspondientes. gF %orrección en la distribución a las distintas cuentas.D +F 0nulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser utilizados de nuevo.
iF Pago del comprobante( mediante e$amen del c+eque pagado.
PAO%E#&&ELO? #E 0*#&LOA&0 P0A0 0?LO? #&;EA&#O? 9. Preparar un an'lisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado( indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 7. Aevisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 8. #eterminar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. <. E$aminar los asientos del registro de seguros en el a=o comprobarlos contra las facturas( comprobar la e$actitud de las distribuciones. K. E$aminar las pólizas de seguros en vigor al fin de a=o@ anotar quien( qu" y por cuanto est' asegurado y la importancia de cualquier cl'usula especial@ comparar las partidas pendientes con el registro. J. %omprobar si se +an registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. I. Aevisar las e$istencias de los suministros de oficina( que est"n de acuerdo al saldo registrado en libros. . Guscar activos de esta categoría no registrados: E$aminando documentos no anotados. E$aminando documentos posteriores a la fec+a del balance. E$aminando los egresos de caja posteriores a la fec+a de cierre. H. Preparar c"dula de diferidos. 9D. &nvestigar los saldos( anormales o antiguos y obtener una e$plicación para ellos. 99. &nvestigar la e$istencia de saldos cr"dito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo.
Pro$rama de auditoría para los $astos diferidos
El auditor debe poner muc+a atención en este componente del activo( ya que en "l se encuentran todos los gastos pagados por anticipado +ec+os por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. Objetivos de 0uditoría para astos #iferidos 0. enerales Obtener suficiente evidencia acerca de: 9. !ue los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los pró$imos ejercicios periodos( por los cuales se +a contraído una obligación o desembolsado fondos. 7. Lodas las transacciones o saldos de los gastos diferidos est'n adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 8. Lodas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos est'n registradas o atribuidas al periodo adecuado. <. ,os montos de esta cuenta est'n debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los t"rminos de la transacción y las normas contables. K. !ue reflejan todos los +ec+os y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.
G. Específicos 9. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. 7. ,as cuentas +an sido adecuadamente resumidas( clasificadas y descriptivas y se +an e$puesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. 8. erificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.
Gastos diferidos -ntereses (e$uros arrendamientos @onorarios ser#icios
bode$a&es comisiones
Programa de 0uditoría Para validar la información que la empresa suministra( con respecto a los astos #iferidos( se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a continuación:
Pruebas (ustanti#as
9. Aevisar y evaluar la solidez yRo debilidades del sistema de %ontrol &nterno y con base en dic+a evaluación: •
Aealizar las pruebas de cumplimiento y determinar la e$tensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a
•
las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo( las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez yRo debilidades del control interno( que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
7. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de Cumplimiento
9. erificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos. 7. #eterminar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos( para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones. 8. erificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos( se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. <. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado( para comprobar así la valuación de este componente. K. Aevisar que e$ista un control sobre los suministros de oficina y que e$istan políticas para la adecuada utilización de estos elementos(
igualmente que prevengan +urtos que afecten considerablemente a la empresa. J. erificar la e$istencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. 0l igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
6a cuenta diferidos está constituida por $astos pa$ados por anticipado los cuales e#itan ero$aciones de fondos en e&ercicios futuros. Procedimientos de 0uditoría para gastos #iferidos 9. Preparar un an'lisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado( indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 7. Aevisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 8. #eterminar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. <. E$aminar los asientos del registro de seguros en el a=o comprobarlos contra las facturas( comprobar la e$actitud de las distribuciones. K. E$aminar las pólizas de seguros en vigor al fin de a=o@ anotar quien( qu" y por cuanto est' asegurado y la importancia de cualquier cl'usula especial@ comparar las partidas pendientes con el registro. J %omprobar si se +an registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. I. Aevisar las e$istencias de los suministros de oficina( que est"n de acuerdo al saldo registrado en libros . Guscar activos de esta categoría no registrados: • • •
E$aminando documentos no anotados. E$aminando documentos posteriores a la fec+a del balance. E$aminando los egresos de caja posteriores a la fec+a de cierre.
H. Preparar c"dula de diferidos. 9D. &nvestigar los saldos( anormales o antiguos y obtener una e$plicación para ellos
99. &nvestigar la e$istencia de saldos cr"dito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo.
Procedimientos de auditoría para obli$aciones financieras ,as obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contraídas por la compa=ía mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de cr"dito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores( del país o del e$terior. El manejo de este tipo de cr"ditos debe ser manejado con un especial cuidado por los responsables del 'rea financiera de la empresa( ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo( se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los t"rminos del contrato del pr"stamo puede acarrearle a la organización sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestión financiera. El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial( ya que por medio de su e$amen es que se pueden advertir las fallas que se est"n presentando en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo. 0 continuación se presentan los objetivos y procedimientos de auditoría que deben tener en cuenta los auditores para implementar un buen programa de auditoría en el e$amen que +ace de las obligaciones financieras. Objetivos de auditoría para las obligaciones financieras enerales 9. erificar que se cumplan las normas de %ontabilidad eneralmente 0ceptadas. 7. #eterminar si +ay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro.
8. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios( entrevista y flujogramas. <. erificar la correcta clasificación de las cuentas correspondientes a este grupo( seg)n sean de largo o corto plazo. K. ;ortalecer el sistema de %ontrol &nterno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contraídas por la compa=ía. J. %omprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Galance.
Planeación efica? l auditor financiero debe fi&ar las metas a las cual debe lle$ar al final de su eamen + así poder obtener un alto $rado de confian?a en la pronunciación de su dictamen Específicos 9. Observar si las obligaciones financieras est'n bien avaluadas. 7. %omprobar la autenticidad de las obligaciones contraídas con las entidades financieras. 8. %omprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente e$istan. <. %omprobar que las partidas de las obligaciones financieras est"n reconocidas en la unidad de medida correspondiente. K. %omprobar que los pr"stamos realizados cuenten con la debida autorización. J. erificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los pr"stamos solicitados. I. #eterminar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago +an sido registradas correctamente. . erificar la precisión en el c'lculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. H. erificar que estas obligaciones +ayan sido contratadas con entidades autorizadas por la ?uperintendencia Gancaria( y pactadas a las tasas de inter"s del mercado. 9D.Evaluar la situación de la empresa a fin de determinar si la compa=ía est' en condiciones de responder por esas obligaciones yRo de contraer otras nuevas.
6a obtención de un cr%dito con una entidad financiera está establecido por las condiciones de ne$ociación + fortale?a de la empresa para cumplir con las obli$aciones de lar$o pla?o Procedimientos de auditoría obligaciones financieras 9. Preparar listado de las obligaciones ;inancieras que indique las fec+as de origen( de renovación y de vencimiento( beneficiario( importe( pagos o endosos y si es posible intereses. 7. %omparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigUedad de las obligaciones. 8. ?olicitar la confirmación de saldos a las obligaciones financieras. <. &nvestigar la e$istencia de saldos d"bito y reclasificarlos en una cuenta de activo. K. E$aminar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de comprobación de saldos individuales. J. &nvestigar los saldos grandes( anormales o antiguos y obtener una e$plicación para ellos I. E$aminar desde su origen( mediante pruebas selectivas cada transacción desde la autorización +asta su pago( anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. . %omprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado a fin de a=o. H. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compa=ía ante la o las entidades respectivas. 0l terminar la revisión de las obligaciones financieras( el auditor debe preparar el programa de auditoría que va a realizar durante el e$amen a la empresa( este ser' el que le d" una seguridad razonable sobre el estudio que +a realizado.
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Oct 7D( 7D99 by %arla Nuarez 0maya
