CPC Gladys Ticona Mamani
Doctrina Contable
PROESAD Programa de Educación Superior a Distancia
Título :
DOCTRINA CONTABLE
Autor: CPC. Gladys Ticona Mamani Diseño interior: Eduardo Grados Grados Soto Soto Diseño de tapa: Eduardo Gr Grados ados Soto Responsables de edición: Edwin Sucapuca Sucapuca, Christian Vallejos Angulo, Lizardo Vásquez Vásquez Villanueva, Mariela Malásquez Marín. segunda edición, febrero 2012 El contenido de esta publicación (texto (texto,, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN UNIÓN - Facultad de Ciencias Empresariales Programa de Educación Superior a Distancia PROESAD Centro de Producción de Materiales M ateriales Académicos CEPMA Sede Central - UPeU Carretera Central km. 19.5 Lima-Ñaña/ Telf. Telf. (01) 618-6336 618- 6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail
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PRESENTACIÓN El presente módulo de Doctrina Contable, está destinado a todo participante que está interesado en conocer y dominar la ciencia de la contabilidad. Esta obra es un material que promueve la investigación dentro del marco de la teoría contable, diseñado para facilitar al lector la comprensión de los fundamentos de la ciencia contable y poder llegar al conocimiento de las distintas corrientes que han llegado a constituir en la hoy conocida ciencia contable. Asimismo en el presente documento, transmitimos los conceptos y definiciones de las teorías contables, en una forma completa sencilla y comprensible. Por lo tanto, esperamos contribuir en forma efectiva a la construcción del conocimiento del área contable en nuestros participantes y afianzarlos en el uso práctico de los mismos.
ÍNDICE UNIDAD I: DESARROLLO DE LA EMPRESA Y FILOSOFÍA DE LA CONTABILIDAD Sesión N° 1 Proceso y Desarrollo de la Empresa 1. 2. 3. 4. 5. 6.
ORÍGENES Y DESARROLLO DE LA EMPRESA ...................................................................................15 OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA .............................................................................................. 17 ELEMENTOS DE LA EMPRESA .................................................................................................................................... 18 FACTORES QUE INFLUYEN EN EL FUNCIONAMIENTO DE LA EMPRESA ...................................................... 19 CLASIFICACIÓN Y CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS ............................................................................................... 20 CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS .................................................................................................................................. 23
Sesión N° 2 Documentación Mercantil
1. COMPROBANTES DE PAGO ........................................................................................................................................ 25 2. TÍTULOS VALORES .......................................................................................................................................................... 32 3. OTROS DOCUMENTOS MERCANTILES USUALES .................................................................................................. 40
Sesion Nº 3 Filosofía y Evolución Histórica de la Contabilidad 1. 2. 3. 4. 5. 6.
CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO ........................................................................................... 45 FILOSOFÍA DE LA CONTABILIDAD ............................................................................................................................ 47 DEFINICIÓN DEL CAMPO CONTABLE, ROL Y MISIÓN ........................................................................................ 48 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD .................................................................................................... 48 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE ................................................................... 51 ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LA PROFESIÓN CONTABLE ............................................................... 53
Sesión N° 4 Contabilidad - Generalidades
1. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD ........................................................................................................................... 59 2. FINES Y OBJETIVOS DE CONTABILIDAD .................................................................................................................. 59 3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD .................................................................................................................... 61 4. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD .................................................................................................................... 62 5. RELACIÓN DEL LENGUAJE CONTABLE CON OTRAS DISCIPLINAS .................................................................. 63 6. LA CONTABILIDAD: EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS ....................................................................................... 64 7. TERMINOLOGÍA CONTABLE BÁSICA ........................................................................................................................ 65 AUTOEVALUACIÓN ................................................................................................................................................................. 69
UNIDAD II: LA CUENTA Y SU ROL EN EL PLAN CONTABLE Sesión Nº 5 La Cuenta y la Partida Doble 1. 2. 3. 4.
¿QUÉ ES LA CUENTA? ................................................................................................................................................... 75 LA ECUACIÓN CONTABLE ............................................................................................................................................ 76 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ............................................................................................................................ 79 PARTIDA DOBLE ............................................................................................................................................................. 82
Sesión N° 6 El Plan Contable General Empresarial 1. 2. 3. 4. 5.
MARCO LEGAL ................................................................................................................................................................ 87 OBJETIVOS Y ALCANCE DEL PCGE ............................................................................................................................ 88 ¿CÓMO SE ESTRUCTURAN LAS CUENTAS SEGÚN EL PLAN CONTABLE? ...................................................... 89 ¿CÓMO SE ESTRUCTURAN LAS CUENTAS EN FUNCIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA? ............. 92 ESTRUCTURA DEL PLAN EN FUNCIÓN AL REGLAMENTO DE SMV ................................................................ 93
Sesión N° 7 Dinámica y Naturaleza del Plan Contable General Empresarial
1. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 1,2 Y 3 ..................................................................................95 2. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 4 Y 5 .................................................................................. 102 3. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 6 Y 9 .................................................................................. 106 4. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 7 Y 8 – CASUÍSTICA ....................................................... 108 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................................................................... 112
UNIDAD III: LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Sesión N° 8 Proceso Contable 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
PROCESO SISTEMÁTICO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE A NIVEL DE CUENTAS ................................. 117 INFORMACIÓN CONTABLE: SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA ............................................................. 119 INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES ........................................................................ 120 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS .......................................................................................................................... 121 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - BALANCE GENERAL ......................................................................... 122 ESTADO DE RESULTADOS - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ............................................................. 125 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ........................................................................................................................... 127 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ............................................................................................. 128
Sesión Nº 9 Libros y Registros Contables 1. 2. 3. 4.
¿QUÉ SON LIBROS DE CONTABILIDAD? ............................................................................................................... 131 CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................................................................ 131 ASPECTO LEGAL DE LOS LIBROS CONTABLES .................................................................................................... 132 INFORMACIÓN CONTABLE: SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA ............................................................. 136
Sesión N° 10 Libro de Inventarios y Balances 1. 2. 3. 4. 5.
¿QUÉ ES EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES? ........................................................................................ 139 ¿CUÁNDO SE ELABORA EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES? ........................................................... 139 ¿POR QUÉ EL NOMBRE DE INVENTARIOS Y BALANCES? ............................................................................... 139 ¿CÓMO ES EL DISEÑO DEL REGISTRO CONTABLE DEL INVENTARIO? ......................................................... 140 ¿QUÉ ES EL BALANCE DE INVENTARIO? .............................................................................................................. 141
Sesión N° 11 Libro Diario 1. 2. 3. 4.
DEFINICIÓN DE LIBRO DIARIO ................................................................................................................................ 143 ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL LIBRO DIARIO? ................................................................................................. 143 ¿CÓMO ESTÁ DISEÑADO EL LIBRO DIARIO? ...................................................................................................... 144 CLASES DE ASIENTOS CONTABLES ......................................................................................................................... 141
Sesión N° 12 Libro Mayor
1. LIBRO MAYOR – PARTES DE LIBRO MAYOR .................................................................................. 151 2. MAYORIZACIÓN DE LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR ...................................... 151 3. ¿CÓMO ES EL RAYADO DEL LIBRO MAYOR? ..................................................................................151 4. ¿ESTE LIBRO SE DEBE LEGALIZAR? ................................................................................................ 152 5. ¿CÓMO SE TRASLADAN AL MAYOR LAS OPERACIONES CONTENIDAS EN EL LIBRO DIARIO? ........152 6. BALANCE DE COMPROBACIÓN: ¿SE LEGALIZA ESTE LIBRO? .......................................................... 153 7. ¿ES UN ESTADO FINANCIERO EL BALANCE DE COMPROBACIÓN? ................................................. 153 8. ¿CÓMO ES EL RAYADO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN? ........................................................ 153 9. ¿A QUÉ CONCLUSIÓN LLEGAMOS? ................................................................................................ 154 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................................................................... 155
UNIDAD IV: NORMAS Y PRINCIPIOS QUE RIGEN LA CIENCIA CONTABLE Sesión N° 13 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
1. POSTULADOS, PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES ....................................................................................... 163 2. ORIGEN Y DESARROLLO HISTÓRICO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES ...................................................... 164 3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS .................................................................... 165
Sesión N° 14 Identificación de principios de Contabilidad 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
EMPRESA EN MARCHA ............................................................................................................................................. 167 PARTIDA DOBLE ........................................................................................................................................................... 167 ENTE ................................................................................................................................................................................ 167 BIENES ECONOMICOS ................................................................................................................................................ 167 MONEDA COMÚN DENOMINADOR ...................................................................................................................... 168 EMPRESA EN MARCHA ............................................................................................................................................. 168 VALUACIÓN AL COSTO ............................................................................................................................................... 168 PERIODO ........................................................................................................................................................................ 168 DEVENGADO ................................................................................................................................................................. 168 OBJETIVIDAD ................................................................................................................................................................. 169 REALIZACIÓN ................................................................................................................................................................ 169 PRUDENCIA ................................................................................................................................................................... 169 UNIFORMIDAD ............................................................................................................................................................. 169 SIGNIFICACIÓN, IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD .......................................................................169 EXPOSICIÓN .................................................................................................................................................................. 169
Sesión N° 15 Normatividad internacional de contabilidad
1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) ...................................................... 173 2. FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ................... 179 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................................................................... 181
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
................................................................. ..........184
SUMILLA La asignatura corresponde al área curricular de Formación Profesional y sub área básica. El contenido de este curso se orienta a la consecución de un mayor conocimiento de la ciencia contable y a la mejor comprensión de los hechos económicos. También propone la identificación y reconocimiento de los aspectos conceptuales de la Contabilidad, facilitando la comprensión de los principios que sustentan su aspecto técnico y guía a la apreciación y conocimiento de las teorías y doctrinas que explican su contenido.
ORIENTACIONES METODOLÓGICAS CÓMO ESTUDIAR
LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS MÉTODO A2D
El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Morales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz. A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.
A2D
Antes de la lectura Durante la lectura Después de la lectura
ANTES DE LA LECTURA
Consiste en la exploración preliminar y se debe: Â
Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico.
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Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlos durante la lectura o después de ella.
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Adoptar una actitud psicológica positiva.
DURANTE LA LECTURA
Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos: Â
Mantén la actitud psicológica positiva.
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Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.
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DESPUÉS DE LA LECTURA
Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora, para ello debes tener en cuenta lo siguiente: Â
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
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Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora.
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Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas
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Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
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Al final de cada capítulo haz tu cuadro sinóptico o mapa conceptual.
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Elabora tu propio resumen
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Enriquece tu vocabulario para entender mejor las próximas lecturas.
I D A D I N U
UNIDAD I Sesión Nº 1: Proceso y desarrollo de la empresa Sesión Nº 2: Filosofía y evolución histórica de la contabilidad Sesión Nº 3: Contabilidad - generalidades Sesión Nº 4: Documentación mercantil
COMPETENCIAS CONCEPTUAL
PROCEDIMENTAL
ACTITUDINAL
Identifica el proceso del desarrollo de la empresa, según su contenido histórico
Construyen organizadores visuales de los contenidos estructurales
Valoran la importancia de los postulados de la doctrina contable.
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Sesión
PROCESO Y DESARROLLO DE LA EMPRESA 1. ORÍGENES Y DESARROLLO DE LA EMPRESA: EDAD ANTIGUA, EDAD MEDIA, EDAD MODERNA Y EDAD CONTEMPORÁNEA. ¿Qué es la empresa? La empresa es la institución o agente económico que toma las decisiones sobre la utilización de factores de producción para obtener los bienes y servicios que se ofrecen en el mercado con la finalidad de obtener una utilidad. La actividad productiva consiste en la transformación de bienes intermedios (materias primas) en bienes finales, mediante el empleo de factores producción y a si poder satisfacer necesidades existentes en la sociedad. Una empresa necesita disponer de una tecnología que especifique que tipo de factores productivos precisa y como se combinan. Asimismo, debe adoptar una organización y forma jurídica que le permita realizar contratos, captar recursos financieros y ejerce sus derechos sobre los bienes que produce.
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Según Erly Zevallos Z., “Es la organización económica destinada a la producción o comercialización de bienes o a la prestación de servicios y está integrada por diversos elementos personales y materiales coordinados entre sí” Según Hernando Atanacio J., “La empresa es el su jeto o ente que promueve y dirige la actividad económica, mediante la coordinación de los factores productivos. Para nosotros, la empresa es un ente que presta un servicio económico ya que mediante su actuación ofrece a los consumidores y otras empresas lo que éstas pueden necesitar, sea cual fuere su actividad (Por ejemplo si una Empresa produce prendas de vestir es porque existe demanda de los mismos). La palabra “ente” proviene del latín “entis”, participativo activo de “ese”, “ser”, y significa lo que es, existe o puede existir. Desde sus orígenes, el hombre ha tratado de organizarse para mejorar su nivel de vida, por cuanto comprendió que, junto con otros hombres, a través de un trabajo grupal, lograba satisfacer mejor sus necesidades. Se puede decir, entonces, que la organización es una forma de asociarse que el elige el hombre, para resolver ciertas situaciones que le plantea el medio en el cual se desenvuelve y lograr así una solución más satisfactoria a sus problemas. (A. Chaves, Chyrikins, P. Dealecsandris, Pahlen Acuña, & Viegas, 1997).
La historia de las empresas puede dividirse en seis etapas: a)
Artesanal: va desde la antigüedad hasta cerca de 1780, cuando se inicia la Revolución Industrial. En esta etapa el régimen productivo se basa en los talleres de los artesanos y en la mano de obra intensiva y no calificada empleada en la agricultura.
b) Transición del artesano a la industrialización: corresponde a la Primera Revolución Industrial, de 1780 a 1860. Es la etapa de la industrialización naciente, de la mecanización de los talleres y de la agricultura. Los dos elementos representativos son el carbón y el hierro, que adquieren enorme importancia en el desarrollo de los países. En ese momento nace el sistema fabril donde los talleres mecanizados se convierten en grandes fábricas con máquinas pesadas. Unidad I
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c)
Desarrollo industrial: corresponde a la Segunda Revolución Industrial, entre 1860 y 1914. Los dos grandes componentes de esta etapa son el acero y la electricidad. Se reemplaza el hierro por el acero como material industrial, y el vapor por la electricidad y los derivados del petróleo como fuentes principales de energía. Se producen transformaciones radicales en los medios de transporte.
d) Gigantismo industrial: etapa situada entre las dos guerras mundiales (entre 1914 y 1945), en las cuales se utilizan organización y tecnología avanzada con fines bélicos. En esta etapa se producen la gran depresión económica de 1929 y la crisis mundial que originó. Las empresas alcanzan tamaños enormes y realizan operaciones internacionales y multinacionales. Las comunicaciones se amplían y ganan rapidez con la radio y la televisión. e)
Moderna: es la etapa más reciente, que va desde 1945 (posguerra) hasta 1980 y marca una clara separación entre los países desarrollados (o industrializados), los países subdesarrollados (no industrializados) y los países en desarrollo. El avance es tecnológico es sorprendente y se aplica con más rapidez a fines comerciales a través de productos y procesos más sofisticados. Aparecen nuevas tecnologías (el circuito integrado, el transistor, el silicio) que permiten desarrollar las nuevas maravillas de nuestra época.
f)
Globalización: etapa posterior a 1980, llena de retos, dificultades, amenazas, presiones, contingencias, restricciones y toda clase de adversidades para las empresas. En esta etapa, las empresas afrontan aguda competencia, dificultades para comprender las reacciones del mercado y las acciones de los competidores.
2. OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA ¿Qué objetivos fundamentales debe cumplir la empresa?
Producir bienes y servicios dirigidos al mercado de consumidores. Así tenemos la producción de pantalones y camisas para satisfacer la necesidad de vestido o el servicio que presta un médico para satisfacer la necesidad de salud.
Obtención máxima de beneficios. Toda empresa se constituye con el fin de obtener mayores beneficios económicos salvo excepciones en que su objetivo es netamente social. Doctrina Contable
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Restituir los valores consumidos para poder continuar su actividad.
Contribuir al progreso de la sociedad y desarrollo del bienestar social.
¿Cuáles son las características que tiene toda empresa?
Una empresa al constituirse adopta la fase del giro principal.
Se la conoce como un instrumento económico de la sociedad
Toda empresa exitosa hace que sus miembros tengan una clara noción personal de su propio trabajo y el de la empresa.
3. ELEMENTOS DE LA EMPRESA: ELEMENTO HUMANO, BIENES ECONÓMICOS Y SISTEMAS a)
Bienes Materiales Pueden ser sus instalaciones tales como edificios, maquinaria (que multiplica la capacidad productiva) y herramientas.
Las materias primas (hierro, madera) las materias complementarias (gasolina, lubricantes, abrasivos etc.).
Dinero o efectivo necesario para pagos diarios urgentes
b)
Elemento Humano Existen obreros cuyo trabajo es manual y suelen clasificarse en calificados y no calificados.
Empleados cuyo trabajo es más intelectual o de oficina.
Supervisores inmediatos quienes se encargan de vigilar el cumplimiento exacto de los planes y órdenes.
Técnicos quienes buscan a través de su técnica adquirida constituir nuevos diseños.
Ejecutivos son los administradores de la empresa.
Unidad I
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c)
Directores son los que aprueban los planes generales y revisar sus resultados finales. Servicios Son actividades realizadas por el hombre para satisfacer necesidades. Por ejemplo, los servicios de salud, transporte, educación, etc.
4. FACTORES QUE INFLUYEN EN EL FUNCIONAMIENTO DE LA EMPRESA Para poder producir bienes y servicios y obtener grandes beneficios, la empresa debe considerar la realidad que la rodea, el mercado en que se desarrollará y sobre todo el medio económico y político de un país.
Medio Legal: El aspecto legal es lo referente a todo lo que implica una posición de poder en nuestra sociedad, en sus diferentes niveles, que tendrán una repercusión económica.
Medio Político: Si se produce una política expansiva afectará positivamente a nuestra empresa porque dispondremos de mayor capital para invertir en maquinaria o para renovarlas, ya que deberemos pagar menos impuestos. Si se produce una política fiscal restrictiva, aumentarán los impuestos y descenderá la producción y el empleo aparte de una reducción en nuestras inversiones.
Medio Económico: Si el gobierno decide llevar a cabo una política monetaria expansiva, afectará positivamente a la empresa ya que aumentará la producción y la inversión aunque repercutirá negativamente en los precios al aumentar éstos. Si lleva a cabo una política monetaria restrictiva, aumentarán los tipos de interés y nos perjudicará ya que bajará la inversión, producción y los precios.
Medio Social: Son los factores relativos a los aspectos y modelos culturales, creencias, actitudes, etc., así como a las características demográficas: volumen de población, inmigración, natalidad, mortalidad, etc. de una sociedad. Este tipo de factores son muy importantes en nuestra empresa ya que va destinada al consumo directo del usuario o de las empresas, pero dependemos directamente de ellos porque si las aptitudes les hacen reciclar más, nuestra empresa se verá beneficiada y nos perjudicarán si prefieren comprar materiales electrónicos nuevos y no reciclar ninguno.
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Competencia: La competitividad tiene incidencia en la forma de plantear y desarrollar cualquier iniciativa de negocios, lo que está provocando provocando obviamente una evolución en el empresario. empresario. La ventaja comparativa de de una empresa estaría en su habilidad, recursos, recursos, conocimientos y atributos, etc., de los que dispone dicha empresa, los mismos de los que carecen sus competidores o que estos tienen en menor medida que hace posible la obtención de unos rendimientos superiores a los de aquellos.
5. CLASIFICACIÓN Y CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS Clasificación de las empresas:
a. ¿Cuántas clases de empresas existen? Si una persona quiere realizar una actividad económica formando una empresa, como una librería, botica, etc. Y el mismo la quiere dirigir, dirigir, a este tipo de empresa se le denomina Unipersonal o Natural. Pero si no deseo formar la empresa solo entonces la unión de dos o más individuos hará de una empresa Societaria o Jurídica. Unidad I
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b. ¿Qué tipos de empresas societarias o jurídicas se pueden formar? De acuerdo a la nueva Ley General de Sociedades existen las siguientes sociedades:
Sociedades Anónimas Es una sociedad donde participan varios socios cuyo capital aportado está representado por acciones nominativas.
Sociedades Anónimas Abiertas (S.A.A): Tiene más de 750 accionistas
Sociedades Anónimas (S.A): Este tipo de sociedad tiene de 20 a 750 accionistas.
Sociedades Anónimas Cerradas (S.A.C): Está conformada por menos de 20 accionistas.
Sociedades Colectivas Es una sociedad que generalmente se forma entre familiares por ello es que los socios no superan los 4 o 5. Las utilidades se reparten en forma proporcional.
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SRL) Tiene dos socios como mínimos y un máximo de 20. A los cuales se les denomina “participacionistas”, las utilidades también se reparten de forma proporcional a los integrantes.
Sociedades Civiles Se constituye con un fin común, es decir decir,, se forma entre profesionales de una misma carrera u oficio, pericia o práctica u otro tipo de actividad personal por alguno de los socios o todos. Tiene como máximo 30 socios y las utilidades se reparten proporcionalmente de acuerdo a las participaciones. Doctrina Contable
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Otras modalidades de la empresa según su clasificación:
a) Por su estructura: Pequeñas empresas. Medianas empresas. Grandes empresas.
b) Por la propiedad: Privadas
Públicas
De economía mixta
c) Por el objeto de explotación: Comerciales
Mineras
Agrícolas
Constructoras
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Pecuarias
Financieras
6. CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS: COMO PERSONA NATURAL O COMO PERSONA JURÍDICA. ¿Cómo se forma una empresa? a. En el caso de una Empresa Natural: Inscripción en el Registro Único del Contribuyente (RUC) expe dido por la SUNAT
Obtener la Licencia Municipal de Funcionamiento en el Concejo Provincial o Distrital correspondiente al lugar donde se debe estar ubicado el negocio.
Solicitar la autorización ante la SUNAT para imprimir los Comprobantes de Pago.
Llevar los libros contables correspondientes.
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b. En el caso de una Empresa Jurídica: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Elaborar la Minuta de Constitución ante un Abogado o Notario Público. Suscribir la Minuta ante un Notario Público. Inscribirse ante el Registro Único del Contribuyente (RUC) Obtener la autorización para imprimir los comprobantes de pago Obtener la Licencia Municipal de Funcionamiento Estar obligado a llevar los libros contables completos, los que deben estar legalizados ante un Juez de Paz o Notario Público de la localidad. Solicitar el Registro Patronal ante ESSALUD. Solicitar la Ficha de Contrato de Afiliación ante una AFP Solicitar al Registro Nacional de Centros de Trabajo la autorización del centro de Funcionamiento ante el Ministerio de Trabajo.
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DOCUMENTACIÓN MERCANTIL 1. COMPROBANTES DE PAGO a) ¿Qué es un comprobante de pago? El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago. Base Legal Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT
b) ¿Qué tipos de Comprobante de Pago existen? y y y y y y
Factura Boleta de Venta Ticket o cinta emitida por máquinas registradoras. Recibo por honorarios. Liquidación de compra Documentos autorizados.
Existen distintos tipos de comprobantes de pago, dependiendo de la actividad u operación que usted realice. A continuación veamos algunos de estos tipos:
¿Cuándo se emite una factura? Comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operación efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crédito fiscal.
Ejemplo, cuando una empresa compra papel y tóner para sus impresoras debe exigir que le otorguen una factura. Doctrina Contable
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Base Legal: Numeral 1 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/ SUNAT
¿Cuándo se emite una Boleta de venta? Comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales.
Ejemplo: Si Ud. compra los víveres para la semana en una tienda de abarrotes, debe exigir que le otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquería o salón de belleza, o va a comer a un restaurante o compra un libro. Las boletas de venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio Unidad I
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prestado supere los setecientos nuevos soles (S/. 700.00) por operación será necesario consignar en la boleta de venta los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, dirección y número de su documento de identidad. Base Legal: Numeral 3.10 del Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
¿Cuándo se emite un Ticket? Es el comprobante de pago emitido por máquinas registradoras y únicamente en moneda nacional. Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crédito fiscal, costo o gasto para efecto tributario deberá: identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, la descripción del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado prestado,, los apellidos y nombres n ombres o denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la operación, dirección del establecimiento en el que se emite el ticket, fecha y hora de la emisión y el número de serie de fabricación de la máquina registradora.
Los tickets pueden también ser emitidos a través de sistemas informáticos, informáticos, siempre que el emisor haya obtenido la autorización de uso correspondiente a través del Formulario N° 845. Tal es el caso de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes, entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben cumplir los mismos requisitos que los tickets emitidos por máquinas registradoras. Base Legal: Numeral Numeral 5 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007 007-99/SUNAT -99/SUNAT
Recibo por Honorarios Es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma individual a un arte, ciencia u oficio, por ejemplo: e jemplo: médicos, abogados, gasfiteros, artistas, albañiles. Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
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Base Legal: Numeral 2 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/ SUNAT y el artículo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N° 05499-EF
Liquidación de Compra Este es emitido por aquellos que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago. Solo pueden ser emitidos por los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
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Base Legal: Numeral 3 del Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/ SUNAT A continuación algunos otros tipos de comprobantes de pago: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea Recibo por Arrendamiento Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibo por servicios servicios públicos públicos de suministro de energía eléctrica, agua, agua, teléfono, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos Comprobante de Retención Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima Comprobante por Operaciones No Habituales Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Documentos que que emitan los concesionarios concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio BVME para transporte ferroviario de pasajeros Doctrina Contable
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c.
¿Cómo autorizar los Comprobantes de Pago y documentos?
La autorización de Comprobantes de Pago está vinculada al tipo de emisión del comprobante, pudiendo presentarse los siguientes casos:
Comprobantes de Pago emitidos de manera electrónica – Recibos por honorarios electrónicos: Facturas electrónicas, notas de crédito electrónicas, notas de débito electrónica. Previamente deberá afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica ingresando a SUNAT Operaciones en Línea - SOL en SUNAT Virtual con su clave SOL. Para acceder a este sistema de emisión tenga en cuenta que:
Su domicilio fiscal debe tener la condición de habido.
No debe hallarse en el estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción.
Debe estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de tercera o cuarta categoría, según corresponda.
Para el caso de los que emitan factura electrónica, deben adicionalmente encontrarse acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Régimen General.
Para emitir sus comprobantes solo debe ingresar a SUNAT Virtual, seleccionar SUNAT Operaciones en Línea, ingresar su clave SOL e ingresar al módulo “Sistema de Emisión Electrónica SEE” opción: Emisión de Documentos Electrónicos.2- Comprobantes de Pago emitidos de manera impresa –
Facturas, boletas de venta, liquidaciones de compra, recibo por honorarios, notas de crédito, notas de débito, guías de remisión, boletos de viaje. Para obtener el formulario 816:
d. ¿Qué sanción se aplica si no entrego Comprobantes de Pago? La no entrega de comprobantes de pago es una infracción tributaria tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario. Esta infracción es sancionada, dependiendo del Régimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente, con multas (que tienen como referencia la UIT o los ingresos mensuales) o cierre del establecimiento, de la siguiente manera:
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Régimen
Sanción
Régimen General del Impuesto a la Renta 1 UIT o cierre Régimen Especial del Impuesto a la Renta 50% UIT o cierre y Cuarta Categoría del Impuesto a la Renta 0.6% de cuatro veces el límite máximo de Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS los ingresos brutos mensuales de cada categoría. Para el ejercicio 2010 la UIT equivale a S/. 3,600.La multa se aplicará en la primera oportunidad que el contribuyente incurra en la infracción, salvo que éste reconozca la infracción mediante un Acta de Reconocimiento - Formulario N° 880, la cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el contribuyente incurra en la misma infracción, entendiéndose que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando por ejemplo no se hubiera reconocido la primera infracción mediante el Acta de Reconocimiento. Base Legal Código Tributario – D.S. N° 135-99-EF Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT
e. Uso temporal de Comprobantes de Pago La SUNAT ha contemplado la posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes de pago en lugares distintos a los autorizados siempre que se consigne a través de cualquier mecanismo los datos de la dirección. De esta manera, es posible la utilización temporal de comprobantes de pago, en los siguientes casos:
a) Cambio de dirección del domicilio fiscal o del establecimiento anexo. Si cambia de dirección su domicilio fiscal o el establecimiento anexo donde realiza sus operaciones, se puede utilizar los documentos de la serie asignada a dicho establecimiento en la nueva dirección, siempre que se haya comunicado la modificación del domicilio oportunamente. En este caso procede dicha autorización únicamente respecto de los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de dirección. Ejemplo José Cortés Camargo es dueño de una librería que estuvo ubicada hasta el 30 de julio de 2010 en Jr. Chancay N° 1345 - Cercado de Lima; autorizó en su oportunidad, la impresión Doctrina Contable
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de 2,000 boletas de venta (del N° 1 al 2,000) con la serie N° 001. A esa fecha solo había emitido las primera 300 boletas de venta. El 01.08.2010, José muda su negocio a la Av. Bolivia N° 2445 - Cercado de Lima, hecho que comunica a la SUNAT mediante el trámite de modificación de datos (de domicilio fiscal). De esta manera, podrá seguir utilizando hasta agotarlas las 1,700 boletas de venta autorizadas y no utilizadas, haciendo uso, por ejemplo, de un sello, con el cual podrá consignar la nueva dirección. Base Legal Art. 13° de la Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT
b) Ferias temporales Si va a participar en una feria (tales como ferias del libro, ferias agropecuarias, etc.), puede utilizar temporalmente sus comprobantes de pago correspondientes a una determinada serie asignada a un punto de emisión, para lo cual debe consignar mediante cualquier mecanismo y de manera legible los datos de la dirección temporal donde se ubica la feria y el stand o puesto. Base Legal Art. 13° de la Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT Recuerde que En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco Nuevos Soles (S/. 5.00), si el consumidor (adquirente o usuario) lo exige se le deberá entregar el comprobante de pago respectivo. Al final de cada día, el vendedor o prestador de servicios deberá emitir una boleta de venta por el importe total (sumando) con las ventas realizadas por montos menores a cinco Nuevos Soles (S/. 5.00), por las cuales no emitió comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de dichas operaciones.
2. TÍTULOS VALORES LETRA DE CAMBIO a) Librador o Girador (emisor) Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma.
b) Librado o Girado (el que pagará) Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha indicada o de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el librador y en caso de que la acepte, quedará obligado a efectuarlo. En este caso al librado se le denominará aceptante También pueden intervenir en la circulación de la letra las siguientes personas: Unidad I
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El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero. El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.
y
La aceptación de la Letra El girado que acepta la letra de cambio queda obligado aunque ignore el estado de insolvencia, quiebra, liquidación, disolución o muerte del girador.
y
Del vencimiento de la Letra Vencimiento a la vista. La letra será pagadera en el momento de su presentación ante el deudor. Vencimiento a cierto plazo desde la aceptación. La letra será pagadera cuando transcurra el plazo establecido desde el momento que se acepta o del levantamiento del protesto. Vencimiento a fecha fija y a cierto plazo desde su giro. El día del vencimiento será el que conste en la letra de cambio. La letra de cambio a cierto plazo desde su giro vence al cumplirse dicho plazo. Vencimiento a meses o años. Las expresiones de ocho días equivalen al plazo de ocho días y no de una semana.
y
Del pago de la Letra Toda letra de cambio es pagadera en el domicilio señalado en ella o con cargo en la cuenta señala conforme al art.53 Doctrina Contable
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Del protesto de la Letra Acto por el cual el librador, ante la negativa del librado a la aceptación de la letra acude ante notario y levanta Acta. También se protesta la letra si ha llegado a la fecha de vencimiento, habiéndose aceptado, no se paga por el librado. Los gastos de protesto son sufragados por el librado.
PAGARÉ a) ¿Qué es un Pagaré? Es un documento que da testimonio de que el firmante está obligado a pagar una determinada cantidad de dinero en un plazo definido al beneficiado. Es un compromiso escrito que nos ata a cumplir nuestra palabra, por lo que no debemos firmarlo de no estar completamente seguros de que podremos pagar la cantidad establecida en el plazo de tiempo establecido. b) Contenido del Pagaré La denominación de Pagaré;
La indicación del lugar y fecha de su emisión;
La promesa incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una cantidad determinable de éste, conforme a los sistemas de actualización o reajuste de capital legalmente admitidos;
El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago;
La indicación de su vencimiento único o de los vencimientos parciales en los casos señalados en el siguiente párrafo;
La indicación del lugar de pago y/o, en los casos previstos por el Artículo 53, la forma como ha de efectuarse éste;
El nombre, el número del documento oficial de identidad y la firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.
c) Formas de vencimiento El vencimiento del Pagaré puede indicarse solamente de las siguientes formas:
A fecha o fechas fijas de vencimiento, según se trata de pago único de su importe o de pago en armadas o cuotas;
A la vista; o A cierto plazo o plazos desde su emisión, según se trate de pago único de su importe o de pago en armadas o cuotas.
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CHEQUE a) ¿Qué es un Cheque? Los Cheques serán emitidos solo a cargo de bancos. Para los fines de la presente Sección Cuarta, dentro del término bancos están incluidas todas las empresas del Sistema Financiero Nacional autorizadas por la ley de la materia a mantener cuentas corrientes con giro de Cheques. Los Cheques se emitirán en formularios impresos, desglosables de talonarios numerados en serie o con claves u otros signos de identificación y seguridad. Los talonarios serán proporcionados, bajo recibo, por los bancos a sus clientes. También éstos pueden imprimirlos bajo su cuenta y responsabilidad, para su propio uso, siempre que sean previamente autorizados por el banco respectivo en las condiciones que acuerden. Los bancos pueden entregar o autorizar los formularios impresos en formas distintas a talonarios.
b) Contenido del Cheque: El Cheque debe contener:
El número o código de identificación que le corresponde;
La indicación del lugar y de la fecha de su emisión;
La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero, expresada ya sea en números, o en letras, o de ambas formas;
El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicación que se hace al portador;
El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el Cheque; Doctrina Contable
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La indicación del lugar de pago;
El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.
c) Beneficiario del Cheque El Cheque solo puede ser girado:
En favor de persona determinada, con la cláusula “a la orden” o sin ella;
En favor de persona determinada, con la cláusula “no a la orden”, “intransferible”, “no negociable” u otra equivalente; y
Al portador.
CHEQUE CRUZADO a) ¿Qué es un cheque Cruzado? El cruzamiento se efectúa mediante dos líneas paralelas trazadas en el anverso del título. Puede ser general o especial. Es general si no contiene entre las dos líneas designación alguna, o constare solo la mención “banco”, o una denominación equivalente. Es especial si entre las líneas se escribe el nombre de un banco determinado.
Si entre las dos líneas paralelas se consigna la cláusula “no negociable” u otra equivalente y no se señala mención alguna a “banco” o denominación equivalente a éste, se considerará como Cheque intransferible.
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El cruzamiento general puede transformarse en especial. El cruzamiento especial no puede transformarse en general.
La tarjadura del cruzamiento o del nombre del banco designado en el cruzamiento anula sus efectos cambiarios.
El cruzamiento puede también realizarse en alguna de estas formas: Cuando un Cheque se haya girado sin cruzar, su tenedor puede cruzarlo de modo especial o general, de acuerdo a las formas y reglas indicadas en el Artículo 184;
y
y
El banco a nombre del cual el Cheque hubiere sido cruzado especialmente puede cruzarlo a su vez a nombre de otro banco para efecto de su cobro; y
y
El banco que recibe un Cheque para su cobro puede cruzarlo a su nombre, si no está cruzado especialmente.
b) Pago de Cheque cruzado El Cheque con cruzamiento general solo puede ser pagado por el banco girado a otro banco o a su propio cliente. El Cheque con cruzamiento especial solo puede ser pagado por el girado al banco designado; y si éste es el girado, a su cliente. Sin embargo, el banco mencionado en el cruzamiento puede recurrir a otro banco para el cobro del Cheque.
c) Cruzamiento especiales Si aparecen varios cruzamientos especiales, se aplicará lo dispuesto en el párrafo precedente. Endoso de Cheque cruzado. Un banco solo puede adquirir un Cheque cruzado por endoso hecho en su favor por uno de sus clientes o por otro banco. No puede ingresarlo en caja por cuenta de otras personas, salvo las anteriormente mencionadas. Salvo cláusula especial que lo impida, el Cheque cruzado es negociable, bajo condición de que su presentación al pago se haga a través de cualquier banco o, en caso de tratarse de un cruzamiento especial, a través del banco designado. Responsabilidad del banco girado Doctrina Contable
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El banco girado que no cumpla las disposiciones anteriores del presente Capítulo responde por los daños y perjuicios hasta por una cantidad igual al importe del Cheque.
CHEQUE INTRANSFERIBLE a) ¿Qué es un cheque intransferible? El Cheque emitido con la cláusula “intransferible”, “no negociable”, “no a la orden” u otra equivalente, solo debe ser pagado a la persona en cuyo favor se emitió; o, a pedido de ella, puede ser acreditado en cuenta corriente u otra cuenta de la que sea su titular, admitiéndose el endoso solo a favor de bancos y únicamente para el efecto de su cobro.
Esta cláusula puesta por el endosante surte los mismos efectos respecto al endosatario.
El banco girado que pague un Cheque que contenga esta cláusula a persona diferente del facultado a cobrarlo o del banco endosatario para su cobro responde del pago efectuado.
Los endosos realizados a pesar de la prohibición prevista en el presente artículo se consideran no hechos. Por su parte, la tarjadura de esta cláusula anula sus efectos cambiarios.
DEL CHEQUE CERTIFICADO a) ¿Qué es un Cheque Certificado? Los bancos pueden certificar, a petición del girador o de cualquier tenedor, la existencia de fondos disponibles con referencia a un Cheque, siempre que no se haya extinguido el Unidad I
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plazo para su presentación al pago, cargando al mismo tiempo en la respectiva cuenta corriente girada la suma necesaria para su pago. Esta suma, en tanto no sea acreditada a la cuenta cargada conforme al Artículo 192, tendrá la calidad legal de patrimonio de afectación y estará destinada exclusivamente al pago del Cheque Certificado, debiendo excluirse de la masa concursada del emitente; así como separarse de la masa del banco girado en los casos de procesos de insolvencia o de liquidación de éste que fuesen declarados antes del pago del Cheque.
b) La certificación No puede ser parcial, ni extenderse en Cheque Che que al portador. El Cheque de pago dife rido podrá certificarse solo durante el plazo de presentación para su pago
La certificación rige solo por el número igual de días a los que falten para que venza el plazo legal de la presentación del Cheque respectivo para su pago.
c) Efecto de la certificación Efectuada la certificación, el banco girado asume la responsabilidad solidaria de pagar el Cheque durante el plazo legal de su presentación para su pago. Sin embargo, si el Cheque no fuere presentado durante dicho plazo, quedará automáticamente sin efecto la certificación y toda responsabilidad derivada de ésta para el banco, debiendo éste proceder a acreditar, en la cuenta corriente del emitente, la cantidad que hubiere retirado para destinarlo al pago del Cheque.
DEL CHEQUE DE VIAJERO a) ¿Qué es un Cheque Viajero? El Cheque de Viajero, o de turismo, puede ser emitido por una empresa del Sistema Financiero Nacional autorizada al efecto, a su propio cargo, para ser pagado por ella o por los corresponsales que consigne en el título, en el país o en el extranjero. El Cheque de Viajero deberá ser expedido en papel de seguridad y llevar impresos el número y serie que le corresponda, el domicilio de la empresa emisora y el valor monetario representado por el título. Doctrina Contable
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b) Endoso de Cheque de Viajero El que reciba un Cheque de Viajero de su tomador originario, además de verificar la identidad personal de éste, está obligado a cerciorarse de que la firma del endoso que será estampada en su presencia, guarde conformidad con la que, según aparezca del mismo título, hubiere sido puesta al tiempo de su emisión. c) Reembolso y pago La empresa emisora de un Cheque de Viajero no pagado está obligada, en todo caso, a reembolsar su valor aun cuando se haya indicado como pagador a otro banco o empresa. El tenedor del Cheque de Viajero podrá presentarlo para su pago, en cualquier sucursal o agencia de la empresa emisora, sin que valga cláusula que restrinja ese derecho. Para el ejercicio de la acción cambiaria que corresponde frente a la emisora y demás obligados, así como para tener mérito ejecutivo, el Cheque de Viajero no requiere de protesto,, ni de la formalidad sustitutoria. protesto
3. OTROS DOCUMENTOS MERCANTILES USUALES: DOCUMENTOS INTERNOS Y EXTERNOS La relación de documentos internos que se utilizan en la empresa para fines propios de cada área o sección, se clasifican clasifican de acuerdo a donde se originan, siendo de utilidad para tener un control adecuado de las operaciones:
Documentos Internos Área de Producción a) Requisición de compra Una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad ne cesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra están generalmente impresa según las especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos incluye: Unidad I
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PROESAD y y y y y y y y y y y
Numero de requisición Nombre del departamento o persona que solicita Cantidad de artículos solicitados Identificación del número de catálogo Descripción del artículo Precio unitario Precio total Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados Costo total de requisición Fecha del pedido y fecha de entrega requerida Firma autorizada.
b) La Orden de Trabajo Suele acompañar a los productos en sus diversas fases de fabricación. Podrá ir de un operario a otro, de una máquina a otra o de una sección a otra. La casuística es muy amplia, pero al final del proceso proceso,, la Orden habrá recogido toda la información que permitirá: Conocer los materiales utilizados y las cantidades físicas empleadas y los desperdicios producidos. Cuantificar los tiempos de mano de obra empleados, incluidos los de paradas, tiempos muertos o perdidos por las circunstancias c ircunstancias que correspondan. Saber las piezas o elementos fabricados o producidos y, posiblemente, los devueltos o defectuosos.
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c) Presupuesto de producción El Presupuesto de producción es aquel que va desde la adquisición de la materia prima hasta la transformación de la misma, con la utilización de los recursos técnicos, tecnológicos y humanos que sean para la obtención de un producto útil. Esta actividad termina con el almacenamiento de estos productos. El Presupuesto de producción planea las siguientes actividades:
Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de materiales, mano de obra y CIF necesarios para su elaboración.
El Presupuesto de producción es una estimación, con objetivos definidos, de la cantidad de bienes a ser fabricados durante el periodo que abarca el presupuesto.
El presupuesto de producción s la base principal para la planeación de necesidades de materias primas, necesidades de mano de obra, necesidades de efectivo y costos de fabricación.
Área Laboral a) Tarjeta de control de entradas y salidas El control tanto del ingreso y salida al centro laboral de los colaboradores, se hace a través de registro de hora y firma en libros acondicionados, en el parte diario, o en marcado de tarjetas, ubicadas generalmente en la puerta de ingreso y/o en la oficina principal de la institución. En la actualidad por ser un medio más efectivo para el control, se utiliza la tarjeta de asistencia y reloj marcador; o en todo caso, conforme al avance del sistema automatizado, en muchas empresas en la actualidad la entrada y salida del personal se hace a través del registro en la tarjeta electrónica.
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b) Carta circular La carta comercial sirve como medio de comunicación entre dos empresas comerciales o bien una empresa con un particular, o viceversa. Su contenido suele ser formal, oficial y/o confidencial. La actividad comercial es muy variada, por ello existen varios tipos de cartas comerciales. Los más importantes son: de compraventa, de reclamación, de ofertas, de solicitud de información y de publicidad. A diferencia de cartas personales, las cartas comerciales poseen un esquema más rígido y un tono más objetivo, y deben ir siempre mecanografiadas.
c) Memorándums El memorándum es la manera de comunicar en forma breve asuntos de carácter administrativo a personas de una empresa, institución o dependencia de gobierno. Regularmente este documento se elabora en hojas de papel media carta. También hay formatos que llevan impreso el nombre de MEMORANDUM. (El plural de la palabra es variable y todos son correctos Memoranda, Memorándums, Memorandos o Memorándumes). La estructura del documento consta de las siguientes partes: a) b) c) d) e) f)
Nombre(s) de a quien se dirige Nombre(s) del remitente(s) Fecha Asunto Escrito redactado brevemente. Firma(s)
A continuación presento el ejemplo de memorándum más utilizado: México, D. F. a ___ de ______ de _____. EJEMPLO DE MEMORANDUM .COM, S. A. DE C. V. Av. Col. Del. Benito Juárez, México, D. F. C. P. 03900
Vïa Memorando 45, Memorandum
Memorándum Para: Mauricio del Moral , Director General De: Luz María Durán Asunto: Reunión de Ventas El área de ventas llevará a cabo su reunión mensual el día 22 de Abril del 2008. En la reunión se discutirán los temas referentes al incremento de ventas que se ha alcanzado en el último trimestre. Es muy importante contar con su presencia. Saludos a UD. Atentamente Luz María Durán Gerente Ventas
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Área Comercial a) Proforma Se define como una propuesta de oferta e información en la que se detallan los términos y las condiciones en las que se está dispuesto a colaborar. b) Solicitud de pedidos Una solicitud de pedido es una petición u orden para Compras con el fin de obtener una cantidad determinada de material o un servicio disponible en un momento dado.
Área de Compras a) b) c) d)
Solicitud de compra Cotizaciones de compra Registro de recepción de mercadería Presupuesto de compra
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Documentos Externos a) b) c) d) e) f) g) h)
Guía de remisión del proveedor. Cotizaciones del proveedor Contratos de compra y venta Contratos de alquiler Facturas Boletas Recibo por honorarios Tickets
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Sesión
FILOSOFÍA Y EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD 1. CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO: ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO Una de los temas materia de controversia y que puede ser cuestionada de forma tajante es la propia naturaleza del conocimiento y el camino para adquirir ese conocimiento, existiendo distintos tipos de argumentos. La ciencia es el cuerpo de doctrina metódicamente formado y estructurado que se ocupa del conocimiento cierto de las cosas en orden a sus principios y causas. Todas las ciencias tienen un fin común que es la explicación de las cosas. La clasificación de las ciencias es una cuestión filosófica, y por ello provisional y didáctica, siendo pues subjetiva y por tanto susceptible de presentaciones alternativas. Ciencias puras son las que estudian las esencias generales de las cosas y están formadas por los principios o leyes generales definidos y obtenidos del puro conocimiento científico de modo desinteresado. Mientras que las ciencias aplicadas son las que utilizan leyes y reglas generales en cosas particulares, procurando resultados concretos y de inmediata utilidad práctica. Es precisamente en este último ámbito donde está ubicada la contabilidad y para comprender tanto la gestación como el desarrollo y la investigación de una ciencia aplicada, es necesario, por su analogía, ponerlo en estrecha relación con los seguidos en la propia filosofía de la ciencia a lo largo de la historia, y por ello, es de gran importancia la epistemología como ciencia, que es la encargada del estudio de la estructura y evolución del conocimiento científico. No obstante, son evidentes las dificultades que ello entraña, al ser una ciencia joven y tener sus orígenes muy recientes. Esto supone el ahondar en el conocimiento de la filosofía de las ciencias y preguntarse por la naturaleza de su propio conocimiento, delimitado de criterios de verdad, fuentes, metodología, estructura, etc. Cabe pues, hacer un esbozo de la filosofía de la ciencia. Doctrina Contable
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Filosofía de la Ciencia En el mapa de la historia coexisten diversas corrientes filosóficas y posturas contrapuestas, y aunque lógicamente independientes entre sí tienen que ver con el desarrollo de la filosofía de la ciencia en las últimas décadas.
Racionalismo: Afirma que para llegar al conocimiento de la verdad solo puede ser a través de la razón y pone el énfasis en el poder de la lógica y las matemáticas. La lógica tiene por objetivo la formulación del razonamiento natural, así, pues la lógica matemática tiene como fin el formalizar el razonamiento en un lenguaje matemático. Con posterioridad, como contrafilosofía al racionalismo, comienza con fuerza a desarrollarse el empirismo.
Empirismo: Basado solo en la idea de que el verdadero conocimiento solo se puede adquirir mediante la observación, es decir, su fundamento radica en la experiencia vía percepción. Empirista es, en general, toda filosofía según la cual el origen y valor de los conocimientos depende de la experiencia. En la actualidad el empirismo sigue teniendo un papel muy importante en el pensamiento filosófico, dando lugar, entre otras consideraciones, a la creación de la llamada Escuela Positivista.
Escuela Positivista: Escuela en la que se gestó el desarrollo de las primeras manifestaciones de pronunciamientos contables, no quedando limitada su influencia solo, como es natural, al desarrollo de la disciplina contable, sino también a otras de ámbito económico y financiero. La postura empírica conduce a la idea de que la ciencia (natural y social) debe estar libre de todo tipo de juicios de valor, es decir, libre de toda influencia ideológica que no se pueda justificar en términos experimentales, pues se basa en una percepción realista. Por lógica en contraposición a lo anteriormente expuesto se encuentra los racionalistas que afirman, no hay una realidad objetiva, no existe una realidad independiente de la mente donde no intervengan los juicios impactos culturales, psicológicos o sociales, esto es, niegan que puedan dar declaraciones objetivas sobre la realidad, pero no mantienen esta falta de objetividad cuando se trata de describir una realidad científica, concibiendo a esta verdad científica como objetiva. El positivismo, es el heredero directo del empirismo y se fundamenta en el principio de la verificación que, partiendo de la realidad existente y aplicando la lógica o razonamiento se llega al pensamiento positivo, teniendo en este campo una gran influencia el empirismo de Hume.
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Idealismo- racionalismo: Son posturas mixtas de razonamiento, encontrando en Kant una de las versiones más influyentes y argumentando que el conocimiento está creado por una mente perceptora utilizando un reducido número de métodos de razonamiento. Estas ideas de Kant tienen una gran influencia en filósofos post-empíricos como Kuhn, Lakatos, Feyerabend, Hanson, etc.
Instrumentalista: Constituye una rama importante dentro del positivismo, y en síntesis se caracteriza porque aceptan al realismo en cuanto se trata de hechos observables pero toman la postura de los idealistas-racionalistas con respecto a las construcciones teóricas que formulan en términos no –observables. Este es el ámbito donde ubicamos a nuestra disciplina pues utiliza unos medios (instrumentos) para la consecución de un fin, esto es, la elaboración de la teoría contable, pues se basa en el proceso secuencial fines-medios o viceversa.
2. FILOSOFÍA DE LA CONTABILIDAD: CONTABILIDAD COMO CIENCIA Y COMO TÉCNICA Si, el profesional contable se siente responsable, siente el deber, y es esto lo que en muchos Contadores falta, ser visionarios, es la esencia que todo profesional en esta disciplina no interioriza, a eso llamamos identidad, y la identidad es el camino para las grandes soluciones empresariales. Existen diferentes corrientes en el conocimiento contable; estas propuestas de carácter epistemológico buscan profundizar en las bases conceptuales de la Contabilidad; en estas el sujeto contable, el objeto o realidad estudiada, el método y la teoría resultante de esta dinámica investigativa, de lo cual se presentan típicos avances para reconocer que la Contabilidad es una ciencia social al servicio del interés común y la proyección del bienestar social. La teoría de la nueva Contabilidad se perfila como una disciplina dinámica que ha evolucionado en una simbiosis con los sistemas político-económicos-sociales, adaptándose sin cesar a nuevas necesidades de identificación, valoración, información y comunicación contable de actividades monetarias y no monetarias, tangibles e intangibles para la creación de ventajas competitivas sostenibles del ente económico, en la búsqueda de representar cada vez mejor la realidad. Reflexionar sobre la teoría y el conocimiento contable, como un saber dinámico, soportado en el desarrollo acreditado, es otro camino para construir comunidades que consoliden el desarrollo científico de la Contabilidad; llegó la hora de romper con la rutina pragmática, al estudiar la Contabilidad únicamente en aspectos financieros y tributarios; la comunidad contable avanza por los senderos de la investigación científica para construir teoría contable con efectivas bases metodológicas que permitan enfrentar los problemas presentes y futuros del saber y la profesión contable.
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Al tratarse la contabilidad de una ciencia aplicada tiene un tronco común con otras disciplinas similares como son la ingeniería, medicina, arquitectura…, pero no obstante, son específicos de cada ámbito aspectos concretos como son, entre otros, los juicios de valor y los métodos de verificación.
¿Por qué se dice que la contabilidad es ciencia, arte y técnica?
Decimos que es ciencia porque se persigue una verdad en base a instrumentos metodológicos. Se dice que es arte porque nos permite conocer la realidad de los negocios cuyos hechos contables están registrados en los libros de contabilidad con ciertos rayados especiales y en base a un conjunto de reglas que nos enseñan la manera correcta de hacer las anotaciones. En cuanto a técnica podemos decir que mediante ella se obtiene una imagen numérica de la actividad de la empresa como pueden ser los niveles de planificación, presupuesto, control interno, interpretación de balances, teneduría de libros, etc.
3. DEFINICIÓN DEL CAMPO CONTABLE, ROL Y MISIÓN La contabilidad se aplica en el comercio, en la industria y en el servicio, su importancia tiene que ver con la vida económica, en la industria y en el servicio, su importancia tiene que ven con la vida económica de una nación y del mundo. Constituye un instrumento y lenguaje de los negocios. La razón de existir de la contabilidad como tal es evidentemente la empresa. Es la actividad economica desarrollada por las empresas que le da el valor a la profesión contable. El comercio, la industria y el servicio unen culturizan las naciones y es el desarrollo económico y social de un país. (Atanasio Jara, 2009)
4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD Una vez planteada la filosofía e historia de la ciencia, disponemos de la base para una explicación racional del desarrollo del conocimiento científico contable objeto de estudio de esta parte. En toda ciencia es necesario reconstruir el pasado, no solo por mera curiosidad intelectual, sino además para poder entender el presente, ya que sin el conocimiento de cómo se originó Unidad I
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en el pasado no podemos comprender la evolución futura, necesitamos información, y toda información propiamente dicha se refiere a hechos que ya han acontecido. En la actualidad podemos afirmar que la contabilidad no ha llegado a su madurez, aunque se encuentra ya distante de sus comienzos, pues ha experimentado una gran evolución en la búsqueda de fuertes bases metodológicas y ontológicas. Los orígenes de esta disciplina se remontan, según los historiadores, a unos cuatro mil años antes de Cristo, en la época en que Mesopotamia estaba poblada por los sumerios. En el auge del trueque, las operaciones de intercambio que realizaban las personas, familias o grupos, estaban sujetas a ciertas anotaciones que dan origen a la contabilidad. Cuando apareció la moneda como medio de cambio, ya no solo se negociaba con aquel con el que se tenía intereses recíprocos respecto a los productos, sino que las negociaciones empezaron a realizarse independientemente del producto que uno u otro poseía, ya que se contaba con una misma unidad de cambio: la moneda. La contabilidad de acuerdo por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.c., ya existían elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali (Citado por Gertz, 1996:26), “quien al referirse a la Atenas del siglo V a.c., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas…” Sin embargo, es en Roma, donde se encuentra testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria”, el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, El “codex o Tubulae”; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum) y al otro los gastos (expensum). Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: la generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de la divulgación. Data de esa época el Libro “Della meracatura et del mercantil perfetto”, cuyo autor fue Benedetto Contingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de agosto de 1458, y fue publicado en 1573. Este libro explica la identidad de la partida doble. Doctrina Contable
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Luego el siglo XIX, y con él el código de Napoleón (1808), comienza la revolución industrial, Adman Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre “principios de contabilidad”, en 1887 se funda la “American Association Of Public Accountants”. Gracias al Fraile Monje Franciscano Lucas Pacciolo gran Matemática, descubre la teoría de la partida doble (alma y Teoría principal de las ciencias contables), entonces allá por el Año 1494, gracias a él hasta ahora se aplican en todo el mundo.
Las columnas del DEBE y del HABER. En los siglos XII y XIII el comercio llega a su apogeo, Italia contribuyó en el desarrollo de los procedimientos contables, al realizar un estudio de lo que ocurría en Venecia que desarrollaba un sistema de libros conocidos como “Método de Venecia”.
LOS CONTADORES EN EL PERU 1. En el Imperio Incaico Los encargados de llevar “la cuenta y razón” de los bienes así como la historia en los reinados de los diferentes Incas, eran los QUIPUCAMAYOC, es decir los encargados de los nudos.
2. En la colonia El contador Español llegado con la conquista era el funcionario real encargado de llevar la cuenta y razón de los tributos que le correspondía a la real corona, y junto con el Tesorero Real y el Factor eran los Oficiales Reales. Pizarro, se encontraba discutiendo con los Reyes de España, el caso de la Conquista del Perú, y refirió a Don Antonio Navarro, como contador del Virreinato del Perú.
3. En la República En nuestra República el contador mantuvo los lineamientos generales de la colonia y es entre el Siglo XVIII y XIX cuando emigraron al Perú capitales y técnicos de los países europeos, que dan lugar a la formación de los primeros bancos.
En 1935 el Instituto de Contadores del Perú organiza el Primer Congreso Nacional de Contadores con la asistencia de Delegaciones de los países de América y Europa.
En 1942 egresan los primeros Contadores Públicos, a quienes se les considera los fundadores del colegio de Contadores Públicos del Perú, siendo su primer Presidente el Contador Público Marcial García Pantoja.
Unidad I
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Conclusiones
No importa si el cálculo se efectuó con ábacos o computadoras, si se utilizaron dibujos en las paredes de las cuevas o papiros escritos en jeroglíficos, o planillas electrónicas.
Lo importante es diseñar un sistema, un método que permita identificar movimientos de bienes y valores que sea comprensible para los usuarios de la información contable.
5. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE ESCUELA EUROPEA a- LA CORRIENTE HACENDALISTA Podemos subdividirla en: Precientífica y científica. Pertenece a la Escuela Pre científica: Lucas Pacioli, sistematizador de la Contabilidad hasta 1494 con su obra: “Suma de Aritmética y Geometría Proportioni y Proportionalita”, en esta obra considera a la contabilidad como el arte de llevar cuentas de un negocio para garantizarlo frente a terceras personas. La escuela científica tiene como representante a Giuseepe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una disciplina administrativa y social que estudia las leyes que gobiernan la hacienda.
b- LA CORRIENTE CONTROLISTA Tiene como representante a Favio Besta, catedrático italiano de la Real Escuela Superior de Venecia, consideró que el objeto de la contabilidad es el control económico que varía según la naturaleza de las haciendas.
c- LA CONTABILIDAD COMO RAMA DE LA ECONOMIA DE EMPRESA Tiene como representante a León Gomberg y Eugene Schamalenbach, ésta escuela considera la Contabilidad como parte integrante de un sistema de disciplinas denominado “Economía de Empresas”, la misma que se diferencia de la economía política porque estudia la actividad económica desde el punto de vista del interés privado.
d- LA CORRIENTE REDITUALISTA Es una derivación de la corriente de economía de Empresa, cuyos representantes en Inglaterra son Sewel Pray, Ronald Edwards, Henry Norglen, sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones del capital en la empresa. Doctrina Contable
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e- LA CORRIENTE PATRIMONIALISTA El principal representante Vincenzo Masi, profesor de la Real Universidad Bolonia (Italia). Sostiene que la contabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal. Los problemas principales de la contabilidad son: Determinar los valores patrimoniales y su transformación y consumo.
f- LA CORRIENTE INTEGRADA DE LA TEORIA CONTABLE En esta corriente se hacen intentos de elaborar una Teoría Contable General por los Gremios contables: Instituto Americano de Contadores Públicos autorizados, Federación Internacional de Contadores certificados (IFAC)
ESCUELA NORTEAMERICANA a- LA TEORIA DE PROPIEDAD: Concibe como objetivo fundamental de la contabilidad la determinación de la participación de los dueños. El representante es Charles Sprague en su obra “Filosofía de la Contabilidad”
b- LA TEORIA DE LA ENTIDAD Considera a la empresa independiente de los dueños, considerando a éstos como terceros aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella. El representante de esta escuela es William a. Paton en su obra “Teoría Contable”
c- LA TEORIA DE LOS FONDOS Refuta a las anteriores teorías por ser personalistas y aboga por una entidad abstracta que se aplica a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. El representante es William Vatter en su obra Teoría Contable de los fondos y sus consecuencias para los informes financieros. Se enfoca la atención en la función informativa y administrativa de la contabilidad.
Unidad I
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6. ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LA PROFESIÓN CONTABLE a. ¿Qué es la IASB? El IASB (International Accounting estándar Board). En 1 abril del 2001 nace el IASB, esta es una organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). Es un claro ejemplo dentro del desarrollo de la contabilidad internacional, organismo que ha sufrido varias transformaciones de carácter ideológico y estructural que en cierta forma lo han fortalecido para enfrentar las nuevas exigencias de las grandes economías. De acuerdo con esto el 29 de junio de 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), que fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países como Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos
Objetivos de la IASB Uno de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”. Hay que resaltar que el IASB consigue sus objetivos fundamentalmente por el desarrollo y publicación de las IFRS
b. ¿Qué es el Comité de Interpretaciones SIC? El IFRIC en el 2002 sustituye al anterior Comité de Interpretaciones Standing Interpretations Committee (SIC). Tiene como papel revisar y emitir interpretaciones de los IFRS para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco Conceptual suministrar directrices oportunas sobre problemas de información financiera no contemplados dentro de las IFRS.
c. Consejo Asesor de Normas (Standards Advisory Counsil El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios. Doctrina Contable
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Proporciona un vehículo formal para la participación de individuos y organizaciones interesadas en la información financiera internacional.
d. IASC – COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD La Fundación IASC es una organización independiente que tiene dos cuerpos principales: Los Fideicomisarios (Trustees) y El IASB; así como también un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil – SAC) y Un Comité de interpretaciones (International Financial Reporting interpretations Commitee – IFRIC).
e. ¿Qué es la IFAC- Federación Internacional de Contadores Públicos? Se constituyó en 1977 con la finalidad de desarrollar y mejorar la auditoría a nivel mundial mediante la publicación de pronunciamientos en el campo de la auditoria, ética, formación profesional, contabilidad de gestión y sector público. Tiene su sede en Ginebra y Nueva York, integra a más de 123 corporaciones de 87 países e influye en más de 1 700 000 profesionales de todo el mundo. La IFAC se fundó por decisión de los organismos contables participantes en el XI Congreso Internacional de Contadores realizado en Múnich Alemania.
f. ¿Qué es la AIC- Asociación Interamericana de Contabilidad? La AIC nació en mayo de 1949, como un evento bianual con el nombre de Conferencia Interamericana de Contabilidad (CIC). Con el tiempo, la CIC se transformó en AIC, con los objetivos de intercambio técnico y la integración de los contadores americanos.
g. El IFRIC – Comité de interpretaciones de las NIIF Anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propósito de lograr consenso en el manejo contable de estas.
h. Los fideicomisarios de la Fundación Los fideicomisarios de la Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad. Mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de contabilidad. El Proceso de Aprobación de la s NIIF en el Perú, tiene el siguiente proceso: Unidad I
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PROESAD
La IASB (Organismo Internacional denominado: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) emisor de las NIIF, acuerda con la IFAC (Federación Internacional de Contadores), y otros organismos como la AIC (Asociación Interamericana de Contabilidad).
La IFAC recomienda aplicar a sus miembros. En el Perú como órgano representativo ante la IFAC es la JDFCCPP (Junta de Decanos de la Federación del Colegio de Contadores Públicos del Perú)
La JDFCCPP a su vez recomienda aplicar al CNC (Consejo Normativo de Contabilidad, órgano oficial del estado regulador de la Contabilidad en el Perú para empresas privadas y el estado)
El CNC es quien emite las Resoluciones correspondiente, y oficializa su cumplimiento ante empresas Privadas y el Estado.
Finalmente verifican el cumplimiento de las NIFF, así como otras Normas, los Auditores Externos
Además también tenemos a los Órganos Reguladores de las empresas y regulan su funcionamiento a la SMV, SBS, Contraloría (quienes supervisan entre otros su operatividad contable de las empresas que cotizan en Bolsa, Entidades Financieras, y Entidades del Estado, respectivamente).
3.1 ORGANISMOS QUE NORMAN LA CONTABILIDAD EN EL PERÚ CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Por Ley, a través de los años, se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el país. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece:
Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado.
Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y privado.
Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable.
Doctrina Contable
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Atribuciones:
Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores públicos y privado;
Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; y
Absolver consultas en materia de su competencia.
Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas e integrado por un representante de: y y y y y y y y y
Banco Central de Reserva del Perú; Superintendenciancia de Mercado de Valores; Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; Superintendencia Nacional de Administración Tributaria; Instituto Nacional de Estadística e Informática; Dirección Nacional de Contabilidad Pública; Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú; Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del País, a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores; y, Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.
SMV (CONASEV) ¿Cuáles son sus funciones?
Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurídicas que intervienen.
Velar por la transparencia del mercado de valores, la correcta formación de precios en ellos y la información necesaria para tales propósitos.
Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas.
Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre otras.
Unidad I
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PROESAD
Su rol principal es velar por que los participantes del mercado de valores cuenten con la información necesaria para la toma de decisiones de inversión.
¿A quiénes regula? y y y y y y y y y y y y y y
Emisores Bolsas de Valores Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores Agentes de Intermediación Fondos Mutuos Fondos de Inversión Empresas Clasificadoras de Riesgo Fondos Colectivos Sociedades Anónimas Abiertas Bolsas de Productos Sociedades Corredoras de Productos Sociedades Titulizadoras
SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y AFP: Atribuciones:
Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicas que tengan por fin realizar cualquiera de las operaciones señaladas en la ley;
Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras, de seguros y AFP, y servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisión de las mismas; Dictar las normas generales para precisar la elaboración, presentación y publicación de los estados financieros, y cualquier otra información complementaria, cuidando que se refleje la real situación económica financiera de las empresas, así como las normas sobre consolidación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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PROESAD
Sesión
CONTABILIDAD GENERALIDADES 1. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD Algunos autores consideran a la Contabilidad como una disciplina, un procedimiento y otros como una ciencia. Sin embargo diremos que: La contabilidad es la ciencia social que a través del análisis e interpretación de los registros contables nos permite conocer la verdadera situación económica y financiera de la empresa teniendo como objetivo una mejor toma de decisiones. También se la puede definir como una técnica auxiliar de la economía de empresas cuyo objetivo es satisfacer necesidades de información y de control a un costo mínimo ayudando a que los negocios obtengan mayores utilidades. La contabilidad constituye una actividad de prestación de servicios cuya función es proporcionar información cuantitativa acerca de las entidades económicas. La información, primordialmente, es de naturaleza financiera y tiene como fin ser útil para la toma de decisiones de carácter económico. (Accounting Principles Board, “Basic concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises”)
2. FINES Y OBJETIVOS DE CONTABILIDAD La información que se utiliza para contestar preguntas del tipo de las enumeradas anteriormente se obtiene mediante los informes contables. Si el propietario de un negocio, gerente, banquero, abogado, ingeniero, o cualquier otra persona habrán de utilizar estos informes de una manera efectiva, deberá comprender medianamente cómo fueron recopilados los datos y cómo se reunieron las cifras. Esta comprensión solo se logra mediante el estudio de la contabilidad.
OBJETIVO DE CONTABILIDAD El objetivo fundamental es el de controlar e informar al menor costo posible sobre los hechos económicos y financieros para una mejor toma de decisiones. Doctrina Contable
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Toda entidad necesita de información y control tratando de conocer la composición de sus finanzas, es decir, sus bienes, derechos y obligaciones. Existen también otros objetivos que mencionaremos:
La contabilidad es la historia de la empresa representada en números ya que mediante sus anotaciones se registran para el futuro los hechos económicos y financieros a fin de evaluarlos y utilizarlos en momentos oportunos.
Las anotaciones constituyen una forma de estadísticas manifestada en los registros contables lo que permite analizar e interpretar los hechos económicos y financieros.
Conocer la situación económica y financiera de la empresa permite actuar en un punto de equilibrio entre las necesidades y medios con que cuenta una empresa, entre los recursos que posee y los compromisos y obligaciones que tiene que cumplir.
Toda empresa busca el lucro como actividad mercantil el cual se mide a través de la variación de su patrimonio el cual es reflejado por la contabilidad.
La empresa debe demostrar y justificar sus derechos y obligaciones con relación a terceros fijando resultados que le permitan cumplir con las cargas fiscales.
¿QUÉ FUNCIONES TIENE LA CONTABILIDAD? a.
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal fin es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonable, sobre la base de los registros técnicos y científicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado.
DERECHO
ESTADISTICA
MATEMÁTICA
CONTABILIDAD
b.
Interpretar los resultados económicos con el fin de dar información detallada y razonable:
c.
Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos.
d.
Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
Unidad I
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ECONOMIA
FINANZAS
PROESAD
e.
Comparar los resultados obtenidos con otros períodos y otras empresas o entidades.
f.
Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
g.
Planear las operaciones futuras dentro del marco socio económico en el que se desenvuelve. (Alva, octubre 2005)
Función Histórica: La vida de la empresa se va estructurando con los registros de las operaciones en los libros contables que aparecen en forma cronológica, día a día y mes a mes ordenadamente.
Función Estadística: Refleja los resultados en cantidades monetarias de las transacciones operacionales que realiza la empresa un tiempo determinado.
Función Económica: Refleja el proceso de los costos y gastos de las compras para luego venderlos y obtener una ganancia.
Función Financiera: Analiza la obtención del dinero para afrontar las deudas y obligaciones de la empresa.
Función Fiscal: Es saber cómo afectan las disposiciones fiscales a la empresa.
3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD En contabilidad, no solo se registran las operaciones de la empresa en los libros contables, sino también existe una clasificación de las operaciones y, además, un resumen de todo lo contabilizado a través de los estados financieros. La contabilidad surgió para organizar o reorganizar algo que siempre se realizaba de manera común, pero donde no se seguía un orden. ¿Quién no ha anotado alguna vez todo lo que gasta cuando va de compras? ¿Quién no ha visto a su mamá anotar las compras de los supermercados? La respuesta es obvia. Es de mucha importancia en el mundo de los negocios, sirve de termómetro para medir los resultados de la gestión empresarial en un tiempo determinado. La contabilidad es el sistema de información financiera y el lenguaje común que utilizan todos los sujetos económicos, para controlar eficazmente su riqueza y planificar su futuro.
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4. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Ley Nº 28708 (publicada el 12/4/2006)
TÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES CAPÍTULO I OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY Artículo 1º.- Objeto de la Ley Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan armonizar la información contable de las entidades del sector público y del sector privado, así como, para elaborar las cuentas nacionales, la cuenta General de la República, las cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda. Artículo 2º.- Ámbito de aplicación La presente Ley es aplicable a todas las entidades del sector público y al sector privado, en lo que les corresponda. CAPITULO II DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y CONFORMACIÓN DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD Artículo 3º.- Definición El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado. Artículo 4º.- Objetivos El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes: a) Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores públicos y privados mediante la aprobación de la normatividad contable. b) Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las entidades del sector público. c) Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria para, la formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento d) Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado. Unidad I
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CAPÍTULO III CONFORMACIÓN Y ATRIBUCIONES DE LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD Artículo 6º.- La Dirección Nacional de Contabilidad Pública La Dirección Nacional de Contabilidad Pública está a cargo del Director Nacional de Contabilidad Pública, quien se denominará Contador General de la Nación y será designado por el Ministro de Economía y Finanzas por un periodo de tres años, tomando en cuenta los siguientes requisitos: a) Ser peruano de nacimiento b) Tener 35 o más años de edad. c) Poseer título de Contador Público, ser colegiado y tener como mínimo diez años de ejercicio profesional d) No estar inhabilitado en el ejercicio profesional e) No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del Sector público. Artículo 8º.- El Consejo Normativo de Contabilidad El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas, y es integrado por un representante de cada una de las entidades que se señala, los mismos que podrán contar sus respectivos suplentes: a) Banco Central de Reserva del Perú – BCRP b) Superintendencia de Mercados y valores –SMV c) Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – SBS- AFP d) Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT e) Instituto Nacional de Estadística e Informática – INEI f) Dirección Nacional de Contabilidad Pública – DNCP g) Junta de Decanos de los Colegios Contables de las Universidades del país a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores h) Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.
5. RELACIÓN DEL LENGUAJE CONTABLE CON OTRAS DISCIPLINAS La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden económico, matemático jurídico, que pertenecen a la teoría de la información:
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La administración: Que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica.
El derecho: Que es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en un ambiente jurídico.
Las matemáticas:
A través de cuantificaciones y modelos matemáticos se resuelven los problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se emplean axiomas y formulas matemáticas en la resolución de problemas contables.
La informática: Que se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general ofreciendo modelos y sistemas. Con esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para poder desarrollarse a cabalidad necesita de los conocimientos de otras ciencias.
6. LA CONTABILIDAD EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividad de negocios, algunas veces se hace referencia a ella como el lenguaje del negocio. Los costos, precios volumen de ventas, utilidades y retorno sobre la inversión son medidas de contabilidad. Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero en una empresa necesitan comprender claramente los términos y conceptos de la contabilidad si desean entender e informar acerca de la empresa. Mucha gente piensa en la contabilidad como un campo altamente técnico simplemente, que solo los contadores profesionales practican. En realidad, casi todos utilizan la información contable diariamente. La información contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a conocer los eventos económicos. Ya sea que gerencie un negocio, realice inversiones o haga seguimiento a la forma como recibe y utiliza su dinero, usted está trabajando con conceptos de contabilidad y con información contable. Unidad I
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7. TERMINOLOGÍA CONTABLE BÁSICA La terminología en las cuentas es sumamente importante, ya que, de acuerdo con ella, se enunciarán los movimientos que generen las transacciones de la empresa. Cargar o debitar una cuenta Es la acción de registrar una cantidad (en unidades monetarias: soles, dólares,) en el “Debe” de la cuenta. Tabla 1. Debitar una cuenta
Abonar o acreditar una cuenta Es la acción de registrar una cantidad en el “Haber” de la cuenta. Tabla 2. Acreditar una cuenta
Liquidar una cuenta Es la acción de totalizar (sumar) tanto el “Debe” como el “Haber” de una cuenta. Tabla 3. Liquidar una cuenta
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Saldar una cuenta Consiste en colocar el saldo en el lado menor de la cuenta, luego de liquidarla. El saldo es la diferencia entre el total del “Debe” y el total del “Haber” de la cuenta. El saldo puede ser: Deudor: Si Debe > Haber Acreedor: Si Debe < Haber Normalmente, el saldo deudor se presenta en las cuentas de los activos y gastos, y el saldo acreedor corresponde a las cuentas de pasivos, patrimonio neto e ingresos.
Tabla 4. Saldar una cuenta
Cerrar una cuenta Consiste en sumar el “Debe” y el “Haber” de una cuenta, luego de haberla saldado, con el fin de obtener dos cantidades iguales. Tabla 5. Cierre de cuenta
Si queremos indicar el saldo pero no cerrar la cuenta, entonces se coloca dicho saldo en el lado de mayor cantidad.
Unidad I
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Tabla 6. Saldar una cuenta
Otros términos contables
1. Activo corriente Son los recursos a favor que se pueden convertir en efectivo durante un ciclo normal de operaciones contables correspondientes a un año.
2. Agente de Percepción Son los sujetos designados por mandato legal, para recibir del deudor tributario el tributo a que éste se encuentra obligado, debiendo entregarlo al acreedor tributario dentro del plazo señalado por el dispositivo correspondiente.
3. Agotamiento Gasto deducible que se reconoce en relación con el capital representado por los activos que son recursos naturales no renovables, por el agotamiento progresivo que sufren tales activos.
4. Apalancamiento Se refiere a las estrategias relativas a la composición de deuda y capital para financiar los activos.
5. Ciclo contable Es el periodo de tiempo en el que se registran todas las transacciones que ocurren en una empresa ya sea semestral o anual.
6. Cobranza Dudosa Se denomina a aquellas cuentas de clientes (por cobrar)que por diferentes motivos demoran en pagar, convirtiéndolas según el grado de incobrabilidad, en morosos.
7. Diferido Dilatar, retardar o suspender la ejecución de una cosa. Ejemplo: Diferir un gasto para el siguiente mes. Doctrina Contable
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8. Ecuación contable La expresión, en términos monetarios, de la equivalencia entre los activos y las participaciones que se tiene sobre dichos activos de una empresa, generalmente representada por: Activos = Pasivos + Capital Contable
9. Gasto Bienes o servicios consumidos en la operación de una empresa.
10. Pasivo Representa el detalle de las cuentas que representan deuda de la empresa frente a terceros.
11. Principio de contabilidad Una regla amplia adoptada por la profesión contable como una guía para medir, así como la comparación entre lo planeado y los resultados obtenidos.
12. Teneduría de libros La fase de la contabilidad concerniente al registro de las transacciones.
13. Transacción comercial Un intercambio de bienes, servicios, dinero y/o el derecho a cobrar dinero.
Unidad I
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AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR
Tú decides ser el mejor o el peor. 1
¿Cuáles son las etapas del pensamiento en la contabilidad como ciencia? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
2-
¿En las diferentes escuelas por las que se desarrolló el pensamiento científico identifique el pensamiento y relacione con la escuela a la que pertenece?
a. Corriente hacendalista terceros.
1. Considera a los dueños como terceros.
b. Corriente controlista.
2. Establece que el objeto de la contabilidad es el control económico según la naturaleza de las empresas.
c. Corriente reditualista.
3. Se considera a la contabilidad como arte de llevar las cuentas
d. Corriente patrimonialista. e. Teoría de la entidad. f. Teoría de los fondos.
3
4. Sostiene que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones. 5. Sostiene que la contabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal.
¿En tus palabras que es la doctrina contable? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
4
¿Cómo definirías a la contabilidad como ciencia?
¿?
¿?
..........................................................................................................................................
............................................................................................................................................
69
¿?
5-
Lea detenidamente y Marque en la afirmación si es V o F. − Toda empresa busca el lucro como actividad mercantil el cual se mide a través de la variación de su patrimonio el cual es reflejado por la contabilidad.
V F
− Una de las funciones de contabilidad es interpretar los resultados económicos con el fin de dar información detallada y razonada.
V F
− La función fiscal de contabilidad es analizar la obtención del dinero para afrontar las deudas y obligaciones de la Empresa
V F
6-
¿Diga puntualmente qué función tiene la contabilidad como función histórica?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
7
¿Para qué sirve la Contabilidad? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
8-
Defina brevemente los términos contables siguientes: a.
Cargar una cuenta: ......................................................................................................
b.
Liquidar una cuenta: ...................................................................................................
c.
Activo corriente: ...........................................................................................................
d.
Apalancamiento: .........................................................................................................
e.
Ciclo contable: .............................................................................................................
f. Diferido: ......................................................................................................................... 9-
Ordenar conforme sucedieron los hechos en ¿Cómo llegó la contabilidad al Perú? a- En nuestra República el contador mantuvo los lineamientos generales de la colonia y cuando emigraron al Perú capitales y técnicos de los países europeos. ( ) b- El contador Español llegado con la conquista era el funcionario real encargado de llevar la cuenta y razón de los tributos que le correspondía a la real corona ( )
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c- Los encargados de llevar “la cuenta y razón” de los bienes así como la historia en los reinados de los diferentes Incas, eran los QUIPUCAMAYOC ( ) d- El Instituto de Contadores del Perú organiza el Primer Congreso Nacional de Contadores ( ) 10- ¿Cuáles son las dos etapas de las doctrinas contables, en su desarrollo histórico?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
12- ¿Qué objetivos fundamentales debe cumplir la empresa?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
13- ¿Cuáles son las características que tiene toda empresa?
.......................................................................................................................................... .........................................................................................................................................
14- ¿Cuáles son los elementos de una Empresa?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
15- ¿Cuáles son los factores que influyen en el funcionamiento de la empresa?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
16- ¿Cuántas clases de empresas existen?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
71
17- ¿Qué tipos de empresas societarias o jurídicas se pueden formar?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
18- ¿Cómo se constituye? Tanto en una Persona Natural o Persona Jurídica.
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
19- Diga Ud. Si las siguientes afirmaciones son V o F. − Los comprobantes de venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
V F
− El ticket es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma individual a un arte, ciencia u oficio.
V F
20- ¿Que otros tipos de comprobantes de pago existen? Mencione cuatro como mínimo
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
21- ¿Cómo autorizar los comprobantes de Pago y documentos?
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
22- ¿Qué sanción se aplica si no entrego Comprobantes de Pago?
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
Vuelve a leer este capítulo si no puedes responder a tu autoevaluación. «Tú eres el resultado de tus pensamientos»
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I I D A D I N U
UNIDAD II Sesión Nº 5: La cuenta y la partida doble Sesión Nº 6: El plan contable general empresarial Sesión Nº 7: Dinamica y naturaleza del plan contable general empresarial
COMPETENCIAS CONCEPTUAL
PROCEDIMENTAL
ACTITUDINAL
Estudian los contenidos de la partida doble y la naturaleza del plan contable general.
Elabora la estructura del plan contable general.
Comparten los contenidos con sus compañeros.
5
PROESAD
Sesión
LA CUENTA Y LA PARTIDA DOBLE En esta unidad trataremos sobre la dinámica contable y el papel importante que juega en el registro diario de las cuentas, y poder obtener un control exacto de las operaciones comerciales y financieras que realizan las empresas. Los invitamos a continuar el estudio importante de esta tercera unidad.
1. ¿QUÉ ES LA CUENTA? La cuenta va a mostrar los sucesivos movimientos que ha tenido una partida específica. Los aumentos se van a registrar en un lado, y las disminuciones en el otro. Su representación más sencilla es la llamada “cuenta “T.
Cuenta Recursos en Aplicación
Origen de los Recursos
Activo
Pasivo Patrimonio
¿Cuál es la historia de la cuenta, como se originó? Los primeros mercaderes por necesidad anotaron las deudas que tenían que pagar a sus proveedores y las deudas que tenían que cobrar a sus clientes. A fin de conocer los resultados de sus negocios, si perdieron o ganaron, registraron los valores monetarios de sus operaciones en forma sistemática lo que dio como efecto el desarrollo de la cuenta. La sistematización de estas cuentas (valores monetarios anotados en piedras o papiros) originó el arte de la Teneduría de Libros y más tarde la ciencia de la Contabilidad. Hoy en día muchas personas llevan una libreta de bolsillo (ya que no podemos confiar en nuestra memoria) en la que anotan sus cuentas de deudas obtenidas con terceros o pagos o préstamos concedidos, pero si estas personas deciden formar una empresa entonces sus cuentas de pagos o cobros las tendrán que anotar en los libros especiales concediéndole a cada cuenta un código y un nombre. Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
¿Desde el punto de vista contable que es la cuenta? a)
Las cuentas son títulos o nombres que se utilizan para asignar y clasificar a las transacciones que afectan a los elementos patrimoniales. Son un instrumento de representación de cada elemento patrimonial.
b)
La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como Caja, Clientes, Proveedores, etc. La cuenta se presenta en forma de T.
c)
Las cuentas son herramientas fundamentales de la Contabilidad.
d)
Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como: caja, clientes, proveedores, etc.
2. LA ECUACIÓN CONTABLE Es la base para registrar por partida doble las transacciones, como hechos u operaciones que modifican el patrimonio del ente.
Ecuación Contable De la ecuación contable básica surgen dos tipos de ecuaciones patrimoniales.
Ecuación estática A-P=C
Ecuación dinámica A-P=C+I–G A + G = C+P+I
TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO ECUACIÓN BASICA DE CONTABILIDAD ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Unidad II
76
PROESAD
1.
El activo aumenta por el lado izquierdo de la cuenta (debe) (cargo)
2.
El pasivo aumente por el lado derecho de la cuenta (haber) (abono)
3.
El capital aumenta por el lado derecho de la cuenta (haber) (abono)
Saldo de la cuenta
Debe › Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.
Debe ‹ Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.
¿Qué es el debe y el haber? Son palabras que determinan la ubicación de las cuentas con sus importes, el lado izquierdo de la columna se denomina Debe y el lado derecho Haber. Tres reglas importantes para determinar la Partida doble:
Primera regla La persona que recibe es Deudora la persona que entrega es acreedora.
Segunda regla El valor que ingresa es deudor el valor que sale es acreedor.
Tercera regla La pérdida es deudora
PREGUNTAS PARA EL DEBE Que ingresa?
Rpta. Mercadería
PREGUNTAS PARA EL HABER Que sale?
Rpta. Dinero en cheque
Quién nos debe? Rpta. Nadie
A quién debemos? Rpta. A nadie
Hubo pérdida?
Hubo ganancia?
Rpta. No
Rpta. No Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
CASO PRÁCTICO 1.
Nuestra empresa compra mercaderías por S/.5 000 se gira un cheque de Banco Continental.
2.
Nuestra empresa vende mercaderías por S/.8 000 nos giran un cheque de Banco de crédito.
3.
Nuestra empresa deposita en su cuenta corriente de Banco continental la venta de la operación Nº2. la suma de S/.8 000
4.
Nuestra empresa gira un cheque de Banco Continental por S/.900 para pagar el alquiler de local.
Respuestas 1.
¿Qué ingresa al debe? = Mercaderías por S/.5000 ¿Qué sale del haber? = Dinero en cheque por S/.5000
2.
¿Qué ingresa al debe? = Dinero en cheque por S/.8000 ¿Qué sale del haber? = Mercadería por S/.5000 Ganancias por ventas S/.3000
3.
¿Qué ingresa al debe? = Dinero en Banco Continental S/.8000 ¿Qué sale del haber? = De Caja – Dinero en Cheque S/.8000
4.
¿Qué ingresa al debe? = Pérdida – Gasto por S/. 900 ¿Qué sale del haber? = Dinero en Cheque por S/.900
SALDOS DE LA CUENTA a.
Es saldo DEUDOR cuando el DEBE es mayor que el HABER. Deudor = ∑ Debe > ∑ Haber
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Unidad II
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PROESAD
b.
Es saldo ACREEDOR cuando el HABER es mayor que el DEBE. Acreedor = ∑ Debe < ∑ Haber LIBRO MAYOR 12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
DEBE
HABER
ene-31
c.
Por caja
100
Es saldo NULO O CERO cuando el HABER es igual que el DEBE. Nulo = ∑ Debe = ∑ Haber LIBRO MAYOR 12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
DEBE
ene - 31
A Clientes
HABER
ene-31
Por cierre
100
3. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Activo y y y y y y y y y
Efectivo Bancos Facturas por cobrar Letras por cobrar Maquinarias Mobiliario Edificio Vehículos Equipos de cómputo
Pasivo + Patrimonio y y y y y
Impuesto por pagar Tributos por pagar Facturas por pagar Letras por pagar Cuentas por pagar diversas Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón y y y y
Capital Capital adicional Reservas Resultados acumulados
Gastos y y y y y y y y y y y
Compras Sueldos Salarios Descuentos por ventas Prestación de servicios Alquileres Tributos Suministros Publicidad Servicios del personal Seguros
Ingresos y y y y y y y y y y
Ventas Servicios Ingresos extraordinarios Ingresos Financieros Dscto. Por pronto pago Ingreso por comisiones Alquileres de A. Fijo Enajenación de A. Fijo Ganancias por diferencias de cambio Intereses sobre ventas a plazo.
Terminología operativa de las cuentas
Abrir una cuenta: Consiste en “dar de alta” en los Libros Diario (se abren las cuentas en el “asiento de apertura”) y Libro Mayor, las cuentas que han de representar al elemento patrimonial de que se trate, y que hasta ese momento no formaba parte del patrimonio de la empresa. Cargar una cuenta: Consiste en efectuar un asiento en el debe o lado izquierdo de la misma.
Unidad II
80
PROESAD
Abonar una cuenta: Es lo contrario de cargarla, es decir, es efectuar un asiento en el haber o lado derecho de la misma. Sumas deudoras: Total de la adición de todas las anotaciones efectuadas en el debe de una cuenta. A dicha suma, también se le denomina débito. Sumas acreedoras: Lo mismo que en el concepto anterior, pero refiriéndonos en este caso al haber. También suele denominarse crédito. Debitar a una cuenta: Incrementar el monto o valor en el lado del debe de una cuenta, es decir, un debito se refleja en el debe de la cuenta. Acreditar a una cuenta: Incrementar el monto o valor en el lado del haber de una cuenta. Un crédito se refleja en el haber de la cuenta.
Saldo: Diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras de una cuenta. Si:
y
Sumatoria Debe > Sumatoria Haber; la cuenta presenta saldo deudor. Sumatoria Haber > Sumatoria Debe; la cuenta presenta saldo acreedor. Sumatoria Debe = Sumatoria Haber; la cuenta presenta saldo cero. Es decir, la cuen- ta está saldada.
y y
Determinar el saldo: Consiste en hacer las operaciones que permiten conocer el saldo. Saldar una cuenta: Consiste en hacer una anotación en ella de tal manera que se quede con saldo cero. Cerrar una cuenta: Es lo contrario de abrirla. Significa operar en la cuenta de manera que ya no sea posible escribir en ella. Para indicar que la cuenta está cerrada, se escribe la misma suma en las dos partes de la misma.
¿Qué es un Asiento? El registro se hace por medio de un asiento contable. Este es un resumen de la transacción en donde se indica cuáles fueron las cuentas que han participado en la operación. (Rivero Ponce de Leon, 2006)
Partes del asiento 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Fecha: en la que se realiza la transacción Número de cuenta: según el PCGE Número de asiento (correlativo) Nombre de las cuentas: que intervienen en la transacción Debe: columna donde se debitan las cantidades Haber: columna donde se acreditan las cantidades. Glosa: breve explicación del porque del asiento.
Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
8.
Referencia: número de folio, hoja, del mayor donde se han registrado los movimientos de estas cuentas. DIARIO GENERAL _______ X _______
DEBE
65
Gastos por teléfono
(15) 400
10
Efectivo y equivalente de efectivo
HABER 400 (1)
15/03/2009 Por el pago de la cuenta telefónica, según recibo N° 3555 donde: 65 y 10: código de las cuentas referidas, según el PCGE 15 Y 1 : número de hoja o folio de dichas cuentas del mayor.
La Contable S.A del 1º de abril, presenta un aumento en la cuenta bancos. Un aumento en una cuenta del activo (como en este caso) debe registrarse en el debe (D). El aumento en el capital social debe registrarse en el haber (H). En todo asiento contable, el total del debe siempre debe ser igual al total del haber (partida doble) . El asiento contable es el siguiente: Abril 1
____ 1 ____
D 50,000
Bancos Capital social ____ 2 ____
H 50,000
Contenido de la Cuenta 1. 2. 3. 4. 5.
El título de la partida a que se refiere. Total de los aumentos y el total de las disminuciones. Fecha y detalle o razón de cada uno de los aumentos o disminuciones. El importe neto de la partida en una determinada fecha. El saldo-el importe neto es igual al saldo inicial, más los aumentos habidos, menos las disminuciones.
4. PARTIDA DOBLE ¿En qué consiste la partida doble? La partida doble consiste en que todo hecho contable ha de ser registrado doblemente, teniendo como principio el origen y aplicación de las operaciones mercantiles que realiza toda empresa y a quienes se les atribuye un idéntico valor registrados ya sea como cargo o como abono en forma simultánea. Unidad II
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PROESAD
Las premisas que orientan la comprensión de la partida doble: a- No existe deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor b- No hay cargo sin abono ni abono sin cargo c- Todo lo que ingresa debe ser igual a lo que sale.
Principio de dualidad Consiste en distinguir en cualquier hecho empírico, al menos, dos elementos que se relacionen entre sí. Ejemplo de partida doble
La empresa A, compra un auto a la empresa B, pagó en dos partes 50% al contado y el saldo de 50% para pagar posteriormente.
Se pide distinguir los elementos que constituyen empleos y recursos desde las ópticas de las empresas A y B.
Supongamos que la empresa Horizonte S.A.C. compra camisas para la venta por S/. 10,000 en efectivo. ¿Qué sucedió? Que la operación compras dio como resultado una doble anotación o contabilización.
La acción de comprar permitió que al registrar sus valores en los libros de contabilidad afectara a dos elementos contables: Mercaderías y Caja (efectivo). El elemento mercadería aumenta en S/. 10 000 y el elemento Caja disminuyó en S/. 10,000.00. Pues bien estos valores tienen que registrarse a fin de mantener la información contable que se requiera en lo posterior. Por ello cada acción mercantil que se realice deberá tener su representación en base a un nombre y a un código, a la que llamaremos cuenta. Toda empresa ultiliza un conjunto de cuentas para el registro de sus operaciones. Ese conjunto de cuentas se denomina plan de cuentas. Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Un plan de cuentas considera los siguientes elementos: •
•
•
•
•
Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Patrimonio Cuentas de Gastos Cuentas de Ingreso
Para saber si una cuenta tiene movimiento deudor (anotación en el debe) o acreedor (anotación en el haber), se debe considerar lo siguiente:
Cuentas de activo
se anota en el “DEBE” cuando: Aumentan
se anota en el “HABER” cuando: Disminuyen
Pasivo
Disminuyen
Aumentan
Patrimonio
Disminuyen
Aumentan
Gastos
Aumentan
Se corrige el registro
Se corrige el registro
Aumentan
Ingresos
Según el esquema presentado, el trabajo ahora es identificar que cuentas se alteran o impactan en casa operación. En este sentido, deben comprenderse los conceptos de activo (que representa inversiones), pasivo, patrimonio (que representa obligaciones a terceros y a dueños respectivamente), gastos e ingresos.
CASOS DE APLICACIÓN 1-
Si la empresa Arco Iris S.A. compra mercaderías por S/ 20 000.00 en efectivo. Según el diseño de las cuentas T la disposición de sus valores serían: DEBE 20. EXISTENCIAS
20,000.00
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
DEBE 20,000.00
20. EXISTENCIAS
HABER
HABER
20,000.00
DEBE
10. EFECTIVO Y EQ. DE EFEC. HABER 20,000.00
Unidad II
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PROESAD
Este tipo de registro en “T” es la modalidad de registro en el Libro Mayor. Como se puede apreciar, se separan las cuentas y se anotan los movimientos de cada una tal como se ha registrado en el Libro Diario. Este proceso de anotación de los movimientos del Libro Diario al Libro Mayor se conoce como mayorización Como se puede observar al registrar los valores por efecto de la compra nos damos cuenta que dicha acción dio como resultado un DOBLE REGISTRO. A ello se le conoce como partida doble. Los S/. 20 000, fueron registrados en el Debe de la cuenta 20 Mercaderías siendo considerada dicha anotación como un movimiento deudor y simultáneamente se registra el mismo valor en el Haber de la cuenta 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo, siendo considerada dicha anotación como un movimiento acreedor lo que nos permite deducir que efectivamente:
“No existe deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor” 2-
Se compra por S/.25 000 más IGV en efectivo, según Factura Nº 001-0346 una camioneta para trasladar la mercadería de la empresa. DEBE 25,000.00
33. INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEBE 4,500.00
40. TRIBUTOS POR PAGAR
HABER
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
HABER
DEBE
HABER
29,500.00
3-
Se paga en efectivo el servicio telefónico por S/.500 del mes de enero 2011 DEBE 500.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
HABER
Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón DEBE
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
HABER
500.00
4- Se paga en efectivo la letra Nº 003 por S/.15 000. DEBE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCERO 15,500.00
HABER
DEBE
HABER
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 15,500.00
5-
Nos pagan en efectivo la Letra Nº 009 por S/.10 000. DEBE 10,000.00
DEBE
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCERO 10,000.00
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HABER
HABER
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PROESAD
Sesión
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 1. MARCO LEGAL: Es un listado de las cuentas contables que deben utilizar las compañías. Cada cuenta está codificada para una mejor identificación y control. El término “general” obedece a que todas las compañías deben usarlo, porque es el elaborado oficialmente por la entidad competente ( CONASEV), y “revisado” porque, respecto una primera versión (llamada Plan Contable General), el Plan contable ya pasó por un proceso de adecuación y actualización, quedando aprobada la nueva versión. Mediante Resolución Nº 041-2008-EF/94, de fecha 25 de octubre del 2008, el Consejo Normativo de Contabilidad aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrará en vigencia a partir del 01-01-2010, recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009. El PCGE ha sido homogeneizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información.
Codificación de las cuentas Para una plena identificación de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, sino que es necesario complementarlas con una codificación que contiene todas las cuentas que se estima, serán esenciales al momento de instalar un sistema de contabilidad. El sistema de codificación, facilita la identificación de las cuentas del Plan Contable General Empresarial.
CLASE: Es el orden que agrupa a las cuentas según su naturaleza condición e importancia. De un solo dígito. Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
CUENTA: Es la relación codificada con sus respectivos nombres, sirve como base para registrar las operaciones contables. De dos dígitos. SUB-CUENTA: Son códigos establecidos según las necesidades que se registran separadamente, mediante el análisis del movimiento de las cuentas. DESCRIPCIÓN DE LA SUB-CUENTA: Son códigos establecidos para identificar y diferenciar los agentes económicos que intervienen en las operaciones contables. De cuatro dígitos.
IDENTIFICACIÓN
Nº DE DIGITO
EJEMPLO
CLASE
1
4
CUENTA
2
40 Tributo
SUBCUENTA
3
40.1 Gob. Central
DESCRIPCION DE LA SUBCUENTA
4
40.1.1
2. OBJETIVOS Y ALCANCE DEL PCGE
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF;
Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
Aspectos Fundamentales de la Contabilidad Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.
Unidad II
88
PROESAD
Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF. Oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional.
3. ¿CÓMO SE ESTRUCTURAN LAS CUENTAS SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL– PCGE? El Plan de cuentas que por lo común se ordena de una manera sistemática el activo, pasivo y patrimonio de la empresa así como los ingresos y gastos de la misma. Fue creada por Resolución CONASEV Nº006-84-EFC/94-10,el mismo que fue de uso obligatorio a partir del ejercicio económico de 1985.
3.1 Cuentas del balance:
Clasificación del Activo en Fijo y Circulante Es la clasificación más satisfactoria dividir el Activo en: y
Activo Corriente o circulante
y
Activo No corriente o Fijo
Para separar el Activo Fijo del circulante puede tomarse en cuenta las siguientes pruebas: y
Grado de Liquidez
y
Plazo de Duración o fecha de término
y
Proporcionabilidad del Gasto
y
Carácter tecnológico o Método de Uso. Doctrina Contable
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Cuentas de Pasivo
Las cuentas de Pasivo también se dividen en Fijo y Circulante. Las Cuentas de pasivo Fijo son: los bonos, hipotecas y los documentos a plazos largos. Las principales cuentas de pasivo circulante las encontramos en las facturas por cobrar, letras por cobrar, anticipos, tributos por pagar, remuneraciones, reclamaciones a terceros.
Cuentas Patrimoniales
Comprende la inversión efectuada por los socios o accionistas a través del capital. Las donaciones recibidas, los excedentes de revaluación de los activos fijos, así como las sumas detraídas por reservas y los resultados del ejercicio reflejados en utilidades no distribuidas o pérdidas acumuladas.
3.2 Cuentas de ganancias y pérdidas El objetivo de este grupo de cuentas es mostrar, bajo uno o más encabezados, los productos líquidos que se derivan de la operación, de las actividades subsidiarias y de las inversiones; así como los cargos de personal, servicios prestados por terceros, tributos, financieros provisiones del ejercicio o costo s de ventas.
Costo de Ventas El costo de ventas nos va a revelar el costo de adquisición, importación o producción de las existencias que han sido vendidas.
Clasificación Funcional de los Gastos Las cuentas de gastos de acuerdo a su Funcionalidad, están contenidas en la clase 9, pudiendo ser: 90
Costo de Producción
Unidad II
90
PROESAD
91 94 95
Costo del Servicio Gastos Administrativos Gastos de ventas
Estructura dinámica contable
Doctrina Contable
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4. ¿CÓMO SE ESTRUCTURAN LAS CUENTAS EN FUNCIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA? La estructura de este plan de cuentas es elaborada con la finalidad de facilitar el análisis financiero del periodo en estudio, facilitando así la gestión del analista financiero quien usando estos términos para la información financiera, emite recomendaciones a la gerencia y observaciones del caso.
Unidad II
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PROESAD
5. ESTRUCTURA DEL PLAN EN FUNCIÓN AL REGLAMENTO DE SMV Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en relación con la denominación de los títulos y cuentas que prescribe el MANUAL DE LA SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES y el contenido o naturaleza de las mismas. Se debe revelar los componentes de cada cuenta y el criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes.
Doctrina Contable
93
7
PROESAD
Sesión
DINÁMICA Y NATURALEZA DEL PCGE 1. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 1,2 Y 3 a- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 10 y por qué? Se debita En primer lugar debemos recordar que debitar es ubicar la cuenta con su importe en el lado izquierdo de la columna (debe). Y acreditar es ubicarlo en el lado derecho de la columna (haber).
Recordando esto, entonces pasamos a resolver el siguiente caso: *Se cobra en efectivo al cliente Venus S.A por S/.10 000. ¿Qué ingresa? Rpta: Dinero
¿Qué sale? Rpta: Una factura
Doctrina Contable
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Entonces nos preguntamos y ¿que cuenta utilizamos para registrar el efectivo que entra? Rpta: Utilizamos la cuenta 101 caja y como es una entrada de dinero, entonces la colocamos en la columna del debe Y ¿qué cuenta utilizamos para registrar la salida de la factura? Rpta: Utilizamos la 121 Facturas por cobrar, y como el nombre señala que está pendiente de cobro (inicialmente registrada en el lado izquierdo que es el DEBE),ahora sencillamente se está haciendo efectivo el cobro por lo que la registraremos en el lado derecho de la columna (Haber) de la misma cuenta 121. Debe 10 Efectivo 101 Caja
Haber
10,000
12 Clientes 121 Facturas por cobrar
10,000
Se acredita: Otro caso es cuando se acredita la cuenta 10: Veamos el siguiente ejemplo: Se paga el Impuesto General a las Ventas por S/. 500.00 en efectivo al Banco de la Nación.
¿Qué ingresa? Rpta: Impuesto General a las Ventas cancelado ¿Qué sale? Rpta: Efectivo Entonces nos preguntamos y ¿que cuenta utilizamos para registrar la cancelación del IGV? Rpta: Utilizamos la cuenta 4011 IGV y como se está cancelando esta cuenta del pasivo, entonces la colocamos en la columna del debe (lado Izquierdo) y así reflejamos el pago de la deuda tributaria Y ¿qué cuenta utilizamos para registrar la salida de efectivo? Rpta: Utilizamos la 101 Caja, y como se trata de salida de dinero ubicamos la cuenta en el lado derecho de la columna (Haber). Unidad II
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PROESAD
Debe 40 Tributos y aportes al Sist. Pensiones 4011 IGV
Haber
500
10 Efectivo 101 Caja
500
b- ¿Cuándo se acredita y/o debita la cuenta 20? Y por qué?
Se debita
Analizaremos la dinámica de la cuenta 20 resolviendo el siguiente caso: La empresa comercial El Ilustre S.A compra mercaderías por S/. 7 000.00 en efectivo según Factura Nº 001-32557. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan tres etapas: La compra de mercadería y El ingreso de la mercadería a almacén y El pago de la Factura y ¿Qué ingresa? Rpta: Mercadería
¿Qué Sale? Rpta: El costo de los bienes comprados
¿Qué cuenta reflejaría el ingreso de la mercadería al almacén? Rpta: La cuenta 201 Mercaderías manufacturadas y dado que ingresa al almacén, entonces se ubicaría en la columna del debe (Izquierda). Doctrina Contable
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¿Qué cuenta reflejaría el costo de los bienes? Rpta: La cuenta 611 Variación de mercaderías, que refleja el costo de la mercadería adquirida por la empresa. Debe 20 Mercadería 201 Mercaderías manufacturadas
7,000
61 Variación de existencias 611 Mercadería
Haber
7,000
Se acredita
La empresa comercial El Valle S.A vende mercadería por S/. 4 000.00 en efectivo según Factura Nº 002-02237. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan tres etapas: La venta de mercadería y La salida de la mercadería a almacén y La cobranza de la Factura y ¿Qué ingresa? Rpta: El costo de los bienes vendidos.
¿Qué Sale? Rpta: La Mercadería
¿Qué cuenta reflejaría el costo de los bienes? Rpta: La cuenta 691 Mercaderías, que refleja el costo de los bienes vendidos. Y ya que esto representa un gasto entonces la ubicamos en la columna del debe (lado izquierdo) Unidad II
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PROESAD
¿Qué cuenta reflejaría la salida de la mercadería del almacén? Rpta: La cuenta 201 Mercaderías manufacturadas y dado que sale del almacén, entonces se ubicaría en la columna del haber (Lado derecho). Debe 69 Costo de Venta 691 Mercadería
Haber
4,000
20 Mercadería 201 Mercaderías manufacturadas
4,000
c- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 33? Y por qué?
Se debita
Analizaremos la dinámica de la cuenta 33 resolviendo el siguiente caso: Se compra en efectivo un auto por S/. 25 000.00 la que formará parte del activo fijo de la empresa. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan dos etapas: La compra del auto (activo fijo) y El pago en efectivo y ¿Qué ingresa? Rpta: Un auto (activo fijo)
¿Qué Sale? Rpta: Efectivo
¿Qué cuenta reflejaría el ingreso del auto a la empresa? Rpta: La cuenta 334 Unidades de transporte y dado que ingresa a la empresa, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). Doctrina Contable
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¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho) Debe Haber 33
Inmueble Maquinaria y Equipo 334 Unidades de Transporte
10
Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja
25,000
25,000
Se acredita
1-
La cuenta 33 puede ser acredita en varias situaciones, pero solo mencionaremos dos de ellas: Se vende en efectivo una computadora por S/. 2 000.00 al Sr. Arturo Fernández. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan dos etapas:
y y
La venta de la computadora (activo fijo) El pago en efectivo
¿Qué ingresa? Rpta: Efectivo
¿Qué Sale? Rpta: La computadora
Unidad II
100
PROESAD
¿Qué cuenta reflejaría la entrada del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del debe (lado izquierdo) ¿Qué cuenta reflejaría la salida de la computadora? Rpta: La cuenta 336 Equipos diversos y como está saliendo de la empresa, entonces se ubicaría en la columna del haber (lado derecho). Debe 10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja
2,000
33 Inmueble Maquinaria y Equipo 336 Equipos diversos
2-
Haber
2,000
Se devuelve al proveedor una impresora valorizada por S/.1 500, por no contar con las características requeridas.
¿Qué ingresa? Rpta: Efectivo devuelto.
¿Qué Sale? Rpta: La impresora
Doctrina Contable
101
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Primero extornamos el asiento de compra original: Debe 42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar
2,380
40 Tributos, contrap.y aportes al sistema de pensiones y de salud 401 Gobierno Central 4011 IGV
380
33 Inmueble Maquinaria y Equipo 336 Equipos diversos
Haber
2,000
___________________XXXXXXXXXXX__________________
10
Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja
42
Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar
2,380
2,380
2. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 4 Y 5 a- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 41? Y por qué?
Se debita
Analizaremos la dinámica de la cuenta 41 resolviendo el siguiente caso: Se paga remuneraciones del trabajador Osvaldo Perez por S/ 11,000.00 en efectivo ¿Qué ingresa? Rpta: El monto neto de la Remuneración
¿Qué Sale? Rpta: Efectivo
Unidad II
102
PROESAD
¿Qué cuenta reflejaría el monto de la Remuneración cancelada? Rpta: La cuenta 411 Remuneraciones por pagar y dado que se cancela al trabajador, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho) Debe Haber 41 Remunerac.y partic. por pagar 411 Remuneraciones por pagar
11, 000
10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja
11,000
Se acredita
La cuenta 41 se acredita por remuneraciones y participaciones por pagar. Se provisiona la planilla de remuneraciones 150,000.00 ¿Qué ingresa? Rpta: El monto bruto de la Remuneración ¿Qué Sale? Rpta: Obligación por pagar al trabajador ¿Qué cuenta reflejaría la provisión de la Remuneración Bruta? Rpta: La cuenta 621 Remuneraciones y siendo que es un gasto para la empresa se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la obligación con el trabajador? Rpta: La cuenta 411 Remuneraciones por pagar y como está pendiente de pagar a los trabajadores la ubicamos en la columna del haber (lado derecho) Debe 62 Gastos del personal, Directores y Gerentes 621 Remuneraciones
Haber
150,000
Doctrina Contable
103
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
41 Remunerac.y partic. por pagar 411 Remuneraciones por pagar
150, 000
b- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 50? Y por qué?
Se debita
La cuenta 50 se debita cuando se reduce el capital. Veamos el siguiente caso: El socio Alejandro Cuentas decide retirarse de la Empresa y su salida implica que el capital se reduce en S/.30, 000 ¿Qué ingresa? Rpta: La reducción del capital
¿Qué Sale? Rpta: Efectivo
¿Qué cuenta reflejaría la reducción del capital? Rpta: La cuenta 501 Capital Social y dado que se está retirando el socio, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho)
Unidad II
104
PROESAD
Debe 50 Capital 501 Capital Social
30, 000
10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja
Haber
30,000
Se acredita
La cuenta 50 se acredita cuando se aporta capital o se capitaliza las reservas o utilidades. Veamos el siguiente caso: La empresa decide capitalizar sus utilidades por S/15 000 en el presente año. ¿Qué ingresa? Rpta: La reducción de los Resultados Acumulados
¿Qué Sale? Rpta: El incremento del capital
¿Qué cuenta reflejaría la reducción de los resultados acumulados? Rpta: La cuenta 591 Utilidades no distribuidas, dado que se está disminuyendo las utilidades para pasar a ser ahora parte del capital, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría el incremento del capital? Rpta: La cuenta 501 Capital Social, ya que es este rubro se está incrementando y todo incremento del patrimonio la ubicamos en la columna del haber (lado derecho)
Doctrina Contable
105
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Debe 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas
Haber
15,000
50 Capital 501 Capital Social
15, 000
3. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 6 Y 9 c- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 63? Y por qué?
Se debita
La cuenta 63 se debita por gastos de servicios básicos. Veamos el siguiente caso: Se paga el servicio de luz por S/.400 en efectivo según Recibo Nº 0321. Se pide registrar la compra del servicio, el pago en efectivo y el destino del gasto. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan dos etapas: y y y
La provisión del gasto de servicios El destino del gasto El pago en efectivo
¿Qué ingresa? Rpta: El servicios de luz
¿Qué Sale? Rpta: Efectivo
Unidad II
106
PROESAD
¿Qué cuenta reflejaría el gasto por el servicio de luz? Rpta: La cuenta 636 Servicios Básicos, ya un servicio de luz es un gasto básico y todo gasto se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho) Debe 63 Gastos de Serv.P.Terceros 636 Servicios Básicos
400
40 Tributos y aportes al Sistema de Pensiones 4011
76
42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar
Haber
476
___________________ XXXXXXX______________________ 42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar
476
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja
476
___________________ XXXXXXX______________________
d- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 94 y 95? Y por qué? La cuenta 94 se debita por gastos de función o administración. Veamos el siguiente caso: Tomando el caso anterior, ilustraremos el destino del gasto por servicios básicos del servicio de luz por S/.400
Doctrina Contable
107
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
¿Qué ingresa? Rpta: El destino del gasto del servicio de luz. ¿Qué Sale? Rpta: La cuenta que enlaza los gastos.
¿Qué cuenta reflejaría el destino del gasto por el servicio de luz? Rpta: La cuenta 946 Servicios Básicos, siendo que el gasto fue de luz y como es un servicio básico entonces, es un gasto que lo asume la administración y como hemos visto en los casos anteriores todo gasto se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo).
¿Qué cuenta utilizamos para el enlace de los gastos? Rpta: La cuenta 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos, esta cuenta permite controlar los gastos acumulados y siendo que es una cuenta de ingreso, pero no constituye en sí un ingreso se la debe colocar en la columna del Haber (lado derecho) Debe 94 Gastos administrativo 946 Servicios Básicos
Haber
400
79 Cargas Imputable a cuenta de Costos 791 Cargas Imputable a cuenta de Costos
400
4. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 7 Y 8 - CASUÍSTICA a- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 7 y 8? Y por qué?
La clase 7 agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por la explotación de la actividad económica de la empresa. Veamos cual es la dinámica de la cuenta 75 Otros ingresos de Gestión. La empresa Computer S.A alquiló dos de sus almacenes que los tenía desocupados y se presentó la ocasión y realizó el trato con el Sr. Fernando Orozco y quedaron en S/.1 000 por almacén. ¿Qué ingresa? Rpta: Dinero a nuestro favor, producto de un alquiler. ¿Qué Sale? Rpta: El ingreso por el alquiler de los almacenes.
Unidad II
108
PROESAD
¿Qué cuenta reflejaría el ingreso de efectivo a favor nuestro? Rpta: La cuenta 101 Caja siendo un ingreso de efectivo se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta utilizamos para el ingreso del alquiler? Rpta: La cuenta 754 Alquileres es una cuenta de ingresos por arriendo de activos inmovilizados y siendo una cuenta de ingreso debe colocarse en la columna del Haber (lado derecho). Debe 10 Efectivo y equivalente efectivo 101 Caja
2 000
75 Otros ingresos de gestión 754 Alquileres
Haber
2 000
La clase 8 permite el cierre de las cuentas de gasto acumulados por naturaleza. La empresa Rojas S.A realiza el cierre del año y se solicita cerrar utilizando la cuenta 80.El saldo de las compras en el periodo 2010 fue de S/.20 000.00 ¿Qué ingresa? Rpta: Ingresa la cuenta de cierre la cuenta 80 ¿Qué Sale? Rpta: El saldo de gasto de compras ¿Con qué cuenta registramos el cierre de las compras? Rpta: La cuenta 80 Margen comercial, y se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta registramos el saldo de las compras? Rpta: La cuenta 601 Mercaderías y la ubicamos en la columna del Haber (lado derecho) ya que se está cerrando esta cuenta al final del ejercicio 2010.
Doctrina Contable
109
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Debe 80 Margen Comercial 801 Margen Comercial
Haber
20,000
60 Compras 601 Mercaderías
20,000
CASOS DE APLICACIÓN Constitución de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada El 20.05.2010 el Sr. Juan Párraga Flores decide constituir la empresa PARRAGA EIRL. Con un capital de S/.80, 500 depositados en una cuenta corriente del banco que utilizará para sus actividades operativa. Tal como hace constar en su Libro de Actas. Se solicita: Asientos Contables de acuerdo al Plan Contable General Empresarial ________________________ XXX _____________________
DEBE
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 14.2 Accionistas (o socios) 14.2.1 Suscripciones por cobrar a Socios o Accionistas. 50 80,500 50.1 Capital Social 50.1.4 Capital del propietario
80,500
HABER
Capital
20/05/2010 El propietario de la empresa PARRAGA EIRL decide constituir su empresa. ________________________ XXX ________________________ 10 Caja y Bancos 10.4 Cuentas corrientes bancarias 10.4.1 Cuentas corrientes operativas 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 80,500 14.2 Accionistas (o socios) 14.2.1 Suscripciones por cobrar a Socios o Accionistas. Unidad II
110
80,500
PROESAD
20/05/2010 Depósito que se comprometió a aportar el Propietario de la empresa. ¿Puedes resolver tú solo los siguientes ejercicios?
Se paga el servicio de luz por S/.800 en efectivo según Recibo Nº 0321. Se pide registrar la compra del servicio, el pago en efectivo y el destino del gasto.
Se compra en efectivo una camioneta por S/.50 000.00 la que formará parte del activo fijo de la empresa. Registrar el asiento de compra y el pago en efectivo.
Se presta dinero en efectivo por S/. 7000.00 al accionista de la empresa Julio Reyes.
La empresa Venus S.A contrata los servicios de Juan Pérez para el mantenimiento de las máquinas pagando en efectivo por S/. 12 000. Registre la compra del servicio, el pago en efectivo del servicio y el destino del gasto.
Se paga en efectivo remuneraciones por S/.16 000. Se pide registrar el asiento de pago.
Se deposita dinero en efectivo por S/. 8 000.00 en efectivo al Banco de la Nación. Se pide registrar el asiento correspondiente.
Doctrina Contable
111
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR
Tú decides ser el mejor o el peor. 1
¿Desde el punto de vista contable qué es la Cuenta? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
2
¿En qué consiste el principio de Dualidad? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
3abcd-
Lea detenidamente y mencione Ud. Si las siguientes afirmaciones son V o F. El pasivo aumente por el lado derecho de la cuenta El activo aumenta por el lado izquierdo de la cuenta Debe ‹ Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor La ganancia es acreedora.
4-
¿Qué es un asiento? .......................................................................................................................................... .........................................................................................................................................
5-
¿Cuáles son las partes de un asiento? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
6-
¿?
¿?
¿Qué partes contiene una cuenta?
.......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... Unidad II
112
¿?
PROESAD
7
Diga en breve, en ¿qué consiste el Plan Contable General Empresarial? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
8abcd9-
La __________ son códigos establecidos según sea la necesidad que se registran separadamente, mediante el análisis del movimiento de las cuentas. La cuenta La subcuenta La clase La descripción de la sub-cuenta Elabore el gráfico de cómo se estructura las cuentas según el Plan Contable para el Balance y para el Estado de Ganancias y Pérdidas.
10- El 30.09.2010 el Sr. Elmer Flores decide constituir la empresa AGUILA EIRL. Con un capital de S/.60, 000 depositados en una cuenta corriente del banco que utilizará para sus actividades operativa. Tal como hace constar en su Libro de Actas. Se solicita: Asientos Contables de acuerdo al Plan Contable General Empresarial
Vuelve a leer este capítulo si no puedes responder a tu autoevaluación. «Tú eres el resultado de tus pensamientos»
Doctrina Contable
113
I I I D A D I N U
UNIDAD III Sesión Nº 8: El proceso contable Sesión Nº 9: Libros y registros contables Sesión Nº 10: Libro de inventarios y balances Sesión Nº 11: Libro diario Sesión Nº 12: Libro mayor
COMPETENCIAS CONCEPTUAL
PROCEDIMENTAL
ACTITUDINAL
Identifican el proceso contable y los libros: Diario y Mayor.
Caracterizan el libro y los registros contables.
Valoran la importancia de los libros contables.
8
PROESAD
Sesión
EL PROCESO CONTABLE 1. PROCESO SISTEMÁTICO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE A NIVEL DE CUENTAS a- ¿Qué es un ciclo contable? Es el proceso ordenado y sistematizado del planteamiento y registro de las operaciones en los libros contables, para culminar en los Estados Financieros.
E L B A T N O C O S E C O R P L E D A M A R G A I D
Doctrina Contable
117
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
ETAPAS DEL CICLO CONTABLE Recolección: la utilización de documentos fuentes es uno de los medios de acopio de datos más importante Por medio de ellos podemos identificar los hechos económicos que son el objeto a registrar. RECOLECCION ACOPIO
SELECCIÓN
INDENTIFICACION
SE SELECCIONA LOS DOCUMENTOS FUENTES
Proceso de recolección de los documentos fuentes
Registro: el proceso de registro llamado también de operación, ha sido originado por la selección de los documentos fuentes, y puede clasificarse en base al tipo de operación. REGISTRO CLASIFICACIÓN
CODIFICACIÓN
REGISTRO
SE REGISTRA EN LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES
Proceso de registro de las operaciones contables
El registro en el proceso contable se realiza en pantalla doble. Esto significa que se debe registrar en dos partes. Esas “partes” en este proceso son las cuentas. Si una cuenta se registra en el “debe”, otra deberá registrarse en el “haber”. Pueden haber una o m{as cuentas que se anotan (registran) en el “debe” y/o una o m{as cuentas en el “haber”. No olvidar que para aplicar correctamente el registro en partida doble, la suma de lo registrado en el “debe” es imperativo que sume igual a lo registrado en el “haber”
Análisis: es el proceso de estudios y de examen de una partida (cuenta o conjunto de cuentas). Vencido el periodo contable al 31.12 de cada año se procede al análisis de las cuentas para evaluar el período económico financiero pasado y fundamentar decisiones gerenciales. ANALISIS PROCESO
ESTUDIO
AJUSTE
SE CENTRALIZA EN EL LIBRO DIARIO CON AJUSTES Y CIERRE
Proceso de ciclo contable
Exposición e información: es la presentación de la información financiera para identificar el estudio analítico de los balances del negocio entre una fecha en comparación con los de otras fechas u otras empresas. Unidad III
118
PROESAD
Objetivos de la información contable La información contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. y
Predecir flujos de efectivo.
y
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios.
y y
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
y
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
y
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
y
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
y
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica representa para la comunidad.
2. INFORMACIÓN CONTABLE: SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.
Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un negocio en particular.
Objetivos de la información contable La información contable debe servir fundamentalmente para:
Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. y
Predecir flujos de efectivo.
y
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios.
y
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
y
Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
y
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
y
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
y
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
y
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica representa para la comunidad.
3. INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES Como se sabe, el propósito de la contabilidad es proveer información para la adopción de decisiones acerca del proceso de transformación de una empresa. La importancia de la información contable se determina por la forma en que satisface las necesidades de información de quienes la emplean. Dicha información describe las consecuencias económicas del proceso de transformación. Se encarga de medir los recursos financieros empleados para adquirir otros recursos, la conversión en bienes y servicios, y el precio de venta a los clientes.
Los dueños y los acreedores son inversionistas en una organización. Acuerdan con los administradores la provisión de recursos financieros a cambio de ganancias futuras. Necesitan información para decidir si invierten o no en una empresa y cuándo invertir.
Los trabajadores Los trabajadores tienen un rol determinante en el riesgo y la ganancia de una empresa. Los sueldos y la calidad del trabajo afectan directamente la calidad del producto, las ventas, los costos y las utilidades. Las compañías evalúan el costo y la productividad de sus trabajadores. Comparan su rendimiento con las expectativas de la administración, Unidad III
120
PROESAD
examinan los cambios en el tiempo y analizan diferentes divisiones entre sí. La información contable ayuda a los administradores a evaluar el rendimiento de los trabajadores.
Proveedores La empresa adquiere materiales, mercancías y otros recursos de los proveedores. Dichos recursos constituyen el costo principal en la mayoría de empresas. Es necesaria una negociación cuidadosa entre los administradores y los proveedores acerca de precios, créditos y programas de entregas. Si la empresa no puede obtener materiales de buena calidad en el momento preciso, puede experimentar pérdidas causadas por la lentitud en la producción, desperdicio, disminución de ventas y la insatisfacción de los clientes. Si un proveedor se retira o no entrega los pedidos, la empresa puede tener dificultades para obtener los recursos necesarios. La información contable ayuda a las empresas a evaluar la capacidad de sus proveedores de satisfacer sus necesidades de recursos.
Los clientes La empresa abastece a sus clientes. Por lo tanto, los evalúa del mismo modo que es evaluada por los proveedores. Los administradores establecen los términos de venta evaluando el riesgo y la ganancia de dicha venta. Los clientes de mayor riesgo, generalmente obtienen condiciones menos favorables. Por ejemplo, un cliente con buen crédito puede adquirir una casa, un automóvil, artefactos y otros bienes en condiciones más favorables que un cliente con mal crédito.
Agencias gubernamentales Las empresas deben obtener autorización para vender bienes y servicios, proporcionar información a las agencias gubernamentales y pagar impuestos sobre sus ventas y sus ganancias. Los gobiernos captan información acerca de las empresas como base para previsión y planificación a nivel local, estadual y nacional. Las empresas deben proporcionar información a las autoridades que regulan las actividades comerciales para asegurar el comercio lícito, trato justo a los trabajadores y la distribución equitativa a los inversionistas
4. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS a. ¿Qué se entiende por Estados Financieros? Según el Glosario del Manual para la Preparación de la Información Financiera, los Estados Financieros son aquellos estados que proveen información respecto a la posición financiera, resultados y Estado de Flujos de Efectivo de una empresa, que es útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.
Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
ESTADOS FINANCIEROS Estado de situación Financiera
Estados de resultados integral
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
DEBEN SER PREPARADOS Y PRESENTADOS
Principios de contabilidad generalmente aceptados NIIF - NIC
Normas contables establecidas por los órganos de supervisión y control
Reglamento y manual para la preparación de información financiera
Criterios expuestos en el marco conceptual para preparación y present. EEFF
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - BALANCE GENERAL
El propósito del Balance General es mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las empresas preparan un balance de fin de año y la mayoría lo preparan al fin de cada mes.
El balance general comprende una relación de los activos, los pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente
Formas de presentación y
En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.
y
En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por último el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital.
Unidad III
122
PROESAD
EN FORMA DE CUENTA Estado de situación financiera Al 31 de Diciembre del año 2011
EN FORMA DE REPORTE Estado de situación financiera de la compañia ABC
Doctrina Contable
123
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Reglas de presentación 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Nombre de la empresa. Titulo del estado financiero. Fecha a la que se presenta la información. Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación. Cortes de subtotales y totales claramente indicados. Moneda en que se expresa el estado.
Elementos del Balance 1. EL ACTIVO El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros.
a- Activos Circulantes Tambien conocidos como Activos corrientes. Representa las cuentas de los recursos a nombre de la empresa (en su propiedad legal); con los cuales desarrolla sus actividades.Se espera que se conviertan en efectivo en el corto plazo.
- Efectivo en caja y Bancos. - Inversiones temporales. - Cuentas por cobrar - Inventarios (Existencias) - Cargos diferidos a corto plazo
b- Activos no Circulantes - Inversiones - Activos fijos tangibles - Depreciación y agotamiento - Activos intangibles
2. PASIVO El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones formales por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas.
a- Pasivos Circulantes Obligaciones frente a terceros. a efectivarse (pagarse) en el largo plazo. - Documentos por pagar a Bancos. - Documentos por pagar a Proveedores. Unidad III
124
PROESAD
- Documentos por pagar a otros. - Cuentas por pagar a Proveedores. - Cuentas por pagar a otros. - Deuda a largo plazo con vencimiento a un año. - Anticipo de clientes. - Compañías afiliadas. - Pasivos estimados.
b- Pasivo a Largo Plazo Obligaciones frente a terceros. a efectivarse (pagarse) en el corto plazo. - Cuentas por pagar a Bancos a largo plazo - Cuentas por pagar a Proveedores. A largo plazo - Cuentas por pagar a otros. A largo plazo
3. Patrimonio El término patrimonio o capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más (o menos) sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como pueden ser revaluaciones o donaciones. Similar a los pasivos, representan obligación formal de la empresa pero frente a los dueños y no a terceros como el caso de los pasivos
6. ESTADO DE RESULTADOS - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS El estado de resultados o el estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cómo se ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general (Estado de situación financiera) únicamente muestra la utilidad, mas no la forma cómo se ha obtenido, razón por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del Balance General.
Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.
Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
Rebaja sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado.
Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas.
Gastos de administración o indirectos. Entendemos por Gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender.
Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. También se consideran como Gastos y productos financieros las perdidas en cambios en monedas extranjeras.
Unidad III
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PROESAD
7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DEFINICIÓN
El estado de flujos de efectivo, resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado.
El propósito básico de este estado financiero es proporcionar información sobre las entradas de efectivo y salidas de efectivo de una compañía durante el período contable.
El término “flujo de efectivo” describe entradas (cobros de efectivos), y salidas (pagos con efectivo). Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Clasificación de los flujos de efectivo 1- Actividades Operacionales: Muestran los efectos sobre el efectivo de las transacciones de ingresos y gastos, incluyendo el interés y los impuestos sobre la renta.
2- Actividades de Inversión: Son flujos de efectivo que surgen de las compras y las ventas de los activos y/o de las inversiones.
3- Actividad de financiación: Estas incluyen la mayoría de los flujos de efectivo entre una organización, sus propietarios y sus acreedores. Las fuentes de efectivos típicas de las actividades de inversión incluyen los ingresos del endeudamiento o de la emisión de acciones de capital. Los desembolsos de efectivo comunes incluyen el pago de las sumas obtenidas en préstamos (pero sin incluir los intereses) y los dividendos pagados a los accionistas.
8. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEFINICIÓN Es un Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales. (Cuentas que representan la deuda de la empresa frente a los dueños, socios, accionistas).
Partes 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Capital Acciones de Inversión Capital adicional Resultados no realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencias de conversión
Unidad III
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PROESAD
Doctrina Contable
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PROESAD
Sesión
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES En esta unidad conoceremos los libros contables que se utilizan para el registro de las operaciones cotidianas en las empresas, y veremos el papel que juega cada una de ellas, en el desarrollo financiero de una empresa. Cabe señalar también que es necesario conocer si estos libros contables son obligatorios o no de llevarlos y cuando debemos legalizarlos para su uso adecuado y oportuno.
1. ¿QUÉ SON LIBROS DE CONTABILIDAD? El registro y clasificación de las transacciones de una compañía que se realiza en los llamados Libros de Contabilidad. Los libros de contabilidad son registros en donde se anotan las operaciones o transacciones comerciales que realiza una empresa durante todo el ejercicio económico, y merece leyes especiales para su uso y manejo.
2. CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD. Se tienen los libros obligatorios, los cuales son declarados indispensables por el Código de Comercio (art. 33) y el Código Tributario (art. 62). Estos son: abcdefg-
Libro de inventarios y balances Libro diario Libro mayor Libro caja Planilla de sueldos y salarios Registro de ventas Registro de compras Doctrina Contable
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hi-
Libro de Actas de juntas generales de accionistas y directorio Libro de transferencia de acciones.
Así mismo, se tienen los libros opcionales, los cuales pueden ser llevados por las empresas si lo consideran necesario. Por ejemplo: jkl-
Bancos Mayor auxiliar de clientes Mayor auxiliar de proveedores, etc.
3. ASPECTO LEGAL DE LOS LIBROS CONTABLES Se deben considerar las siguientes normas de acuerdo con el art. 65 del Decreto Supremo 054-99 EF. Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta. a-
Las personas jurídicas, cualquiera sea su volumen de ingresos o activos totales, están obligadas a llevar contabilidad completa.
b-
Las personas naturales que desarrollen actividades generadoras de renta de tercera categoría, es decir, rentas de negocios como industria, comercio o similares, deben considerar lo siguiente: b.1) Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos e Inventarios y Balances. b.2) Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad Completa.
SECUENCIA Y REGISTRO CRONOLOGICO DE LOS LIBROS CONTABLES
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PROESAD
Plazos de atrasos permitidos Diez (10) días hábiles:
Tres (03) meses:
Libro de Ingresos y Gastos (Rentas de segunda y cuarta categoría) Libro de Retenciones Incisos E) y F) del Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la RentaRegistro de Compras Registro de Consignaciones
Libro Caja y Bancos
Registro de Huéspedes
Libro Mayor
Registro de Ventas e Ingresos Registro de Ventas e Ingresos Registro de Ventas e Ingresos Art 23º Res Sup. Nº 266-2004/SUNAT Registro del Régimen de Percepciones Registro del Régimen de Retenciones Registro IVAP Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Art. 8º Res Sup. Nº 022-98/SUNAT Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Inc. a) Primer Párrafo Art. 5º Res Sup. Nº 021-99/SUNAT Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Inc. a) Primer Párrafo Art. 5º Res Sup. Nº 142-2001/SUNAT Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Inc. c) Primer Párrafo Art. 5º Res Sup. Nº 256-2004/SUNAT Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Inc. a) Primer Párrafo Art. 5º Res Sup. Nº 257-2004/SUNAT Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Inc. c) Primer Párrafo Art. 5º Res Sup. Nº 258-2004/SUNAT Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Inc. a) Primer Párrafo Art. 5º Res Sup. Nº 259-2004/SUNAT Registro de Retenciones artículo 77º-A de la Ley del Impuesto a la Renta (sociedad gest. colectiva) Libro de Planillas
Registro de Activo s Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente V.
Libro de Inventarios y Balance Libro Diario Libro Diario Simplificado
¿Es obligatorio llevar los libros de contabilidad? En el campo tributario una de las obligaciones formales importantes y fundamentales es la de llevar los libros de contabilidad. Doctrina Contable
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¿Durante cuánto tiempo estaremos obligados a mantener nuestros libros contables? Durante el periodo de la prescripción, donde la sunat podrá determinar la obligación tributaria. Considerando la base: y y
Base cierta: se toma en cuenta los elementos existentes Base presunta: en base a los hechos y circunstancias
Fuente: (Ayala Zavala, 2009)
Legalización de los Libros y Registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen.
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PROESAD
Oportunidad de la legalización
Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta:
y
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro.
Empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables, debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
Comunicación de la pérdida o destrucción
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.
Plazo para rehacer los libros y registros
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes. De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
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4. INFORMACIÓN CONTABLE: SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA a) La contabilidad como un sistema: La contabilidad se define como un sistema adoptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. Los sistemas contables proporcionan información económica; para saber en qué estado se encuentra la empresa. Toda empresa tiene un sistema contable, un medio para recolectar, procesar, analizar y presentar, una información relativa de la empresa.
OBJETIVOS 1. 2. 3. 4.
Mide las actividades del negocio Procesa dicha medición en informes. Comunica los resultados a los que toman decisiones. Ayuda a conocer la ganancia o pérdida de la empresa.
BENEFICIOS
Control Compatibilidad Flexibilidad Relación aceptable de costo / beneficio Fluidez de la información
CATEGORIAS DEL SISTEMA
La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: La contabilidad financiera o contabilidad externa La contabilidad de costos o contabilidad interna
PROCESO
Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos.
Clasificar la información: la información se debe clasificar en grupos o categorías, como las transacciones a través de la cuales se paga o recibe dinero
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PROESAD
Resumen de la información contable: para que sea entendida por quienes toman decisiones, debe ser resumida, como una relación completa de las transacciones de venta de una empresa.
USO DEL SISTEMA
Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por producto.
Los gerentes de almacén necesitarán la información de ventas resumida por departamento.
Mediante un buen sistema se puede cumplir con el proceso de identificar, medir, registrar y comunicar la información de carácter económico de una empresa;
Para hacer conocer a los usuarios dicha información a fin de tomar decisiones y formular juicios, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situación de la entidad.
Estos tres pasos que estamos describiendo son: a. b. c. d.
Clasificación Resumen Registro Comunicación
b) Sistema contabilidad computarizada Con el sistema se puede manejar un volumen de operaciones mayor. Se reduce el número de errores porque la computadora hace los cálculos con mayor exactitud. Los informes se pueden producir automáticamente, como: Doctrina Contable
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DIARIO MAYOR ESTADOS FINANCIEROS INFORMES ESPECIALES
Estos sistemas se basan en los principios, normas, reglamentaciones y procedimientos establecidos por la profesión para controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa
c) Pasos para implementar un sistema contable eficaz y eficiente:
El conocimiento de los objetivos organizacionales es indispensable.
Preparar y analizar la información referente a la razón social, ubicación física, actividad, cantidad de empleados, equipos, capital etc.
Elaborar un informe preliminar de la situación de la empresa.
Verificar la aplicación de las normas legales.
Instaurar (Si no existe) un catalogo de cuentas y los manuales de procedimientos respectivos
Implementar metodologías de recolección de información
Buscar que la información se aproxime lo mayor posible a la realidad económica de la empresa.
Preparar los informes pertinentes
Registrar las operaciones en los libros correspondientes
Elaborar los informes financieros.
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PROESAD
Sesión
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 1. ¿QUÉ ES EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES? Es considerado como el primer libro de contabilidad, representa al Activo Pasivo y Patrimonio de la empresa. Entonces, podemos decir que es un “Libro obligatorio y principal de foliación simple en el que se registran los bienes y valores, deudas u obligaciones que posee y contrae una empresa natural o jurídica. Es decir su foliación es correlativa (1,2,3,4,5,etc) es decir cada página tiene un número que la identifica.
2
3
Fuente:(Zeballos Zeballos, 2007)
2. ¿CUÁNDO SE ELABORA EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES? Al 01 de Enero, cuando la empresa reinicia sus actividades mercantiles, considerándose como un Inventario Inicial o de Apertura. Al 31 de Diciembre, cuando la empresa termina sus actividades mercantiles, considerándose, como un Inventario Final o cierre.
3. ¿POR QUÉ EL NOMBRE DE INVENTARIOS Y BALANCES? Toda empresa, ya sea al iniciar o reiniciar sus operaciones mercantiles el 01 de Enero de cada año debe inventariar todos sus bienes, derechos y obligaciones que tiene, los que al final del ejercicio contable deben poseer una igualdad, es decir todo lo que posee debe ser igual a todo lo que adeuda, tratando de cumplir siempre con la partida doble. Doctrina Contable
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4. ¿CÓMO ES EL DISEÑO DEL REGISTRO CONTABLE DEL INVENTARIO?
Caso de Aplicación Libro Inventarios y Balances Veamos el caso de una empresa comercial. La empresa comercial Universo S.A. dedicada a la compra y venta de calzado reinició sus operaciones el 1 de Enero de 2011 con el siguiente inventario: I-
Posee lo siguiente:
y
Dinero en efectivo por Facturas por cobrar por Letras por cobrar por Préstamo a José Loza, personal de la empresa, por Mercaderías por: o 100 pares de zapatos para varón a S/.50 c/u = o 120 pares de zapatos para mujer a S/.40 c/u = o 150 pares de zapatos para niño a S/.30 c/u = Un edificio de ventas por Un camión pequeño por Muebles y enseres por Una computadora por
y y y y
y y y y
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S/. 15 000 4 000 12 000 1 000 14 300 5 000 4 800 4 500 30 000 20 000 8 000 2 000
PROESAD y y
Una impresora por Depreciación de los activos fijos por
1 000 (6 450)
Total IIy y y y y y
100 850
Adeuda lo siguiente: Facturas por pagar Letras por pagar Préstamo obtenido del Banco de Crédito Compensación por tiempo de servicios Capital social Utilidades no distribuidas por Total
11 000 22 000 15 000 8 000 40 000 4 850 100 850
Se solicita: Elaborar el Inventario Inicial del 2011.
5. ¿QUÉ ES EL BALANCE DE INVENTARIO? Viene a ser el resultado del Inventario referente a las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio. Sus cuentas se disponen tan igual que un asiento contable especificándose los valores que representan a las cuentas deudoras detalladas en el Inventario y los valores que representan a las cuentas acreedoras detalladas de igual forma en el Inventario y cuyos valores deben de estar equilibrados respondiendo de esta forma al principio de la partida doble. Mostramos su diseño a continuación. (Zeballos Zeballos, 2007,pag.77)
Ilustración 12.Balance de Inventario
Fuente: (Zeballos Zeballos, 2007) Doctrina Contable
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LIBRO DIARIO 1. DEFINICIÓN DEL LIBRO DIARIO También llamado diario general, es aquel en donde se registran en forma cronológica todas las transacciones de una empresa a través de asientos. Es decir, el lenguaje utilizado para anotar las operaciones, en el libro diario, es el asiento contable. Es un libro considerado como principal y obligatorio de foliación simple y en el que se anotan todas las operaciones que efectúa todo negocio, en el mismo orden en que tales operaciones se han realizado, es decir día a día manifestando los hechos en forma cronológica y expresando las correspondientes fechas.
2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL LIBRO DIARIO? Porque en este libro se registran las operaciones diariamente. Representa la columna vertebral de todo sistema contable, porque sus anotaciones sirven de base para trasladarlos a otros libros contables. Es un libro exigido por el Código de Comercio por lo que debe ser llevado con limpieza, claridad y en idioma castellano.
Ilustración del diario general Nótese que los nombres de las cuentas que se acreditan están ligeramente sangradas para distinguirlas de las cuentas que se debitan. El número de la cuenta debe coincidir con el número que se registra en el libro mayor general. El primer folio del diario general se destina para su legalización, es decir, es reservado para los sellos y firmas de las autoridades judiciales y así dar valor oficial y legal a los libros, conforme estipula la ley. Cuando se termina un folio (página) se utiliza el último renglón para totalizar las cantidades del DEBE y HABER con la palabra VAN. Doctrina Contable
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3. CLASES DE ASIENTOS CONTABLES Su clasificación se da por las siguientes razones: A.
Por el número de cuentas que intervienen y Asientos simples y Asientos compuestos y Asientos mixtos
B.
Por la función que desempeñan y Asientos de apertura Asientos operativos y Asientos de centralización y Asientos de ajuste y Asientos de regularización y Asientos de cierre y
C.
Por la naturaleza y destino de sus resultados Asientos por naturaleza y Asientos por destino y
4. ¿QUÉ SON LOS ASIENTOS SIMPLES? Los asientos simples son aquellos en que tanto el DEBE y el HABER están representados cada uno por una sola cuenta, es decir una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Ejemplo: El cliente Ronald Lazo cancela en efectivo su factura Nº 0334 valorizada en S/.4 000.00 ___________ 1 ____________ 10 12
Efectivo y equivalente de efectivo 4,000.00 101 Efectivo Cuentas por cobrar comerciales 121 Facturas por cobrar 03/10 Por la cancelación de la Factura n° 0334 por el cliente Ronald Lazo
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4,000.00
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4.1 ¿Qué son los asientos compuestos? Los asientos compuestos son aquellos en que el DEBE y el HABER o en ambos se registran más de una cuenta ya sean deudoras y/o acreedoras.
Ejemplo: El 30 de Setiembre la empresa Girasol SA paga salarios a Benjamín Ramos, obrero de la empresa por S/.2 000 estando afiliado a la ONP (ESSALUD).
___________ 5 ____________ 62
64
40
41
Cargas de Personal 621 Sueldos 2,000.00 627 Seguridad y Previsión Social 6271 RPS 180.00 180.00 Gastos por Tributos 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribucion al Senati 15.00 Tributos, contribuciones y aportes al SNP 403 Instituciones públicas 455.00 4031 ESSALUD 260.00 4032 ONP 180.00 4033 SENATI 15.00 Renumerac. y particip. por pagar 411 Remuneraciones por pagar 30/11 Por la provisión de la planilla de sueldos
2,180.00 4,000.00 15.00
455.00
1,740.00
Se cargan (Debitan o anotan en el debe) 2 cuentas deudoras y se abona (acredita o anotan en el haber) 2 cuentas acreedoras.
4.2 ¿Qué son los asientos mixtos? Se refiere a aquellos asientos conformados por una cuenta deudora contra una o varias cuentas acreedoras o viceversa.
Ejemplo: El 10 de Julio se compra mercaderías por S/. 3 000 más IGV al crédito; nos cobran un interés del 10% según Factura Nº 001-0565. Se firma una letra a 30 días vista. Doctrina Contable
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Valor Mercadería Interés 10% Sub Total I.G.V 19 % Precio de compra
S/. 3 000.00 300.00 3 300.00 627.00 3 927.00
___________ 5 ____________ 60 67
40 42
Compras 601 Mercaderias 3,000.00 Cargas Financieras 671 Intereses por prest. y otras obligaciones 180.00 Gastos por Tributos 6441 Contribucion al Senati 300.00 Tributos, contribuciones y aportes al SNP 4011 IGV 455.00 Cuentas por pagar comerciales 423 Letras por pagar 10/07 Por la compra de mercaderia al crédito
3,000.00 300.00 15.00
455.00
Se cargó a tres cuentas deudoras y se abonó a una cuenta acreedora. También puede ocurrir lo contrario, se carga a una cuenta deudora y se abona a tres cuentas acreedoras como ocurre en un asiento de venta.
4.3 ¿Qué son los asientos de apertura? Viene a ser el primer asiento que se registra en el Libro Diario por dos motivos. A-
Cuando se inicia las actividades de la empresa. Una vez constituida la empresa, puede ser registrado en cualquier fecha del año.
B-
Cuando se inicia un nuevo ciclo comercial, se registra generalmente el 1 de enero de cada año. Algunos autores lo consideran como un asiento reapertura.
Ejemplo: La empresa El Vencedor S.A se constituyó el 12 de Septiembre del 2005 con un capital de S/.20 000.00. Se emitieron 1 000.00 acciones de S/.200.00 c/u. Los socios cancelaron íntegramente el capital: Luis Reyes Juan Lazo
S/.10 000.00 S/.10 000.00
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4.4 ¿Qué son los asientos operativos? Una vez establecido el Asiento de Apertura se van anotando las operaciones que cada día van efectuando las empresas. Estos asientos pueden ser registrados en los Libros auxiliares o directamente en el Libro Diario.
Ejemplo 1: El 5 de Mayo la empresa Los Nenúfares SAC. Deposita dinero en efectivo en cuenta corriente del Banco Sur por S/.10 000.00
4.5 ¿Qué son los asientos de centralización? Son aquellos asientos en los que se registra el resultado final de los valores anotados en los registros auxiliares llámese: Registros de compras, ventas, caja y otros. Los asientos anotados en cada libro auxiliar se trasladan al Libro Diario centralizándose dichos valores en un solo asiento contable. Se dice centralización al proceso de “pasar” la información (a través de asientos), al libro diario (Libro central).
Ejemplo: La librería El Genio S.A. realiza las siguientes operaciones correspondientes al mes de JULIO del año 2011. Día 5: Se compra de Industrial El Trueno S.A con RUC 2081264561 un escritorio para atender a sus clientes por S/. 4 000 en efectivo más IGV. Según Factura Nº 001-37211. Doctrina Contable
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Día 20: Se compra 15 diccionarios contables por S/. 2 000 exonerado del IGV según Factura Nº 001-72143 de Editorial La Estrella S.A con RUC 20152411315.
4.6 ¿Qué son los asientos de ajuste? Se refiere a la actualización del valor que cada cuenta tiene al finalizar un ejercicio contable. El propósito de estos asientos es asignar en cada periodo contable las cantidades apropiadas de ingresos y gastos. En otras palabras, existen cuentas que tienen saldos correctos desde el punto de vista matemático, sin embargo es necesario corregirlos – ajustarlos- hasta que expresen correctamente el significado de la cuenta.
Ejemplo: Si una empresa compra el 1 de Noviembre 100 millares de papel Bond a S/. 30 cada millar, la empresa tendría que desembolsar S/3 000. Ahora bien, en el caso hipotético de que la empresa gastara 10 millares de papel Bond por mes.
Al final de cada mes tendríamos que considerar un gasto de S/300. (Millares x S/.30 = S/300) hasta completar los cinco meses. Por consiguiente cada fin de mes se debe ajustar las cuentas respectivas, en este cado se debe considerar gastos al Activo, (millares de papel bond). En otras palabras, mientras los millares de papel Bond permanezcan en el almacén NO serán considerados gasto y conforme se vayan usando éstos serán considerados como gasto.
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Sesión
LIBRO MAYOR 1. LIBRO MAYOR – PARTES DE LIBRO MAYOR El mayor es un libro principal y obligatorio que agrupa y recopila las cuentas registradas en el Libro diario. Esta agrupación consiste en registrar los movimientos (registros en el “debe” y/o en el haber) de cada cuenta por separado También llamado mayor general, es aquel libro que agrupa el total de las cuentas que son llevadas por la empresa en sus transacciones. El objetivo de este libro es clasificar las cuentas de los asientos registrados en el diario general de acuerdo con las cuentas afectadas. Cada una de estas cuentas se traslada por orden riguroso de fechas a los asientos del diario referentes a ellas.
2. MAYORIZACIÓN DE LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR Es el acto de trasladar las anotaciones del diario general a las cuentas respectivas del libro mayor general. Para esto hay que tomar en cuenta la “ley de la mayorización”: “Los cargos hechos en las cuentas del mayor deben ser iguales a los abonos hechos en el mismo”.
3. ¿CÓMO ES EL RAYADO DEL LIBRO MAYOR? El Formato a nivel tributario del Libro Mayor, se presenta a continuación:
2
3
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4. ¿ESTE LIBRO SE DEBE LEGALIZAR? Éste es un libro de foliación doble y debe legalizarse tan igual que los demás libros principales ante un Juez de Paz o Notario Público según sea el caso.
5. ¿CÓMO SE TRASLADAN AL MAYOR LAS OPERACIONES CONTENIDAS EN EL LIBRO DIARIO? El hecho de trasladar o transcribir las cuentas del Diario al Mayor se le conoce como MAYORIZACION y consiste en anotar las cuentas CARGADAS del libro Diario al DEBE del libro Mayor y las cuentas que están ABONADAS del libro Diario al HABER del Libro Mayor. Es necesario tomar en cuenta que los pases de una cuenta del Diario al Libro Mayor se debe realizar en forma cronológica, es decir técnicamente deben pasarse los asientos en el mismo orden que están anotados en el libro Diario, llevando al debe y al haber de las cuentas afectadas las partidas consignadas en las columnas equivalentes del Diario. Así también al realizar los pases del Libro Diario al Mayor se deben tomar en cuenta el siguiente principio fundamental: “No debe llevarse a las cuentas del Mayor ninguna partida que no esté previamente determinada en los asientos del Libro Diario”.
Lo que significa que el principio de la igualdad matemática que se observa en los siguientes asientos del diario persistirá en el Mayor.
Unidad III
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Es costumbre que al finalizar el día todas las transacciones registradas en el Diario sean trasladadas al libro Mayor.
6. BALANCE DE COMPROBACION: ¿ESTE LIBRO SE DEBE LEGALIZAR? El balance de Comprobación es una relación de todas las cuentas que se han registrado en el mayor referente a las sumas de sus cargos y abonos respectivo. Se le conoce también como balance de comprobación de sumas y saldos. Es importante porque nos permite comprobar que los asientos registrados en el Libro Diario han sido trasladados en forma íntegra y correctamente al mayor, de ahí el nombre de comprobación. Este evidencia se obtiene al comparar las sumas de las columnas del Debe y Haber del Libro Diario con las sumas del Debe y Haber del Libro Mayor, debiendo existir una igualdad en ambos libros en cuanto a cargo y abono según nos indica la teoría de la partida doble.
7. ¿ES UN ESTADO FINANCIERO EL BALANCE DE COMPROBACIÓN? No es un Estado Financiero formal como lo es el Balance General o el Estado de Resultados. El Balance de comprobación simplemente es un informe de las dos primeras columnas dobles, la de la izquierda representa a las cuentas deudoras y la de la derecha a las cuentas acreedoras. En otras palabras es una lista de las cuentas del mayor en el que se comprueba que los cargos han correspondido a los abonos en todas y cada una de las operaciones registradas.
8. ¿CÓMO ES EL RAYADO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN? Código: Se registra el código de las cuentas trasladas del Mayor Denominación: Se anota el nombre de la cuenta respectiva Deudor: Se registra el total de los valores anotados en el Debe de cada cuenta del Mayor. Acreedor: Se registra el total de los valores anotados en el Haber de cada cuenta del Mayor. Movimientos del DEBE: se registra el resultado entre el total del Debe y el total del Haber. Si el total del Debe es mayor que el Haber dicho resultado DEUDOR debe ser colocado en esta columna.
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Movimiento del HABER: En esta columna se registra el saldo ACREEDOR como resultado de que el total del Haber es mayor al total del Debe.
9. ¿A QUÉ CONCLUSIÓN LLEGAMOS?
La igualdad entre los débitos y los créditos de un mayor se verifica por medio del Balance de Comprobación.
El Balance de Comprobación suministra una lista de saldos de todas las cuentas del Mayor.
El Balance de Comprobación formas las bases para la preparación de los Estados Financieros.
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AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR
Tú decides ser el mejor o el peor
1. Según la clasificación de los libros contables ¿qué libros son considerados como principales u obligatorios? a. Mayor auxiliar de clientes, Registro de compras y Libro Diario b. Libro Caja, Libro diario, Libro Inventarios y balances. c. Libro Mayor, Libro Planilla, y Bancos 2. Grafique la secuencia cronológica en que se registra los libros contables.
3. ¿Por qué el nombre de Inventarios y Balances?
¿?
¿?
............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................
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¿?
4. ¿Qué es el Libro Diario? ¿Cuál es su función en el proceso contable? ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ 5. ¿Cuáles son los plazos de atrasos permitidos, para el Libro de Inventarios y balances, y Libro caja y bancos? ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ 6. ¿Es obligatorio llevar los libros de contabilidad? ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ 7. Los libros y registros deberán ser legalizados: a. Antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. b. Después de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. c. Puede legalizarse, incluso a la vez que se está utilizando las hojas sueltas o continuas. 8. Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a cien (100), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables. ............................................................................................................................................ ........................................................................................................................................ 9. ¿Qué es el libro de Inventarios y Balances? ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................
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11- ¿Qué son los asientos compuestos?
.......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
12- ¿Por qué es importante el Libro Diario?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
13- ¿Qué son los asientos de centralización?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
14- ¿Cómo se mayoriza las cuentas del Libro Diario al Libro mayor? ¿Cúal es la importancia del Libro Mayor?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
15- ¿Es un Estado Financiero el Balance de Comprobación?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
16- ¿Qué es un ciclo contable?
.......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
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17- Elabore un gráfico del proceso contable
18- ¿Por qué es importante la información contable para la toma de decisiones?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
19- ¿Qué son los Estados Financieros?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
20- ¿Qué es el patrimonio?
..........................................................................................................................................
21- ¿Qué fin tiene el Estado de Ganancias y Pérdidas
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
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22- Mencione los elementos del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas.
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
23- ¿Para qué se utiliza el Estado de Flujo de Efectivo?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
24- ¿Cuales son los tipos de actividades en los que se clasifican los flujos de efectivo en un Estado de Flujo efectivo?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
25- ¿El estado de Cambio en el Patrimonio Neto juega un papel importante en la empresa?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
26- ¿Qué significa registrar en partida doble? ¿Qué se registra?
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
Vuelve a leer el capítulo si no puedes responder a tu autoevaluación. Tú eres el resultado de tus pensamientos
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V I D A D I N U
UNIDAD IV Sesión Nº 13: Principios de contabilidad generalmente aceptados Sesión Nº 14: Casuística de Principios de Contabilidad Sesión Nº 15: Normas Internacionales de Información Financiera
COMPETENCIAS CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL Conceptúa terminología Organiza y resuelve la Aprecia los contenidos contable e identifica la casuística de principios de la contabilidad casuística de la contabi- contables. lidad.
13
PROESAD
Sesión
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS En esta unidad trataremos sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados no son leyes naturales como son las leyes de la física y de la química, sino, más bien, son reglas determinadas por el hombre, las cuales, para tener validez, deben tener aceptación general entre la profesión contable. Como también sobre las Normas Internacionales de Información Financiera aplicadas mundialmente. También trataremos sobre la necesidad de anotar las deudas por pagar y por cobrar con el fin de conocer los resultados del negocio, y registrar las operaciones de forma sistemática a través de una cuenta.
1. POSTULADOS, PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES POSTULADOS BÁSICOS Los postulados básicos constituyen la piedra angular sobre la que descansa el ejercicio profesional de la contaduría pública. La razón que apunta la necesidad del conocimiento de la teoría de los postulados es clara, obvia y lógica, ya que hablamos de los conceptos fundamentales de la profesión.
a) DEVENGADO: Las transacciones y sus efectos se reconocen cuando ocurren. (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo. b) EMPRESA EN MARCHA: No hay intensión ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. c) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son atributos que hacen que la información sea útil: Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón y y y y
Comprensibilidad Relevancia o aplicabilidad Fiabilidad o confiabilidad Comparabilidad
Comprensibilidad: La información suministrada en los EEFF debe ser fácilmente comprensible para los usuarios. Esta cualidad de los Estados Financieros está relacionada con los principios de Exposición y el principio de Uniformidad.
Relevancia o aplicabilidad: Una información es relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan.
Fiabilidad o confiabilidad: Una información es fiable cuando está libre de error material y de prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
Comparabilidad: Implica que los usuarios de la información deben confrontar periódicamente los estados financieros de la empresa con el fin de identificar las tendencias de su situación financiera y sus resultados.
2. ORIGEN Y DESARROLLO HISTÓRICO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observación. La práctica contable de las empresas se fue desarrollando en todos los países, aplicando grandes reglas o normas que se cumplían de una manera casi automática. Desde la época de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explícito de principios generalmente admitidos. Desde entonces pasan a ser las normas generales adoptadas por las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guías del que hacer contable. También se admite que los principios sean propuestos a través de las disposiciones de obligado cumplimiento emanadas del poder público.
Fuentes de los principios de contabilidad Según Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía Unidad IV
164
PROESAD
en la selección de convencionalismos o procedimientos. La validez de los Principios de Contabilidad se apoya en sus simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporciona orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión. (Flores Soria, 2008)
¿Qué se entiende por FAS? El FAS – Statement of Financial Accounting Standard (Declaración de Norma de Contabilidad Financiera) – son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos de Norteamerica, y que son emitidas por la Financial Accounting Standards Board – FAS, y que son publicadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA)
3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Objetivos Como principio se entiende “la delimitación e identificación del ente económico y las bases comunes a que se sometan las empresas en cuanto al registro y presentación de la información contable”, éstos son resultado de muchos años de experiencia en las que se ha creado un conjunto de normas generales para la Contabilidad. Los principios se refieren a la aceptación gradual y generalizada de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la solución de sus problemas contables. Los 15 principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar de Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)
Equidad Partida Doble Ente Bienes económicos Moneda común denominador Uniformidad o consistencia Empresa en marcha Periodo o ejercicio Costo histórico o valuación al costo Devengado
Doctrina Contable
165
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
11) 12) 13) 14) 15)
Realización Objetividad Prudencia o conservadurismo Materialidad o importancia relativa Exposición.
Unidad IV
166
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PROESAD
Sesión
IDENTIFICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 1. EMPRESA EN MARCHA El principio de Empresa en Marcha asume que la empresa tiene existencia permanente en el tiempo y sus operaciones son indefinidas.
2. PARTIDA DOBLE Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registren los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y pasivo, que dan lugar a la ecuación contable.
3. ENTE Los Estados Financieros se reflejan siempre al ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El contador lleva las cuentas de la empresa no de los dueños.
4. BIENES ECONÓMICOS Los Estados Financieros están referidos siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales o inmateriales (Activos) que posean valor económicos y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Doctrina Contable
167
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5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el Ente. En el Perú, la contabilidad se lleva en moneda nacional (nuevos soles)
6. EMPRESA EN MARCHA Se entiende que los Estados Financieros pertenecen a una “Empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
7. VALUACIÓN AL COSTO Constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los Estados Financieros llamados de situación. Está relacionado con el principio de Empresa en marcha. Debe prevalecer el costo de adquisición o producción como concepto básico de valuación.
8. PERIODO En la “Empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión, de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir compromisos financieros. Ese lapso entre fecha y otra se llama periodo.
9. DEVENGADO Este principio consiste en registrar los gastos consumidos por la empresa pero aún no pagados, así como los ingresos realizados pero pendientes de cobro que la empresa posee al inicio de un periodo contable.
Unidad IV
168
PROESAD
10. OBJETIVIDAD Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.
11. REALIZACIÓN Los resultados solo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables. Participa del concepto de Devengado.
12. PRUDENCIA Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. También llamado criterio conservador.
13. UNIFORMIDAD Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares – principios de valuación – utilizados para formular los Estados Financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
14. SIGNIFICACIÓN, IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico. Se presenta situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presenta problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro general.
15. EXPOSICIÓN Los Estados Financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Doctrina Contable
169
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
IDENTIFICANDO PRINCIPIOS CONTABLES 1.
La empresa “ROL” S.A con RUC Nº 25212117631, dedicada a la comercialización de artículos de tocador, inicia sus operaciones el 01 de diciembre del 2011. Solicita al Contador de la empresa que elabore la Declaración Jurada del presente ejercicio económico. Como la empresa ha tenido actividad todo el año, entonces debe elaborar su Declaración Jurada Anual del 2011. En este caso ¿qué principio contable se refiere?
Respuesta: Empresa en marcha, considerando que la vida de la empresa es indefinida. 2.
Toda compra de productos terminados de una empresa de arreglos origina un pasivo que es la cuenta de Proveedores. Así Supermercados PLAZA VEA vende arreglos florales a “LUCRAL SA.”, por un valor de S/.30, 000 más IGV. En este caso ¿qué principio contable se refiere?
Respuesta: Partida Doble, ya que en una ecuación contable siempre interviene un deudor y un acreedor. 3.
La empresa “SUPER SA” utiliza una camioneta adquirida por el accionista Juan Quintana para su uso personal por S/.32, 000. La empresa por este uso le paga el mantenimiento y reparación, además del alquiler de S/.12, 000 anuales. Dicha camioneta se encuentra registrada como activo de la empresa. En este caso ¿qué principio contable se refiere?
Respuesta: Ente. Ya que los bienes de la empresa son muy distintos a los del dueño, ya que el dueño es un tercero. 4.
El contador de la Empresa “XYZ” S.A elaboró los Estados Financieros al 31 de Diciembre y el 12 de Enero del año siguiente recibió un lote de facturas pendientes de pago correspondientes a gastos del año anterior por un total de S/.700 pero como ya había cerrado la contabilidad de diciembre, optó por registrarlos en Enero. En este caso ¿qué principio contable se está incumpliendo?
Respuesta: Devengado. Pues los gastos debieron haberse registrados en el periodo en el cual se generaron. 5.
La contadora de la empresa”TORITO” SA. Registra la adquisición de una maquinaria a US$ 5,000. El tipo de cambio de esa fecha era 3.5 por dólar. Pero debió registrar en soles. En este caso ¿qué principio contable se está incumpliendo?
Respuesta: Moneda común denominador. Ya que no es lo mismo si no se coloca los signos monetarios, ya que hablamos de soles, lo que puede llevar a grandes Unidad IV
170
PROESAD
diferencias de cambio, reparables desde el punto de vista tributario que afectan la base imponible del Impuesto a la Renta. La contadora de la empresa “TORITO” S.A. Registra la adquisición de una maquinaria 6.
La empresa Voluble S.A. cambia cada 2 años el método de depreciación de sus Activos Fijos, y dichas modificaciones se describen en sus estados financieros. ¿qué principio contable se está incumpliendo?
Respuesta: Se transgrede el principio de uniformidad, porque se cambia periódicamente el método de depreciación. No es suficiente que dichos cambios se expresen en los estados financieros. 7.
Una gran empresa industrial adquiere 10 calculadoras a un costo de S/. 7,000 cada una. Se estima que dichos activos tengan una vida útil de 15 años. La transacción fue registrada con débito a la cuenta equipo de oficina y abono a cuentas por pagar. ¿qué principio contable se está incumpliendo?
Respuesta: Esta situación muestra un caso en el que se puede haber incumplido el principio de importancia relativa. En todo caso, es relevante saber si el costo de las calculadoras es significativo para la empresa y si el trabajo de depreciarlos justifica sus ventajas. Por todo ello, el adecuado criterio del profesional contable es lo determinante.
Doctrina Contable
171
15
PROESAD
Sesión
NORMATIVIDAD INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) APROBADAS EN EL PERÚ Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparación y presentación de los Estados Financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre la adopción por primera vez de la NIIFs, los pagos basados en Acciones, las combinaciones de Negocios, los Contratos de Seguros y el tratamiento de los Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Las NIIF son pronunciamientos profesionales que son adoptados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados constituyen la base y la fuente más importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observación y adecuada interpretación aseguran la uniformidad y comparabilidad de los Estados Financieros, que adquieren mayor importancia es esta época en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la más internacional de todas las profesionales. En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del sistema nacional de contabilidad tiene a su cargo el estudio, análisis y revisión de la normativa contable que requiere el país, tanto para los sectores públicos como privado. Integran este Consejo Normativo representantes de los gremios comerciales, industriales, financieros y de la profesión del Contador Público, así como representantes de las entidades públicas que están relacionados con la presentación de los estados financieros como son: la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV-, la Superintendencia de Banca y Seguros – SBS-, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, etc.
En nuestro País, las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF ¿Tienen el carácter de principios de Contabilidad? Doctrina Contable
173
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Según la Ley General de Sociedades (Artículo 223º) sobre preparación y presentación de Estados Financieros indica la siguiente: “Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”. A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro país, según los dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad – Resolución Nº 013-98-EF/93.01 (publicado el 23.JUL.98). Indica en el artículo 1º que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.
¿Qué son las NIIF? Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden:
Normas Internacionales de Información Financiera; Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o bien emitidas por el anterior Comité de Interpretaciones (SIC) y adoptadas por el IASB.
El Proceso de la Aprobación de las NIIF en el Perú
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, que han sido oficializadas en nuestro país, según el Consejo Normativo de Contabilidad son Resolución Nº 0342005-EF/93.01 (Peruano 02.03.2005) con vigencia desde 01.01.2006; * Resolución Nº Unidad IV
174
PROESAD
036-2005-EF/93.01 (Peruano 15.12.2005) con vigencia también desde 01.01.2006 y ** Resolución Nº 040-2008-EF/94 (Peruano 19.03.2008) con vigencia desde 01.01.2008, son las siguientes: NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de la Información Financiera. NIIF 2: Pagos Basados en Acciones. NIIF 3: Combinaciones de Negocios. NIIF4: Contratos de Seguros NIIF 5: Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas. *NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. **NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a Revelar. **NIIF 8: Segmentos de Operación
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF N°
TÍTULO
VERSIÓN
RESOLUCIÓN DE VIGENCIA A PARTIR CNC N DE
NIIF - PYMES
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
1
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
2
Pagos basado en acciones
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
3
Combinaciones de negocios
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
4
Contratos de seguros
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
6
Exploración y evaluación de recursos minerales
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
8
Segmentos de Operación
ORIGINAL
045-2010-EF/94
1 de enero de 2011
Doctrina Contable
175
U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad NIIF N° 1 2 4 5
6
7
8 9 10 11 12 13 14 15 16
TITULO Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos—residuos de aparatos eléctricos y electrónicos Aplicación del procedimiento de re expresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias Alcance de la NIIF 2
VERSIÓN
RESOLUCIÓN DE CNC N
VIGENCIA A PARTIR DE
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
Nueva evaluación de derivados im ORIGINAL plícitos Información financiera intermedia y ORIGINAL deterioro del valor NIIF 2-transacciones con acciones ORIGINAL propias y del grupo Acuerdos de concesión de servicios Programas de fidelización de clientes NIC 19—el límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción Acuerdos por construcción de inmuebles Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94
ORIGINAL
044-2010-EF/94
ORIGINAL
044-2010-EF/94
ORIGINAL
044-2010-EF/94
ORIGINAL
044-2010-EF/94
ORIGINAL
044-2010-EF/94
Unidad IV
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1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011
PROESAD
17 18
Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
ORIGINAL
044-2010-EF/94
ORIGINAL
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011 1 de enero de 2011
Las NIIF son pronunciamientos profesionales que son adoptados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB.
Normas Internacionales de Contabilidad – NICs NIC N°
TÍTULO
VERSIÓN
Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010
RESOLUCIÓN DE CNC N
VIGENCIA A PARTIR DE
005-94-EF/93.01
1 de enero de 1994
1
Presentación de Estados Financieros
2
Inventarios
7
Estado de Flujos de Efectivo
8
Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores
Modificada en mayo 2010
10
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11
Contratos de Construcción
12
Impuesto a las ganancias
16
Propiedad, planta y equipo
Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010
17
Arrendamientos
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
18
Ingresos de actividades ordinarias
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
19
Beneficios a los empleados
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94
1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011
Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
20
21
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
23
Costos por préstamos
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
24
Información a revelar sobre partes relacionados
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
26
Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
27
Estados financieros consolidados y separados
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
28
Invver In ersi sion ones es en As Asoc ocia iaddas
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
31
Participaciones en negocios con juntos
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
32
Instrumentos Financieros: Presentación
Modificada en mayo 2010
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
33
Ganan anccias por Ac Accción
044-2010-EF/94
1 de enero de 2011
34
Info In form rmee Fi Fina nanc ncie ierro In Inte term rmed edio io
36 37 38 39 40 41
Modificada mayo 2010
en
Modificada en mayo 2010 Modificada en Deterioro de del Va Valor de de lo los Ac Activos mayo 2010 Provisiones, Pasivos Contingentes Modificada en y Activos Contingentes mayo 2010 Modificada en Activos In Intangibles mayo 2010 Instrumentos Financieros: Recono- Modificada en cimiento y Medición mayo 2010 Modificada en Propiedades de de in inversión mayo 2010 Modificada en Agricultura mayo 2010
Unidad IV
178
044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94 044-2010-EF/94
1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011
PROESAD
INTERPRETACIONES NIC – SIC OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PERÚ SIC 7 10 12 13 15 21 25 27 29 31 32
TÍTULO Introducción al Euro Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operaciones Consolidación - Entidades de cometido específico Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los participantes Arrendamientos operativos - incentivos Impuesto a las ganancias - recuperación de activos no depreciables revaluados Impuesto a las Ganancias- cambios en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar Ingresos - permuta de servicios de publicidad Activos Intangibles - costos de sitios web
VERSIÓN
RESOLUCIÓN VIGENCIA A DE CNC N PARTIR DE
Modificada en mayo 2010
044-2010EF/94
1 de enero de 2011
Modificada en mayo 2010
044-2010EF/94
1 de enero de 2011
Modificada en mayo 2010
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1 de enero de 2011
Modificada en mayo 2010
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1 de enero de 2011
Modificada en mayo 2010
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Modificada en mayo 2010
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1 de enero de 2011
Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010 Modificada en mayo 2010
044-2010EF/94 044-2010EF/94 044-2010EF/94
1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011
2. FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA La contabilidad internacional se desarrolla a través de organismos de carácter mundial que avalados por organizaciones del mismo peso han querido a través de la emisión de estándares de contabilidad darle un direccionamiento hacia la uniformidad pero ante todo hacia la “alta calidad” de la información contable.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Doctrina Contable
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U ni ve rs id ad P er ua na U ni ón
También conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial Reporting También Standard. Son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual del Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las “interpretaciones” que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de “Normas Internacionales de Contabilidad” (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF).
Normativa contable
Con Resolución SBS Nº 895-1998 del 1 de setiembre de 1998 (vigente a partir del 1 de enero de 2001) se aprobó el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.
Mientras que para las Empresas del Sistema Asegurador existe un Plan de Cuentas aprobado con Resolución SBS Nº 348-1995 del 11 de mayo de 1995 (vigente a partir del 1 de enero de 1996) cuyas disposiciones deben ser observados en forma obligatoria.
Mediante Resolución SBS Nº 435-2005 del 15 de marzo de 2005, se aprobó el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y el Manual de Contabilidad para las Carteras Administradas, los mismos que entraron en vigencia a partir del 1 de enero de 2006.
A estos manuales se les ha efectuado modificaciones para adecuarlos a lo dispuesto en la Resolución Nº 35-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad publicada el 7 de junio de 2005, así como para efectuar ciertas precisiones respecto a la presentación de los estados financieros.
Unidad IV
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PROESAD
AUTOEVALUACIÓN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR
Tú decides ser el mejor o el peor. 1
¿Cuáles son las características cualitativas de los Estados Financieros? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
2
¿Diga Ud. Que son los principios de contabilidad? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
3
Mencione 7 principios y describe brevemente 3 de ellos: .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
4-
La empresa “GAVIOTA SA” utiliza una computadora adquirida por el accionista Alfredo Melendez para su uso personal por S/.5, 000. La empresa por este uso le paga el mantenimiento y reparación anual. Dicha computadora se encuentra registrada como activo de la empresa. En este caso ¿qué principio contable se refiere? .......................................................................................................................................... .........................................................................................................................................
5-
Una gran empresa industrial adquiere 5 calculadoras a un costo de S/.3,000 cada una. Se estima que dichos activos tengan una vida útil de 7 años. La transacción fue registrada con débito a la cuenta equipo de oficina y abono a cuentas por pagar. ¿qué principio contable se está tratando?
¿?
¿?
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
¿?
Doctrina Contable
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6-
Dentro de los organismos de la profesión contable tenemos al IASB, diga brevemente que es la IASB y qué función cumple en la contabilidad? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
7
¿Qué es la IFAC- Federación Internacional de Contadores Públicos? .......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
8-
Mencione Ud. El proceso de aprobación de la NIIF en el Perú: a- ............................................................................................. b- ............................................................................................. c- ............................................................................................. d- ............................................................................................. e- .............................................................................................
9-
¿Cuáles son los organismos que norman la contabilidad en el Perú? ............................................................................................. .............................................................................................
10- ¿Cuáles son las atribuciones de la Superintendencia de Banca y Seguros? Menciones solo dos de ellas.
.......................................................................................................................................... ..........................................................................................................................................
11- Coloque Ud. Si las siguientes afirmaciones son V o F. a-
El objetivo del Marco Conceptual es establecer los conceptos básicos relacionados con la preparación y presentación de los Estados Financieros solo para usuarios externos.
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V
F
bc-
El Pasivo son los bienes materiales e inmateriales que posee una empresa. Las NIIF son las normas que tratan sobre la preparación y presentación de los Estados Financieros, y son adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
V
F
V
F
12- ¿Qué normas comprende las NIIF?
........................................................
...................................................
........................................................
...................................................
13- Grafique el proceso de Aprobación de las NIIF en el Perú.
14- Si una empresa que está en la Bolsa tuviera que presentar un reporte financiero con el fin de que le apruebe un préstamo bancario para sus inversiones ¿Qué NIC debería considerar o tomar en cuenta?
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15- Según la NIC 1, referido a la presentación de los Estados Financieros, diga Ud. Que apreciación le merece mencionada NIC.
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16- Dé un ejemplo práctico que tratamiento le merece la NIC 2: Existencias.
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Vuelve a leer este capítulo si no puedes responder a tu autoevaluación. «Tú eres el resultado de tus pensamientos»
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