Dinamica Cont. Empresarial Elemento 1

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 10 CAJA Y BANCOS 1. DESCRIPCIÓN Son todos aquellos medios de pago de libre disposición de la empresa, representad repres entado o por el efectiv efectivo o y equivalen equivalentes tes de efectiv efectivo, o, certificad certificados os bancarios, depósitos depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción que impidan su su disposición. Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la disponibilidad de los mismos, con el fin de cumplir con una adecuada presentación en los Estados Financieros, los saldos que representen partidas a largo plazo, serán mostradas como Activo no Corriente, de esta forma se mostrará como corriente el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance.

2. CONTENIDO Agrupa las Subcuentas divisionarias que representan medios de pago, como dinero en efectivo, cheques, giros, así como los depósitos depósitos en bancos bancos y en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas de l activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

101 Caja: Efectivo en caja. 102 Fond Fondos os Fijos Fijos:: Cons Constituye tituye una canti cantidad dad fija de dinero (salv (salvo o incre incremenmentos posteriores), creado por la gerencia gerencia con antelación antelación al inicio de las operacione opera ciones, s, para ser utilizad utilizado o en la atención atención de gastos gastos menudos. menudos. Mediante desembolsos desembolsos autorizados son restablecidos periódicamente a su importe importe original, original, que por por la cuantía cuantía no es recomenda recomendable ble afectar afectar directamente a Caja Central. Reciben también también el nombre de Caja Chica.

103 Efectivo en tránsito: Constituye fondos de movimiento entre los l os distindistintos estab distintos establecimi lecimientos entos de la empre empresa, sa, así así como como los los que se encuentren en poder de la empresa transportadora de caudales, agentes vendedores o clientes de provincias que aún no ha sido recibido por encontrarse en tránsito o encontrarse pendiente por cualquier otro concepto.

2

CURSO INTERACTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras: Concentra el dinero de li libr bre e di disp spos osic ició ión n de la em empr pres esa a de depo posi sita tado do en la mo moda dali lida dad d de cuentas corrientes bancarias, esto quiere decir que su movimiento se efectúa efect úa básicam básicamente ente a través través de chequ chequeras, eras, de no no encontrar encontrar ningu ninguna na restricción restri cción y no estar estar depositado depositado a plazo fijo o determina determinado; do; será será recomenda recom endable ble apert aperturar urar tantas tantas cuenta cuentas s corriente corrientes s bancaria bancarias s como sea sea necesario nece sario para atend atender er la deman demanda da de la empre empresa sa cuando cuando las operacion opera ciones es reviste revisten n regul regular ar importa importancia, ncia, así serán unas ordin ordinarias arias y otras específicas. En el caso de de sobregiros en en cuenta corriente bancaria, los saldo saldos s deben deben prese presentars ntarse e en el Balance Balance Gene General ral como como parte del pasivo corriente.

105 Certificados Bancarios: Rep Repres resent enta a los dep depósi ósitos tos efe efectu ctuado ados s y con con-trolados en la modalidad trolados modalidad de Certificad Certificados os emitidos emitidos al portador portador por las Institu Ins titucio ciones nes Ban Bancar carias ias en en moneda moneda nacion nacional al y/o mon moneda eda extra extranje njera; ra; efectuado efect uados s a plazo plazo fijo que gene generalmen ralmente te es por por 1 año año o más, más, generando gene rando dicha tenen tenencia cia una una renta renta de de interés interés mens mensual ual en en vista que durante ese tiempo no puede ser retirado dichos fondos ya que dispone de una fech fecha a exacta de de vencimient vencimiento o la cual puede puede ser reno renovada. vada.

106 Depósitos Depósitos en instituciones financieras: De Depó pósi sito tos s en ah ahor orro ros s y a plazo determinado. Representa Representa los depósito depósitos s efectuado efectuados s en dinero, en moneda moneda nacional nacional o extranje extranjera, ra, con la previa previa condición condición de ser retirados retirados al cumplimien cumplimiento to del plazo plazo fijado, fijado, devengando devengando un interés interés mensual. mensual. Los depósitos pueden ser convenido a plazo fijo, contando para ello ello con un vencimien vencimiento to exacto exacto que puede puede ser o no renovado, renovado, o indefinido indefinido,, el cual no cuenta con fecha de vencimiento, vencimiento, debiendo la gerencia optar por la mejor decisión previo análisis de solvencia.

107 Fondos Fondos sujet sujetos os a restricción: restricción: Re Regi gis str tra a lo los s mov ovim imie ient nto os de fo fon ndo dos s en moneda nacional o extranjera depositados en el Banco o una institución instit ución judicia judicial, l, sobre sobre los cuales cuales no no se tiene tiene inmediata inmediata o libre disponibilidad, debido a que son asignados para cubrir una partida específica o por disposición legal, convenios o condiciones de créditos obtenidos obten idos y/o y/o decisione decisiones s administrat administrativas ivas de la empresa empresa para para fines fines específicos. Será mostrado en el Balance General como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de duración de la restricción, debiendo explicar en notas a los Estados Financieros la naturaleza de la restricción.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional utilizando el tipo de cambio compra vigente al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

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CURSO INTERACTIVO 5. COMENTARIOS 





Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquellas que tienen fines específicos, tales como las que corresponde a fidecomisos. Para propósitos del estado de flujo de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta.

6. NIF E INTERPRETACIONES INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21

Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda extranjera.

NIC 32

Instrument Instr umentos os finan financiero cieros: s: Prese Presentaci ntación. ón.

NIC 39

Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7

Instrumentos financieros: información a revelar.

Notas (1) Los vales vales u otros documentos documentos que que expresan expresan certificaci certificación ón de entrega de dinero, no debe considerarse como composición del saldo de Caja. (2) Par Para a fines fines de de contro control, l, las las div divisi isiona onaria rias s o subdi subdivis vision ionari arias as pued pueden en establecerse considerando considerando el tipo de moneda moneda en que se encuentran o el el criterio geográfico, geográfico, cuando cuando existan medios de de cambio depositados en el exterior.

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CURSO INTERACTIVO 7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Los ingresos de efectivo y cheques a f avor de la empresa por cobranzas.

CARGO 10 CA CAJA Y BANCOS

■

Es Acreditada por :

ABONO 12 CU CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS 14 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

a cons uc on o amp ac on e on o

■

CARGO Según el tipo de pasivo

■

102

■

102

o. ABONO 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 106 Depósitos Depósitos en Instituciones Instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro

o.

10 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104 Cu C uentas corrientes en instituciones financieras 106 Depósitos Depósitos en Instituciones Instituciones financieras

Gastos bancarios por mantenimiento de cuentas.

CARGO CARGO 63 GASTOS DE SERVICIOS SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104 Cuentas Corrientes Corrientes en instituciones financieras 106 Depósitos en Instit uciones Financieras

n eres ereses es anca ancarr os gana gana os. os. ■

105 106 106

Certif icados bancarios Depós Depósit itos os en instit instituc ucioiones financieras

77 INGRESOS INGRESOS FINANCIER FINANCIEROS OS

CARGO CARGO 10 CA C AJA Y BANCOS según el destino de los fondos

772 Re R endimientos ganados

El deposito a plazo.

CARGO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 106

Depósitos en i nstituciones fi na nancieras

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

107 107

Fondo Fondos s suje sujetos tos a restricción

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS

as no as e cargo em financieras.

CARGO Según la operación operación que corresponda

■

Los depositos para cobertura espec fica o por razones legales.

CARGO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS

El levantami levantamiento ento de la restricc restriccii n de los fondos. fondos.

ABONO

■

■

Fondos fij os

ABONO 10 CA C AJA Y BANCOS

ABONO

Fondos fij os


■

a recons uc n e on on o

CA CARGO 10 CAJA Y BANCOS

■


Los pagos de tributos, remuneraciones, proveedores y terceros.

ABONO ABONO 10 CA C AJA Y BANCOS 107 Fondos sujetos a restricción

as por n s uc ones ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104 Cuentas corrientes corrientes en insti tu tuciones f in inancieras

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

CARGO 67 GASTOS FINANCIEROS

ABONO 10 CAJA Y BANCOS

676 Diferencia Diferencia de cambio

104 Cuent Cuentas as Corr Corrien iente tes s en instituciones financieras

En el caso del Sistema de Detracciones : 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS ■

as no as e a ono em

CARGO 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes corrientes en instituciones financieras

■

as por ns ns uc ones nanc eras. ABONO Según la operación que corresponda

a eren erenc c a e cam o, s ncr ncremen emen a e e a mon mone e a ex ran ran era. era.

CARGO 10 CAJA Y BANCOS

po e cam cam o ABONO

77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia Diferencia en cambio cambio

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 10: Caja y Bancos CASO PRÁCTICO Nº 1 REGISTRO DE LA DETRACCIÓN POR EL PROVEEDOR

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10 CAJA Y BANCOS 1,499.40 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 107 Fondos sujetos a restricción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1071 Fondos sujetos a restricción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Subdivisiona10711 Banco de la Nación ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– CIALES - TERCEROS 1,499.40 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 122 Anticipos recibidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 25/055 Por el depósito de la detrac25/0 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ción por la venta de azúcar azúcar.. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Datos Venta de Azúcar, comprendida en el SPOT. – Valor de Venta – IGV

Precio de Venta (importe de la operación)

S/. 12,600 2,394 ––––––

S/. 14,994

– Porcentaje de Detracción: 10% – Forma de pago de Deudas Tr Tributarias ibutarias a través través de cheques.

Importe a Detraer Importe a Detraer = 10% x Importe de la operación Importe a Detraer = 10% x 14,994 Importe a Detraer = S/. 1,499.40 – El traslado traslado se realiza el día 25 de mayo mayo – La cancelación se efectuará el día 29 de mayo El importe detraído deberá ser depositado en la Cuenta del Proveedor habilitada en el Banco de la Nación.

■

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– CIALES - TERCEROS 14,994.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 2,394.00 PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 70 VENTAS 12,600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/05 Por la operación de venta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– según factura Nº .... ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Aplicación de la Detracción contra las Deudas Tributarias El proveedor aplicará los montos detraídos en el mes contra las deudas tributarias de dicho período tributario. Así, si consideramos que es la única operación de venta efectuada por el proveedor en dicho período y que no tiene sa ldo en su cuenta, la aplicación sería de la forma siguiente: IGV S/. 2,394.00 Aplicación de la Detracción (1,499.40) –––––––– Diferencia por pagar S/. 894.60 Como vemos, aún aplicando el importe detraído, el contribuyente tiene un remanente por pagar, por lo cual si declarara a través de PDT, PDT, en el PDT - IGV Renta Mensual, formulario virtual Nº 621, debe consignar un solo cheque y el otro cheque girado o efectivo se pagará a través del Sistema Pago Fácil. En relación con este aspecto, sería conveniente que en el PDT se consigne el cheque de otras plazas (o efectivo) destinado al pago de las demás deudas tributarias y para el Sistema Pago Fácil se utilice el cheque del Banco de la Nación, a fin de utilizar un solo formulario, en el cual se consignará como Código de Tributo el número 1011 - IGV Cuenta Propia.

Contabilización de la operación por parte del vendedor ■

Depósito de la Detracción En el caso de venta de bienes, comprendidos en el Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, norma complementaria del Sistema de Detracciones, la oportunidad de la detracción se debe efectuar con anterioridad al traslado de los bienes. Ello implica que debe considerarse como un anticipo que se aplicará cuando se cancele la factura. Por lo cual, el importe depositado en el Banco de la Nación se registrará contablemente tal como se muestra a continuación:

Por la transferencia de los bienes

■

Por la aplicación de la Detracción REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 1,499.40 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10 CAJA Y BANCOS 1,499.40 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 107 Fondos sujetos a restricción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1071 Fondos sujetos a restricción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10711 Banco de la Nación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/06 Por la aplicación de la detrac––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ción contra IGV IGV,, según cheque ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Nº … del Banco de la Nación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica CASO PRÁCTICO Nº 2 CANCELACIÓN DE PASIVO SUJETO A RETENCIÓN DEL IGV Enunciado Una empresa designada agente de retención, cancela el sesenta por ciento (60%) de su obligación con su proveedor respecto a un servicio prestado. ¿Qué asientos deberá efectuar conociendo que el monto total de la obligación ascendía a S/. 13,500?

Solución De conformidad con la Resolución Nº 037-2002/SUNAT (19.04.2002) las empresas designadas como Agentes de Retención, que tengan la calidad de adquirente de bien mueble o inmueble, usuaria de un servicio o quien encarga la construcción; tienen la obligación de retener del total de la operación gravada con el IGV, el 6% del importe total a pagar al proveedor, definido este como el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o el que ejecuta los contratos de construcción, en el momento en que se efectúe la retribución ya sea esta parcial o total según se precisa en el literal f) del artículo 1º de la norma precitada. En vista de ello, en el caso planteado la empresa (agente de retención) deberá efectuar la retención correspondiente sobre el importe a pagar (60% del monto total de la obligación). El artículo 7º de la citada resolución establece que tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago. Por lo tanto, tendrá que depositarse al Fisco la suma de S/. 486 (S/. 8,100 x 6%), emitiéndose el correspondiente Comprobante de Retención por la retención efectuada. Bajo el supuesto que el proveedor prestó un servicio considerado como gasto para el usuario, el asiento inicial de la operación sería:

En la oportunidad en la que se produce la baja parcial del pasivo financiero (60%), se procederá a efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 42 CUENTAS POR PA PAGAR GAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– COMERCIALES - TERCEROS 8,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 486.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40114 IGV - Régimen de Retencio Retenciones nes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10 CAJA Y BANCOS 7,614.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la cancelación del 60% de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– la factura neto de retención. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DOS POR TERCEROS 11,344.54 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 63X Según el tipo de servicio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 2,155.46 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– CIALES - TERCEROS 13,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la provisión del servicio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– encargado a terceros. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

1. DESCRIPCIÓN a. Activo Financ Financiero iero al Valor Valor razonab razonable le con cambios cambios en resulta resultados dos La NIC 39”Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración”, dispone que un Activo Financiero al valor razonable con cambios en resultados será un activo financiero que cumpla alguna de las siguientes consideraciones: 



se clasifica como mantenido para negociar , lo que ocurría si: (i) se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para lo cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo que que haya sido designado como instrumento de cobertura eficaz). Desde el momento del reconocimiento inicial , ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados.

b. Activo Financiero Financiero disponible disponible para la Venta Venta Por su parte, parte, la referida referida NIC 39 39 define define que los los activos activos financ financieros ieros disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta o que no son clasificados como:  Préstamos y partidas por cobrar,  Inversiones mantenidas hasta el vencimiento o  Activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.

2. CONTENIDO Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

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CURSO INTERACTIVO 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: Las que se compran compran con el obje objetiv tivo o 111 Inversiones al valor razonable: Las de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo.

112 Inver Inversio siones nes dispon disponibl ibles es para para la venta: venta: Acumula los instrumentos financieros que en un momento posterior a su adquision u origen fueron designados para la venta.

113 Activos financieros – compromiso de compra: compra: Incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la fecha de contratación.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN. Las inversiones al valor razonable así como aquellas disponibles para la venta y relacionad relacionadas as con compromis compromiso o de compra, compra, se reconocen reconocen inicial inicialmente mente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su valor razonable y las que no tengan tengan un precio de mercado activo activo cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando se trata de inversion inversiones es al valor razona razonable ble con cambio cambio en resultados resultados,, la perdida o ganancia resultante de la medición posterior al valor razonable se reconocen en las cuentas 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 777Ganancia por medición de activos de activos y pasivos financieros al valor razonable, respectivamente. Las variaciones por medición al valor razonable para activo financieros – compromisos de compra, se registran contra la cuenta 563 Ganancia o Pérdida en activos o pasivos disponibles para la venta. Se debe reconocer las inversiones en instrumentos financieros derivados según: 



La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; o La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la subcuenta 113 Activos financieros – Compromiso de compra, sino las cuentas de orden.

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CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS





Las inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo valor este expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidaran las las transacciones a la fecha de los estados financieros. Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.

6. NIIF E INTERPRETACIONES INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1

Presentación de Estados financieros (en lo referido a la compensación de cuenta).

NIC 7

Estado de flujo de efectivo (en lo relacionado con los equivalentes de efectivo).

NIC 21

Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjeras.

NIC 32

Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39


NIIF 7


10


El costo de adquisión de las inversiones.

CARGO 11 INVE INVERS RSIO IONE NES S AL VALO VALOR R RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

■

ABONO 10 CAJA CAJA Y BANC BANCOS OS U otros recurso utilizado para la adquisición de las inversiones

ABONO 77 INGR INGRES ESOS OS FINAN FINANCI CIER EROS OS 776

111

ABONO 77 INGRESOS FINANCIEROS 777

Inversiones al valor razonable.

Ganancia por medici ón de activ os y pasivos financi eros al valor razonable

El costo de las inversiones vendidas o redimidas.

CARGO 65 OTROS OTROS GAST GASTOS OS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión

■

676

■

ABONO 11 INVE INVERS RSIO IONE NES S AL VALO VALOR R RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

CARGO 67 GAST GASTOS OS FINAN FINANCI CIER EROS OS

Diferencia en cambio

El incremento de valor por la aplicación del valor razonable respecto de Activos Financieros a valor razonable con cam bios en resultados.

CARGO 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

■

■

La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio.

CARGO 11 INVE INVERS RSIO IONE NES S AL VALO VALOR R RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

■

Es Acreditada por :


ABONO 11 INVE INVERS RSIO IONE NES S AL VALO VALOR R RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

La redución de valor por aplicación del valor razonable respecto de Activos Financieros al valor razonable con cambios en resultados.

CARGO 67 GASTOS FINANCIEROS 677

Pérdida po por medici ón de activos y pasivos financi eros al valor razonable

ABONO 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA 111

Inversiones al valor razonable.

Los dividendos en acciones.

CARGO 11 INVE INVERS RSIO IONE NES S AL AL VA VALOR LOR RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA 111 111

ABONO 77 INGR INGRES ESO OS FIN FINA ANCIE NCIER ROS 773

Divi dendos

Inve Invers rsio ione nes s al al val valor or razonable.

11

Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 11: Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta CASO PRÁCTICO Nº 1 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA Enunciado

La empresa Logindus S.A. adquiere el 6 de febrero 1,800 acciones de la empresa Teckgo S.A. por un valor de S/. 60 cada una. La empresa inversora (Logindus S.A.) ha categorizado las acciones como activos financieros al Valor Valor Razonable con cambios ca mbios en resultados. La empresa Logindus S.A. nos consulta cuál será el tratamiento contable a seguir. Solución

inmediato (menor a 1 año). La decisión adoptada por la empresa Logindus S.A. se sustenta en lo regulado por el párrafo 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto a la valoración de los Activos Financieros, el párrafo 43 de la mencionada NIC señala que al reconocer inicialmente un activo financiero, la entidad lo valorará por su valor razonable (1). En consecuencia, el registro contable de dicha operación se debe realizar tal como se presenta a continuación: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 11 INVERSIONES AL VALOR RAZO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– NABLE Y DISPONIBLES PARA LA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– VENTA 108,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 111 Inversiones al valor razonable ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1113 Valores emitidos por empresas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10 CAJA Y BANCOS 108,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 06/02 Por la adquisición de accio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– nes de la empresa Teckgo S.A. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Los activos financieros según el párrafo 14 de la NIC 39 “Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición” deben deben reconocerse en el balance cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como activo se efectuará en tanto: i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado valorado con fiabilidad. ––––––––– ––––––––– De otro lado, acorde con la categ orización atribuida por la empre- (1) El referido párrafo también señala que el valor se deberá ajustar por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del sa inversora al activo financiero adquirido (acciones), ésta ha decidido mismo en la medida que éstos no se contabilicen al valor razonable con camclasificarla como activo financiero al valor razonable con cambios en bios en resultados. resultados por cuanto pretende vender dichas acciones en un futuro

12

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1. DESCRIPCIÓN Las cuentas cuentas por por cobrar comerciales – terceros terceros está constituida por la acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan a la empresa ya sea por la adquisición de mercaderías y/o la obtención de un servicio en razón de la explotación del giro del negocio. De esta forma aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones propias del giro del negocio, no deben deben considerarse en en el rubro cuentas por cobrar comerciales. Se trata de una partida que en general representa un activo financiero que califica como una partida por cobrar que acorde a lo señalado por el literal a) del párrafo 46 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, debe medirse al Costo Amortizado.

2. CONTENIDO Agrupan las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio. Representa las acreencias originadas por las ventas de bienes y/o servicios realizados que corresponde al giro del negocio, en este sentido agrupa las cuentas divisionarias que muestran los derechos de cobro que tiene la empresa en razón de su actividad. La única excepción excepción a lo anterior es el caso de los anticipos recibidos de los clientes por operaciones futuras que si bien se registran en esta cuenta representan una obligación de la empresa (pasivo) y como tal se presentan en el Balance General.

3. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS. Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que la integran son:

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Cré Crédit ditos os oto otorga rga-dos por ventas de bienes bienes o prestación de servicios. servicios. En caso no se haya emitido el documento pero si devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

122 Anticipos de Clientes: Mon Montos tos ant antici icipad pados os por cli client entes es a cue cuenta ntas s de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

13

CURSO INTERACTIVO 123 Let Letras ras por por cobra cobrar r : Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar. Crédit dito o oto otorga rgado do cuy cuya a recup recupera eració ción n es cons conside iderara129 Cobr Cobranza anza dudos dudosa: a: Cré da como incierta incierta.. Esta subcuen subcuenta ta acumula acumula factu facturas, ras, boletas boletas y otros comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar, que califican como de dudos dudosa a recupera recuperación. ción. En este este caso se deberá deberán n establec establecer er subdivisionarias considerando si corresponde aplicar un criterio geográfico o de vinculación.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. costo . Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en los estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha fecha.

5. COMENTARIOS 



Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros, acumulan los mismos saldos. saldos.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 NIC 18 NIC 21 NIC 32 NIC 39 NIIF 7

Presentación de Estados financieros (en lo referido a la compensación de cuenta). Ingresos Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjeras. Instrumentos financieros: presentación. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. Instrumentos financieros: información a revelar.

Nota (1) El monto de las facturas emitidas por operaciones distintas a la explotación del giro del negocio (venta de activo fijo, por ejemplo) realizadas con partes no relacionados, se registrarán en la Cuenta 16: Cuentas por cobrar diversas – Terceros.

14


Es Acreditada por :

Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios, servicios, inherentes inherentes al giro giro del negocio.

CARGO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121

ABONO 70 VENTAS VENTAS

CARGO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COME COMERC RCIA IALE LES S - TERC TERCER EROS OS Letras por cobrar

■

ABONO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COME COMERC RCIA IALE LES S - TERC TERCER EROS OS 121

La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.

■

129 Cobranza dudosa

CARGO ABONO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS 123 Letras por cobrar 1232 En cobranza ■

Letras por cobrar En cartera

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 123 Le Letras por cobrar

La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías.

CARGO 70 VE VENTAS 7 09 09

D ev ev ol ol uc uci on on es es sobre venta Además también se considera el IGV si la operación esta afecta a dicho tributo.


ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

ABONO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 122 Anticipo Anticipo de clientes clientes

ABONO 77 INGRESOS INGRESOS FINANCIER FINANCIEROS OS 776

123 1231

Los anticipos recibidos por ventas futuras.


■

La reclasificación de los derechos como cobranza dudosa.

CARGO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Ejemplo de dinámica en cambio de condición de las letras:

ABONO

La diferencia de cambio, si se incrementa incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

CARGO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Fact Factur uras as,, bole boleta tas s y otro otros s comprobantes por cobrar

El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas como letras, o el cambio de condicción condicción de las letras emitidas, a cobranza o descuentos.

70 VENTAS VENTAS

122 Anticipo de clientes ■

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

CARGO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

ABONO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

123 123 Letr Letras as por cobra cobrar r

Ejemplo de dinámica en canje de letras:

■

CARGO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS O según los recursos o forma de cobro que se utilice

El traslado entre cuentas internas, como es el caso caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de la letra em itida, a cobranza o descuentos.

123

El cobro parcial o total de los derechos.

Factur Facturas as,, bolet boletas as y otros comprobantes por cobrar.

■

■

■

ABONO 12 CU CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121

Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos, posteriores a la venta

CARGO 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121

Además también se considera el IGV si la operación esta afecta a dicho tributo. ■

Fact Factur uras as,, bole boleta tas s y otro otros s comprobantes por cobrar

La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.

CARGO 19 ESTI ESTIMA MACI CIÓN ÓN DE DE CUEN CUENTA TAS S DE COBR COBRA ANZA NZA DUDO DUDOSA SA 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros ■


ABONO 12 CUEN CUENTA TAS S POR POR COBR COBRAR AR COM COMERC ERCIALE IALES S - TERC TERCER ERO OS 129

Cobranza dudosa


CARGO 67 GASTOS FINANCIERO FINANCIEROS S 6 76 76

D ifif er er en en ci ci a d e cambio

ABONO ABONO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

15

Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros CASO PRÁCTICO Nº 1 ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA

S/. 4,000.00 más IGV por la venta de bienes que estará entregando en el mes de enero 2010?

Solución

Enunciado Una empresa por la venta a realizar a fin de mes de 28 lavadoras que comercializa, recibió el 2 de junio el importe adelantado de US$ 3,600.00 (incluido impuesto). ¿Cómo deberá registrar esta operación?

Solución Dado que la entrega de los bienes se efectuará a fin de mes, el importe recibido con fecha 2 de junio constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos (Modificado en 1993) los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: i) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, iii) es probable que la entidad reciba beneficios económicos asociados con la transacción, iv) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Al no haberse producido la primera condición se deberá efectuar el siguiente registro:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 11,491.20 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12.07 67 GASTOS FINANCIEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 676 Diferencia de cambio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1,846.80 PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 9,656.47 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 122 Anticipos de clientes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 02/06 Por el importe recibido como ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Anticipo Antici po (US$ 3,025. 3,025.21 21 x T.C.V T.C.V.. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– vigente 3.192 y US$ 574.79 (IGV) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x T.C.V T.C.V.. publica publicado do 3.213) 3.213).. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Cuando se produzca efectivamente la transacción (suponiendo que el importe recibido constituye la totalidad de la operación) con la correspondiente entrega de los riesgos y beneficios de los bienes se procederá a reconocer el ingreso respectivo.

CASO PRÁCTICO Nº 2 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN VENTA DE BIENES Enunciado ¿Cómo se debe contabilizar el hecho que una empresa hubiera emitido una factura en el mes de diciembre 2009 por el importe de

Si bien en el mes de diciembre se produce la emisión del comprobante de pago, situación que origina el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, IGV, bajo el supuesto que los bienes existen, según lo establecido en el artículo 4º del TUO de la Ley del IGV IGV,, ello no genera el reconocimiento de la transacción (c ontrato de compraventa) toda vez que no se realiza el hecho ge nerador por el cual se hubiere ganado el derecho a exigir el pago de la contraprestación. Al respecto, se puede afirmar que no se ha cumplido con las condiciones dispuestas por el párrafo 14 de la NIC 18: Ingresos (Modificada en 1993) por tanto no se puede reconocer ingreso alguno. Finalmente, como señala el párrafo 14 de la NIC 39: Instrumentos Financieros – Reconocimiento y Medición “una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su balance cuando y sólo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión“. Sabiendo que no se ha producido la entrega de los bienes al cierre del ejercicio no se habría convertido aún en parte obligada. En vista de ello, en el mes de diciembre por la emisión anticipada del comprobante de pago se deberá proceder a realizar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 760.00 CIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 760.00 PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 31/12 Por la factura emitida en el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– mes de diciembre. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Ahora bien, en el mes de enero cuando efectivamente se produzca la entrega de los bienes, se habrán satisfecho las condiciones necesarias para el reconocimiento del a ctivo financiero y el correspondiente ingreso procedente de la venta; debiendo efectuarse el siguiente registro en el Libro Diario:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4,000.00 CIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4,000.00 70 VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 31/01 Por el reconocimiento del in––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– greso en el mes de enero. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

16

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 13 CUENTA CUENTA: CUENTAS S POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

1. DESCRIPCIÓN Las cuentas por cobrar cobrar comerciales – Relacionadas tiene el mismo tratamiento que la cuenta 12: 12: Cuentas por cobrar comerciales comerciales – Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones de venta de bienes o prestación de servicios correspondientes a su giro, que la empresa realiza con sus partes relacionadas. Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones Revelaciones sobre entes vinculados. Así dicha norma será aplicable en: (a) La identificación de relaciones y transacciones transacciones entre partes partes vinculadas. (b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus sus partes vinculadas. (c) La identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados (a) y (b) anteriores y. (d) La determinación de de la información a revelar sobre todas estas partidas. La referida NIC 24, define el significado de los términos siguientes y que son importantes justamente para establecer si se está o no ante una parte vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto y (iii)Influencia significativa.

2. CONTENIDO Agrupan las Subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 131 Facturas, boletas y otros otros comprobantes por cobrar cobrar : Créditos otorgados por ventas de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

132 Ant Anticipo iciposs recibidos: recibidos: Montos anticipados por ventas posteriores. 133 Let Letras ras por por cobr cobrar ar : Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.

17

CURSO INTERACTIVO

139 Cobranza dudosa. Crédito otorgado cuya recuperación es considerada como incierta. Esta subcuenta acumulada facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar, que califican como de dudoso cobro. 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha fecha. 5. COMENTARIOS 



Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 139 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 18

Ingresos

NIC 21


NIC 24

Revelaciones sobre entes vinculados.

NIC 32


NIC 39


NIIF 7


18

CURSO INTERACTIVO 7. DINÁMICA CONTABLE s e ■

a a por :

Los derechos de cobro a que dan dan lugar la venta de bienes o la prestaci n de servicios, servicios, inherentes inherentes al giro giro e nego negoc c o.

CARGO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 131 131

■

s cre ■

O según los recursos recursos o orma de cobro que se utili ce ■

139 Co Cobranza dudosa

ABONO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 131

■


131 1 33 33

Factu Facturas ras,, bol boleta etas s y otros otros comprobantes por cobrar L et et ra ra s p or or co co br br ar ar

La reclasificac reclasificacii n de las cuentas, cuentas, letras y demas documentos por cobrar a cuenta de cobranza dudosa.

CARGO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RE RELACI OONADAS

Ejemplo de dinámi ca en canje de letras

Letras por cobrar

ABONO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

ABONO

El traslado entre cuentas internas, como es el caso del can e e ac ac uras c on on e ras, o e ca cam o e con c n de la letra emitida, a cobranza o descuentos.

133

El cobro parcial o total de los derechos.


70 VENTAS VENTAS

Fact Factur uras as,, bol bolet etas as y otros comprobantes por cobrar.

CARGO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

a a por :

ABONO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCI AL ALES - RE RELACIONADAS 131 Facturas, Facturas, boletas boletas y otros comprobantes por cobrar 133 Letras por cobrar cobrar

ras ras a o en re cuen cuen as n erna ernas, s, como como es e caso caso e canje canje de facturas facturas con letras, letras, o el cambio de condici condici n de la letra emitida, a cobranza o descuentos. Ejemplo de dinámica en cambio de condición de las letras

■

La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.


ABONO 70 VENTAS VENTAS

132 Anticipo de recibidos

■

CARGO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 133 Letras por cobrar 1332 1332 En cob cobra ranz nza a ■

La diferencia diferencia de cambio, si se incrementa incrementa el tipo de cam o e a mone a ex ran era.

os an c pos rec

ABONO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS 1 33 33 L et et ra ra s p or or co co br br ar ar 1331 En cartera

os por ven as u uras.


ABONO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS 132 Anticipo Anticipo de recibidos


ABONO 77 INGRESOS INGRESOS FINANCIERO FINANCIEROS S 776 776

■

Dife Difere renc ncia ia en camb cambio io

La disminución del derecho de cobro por la devoluciones de mercaderías.

CARGO 70 VENTAS 7 09 09

D ev evo lu luc io io ne ne s sobre venta Además también se considera el IGV si la operación est a afecta a dicho tributo ■

ABONO 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS 131

os escuen os, on cac ones y re a as conce posteriores a la venta.

CARGO 74 DESCUENTOS, RE REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

131

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros ■

Factu Facturas ras,, bol boleta etas s y otros otros comprobantes por cobrar

a e m na nac n ca cas go e a con a a y documentos c onsiderados incobrables.

CARGO 1 9 ESTIMACI N DE CUENTAS DE CO COBRANZA DU DUDOSA

os,

ABONO 13 CUENTAS PO POR CO COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS

Además también se considera el IGV si la operación esta afecta a dicho tributo ■


e as cuen as as

ABONO 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 139

Cobranza dudosa


CARGO 67 GASTOS GASTOS FINANCIER FINANCIEROS OS 676 676

Dife Difere renc ncia ia de de cam cambi bio o

ABONO 13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS RELACIONADAS

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas CASO PRÁCTICO Nº 1 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN PRESTACIÓN DE SERVICIOS Enunciado

La empresa D&Y S.A. presta servicios de transporte a la empresa La Pequeñita S.A. (subsidiaria) firmando un contrato para trasladar bienes por un importe de S/. 3,600 más IGV según factura emitida en el mes de diciembre. Se sabe que el servicio empezó a fines del mes de diciembre y culminó en el mes de enero. ¿Cómo deberá registrar esta operación suponiendo que el traslado es efectuado en la misma proporción en los dos periodos? Solución

En el caso de prestación de servicios el reconocimiento de los ingresos se rige de acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos conforme con el cual el mismo debe reconocerse considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance, suponiendo que es probable que se perciban los beneficios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se sabe que al término del ejercicio se ha llevado a cabo parcialmente la prestación del servicio; no obstante haberse emitido comprobante de pago por el total, sólo se deberá reconocer como derecho (activo financiero) e ingreso la parte que corresponde al servicio prestado respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro. Según el párrafo 21 de la NIC 18, el reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación, el cual busca que se imputen los ingresos ordinarios en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. En consecuencia, el importe pactado, consignado en el comprobante de pago deberá reconocerse en los períodos en los cuales se realice el servicio en partes iguales, ameritando en el mes de diciembre el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 13 CUENTAS POR COBRAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 2,484.00 CIALES - RELACIONADAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 131 Facturas, Factura s, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1312 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 13122 Subsidia Subsidiarias rias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 684.00 PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 70 VENTAS 1,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 704 Prestación de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7042 Relacionadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 31/12 Por el servicio prestado en el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– mes de diciembre. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– (*) Por el importe total del IGV consignado en el comprobante emitido que acarrea el nacimiento de la obligación tributaria.

Para el mes de enero el asiento sería el siguiente: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 13 CUENTAS POR COBRAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1,800.00 CIALES - RELACIONADAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 131 Facturas, Factura s, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1312 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 131222 Subsidia 1312 Subsidiarias rias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1,800.00 70 VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 704 Prestación de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7042 Relacionadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 31/01 Por el servicio prestado en el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– mes de enero. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Finalmente, procede referir que para efectos tributarios, se deberá observar lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32º de TUO de la LIR, que dispone que para las transacciones entre partes vinculadas, el valor de mercado corresponderá a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32º-A.

20

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 14 CUENTAS POR COBRAR A L PERSONAL, PERSONAL, ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta se encuentra constituida por todos los derechos de cobro originado en créditos concedidos por la empresa a los accionistas (o socios), directores, gerentes y personal; así como el importe pendiente de cancelación por la suscripción de acciones al constituir la empresa. No obstante lo anterior la promesa de aporte realizada por los socios o accionistas no constituye un derecho de la empresa, por dicha razón el importe correspondiente a las suscripciones pendientes de cancelación al momento de presentar el balance se mostrará disminuyendo el capital de tal manera de mostrar el importe realmente aportado.

2. CONTENIDO Agrupan las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de la cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendiente de pago.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 141 Personal. Cuentas por cobrar cobrar al personal personal por prestamos, adelantos o entregas a rendir cuentas, excepto al personal de gerencia. acciones suscritas suscritas y no 142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones pagadas, o préstamos que se les haya otorgado .

143 Directores. Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros conceptos. 144 Ger Gerent entes es. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia. 148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada señalada en las divisionarias anteriores.

149 Cobr Cobranza anza dudo dudosa sa. Créditos otorgados a personal, accionistas, directores y gerentes, cuya recuperación es considerada por la entidad como incierta.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, se medirán al costo amortizado.

21

CURSO INTERACTIVO

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio compra vigente a dicha fecha. 5. COMENTARIOS





Los saldos correspondientes a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentarán en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional. adicional. La subcuenta 149 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes.

6. NIF E INTERPRETA INTERPRETACIONES CIONES REFERIDAS

NIC 21


NIC 24


NIC 32


NIC 39


NIIF 7


Notas (1) Los fondos fondos entregado entregados s a funcionario funcionarios s y empleados empleados para cubrir cubrir gastos gastos por cuenta de la empresa que según el Plan Contable General Revisado, se registraban en la divisionaria 384: Entregas a rendir cuentas; ahora se registran en esta cuenta. (2) Los adelanto adelantos s de remunerac remuneraciones iones que que según según el Plan Contable Contable General General Revisado se registraban en la divisionaria 385: Adelanto de remuneraciones, ahora se registran en esta cuenta.

22

CURSO INTERACTIVO 7. DINÁMICA DINÁMIC A CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

Los préstamos al personal, gerentes, directores y accionistas.

CARGO 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 142 142 144

■

■

ABONO 10 CAJA Y BANCOS 104 105

Personal Acci Accion onis istas tas (o soci socios os)) Gerentes

CARGO 14 CUENTAS POR COBRAR AL AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

CARGO 10 CAJA Y BANCOS

Cuentas Corrientes en instituciones financieras Depósitos en i nstituciones financieras

Las entregas por rendir (Viáticos).

104

ABONO

El mismo tratamiento

La eliminación (castigo) de las cuentas, cuya incobrabilidad se confirma

CARGO 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Cuentas por Cobrar Cobrar al personal a los accionistas (socios), directores y gerentes

141 Personal (*) 1413 Entregas Entregas a rendir cuenta (*)

Cuentas Corrientes en instituciones financi eras.

ABONO 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

U Otras Cuentas del Activo o Cancelación de Pasivo

■

10 CAJA Y BANCOS

Los cobros recibidos del personal, gerentes, directores y accionist as.

ABONO 14 CUENTAS POR COBRAR AL AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 149 Cobranza Dudosa

se deberá aplicar para los Accionistas,

Directores y Gerentes a nivel de subsidivisionarias creadas por el usuario ■

La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio.

CARGO 14 CUENT UENTAS AS POR POR COBRA OBRAR R AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES ■

ABONO 77 INGR INGRES ESO OS FIN FINANCIER CIEROS OS 776 776

■

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

CARGO 67 GASTO S FINANCIEROS 676 676

Dife Difere renc ncia ia de camb cambio io


ABONO 1 4 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES

Y GERENTES

Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de acciones.

CARGO 14 CUEN CUENTA TAS S POR POR COB COBRA RAR R AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

ABONO 52 CAPI CAPITA TAL L ADIC ADICIO IONA NAL L

142 Accionistas Accionistas (o socios) socios) 1421 Suscripcione Suscripciones s por cobrar a socios o accionistas ■


CARGO 1 4 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 149 Co Cobranza Dudosa

ABONO 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONI S S-TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 142 14 3 144 148

Personal Acci Accioni onist stas as (o soci socios os)) Directores Gerentes Diversas

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes CASO PRÁCTICO Nº 1 CAPACITACIÓN AL PERSONAL ASUMIDO PROPORCIONALMENTE POR LA EMPRESA

Procede señalar que la empresa solo tiene derecho a utilizar como crédito fiscal del IGV, respecto a la proporción del desembolso que se reconoce como gasto y que en el presente caso corresponde al 50% del importe total.

Enunciado

REGISTRO CONTABLE

Una empresa ha celebrado un acuerdo con sus trabajadores por el cual se compromete a asumir la mitad de los costos de capacitación de éstos. En el mes de julio, parte del personal de producción acude a un seminario de nuevas técnicas de fabricación realizado por una institución educativa de prestigio que emite un comprobante a la empresa por el monto de S/. 3,900 que corresponde al importe íntegro del pago del curso. ¿Cómo debe contabilizar esta operación?

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,638.66 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE COSTOS Y GASTOS 1,638.66 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/09 Por el destino del gasto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Solución

La empresa al asumir parte del pago de la obligación ocasionada por los costos de capacitación de su personal, se verá afectada al entregar recursos que llevan incorporados beneficios económicos para dar cumplimiento a la cancelación del pasivo exigible por la otra parte. Si bien es cierto la capacitación constituye un beneficio del traba jador regulado por la NIC 19, no no necesariamente se reconocerá como un gasto, dado que puede considerar su inclusión como costo de un bien. En efecto, basándonos en lo señalado por la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, deberá formar parte del costo de la producción obtenida, representando un gasto indirecto de fabricación, ya que el personal que está siendo capacitado pertenece al área de producción. Es importante considerar, que la parte que asumirán los trabajadores debe ser reflejada por la empresa como un derecho y no como un gasto, puesto que no implica una disminución de recursos. De esta manera, el registro contable por parte de la empresa, bajo el entendido que requiere reflejar el total en el Registro de Compras, es el siguiente: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– NAL, A LOS ACCIONISTAS (O SO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 141 Personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1414 Reembolsos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1,638.66 TORES Y GERENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 624 Capacitación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– MA DE PENSIONES Y DE SALUD ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 311.34 POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 46 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DIVERSAS - TERCEROS 3,900.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 469 Otras cuentas por pagar diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/09 Por la provisión del gasto asu––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– mido por la empresa en la capaci––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– tación del personal. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– (*) Acorde con el Informe Nº 059-2001-SUNAT, los cursos de extensión, sean generale gene raless o espe específic cíficos, os, y en gene general, ral, las acti activida vidades des dirig dirigidas idas a sujet sujetos os que no tienen la calidad de alumnos no gozan de la inafectación del IGV.

CASO PRÁCTICO Nº 2 APORTE EN BIENES MUEBLES

Enunciado La empresa Importadores G& R SAC se constituye en el año 2009 según minuta con un capital suscrito de S/. 60,500 en el mes de abril. Si uno de los socios (persona jurídica) entrega, según acuerdo, bienes valorizados en S/. 24,200. ¿Cuáles serán los asientos a efectuar por parte de la empresa Importadora G&R SAC? Solución

En primer lugar, se deberá registrar el compromiso de aporte a realizarse en fecha posterior señalado en el acuerdo de constitución de capital de la empresa, tal como a continuación se muestra: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– SONAL, A LOS ACCIONISTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– (SOCIOS), DIRECTORES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– GERENTES 60,500.00 142 Accionistas (socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1421 Suscripciones por cobrar a socios o ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 52 CAPITAL ADICIONAL 60,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 522 Capitalización en trámite ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 5221 Aportes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por el compromiso de suscrip––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ción de acciones. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Conforme con el artículo 22º de la Ley General de Sociedades cada socio está obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a aportar al capital, pudiendo ser los aportes dinerarios o no dinerarios, como en este último caso ocurre respecto al socio que cumple con efectivizar el mismo a través de la entrega del bien. No obstante ello, toda vez que por el aporte se transfiere en propiedad a la sociedad el bien aportado, en esta operación se debe emitir un comprobante de pago a nombre de la empresa que recibe el bien. En este sentido, por el comprobante recibido por el aporte efectuado y el correspondiente IGV aplicable por la transferencia de bienes (considerado para este impuesto como una venta) se generará el siguiente asiento:

24

Curso Interactivo - Aplicación Práctica REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 20 MERCADERÍAS 20,336.13 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 2011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 20111 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 3,863.87 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 24,200.00 TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 469 Otras cuentas por pagar diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la recepción de bienes desti––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– nados para la venta. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Toda vez que se emiten y se entregan las acciones una vez que se verifica el valor de los aportes no dinerarios, al producirse la misma se efectuará el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 46 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DIVERSAS - TERCEROS 24,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 469 Otras cuentas por pagar diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– SONAL, A LOS ACCION ACCIONISTAS ISTAS (SO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 24,200.00 CIOS), DIRECTORES Y GERENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 142 Accionistas (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1421 Suscripciones por cobrar accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la efectivización del aporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– del socio A. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Debe advertirse que de acuerdo con el artículo 25º de la Ley General de Sociedades la entrega de bienes muebles aportados a la sociedad debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de capital. Cuando se otorgue la escritura pública referida se reclasificará de la cuenta 52: Capital Adicional a la cuenta 50: Capital.

25

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1. DESCRIPCIÓN Agrupa los derechos exigibles de cobro por la empresa a terceras personas no relacionadas o vinculadas, naturales o jurídicas, jurídicas, en virtud de una relación conexa distinta a ventas u operaciones propias del giro del negocio. Conforme con lo señalado en la NIC 39, este tipo de activo financiero califica como préstamos y partidas por cobrar, debiendo ser reconocido en el balance cuando según las cláusulas contractuales se realice el hecho, tal como la entrega de los activos financieros (dinero) al deudor.

2. CONTENIDO Contiene las distintas acreencias que tiene la empresa originadas por transacciones no relacionadas con el giro del negocio. En el caso específico de empresas productoras de bienes y servicios, con excepción de las entidades financieras, no corresponde a su papel habitual el préstamo de dinero y menos los intereses a cobrar por los mismos. Agrupan las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del de l negocio.

3. Nomenclatura de las Subcuentas. 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.

162 Reclamaciones a terceros: Incluyen los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. Registra todos los reclamos que hace la empresa a terceras personas por un derecho o por reclamos en trámite; por ejemplo reclamos al fisco por impuestos pagados en exceso o indebidamente, reclamo a los proveedores por mercaderías faltantes, reclamo a las compañías de seguros por la pérdida de un bien o por el riesgo del bien por cuya contingencia se aseguró, reclamo a los fabricantes por falta de calidad del producto, entre otros.

163 Intereses, regalías y dividendos: In Incl cluy uye e lo los s der derec echo hos s de co cobr bro o po por r intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.

164 Depósitos otorgados en garantía. garantía. Comp Comprende rende los montos montos entregados entregados en

26

CURSO INTERACTIVO garantía, tales como depósitos por arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

165 Ven Venta ta de activo activos s inmovi inmoviliz lizado ados: s: Derechos de cobro por ventas de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.

166 Ac Activ tivos os por instr instrum ument entos os financ financier ieros os der deriva ivados dos. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

168 Otras cuentas cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuentas efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

169 Cobr Cobranza anza dudo dudosa. sa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes del objeto del negocio, cuya recuperación es considerada incierta por la empresa.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a dicha fecha.

5. COMENTARIOS 



La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses conforme se van devengado, las regalías por el monto devengado en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que se reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. La subcuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto.

27

CURSO INTERACTIVO

6. NIF e INTERPRETACIONE INTER PRETACIONES S REFERIDAS

NIC 1

Presentación de Estados financieros (en lo referido a la compensación de cuenta).

NIC 21


NIC 32


NIC 39


NIIF 7


CINIIF 5

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

28


Es Acreditada por :

Los pr stamos otorgados.

CARGO 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 161 161

■

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104

Prés Préstam tamos os 106

■


Cuentas Corri entes en inst institu ituci cion ones es financ financier ieras as Depósitos en i nstituciones financieras

104

ABONO 104 Cuentas Corrientes Corrientes en instituciones instituciones financieras financieras

U Otras Cuentas de Activo o Cancelación de Pasivos

■

CARGO 10 CA CAJA Y BANCOS 104 104

163 Intereses, Intereses, regalías regalías y divi dendos

■

ABONO 75 OTROS OTROS INGRES INGRESOS OS DE GESTI GESTI N

165 Venta de acti vos Inmovilizados

ABONO

■

Inte Intere rese ses, s, rega regalí lías as y dividendos Vent Venta a de activ activo o inmo inmovil viliz izad ado o Otra Otras s cuen cuenta tas s por por cobrar diversas

165 165 168 168

ABONO 16 CU CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 164

Depósi Depósitos tos otorgado otorgados s en garantía

a sm nuc n e os os e ec os av avora es en a medici medici n al valor valor razona razonable ble de de los derivado derivados s financieros.

CARGO 67 GASTO S FINANCIEROS 672 Pérdida por instrumento instrumento financi ero deri vado

104 Cuentas Corrientes Corrientes en insti tu tuciones f in inancieras ■

ABONO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

ABONO 1 6 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 166 Activos por i nstrumentos financieros derivados

La eliminaci eliminaci n de (castigo) (castigo) de las cuentas cuentas por cobrar cobrar diversas de las deudas incobrables.

CARGO 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

756 En E najenación de Activos Inmovilizados

194 Cu C uentas por cobrar diversas - Terceros

ABONO 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 169 Co C obranza dudosa

(*)

Los efectos favorables favorables en la medici n al valor valor razonable razonable de los derivados financieros.

CARGO 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

■

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio

CARGO 67 GASTOS GASTOS FINANCIERO FINANCIEROS S 676 676

Dife Difere renc ncia ia de camb cambio io

ABONO 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

ABONO 77 INGRESOS INGRESOS FINANCIER FINANCIEROS OS 771 771

166 Activos po p or instrumentos financieros derivados

Gana Gananc ncia ia por por inst instrum rumen ento to financiero derivado

a rec as cac n e os erec os com o co ranza u osa


ABONO 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - T ERCEROS

169 Co C obranza dudosa

■

Cuen Cuenta tas s Cor Corri rien ente tes s en instituc institucione iones s financi eras Depó Depósi sito tos s en en inst instit ituuciones financieras

10 CAJA Y BANCOS BANCOS

(*) De tratarse de una operación gravada con IGV también se deberá considerar la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar.

■

163 163

en a e ac vo nmov za o

CARGO 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

■

106 106

772 Re R endimientos ganados 773 Dividend Dividendos os

164 Depósitos otorgados en garantía ■

Prés Présta tamo mos s Reclamaciones a t erceros

753 Regalí Regalías as

77 INGRESOS INGRESOS FINANCIEROS FINANCIEROS

Dep sitos otorgad otorgado o en garantias. garantias. Ejemplo Ejemplo en el caso de en rega rega rec rec a e a gara garan n a.


161 161 162

La devo devolu luci ci n de los dep sitos sitos en en gara garant nt a.

Los Intereses, las regal as y dividendos por cobrar.

CARGO 16 CUENTA CUENTAS S POR COBRA COBRAR R DIVERSAS - TERCEROS

ABONO 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

10 CAJA Y BANCOS BANCOS

162 Reclamaci Reclamaciones ones a terceros

■

Cuentas Corrientes en instit instituc ucion iones es financieras

U Otras Cuentas de Activo o Cancelación de Pasivos

Las reclamaciones.


Las cobranzas efectuadas.

a

161 162 162 163 163 164 164 165 165 168 168

eren renc as e cam cam o s e


Préstamos Recl Reclam amac acion iones es a ter terce cero ros s Inter Interes eses es,, regalí regalías as y divid dividend endos os Depó Depósi sitos tos otorg otorgado ados s en garan garantí tía a Vent Venta a de activ activo o inmo inmovil viliz izado ado Otras Otras cuent cuentas as por cobr cobrar ar diversas

po e cam o se ncrem cremen en a



29

Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros CASO PRÁCTICO Nº 1 VENTA DE ACTIVO ACTIVO FIJO ANTES DE LOS DOS AÑOS DE PUESTA EN USO Enunciado Con fecha 01.04.2009, la empresa Corvic S.A. efectúa la venta de un vehículo, que se encontraba destinado para el transporte de sus mercaderías gravadas con IGV, a uno de sus trabajadores, por un valor total según tasación que asciende a S/. 27,900.00 (incluye IGV). Dicho bien fue adquirido el día 01.01.2008, siendo su valor en libros S/. 21,445.83, neto de una depreciación correspondiente a S/. 3,554.17, determinada de acuerdo con la NIC 16 (Modificada en 2003).

Solución 1. Análisis Contable Dado que la empresa Corvic S.A. adquirió dicho bien con la finalidad de destinarlo al uso de sus actividades fue correcto reconocerlo como un activo fijo, puesto que se cumplía con los requisitos para su reconocimiento y que son los siguientes: i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y ii) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad, en función a lo que establece el párrafo 7 de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada diciembre 2003) . Ahora que se produce la enajenación del bien deberá dar de baja en libros el activo, por cuanto en este caso específico la entidad se desapropia del mismo, en virtud al párrafo 67 de la NIC antes señalada. Consecuencia de lo anterior, la empresa deberá a la fecha de baja del bien considerar lo siguiente: a) La empresa Corvic S.A. se encuentra obligada a dar de baja el importe en libros del activo fijo a enajenarse, en la fecha en que se cumplan los criterios sobre venta de bienes, es decir, tomando en cuenta los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos (modificada en 1993) para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes, que entre otros son: i) la transferencia de los riesgos y beneficios al comprador, ii) el importe de los ingresos pueda ser medido, y iii) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos de la transacción. En este sentido, en la misma oportunidad que reconoce el ingreso por asociación reconocerá el gasto correspondiente. b) La pérdida o ganancia surgida al dar de baja al activo fijo afectará a resultados del período y se determinará como la diferencia entre el importe neto que se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del elemento enajenado. Veamos a continuación los asientos contables a efectuarse:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 21,445.83 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 655 Costo neto de enajenación de acti––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– vos inmovilizados y operaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– de activos inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 39 DEPRECIACIÓN,, AMORTIZACIÓN DEPRECIACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 3,554.17 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 39133 Equipo de transpo transporte rte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 33 INMUEBLES, MAQUIN MAQUINARIA ARIA Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– EQUIPO 25,000.00 334 Equipo de transporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 01/04 Por la baja en libros del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– activo fijo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 16 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DIVERSAS - TERCEROS 27,900.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 165 Venta de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4,454.62 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 23,445.38 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 756 Enajenación de activos inmovili inmovilizados zados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 01/04 Por el reconocimiento del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ingreso producto de la enajenación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– del activo fijo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

2. Incidencia Tributaria En principio, el monto por concepto de depreciación correspondiente al periodo sólo resulta deducible en la medida que el bien haya sido utilizado en las operaciones gravadas de la empresa de c onformidad con el artículo 38º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal c) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Además resultarán gravados con el impuesto los ingresos provenientes de la enajenación del activo fijo toda vez que proviene de una operación con un tercero, y en consecue ncia, resultará deducible el importe registrado como costo neto de enajenación que se empleará para determinar la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20º del TUO de la LIR. De acuerdo a lo antes expuesto, a efectos de realizar sus pagos a cuenta mensuales, Corvic S.A. deberá considerar dentro de sus ingresos mensuales los ingresos provenientes de la venta del activo fijo. Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artículo 22º del TUO de la Ley del IGV e ISC, señala que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-

30

Curso Interactivo - Aplicación Práctica currido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, se deberá reintegrar el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. Así, en nuestro caso, en concordancia con lo señalado en el numeral 3 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV e IPM, dicho reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se produce la venta, e s decir se reducirá el importe de la base imponible de la casilla 107 - compras destinadas a ventas gravadas del PDT 621, considerando que el activo se destinó a dichas operaciones. El reintegro se reflejará contablemente mediante el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 295.38 64 GASTOS POR TRIBUTOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 641 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 295.38 PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 01/04 Por el IGV a reintegrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– (S/. 25,000 – S/. 23,445.38 x 19%. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

31

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 1. DEFINICIÓN Las cuentas por cobrar diversas diversas – Relacionadas Relacionadas tiene el mismo tratamiento tratamiento que la cuenta 16: Cuentas por cobrar diversos – Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones que la empresa realiza con sus partes relacionadas. Por ello, en esta cuenta no se ha incluido una subcuenta para Reclamaciones a Terceros. Para un adecuado tratamiento de ésta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones Revelaciones sobre sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de su objeto habitual o actividad principal.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas.

172 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas.

173 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

174 Ventas de activo inmovilizados. Derechos de cobro por ventas de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos de largo plazo.

175 Activos Activos por instrume instrumentos ntos financier financieros os deri derivado vadoss. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados financieros, efectuados con relacionadas tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

178 Otras cuentas por cobrar diversas . Incluye las entregas a rendir cuentas a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

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CURSO INTERACTIVO

179 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a entidades relacionadas, diferentes de las del objeto del negocio, cuya recuperación es considerada considerada por la empresa empresa como incierta. 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a dicha fecha. 5. COMENTARIOS 



La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses conforme se van devengado, las regalías por el monto devengado en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. Las subcuentas presentan acumulación de saldos de acuerdo con una clasificación según el tipo de parte relacionada con la que se efectúen transacciones. Así se consignan las siguientes: siguientes: Matriz, Subsidiarias y Asociadas. Asociadas. En el caso de las sucursales debe considerarse que se trata de la misma entidad y por ende no constituye propiamente una parte relacionada; no obstante dado que tiene autonomía administrativa y financiera, es conveniente que la Matriz controle los fondos, bienes o recursos que se le otorgan en una cuenta específica.



La cuenta 179 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 193 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto.

33

CURSO INTERACTIVO


NIC 21


NIC 24


NIC 32


NIC 39


NIIF 7


CINIIF 5

Derechos por la participación en fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

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Es Acreditada por :

Los préstamos otorgados.

■

CARGO 17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104

Las cobranza efectuadas.


Cuentas Corrientes en instituc institucione iones s financi financieras eras

104

171 Prestamos

■

Los Intereses, las regalías y dividendos por cobrar

CARGO 17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 172

■

ABONO 75 OTROS INGRESOS INGRESOS DE GESTIÓN GESTIÓN

de pasivos

■

77 INGRESOS FINANCIEROS

Interes Intereses, es, regalías regalías y divi dendos

772 Rendim Rendimient ientos os ganados ganados 773 Divi dendos

CARGO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS 104 Cuentas Corrientes en

■

CARGO 19 ESTI ESTIMA MAC CIÓN IÓN DE DE CU CUENTA ENTAS S DE CO COBRANZA DU DUDOSA

Venta de activo inmovilizado ABONO 75 OTROS INGRESOS INGRESOS DE GESTIÓN GESTIÓN

Depósit Depósitos os otorgad otorgados os en garantía

Cuentas por cobrar Relacionadas

ABONO 17 CUEN CUENTA TAS S POR POR COBRA OBRAR R DIVERSAS - RELACIONADAS 179

Cobranza Dudosa

756 Enajenación Enajenación de Activos Inmovilizados (*)

■

De trat tratarse arse de una una operac operación ión grava gravada da con con IGV IGV se deber deberá á consi considera derarr la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar.

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio

CARGO 67 GASTOS FINANCIER FINANCIEROS OS 676

Diferencia de cambio

ABONO 17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS


CARGO 17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DI VE VERSAS - REL AC ACIONADAS 179

Cobranza dudosa

ABONO 17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 171 172 174 178 178

■

173

instituciones financieras

174 Ve Venta de acti vos

■

Cuentas Corrientes en institu institucio ciones nes

La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar cobrar diversas de las cuentas i ncobrables.

193

(*)

Otras cuentas por cobrar diversas


financieras

173 Depósitos Depósitos otorgados otorgados en garantia

Inmovilizados

178

La devolución de los depósitos en garantía

Depósitos otorgado en garantias


171 Présta Préstamos mos 172 Intereses, regalías y dividendos 1 74 74 Venta de acti vo vo i nm nmo vi vil iz izado

753 Regalía Regalías s


■

Cuentas Corrientes en instituc institucione iones s financieras u otros cuentas de act iv iv o o cancelaci ón ón


Préstamos Intereses, regalías y dividendos Venta Venta de de activ activo o inmo inmovil viliz izad ado o Otra Otras s cuen cuenta tas s por por cobrar diversas

La diferencias de cambio si el tipo de cambio se incrementa.




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Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas CASO PRÁCTICO Nº 1

REGISTRO CONTABLE

PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS VINCULADAS Enunciado

Con fecha 01.08.2009, la empresa Buenaventura S.A. otorga un préstamo de S/. 18,000.00 por 12 meses, al 28% anual de interés simple a la empresa Tesoro S.A. (asociada) el mismo que se cancelará al vencimiento del plazo. A continuación mostramos el importe del interés que se devenga mensualmente: Meses

Interés 28% Meses

Interés 28% Meses

Interés 28%

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agosto 420.00 Diciembre 420.00 Abril 420.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Setiembre 420.00 Enero 420.00 Mayo 420.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre 420.00 Febrero 420.00 Junio 420.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre 420.00 Marzo 420.00 Julio 420.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL 5,040 5,040.00 .00 (*)

(*) Monto del préstamo : S/.18,000 Interés anual (28%) : S/. 5,040 Interés mensual (5,040 ÷ 12) : S/.420.00

¿Cuál es el efecto contable y tributario a seguir en esta operación para la empresa prestadora (mutuante)? Solución 1. Tratamiento Contable

Como consecuencia del acuerdo entre las partes (vinculadas) se produce inicialmente una transferencia de fondos de la empresa mutuante a la mutuaria que origina un derecho a cobro, por el importe equivalente al importe desembolsado, siendo los intereses pactados un ingreso que proviene del uso del activo (dinero) de la empresa, que deben ser reconocidos utilizando el método del tipo de intereses efectivo, según lo que establece el párrafo 30 (1) de la NIC 18. El registro inicial por los fondos entregados es el siguiente: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– - RELACIONADAS 23,040.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 171 Préstamos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1712 Sin garantía ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 17123 Asocia Asociadas das ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 49 PASIVO DIFERIDO 5,040.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 493 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10 CAJA Y BANCOS 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– financieras 01/08 Por el préstamo otorgado a ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– la empresa Tesoro S.A. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– El ingreso por intereses se reconoce mensualmente tal como se muestra en el siguiente asiento: –––––––––– (1) Párrafo modificado por la NIC 39.

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 49 PASIVO DIFERIDO 420.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 493 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 420.00 77 INGRESOS FINANCIEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 772 Rendimientos ganados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7723 Préstamos otorgados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 31/08 Por el reconocimiento del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ingreso. ––––––––––––––– x –––––––––––––– Por último se deberá realizar el asiento por la factura emitida por los intereses, respecto al IGV tal como vemos a continuación: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– - RELACIONAD RELACIONADAS AS 957.60 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 171 Préstamos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1712 Sin garantía ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 17123 171 23 Asocia Asociadas das ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 957.60 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por Por la prov provisió isiónn de la factu factura ra emitid emitidaa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– (*) IGV: S/. 5,040 x 19% = S/. 957.60 2. Incidencia Tributaria

Los intereses generados por el préstamo otorgado constituyen ingreso gravado con el Impuesto a la Renta para la empresa Buenaventura S.A., dado que proviene de una operación con tercero. Cabe señalar que, los intereses para el Impuesto a la Renta resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, tal como lo señala el artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Para ello, debe tenerse en cuenta también, que cuando se efectúe el pago parcial deberá diferenciarse el capital y el interés. No obstante lo anterior anterior,, debe tenerse en cuenta que para efectos tributarios el artículo 26º del TUO del la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los intereses que cobre una empresa vinculada a otra debe efectuarse considerando el valor de mercado, aplicándose lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32º del TUO del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004-EF). Por otro lado, calificando el préstamo como un servicio para para los efectos del Impuesto a la Renta, resulta ser una operación gravada con el IGV, IGV, tal como lo señala el numeral 4 del inciso c) del artículo 3º del TUO del IGV e ISC. Asimismo, la oportunidad para la entrega del comprobante comprobante de pago, en el supuesto de prestación de servicio se da a la culminación del servicio, en el vencimiento del plazo para el pago del servicio o fecha de pago, lo que ocurra primero, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto correspondiente. En el presente caso, la emisión del comprobante de pago se efectuará a la fecha de culminación del servicio, considerando que se ha pactado el pago al vencimiento del plazo (es decir, en el mes 12). Por último, para efectos de la bancarización, se utilizarán utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero (préstamos) sea cual fuera el monto del referido contrato.

36

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 1. DEFINICIÓN Atendiendo a lo señalado por Eric Kohler, en su Diccionario para Contadores, debe entenderse por este término a toda erogación no reconocida como costo de las operaciones del periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros. Dentro de todas las clasificaciones existentes de cargos diferidos (deferred charge) corresponde específicamente a los gastos o costos que generarán beneficios futuros pagados por adelantado o erogaciones que tienen la naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo. J. y R. Seoane en su Diccionario de Contabilidad y Ciencias Afines señalan que la expresión se usa para referirse a la capitalización de un gasto, ya que la inclusión en el activo difiere o posterga el débito a la respectiva cuenta de gastos. Se registran por el importe desembolsado (costo).

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro o que habiendo sido recibidos los beneficios asociados se extienden a más de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras cuyo vencimiento es posterior.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Considerando que en este supuesto los intereses ya se han cancelado por anticipado, sí deben presentarse en el Balance General; a diferencia de los intereses por devengar que se registrarán en la cuenta 373 intereses Diferidos y que se muestra en el Balance General disminuyendo la cuenta que lo generó (Pasivo), por no tratarse propiamente de un bien o derecho que posea la empresa.

182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el fututo.

183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuara en el futuro.

37

CURSO INTERACTIVO 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.

185 Mante Mantenimie nimiento nto de activos activos inmoviliza inmovilizados. dos. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo y que no reúne las condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento

189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizara cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del periodo. Es decir para efectos de la medición se considerará en esta cuenta únicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado (devengado). Así, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya disfrutando del servicio, se disminuirá la referida subcuenta (183 Alquileres, para el caso que nos ocupa). Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

5. COMENTARIOS 



Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción de compra o venta. Las variaciones en el valor ra zonable del bien objeto de la opción se reconocen en las cuentas cuentas 166 y 464, según la variación representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparación, cuando se devenga.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco conceptual de la NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio económico futuro esperado y al postulado de Devengado).

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CURSO INTERACTIVO

NIC 16

Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 21


NIC 32


NIC 38

Activos intangibles.

NIC 39


NIC 40

Inversiones inmobiliarias.

NIIF 7


39


Es Acreditada por :

Los intereses descontados por anticipado en operación de financiamiento recibido.

CARGO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

■

ABONO 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CARGO 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos Gastos en operaciones operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

181 Intereses

■

Los montos por servicios contratados asociados asociados a beneficios economicos futuros.

CARGO 18 SERVICIOS SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 183 Alquileres 185 Mantenimiento Mantenimiento de activ os inmovilizados 189 Otros gastos contr atados por ant icipado

Devengamiento de intereses.

ABONO 10 CAJA Y BANCOS BANCOS

■

ABONO 18 SERVICIOS Y OT RO ROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Intereses

Consumo de los servicios contratados.

CARGO CLASE 6 Según corresponda al tipo de servicio

ABONO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

U otro Activo que se utili ce

182 Seguros Seguros 183 Alquileres 185 Mantenimiento de activos inmovilizados inmovilizados 189 Otr os gastos contratados por antici pado

40

Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 18: Servicios y otros Contratos por Anticipado CASO PRÁCTICO Nº 1 ARRENDATARIO ARRENDA TARIO CON PAGO EN MONEDA M ONEDA EXTRANJERA Enunciado La empresa QATV S.A., que se dedica a comercializar productos cosméticos (línea internacional), decide extender su negocio, proyectando abrir un negocio en el distrito de La Molina. A estos efectos celebra un contrato de arrendamiento con la empresa AMERICA'S S.A.C, por la cual esta le cede un local ubicado en dicha zona, por el periodo setiembre 2009 a agosto 2010, por el monto total de US$ 12,800.00 más IGV acordándose además que el arrendatario asuma el pago de los servicios de agua y luz de dicho inmueble. A la fecha de celebración del contrato se acuerda la entrega de un pago a cuenta por el 50% sobre el monto total, reconociéndole un descuento del 5% sobre dicho monto, por tratarse de una política usual en el mercado. Asimismo, se establece que el pago de la diferencia (50% restante) se realice mensualmente a partir del mes de enero 2010. ¿Cuáles serán los asientos a efec tuar por parte de la empresa QATV S.A? Considérese que los montos por servicios de agua y luz correspondiente al mes de setiembre es como sigue:

Servicios

Monto según Recibo sin IGV

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agua S/. 195.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Luz S/. 298.00

Solución El contrato de arrendamiento nos indica la existencia de un compromiso por parte de QATV S.A, sin embargo, éste no conlleva ninguna transferencia patrimonial en la empresa. Tal como se desprende del enunciado del caso, la únic a variación patrimonial para QATV S.A está referida al pago que hace por el 50% del monto acordado con el correspondiente descuento del 5% otorgado por el arrendador. En este sentido, la cantidad entregada al arrendador con la rebaja correspondiente (US$ 6,400 x 95%) más IGV, que equivale a US$ 7,235.20, deberá reflejarse contablemente tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT CONTRATAA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DOS POR TERCEROS 18,033.28 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 183 Alquileres ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 3,426.32 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– COMERCIALES - TERCEROS 21,459.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1/09 Por la provisión de F/.... por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 50% del contrato de alquiler ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– (T/C venta vigente y T/C venta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– publicado supuesto: S/.2.966). ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– COMERCIALES - TERCEROS 21,459.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 10 CAJA Y BANCOS 21,459.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1/09 Por cancelación de F/.... por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– concepto de alquiler alquiler.. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– Dado que el arrendador es una persona jurídica, se encuentra obligado a emitir un comprobante de pago por el importe que percibe de conformidad con el artículo 5º del Reglamento de Comprobante de Pago, con su correspondiente IGV. De esta forma la empresa emitirá inicialmente un comprobante por la percepción de la retribución en forma parcial, por el monto percibido, en la fecha en que se cobra (por el 50% del monto total), luego por las demás cuotas, la emisión del comprobante de pago se efectuará en función al vencimiento del plazo fijado en el contrato, es decir, mes a mes, bajo el entendido que el pago se efectuará en la misma oportunidad o con posterioridad. Asimismo, la empresa QATV S.A., tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal, de dicho comprobante en la medida que se cumpla con los requisitos, tanto sustanciales como formales señalados en los artículos 18º y 19º respectivamente. Respecto al descuento concedido por el pronto pago no se encuentra gravado con el IGV puesto que se trata de prácticas usuales en el mercado, tal como lo establece el numeral 13 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que debiera consignarse en el mismo documento emitido por el arrendador arrendador.. Obsérvese que el importe pagado por QATV S.A no fue contabilizado al gasto y ello se debe a que existe un criterio de asignación que no toma en cuenta la forma de pago. Debido a que en el contrato no se ha estipulado una base por determinar, sino por el contrario, se ha fijado una base en función al tiempo, lineal, el gasto será imputable para la empresa QATV S.A en función a dicho criterio. Así, respecto a la suma que se ha pagado por adelantado (US$ 6,080 (1)) se asignará a cada mes –durante seis meses– la suma de US$ 1013.33. En función a ello, se reconocerá como gasto por alquiler de loca l un importe que deberá determinarse en función al tipo de cambio promedio ponderado venta (que en este caso, se ha planteado como supuesto 2.966):

Meses

Importe mensual US$

Importe mensual S/.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Setiembre 2009 1013.33 3,005.54 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre 1013.33 3,005.54 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre 1013.33 3,005.54 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diciembre 1013.33 3,005.54 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enero 2010 1013.34 3,005.57 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Febrero 1013.34 3,005.57 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Totaless Totale 6,080.00 18,033.28

Teniendo en cuenta conforme al artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta que los gastos se imputan de acuerdo al devengo, se deberá reconocer el desembolso efectuado como gasto también en

41

Curso Interactivo - Aplicación Práctica función al tiempo, siendo deducible en la medida que sea necesario para producirla y mantener su fuente, según lo dispuesto en el artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cosa que se cumple en el caso planteado ya que el local será destinado para comercializar los bienes. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 3,005.54 PRESTADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 635 Alquileres ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 3,005.54 TADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 183 Alquileres ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 30/09 Por el devengado del alquiler ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– de agosto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

El IGV que grava dichos servicios, y bajo la premisa que se c umple la condición referida en el párrafo anterior, se utilizará como crédito fiscal en el periodo en que venza el plazo para el pago del servicio o se efectúe el pago, lo que ocurra primero. Asimismo, el servicio de agua y luz también serán deducibles puesto que son indispensables para el uso del local arrendado. Si bien el nombre consignado en el recibo no corresponde a quién lo asume consideramos que le sería aplicable lo dispuesto en el penúltimo y último párrafo del punto 6 del numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago en el sentido que en "recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario" siempre que en el contrato se estipule que la cesión del uso del bien incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente. –––––––––––– (1) Corresponde Corresponde al 50% pagado neto del descuento del 5%, sin IGV IGV..

Este mismo registro se considerará como asiento tipo para los meses siguientes. Respecto de los gastos que asume el arrendatario por los servicios públicos, éstos deberán ser reconocidos como gasto a medida que se reciban los servicios, no obstante que el comprante emitido por las empresas de servicios públicos se encuentren a nombre del propietario. A continuación se muestra el asiento a efectuar por el reconocimiento del gasto: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 63

GASTOS SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 493.00 PRESTADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 636 Servicios Básicos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 6361 Energía eléctrica 298 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 6363 Agua 195 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– DE PENSIONES Y DE SALUD POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 93.67 PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Subdivisionaria 40115 401 15 IGV por aplicar sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 586.67 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 31/08 Por provisión de recibo de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– agua y luz. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

42

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1. DEFINICIÓN La estimación de cuentas de cobranza dudosa es la porción de las cuentas por cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperará es una práctica basada en el criterio contable conservador, creado en previsión de los débitos de clientes de cobrabilidad dudosa, a quiénes se les debe suspender el crédito, debido a causales de impedimento, previa comprobación documentada que determine que la deuda este en situación de dudoso recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales. El importe de este deterioro según la NIC 39 (Modificada en 2003) se producirá si y sólo si (i) existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un evento que cause la pérdida) y (ii) ese evento o eventos causantes de la pérdida tengan un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, que pueda ser estimado con fiabilidad. La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atención del tenedor del activo sobre los siguientes eventos: i) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado; ii) incumplimiento de las cláusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el principal; iii) sea cada vez más probable que el prestatario entre en una situación concursal o en cualquier otra situación de reorganización financiera; iv) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades financieras. Conforme con el párrafo 66 de la NIC 39, toda vez que estos activos financieros se miden al costo amortizado (literal a) del párrafo 46 de la NIC 39), el importe de la pérdida por deterioro será la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero. Si bien es cierto existe la p osibilidad de reducir directamente el importe en libros del activo, se permite el empleo de una cuenta correctora tal como la que se ha establecido según el Plan en esta cuenta 19.

2. CONTENIDO Contiene las provisiones acumuladas de los importes de las acreencias consideradas incobrables, como consecuencia de los indicios de deterioro del activo financiero. De esta manera, su saldo siempre será acreedor, debiendo mostrarse en el Balance General como deducción de los saldos de las cuentas con las que se encuentren relacionadas.

43

CURSO INTERACTIVO Agrupan las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que la integran son:

191 Cuen Cuentas tas por cobrar cobrar comercialescomerciales- Terceros Terceros: Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.

192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes: Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.

193 Cuentas por cobrar- Relacionadas: Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas.

194 Cuentas por cobrar diversas- Terceros: Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con t erceros. Las cuentas por cobrar comerciales representa el monto no recuperable de los clientes, en vista de su mala gestión e insolvencia, ya sea proveniente de facturas o letras por cobrar propios del giro del del negocio, derivada de créditos comerciales otorgados. Las cuentas por cobrar diversas, representa el importe estimado de lo que no se cobrará a deudores distintos a los considerados como clientes, y que fueron otorgados por la empresa por conceptos diversos, t ales como préstamos y reclamaciones a terceros, intereses por cobrar, entre otros. Atendiendo al criterio de dependencia y en correlato a las cuentas con las cuales se relaciona, el el Plan Contable General Empresarial, Empresarial, ha establecido subcuentas según los deudores tengan o no vinculación (partes relacionadas) con la empresa.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN. Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente. Además, la cuenta por cobrar objeto de estimación de cobranza dudosa, es reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresar expresarán án al tipo de de cambio aplic aplicable able a las cuenta cuentas s por cobrar cobrar relacionadas.

44

CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS

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Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139, 149,169 y 179.


NIC 21


NIC 32


NIC 39


NIIF 7


45


La recuperación total total o parcial de los derechos de cobro.

CARGO 19 ESTI ESTIMA MACI CIÓN ÓN DE CUEN CUENTA TAS S DE COBRANZA DUDOSA 191 192

193 193 194

■

Es Acreditada por :

ABONO 75 OTRO OTROS S INGR INGRES ESOS OS DE GEST GESTIO ION N 755 755

Cuentas por cobrar comerciales- Terceros Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) , directores y gerentes Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar relacionadas Cuentas por cobrar diversas - Terceros

Recu Recuper perac ació ión n de cuent cuentas as de valuación

191 192 192

193 193 194

Cuentas por cobrar comerciales- Terceros Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar al person personal, al, a los accionistas (socios), directores y gerentes Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar relacionadas Cuentas por cobrar diversas - Terceros

El deterioro estimado según evaluación de la empresa.

CARGO 68 VALU VALUA ACIÓN CIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES . 684

La eliminación (castigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se confirma.

CARGO 19 ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DE CUENTAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

■

ABONO 12 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 129

Cobranza dudosa

13 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES -RELACIONADAS -RELACIONADAS 139

■

ABONO 19 ESTI ESTIMA MACI CIÓN ÓN DE CUEN CUENTA TAS S DE COBRANZA DUDOSA

191 191 Valuación de activos. 192 al personal, a los accionistas (socios) , directores y gerentes 193 193 Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar relacionadas 194 Cuentas por cobrar diversas - Tercer os

Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar comerciales- Terceros Cuentas por cobrar

La diferencia de cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar involucradas.

CA CARGO 67 GASTOS GASTOS FINANCIERO FINANCIEROS S 6 76 76

D ifif er er en en ci ci a d e cambio

ABONO 19 ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DE CUENTAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Cobranz Cobranza a dudosa dudosa

14 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 149

Cobranza dudosa

16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1 69 69

Co br br an an za za du du do do sa sa

17 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 1 79 79 ■

Co br br an an za za du du do do sa sa

La diferencia de cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar involucradas.

CARGO 19 ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DE CUENTAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 191 192 192

193 193 194 194



Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar comerciales- Terceros Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar relacionadas Cuen Cuenta tas s por por cobr cobrar ar diversas - Terceros

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa CASO PRÁCTICO Nº 1 DERECHO RECUPERABLE PARCIALMENTE QUE HABÍA SIDO PROVISIONADO COMO INCOBRABLE EN EJERCICIOS ANTERIORES Enunciado Luego de finalizado el proceso judicial para el cobro de la deuda que tenía nuestro cliente, sólo se pudo recuperar el importe de S/. 8,000 respecto del monto total de S/. 22,500. Tal Tal como mostramos a continuación:

Deuda Total S/.

Recuperable S/.

Irrecuperable S/.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 22,500.00 8,000.00 14,500.00

¿Qué asientos deberá efectuarse consecuencia de lo anterior?

Solución En este caso se produce una expiración de los derechos contractuales que tiene la empresa, toda vez que, no obstante haberse fallado judicialmente en favor de la empresa no ha sido posible recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los medios para poder entregar flujos de efectivo. En esta situación lo lógico es dar de baja de manera definitiva aquella parte de la deuda que no podrá cobrarse y reconocer un ingreso por aquella parte que pudo recuperarse pues conforme con el párrafo 65 de la NIC 39 se produce una disminución de la pérdida por deterioro que deberá reconocerse en el resultado del período, tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 8,000.00 COBRANZA DUDOSA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 191 Cuentas por cobrar comerciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1911 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 8,000.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 755 Recuperación de cuentas de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– valuación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7551 Recuperación - Cuentas de cobran––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– za dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la recuperación de parte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– de la acreencia. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 8,000.00 10 CAJA Y BANCOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 8,000.00 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 129 Cobranza dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por el ingreso de los fondos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– que pudo recuperarse de la cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– incobrable. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 14,500.00 COBRANZA DUDOSA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 191 Cuentas por cobrar comerciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTASS POR COBRAR CUENTA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 14,500.00 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 129 Cobranza dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la parte irrecuperable de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– acreencia. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– En este caso, se ha procedido ha efectuar el castigo de la cuenta por cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda vez que su aplicación indirecta lo que busca es eliminar una cuenta previamente regularizada. En todo caso, en la medida que se está cumpliendo con los requisitos señalados en el literal g) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta no generará inconveniente alguno, el castigo de la deuda. Asimismo, el ingreso que se produce por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para la empresa (bajo el supuesto que la provisión resultó deducible) de conformidad con el último párrafo del artículo 3º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debiendo considerar como ingreso gravado también para fines de cumplir con los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta como para la determinación del Impuesto a la Renta Anual.

CASO PRÁCTICO Nº 2 RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS Enunciado La empresa "PRIME TIME" SAC ha realizado la provisión de cuentas de cobranza dudosa en el año 2008, por un importe de S/. 17,146.50, que resultó deducible tributariamente, correspondiente a 4 facturas de la empresa JEML, las cuales en el ejercicio 2009 presentan la siguiente condición:

Número de Comprobante de Pago

Fecha de emisión

Importe S/.

Situación del Deudor al 31.12.2009

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 001-1344 27.08.2007 5,300.00 Se cobro el 100% (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 001-1361 07.10.2007 4,456.00 Se cobro el 50% (**), y se determinó la incobrabilidad del saldo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 001-1370 27.11.2007 3,000.00 Se determinó la incobrabilidad. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 001-1385 18.01.2008 4,140.50 Se determinó la incobrabilidad. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.) 16,896.50 (*) El cobro de la la factura se realizó el 05.04.2009 (**) El cobro se realizó el 03.05.2009

Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y la incidencia tributaria.

Solución a. Tr Tratamiento atamiento contable a.1. Recuperación de Deuda considerada considerada de cobranza dudosa Para efectos contables se debe contabilizar primero, la recuperación de la deuda que fue considerada como de cobranza dudosa

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica en el año 2008, así como su respectivo cobro, tal como se refleja a continuación: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 19 ESTIMACI EST IMACIÓN ÓN DE CUEN CUENTAS TAS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7,528.00 COBRANZA COBRA NZA DUDO DUDOSA SA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 191 Cuentas por cobrar comerciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1911 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7,528.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 755 Recuperación de cuentas de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– valuación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7551 Recuperación - Cuentas de cobran––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– za dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por la recuperación de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– deuda de cobranza dudosa. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7,528.00 10 CAJA Y BANCOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTASS POR COBRAR COMERCUENTA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 7,528.00 CIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 129 Cobranza dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por el cobro de la deuda. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– –––––––––– (*) Para efectos prácticos se muestra un solo registro, no obstante, debe reconocerse la recuperación y cobro en cada oportunidad en que se produce.

a.2. Contabilización del castigo de la factura incobrable Respecto de las deudas, en las cuales se ha confirmado la incobrabilidad, procede realizar el castigo de dicha deuda. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 19 ESTIMACIÓ ESTI MACIÓN N DE CUENT CUENTAS AS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– COBRANZA DUDOSA 9,368.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 191 Cuentas por cobrar comerciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Terceros 1911 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 12 CUENTASS POR COBRAR COMERCUENTA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– CIALES - TERCEROS 9,368.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 129 Cobranza dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1291 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Castigo de las deudas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– incobrables. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– b. Incidencia Tributaria Para efectos tributarios tributarios el importe importe de S/. 7,528 califica como renta gravable de tercera categoría, por lo que se debe considerar como ingreso gravable tanto para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos de abril (S/. 5,300) y mayo (S/. 2,228) así como para la determinación dete rminación de la Renta Neta Imponible al 31.12.2009. El castigo efectuado por el importe importe de S/. 9,368.50, 9,368.50, tiene validez tributaria si consideramos que fue provisionada el ejercicio anterior y además porque el monto exigible al deudor es menor a tres (3) UITs (S/. 10,500), no existiendo por ende la obligación de que hubieran realizado acción judicial.

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Dinamica Cont. Empresarial Elemento 1

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