Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE
1.- Definición Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos;otros gastos de gestión; la pérdida pormedición de activosy pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elementos e cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento8 Saldos Intermediarios de Gestión.Los
A Z E S L O A L R E U D T A N N Ó I U C S A R C I O F I P S S A O L T C S A G
Consumo de bienes(Cuenta 60 y 61)
Gastos por servicios de personal, de terceros, de gestión y tributos (Cuenta 62, 63, 64 y 65)
Pérdida por medición de activos no financie-ros financie-ros al valor razonable(Cuenta razonable(Cuen ta 66) 66 )
Gastos financieros(Cuenta 67)
Depreciaciones, amorti-zaciones, provisiones y valuación por deterioro (Cuenta 68)
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE gastos acumulados por su destino, gastos de administrar,vender, entre otros, se reconocen en el elemento9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
2. Reconocimiento De conformidad con el párrafo 94 del Marco Conceptual se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirs e confiablemente. En definitiva, ello significa que el reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incremento en las obligaciones o decrementos de los activos. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa, dice el párrafo 85 del Marco Conceptual, entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Cuando se esper a que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios periodos contables y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, plantas y equipos, así como las patentes y marcas adquiridas; en cuyo caso se reconoce el gasto en los periodos contables en los que se consumen o expiran los be neficios económicos relacionados relacionados con estas partidas. Asimismo, se reconoce reconoce como un gasto gasto inmediato inmediato cualquier cualquier desembolso desembolso que no produce beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir das las pérdidas que representan decrementos en los beneficios económicos p roducidos a lo largo del periodo contable
3. Naturaleza y Presentación La naturaleza de las cuentas que componen el Elemento 6 es DEUDORA, es decir, con salvedad de la cuenta de variaciones de existencias (cuenta 61) todas las cuentas de gastos por naturaleza naturaleza tienen necesariamente necesariamente un saldo deudor. Si bien los gastos se presentan en un estado de Resultados (o Estado de Ganancias y Pérdidas) y conforme con la NIC 1 la empresa debe optar por presentar un estado de resultado basado en el modelo que proporcione una informació n más confiable y relevante, el Manual para la Preparación de la Información Financiera requiere la presentación de un estado financiero que utilice la clasificaci ón basada en la función de los gastos o método del costo de ventas en desmedro del método de la naturaleza de
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE los gastos que no distribuye los gastos entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad, es decir, en la actualidad no es requerido ni por Conasev ni por la Administración Tributaria.
4. Análisis del Elemento 6 Se mantiene la misma dinámica contable en relación con el PCGR, apreciándose fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuración de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman así como el cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs).
4.1. Contenido Agrupa las cuentas de la 60 a la 69. Comprende las cuentas de gestión
clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; lo s gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo
con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
4.2. Cambios más relevantes a. Cuenta 60 - Compras Una de las novedades está relacionada con la adquisición de existencias destinado al consumo por parte de la empresa (tales como suministros y
repuestos) de tal forma que dichos bienes se clasifican en; los que se consumen en forma progresiva y los que se consumen de forma inmediata a su adquisición. b. Cuenta 65 - Otros gastos de gestión Algunas de las nuevas subcuentas incluidas en ésta cuenta 65 son las siguientes:
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de ofic ina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos, ésta
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE cuenta se utilizará con la finalidad de registrar el consumo progresivo de los suministros conforme se vaya produciendo.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geográfica.
659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las sanciones administrativas
c. Cuenta 68 - Valuación y deterioro de activos y provisiones Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de los activos de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 "Deterioro del valor de los activos"; y los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos. d. Cambios en función a bases de medición Otro de los cambios más resaltantes producidos en el PCGE, se vincula con la incorporación de la Cuenta 66: Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable, así como subc uentas específicas en la cuenta 67: Cargas Financieras y cuenta 68: Valuación y deterioro de activos y provisiones. Dichos cambios tienen como sustento las bases de medición que se regula en las NIIFs específicas y que tienen como basamento lo dispuesto en el Marco Conceptual. e. Cuenta 69: Costo de Ventas Esta cuenta agrupa a todas las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. La modificación principal que se produce en ésta cuenta es la inclusión de la subcuenta 694: Costo de servicios ya sea que se trate de la prestación de servicios a terceros o a sujetos vinculados. En consecuencia con la utilizació n del PCGE se confi rma la obligación de las empresas dedicadas a la prestación de servicios de llevar una Contabilidad de Costos, en función al tipo de servicio que presten. Así, reconocerán el costo asociado al Ingreso a través de la cuenta 69: Costo de Ventas por la prestación de sus servicios con abono a la cuenta 21: Productos terminados.
5. Bases de Medición Medición es el proceso de determinación de lo importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros ser án reconocidos y mantenidos en el balance general y en el estado de resultados.
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE En los estados fina ncieros se utilizan diferentes bases de medición con diferentes grados en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: a) Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo razonable de la compensación dada para adquirirlos al momento de su adquisición. Los pasivos se registran al importe de productos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas circunstancias (impuesto de renta) a los importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
b) Costo actual (corriente): Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento actual. c) Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que podría obtenerse en el momento presente por la venta no forzada. Los pasivos se reconocen a su valor de liquidación sin descontar, que se espera puedan cancelar las deudas. d) Valor Presente: Los activos se registran a su valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios. Los pasivos se llevan por el valor presente descontando las salidas netas de efectivo que se requerirá para liquidar las deudas en el curso normal de las operaciones.
6. Valor Razonable según PCGE En algunos casos, el Modelo del Costo no es adecuado para registrar y valorar ciertas partidas, por lo que para lograr una mayor transparencia informativa se ha visto conveniente aplicar el modelo del Valor Razonable (fair value),entendido éste como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre, es decir, se trata de un valor determinado en base a las condiciones actuales de un mercado. Actualmente, este modelo del Valor Razonable sólo es requerido para ciertas partidas por las NIIFs siendo las variaciones periódicas de dicho valor imputadas según lo que dispongan dichas normas (NIIFs) al patrimonio (2) o al resultado del ejercicio en que se produjo, es decir, se reflejan en el patrimonio o en una partida del estado de resultados; lo que signific a que la información debe revisarse cada vez que se
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE presenten estados financieros. La aplicación de este modelo (valor razonable) se encuentra supeditado a la existencia de un mercado activo (3) aplicable al bien, o un mercado respecto del cual se pueda efectuar una estimación razonable en base a un bien idéntico o similar. En función a dicha medición a valor razonable, el PCGE ha incorporado las cuentas o subcuentas siguientes: 6.1. Ganancia o Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor razonable Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.
6.2. Ganancia o Pérdida por Medición de Activos y Pasivos Financieros al Valor razonable (Cuenta 67 ó 77) Otra subcuenta que reviste importancia y que se encuentra relacionado con el resultado que se obtiene al medir los activos y pasivos financieros al va lor razonable es la 677 que representa la pérdida que se puede originar cuando se miden los activos y pasivos financieros al valor razona ble. 6.3. Deterioro del valor de los activos y su recuperación (Subcuenta 685 ó 757) En la cuenta 68 se encuentra la subcuenta 685, la misma que comprende la pérdida de valor de activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
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CUENTA 64
GASTOS POR TRIBUTOS
1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta representa las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley que deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines, que no constituyen sanción.
2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
3. NOMENCLATURA 641 6411 6412 6413 6414 6415 6416 6419 642 643 6431 6432 6433 6434 6439 644 6441 6442 6442
Gobierno Central Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo Impuesto a las transacciones financieras Impuesto temporal a los activos netos Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas Regalías mineras Cánones Otros Gobierno General Gobierno Local Impuesto predial Arbitrios municipales y seguridad ciudadana Impuestos al patrimonio vehicular Licencia de funcionamiento Otros Otros gastos por tributos Contribución de SENATI Contribución de SENCICO Otros
4. DETALLE 641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisonarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de
crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a la renta, así
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas. 642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional. 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas. 644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI
5.DINAMICA Es debitada por:
El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa
Es acreditada por:
El total, al cierre del periodo, de los tributos que afectan a la empresa, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficinte bruta) de explotación
6. A TENER EN CUENTA • Registro del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. • Impuestos al consumo Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata.En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta cuenta.
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE • Sanciones vinculadas con tributos Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.
EJERCICIO PRACTICO 641 Una empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta en moneda nacional. El 31 de mayo de 2010 uno de sus clientes le deposita en su cuenta en moneda nacional la suma de S/. 12,500. ¿Cómo sería la contabilización respecto del ITF generado en dicha operación?
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE EJERCICIO PRACTICO 642 Una empresa Maderera realiza trámites para la explotación de 30,000 Has de bosque de madera cedro, por lo que paga al gobierno regional de Ucayali el canon forestal por s/.8,000 nuevos soles.
EJERCICIO PRACTICO 643
GASTO POR IMPUESTO PREDIAL La empresa Metrópolis SAC paga el 31/05/2010 la segunda cuota devengada por el ejercicio 2010 por concepto de impuesto predial de su local administrativo. El importe a pagar es de s/. 4,500.00 por el segundo trimestre.
Se pide: Elaborar los asientos contables por el devengo de la segunda cuota así como por el pago de la misma.
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE Solución: El impuesto predial es pagado por el propietario del predio tomando como referencia la declaración jurada anual presentada el último día del mes de febrero. Los pagos pueden ser realizados en cuotas fraccionadas en forma trimestral. Como en este caso se trata de la segunda cuota el pago podrá efectuarse hasta el último día hábil del mes de mayo.
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE EJERCICIO PRACTICO 644 Cómo se registraría el desembolso efectuado por una empresa por la inscripción de una marca en INDECOPI? El importe desembolsado por la empresa asciende a s/.486
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE CUENTA 65
Otros gastos de gestión
1. DESCRIPCIÓN Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestión que por su naturaleza no pueden ser consideradas como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción. El párrafo 85 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, dispone que la entidad no presentara, ni en la cuenta de resultados (Estado de ganancias y pérdidas) ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias. Por tal razón, el PCGE elimina la cuenta 66: Cargas Excepcionales, incorporando en la medida que corresponda los conceptos que se agrupaban en la referida cuenta; como parte de la cuenta 65: Otros gastos de gestión, como es el caso del Costo Neto de Enajenación y las sanciones administrativas.
2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
3. NOMENCLATURA 651 652 653 654 655
6551 65511 65512 65513 65514 65515 6552 65521 65522 65523 65524
Seguros Regalías Suscripciones Licencias y derechos de vigencia Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas Costo neto de enajenación de activos inmovilizados Inversiones Inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financieros Inmuebles, maquinarias y equipo Intangibles Activos biológicos Operaciones discontinuadas – Abandono de activo Inversiones Inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE 65525 656 658 659 6591 6592
Activos Biológicos Suministros Gestión medioambiental Otros gastos de gestión Donaciones Sanciones Administrativas
4. DETALLE 651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos. 652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros. 653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas). 654 Licencias y derechos de v igencia. Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o
actividad geográfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se
consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos.
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecno lógico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las
remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas labores.
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas EJERCICIO PRACTICO 651 Se registra una prima de seguro por S/8,000 la cual cubre un periodo de un año.
EJERCICIO PRACTICO 652
La empresa “LA CABAÑITA SAC” realiza la venta de una maquinaria adquirida en arrendamiento financiero, cuyo valor en libros es de S/. 51,300 neto de una
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Facultad de Contabilidad – Dinámica del PCGE depreciación de S/. 31,240. Se sabe que el valor de mercado de la maquinaria es de S/. 60,000, que no se había optado por la depreciación acelerada y quela depreciación anual contabilizada no ha excedido del máximo permitido.
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EJERCICIO PRACTICO 653 La empresa El Asesor Empresarial SAC se suscribe al Diario Oficial por la finalidad del mantenerse al día de las publicaciones legales y tributarias en mayo del 2011. Mensualmente aporta una cuota de S/. 30.50 incluido IGV
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EJERCICIO PRACTICO 654
La Empresa Comercial “Tokia” SAC hace el respectivo pago de la licencia de portar armas como medio de seguridad para los trabajadores de la Empresa, el importe del arma es de S/. 1800 y el pago de la licencia es de S/. 950 incluido el IGV en efectivo
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EJERCICIO PRACTICO 655 Se vende una camioneta a la empresa «BANQUI» SAC (Empresa Subsidiaria) de un valor de S/. 10,000 más IGV .El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual fue t iene una depreciación acumulada de S/. 42,000
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EJERCICIO PRACTICO 656 Con dinero fondo Fijo se compra cera, detergente, etc por un valor de S/. 200 mas IGV de Autoservicio Luz SA
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EJERCICIO PRACTICO 658 Una empresa Minera manda a construir un reservorio por S/ 190,000 a fin de que las comunidades cercanas puedan tener agua potable para su consumo.
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EJERCICIO PRACTICO 659 Una empresa posee una letra por cobrar firmada por el señor Luis García el 15 de Mayo del 2009 por S/. 2,360 nuevos soles. El 20 de Marzo del 2012 se le envía una Nota de Abono condonándole la deuda ante la imposibilidad de la cobranza.
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http://www.academia.edu/9208714/DINAMICA_CONTABLE_CABALLERO_BUSTAMA NTE_txt http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=217
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