DAFTAR ISI Daft Daftar ar Isi Isi ………… ……………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ……… ………. ……. ….. …... i Kata Pengantar ……………………………………………………………………… iii Bab 1 Laporan Keuangan Akuntansi vs Perpajakan …………………………….. A. Pena!u"uan Pena!u"uan …………………………… …………………………………………… ……………………………. ……………... .. B. Beberapa Beberapa Perbeaan Perbeaan Prinsip Prinsip Akuntansi Akuntansi # Pajak ……………………… ……………………… $. Soa"%Soa" Soa"%Soa" ……………………………… ……………………………………………… ……………………………… ………………..
1 1 1 &
Bab & Aset'Aktiva Aset'Aktiva Lan(ar …………………………… …………………………………………… ………………………….. ………….. ) A. Kas an Bank …………………………… …………………………………………… ……………………………. ……………... ) B. Sekuritas Sekuritas …………………………… …………………………………………… ……………………………… …………………. …. ) $. Piutang Dagang ……………………………… …………………………………………… ……………………….. ………….. * D. Deposito Deposito # Bunga Deposito Deposito ……………………………… …………………………………………. …………... .. 1+ ,. -ese" -ese" Tagi! ……………………………… …………………………………………… …………………………… ……………… 11 F. Persei Perseiaan aan ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………. ……... .. 11 . Dia/a Diba/ar Di 0uka ……………………………… ……………………………………………… ……………….. 1 2. Soa"%Soa" Soa"%Soa" ……………………………… ……………………………………………… ……………………………… ……………….. 13 Bab ) Aset'Aktiva Aset'Aktiva Tetap etap …………………………… …………………………………………… ……………………………. ……………. &+ A. Pero"e!an Pero"e!an Aset Tetap …………………………… …………………………………………… …………………….. …….. &+ B. Pen/usutan Pen/usutan Aset Tetap Tetap ……………………………… ……………………………………………… ………………… … &) $. Peng!entian'Pe" Peng!entian'Pe"epasan epasan Aset Tetap Tetap …………………………… ……………………………………. ………. & D. Penjua"an Penjua"an an Pertukaran Pertukaran Aset Tetap Tetap …………………… …………………………………. ……………... &4 ,. Reva"uasi Reva"uasi Aktiva Aktiva Tetap ……………………………… ……………………………………………… ……………….. .. &* F. Soa"%S Soa"%Soa" oa" ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……….. )+ Bab Liabi"itas'Ke Liabi"itas'Ke5ajiban 5ajiban ……………………………… ……………………………………………… ………………………. ………. )) A. 6tang Dagang ……………………………… …………………………………………… …………………………. ……………. )) B. 6tang -ese" ese" ……………………………… ……………………………………………… …………………………… …………… )) $. 6tang Devien …………………………… …………………………………………… …………………………… …………… ) D. Peng!asi"an Peng!asi"an Diteri7a Diteri7a Di Di 0uka ……………………………… ……………………………………….. ……….. )4 ,. Ke5ajib Ke5ajiban an 8angka 8angka Panjang Panjang ……………… ……………………… ……………… ……………… …………… …… )4 F. Soa"%S Soa"%Soa" oa" ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……… )9 Bab 4 6tang%Piutang 6tang%Piutang Pajak …………………………… …………………………………………… …………………………. …………. ): A. PP! Pasa" &1'&3 …………………………… …………………………………………… …………………………. …………... ): B. PP! Pasa" && …………………………… …………………………………………… ……………………………. ……………... $. PP! Pasa" &) …………………………… …………………………………………… ……………………………. ……………... 9 D. PP! Pasa" &3 …………………………… …………………………………………… ……………………………. ……………... : ,. PP! Pasa" ; A/at & …………………………… …………………………………………… ……………………… ……… : F. PP! Pasa" Pasa" & ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………….. ….. 4+ . PP! Pasa" &4'&: …………………………… …………………………………………… …………………………. …………... 4 2. PP< an PPn B0 ……………………………… ……………………………………………… ……………………. ……. 43 I. Soa"%S Soa"%Soa" oa" ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………. ……... .. 39
i
Bab 3 Peng!as Peng!asi"a i"an n …………… …………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………… … 91 A. Pengertian Pengertian Peng!asi"an Peng!asi"an …………………………… …………………………………………… ………………… … 91 B. 0etoe Akrua" Akrua" an Kas …………………………… …………………………………………… ……………….. .. 91 $. Peng!asi"an Peng!asi"an =ang Dikenakan Dikenakan PP! Fina" …………………………… …………………………….. 9& D. Peng!asi"an Peng!asi"an Sebagai Sebagai >bjek an Bukan >bjek Pajak ……………….. ……………….. 9) ,. Soa"%S Soa"%Soa" oa" ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………. ……. 93 Bab 9 Bia/a; Bia/a; Beban; Beban; an Pengurang Peng!asi"an Peng!asi"an ……………………………. ……………………………... .. 99 A. Pengakuan Pengakuan Beban ……………………………… ……………………………………………… …………………… …… 99 B. Bia/a'Beban Bia/a'Beban =ang Bo"e! Bo"e! 0engurangi 0engurangi Peng!asi"an Peng!asi"an Kena Kena Pajak Pajak …… 9* $. Bia/a'Beban Bia/a'Beban Tiak Tiak Bo"e! Bo"e! 0engurangi 0engurangi Peng!asi"an Peng!asi"an Kena Pajak……. Pajak……. *1 D. Penge"uaran Penge"uaran 6ntuk 0e7pero"e! 0e7pero"e! Peng!asi"an Peng!asi"an Bukan Bukan >bjek Pajak an Peng!asi"an Dikenakan PP! Fina" …………………………………… * ,. Soa"%S Soa"%Soa" oa" ……………… ……………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………. ……... *4 Bab * Rekonsi"iasi Rekonsi"iasi Laba%Rugi Laba%Rugi Ko7ersia" Ko7ersia" an an Fiska" Fiska" …………………………. …………………………... *9 A. Perbeaan Perbeaan Laba Akuntansi Akuntansi an Laba Laba Pajak ……………… …………………………. …………. *9 *9 B. 0etoe Pen/usunan Pen/usunan Rekonsi"ia Rekonsi"iasi si …………………… ………………………………… ……………… … ** $. Soa"%Soa" Soa"%Soa" ……………………………… ……………………………………………… ……………………………. ……………. :) Bab : Akuntansi Akuntansi Pajak Pajak Peng!asi"an Peng!asi"an Baan ?Pajak Kini an Tangg Tanggu!an@ u!an@ …….. …….. :: A. Perbeaan Perbeaan Se7enta Se7entara ra an an Perbeaan Perbeaan Per7anen Per7anen ………………… …………………… … :: B. Beban Pajak Peng!asi"an Peng!asi"an …………………………… …………………………………………. ……………. 1++ $. Penekatan Penekatan Pe"aporan Pe"aporan Pajak Tanggu!an anggu!an …………………………. …………………………. 1+1 D. Pe7bukukan Pe7bukukan # Pe"aporkan Pe"aporkan Ke5ajiban' Ke5ajiban'Aktiva Aktiva Pajak Tanggu!an… anggu!an… 1+& ,. Pen/ajian Pen/ajian Pajak Pajak Peng!asi"an Peng!asi"an Da"a7 Laporan Keuangan …………. 11+ F. 2a" K!usus K!usus ………… ………………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……… 1)& 1)& . Soa"%Soa" Soa"%Soa" ……………………………… ……………………………………………… ………………………….. ………….. 1)) Daftar Pustaka ………………………………………………………………… 1
ii
Kata Pengantar Siste7 perpajakan Inonesia 7enganut Self Assessment System. 0e"a"ui siste7 ini; -ajib Pajak Pajak iberi iberi keper keper(a/ (a/aan aan untuk untuk 7eng!i 7eng!itung tung seniri seniri ju7"a! ju7"a! pajak pajak /ang /ang terutang; 7e7per!itungkan pajak /ang te"a! iba/ar seniri atau ipotong o"e! pi!ak keti ketiga; ga; 7e"u 7e"unas nasii kekur kekuran angan gan pajak pajakn/ n/aa an 7e"ap 7e"apork orkan an pe7e pe7enu! nu!an an ke5a ke5ajib jiban an pajakn/a i Kantor Pe"a/anan Pajak. 6ntuk apat 7e"aksanakan ke5ajiban perpajakan seperti /ang i7aksukan a"a7 se"f assess7ent tersebut iper"ukan pe7bukuan /ang baik an an benar. Pe7bukuan !arus 7e7enu!i kaia! Stanar Akuntansi Keuangan. Da"a7 beberapa !a" !a" kaia kaia! ! akunt akuntans ansii apat apat berbe berbea a engan engan ketent ketentuan uan perpa perpajak jakan. an. 6ntuk 6ntuk itu itu ipe iper" r"uk ukan an pe7a pe7a!a !a7 7an akun akunta tans nsii an an perp perpaj ajak akan an /ang /ang (uku (ukup p untu untuk k apa apatt 7enerap 7enerapkan kan pe7bukuan pe7bukuan sesuai sesuai stanar akuntansi akuntansi an pen/esuai pen/esuaiann/ ann/aa engan engan ketentuan perpajakan /ang ber"aku. Buku Akuntansi Pajak ini berupa/a se(ara ringkas an paat 7enje"askan penerapan akuntansi isertai i7p"ikasi pajak /ang terkait. Buku Akuntansi Akuntansi Pajak ini itu"is itu"is ari ku7pu"an ba!an ku"ia! Akuntansi Akuntansi Pajak Pajak /ang iberikan o"e! penu"is i Progra7 D)'okasi an S1 Progra7 Stui A7inistrasi Perpajakan; Faku"tas I"7u Sosia" # I"7u Po"itik 6niversitas Inonesia ?FISIP 6I@. Seja"an Seja"an engan 7engeepankan 7engeepankan ke7a7puan ke7a7puan praktis; 7aka 7aka buku ini isusun se(ara ringkas an ap"ikatif. ap"ikatif. >"e! karena itu; pe7ba!asan pe7ba!asan "ebi! 7enguta7akan 7enguta7akan penjabaran praktis keti7bang teoritis. Penje"asan "ebi! kepaa !a"%!a" ap"ikatif isertai per!itungan an jurna" serta iak!iri engan soa"%soa". Karena penje"asan buku ini "ang "angsu sung ng paa paa (ont (onto! o! pene penera rapa pan n akun akunta tans nsii paja pajak; k; bagi bagi pe7b pe7ba( a(aa ipe iper" r"uk ukan an pe7a!a7an akuntansi an pengeta!uan pajak /ang (ukup; uta7an/a Pajak Peng!asi"an an Pajak Perta7ba!an
Depok; 8anuari &+1
Aang 2enra5an
iii
BAB 1 LAP>RA< K,6A<A< AK6
A. Pena!u"uan Ketentuan perpajakan 7e7pun/ai perbeaan engan ketentuan akuntansi a"a7 7e"aporkan unsur%unsur /ang terapat a"a7 "aporan keuangan. Perbeaan ini; sa"a! satun/a; aa"a! karena ketentuan perpajakan "ebi! itujukan untuk 7enga7ankan potensi pengenaan pajak. Berbea engan ketentuan perpajakan; ketentuan akuntansi ibuat agar "aporan keuangan isusun berasarkan keaaan /ang "a/ak a"a7 !a" kesepaanan peng!asi"an # bia/a'beban; 7aupun keaaan !arta; ke5ajiban an ekuitas. Di Inonesia; Ketentuan pajak igunakan untuk 7eng!itung pengenaan pajak. Perusa!aan 7en/e"enggarakan pe7bukuan berasarkan ketentuan akuntansi /ang ber"aku. Pe"aporan per!itungan pajak ibuat se(ara terpisa! ?7isa"n/a 7e"a"ui rekonsi"iasi@ # tiak i7asukkan a"a7 a"ur proses pe7bukuan. Laporan pajak ini !an/a"a! prouk ta7ba!an /ang beraa i "uar pe7bukuan ?ekstra ko7ptabe"@.
B. Beberapa Perbeaan Prinsip Akuntansi # Pajak 1. Penetapan Beban # Penapatan Prinsip akuntansi 7eng!enaki aan/a pengakuan peng!asi"an paa perioe /ang sa7a engan terjain/a beban atau bia/a. Se7entara itu; a"a7 beberapa !a"; ketentuan perpajakan tiak"a! e7ikian; 7isa"n/a a. Pe7ba/aran kenik7atan kepaa kar/a5an b. Pengakuan peng!asi"an atas asar forces of attraction =aitu ketentuan peng!asi"an B6T /ang berasa" ari penjua"an pi!ak kantor pusat atas barang /ang sejenis. &. Konsistensi Ketentuan akuntansi 7engatur penggunaan 7etoe akuntansi se(ara taat aCas ari ta!un ke ta!un.
1
!a" /ang sua! 7enjai ken/ataan. 0isa"n/a Kerugian Piutang /ang o"e! prinsip akuntansi ibebankan 7e"a"ui pen(aangan; tiak akan iakui pajak sa7pai piutang tersebut benar%benar tiak apat itagi! ?i!apuskan@. . Substansi 0engesa7pingkan Bentuk For7a" Da"a7 kasus tertentu; financial leasing 7isa"n/a; ketentuan pajak 7enguta7akan bentuk for7a" ibaningkan substansi ekono7in/a. Se(ara for7a"; 7enurut ketentuan pajak; pi!ak "esse ianggap se(ara "ega" for7a" 7e7pero"e! aset "easing saat i7anfaatkann/a !ak opsi. Berasarkan ketentuan tersebut; pi!ak "essee baru bo"e! 7en/usutkan aset "easing tersebut saat opsi 7e7i"iki ipi"i!.
&
$. Soa"% oa"%So Soa" a" 1. Rekon Rekonsi si"i "iasi asi "apor "aporan an "aba "aba rugi rugi ko7 ko7ers ersia" ia" an fiska fiska"" !an/a !an/a"a! "a! 7erup 7erupaka akan n sisipan a"a7 proses "aporan keuangan se!ingga beraa i "uar pe7bukuan. Praktik /ang e7ikian isebut ,tra $o7ptab"e; je"askan apa /ang i7aksu an berikan (onto!n/a &. Suat Suatu u peru perusa sa!a !aan an 7e7be e7beba bank nkan an keru kerugi gian an penu penuru runa nan n ni"a ni"aii pers perse eia iaan an isebabkan !arga saat itu "ebi! rena! ari !arga be"i sebe"u7n/a. a. Prinsip Prinsip apa /ang /ang apat apat 7enje 7enje"ask "askan an (onto! (onto! iniE iniE b. Apaka! 7enurut pajak; pengakuan kerugian tersebut iperbo"e!kanE 8e"askan ).
Beri Berikan kan (onto! (onto! pener penerapa apan n force of attraction.
. PT G 7erup 7erupaka akan n perusa perusa!a !aan an penjua penjua"" kenar kenaraan aan /ang se"a" se"a"u u 7e7b 7e7ber erika ikan n servi serviss grati gratiss sa7p sa7pai ai ki"o7 ki"o7ete eterr terte tertent ntu u ari ari kena kenaraa raan n /ang /ang igun igunaka akan n pe7be"i. Setiap bu"an 7e7bukukan pen(aangan beban servis sebesar Rp 4 juta. Tern/ata Tern/ata rea"isasi penge"uaran p enge"uaran servis ini aa"a! Rp 8uta a. Prinsip Prinsip apa /ang /ang apat apat 7enje 7enje"as "askan kan (onto (onto! ! iniE iniE 8e"as 8e"askan kan b. Berapa pengakuan beban beb an servis purna jua" 7enurut akuntansi # pajakE paja kE 4. Perusa Perusa!aan !aan 7eng!i 7eng!itung tung beban beban pen/usut pen/usutan an 7enurut 7enurut ko7ersia ko7ersia"" sebesar sebesar Rp &+ juta an 7enurut ketentuan k etentuan pajak Rp &4 juta. Apaka! koreksi fis(a" sebesar s ebesar Rp 4 juta tersebut per"u ibukukanE 8e"askan 3. PT G /ang ang berk berke eu uuk ukan an i 8aka 8akart rtaa 7e7i" e7i"ik ikii usa! usa!aa i Sing Singap apur uraa an an 0a"a/sia; berikut rin(ian "aba%rugi paa ta!un &+1) # &+1 Laba'?Rugi@ Ta!un &+1) Ta!un &+1
Ke Kegiatan 6sa!a i I n o n e s i a Singapura 0a"a/sia
Rp Rp Rp
1++ 0i"/ar ?1+@ 0i"/ar 4 0i"/ar
Rp *+ 0i"/ar Rp 14 0i"/ar Rp 9 0i"/ar
2itung"a! a. Laba Laba ta!un ta!un &+1) # &+1 &+1 7enurut 7enurut akuntan akuntansi si b. Laba ta!un &+1) # &+1 7enurut 7enuru t ketentuan pajak paja k (. Baning Baningkan kan "aba "aba akunt akuntansi ansi an pajak pajak ta!un ta!un &+1) &+1) an an &+1
)
BAB & AS,T'AKTIA AS,T'AKTI A LA<$AR A. Kas # Bank Kas 7erupakan a"at pe7ba/aran pe7ba/aran /ang siap igunakan se(ara bebas. Seangkan Bank aa" aa"a! a! reke rekeni ning ng peru perusa sa!a !aan an i bank bank /ang ang apa apatt ipe iperg rgun unak akan an se(a se(ara ra beba bebas. s. Perseiaan perangko; (ek 7unur; (ek kosong; rekening giro paa bank "uar negeri /ang tiak apat segera igunakan bukan"a! bagian ari Kas # Bank. Reke Rekeni ning ng paa paa bank bank 7eng 7eng!a !asi si"k "kan an bung bungaa an an ike ikena naka kan n PP! PP! Fina Fina"" &+H. &+H. . Peng!asi"an Peng!asi"an bunga o"e! akuntansi akan iakui an i(atat sebagai peng!asi"an peng!asi"an bunga. Seangkan Seangkan untuk tujuan pajak; peng!asi"an bunga tersebut tiak igabungkan engan peng!asi"an "ain /ang ikenakan tarif PP! Pasa" 19 karena sua! ikenakan pajak fina". Bagai Bagai7a 7ana na penge" penge"o"a o"aan; an; tekni teknik k pe7buk pe7bukuan uan;; pe"apo pe"aporan ran kas # bank bank keten ketentua tuan n perpajakan 7en/era!kan sepenu!n/a kepaa paraktik akuntansi /ang ber"aku.
B. Sekuritas Sekuritas apat berbentuk 1. Sa!a7 &. >b"igasi; an ). Sekuritas "ainn/a. 1. Sekur ekurit itas as Sa!a Sa!a7 7 a. Peng!as Peng!asi"a i"an n ari sa!a7 sa!a7 Divien; Divien; sa!a7 sa!a7 bonus; !ak !ak 7e7be"i 7e7be"i e7isi e7isi sa!a7; sa!a7; keuntungan karena penjua"an sa!a7. Peng! Peng!asi asi"a "an n ari ari sa!a7 sa!a7 a"a7 a"a7 bentu bentuk k ivie ivien n atau atau !arta !arta "ainn/ "ainn/aa bagi bagi pe7egang sa!a7 s a!a7 paa asarn/a 7erupakan ob/ek pajak peng!asi"an. Pasa" a/at 1 6nang 6nang PP! 7en/ebutkan ba!5a ivien; engan na7a an a"a7 a"a7 bentuk bentuk apapun; apapun; ter7asuk ter7asuk ivien ivien ari perusa!a perusa!aan an asuransi asuransi kepaa kepaa pe7egang po"is; an pe7bagian sisa !asi" usa!a ari koperasi 7erupakan peng!asi"an sebagai ob/ek pajak bagi /ang 7eneri7an/a .
b. Peni"aian Sekuritas Sa!a7 i
2arga Pe Pero"e!an Sekuritas Sekuritas sa!a7 i
+ 3+ unit Rp 1&4 J 9.4++ + unit Rp 1)+ J 4.&++ 1+ + 1&.9++
Bi"a terjai penjua"an penjua"an tangga" &* 8anuari seban/ak seban/ak 4+ unit Rp &++; 7aka 7enentukan "aba; !arga pokok; perseiaan ak!ir ketiga 7etoe apat iperbaningkan sebagai berikut Penjua"an 2arga Pokok Perseiaan A5a" Pe7be"ian Terseia 6ntuk Dijua" Perseiaan Ak!ir 2arga Pokok Laba Kotor %
FIF> A,RA, 1 + .+ + + 1+.+++
LIF> 1+.+++
+ 1& . 9 + + 1& . 9 + + 3 .4 + 3 .& 4 + ) . 94 +
+ 1&.9++ 1&.9++ 3.&4+ 3.4+ ).44+
+ 1&.9++ 1&.9++ 3.)4+ 3.)4+ ).34+
2arga 2arga Ter Terena ena! ! Antar Antaraa 2arga 2arga Pero" Pero"e!an e!an an 2arg 2argaa Pasar Pasar Se"ain berasar !arga pero"e!an; sekuritas apat ini"ai berasar !arga terena! antara !arga pasar # !arga pero"e!an ?cost or market which @. 0isa"n/a te"a! ibe"i sekuritas bu"an
0enurut akuntansi; ni"ai sekuritas i nera(a apat i"aporkan beraasarkan !arga pero"e!an ?saat i be"i@ atau !arga terena! antara !arga pero"e!an an !arga pasar. Se7entara 7enurut ketentuan pajak; penetapan !arga pero"e!an !an/a bo"e! i"akukan engan (ara Average Average an FIF>. FIF>. Ketentuan Ketentuan pajak tiak 7e7bo"e!kan peni"aian berasarkan !arga terena! antara !arga pokok an !arg !argaa pasar pasar.. Kete Ketentu ntuan an pajak pajak !an/ !an/aa 7enga 7engakui kui "aba% "aba%rug rugii ka"au ka"au sekur sekurit itas as tersebut te"a! ijua".
4
$onto! Akuntansi Pajak 6ntuk Sekuritas sa!a7 1 8anuari &++9; PT AB 7e7be"i sa!a7 PT = Tbk an PTG non%Tbk 7asing%7asing berni"ai Rp 4+ 0i"/ar an Rp 1+ 0i"/ar untuk tujuan investasi se7entara. 1 8u"i &++9; 1'4 sa!a7 PT= ijua" engan !arga Rp 1& 0i"/ar; an sa!a7 PTG ijua" engan !arga Rp 3;3 0i"/ar. Paa Tangga" )1 Dese7ber &++9; ni"ai pasar sa!a7 PT = an PT G 7enga"a7i penurunan se!ingga 7asing%7asing !an/a berni"ai Rp ): 0i"/ar an Rp 4;4 0i"/ar. PT AB 7engantisipasi kerugian akibat perseiaan sekuritas itetapkan berasarkan !arga terena! antara !arga pero"e!an an !arga pasar. Pe7bukuan perusa!aan 0en(atat Penjua"an Sekuritas PT= Kas Beban PP! Sekuritas PT = Laba Penjua"an Sekuritas PT=
11;:** +;+1& 1+ &
0en(atat Penjua"an Sekuritas PTG Kas
3;3 Sekuritas PT G Laba Penjua"an Sekuritas PTG
3 +;3
0en(atat Penurunan
Sekuritas PT= Sekuritas PTG
2arga Pokok 2arga Pasar Rp + ): 3 4;4
Kerugian Penurunan !arga Sekuritas $aangan Penurunan !arga Sekuritas
Kerugian 1 +;4
1;4 1;4
Perbaningan Pengaru! Paa Laporan Laba % Rugi ko7ersia" # Per!itungan Laba Kena Pajak Ko7ersia"
Pajak
Beban PP! Kerugian Penurunan !arga
+;+1& 1;4
% %
Laba Penj. Sekuritas = Laba penj. Sekuritas G
& +;3
% +;3
3
Lati!an PTK 7e7i"iki "aba ko7ersia" paa ta!un &++3 sebesar Rp &++ juta. Paa ta!un &++3 tersebut perusa!aan te"a! 7e7be"i sa!a7 G /ang go pub"i( an sa!a7 = /ang bukan go pub"i(. 8u7"a! sa!a7 G /ang ibe"i sebesar Rp 1 0i"/ar an sa!a7 = sebesar Rp )++ juta. 3+H sa!a7 G ijua" engan !arga Rp 9++ juta sebe"u7 ipotong PP! +;1H . Seangkan &') ari sa!a7 = ijua" engan !arga Rp 19+ juta. Perbaningan !arga pero"e!an an !arga pasar 7asing%7asing sa!a7 G an = /ang tersisa sa7pai paa saat tutup buku ?per )1 Dese7ber &++3@ a"a! sebagai berikut 2arga Pero"e!an
2arga Pasar
Sa!a7 G Rp ++ juta Rp )9+ juta Sa!a7 = Rp 1++ juta Rp 11+ juta Kebijakan akuntansi perusa!aan atas ni"ai sekuritas i nera(a aa"a! !arga terena! antara !arga pero"e!an an !arga pasar. 1. Buat"a! 8urna" atas transaksi /ang terjai paa ta!un &++3 &. Berapaka! Laba Kena Pajak bi"a iasu7sikan koreksi fis(a" !an/a terapat paa transaksi sekuritas. 8a5aban 0eng!itung Laba Rugi Penjua"an Sekuritas ?a"a7 jutaan rupia!@ Sa!a7 PTG Penjua"an 2arga Pokok Laba'?Rugi@
Sa!a7 PT=
9++ 3++ 1++
19+ &++ ?)+@
Pe7bukuan Kas PP!
3::;) +;9 Sekuritas%Sa!a7PTG Laba Penjua"an Sekuritas% Sa!a7 PTG
3++
Kas 19+ Rugi Penjua"an Sekuritas% )+ Sa!a7 PT= Sekuritas Sa!a7 PT=
&++
1++
0eng!itung Kerugian Penurunan Sekuritas Kerugian Penurunan Sekuritas $aangan Kerugian Penurunan Sekuritas 0eng!itung Laba Kena Pajak aa"a! sebagai berikut Laba Ko7ersia" Rp Koreksi'Pen/esuaian Fiska" Dita7ba! 1. Beban PP! Fina" Rp 9++.+++ &. Kerugian Penurunan Sekuritas )+.+++.+++ Dikurangi 1. Laba Penjua"an Sekuritas Di Bursa 1++.+++.+++ Koreksi pengurangan "aba ko7ersia"
)+ )+ &++.+++.+++
3:.)++.+++
9
Laba Kena Pajak &. Sekuritas% >b"igasi
1)+.9++.+++
Paa prinsipn/a pe7ajakan sekuritas ob"igasi sa7a engan sekuritas a"a7 bentuk sa!a7. 2an/a saja; paa ob"igasi terapat unsur bunga /ang ikenakan pajak. Da"a7 Peraturan Pe7erinta!
). Sekuritas Sertifikat Bank Inonesia Perusa!aan apat 7e7anfaatkan sebagian anan/a /ang se7entara be"u7 opti7a" igunakan untuk 7enginvestasikan a"a7 bentuk Sertifikat Bank Inonesia ?SBI@. Perti7bangan investasi ini aa"a! aan/a iskonto /ang iberikan. Diskonto SBI; o"e! ketentuan pajak ianggap sebagai peng!asi"an an ikenakan PP! Fina" &+H saat terjain/a transaksi pe7be"ian SBI ?ke(ua"i pe7be"i SBI aa"a! Bank@. Ketentuan pajak 7ena!u"ukan pengakuan iskonto sebagai peng!asi"an i a5a" terjain/a transaksi pe7be"ian. Se7entara itu; karena u7u7n/a SBI berjangka 5aktu; se(ara akuntansi peng!asi"an iakui 7e"a"ui a7ortisasi sepanjang 7asa 7anfaat. $onto! PTM 7e7be"i SBI /ang 7e7pun/ai ni"ai no7ina" Rp ).+++ juta per tangga" 1 Agustus &++9 engan !arga Rp &.3++ juta. SBI tersebut berjangka 5aktu bu"an. 8urna" saat pe7be"ian SBI Sekuritas SBI PP! Fina" Diskonto SBI Kas
).+++ *+ ++ &.3*+
A7ortisasi per bu"an se"a7a bu"an berturut%turut Diskonto SBI Peng!asi"an Bunga
1++ 1++
Karena ikenakan PP! Fina"; 7aka atas Beban PP! Fina" 7aupun Peng!asi"an Bunga tiak iper!itungkan a"a7 "aba kena pajak. Paa saat jatu! te7po akan ibukukan Kas
).+++ Sekuritas SBI
Bi"a Pe7be"i aa"a! Bank Sekuritas SBI Diskonto SBI Kas
).+++
).+++ ++ &.3++
*
A7ortisasi per bu"an se"a7a bu"an berturut%turut Diskonto SBI Peng!asi"an Bunga
1++ 1++
Bi"a; bank 7enjua" SBIn/a paa & Septe7ber Rp &.94+; 7aka akan ipero"e! "aba penjua"an SBI sebesar Rp 4+ ?Rp ).+++%)++@ &.94+ engan jurna" sebagai berikut Kas Diskonto SBI Sekuritas SBI Laba Penjua"an SBI
&.94+ )++ ).+++ 4+
Baik peng!asi"an bunga 7aupun "aba penjua"an SBI /ang iteri7a bank 7erupakan peng!asi"an kena pajak an ikenakan PP! Pasa" 19. . Sekuritas Lainn/a Surat Pro7es; sertifikat eposito; "". Laba sekuritas aa"a! se"isi! antara penjua"an an pe7be"ian. Laba tersebut iper!itungkan i SPT.
$. Piutang Dagang Piutang usa!a terjai atas penjua"an prouk atau pen/era!an jasa se(ara kreit. Se(ara akuntansi; peng!asi"an terjai saat pen/era!an barang /ang iikuti engan penerbitan faktur. Paa asarn/a; a"a7 !a" pengakuan peng!asi"an; ketentuan perpajakan 7engikuti prinsip akuntansi. Se(ara ko7ersia"; a"a7 !a" penjua"an sering terjai potongan penjua"an; retur penjua"an /ang 7engurangi ni"ai penjua"an; /ang juga . Se7entara itu; pen(atatan (aangan atas potongan tunai an retur tiak i anut a"a7 perpajakan; ter7asuk pen(aangan piutang tak tertagi!. Ketentuan perpajakan !an/a 7e7bo"e!kan pen(aangan a"a7 !a" piutang tak tertagi! paa jenis usa!a tertentu; /aitu bank; asuransi; "easing. Da"a7 !a" piutang tak tertagi!; ketentuan pajak "ebi! 7e"i!at apaka! rea"itas ba!5a benar%benar piutang tersebut tiak apat i tagi!; sete"a! aa upa/a n/ata a"a7 penagi!an; 7isa"n/a pen/era!an piutang ke kantor "e"ang atau pengai"an ?-rite% off'inire(t 7et!o@. Se7entara praktik akuntansi "ebi! ban/ak 7e7bukukan piutang tak tertagi! engan 7engantisipasi kerugian 7e"a"ui pen(aangan ?Inire(t'A""o5an(e 0et!o@. Bi"a terjai pe7bebasan utang; 7aka ebitor o"e! ketentuan pajak ianggap 7eneri7a peng!asi"an. Ke7ungkinan atas utang /ang i!apus tersebut ike7uian !ari apat i"unasi. Da"a7 !a" ini terapat ua ke7ungkinan 1. non%taab"e bagi kreitor # non eu(tab"e bagi ebitor &. taab"e bagi kreitor # eu(tab"e bagi ebitor.
:
Berikut (onto! perbeaan pengakuan piutang tak tertagi! antara akuntansi an perpajakan Asu7sikan terapat ata sebagai berikut
&++3 1&+ 4
)1 Dese7ber &++9 14+ :
&++* 1+ 1&
Piutang Dagang Rp $aangan Piutang Keterangan A5a" apri" &++*; piutang agang sebesar Rp & i!apuskan karena se(ara n/ata tiak apat itagi!. Beban piutang tak tertagi! ?Ba Debt ,pense'BD,@ 7enurut akuntansi an pajak se"a7a ) ta!un aa"a! sebagai berikut
BD, Ta!un &++3 Ta!un &++9 Ta!un &++*
Akuntansi Rp 4 4
Pajak % % &
Paa ta!un &++3 # &++9; BD, tiak iakui pajak karena be"u7 n/ata%n/ata tiak apat itagi!. Ta!un &++*; untuk tujuan pajak; BD, iakui sebesar Rp & atas piutang /ang n/ata%n/ata tiak apat itagi!. K!usus untuk biang usa!a perbankan; pe7bia/aan; se(ara fiska"; sesuai P0K *1'P0K +)'&++:; -ajib Pajak apat 7e7bebankan piutang tak tertagi!n/a sebagai beban untuk 7engurangi peng!asi"an kena pajak. Berasarkan ketentuan tersebut; -ajib Pajak Pe7bia/aan Konsu7en apat 7e7bebankan (aangan piutang tak tertagi! sebesar 4H ari rata%rata sa"o piutang. Se"isi! "ebi! atau kurang engan rea"isasi peng!apusan piutang iakui sebagai peng!asi"an atau beban.. $onto! PT G aa"a! perusa!aan pe7bia/aan konsu7en 7u"ai usa!a ta!un &++: 7e7i"iki ata i ta!un &++: an &+1+ sebagai berikut &++: &+1+ Peng!apusan Piutang ?7e7enu!i s/arat fiska"@ Rp &+.+++ Sa"o Ak!ir Piutang Rp &.4++.+++ ).+++.+++ $aangan Piutang Tak Tertagi! ta!un &++: 4H ?+ N &.4++.+++'&@ J Rp 3&.4++ Ta!un &+1+ Peng!apusan $aangan &+1+ Beban ta!un &+1+
&+.+++ &.4++ 1)9.4++ :4.+++
?&.4++.+++N).+++.+++'&@
1+
D. Deposito # Bunga Deposito Bunga eposito ikenakan PP! fina" &+H . Se(ara ko7ersia"; peng!asi"an bunga apat i(atat gross engan sisi ebet pajak; atau i(atat neto tanpa perkiraan pajak. $onto! PTG 7eneri7a bunga eposito Rp 1+.+++.+++; PP! fina" &+H Di(atat gross Kas PP! Fina" Penapatan Bunga
*.+++.+++ &.+++.+++ 1+.+++.+++
Di(atat netto Kas Penapatan Bunga
*.+++.+++ *.+++.+++
Pen(atatan engan 7etoe gross apat "ebi! infor7atif ibaningkan engan pen(atatan 7etoe netto. Se"isi! Kurs paa Deposito a"as akan 7eni7bu"kan keuntungan 7aupun kerugian kurs. Laba atau Rugi Kurs ini i"aporkan i SPT untuk ikenakan tariff Pasa" 19 66 PP!. Laba%rugi kurs va"as apat iakui paa ta!un tersebut atau paa saat rea"isasi tergantung 7etoe pe7bukuan perusa!aan.
$onto! Asu7sikan PT KD 7e7i"iki investasi eposito ta!unan 6S O 1++.+++ paa Bank K engan bunga 1+H per ta!un paa & 8anuari &++3 saat Kurs 6SO 1 JRp :.+++ an jatu! te7po per )+ Dese7ber &++3 saat kurs Rp :.3++. Kurs Pajak saat itu aa"a! Rp :.9++. 0en(atat Investasi Deposito Investasi Deposito Kas
Rp
:++.+++.+++ :++.+++.+++
0en(atat Kenaikan Kurs ?1++.+++ ?:.3++%:.+++@ Investasi Deposito Laba Se"isi! Kurs
3+.+++.+++ 3+.+++.+++
Laba se"isi! kurs ini i7asukkan ke a"a7 SPT an ikenakan tarif Pasa" 19 Se7entara itu; penapatan bunga eposito /ang i(atat saat jatu! te7po tiak i7asukkan kea"a7 SPT karena ikenakan PP! Fina"; begitu juga bi"a perusa!aan 7e7bukukan beban PP! Fina".
11
0en(atat Penapatan Bunga Deposito Kas Beban PP! Fina" ?1+.+++ :.9++ &+H@ Penapatan Bunga Deposito ?1+.+++ :.3++@
93.3++.+++ 1:.++.+++ :3.+++.+++
,. -ese" Tagi! -ese" tagi! apat iperjua"be"ikan sebe"u7 jatu! te7po. Se"isi! antara penjua"an an ju7"a! /ang akan iba/ar 7erupakan iskonto an peng!asi"an bagi /ang 7enjua" 5ese" tersebut ?pe"epas 5ese"@. Se"anjutn/a; pe7egang 5ese" berikutn/a apat 7enjua" kepaa pi!ak "ain. Se"isi! !arga jua" an !arga pero"e!an 7erupakan (apita" gain /ang ikenakan pajak.
F. Perseiaan Akuntansi perseiaan barang agang apat i"i!at ari sisi pen(atatan perseiaan ?pe7bukuan@ an peni"aian perseiaan. 0enurut ketentuan akuntansi pen(atatan perseiaan apat i"akukan engan (ara perioika" ?i7ana setiap peruba!an ni"ai barang i(atat paa beberapa perkiraan seperti pe7be"ian; retur; iskon; engan pen/esuaian perseiaan ak!ir ter!aap perseiaan a5a" paa ak!ir perioe@ an perpetua" /ang 7enguta7akan fungsi akun perseiaan untuk 7ena7pung peruba!an !arga barang agang. $onto! PT M 7erupakan perusa!aan agang 7e7i"iki ata perseiaan; pe7be"ian; an penjua"an barang agangn/a sebagai berikut 1 8anuari &+1) 1+ 8anuari &+1) 14 8anuari &+1) Peni"aian perseiaan
Perseiaan A5a" + unit Rp 1++ Pe7be"ian *+ unit Rp 1&4 be"u7 ter7asuk PP< Penjua"an 3+ unit Rp &++ be"u7 ter7asuk PP< i"akukan engan (ara fifo
Pen(atatan 7enggunakan siste7 perioika" 1+ 8anuari &+1) Pe7be"ian PP< 0asukan Kas 14 8anuari &+1) Kas Penjua"an PP< Ke"uaran
Pen(atatan 7enggunakan siste7 perpetua" 1+ 8anuari &+1) Perseiaan PP< 0asukan Kas
1+.+++ 1.+++ 11.+++ 1).&++ 1&.+++ 1.&++
1+.+++ 1.+++ 11.+++
1&
14 8anuari &+1)
Kas Penjua"an PP< Ke"uaran 2arga Pokok Penjua"an Perseiaan
1).&++ 1&.+++ 1.&++ 3.4++ 3.4++
Peni"aian perseiaan ?seperti juga paa sekuritas@ teriri ari ua (ara; /aitu 1. Berasarkan !arga be"i atau ost !ethod engan (ara FIFO, LIFO, Average ". Berasarkan !arga /ang terena! antara !arga be"i engan !arga pasar atatu isebut ost Or !arket #hich $ver is Lower (O!#IL% Berbea engan akuntansi; ketentuan perpajakan !an/a 7engakui peni"aian perseiaan berasarkan $ost 0et!o engan (ara FIF> an Average. Se7entara itu; terkait engan pe"aporan bia/a i"aporan "aba rugi; ketentuan pajak 7e5ajibkan perusa!aan untuk 7eng!itung prouk berasar full costing bukan direct atau varia&le costing . $onto! penerapan peni"aian perseiaan berasar !arga pero"e!an Berikut aa"a! ata PT 0aju Terus /ang bergeraki biang usa!a peragangan e"ektronik. Data tentang perseiaan;pe7be"ian; an penjua"an se"a7a bu"an Apri" &+1& aa"a! sebagai berikut Perseiaan
1 Apri"
&++
Rp
Pe7be"ian
14 Apri" &+ Apri"t )+ Apri"t
&4+ &3+ &:+
Rp
4 3 9
Rp
*++ 1.&4+ 1.43+ &.+)+ .*+
2asi" Sto(k opna7e 7enunjukkan perseiaan ak!ir per )+ Apri" aa"a! ++ unit; tentukan ni"ai perseiaan tersebut bi"a igunakan 7etoe FIF>; LIF>;A,RA,. Perseiaan ak!ir berasarkan FIF> 11+ Rp 3 &:+ Rp 9
J Rp
Perseiaan ak!ir berasarkan LIF> &++ Rp &++ Rp 4
J Rp
33+ &.+)+ &.3:+ *++ 1.+++ 1.*++
Perseiaan ak!ir berasarkan A,RA, Rata%rata per unit aa"a! Rp 4;3 ?Rp *++ N .*+@1.+++@ Perseiaan ak!ir ++ unit Rp 4;3J Rp&;&43. /ang pa"ing ke(i" se!ingga 7en/ebabkan !arga pokok penjua"an 7enjai "ebi! besar ibaningkan FIF> # Average. Karena 2arga Pokok engan (ara LIF> /ang terbesar; 7aka Laba /ang i!asi"kan akan 7enjai pa"ing ke(i" ibaningkan Average an FIF>.
1)
Bi"a siste7 pen(atatan perusa!aan 7enggunakan siste7perpetua";7aka !arga pokok apat itentukan se(ara terus 7enerus 7e"a"ui kartu perseiaan. 6ntuk 7etoe rata% rata; siste7 perpetua" akan 7eng!asi"kan rata%rata /ang terus bergerak untuk setiap tangga" ?0oving Average@. Se"ain engan !arga pero"e!an ?engan (ara fifo; "ifo; average@; ni"ai perseiaan 7enurut akuntansi juga apat itetentukan engan (ara 7enetapkan !arga terena! antara !arga be"i engan !arga pasar per ak!ir perioe. $onto! PT G 7e7i"iki perseiaan /ang ibe"i engan !arga Rp 4+ 8uta. Sa7pai engan tutup buku per )1 Dese7ber &+1&; 7asi! tersisa perseiaan engan ni"ai Rp &+ 8uta. Per tangga" tersebut; !arga pasar perseiaan aa"a! Rp 1* juta. Se(ara akuntansi PT G apat 7engakui ni"ai perseiaan sebesar Rp 1* juta; an 7engakui Rp & juta sebagai kerugian penurunan perseiaan. Pengakuan kerugian Rp& juta ini berasarkan ketentuan pajak akan ikoreksi fiska" positip Rp & juta. 0enurut ketentuan pajak;"aba'rugi perseiaan ini !an/a akan iakui bi"a terjai rea"isasi penjua"an'pe"epasan. ,sti7asi
94+.+++ 4+.+++
Perseiaan ak!ir 7enurut !arga e(eran aa"a! Rp 4+.+++. Se7entara itu; berasarkan ata barang /ang terseia; rasio !arga pokok ter!aap !arga e(eran aa"a! 44H. Dengan e7ikian; perseiaan ak!ir berasar !arga pokok aa"a! Rp &9.4++ ?44H Rp 4+.+++@. 0etoe Laba Kotor 7engasu7sikan ba!5a prosentase "aba kotor apat ipreiksi se(ara akurat berasarkan ata perioe sebe"u7n/a. $onto! berikut aa"a! per!itungan esti7asi perseiaan berasarkan 7etoe "aba kotor Asu7sikan suatu perusa!aan sa7pai engan ak!ir ta!un &+1& te"a! 7enjua" barang agang sebesar Rp 1++.+++.+++. Perseiaan a5a" aa"a! Rp 4+.+++.+++; an pe7be"ian Rp :+.+++.+++. ,sti7asi Laba Kotor aa"a! &4H ari penjua"an. Perusa!aan ingin 7enentukan berapa perseiaan ak!ir barang /ang aa.
1
Karena Laba Kotor aa"a! &4H ari Penjua"an;7aka 2arga Pokok Penjua"an aa"a! 94H ari penjua"an Rp 94.+++.+++ Perseiaan A5a" Rp 4+.+++.+++ Pe7be"ian :+.+++.+++ Barang /ang terseia untuk ijua" 1+.+++.+++ Perseiaan Ak!ir 34.+++.+++
. Bia/a Diba/ar Di 0uka 0enurut Stanar Akuntansi Keuangan; Bia/a iba/ar i 7uka 7erupakan bia/a /ang te"a! terjai an akan igunakan untuk kegiatan perusa!aan i 7asa 7enatang. Bia/a /ang iba/ar i 7uka paa a5a"n/a 7erupakan pos aset "an(ar; ke7uian 7enjai beban bi"a i7anfaatkan. Bia/a iba/ar i 7uka ini ia"okasikan setiap ta!un 7enjai beban 7e"a"ui a7ortisasi. Se(ara prinsip A7ortisasi beban ini 7enurut akuntansi an per"akuan perpajakan tiak aa perbeaan. Beberapa transaksi /ang "aCi7 i ba/ar i 7uka iantaran/a aa"a! pre7i asuransi; se5a atas !arta; pe7ba/aran pajak i 7uka; an pe7ba/aran i 7uka "ainn/a. Terkait transaksi se5a atas !arta; ketentuan pajak 7e7beakan pe7ajakann/a ke a"a7 se5a atas tana! # bangunan /ang ikenakan PP! Fina" 1+H an se5a bukan tana! # bangunan /ang ikenakan PP! Pasa" &) engan tarif &H. Se"ain ipotong PP! o"e! pi!ak /ang 7e7ba/arkan; transaksi se5a 7en/e5a juga ipungut PP< 1+H. Se(ara akuntansi; pen(atatan bia/a i ba/ar i 7uka apat i"akukan engan penekatan aset ?i(atat a5a" sebagai aset@ an penekatan beban',pense ?i(atat a5a" sebagai beban@. Keua penekatan ini apat itentukan o"e! perusa!aan an i"aksanakan se(ara konsisten. $onto! PT Aki 7en/e5a 7esin prouksi untuk ) ta!un ?&+11%&+1)@ sebesar Rp )+.+++.+++ an pe7ba/aran se5a i"akukan & 8anuari &+11. K!usus transaksi Penekatan Aset 8urna" /ang i"akukan PT Aki & 8anuari &+11
Bia/a se5a i 7uka PP< 0asukan 6tang PP! Pasa" &) Kas
)+.+++.+++ ).+++.+++ 3++.+++ )&.++.+++
8urna" pen/esuaian ?Ajust7ent 8ourna"@ /ang i"akukan PT Aki untuk 7en(atat beban ta!un &+11 aa"a! sebagai berikut )1 Dese7ber &+11
Beban Se5a 1+.+++.+++ Bia/a Se5a i 7uka
1+.+++.+++
14
A/at jurna" penutup per )1 Dese7ber &+11 /ang apat i"akukan PT Aki aa"a! )1 Dese7ber &+11
Ik!tisar Laba%Rugi Beban Se5a
1+.+++.+++ 1+.+++.+++
8urna" pe7ba"ik ?Reversing ,ntries@ per 1 8anuari &+1& tiak iper"ukan.
Penekatan Beban ?,pense@ 8urna" /ang i"akukan PT Aki & 8anuari &+11
Beban Se5a PP< 0asukan 6tang PP! Pasa" &) Kas
)+.+++.+++ ).+++.+++ 3++.+++ )&.++.+++
8urna" pen/esuaian ?Ajust7ent 8ourna"@ /ang i"akukan PT Aki untuk 7en(atat beban ta!un &+11 aa"a! sebagai berikut )1 Dese7ber &+11
Bia/a Se5a i 7uka Beban Se5a
&+.+++.+++ &+.+++.+++
A/at jurna" penutup per )1 Dese7ber &+11 /ang apat i"akukan PT Aki aa"a! )1 Dese7ber &+11
Ik!tisar Laba%Rugi Beban Se5a
1+.+++.+++ 1+.+++.+++
8urna" pe7ba"ik ?Reversing ,ntries@ per 1 8anuari &+1& iper"ukan untuk 7enjaga konsistensi pen(atatan beban'epense 1 8anuari &+1&
Beban Se5a &+.+++.+++ Bia/a Se5a i 0uka
&+.+++.+++
Pajak Diba/ar Di 0uka Pajak iba/ar i 7uka atau uang 7uka pajak 7erupakan pajak /ang ipotong atau ipungut o"e! pi!ak "ain atau o"e! -ajib Pajak seniri. Pajak iba/ar i 7uka ini 7erupakan pe7ba/aran pajak pena!u"uan atas ke5ajiban pajak baan usa!a. Diantara pajak /ang apat 7engurangi ke5ajiban PP! Baan i ak!ir ta!un i atur a"a7 6nang 6nang PP! Pasa" &&; &); &. Penje"asan jenis pajak ini se"engkapn/a iba!as a"a7 bab terseniri /aitu bab tentang 6tang Piutang Pajak.
13
2. Soa" Soa" Soa" 1 PTG se"ain 7erupakan perusa!aan agang juga 7e"akukan pe7be"ian an penjua"an sa!a7 i bursa. PTG 7e7pero"e! "aba ko7ersia" paa ta!un &+1& sebesar Rp ++ juta sua! ter7asuk transaksi /ang terkait engan penjua"an surat%surat ber!arga i bursa; /aitu Ko7isi pe7be"ian sekuritas 1+.+++.+++ Laba Penjua"an sa!a7 i bursa 1++.+++.+++ Kerugian atas Penurunan ni"ai Surat%Surat Ber!arga :+.+++.+++ Beban PP! atas penjua"an sa!a7 i bursa 1.+++.+++ Berapaka! Laba Kena Pajak PT GE Soa" & Ak!ir &+1&; PT
Soa" PTK 7e7i"iki Deposito ) bu"anan engan ni"ai Rp 1++ juta. Bunga se"a7a ) bu"an aa"a! )H . PP! atas bunga eposito sebesar &+H Buat"a! jurna" saat 7eneri7a peng!asi"an bunga eposito engan 7etoe bruto # neto. Soa" 4 PTK 7e7i"iki eposito 6S O 1++.+++ a"a7 3 bu"anan. Bunga eposito aa"a! sebesar 3H . Kurs 1 6S O saat Kontrak aa"a! Rp :.+++. Seangkan Kurs saat jatu! te7po aa"a! Rp :.++ seangkan Kurs Pajak aa"a! Rp :.4++. Buat"a! jurna" an apa i7p"ikasi transaksi ini ter!aap "aba kena pajak Soa" 3 PT Ag aa"a! prousen 7akanan ka"eng /ang sua! ikuku!kan sebagai PKP. Perusa!aan 7enjua" 7akanan ka"eng seni"ai Rp )+.+++.+++ kepaa Perusa!aan Bui /ang juga sebagai PKP Rp &+.+++.+++ kepaa $ika /ang bukan PKP an Rp 1+.+++.+++ kepaa Dani /ang tiak 7e7i"iki
19
Soa" 9 % PTG 7e7i"iki ata piutang an (aangann/a paa nera(a ak!ir sebagai berikut
A((ounts Re(eivab"e A""o5an(e for ba ebt
Rp
8u7"a! piutang /ang i!apuskan Dan 7e7enu!i ket. Pajak
&++4 3++ juta 3
&++3 9++ juta 1)
&++9 *++ juta &)
&++4
&++3
&++9
tiak aa
4
2itung koreksi fiska" atas beban piutang tak tertagi ta!un &++4; &++3; &++9 Soa" * Berasarkan ata /ang i7i"iki PT P0A per )1 Dese7ber &+1); Ajuste Tria" Ba"an(e Debet $reit A((ounts Re(eivab"e ).4++.+++.+++ A""o5an(e for Ba Debt )4.+++.+++ Sa"o A""o5an(e for Ba Debt per )1 Dese7ber &+1& aa"a! sebesar Rp &4.+++.+++. $aangan piutang tak tertagi! ta!un &+1) aa"a! 1H ari Sa"o Ak!ir Piutang Dagang. Di bu"an Apri" &+1); karena pai"it; sa"a! satu piutang sebesar Rp *.+++.+++ te"a! i!apuskan ?an 7e7enu!i ketentuan pajak@. Berapaka! Ba Debt ,pense 7enurut akuntansi an pajakE Soa" : ?6SKP $; . Data perseiaan sebagai berikut Perseiaan a5a" 1+ unit Rp 1. juta Pe7be"ian 1++ Rp 1;& juta Penjua"an :4 juta Rp & juta Berapaka! "aba bi"a penentuan perseiaan ak!ir igunakan FIF>
1*
Soa" 11 ?6SKP B; 8uni &+1&@ Berikut aa"a! ata $ 0aju0unur /ang bergeraki biang usa!a peragangan kertas. Data tentang perseiaan;pe7be"ian; an penjua"an se"a7a bu"an0aret &+11 aa"a! sebagai berikut Perseiaan
10aret
&++
Rp
Pe7be"ian
1+ 0aret &+ 0aret )+ 0aret
4++ ++ )++
Rp
;4 ;94 4
Penjua"an
14 0aret &4 0aret
4++ ++
2asi" Stok opna7e 7enunjukkan perseiaan ak!ir per )1 0aretaa"a! 4++ unit; tentukan ni"ai perseiaan tersebut bi"a igunakan 7etoe FIF> Soa" 1& PT an siste7 perpetua". Rin(ian transaksi perseiaan aa"a! sebagai berikut 1.1.9 Perseiaan a5a" )++ unit Rp &.+++ +&%+%+9 Pe7be"ian &++ unit Rp &.&4+ &4%+4%+9 Penjua"an ++ unit Rp ).4++ &+%+*%+9 Pe7be"ian 14+ unit Rp &.4++ &1%1+%+9 Pe7be"ian 1&4 unit Rp ).4++ +&%11%+9 Penjua"an &++ unit Rp &.3++ Di7inta a. 2itung"a! 2PP 7enggunakan 7etoe an s/ste7 /ang ipakai PT engan sa"o ak!ir ta!un Rp &4+.+++.+++. Apabi"a 7enggunakan !arga rata% rata; ni"ai perseiaan ak!ir 7enjai sebesar Rp &&4.+++.+++. (. Da"a7 sa"o ak!ir perseiaan ter7asuk i a"a7n/a beban penurunan ni"ai perseiaan sebesar Rp &4.+++.+++ an te"a! 7enjai beban a"a7 "aporan keuangan. . Paa ak!ir ta!un; perusa!aan 7e7buat (aangan penurunan ni"ai perseiaan sebesar Rp 14.+++.+++ karena !arga pasar /ang aa i guang 7enga"a7i penurunan. Perusa!aan 7enggunakan 7etoe ni"ai rata%rata.
1:
Soa" 1) Ketika 7e"akukan inventarisasi fisik; 6D Bage; /ang s/ste7 pen(atatann/a berasar perioi(a"; 7e7pero"e! ata ba!5a perseiaan ak!ir per )1 Dese7ber &++9 aa"a! Rp 1++.+++.+++. Laba ta!un &++9 aa"a! sebesar Rp ++.+++.+++. 0ei &++*; iketa!ui ba!5a inventarisasi fisik tersebut sa"a! karena 7asi! terapat perseiaan /ang be"u7 iper!itungkan sebesar Rp 4+.+++.+++. Dan ini terjai karena pe7be"ian perseiaan kreit ibukukan Kas ?D@ Rp 4+.+++.+++ an 6tang?K@ Rp 4+.+++.+++. Berasarkan !a" tersebut 7aka "aba ta!un &++9 a. Benar; karena "aba tiak beruba! b. Sa"a!; se!arusn/a "aba berta7ba! Rp 4+.+++.+++ (. Sa"a!; se!arusn/a "aba berkurang Rp 4+.+++.+++ . Se!ubungan engan kesa"a!an pe7bukuan tersebut; 7aka jurna" koreksi /ang benar aa"a! ………………..
Soa" 1 PT Abi 7e7i"iki ata sebagai berikut Perseiaan a5a" Rp ++.+++.+++ Pe7be"ian 1.4++.+++.+++ Potongan Pe7be"ian )+.+++.+++ >ngkos angkut pe7be"ian 94.+++.+++ Penjua"an &.4++.+++.+++ Retur Penjua"an 194.+++.+++ >ngkos angkut penjua"an 1++.+++.+++ Prosentase "aba kotor aa"a! )+H ari penjua"an bersi! Berasarkan ata tersebut; berapaka! ni"ai perseiaan ak!ir a. Rp 19.4++.+++ b. Rp *9.4++.+++ (. Rp 1.3&9.4++.+++ . Rp 1.449.4++.+++ Soa" 14 1 januari &+14; PT M 7e7i"i pereiaan a5a" /ang i!itung engan FIF> sebesar &.+++ unit Rp 1+.+++; 1& Februari 7e7be"i 4++ unit Rp 1&.+++; tangga" )+ Apri" 7enjua" 1.+++ unit Rp 1).+++; )+ Septe7ber 7e7be"i 9++ unit Rp 1.+++; &+ >ktober 7e7be"i 3++ unit Rp 1&.+++; 1
&+
Soa" 19 ?6SKP B;
E
44.+++.+++
% Perusa!aan 7enge"uarkan bia/a operasiona" tunai ta!un &+1& aa"a! Rp &++ juta % Pe7be"ian perseiaan se(ara kreit. Pe7ba/aran 6tang Dagang se"a7a ta!un &+1& aa"a! sebesar Rp 91 juta. % Perseiaan ibe"i seban/ak 1.4++ unit per bu"an an i ni"ai berasar fifo. 2arga pe7be"ian per unit i tri 5u"an 1 ta!un &+1& aa"a! Rp )&.3++ an berta7ba! Rp 1++ setiap tri 5u"an. % Sa"o perseiaan per )1 Dese7ber &+11 7e7i"iki ni"ai per unit Rp )&.4++. % Se7ua penjua"an i"akukan tunai; engan !arga Rp 4+.+++ per unit sebe"u7 PP<. % Se7ua pe7be"ian i"akukan kepaa sesa7a PKP. % Asu7si tiak aa transaksi "ain se"ain transaksi tersebut i atas an tiak aa koreksi fis(a". Berasarkan ata tersebut; sauara i7inta a. 0eng!itung ju7"a! unit /ang terjua" se"a7a ta!un &+1& b. 0eng!itung sa"o perseiaan ?unit an ni"ai@ per )1 Dese7ber &+1& (. 0eng!itung sa"o 6tang Dagang per )1 Dese7ber &+1& . Susun Laporan Laba%Rugi an !itung PP! Terutang ta!un &+1&. Soa" 1* PT 8atu bergerak i biang peragangan. Siste7 perpetua" igunakan a"a7 7en(atat perseiaan barang. Tangga" )1 Dese7ber &++: 7e7i"iki ata sebagai berikut Debitur PT <$ PT I0 PT 2S PT D
Ti7bu"n/a Piutang 11 0aret &++: 1+ 8anuari &++: 11 0aret &++:
8u7"a! Rp )++ juta Rp 4 8uta Rp 3+ 8uta O 4+.+++; kurs 11 0aret &++: Rp :.+++; kurs )1 Dese7ber &++: Rp :.4++
Pen/isi!an (aangan piutang tak tertagi! )1 Dese7ber &++: Rp 4+ 8uta. Transaksi a"a7 ta!un &+1+ * 0aret Peng!apusan piutang PT I0 karena bangkrut; an PT 2S karena sua! tiak iketa!ui "agi a"a7atn/a. 9 8u"i ) Septe7ber 1& >ktober
Penjua"an barang se(ara kreit Rp 1 0i"iarN PP< 1+H. 2PP Rp 3++ jt 0eneri7a pe7ba/aran se"uru! piutang PT 2S. 0eneri7a se"uru! pe"unasan piutang ari PT Desa Digita". Kurs 1& >ktober Rp *.*++
&1
)1 Dese7ber 0e7bentuk (aangan piutang tak tertagi! 4H ari tota" piutang usa!a per )1 Dese7ber &+1+. Se"uru! pers/aratan peng!apusan /ang iatur a"a7 66 PP! te"a! ipenu!i perusa!aan Berasarkan ata ata tersebut; i7inta a. Buat"a! 8urna" atas transaksi se"a7a ta!un &+1+ b. 2itung bia/a piutang tak tertagi! 7enurut akuntansi an pajak ta!un &+1+.
&&
BAB ) AS,T T,TAP
A. Pero"e!an Aset Tetap 2arga pero"e!an Aset'aktiva tetap aa"a! !arga be"i ita7ba! bia/a /ang terjai untuk 7ene7patkan aktiva itu untuk siap igunakan. Ter7asuk a"a7 unsur !arga pero"e!an aa"a! PP< /ang tak apat ikreitkan. PP< apat ibebankan seka"igus bi"a perusa!aan pe7be"i aktiva tetap bukan PKP atau saat 7e7be"i be"u7 PKP. 2arga Pero"e!an aktiva tetap; 7enurut ketentuan perpajakan ipengaru!i juga o"e! !ubungan antara penjua" an pe7be"i. 2arga pero"e!an antar pi!ak /ang 7e7pun/ai !ubungan isti7e5a ?7ini7a" &4H kepe7i"ikan@ apat i!itung berasar ni"ai 5ajar. Pasa" 1+ a/at 1 6nang 6nang PP! 7engatur tentang !arga pero"e!an; !arga /ang sesunggu!n/a iteri7a;ju7"a! /ang se!arusn/a iteri7a. 2arga pero"e!an atau !arga penjua"an a"a7 !a" terjai jua" be"i !arta /ang tiak ipengaru!i !ubungan isti7e5a sebagai7ana i7aksu a"a7 Pasa" 1* a/at aa"a! ju7"a! /ang sesunggu!n/a ike"uarkan atau iteri7a;seangkan apabi"a terapat !ubungan isti7e5aaa"a!ju7"a! /ang se!arusn/a ike"uarkan atau iteri7a. Sebagai (onto!; PT G ?pe7egang sa!a7 )H PT=@ 7enjua" aset'aktiva tetap kepaa PT = engan 7enge"uarkan uang Rp 11 8uta. 2arga pasar aa"a! Rp 1& 8uta. PT= sebagai pe7be"i akan 7e7bukukan sebagai berikut ?Asu7si 7engabaikan PP<@ Aset Tetap Kas
Rp
11 11
6ntuk tujuan perpajakan; PT = !arus 7engakui keuntungan Rp 1 8uta; karena aktiva tetap !arus iakui sebagai !arga pasar; /aitu Rp 1& juta. Seba"ikn/a bi"a !arga pasar Rp : juta; 7aka ibukukan sebagai berikut Aset Tetap Kerugian Kas
: & 11
Kerugian sebesar Rp & juta ini untuk tujuan perpajakan tiak apat ibia/akan;karena se!arusn/a bi"a tiak aa !ubungan isti7e5a; ni"ai pasar Rp : juta apat ipero"e! ari pi!ak "ain. Bi"a aktiva tetap ipero"e! bukan engan 7e7be"i; tetapi 7e"a"ui !iba!; 7aka bagi !iba!'su7bangan /ang tiak aa !ubungan kepe7i"ikan; 7aka bagi pi!ak /ang 7enga"i!kan bukan ob/ek pajak; an bagi /ang 7eneri7a tiak apat 7e7bia/akan.
&)
$onto! A; perusa!aan perorangan 7eneri7a Kenaraan ari PT K sebagai !iba! engan ni"ai Rp 1&.+++.+++. 8urna"
Kenaraan 0oa" Donasi
1& 1&
Apabi"a se(ara ko7ersia" isusutkan ta!un; 7aka jurna"n/a aa"a! Bia/a Pen/usutan ) Aku7u"asi Pen/usutan
)
6ntuk tujuan perpajakan; bia/a pen/usutan sebesar Rp ) 8uta tersebut aa"a! non eu(tab"e epense. Tetapi bi"a terapat !ubungan usa!a; 7isa"n/a K aa"a! supp"ier A; 7aka peneri7aan !iba! tersebut aa"a! peng!asi"an an pen/usutan apat ibia/akan. 2ARTA ipero"e! sebagai Pengganti Sa!a7 G 7en/era!kan asset kepaa PT= sebagai setoran 7oa" an 7enapat &+ "e7bar sa!a7 Rp 1+. Assets /ang iteri7a PT= aa"a! Tana! engan !arga pasar Rp 4+ ?ni"ai pero"e!an Rp 14@ Bangunan engan !arga pasar Rp 1&4 ?ni"ai buku Rp 94@ Kenaraan engan !arga pasar Rp 94 ?ni"ai buku Rp 1+@. 8urna" bagi PT= Tana! Bangunan Kenaraan 0oa" Sa!a7 Agio Sa!a7
4+ 1&4 94 &++ 4+
Aset'Aktiva Tetap Dipero"e! Dengan Pertukaran Aktiva tetap apat ipero"e! 7e"a"ui pertukaran. Pertukaran apat terjai untuk aktiva /ang sejenis ?7esin itukar engan 7esin@ 7aupun tiak sejenis?0esin itukar engan Kenaraan@. Laba atau rugi apat terjai paa saat pertukaran. Paa prinsipn/a; baik akuntansi 7aupun perpajakan akan 7engakui "aba atau rugi saat pertukaran.
&
$onto! PT A 7e7i"iki 0esin A itukar engan 0esin B /ang i7i"iki PT B. Keua aset 7e7i"iki substansi ko7ersia" /ang sa7a. 2arga Pero"e!an 0esin A Aku7u"asi Pen/usutan 0esin A
Rp
1++ 4 44 49
6ntuk apat 7e7pero"e! 0esin B /ang berni"ai Rp 31; PT A !arus 7enge"uarkan uang sebesar Rp . 2a" ini berarti; 0esin A i!argai''rade in Allowance sebesar Rp 44 sesuai !arga pasarn/a. 0enurut ketentuan pajak; bagi PT A akan iakui "aba pertukaran sebesar Rp & juta ?Rp 49%Rp44@. Se7entara itu; 7enurut ketentuan akuntansi "aba Rp & juta tersebut igeserkan 7engurangi !arga pero"e!an 0esin B; se!igga !arga pero"e!ann/a 7enjai Rp 4: ?Rp 31 &@. 0enurut akuntansi ?PSAK "e! PT Baru; 7esin "a7a i!argai Rp 4; se!ingga PT La7a !arus 7ena7ba! kas sebesar Rp )4. 2arga Pero"e!an 0esin Baru # Laba Rugi /ang i(atat o"e! PT La7a 2arga Pero"e!an 2arga Pasar 0esin La7a Ta7ba!an Kas 2arga Pero"e!an 0esin Baru Laba%Rugi 2arga Pasar 0esin La7a
Akuntansi Rp &4
Pajak
)4 3+
Rp *+
&4 )+ ? 4@ *+ )+ )4 34 14
&4
Aktiva Tetap Dipero"e! Dengan $ara Leasing Aktiva tetap apat ipero"e! engan (ara se5a guna usa!a'S6 ?"easing@. Berasarkan akuntansi;aktiva /ang ipero"e! se(ara "easing engan (ara financial lease, 7aka aktiva tersebutse(ara "ega"sua! i7i"iki o"e! Lessee ?pengguna@. >"e! karena itu; Lessee apat 7en/usutkan aktivan/a sesuai esti7asi 7asa 7anfaat aktiva. Se"ain itu; Lessee akan 7e7bebankan bia/a bunga. Se7entara itu; ketentuan pajak 7e7bagi S6 a"a7 ua jenis;/aitu S6 engan !ak opsi;an tanpa !ak opsi. S6 engan !ak opsi seperti financial lease a"a7 akuntansi; karena aa !ak untuk 7e7i"iki.
Rp
1&4.+++.+++ +.+++.+++ 134.+++.+++
0enurut ketentuan pajak; beban ta!un &+11 aa"a! pe7ba/aran S6 sebesar Rp &+.+++.+++ ter7asuk bunga. B. Pen/usutan Aset Tetap 0etoe pen/usutan 7enurut akuntansi apat ike"o7pokkan atas asar 5aktu ?garis "urus; sa"o 7enurun gana; ju7"a! angka ta!un@ berasar penggunaan'pe7akaian ?unit prouksi'ja7 jasa@ berasar ke"o7pok # anuitas. Seangkan ketentuan pajak 7e7batasi pe7akaian 7etoe pen/usutan !an/a berasarkan 5aktu engan (ara garis "urus # sa"o 7enurun untuk aktiva non%bangunan; an (ara garis "urus untuk aktiva bangunan. Berbea engan praktik akuntansi se(ara ko7ersia"; ketentuan pajak 7engatur 7asa 7anfaat aktiva tetap 7enjai Ke"o7pok non bangunan 1 ? t!@; ke" & ?*t!@; ke". ) ?13t!@; ke". ?&+t!@ an Ke"o7pok Bangunan bangunan per7anent engan 7asa 7anfaat &+ ta!un; an bangunan tiak per7anent engan 7asa 7anfaat 1+ ta!un. K!usus untuk 7etoe sa"o 7enurun gana untuk tujuan perpajakan; ni"ai tersisa paa ak!ir 7asa 7anfaat ibebankan se(ara penu!. 0isa"n/a suatu pera"atan ipero"e! engan !arga Rp 1++ juta; 7aka pen/usutan per ta!un aa"a! 4+H ari ni"ai buku untuk ta!un 1 sa7pai engan ta!un ke tiga. Paa ta!un ke e7pat; ni"ai sisa ibebankan penu!. Per!itungan pen/usutan se"a7a ta!un aa"a! sebagai berikut Ta!un 1 & )
Pen/usutan 4+H 1++ 4+H ?1++%4+@ 4+H ?1++%4+%&4@ ?1++%*9;4@
J 4+ J &4 J 1&;4 J 1&;4
&3
6ntuk jenis aktiva tertentu; 7isa"n/a sean /ang i7i"iki perusa!aan an igunakan o"e! pega5ai tertentu karena jabatan atau pekerjaann/a ; ketentuan pajak !an/a 7e7bo"e!kan beban pen/usutan separu!n/a [email protected] atau pekerjaan tertentu tersebut 7isa"n/a; fasi"itas pe7berian sean /ang iberikan kepaa sa"es supervisor untuk perusa!aan penjua" barang barang ki7ia.
K!usus aktiva tetap /ang akan ireva"uasi; asar pen/usutan ke7uian aa"a! ni"ai appraisa" engan 7asa 7anfaat /ang baru ke7ba"i ?"i!at pe7ba!asan tentang reva"uasi aktiva tetap@ Saat Di7u"ain/a Pen/usutan 6ntuk tujuan perpajakan; pen/usutan i7u"ai paa bu"an i"akukann/a penge"uaran; ke(ua"i !arta /ang 7asi! a"a7 proses pen/e"esaian 7aka pen/usutan i7u"ai sete"a! !arta tersebut se"esai ibuat. Dengan persetujuan >toritas pajak; -P apat 7en/usutkan !artan/a saat igunakan. $onto! pen/usutan tiak i a5a" ta!un untuk !arta engan !arga pero"e!an Rp 1++ juta /ang ipero"e! 1 8u"i &++) engan 7asa 7anfaat ta!un. 0aka pen/usutan se"a7a ta!un aa"a! sebagai berikut Ta!un Pajak &++) &++ &++4 &++3 &++9
3 bu"an 1& bu"an 1& bu"an 1& bu"an 3 bu"an
Rp
1&;4 &4 &4 &4 1&;4
Apabi"a igunakan sa"o 7enurun gana; 7aka pen/usutan se"a7a ta!un aa"a! sebagai berikut Ta!un &++) &++ &++4 &++3 &++9
Pen/usutan 3'1& 4+H 1++ 4+H 94 4+H )9;4 4+H 1*;94
&4 )9;4 1*;94 :;)94 :;)94
Berbea engan akuntansi; paa ta!un &++9 pen/usutan akan i!itung 4+H :;)94 ?apabi"a tiak itentukan ni"ai sisa@. 0enurut ketentuan perpajakan; pen/usutan i!itung a"a7 bu"an penu!. 0isa"n/a aktiva tetap ipero"e! PT A paa tangga" &4 >ktober &+1&. Pen/usutan ta!un &+1& aa"a! ) bu"an.
&9
$. Peng!entian'Pe"epasan Aset Tetap 6ntuk tujuan perpajakan; !arta /ang i!entikan pe7akaiann/a karena pe"epasan sebagai7ana isebut Pasa" 11 ?*@; ni"ai bukun/a 7erupakan kerugian ; seangkan peneri7aan ari penga"i!an'peng!entian ?berupa penjua"an atau k"ai7 ari asuransi 7erupakan keuntungan@. Apabi"a k"ai7 be"u7 pasti iteri7a; 7aka kerugian ari ni"ai buku tersebut apat itanggu!kan. $onto! PTG 7e7be"i pera"atan Rp 1++ 8uta paa a5a" ta!un &++*. 0asa 7anfaat ta!un an isusutkan garis "urus ?ke". 1@. A5a" ta!un &+1+; pera"atan tersebut terkena 7usiba! se!ingga i!entikan pe7akaiann/a. Pera"atan tersebut ijua" engan !arga Rp 1+ 8uta.
4+ 4+
Kas Piutang K"ai7 Asuransi Peng!asi"an
1+ 9+
1++
*+
Apabi"a k"ai7 asuransi iteri7a ita!un &+1+ Kas Piutang K"ai7 Asuransi
9+ 9+
Apabi"a k"ai7 asuransi tiak apat ipastikan an sa7pai engan ak!ir ta!un &+1+ be"u7 juga iteri7a; 7aka beban # peng!asi"an 7erupakan koreksi fiska". Pengakuan bia/a # peng!asi"an ituna sa7pai iteri7an/a k"ai7 asuransi. D. Penjua"an # Pertukaran Aset Tetap Paa asarn/a antara akuntansi an perpajakan 7enganut prinsip /ang sa7a a"a7 terjain/a "aba atau rugi paa saat penjua"an atau pertukaran.
&++ &++4
Depresiasi Akuntansi
Depresiasi Pajak
Perbeaan Beban
Rp 4+ 4+
Rp 1++ 4+
4+ + 4+
&*
2arga 8ua"
Akuntansi
Pajak
Perbeaan
Rp 1&4 1++ &4
Rp 1&4 4+ 94
+ 4+ 4+
Laba akuntansi "ebi! ke(i" Rp 4+ juta engan "aba pajak isebabkan beban pen/usutan akuntansi /ang "ebi! ke(i" Rp 4+ juta ibaningkan pen/usutan pajak. Penjua"an Kepaa Pe7egang Sa!a7 2arga pasar atau ju7"a! uang /ang iteri7a tergantung 7ana /ang pa"ing ob/ektif itentukan 7enjai asar ni"ai penjua"an 7enurut pajak. Se7entara 7enurut ketentuan akuntansi !arga pero"e!an aktiva aa"a! QJ!arga pasar. Berikut aa"a! beberapa (onto! perbeaan pengakuan antara akuntansi an pajak atas transaksi penjua"an aktiva tetapkepaa pe7egang sa!a7n/a PTG 7enjua" kenaraan bekas kepaa sa"a! seorang pe7egang sa!a7n/a. 2arga Pero"e!an Rp 1&+ juta an te"a! isusutkan Rp :+ juta se!ingga ni"ai bukun/a 7enjai Rp )+ 8uta. 2arga Pasar Rp )4 8uta. Bi"a uang /ang iteri7a PT G sebesar Rp )4 8uta. Kas Aku7u"asi Pen/usutan Kenaraan Kenaraan Keuntungan Penjua"an Kenaraan
)4 :+ 1&+ 4
Bagi pe7be"i; !arga pasar Rp )4 sebagai asar pengukuran Pe7be"i tiak per"u 7engakui tiak per"u 7engakui kerugian atau "aba karena pengorbanann/a sa7a engan !arga pasarn/a. Pe7be"i akan 7e7bukukan Kenaraan Kas
)4 )4
Bi"a 6ang /ang iteri7a PTG sebesar Rp )9 Kas Aku7u"asi Pen/usutan Kenaraan Kenaraan Keuntungan Penjua"an Kenaraan
)9 :+ 1&+ 9
Bagi penjua"; !arga pasar Rp )4 7enjai tiak ob/ektif "agi; karena n/atan/a aa"a! Rp )9. Tetapi bagi pe7be"i !arga pasar Rp )4 7enjai ob/ektif keti7bang uang /ang ike"uarkan.Se!ingga; bagi pe7be"i; se(ara ko7ersia" akan i(atat kenaraan sebesar Rp )4 sebesar !arga pasar. Pe7be"i akan 7e7bukukan Kenaraan Rugi Pe7be"ian Kenaraan Kas
)4 & )9
0enurut ketentuan pajak; pe7be"i tiak bo"e! 7engakui kerugian sebesar Rp & juta.
&:
Bi"a PT G 7eneri7a uang sebesar Rp &: 0enurut akuntansi uang /ang iteri7a ijaikan asar untuk 7engakui kerugian Rp 1 ?&:%)+@ Kas Aku7u"asi Pen/usutan Kenaraan Rugi Penjua"an Kenaraan Kenaraan
&: :+ 1 1&+
Se7entara itu; ketentuan pajak tetap 7engakui keuntungan sebesar Rp 4 ?!arga pasar Rp )4 Rp )+@; karena ianggap terapat ivien terse"ubung. Pe7be"i akan 7e7bukukan Kenaraan Kas
&: &:
0enurut ketentuan pajak; karena penjua" !arus 7engakui kenaraan berasar !arga pasar Rp &+; se!ingga iakui keuntungan Rp 4.
Pertukaran Aktiva Tetap $onto! 1 0enga7bi" (onto! sebe"u7n/a; PT $ 7e7i"iki 0esin $ itukar engan 0esin D /ang i7i"iki PT D. Keua aset 7e7pun/ai substansi ko7ersia" /ang sa7a. 2arga Pero"e!an 0esin $ Rp 1++ Aku7u"asi Pen/usutan 0esin $ 4+
3+ 4+ 1++ 1+
Da"a7 (onto! ini; perbeaan antara akuntansi an pajak apat i"i!at ari ua sisi; /aitu asar pen/usutan sete"a! pertukaran aktiva an Pengakuan Laba. 0enurut ketentuan pajak; Dasar pen/usutan untuk Aktiva Tetap B /ang igunakan aa"a! Rp 3& engan pengakuan "aba Rp &. Se7entara itu; berasarkan akuntansi; karena tiak iakuin/a "aba;7aka asar pen/usutan aa"a! Rp 3+.
)+
$onto! & 0enga7bi" (onto! sebe"u7n/a; PT $ 7e7i"iki 0esin itukar engan tana! /ang i7i"iki PT D. Keua aset 7e7pun/ai substansi ko7ersia" /ang berbea. 2arga pero"e!an 0esin $ Rp 1++ an sua! isusutkan Rp 4+. 2arga Pasar Rp 4&. 6ang /ang !arus ike"uarkan o"e! PT $ aa"a! Rp &*. 0eng!itung Laba Pertukaran 2arga Pero"e!an 0esin Aku7u"asi Pen/usutan 0esin
Rp
1++ 4+ 4+ 4& &
0eng!itung 2arga Pero"e!an Tana! 2arga Pasar sebagai
4& &* *+
8urna" bagi PT $ ?PP< iabaikan@ Tana! Aku7u"asi Pen/usutan 0esin 0esin Kas Laba Pertukaran 0esin
*+ 4+ 1++ &* &
Laba pertukaran 7esin sebesar Rp & 7enurut pajak akan iakui an iper!itungkan a"a7 7eng!itung "aba kena pajak.
,. Reva"uasi Aset Tetap Ketentuan pajak 7e7bo"e!kan 5ajib pajak; untuk tujuan perpajakan; 7eni"ai ke7ba"i aktiva tetapn/a bi"a ni"ain/a ianggap ter"a"u ke(i" ?tiak 5ajar@ ibaningkan engan !arga pasar /ang ber"aku. Appraisa"'Peni"aian itu !arus i"akukan o"e! Le7baga Peni"ai Inepenen. Peni"aian aktiva tetap /ang e7ikian "aji7 isebut sebagai reva"uasi aktiva tetap. Berasarkan ketentuan pajak terbaru; 5ajib pajak tiak bo"e! 7e"akukan reva"uasi atas sebagian aktivan/a ?parsia"@ tetapi !arus atas se"uru! aktiva tetap /ang i7i"iki an igunakan. Se"isi! !arga appraisa" an ni"ai buku aktiva tetap /ang ireva"uasi ikenakan PP! 1+H fina". Seangkan asar pen/usutan sete"a! reva"uasi aa"a! ni"ai appraisa" an 7asa 7anfaat aktiva sete"a! reva"uasi 7enjai baru ke7ba"i.
)1
$onto! PT G 7e7i"iki aktiva tetap engan ata sebagai berikut 8enis Aktiva
Tangga" Dipero"e!
2arga Pero"e!an
0etoe Depresiasi
A B
+)%+1%+3 +&%+1%+9
Rp &++ 8uta Rp *++
garis "urus garis "urus
Ke"o7pok Aktiva 1 &
8anuari &++*; aktiva A # B ini"ai ke7ba"i engan !asi" appraisa" aa"a! Aktiva A sebesar Rp 1*+; an Aktiva B sebesar Rp :++. Beban Appraisa" sebesar Rp 14 juta Se"isi! reva"uasi i!itung sebagai berikut Aktiva
Se"isi! Reva"uasi Rp *+ &++ &*+
PP! Fina" 1+H J Rp &* 8urna" 0e7bukukan se"isi! reva"uasi aktiva tetap Aktiva A ?Appraisa"@ *+ Aktiva B ?Appraisa"@ &++ Se"isi! Reva"uasi Aktiva Tetap 0e7bukukan beban PP! # Appraisa" Beban PP! Beban Appraisa" Kas
&*+ &* 14 )
Beban PP! # Appraisa" 7engurangi se"isi! reva"uasi Se"isi! Reva"uasi Aktiva Tetap ) Beban PP! Beban Appraisa" Bi"a ibagikan sebagai sa!a7 bonus Se"isi! Reva"uasi ?&*+%)@ 0oa" Sa!a7
&* 14
&)9 &)9
Pen/usutan &++* an seterusn/a aa"a! Aktiva Tetap A J Rp 1*+' J Rp 4 Aktiva Tetap B J Rp :++'* J Rp 111;&4
)&
F. Soa" Soa" Soa" 1 PT 0 7e7be"i perangkat (o7puter paa bu"an Apri" &+1) engan !arga pero"e!an sebesar Rp +.+++.+++ an soft5are /ang terinsta"" ia"a7n/a se!arga Rp &+.+++.+++. Ko7puter ter7asuk aktiva go"ongan 1 an isusutkan engan 7etoe sa"o 7enurun. Berapa bia/a pen/usutan ta!un &+11 # ta!un &+1&E Soa" & A5a" >ktober &++9; PTG 7e7be"i 4 kenaraan se!arga Rp :+.+++.+++ per bua!; taksiran u7ur 3 ta!un an ter7asuk ke"o7pok &. Tiak aa ta7ba!an atau pengurangan atas aktiva tsb. 6ntuk tujuan akuntansi isusutkan garis "urus an a"a7 7eng!itung "aba kena pajak; aktiva tetap ini isusutkan engan 7etose sa"o 7enuru. Paa ta!un &+1) a. A5a" ta!un &+1); satu kenaraan 7enga"a7i ke(e"akaan ?tiak iasuransikan@ an "aku ijua" engan !arga Rp 1.+++.+++. b. 1 0aret &+1); ua kenaraan ijua" tunai an "aku untuk keuan/a Rp 1++.+++.+++. Pertan/aan 1. 2itung Pen/usutan ko7ersia" # pajak &++9 s' &+1& &. 2itung pen/usutan ko7ersia" # pajak &+1) ). 2itung "aba%rugi penjua"an kenaraan ta!un &+1) se(ara akuntansi # pajak. Soa" ) Penga"i!an !arta sebagai pen/ertaan 7oa" atau pengganti sa!a7 A; B; $ 7e7bentuk fir7a engan setoran aktiva non%kas
))
Soa" 3 1 8anuari &++:; PT0 7enukarkan 7esin /ang ibe"i 1 8u"i &++9 engan 7esin baru /ang sejenis /ang 7e7pun/ai !arga pasar Rp ++ juta. 0esin "a7a ibe"i Rp 4++ juta. Pen/usutan akuntansi 7enggunakan garis "urus engan 7asa 7anfaat 4 ta!un; ni"ai sisa Rp 1++ juta. Pen/usutan fiska" 7enggunakan sa"o 7enurun ?Ke"o7pok )@. Pertan/aan a. Berapa Laba%rugi pertukaran 7esin tersebut 7enurut akuntansi # pajak b. Berapaka! !arga pero"e!an 7esin /ang baru 7enurut akuntansi an pajak (. Berapa Pen/usutan 7esin ta!un &++: 7enurut akuntansi an pajak Soa" 9 PT KD 7e7be"i aktiva tetap 1 8anuari &++4 sebesar Rp 1++ juta. Se(ara akuntansi; aktiva tersebut isusutkan garis "urus engan 7asa 7anfaat 4 ta!un. 6ntuk tujuan pajak; aktiva tersebut isusutkan ta!un an garis "urus. Aktiva tersebut ijua" 1 8u"i &++3 an 7enga"a7i kerugian 7enurut akuntansi sebesar Rp 4 juta. Berapaka! keuntungan an kerugian penjua"an aktiva tetap itu 7enurut pajak E …….. Soa" * PTM 7e7be"i sebua! 7esin prouksi & 8anuari &++9 engan !arga Rp 1&+ juta.; isusutkan garis "urus se(ara ko7ersia" 1+ ta!un. 0enurut ketentuan pajak; 7esin tersebut ter7asuk ke"o7pok &. 6ntuk tujuan pajak isusutkan garis "urus. 1 >ktober &++:; 7esin tersebut terbakar. 0esin tersebut iasuransikan kepaa Asuransi Bera/a. 1 ktober% 1
)
Soa" 11 ? 6SKP $; "e! PT Tonk; 7esin "a7a i!argai Rp :+; se!ingga PT 2onk/ !arus 7ena7ba! uang tunai Rp 9+. Bagi PT 2onk/; !itung"a! a. 2arga Pero"e!an 0esin Baru 7enurut akuntansi # pajak b. Laba%Rugi Pertukaran 7enurut akuntansi # pajak. Soa" 1& PT AB 7e7i"iki Truk /ang ipero"e! tangga" & 8anuari &++: engan !arga Rp 13* juta an te"a! isusutkan se!ingga teraku7u"asi sa7pai engan )1 Dese7ber &+1) sebesar Rp * juta. Tangga" & 8anuari &+1; Truk tersebut itukar engan engan Se7i Truk. Truk tersebut paa saat pertukaran 7e7pun/ai ni"ai pasar Rp :+ juta. 6ntuk 7e7pero"e! Se7i Truk; PT AB !arus 7enge"uarkan uang "agi sebesar Rp 33 juta. Se(ara ko7ersia" keua aset tersebut tiak 7e7pun/ai substansi ekono7i /ang berbea; an keuan/a isusutkan 1+ ta!un; garis "urus. 6ntuk tujuan pajak; aktiva tersebut 7asuk ke"o7pok 1 an isusutkan garis "urus. Sauara i7inta a. 0e7buat jurna" bagi PT AB saat pertukaran paa tangga" & 8anuari &+1 ?abaikan PP<@. b. Berapaka! "aba'?rugi@ pertukaran 7enurut akuntansi # pajak. (. Berapaka! beban pen/usutan ta!un &+1 7enurut akuntansi # pajak. . Bi"a se(ara ko7ersia" keua aset tersebut 7e7pun/ai substansi ekono7i berbea; buat"a! % 8urna" bagi PT AB saat pertukaran % Laba ?rugi@ 7enurut akuntansi # pajak % Berapaka! beban pen/usutan ta!un &+1 7enurut akuntansi # pajak. Soa" 1) PT Kin("ong 7e"akukan usa!a penjua"an suku (aang untuk inustr/ oto7otif. Para sa"es supervisor iberi fasi"itas 7obi" sean /ang ibe"i 1 8anuari &+14 engan !arga Rp 1* juta. 0obi" tersebut ter7asuk Ke"o7pok II;. Bi"a PT Kin("ong 7eng!itung pen/usutan untuk tujuan pajak engan sa"o 7enurun; 7aka bia/a pen/usutan ta!un &+14 aa"a! a. Rp )9 8uta b. Rp 1*; 4 8uta (. Rp :;&4+ juta . Tiak apat ibia/akan karena aktivan/a a"a7 bentu sean
)4
BAB AS,T TIDAK B,R-686D Aset tiak ber5uju aa"a! aset non 7oneter terientifikasi; tiak 7e7pun/ai 5uju; i7i"iki perusa!aan /ang i7anfaatkan a"a7 rangka untuk 7eng!asi"kan'7en/era!kan barang an jasa; ise5akan kepaa pi!ak "ain; an tujuan "ainn/a. Tiak ber5uju artin/a non fisik; bukan 7erupakan bena /ang apat i"i!at an ipegang. Aset tiak ber5uju apat berupa !ak paten; !ak (ipta; !ak guna usa!a; !ak guna bangunan; !ak pena7bangan; !ak penguasaan !utan; fran(!ise; goo5i""; 7erek agang; !ak pengarang; (ara pengerjaan; po"a atau 7oe"; an sejenis !ak "ainn/a; ter7asuk pe7ba/aran se5a; ik"an; pro7osi seka"igus /ang pe7bebanann/a 7e"a"ui a7ortisasi 7erupakan aset tiak ber5uju. 0asa 7anfaat aset tak ber5uju apat ibatasi o"e! unang unang; peraturan; persetujuan; seperti !ak penguasaan !utan; !ak paten ; fran(ise; "". Seangkan aset tak ber5uju /ang 7asa 7anfaatn/a tiak terbatas; seperti 7erek; goo5i"". 0asa 7anfaat aset ber5uju 7enurut ketentuan pajak ike"o7pokkan 7enjai keo7pok 1; &;); an engan 7asing 7asing 7asa 7anfaat; ; *; 13; an &+ ta!un. A"okasi beban ari Aset Tak Ber5uju 7e"a"ui a7ortisasi /ang apat i"akukan se(ara garis "urus ataupun sa"o 7enurun bergana ?oub"e e("ining ba"an(e 7et!o@. 2arga Pero"e!an Aset Tiak Ber5uju Se(ara prinsip ni"ai aset tiak ber5uju i(atat sebesar !arga pero"e!ann/a. 2arga pero"e!an apat berupa !arga be"i ita7ba! se7ua penge"uaran untuk 7e7pero"e! aset tersebut bi"a ipero"e! engan (ara 7e7be"i ari pi!ak "uar perusa!aan. rganisasi 7erupakan aku7u"asi ari bia/a notaries; ijin; kontribusi kepaa negara; gaji; bia/a a7inistrasi "ainn/a /ang iper"ukan agar entitas beriri sebe"u7 perusa!aan 7e"akukan operasiona" usa!an/a. Seangkan untuk bia/a Pra% >perasi; 7erupakan bia/a terkait engan penge"uaran untuk stui ke"a/akan; bia/a per(obaan prouksi. A7ortisasi 0enurut Pajak Bia/a penirian an per"uasan 7oa" apat ibebankan paa perioe terjain/a atau ia7ortisasi engan 7etoe garis "urus atau sa"o 7enurun. 2ak pena7bangan 7igas apat ia7ortisasi berasarkan 7etoe satua prouksi. 2ak penguasaan !utan; su7ber a"a7; apat ia7ortisasi berasarkan satuan prouksi engan 7aksi7a" pe7bebanan per ta!un &+H per ta!un. $onto! 1 PT A 7enge"uarkan Rp 1++ juta untuk penirian perusa!aan. 0enurut 7anaje7en a7ortisasi garis "urus i"akukan untuk 4 ta!un. 6ntuk tujuan pajak ter7asuk Ke"o7pok 1. Aset Lain Kas Beban A7ortisasi Aset Lainn/a
1++ 1++ &+ &+
Koreksi fiska" negatip 4 karena 7enurut pajak besarn/a a7ortisasi aa"a! Rp &4.
)3
PT 8akun 7e7pero"e! fran(!ise ari 0(e! Rp ++ jt be"u7 ter7asuk PP! Pasa" &3 an PP<. 0asa ber"aku fran(!ise aa"a! * ta!un. Asu7sikan 0(e! tiak pun/a B6T an tiak aa ta treat/. 0aka jurna" /ang apat i"akukan o"e! PT jakun aa"a! Saat 7e7pero"e! fran(!ise -ara"aba PP< 7asukan 6tang PP! Pasa" &3 Kas A7ortisasi setiap ak!ir ta!un Beban -ara"aba -ara"aba
++ + *+ )3+
4+ 4+
Bi"a 0(e! aa"a! -ajib Pajak Da"a7
++ + 3+ )*+
)*+ 3+ ++ +
D,PL,SI Dep"esi 7erupakan a"okasi ari !arga pero"e!an aset tiak ber5uju berupa su7ber a"a7. 0isa"n/a PT G 7e7be"i tana! perta7bangan Rp 11+ juta. Diperkirakan tana! tersebut 7e7pun/ai kanungan 1 juta unit batu bara. Diperkirakan; bi"a tana! tersebut sua! 7eng!asi"kan kanungan batu bara 1 juta unit akan berni"ai sisa ?ni"ai resiu@ sebesar Rp 1+ juta. 0aka; bi"a paa ta!un perta7a i!asi"kan 4+.+++ unit ta7bang batu bara; ep"esi ta!un perta7a aa"a! Rp 1++ ika"ikan 4+.+++ unitJRp 4.+++.+++; se!ingga jurna" untuk Dep"esi aa"a! Saat 7e7ba/ar !ak penguasaan tana! Dep"esi 11+ Kas 11+ Beban Dep"esi 4 Aku7u"asi Dep"esi 4 0enurut ketentuan pajak; a7ortisasi !ak pena7bangan se"ain 7igas an !utan i!itung tiak bo"e! 7e"ebi!i &+H per ta!un. BAB 4
)9
I<,STASI 8A<KA PA<8A< Investasi jangka panjang 7erupakan penana7an 7oa" o"e! suatu entitas kepaa entitas "ain a"a7 bentuk sa!a7; ob"igasi; an surat ber!arga "ainn/a; atau pe7be"ian tana! engan ren(ana penggunaan i 7asa /ang akan atang.
Paa asarn/a; peng!asi"an evien 7erupakan ob/ek pajak peng!asi"an ? 66 PP! Pasa" ?1@. rang pribai; -P Da"a7
)*
pajak peng!asi"an ?Pasa" ?)@ !uruf f@. Se7entara itu; untuk investor perorangan sebagai -P Da"a7
Metode pencatatan atas investasi saham ditentukan oleh besar kecilnya kepemilikan saham di perusahaan lain. Kepemilikan saham kurang dari 20%, perusahaan menggunakan fair value method (Cost Method. !pabila perusahaan memiliki saham antara 20% sd "0%, maka perusahaan akan menerapkan #$uity method. edangkan bila lebih besar dari "0%, maka harus ada consolidated statement. !pabila kepemilikan saham tersebut kurang dari 20%, perusahaan akan mencatat nilai investasi sebagai harga perolehannnya. elain itu perusahaan akan mencatat penerimaan deviden. Ketika laba investee dibukukan tidak ada pencatatan. ementara itu, bila kepemilikan saham mencapai minimal 20%, maka &ilai investasi akan dicatat bertambah bila investee memperoleh laba, dan nilai investasi berkiurang bila investee membagikan laba tersebut dalam bentuk deviden. Contoh ' ) ! membeli saham ) * sebanyak '0% kepemilikan + &ovember 20'2 yaitu p +00 -uta. )anggal 2 /esember 20'2, menerima deviden tunai sebesar p "0 sebelum dipotong pa-ak. urnal yang akan dilakukan oleh ) ! sebagai investor adalah1 + &ov.
2 /es
nvestasi !tas saham )* Kas +00 Kas 4ang Muka h asal 25 enghasilan /eviden
+00
32," +," "0
Contoh 2 2 anuari 20'5, )! membeli saham )6 sebesar p "00 -uta (-umlah ini merupakan '0% dari -umlah saham )6 yang beredar. 5' /esember 20'5, 7aba ) 6 adalah p 2"0 -uta dan membayar /eviden )unai p +" -uta. 8arga asar saham turun men-adi p 3"0 -uta per 5' /esember 20'5.
):
*uat -urnal bagi ) ! dengan kedua metode tersebut 9 implikasi pa-aknya.
2 anuari 20'5 "00
nvestasi saham pada ) 6 Kas
"00 5' /esember 20'5 "0 aat penurunan nilai "0
Kerugian penurunan nilai investasi
*agian 7aba dicatat
tidak ada -urnal
enerimaan deviden
Kas 4M h asal 25 endapatan deviden
Cadangan enurunan &ilai
:,5+" ','2"
+,"
ecara komersial akan dilaporkan dalam laporan laba rugi adalah1 endapatan deviden +," Kerugian enurunan nilai investasi "0 ;32," Menurut
+," "0
Contoh 5 *ila kepemilikan ) ! naik men-adi 20% misalnya dengan membeli kembali saham ) 6 sebesar p "00 -uta tanggal 5 !gustus 20'3 sehingga kepemilikan men-adi 20%, asumsi laba ) 6 per 50 /esember 20'3 adalah p 300 -uta dan tanggal 5' /esember membagikab deviden tunai p 500 -uta. urnal yang akan dicatat ) ! dengan menggunakan e$uity method (kepemilikan 20%1 5 !gustus 20'3
nvestasi saham pada )6 Cash
50 /esember 20'3 nvestasi saham pada )6 7aba nvestasi pada )6
"00 "00
0 0
+
5' /esember 20'3 Kas 4M h asal 25 nvestasi saham pada )6 Komersial 0
*agian laba )6
"' > :0
koreksi =skal ;20
=skal :0
Contoh 3 ) M! membeli 5.000 dari '0.000 lembar saham yang beredar ) rima dengan nilai nomnal p "0 per lembar tanggal ' !pril 20'3. ) rima menyatakan laba per 50 /esember tahun 20'3 sebesar p 0.000. /eviden diumumkan 9 dibagikan tunai per 5' /esember 20'3 sebesar p :0.000. urnal *agi ) M!1 ' !pril 20'3
nvestasi saham pada ) Kas
50 /es 20'3
nvestasi saham pada ) 7aba atas investasi saham )
5' /es 20'3
Kas nvestasi saham )
komersial
'"0.000 '"0.000 23.000 23.000 '.000 '.000
koreksi
23.000
; 23.000
0
ecara akuntansi, laba atas investasi saham ) akan dibukukan oleh ) M! sesuai e$uity method sebesar kepemilikan saham 50% dari p 0.000. &amun, ketentuan pa-ak mengatur bah?a kbagi investor perseroaan yang memiliki saham minimal 2"%, penghasilan atas investasinya dianggap sebagai bukan ob-ek pa-ak penghasilan sehingga dikoreksi =skal negatip. &@#)! !&AK! !&!&A /!7!M B*7A! Bbligasi merupakan surat utang -angka pan-ang dengan tingkat bunga tetap yang telah ditentukan. &ilai obligasi dapat diterbitkan sesuai dengan nilai nominal, di ba?ah nilai nominal, atau bahkan di atas nilai nominal. &ilai pada saat diterbitkan tersebut sangat dipengaruhi oleh tingkat bunga obligasi dan tingkat bunga di luar obligasi. !pabila tingkat bunga lainnya lebih tinggi dari tingkat bunga obligasi, untuk menarik investor, maka kecenderungan nilai obligasi di-ual di ba?ah nilai nominal, begitu -uga sebaliknya.
1
erbedaan nilai nominal obligasi dengan harga saat perolehan obligasi merupakan selisih yang pembebanannya diakui secara bertahap melalui amortisasi. *agi investor, apabila harga perolehan lebih besar dari harga nominalnya (disebut agio maka selisihnya merupakan kerugian. *ila ter-adi sebaliknya ( dis agio, maka bagi investor merupakan keuntungan. *agi investee obligasi, berlaku sebaliknya. !gio obligasi merupakan keuntungan (yang ditangguhkan, dan dis agio obligasi merupakan kerugian (yang ditangguhkan. remium atau agio yang timbul saat penerbitan obligasi menurut ketentuan perpa-akan adalah penghasilan yang merupakan obyek h asal 3(2 (sebesar '"% yang akan dikenakan kepada penerbit obligasi. emotong pa-ak adalah pihak yang membeli obligasi atau investor obligasi. ementara itu pihak penerbit akan membayarkan penghasilan bunga pada investor obligasi pada periode yang telah ditentukan (: bulan atau ' tahun. !tas penghasilan bunga yang diterima investor obligasi, pihak penerbit sebagai pemberi penghasilan akan memotong h asal 3(2 sebesar '"%. Contoh1
1 8u"i &+1); PT Bun 7e7be"i &++ "e7bar ob"igasi PT Bin engan ni"ai no7ina" Rp 1 juta engan kurs 11+H. Bunga >b"igasi 1&H per ta!un iba/ar per 1 Apri" an 1 >ktober. Ko7isi broker iba/ar 1 8u"i Rp 4++ ribu. >b"igasi jatu! te7po )1 Dese7ber &+19 ?;4 ta!un ke7uian@. 8urna" >"e! PT Bun 1 8u"i &+1)
Investasi Atas >b"igasi Bin Pre7iu7 >b"igasi Peng!asi"an Bunga 6tang PP! Ps ?&@ Kas Beban Ko7isi 6tang PP! Pasa" &1 Kas
1 >ktober &+1)
)1 Des. &+1)
1 Ari" &+1
&++.+++.+++ &+.+++.+++ 3.+++.+++ ).+++.+++ &&).+++.+++ 4++.+++ &4.+++ 94.+++
Kas PP! Pasa" ?&@ Peng!asi"an Bunga
1+.&++.+++ 1.*++.+++
Piutang Bunga Peng!asi"an Bunga
3.+++.+++
Peng!asi"an Bunga Pre7iu7 >b"igasi
&.&&&.+++
Kas PP! Pasa" ?&@ Piutang Bunga Peng!asi"an Bunga
1+.&++.+++ 1.*++.+++
1&.+++.+++
3.+++.+++
&.&&&.+++
3.+++.+++ 3.+++.+++
&
I<,STASI LAI<<=A Perusa!aan apat 7e"akukan investasi engan 7en/isi!kan ana tertentu /ang se"anjutn/a apat ike"o"a seniri atau ike"o"a pi!ak ketiga ?trustee@. Investasi a"a7 eposito akan 7enapatkan !asi" bunga; investasi a"a7 propert/ apat 7eng!asi"kan peng!asi"an ; atau investasi se5a. Investasi untuk biang tertentu o"e! ana pension; !asi"n/a ike(ua"ikan ari ob/ek pajak.
oal;soal oal ' ) !M membeli '0.000 saham dari "0.000 saham yang beredar di ) 4tama dengan nilai nominal p '00 per lembar pada tanggal ' !gustus 20''. 7aba bersih ) 4tama untuk tahun 20'' adalah sebesar p '00.000 9 diumumkan deviden 2+ /esember 20'' sebesar p 30.000 dan dibayarkan 2
)
)ahun 20'', ) K* mengumumkan deviden p "00.000.000 yang akan dibagikan tahun 20'2. )ahun 20'2, ) # melepaskan '0% saham K* dengan harga p 2.:00.000.000. ertanyaan1 a. *uatlah -urnal bagi ) # pada tahun 20'' b. *erapakah koreksi =skal atas transaksi tersebut pada tahun 20'' c. urnal bagi # saat pen-ualan '0% investasinya termasuk realisasi other comprehensive income pada tahun 20'2 d. *uatlah koreksi =skal atas transaksi tersebut pada tahun 20'2
oal 5 1 8anuari &+1); PT An 7e7be"i &++ "e7bar ob"igasi PT $in engan ni"ai no7ina" Rp 1 juta engan kurs 1+4H. Bunga >b"igasi 1&H per ta!un iba/ar per )+ 8uni an )1 Dese7ber. >b"igasi jatu! te7po )1 Dese7ber &+1. Pertan/aan Buat"a! jurna" bagi PT An ari tangga" 1 8anuari &+1) s )1 Dese7ber &+1
BAB 3 LIABILITAS'K,-A8IBA< Liabi"itas'Ke5ajiban a"a7 perusa!aan apat berupa ke5ajiban jangka penek; an ke5ajiban jangka panjang. Ke5ajiban jangka penek aa"a! ke5ajiban kepaa berbagai pi!ak /ang 7asa pe"unasann/a tiak "ebi! ari satu ta!un. Beberapa (onto! iantaran/a ke5ajiban perusa!aan kepaa para supp"ier ?6tang agang@; 6tang -ese"; 6tang Devien; Peng!asi"an iteri7a i7uka; Ke5ajiban'6tang Pajak. 8enis ke5ajiban juga apat ike"o7pokkan a"a7 utang /ang ju7"a!n/a apat itentukan se(ara pasti ?utang agang; utang 5ese"; utang evien; utang pajak@ an utang /ang ju7"a!n/a iperkirakan. Se7entara itu; ke5ajiban jangka panjang 7ens/aratkan pe"unasann/a 7e"ebi!i satu ta!un perioe akuntansi; 7isa"n/a utang a"a7 bentuk ob"igasi. A. 6tang Dagang Perusa!aan /ang 7e"akukan transaksi pe7be"ian barang an jasa untuk keper"uan usa!a kerap i"akukan tiak engan tunai atau utang. 6tang /ang e7ikian isebut sebagai utang agang. Transaksi /ang 7en/ebabkan ti7bu"n/a utang agang "aCi7n/a iper"ukan s/arat pe7ba/aran; seperti &'1+; n')+. Arti ari s/arat pe7ba/aran tersebut aa"a! !arga utang iba/ar pa"ing "a7bat )+ !ari sete"a! pe7be"ian; an perusa!aan akan 7enapat iskon'potongan sebesar & H bi"a pe7ba/arann/a tiak 7e"ebi!i 1+ !ari ari tangga" pe7be"ian. 6tang agang apat ibukukan engan ni"ai bruto ?sebe"u7 iskon@ atau neto ?sete"a! iskon@. 0etoe bruto 7enginginkan utang agang i(atat sebesar ju7"a! /ang se!arusn/a iba/ar engan 7engabaikan ter"ebi! a!u"u potongan pe7be"ian'iskon. Se7entara itu; 7etoe neto 7eng!enaki utang agang i(atat engan pengurangan iskon pe7be"ian ?7engasu7sikan pe7ba/arann/a i 7asa iskon@. Ketentuan pajak tiak 7engatur 7etoe pen(atatan utang agang ini; se!ingga 7etoe pe7bukuaann/a isera!kan kepaa 5ajib pajak. Ketentuan pajak !an/a 7engatur ba!5a ni"ai barang !arus berasar !arga pero"e!an /ang sesunggu!n/a. Bi"a a"a7 keter"a7batan
4
pe7ba/aran utang agang ikenakan ena; 7aka !a" tersebut se(ara akuntansi 7aupun pajak iperbo"e!kan 7enjai beban pengurang peng!asi"an. Se"ain itu; apabi"a a"a7 pe7be"ian barang an jasa tersebut terutang PP< # PPn B0; 7aka ju7"a! utang agang ter7asuk PP< # PPn B0. B. 6tang -ese" 6tang -ese" atau -ese" Ba/ar ?
Kas Diskonto 6tang -ese"
19.3++.+++ &.++.+++ &+.+++.+++
Paa )1 Dese7ber &+1) akan ibukukan jurna" pen/esuaian pengakuan beban bunga ari a7ortisasi iskonto 3 bu"anJ 1'& Rp &.++.+++ an ke7uian Beban Bunga ini itutup paa perkiraan Ik!tisar Laba Rugi )1 Dese7ber &+1)
Beban Bunga Diskonto
1.&++.+++
Ik!tisar Laba%Rugi Beban Bunga
1.&++.+++
1.&++.+++
1.&++.+++
Paa saat pe"unasan 6tang -ese"; PTK akan 7e7ba/ar sebesar ni"ai no7ina"n/a; /aitu Rp &+.+++.+++ engan 7e7bukukan 1 8u"i &+1
6tang -ese" Kas
&+.+++.+++ &+.+++.+++
Bagi pi!ak bank; iskonto /ang iteri7a 7erupakan peng!asi"an; tetapi atas peng!asi"an bunga /ang iteri7a bank ike(ua"ikan ari pe7otongan pajak.
$. 6tang Devien Ta!apan pen(airan evien i7u"ai engan iu7u7kan o"e! perusa!aan ?ate of e("aration@; ke7uian perusa!aan akan 7en/iapkan !ak untuk 7asing%7asing pe7egang sa!a7 ?ate of re(oring@ an sete"a! itu; i"akukan pe7ba/aran evien ?ate of pa/7ent@. Terutangn/a evien sua! terjai saat perusa!aan 7engu7u7kan pe7bagian evien. Atas peng!asi"an evien ini terutang pajak saat iu7u7kann/a evien o"e! perusa!aan. Perusa!aan /ang 7e7bagikan evien 7e7pun/ai ke5ajiban 7e7otong pajak peng!asi"an evien.
3
sa!a7n/a "ebi! ke(i" ari &4H ipotong PP! Pasa" &) engan tariff 14H; seangkan kepaa -ajib Pajak Luar
: 8anuari &+1)
14 8anuari &+1)
Laba ita!an 6tang PP! Pasa" &) 6tang Devien
6tang PP! Pasa" &) Kas 6tang Devien Kas
++.+++.+++ 3+.+++.+++ )+.+++.+++
3+.+++.+++ 3+.+++.+++ )+.+++.+++ )+.+++.+++
D. Peng!asi"an Diteri7a Di 0uka Da"a7 konisi tertentu; perusa!aan 7eneri7a uang ari pe7be"i atas penjua"an barang'jasa sebe"u7 aan/a pen/era!an. Perusa!aan tersebut 7eneri7a peng!asi"an i 7uka. Peng!asi"an i 7uka ini i"aporkan sebagai ke5ajiban'utang; karena pi!ak penjua" 7e7pun/ai ke5ajiban !arus 7en/era!kan barang'jasa kepaa pe7be"i. Se(ara akuntansi an pajak; pengakuan peng!asi"an !arus iakui berasarkan pen/era!ann/a atas penjua"an atau jasa /ang suag i!asi"kan atau penapatan /ang sua! terjai 7anfaat i perioe akuntansi tersebut. Bi"a perusa!aan 7eneri7a uang 7uka bu"an Dese7ber &+1) sebesar Rp 1 juta untuk penjua"an barang engan ni"ai Rp 14 juta; 7aka Rp 1 juta tersebut i"aporkan paa Bu"an Dese7ber sebagai Ke5ajiban engan na7a perkiraan Peng!asi"an Diteri7a Di 0uka. $onto! "ain aa"a! perusa!aan 7eneri7a se5a toko 1 8anuari Rp 14 juta untuk 7asa tiga ta!un ?&+1&% &+1@. Da"a7 (onto! se5a toko ini; "aporan keuangan ak!ir ta!un &+1& akan 7e"aporkan Peng!asi"an Se5a Di 0uka sebesar Rp 1+ juta i posisi keuangan sebagai Liabi"itas'Ke5ajiban; seangkan Peng!asi"an se5a /ang i"aporkan a"a7 Laporan Laba%Rugi aa"a! sebesar Rp 4 juta. ,. Ke5ajiban 8angka Panjang 1. 6tang >b"igasi Sa"a! satu (onto! utang jangka panjang aa"a! ob"igasi. 6tang a"a7 bentuk ob"igasi 7erupakan pengakuan utang berikut bunga /ang akan iba/ar paa tangga" tertentu an u7u7n/a 7e7pun/ai pe"unasan jatu! te7po "ebi! ari satu ta!un. >b"igasi
9
iterbitkan apat sa7a engan ni"ai no7ina"n/a; 7e"ebi!i ni"ai no7ina"; atau "ebi! ke(i" ari ni"ai no7ina"n/a. Apabi"a surat ob"igasi ijua" engan !arga 7e"ebi!i ni"ai no7ina"n/a; 7aka akan ti7bu" agio ?pre7iu7@; an seba"ikn/a apabi"a ijua" iba5a! ni"ai no7ina" akan ti7bu" isagio ?is(ounts@. Agio an isagio ti7bu" karena aan/a se"isi! tarif bunga ob"igasi engan tarif bunga "ainn/a. Apabi"a tarif bunga ob"igasi "ebi! rena! ibaningkan tarif bunga "ainn/a ?7isa"n/a eposito@; surat ob"igasi akan ijua" engan !arga iba5a! ni"ai no7ina"n/a; begitu juga seba"ikn/a. Se!ingga ti7bu"n/a agio akan 7engurangi bia/a bunga; seangkan isagio akan 7ena7ba! bia/a bunga. Se(ara akuntansi; bagi e7iten agio an isagio akan ia7ortisasi sesuai 7asa 7anfaat ob"igasi. Bagi e7iten; a7ortisasi agio 7erupakan pengurangan bia/a bunga; seangkan a7ortisasi isagio 7erupakan pena7ba!an bia/a bunga. Sebagai (onto!; tangga" & 8anuari &+1+; PT A 7enerbitkan ob"igasi engan ni"ai no7ina" Rp 1.+++.+++ bunga 1& H per ta!un an jangka 5aktu pe"unasan ta!un. Bunga iba/ar setiap & 8anuari # & 8u"i. >b"igasi terjua" engan !arga Rp :&*.+++; se!ingga 7eni7bu"kan isagio ?Diskonto@ sebesar Rp 9&.+++.
Pen(atatan o"e! PT A & 8anuari &+1+
1 8u"i &+1+
Kas PP! Pasa" ?&@ Diskonto >b"igasi 6tang >b"igasi
:19.&++ 1+.*++ 9&.+++ 1.+++.+++
Beban Bunga >b"igasi Kas
3+.+++
Beban Bunga >b"igasi 6tang Bunga >b"igasi
3+.+++
Beban Bunga >b"igasi Diskonto >b"igasi
1*.+++
3+.+++
)1 Dese7ber &+1+
A7ortisasi
Pe"unasan ob"igasi & 8anuari &+1 6tang >b"igasi Kas
3+.+++
1*.+++
1.+++.+++ 1.+++.+++
&. 6tang 2ipotik Pinja7an !ipotik u7u7n/a 7erupakan pinja7an engan bunga tetap seperti ob"igasi tetapi engan te7po pe"unasan /ang "ebi! "a7a ari utang ob"igasi. Beban penutupan !ipotik akan ibebankan seketika paa saat terjain/a atau apat ia7ortisasi sesuai jangka 5aktu pe"unasan !ipotik.
*
F. Soa" Soa" Soa" 1 Tangga" 14 8anuari &+1; PT A 7e7be"i barang kena pajak Rp 1+ juta ?be"u7 ter7asuk PP< 1+H @ engan ter7 &'1+; n')+. Tangga" & 8anuari &+1; utang agang i"unasi. Buat"a! jurna" engan 7etoe utang i(atat bruto # utang i(atat neto. Soa" & 1 8u"i &+1); PT B 7e7inja7 uang ari bank engan 7en/era!kan surat pro7es sebesar Rp 4 juta engan iskonto 1& H an jangka 5aktu 1& bu"an. Buat"a! jurna" bagi PT B paa tangga"%tangga" iba5a! ini a. Tangga" 1 8u"i &+1) b. Tangga" )1 Dese7ber &+1) (. Tangga" 1 8u"i &+1. Berapaka! peng!asi"an bagi bank atas 5ese" iniE Apaka! aa pe7otongan pajak atas peng!asi"an /ang iteri7a bankE Soa" ) Tangga" &) Dese7ber &+1); PT $ 7engu7u7kan akan 7e7bagikan evien tunai sebesar Rp &++ juta paa tangga" * 8anuari &+1. 8u7"a! tersebut akan iba/arkan kepaa pe7egang sa!a7n/a; /aitu a. PT D; 7e7i"iki )+H sa!a7 b. PT ,; 7e7i"iki &+H sa!a7 (. PT F; 7e7i"iki +H sa!a7 . Pe7egang sa!a7 perorangan /ang 7e7i"iki 1+H sa!a7 Buat"a! jurna" bagi PT $ paa tangga"%tangga" berikut ini 1. Tangga" &) Dese7ber saat pengu7u7an evien ?pajak sua! ter!utang@
:
&. Tangga" * 8anuari &+1 saat pe7ba/aran evien ). Tangga" : januari &+1 saat pe"unasan pajak ter!utang
Soa" PT M 7e7i"iki ata sebagai berikut a. 0e7i"iki 6tang >b"igasi sebesar Rp 1++ juta engan bunga 1&H per ta!un iba/arkan setiap tangga" 1 Apri" an 1 >ktober. >b"igasi iterbitkan 1 Apri" &+1). b. 0eneri7a uang 7uka &: Dese7ber &+1) sebesar Rp 1 juta untuk barang /ang akan ikiri7 1+ 8anuari &+1 /ang berni"ai Rp 1+ juta. (. 0eneri7a uang se5a Rp & juta; untuk 7asa se5a & ta!un ter!itung 1 Septe7ber &+1). 2itung"a! berapa ju7"a! utang'ke5ajiban /ang i"aporkan i
Soa" 4 Tangga" & 8anuari &+1); PT Ai" 7enerbitkan ob"igasi engan ni"ai no7ina" Rp 1+.+++.+++; bunga 1&H per ta!un an jangka 5aktu pe"unasan ta!un. Bunga iba/ar setiap a5a" 8anuari an 8u"i. >b"igasi terjua" engan !arga Rp :.9&.+++. A7ortisasi garis "urus setiap ta!un. Di7inta Buat"a! jurna" bagi e7iten ?PT Ai"@ paa tangga" berikut ini a. Tangga" & 8anuari &+1) b. Tangga" 1 8u"i &+1) ?peng!asi"an bunga ob"igasi ikenakan PP! pasa" ?&@ engan tarif 4H . (. Tangga" )1 Dese7ber &+1) . Tangga" & 8anuari &+1 e. Tangga" & 8anuari &+1
4+
BAB 9 6TA< % PI6TA< PA8AK Sesuai engan siste7 pe7ajakan /ang self assessment, Baan',ntitas 6sa!a; an Perorangan /ang 7e"akukan usa!a 5ajib 7e"aporkan SPT Pajak Peng!asi"an Ta!unan. Paa saat itu"a! 5ajib pajak 7eng!itung berapa besarn/a PP! /ang terutang atas se"uru! peng!asi"an kena pajak /ang ipero"e!. Besar beban pajak entitas usa!a se(ara rii" baru apat iketa!ui sete"a! SPT Pajak Peng!asi"an i"aporkan. Se"a7a ta!un berja"an perusa!aan akan 7eneri7a peng!asi"an. Peng!asi"an a"a7 ta!un berja"an tersebut aa /ang 7enjai objek pajak an ipotong pajakn/a o"e! pi!ak "ain'"a5an transaksin/a ?withholdee@. Se7entara itu; perusa!aan juga 7e"akukan pe7ba/aran atas bia/a'beban usa!an/a kepaa pi!ak "ain an 7e7otong'7e7ungut pajak ?withholder @ untuk transaksi tertentu. Potongan'Pungutan pajak atau 5it!!o"ing ta ini aa /ang apat ikreitkan ?PP! Pasa" &1; &&; &);&@ an aa juga /ang ikenakan PP! Fina" se!ingga tiak apat ikreitkan. Se"ain itu; Perusa!aan juga 7en/etor seniri angsuran PP! Baann/a atau biasa isebut PP! Pasa" &4'&:. Se"ain pe7ungutan'pe7otongan PP!; perusa!aan juga 7e7pun/ai ke5ajiban untuk 7e7ungut PP< # PPn B0 atas pen/era!an Barang'8asa Kena Pajak. Beberapa ke5ajiban pajak perusa!aan /ang akan ije"askan aa"a! sebagai berikut A. B. $. D. ,. F. . 2.
PP! Pasa" &1'&3 PP! Pasa" && PP! Pasa" &) PP! Pasa" &3 PP! Pasa" ?&@ PP! Pasa" & PP! Pasa" &4'&: PP< # PPn B0
41
A. PP! Pasa" &1'&3 Peng!asi"an /ang ter7asuk sebagai objek PP! Pasa" &1'&3 bersu7ber ari a. Peng!asi"an /ang terkait engan pekerjaan an atau jasa Peng!asi"an ini apat berbentuk &enefit in cash seperti gaji; upa!; !onorariu7; tunjangan; an unsure peneri7aan kas "ainn/a /ang terkait engan pekerjaan # jasa. Se"ain benefit in (as!; peng!asi"an juga apat berbentuk benefit in kins'natura'kenik7atan. Paa prinsipn/a natura bukan"a! peng!asi"an bagi peneri7a; tetapi untuk konisi tertentu natura ianggap sebagai peng!asi"an bagi peneri7a'kar/a5a. Diantaran/a aa"a! apabi"a /ang 7e7berikan bukan 5ajib pajak; 5ajib pajak /ang 7e7berikan natura perearan usa!an/a ikenakan PP! Fina"; 5ajib pajak /an 7e7berikan natura "aba kena pajakn/a i!itung berasar ee7e profit. b. Peng!asi"an /ang terkait engan kegiatan
Bukan >b/ek PP! Pasa" &1; bi"a kar/a5an 7eneri7a a"a7 bentuk a. Pe7ba/aran 7anfaat asuransi saat k"ai7 i ak!ir po"is b.
Rp
1&+.+++.+++
1++.+++.+++
4&
Potongan ter!aap iuran pensiun; astek an pajak u7u7n/a i"akukan seka"igus o"e! perusa!aan untuk isetorkan ke Le7baga Pensiun; Asuransi; Kas
1&+.+++.+++
6tang PP! Pasa" &1 6tang Iuran Pensiun 6tang Pre7i Astek Kas
1&.4++.+++ 4.+++.+++ &.4++.+++
4.+++.+++ &.4++.+++ 1&.4++.+++ 1++.+++.+++
&+.+++.+++
PP! Pasa" &1 ini !arus isetor pa"ing "a7bat tangga" 1+ bu"an berikutn/a an perusa!aan !arus 7e"aporkan SPT 0asa pa"ing "a7bat tangga" &+ bu"an berikutn/a. Aaka"an/a PP! Pasa" &1 ari para kar/a5an itanggung pe7beri kerja atau iberikan tunjangan pajak. Bi"a unsur tunjangan tersebut i!itung sebagai peng!asi"an kena pajak paa per!itungan PP! Pasa" &1; 7aka unsure tersebut apat ibia/akan sebagai pengurang peng!asi"an kena pajak baan usa!a.
Beberapa pe7bukuan terkait engan aji; PP! Pasa" &1; Iuran Pensiun; Pre7i Asuransi engan variasin/a akan ije"askan a"a7 (onto! (onto! berikut ini $onto! 1 ?Iuran pension itanggung perusa!aan; PP! Pasa" &1 ipotong ari aji@ PT A 7e7ba/ar gaji Rp ).4++.+++; iuran pension Rp 3+.+++ itanggung perusa!aan; PP! Pasa" &1 sebesar Rp 34.+++ ipotong ari gaji. 8urna" /ang ibuat PT A Beban aji Beban Iuran Pensiun 6tang Pensiun 6tang PP! Pasa" &1 Kas
).4++.+++ 3+.+++ 3+.+++ 34.+++ ).)4.+++
8u7"a! /ang akan ibebankan sebagai pengurang peng!asi"an bruto se(ara ko7ersia" aa"a! Rp ).43+.+++. Da"a7 !a" ini tiak aa koreksi fis(a" atas ju7"a! Rp ).43+.+++ tersebut. $onto! & ?Iuran pension iba/ar kar/a5an; PP! Pasa" &1 ipotong ari aji@ PT A 7e7ba/ar gaji Rp ).4++.+++; iuran pension Rp 3+.+++ iba/ar an isetorkan seniri o"e! kar/a5an; PP! Pasa" &1 sebesar Rp 3&.+++ ipotong ari gaji.
4)
8urna" /ang ibuat PT A Beban aji 6tang PP! Pasa" &1 Kas
).4++.+++ 3&.+++ ).)*.+++
8u7"a! /ang ibebankan se(ara ko7ersia" sebagai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! Rp ).4++.+++. a"a7 !a" ini tiak aa koreksi fis(a". $onto! ) ?$onto! & tetapi iuran pension iba/arkan 7e"a"ui perusa!aan@ 8urna" /ang ibuat PT A Beban aji 6tang Pensiun 6tang PP! Pasa" &1 Kas
).4++.+++ 3+.+++ 3&.+++ ).)9*.+++
8u7"a! /ang ibebankan se(ara ko7ersia" sebagai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! Rp ).4++.+++. a"a7 !a" ini tiak aa koreksi fis(a". $onto! ?Iuran Pensiun iba/ar kar/a5an; Pre7i Asuransi itanggung perusa!aan; PP! Pasa" &1 ipotong ari gaji@ PT A 7e7ba/ar gaji Rp ).4++.+++;7enanggung asuransi kese!atan # ke7atian Rp 9+.+++; iuran pension Rp 3+.+++ ipotong ari gaji%iba/arkan 7e"a"ui perusa!aan; PP! Pasa" &1 sebesar Rp 34.)&4 ipotong ari gaji. 8urna" /ang ibuat PT A Beban aji Beban Pre7i Asuransi 6tang PP! Pasa" &1 6tang Pre7i Asuransi 6tang Pensiun Kas
).4++.+++ 9+.+++ 34.)&4 9+.+++ 3+.+++ ).)9.394
8u7"a! /ang ibebankan se(ara ko7ersia" sebagai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! Rp ).49+.+++. a"a7 !a" ini tiak aa koreksi fis(a". $onto! 4 ?Iuran Pensiun iba/ar seniri # perusa!aan; iuran 82T iba/ar kar/a5an; Pre7i Asuransi itanggung perusa!aan; PP! Pasa" &1 ipotong gaji@ PT A 7e7ba/ar gaji Rp ).4++.+++;7enanggung asuransi kese!atan # ke7atian Rp 149.4++; iuran pension Rp +.+++ ipotong ari gaji an itanggung perusa!aan Rp 34.+++. Iuran 82T itanggung kar/a5an Rp 9+.+++; PP! Pasa" &1 sebesar Rp 3+.*)+ ipotong ari gaji. 8urna" /ang ibuat PT A Beban aji Beban Pre7i Asuransi
).4++.+++ 149.4++
4
Beban Pensiun 6tang PP! Pasa" &1 6tang Pre7i Asuransi 6tang Pensiun 6tang 82T Kas
34.+++ 3+.*)+ 149.4++ 1+4.+++ 9+.+++ ).)&:.19+
8u7"a! /ang ibebankan se(ara ko7ersia" sebagai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! Rp ).9&&.4++. a"a7 !a" ini tiak aa koreksi fis(a". $onto! 3 ?PP! Pasa" &1 itanggung perusa!aan@ PT A 7e7ba/ar gaji kepaa
.+++.+++ **.94+ **.94+ .+++.+++
8u7"a! /ang ibebankan se(ara ko7ersia" sebagai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! Rp .+**.94+. Da"a7 !a" ini koreksi fis(a" positip aa"a! Rp. **.94+ $onto! 9 ? $onto! 3 an PP! Pasa" &1 sebagai tunjangan%gross up se!ingga !asi" per!itungan 7enunjukkan PP! Pasa" &1 sebesar Rp :).):3@ 8urna" /ang ibuat PT A Beban aji Beban PP! Pasa" &1 6tang PP! Pasa" &1 Kas
.+++.+++ :).):3 :).):3 .+++.+++
8u7"a! /ang ibebankan se(ara ko7ersia" sebagai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! Rp .+:).):3. Da"a7 !a" ini tiak aa koreksi fis(a"; beban pajak bo"e! 7engurangi peng!asi"an bruto i baan. $onto! * ?PP! Pasa" &1 atas pe7ba/aran jasa akuntan tariff Pasa" 19 4+H peneri7aan kotor@ PT A 7e7ba/ar jasa akuntan pub"ik Rui Roro sebesar Rp &+ juta. PP! Pasa" &1 /ang ipotong aa"a! Rp 4++.+++ ?4H 4+H Rp &+.+++.+++@. 8urna" /ang apat ibuat o"e! PT A Beban 8asa Akuntan 6tang PP! Pasa" &1 Kas
&+.+++.+++ 4++.+++ 1:.4++.+++
Transaksi /ang terkait engan peng!asi"an ?taab"e@ /ang 7enjai ob/ek PP! Pasa" &1 sangat terkait engan beban gaji ?eu(tab"e@ /ang i"aporkan i SPT PP! Baan. Berikut aa"a! persaningann/a
44
6nsur ' >b/ek
Kar/a5an' PP! Pasa" &1
Perusa!aan' PP! Baan
1. &. ). . 4. 3.
taab"e taab"e taab"e taab"e taab"e
eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e
aji; bonus; "e7bur; insentif 2onorariu7; uang saku Tunjangan a"a7 bentuk uang Tunjangan PP! Pasa" &1 Pesangon Pre7i 8a7sostek; 8KK; 8K0 Asuransi kese!atan; ke7atian; D5i guna; bea sis5a itanggung Perusa!aan 9. Pe7berian natura
taab"e non taab"e
*. PP! Ps. &1 itanggung perusa!aan non taab"e :. Iuran pensiun itanggung perus!an non taab"e
eu(tab"e non eu(tab"e ?ke(ua"i iatur k!usus@ noneu(tib"e eu(tab"e
6nsur' >b/ek
Kar/a5an' PP! Pasa" &1
Perusa!aan' PP! Baan
1+. 82T itanggung perusa!aan 11. 8KK; 8K0; 8PK itanggung pers! 1&. P 19. Tantie7 1*. Bonus; gratifikasi ari R, 1:.
non taab"e taab"e nontaab"e non taab"e non taab"e taab"e taab"e taab"e taab"e taab"e nontaab"e taab"e nontaab"e
eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e eu(tab"e noneu(tab"e non eu(tab" noneu(tib"e eu(t 4+H eu(t ta!ap eu(tab"e
B. PP! Pasa" && PP! Pasa" && ipungut ari potensi peng!asi"an ari transaksi i7por atau kegiatan ibiang "ain Karena sifatn/a potensi; 7aka besarn/a pungutan iasarkan atas prakiraan peng!asi"an /ang akan ipero"e! atas aktivitas tersebut. Tarif i7por &;4H ari i7por engan Angka Pengena" I7por ?API@ an 9;4H ari ni"ai i7por atas I7por tanpa API. Beberapa $onto! Pe7bukuan PP! Pasa" && PTG /ang sua! 7e7pun/ai API; 7engi7por BKP Rp 4++ juta. Perseiaan Barang Dagang 6ang 0uka PP! Pasa" &&
4++ 1&;4
43
Kas'Bank
41&;4
Prousen oto7otif 7e7ungut PP! Pasa" && J +;4H DPP PP< PTK 0otor prousen oto7otif 7enjua" 1++ unit Rp 94 juta. Kas
9.4));94 Penjua"an 6tang PP! Pasa" &&
2arga Pokok Perseiaan 6tang PP! Pasa" && Kas
9.4++ ));94 3.+++ 3.+++ ));94 ));94
Da"a7 !a" penjua"an kepaa Bana!ara Pe7erinta!; 7aka beberapa !a" /ang per"u iper!atikan a"a7 7e7buat jurna" 1. 8u7"a! PP! Pasa" && /ang ipungut o"e! bena!ara5an 7erupakan pengurang piutang. &. PP! Pasa" && i(atat sebagai 6ang 0uka PP! Pasa" && ). PP< tiak i(atat tetapi buktin/a i7inta untuk ko7pensasi atau restitusi $onto! PT B 7engiri7kan tagi!an kepaa Pe7erinta! Propinsi Banten atas penjua"an barang sebesar Rp 1++ juta. 2arga Pokok barang tersebut aa"a! Rp 3+ juta. PP! Pasa" && /ang ipungut aa"a! 1;4H . 8urna" /ang apat ibuat o"e! PT B Piutang Dagang 6ang 0uka PP! Pasa" && Penjua"an
:*.4++.+++ 1.4++.+++
2arga Pokok Penjua"an Perseiaan Barang Dagang
3+.+++.+++
1++.+++.+++ 3+.+++.+++
PP! Pasa" && atas i7por i!itung berasarkan kurs K0K seangkan
49
Per!itungan 2arga Be"i Asuransi Pengangkutan
O
Bea 0asuk Bea 0asuk Ta7ba!an
+.+++ ).+++ &.+++ 4.+++ .4++ &.&4+ 41.94+
kurs 1+.)4+ 1+.1++ 4.194 1+.1++ 1.&:);94 1+.1++
Rp 1+.4)4.+++ 4&.&39.4++ 1).+33.*94
3&1.+++.+++
PPn B0 ?&+H@ PP< ?1+H@ PP! Pasa" && ?&;4H@
8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT $ Perseiaan Barang Dagang PP< 0asukan 6ang 0uka PP! Pasa" && Kas
3&1.+++.+++ 4&.&39.4++ 1).+33.*94 3*3.)).)94
PP! Pasa" && juga iterapkan untuk penjua"an prouk inustri tertentu; 7isa"n/a Prouksi perta7ina; inustr/ baja; penjua"an oto7otif; se7en; "". Berikut aa"a! sebagian PP! Pasa" && atas inustr/ tertentu beserta tariff an pi!ak /ang 7e7pun/ai ke5ajiban 7e7ungut Inustri Prouksi Perta7ina
Pe7ungut Perta7ina
Inustri Baja Inustr/ oto7otif
Inustri Da"a7
Tarif fina" bagi pen/a"ur +;)H SPB6 s5asta +;&4H SPB6 Perta7ina +;)H ari bruto +;4H ari Bruto
Inustri /ang 7e"akukan penjua"an akan 7en(atat peneri7aan kas an 7engakui utang pajak. Se7entara itu; pi!ak /ang ipungut atau pe7be"i 7en(atat pajak /ang ipotong tersebut sebagai pajak iba/ar i 7uka. $onto! PT , 7erupakan perusa!aan inustri baja a"a7 negeri /ang 7e"akukan penjua"an p"at baja sebesar Rp 3++ juta kepaa PT F. 2arga Pokok penjua"an prouk tersebut aa"a! sebesar Rp ++ juta. PP< sebesar 1+H an PP! Pasa" && sebesar +;)H. 8urna" /ang apat ibuat o"e! PT , an PT F 8urna" bagi PT , Kas Penjua"an
331.*++.+++ 3++.+++.+++
4*
6tang PP! Pasa" && PP< Ke"uaran
1.*++.+++ 3+.+++.+++
2arga Pokok Penjua"an ++.+++.+++ Perseiaan Barang Dagang
++.+++.+++
8urna" bagi PT F Pereiaan Barang Dagang 6ang 0uka PP! Pasa" && PP< 0asukan Kas
3++.+++.+++ 1.*++.+++ 3+.+++.+++ 331.*++.+++
$. PP! Pasa" &) Pasa" &) 6nang 6nang PP! 7enje"askan ba!5a kepaa subjek baan a"a7 negeri an pen/e"enggara kegiatan untuk 7e7otong peng!asi"an atas pe7ba/aran berupa evien; bunga; ro/a"t/; !aia!; se5a; an i7ba"an atas jasa. Tarif pe7otongan PP! Pasa" &) aa"a! 14H atas ju7"a! peng!asi"an bruto ke(ua"i untuk jasa ikenakan &H.. Da"a7 ketentuan tersebut juga iatur penge(ua"ian pe7otongan PP! Pasa" &); 7isa"n/a pe7ba/aran bunga kepaa bank; pe7ba/aran se5a kepaa perusa!aan se5a guna usa!a; bunga si7panan tertentu; ivien /ang i7i"iki o"e! baan engan kepe7i"ikan sa!a7 kurang ari &4H. Pi!ak pe7otong a"a7 transaksi /ang terkait engan PP! Pasa" &) aa"a! pi!ak /ang 7e7ba/arkan peng!asi"an. Pi!ak pe7ba/ar akan 7en(atat 6tang PP! Pasa" &) paa saat peng!asi"an terutang pajak. Se7entara itu; pi!ak /ang ipotong akan 7en(atat sebagai 6ang 0uka Pajak ?6ang 0uka PP! Pasa" &)@. $onto! 1 ?PP! Pasa" &) atas Se5a@ PT G 7en/e5a beberapa 7esin p!oto (opi ari PT M untuk 7asa se5a 3 bu"an 7u"ai ari 1 >ktober &+1) sa7pai engan &* Februari &+1. Pe7ba/aran i"akukan tangga" 1 >ktober &+1) sebesar Rp 1+ juta untuk 4 bu"an. 8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT G # PT M PT G
PT M
Tangga" 1 >ktober &+1) Bia/a se5a i 7uka PP< 0asukan 6tang PP! Pasa" &) Kas
1+ 1 +;& 1+;*
Kas 1+;* 6ang 0uka PP! Ps. &) +;& Peng!asi"an se5a i 7uka 1+ PP< Ke"uaran 1
Tangga" )1 Dese7ber &+1) Beban Se5a Bia/a se5a i 7uka
& &
Peng!asi"an se5a i 7uka Peng!asi"an se5a
& &
4:
$onto! & ?PP! Pasa" &) Atas jasa teknik@ $ 0ega aa"a! perusa!aan /ang 7e"akukan pekerjaan jasa konsu"tasi teknik untuk A$ an sejenisn/a; 7engiri7kan tagi!an kepaa PT 8a/a sebesar Rp 4 juta paa tangga" 14 Februari &+1). 6ang iteri7a $ 0ega tangga" 4 0aret &+1). 8u7"a! tersebut be"u7 ter7asuk PP< engan tariff 1+H an PP! Pasa" &) atas jasa sebesar &H. 8urna" /ang apat i"akukan o"e! $ 0ega # PT 8a/a aa"a! $ 0ega
PT 8a/a
Tangga" 14 Februari &+1) Piutang Dagang 6ang 0uka PP! Pasa" &) Peng!asi"an 8asa PP< Ke"uaran
4; +;1 4 +;4
$ 0ega
Beban 8asa PP< 0asukan 6tang PP! Ps. &) 6tang 8asa
4 +;4 +;1 4;
PT 8a/a
Tangga" 4 0aret &+1) Kas Piutang Dagang
4; 4;
6tang 8asa Kas
4; 4;
$onto! ) ?PP! Pasa" &) atas Bunga@ $ Ani 7e7inja7 uang ari PT A!"an sebesar Rp ++ juta tangga" 1 Septe7ber &+1). Pe7ba/aran angsuran an bunga setiap ) bu"an. Tangga" 1 Dese7ber &+1) $ Ani 7e7ba/ar pokok pinja7an sebesar Rp + juta an bunga angsuran perta7a sebesar Rp * juta kepaa PT A!"an. PP! Pasa" &) atas peng!asi"an bunga aa"a! 14H . 8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT Ani an PT A!"an aa"a! $ Ani
PT A!"an
Tangga" 1 Septe7ber &+1) Kas 6tang PT 8a/a
++
Piutang $ Ani Kas
++
$ Ani
++ ++
PT A!"an
Tangga" 1 Dese7ber &+1) 6tang PT 8a/a Beban Bunga 6tang PP! Pasa" &) Kas
+ * 1;& 3;*
Kas 3;* 6ang 0uka PP! Ps. &) 1;& Piutang $ Ani + Peng!asi"an Bunga *
PP! Pasa" &) Atas Peng!asi"an Devien PP! Pasa" &) ikenakan atas peng!asi"an evien /ang i7i"iki o"e! baan usa!a engan kepe7i"ikan sa!a7 kurang ari &4H. Bagi baan /ang 7e7i"iki sa!a7 sekurang kurangn/a &4H; peng!asi"an evienn/a bukan 7erupakan objek pajak. Seangkan bi"a peneri7a evien aa"a! perorarangan; 7aka peng!asi"an evienn/a
3+
ikenakan PP! Pasa" ?&@ Fina" sebesar 1+H. Pe7otong PP! Pasa" &) atas evien 7e7pun/ai ke5ajiban pa"ing "a7bat 7en/etorkan PP! Pasa" &) terutang tangga" 1+ bu"an berikutn/a; an 7e"aporkan ke5ajiban pajakn/a a"a7 SPT 0asa paa tangga" &+ bu"an berikutn/a. $onto! Tangga" &+ Dese7ber &+1); PT K 7engu7u7kan 7e7bagikan evien Rp 1++ 0i"/ar kepaa baan usa!a sebagai pe7egang sa!a7 /ang 7asing%7asing kepe7i"ikann/a 1+H. PT K 7entransfer uang sebagai pe7ba/aran evien ) 8anuari &+1. Tarif PP! Pasa" &) sebesar 14H.
8urna" /ang apat i"akukan o"e! pe7ba/ar evien ?PT K@ an sa"a! satu PT peneri7a evien; 7isa"n/a PT L. PT K
PT L
Tangga" &+ Dese7ber &+1) Laba ita!an 6tang PP! Pasa" &) 6tang Devien
1++ 14 *4
Piutang Devien 6ang 0uka PP! Ps. &) Peng!asi"an evien
*4 14
*4
*4
Kas Piutang Devien
1++
Tangga" ) 8anuari &+1 6tang Devien Kas
*4
*4
Tangga" * 8anuari &+1 ?Setoran Pajak@ 6tang PP! Pasa" &) Kas
14 14
D. PP! Pasa" &3 PP! Pasa" &3 aa"a! pajak peng!asi"an /ang ikenakan kepaa peneri7a evien; bunga; ro/a"t/;an jasa; an peng!asi"an "ain /ang iteri7a 5ajib pajak "uar negeri. Se"ain itu; ketentuan pajak juga 7engatur pe7otongan bran(! profit ta sebesar &+H ?bi"a tiak aa treat/@ Bentuk 6sa!a Tetap engan s/arat "aba tersebut tiak iinvestasikan ke7ba"i i Inonesia. $onto! B6T 7e7i"iki "aba Rp 1++. 0aka; PP! Baan engan tariff &4H aa"a! Rp &4 juta. Laba sete"a! pajak aa"a! Rp 94 juta. PP! Pasa" &3 atas "aba sete"a! pajak ?bran(! profit ta@ aa"a! sebesar Rp 14 juta ?&+H Rp 94 juta@. 0enurut 6nang 6nang PP! Pasa" &3; tarif /ang ber"aku aa"a! &+H.
31
engan pe7otongan PP! Pasa" &). Pi!ak pe7ba/ar akan 7en(atat 6tang PP! Pasa" &3 sebesar &+H atau sesuai tarif ta treaty. ,. PP! Pasa" ?&@ PP! Pasa" ?&@ aa"a! pe7otongan pajak /ang sifatn/a fina"; se!ingga tiak per"u iper!itungkan paa ak!ir ta!un a"a7 7eng!itung PP! Baan terutang. Beberapa peng!asi"an /ang ikenakan PP! Fina" 7isa"n/a aa"a! peng!asi"an bunga; PP! atas Se"isi! Reva"uasi; peng!asi"an usa!a konstruksi. Sebagai (onto! jenis usa!a /ang peng!asi"ann/a ikenakan PP! Fina" aa"a! kontruksi. 8asa Pe"aksana konstruksi ikenakan tarif &H%H. Se7entara untuk jasa peren(ana an penga5asan konstruksi ikenakan tariff PP! Fina" /ang berkisar ari )H sa7pai 3H. Pe7bukuan atas beban PP! Fina" apat i"akukan engan 7etoe bruto an 7etoe neto. 0e"a"ui 7etoe bruto; peng!asi"an i(atat sepenu!n/a an pajak i(atat a"a7 perkiraan terpisa!. Se7entara itu; apabi"a igunakan 7etoe neto; peng!asi"an i(atat sete"a! ikurangi PP! Fina".
$onto! $ 0enung 7erupakan usa!a pe"aksanaan konstruksi /ang tiak 7e7i"iki kua"ifikasi usa!a. $ 7enung 7engiri7kan tagi!an kepaa PT A5an atas pe"aksanaan konstruksi an ju7"a! /ang iteri7a aa"a! Rp :++ juta be"u7 ter7asuk potongan PP! Fina" H ari ju7"a! /ang iba/arkan # PP< 1+H.. 8urna" bagi $ 0enung 0etoe Bruto Kas PP! Pasa" ?&@ Peng!asi"an PP< ke"uaran 0etoe
:4.+++.+++ )3.+++.+++ :++.+++.+++ :+.+++.+++
:4.+++.+++ *3.+++.+++ :+.+++.+++
F. PP! Pasa" & Siste7 pe7ajakan peng!asi"an Inonesia 7enerapkan pe7ajakan g"oba" atas 5ajib pajak a"a7 negeri. Peng!asi"an /ang ipero"e! 5ajib pajak a"a7 negeri se"ain /ang berasa" ari Inonesia ikonso"iasikan engan peng!asi"an a"a7 negeri an ikenakan pajak engan satu skeu" tariff. Se7entara; kerugian usa!a i 7an(a negara tiak apat igabungkan engan peng!asi"an i a"a7 negeri. Kerugian usa!a i "uar negeri isera!kan ko7pensasin/a i negara su7ber i "uar Inonesia ?Pasa" ?1@ 66 PP!@.
3&
0engenai saat pengakuan peng!asi"an ari "uar Inonesia itu apat igabungkan engan peng!asi"an i Inonesia; ketentuan pajak ?K0K 13 ta!un &++&@ 7e7berikan penegasan sebagai berikut 1. 0enggunakan asar akrua" bagi peng!asi"an ari "uar usa!a'"aba usa!a an kegiatan peng!asi"an profesi; /aitu paa ta!un pajak ipero"e!n/a peng!asi"an tersebut. &. 0enggunakan asar kas untuk peng!asi"an ivien; bunga; ro/a"t/; se5a; /aitu paa saat iteri7an/a peng!asi"an tersebut. ). Kerugian usa!a i 7an(a negara tiak apat ikonso"iasikan. Pajak Peng!asi"an /ang ipungut
Rp Rp
&* 9
?+;:@
Pajak /ang apat ikreitkan ari T!ai"an 0aksi7a" ?3'&* 9@ Rp 1;4 Pajak /ang iba/ar i T!ai"an 1;* Pajak /ang apat ikreitkan PP! Baan Kurang Ba/ar
?1;4@ ;3
Berikut aa"a! beberapa (onto! 5ajib pajak a"a7 negeri 7e7pero"e! peng!asi"an Luar
Rp Rp
* &
3)
Pajak /ang apat ikreitkan
?+;+@
Pajak /ang apat ikreitkan ari P!"ipina 0aksi7a" ?&'* &@ Rp +;4 Pajak /ang iba/ar i P!"ipina +;& Pajak /ang apat ikreitkan PP! Baan PP! Pasa" &4 PP! Baan Kurang Ba/ar
?+;&@ 1;* 1 +;*
8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT Kiku Saat 7eneri7a peng!asi"an ari "uar negeri Kas Peng!asi"an Devien
1 1
Kas 6ang 0uka PP! Pasa" & Peng!asi"an Bunga
1;* +;& &
0en(atat PP! Baan Kurang Ba/ar Beban PP! Baan 6ang 0uka PP! Pasa" & 6ang 0uka PP! Pasa" &4 6tang PP! Pasa" &:
& +;& 1 +;*
$onto! & ?5ajib pajak a"a7 negeri 7enapat peng!asi"an se5a ari "uar negeri@ Ta!un &+11; PT Ka se"ain 7e7i"iki usa!a i Inonesia; juga 7e7i"iki properti i "uar negeri /ang ise5akan. Peng!asi"an kotor Rp :+ 0i"/ar an Bia/a 6sa!a sebesar Rp 4+ 0i"/ar. Peng!asi"an se5a i "uar negeri sebesar Rp &+ 0i"/ar engan pajak &+H. 8u7"a! PP! Pasa" &4 /ang te"a! isetor PT Ka aa"a! sebesar Rp 4 0i"/ar. Peng!asi"an i Inonesia Peng!asi"an Rp Bia/a 6sa!a Laba Peng!asi"an Se5a i "uar negeri Laba Kena Pajak PP! Baan &4H PP! Pasa" &4 Rp Kreit Pajak PP! Pasa" & 0aksi7a" Rp &+'3+ 14J Rp 4 PP! /ang iba/ar i "uar negeri Rp 8u7"a! /ang apat ikreitkan PP! Baan Kurang Ba/ar'PP! Pasa" &: 8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT Ka Saat 7eneri7a peng!asi"an ari "uar negeri Kas 6ang 0uka PP! Pasa" & Peng!asi"an Bunga
:+ 4+ + &+ 3+ 14 4
: 3
13 &+
3
0en(atat PP! Baan Kurang Ba/ar Beban PP! Baan 6ang 0uka PP! Pasa" & 6ang 0uka PP! Pasa" &4 6tang PP! Pasa" &:
14 4 3
Apabi"a PP! i "uar negeri /ang te"a! ipotong 7e"ebi!i batas kreit; 7isa"n/a iasu7sikan pajak atas se5a i "uar negeri aa"a! )+H; 7aka per!itungan an jurna"n/a aa"a! sebagai berikut Batas 7aksi7a" pajak Pajak /ang te"a! iba/ar PP! Pasa" & /ang apat ikreitkan PP! Pasa" &4
Rp
4 3 4 4 1+ 14 4
PP! Baan PP! Baan kurang ba/ar'PP! Pasa" &:
8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT Ka Saat 7eneri7a peng!asi"an ari "uar negeri Kas 6ang 0uka PP! Pasa" & Peng!asi"an Bunga
1 3 &+
0en(atat PP! Baan Kurang Ba/ar Beban PP! Baan 6ang 0uka PP! Pasa" & 6ang 0uka PP! Pasa" &4 6tang PP! Pasa" &:
14 4 4 4
Sisa PP! Pasa" & /ang be"u7 ibebankan Beban PP! Baan 6ang 0uka PP! Pasa" &
1 1
$onto! ) ?5ajib pajak a"a7 negeri /ang 7e7pun/ai (abang i "uar negeri@ PT M perusa!aan /ang berkantor pusat i Inonesia 7e7pun/ai gerai i singapura. Ta!un &+1& ipero"e! ata sebagai berikut Laba a"a7 negeri Laba "uar negeri Tota" "aba kena pajak PP! Baan engan tarif &4H 0aksi7a" kreit pajak 33'1+)4J13;4 Pajak iba/ar i Sinagpura 1& PP! Pasa" & /ang apat ikreitkan 1& PP! Pasa" &4 /ang te"a! isetor 1) PP! Baan kurang ba/ar'PP! Pasa" &:
9 33 1+ )4
&4 1+
34
8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT M Saat 7en(atat "aba kantor pusat Kantor $abang 6ang 0uka PP! Pasa" & Laba $abang
4 1& 33
Saat 7en(atat 6tang PP! Pasa" &: Beban PP! Baan 6ang 0uka PP! Pasa" & 6ang 0uka PP! Pasa" &4 6tang PP! Pasa" &:
)4 1& 1) 1+
. PP! Pasa" &4'&: PP! Pasa" &4 PP! Baan i!itung berasarkan tarif PP! ika"ikan engan peng!asi"an'"aba kena pajak. Se7entara itu; "aba kena pajak ipero"e! ari "aba ko7ersia" /ang sete"a! isesuaikan engan koreksi fis(a". 8u7"a! PP! Baan terutang ikurangi uang 7uka 'kreit pajak /ang ipotong pi!ak "ain ?PP! Pasa" &&; &); &@ 7erupakan ju7"a! PP! Baan /ang !arus iba/ar seniri o"e! perusa!aan. 8u7"a! PP! Baan /ang !arus iba/ar seniri ta!un ini sete"a! ibagi 1& bu"an; apat ijaikan angsuran PP! Baan ta!un berikutn/a setiap bu"an. Angsuran PP! Baan /ang !arus iba/ar seniri iatur a"a7 6nang 6nang PP! Pasa" &4. 6ntuk 7e7berikan (onto!; asu7sikan paa ta!un &+1&; PT A 7e7i"iki "aba ko7ersia" sebesar Rp :+ 0i"/ar. Koreksi fiska" positip Rp 1+ 0i"/ar 7eng!asi"kan "aba kena pajak Rp 1++ 0i"/ar. 6ang 7uka PP! Pasa" &&; &); an & sebagai kreit pajak aa"a! Rp 1) 0i"/ar. 0aka; PP! Pasa" &4 terutang untuk angsuran bu"anan ta!un &+1) apat i!itung sebagai berikut Laba Kena Pajak ta!un &+1) Rp PP! Baan engan tarif &4H Kreit Pajak PP! Pasa" &4 untuk SPT Ta!un &+1) Angsuran Bu"anan PP! Pasa" &4
1++ 0 &4 1) 1& 1 ?Rp 1& 0 1& bu"an@
PP! Pasa" &4 7erupakan pe7ba/aran i 7uka ter!aap utang pajak peng!asi"an baan /ang akan i!itung seniri o"e! 5ajib pajak paa ak!ir ta!un pajak. Pe7ba/aran PP! Pasa" &4 i"akukan'iangsur setiap bu"an. Pen(atatan PP! Pasa" &4 perioe berja"an apat i"akukan engan ua (ara; /aitu 1. Di(atat sebagai Aset sebagai 6ang 0uka Pajak &. Di(atat "angsung sebagai Beban a"a7 perkiraan Beban Pajak Kini. $onto! PT K 7e7i"iki angsuran PP! Pasa" &4 i ta!un &+1) sebagai berikut
33
8anuari s' 0aret 7asing 7asing Rp 19 juta Apri" s' Dese7ber 7asing 7asing Rp &+ juta PT K apat 7e"akukan jurna" engan ua (ara; /aitu penekatan aset atau beban Penekatan Aset
Penekatan Langsung ke Beban
8urna" setiap bu"an ari 8anuari%0aret 6ang 0uka PP! Pasa" &4 19 Kas 19
Beban Pajak Kini Kas
19
8urna" setiap bu"an Apri" s' Dese7ber 6ang 0uka PP! Pasa" &4 &+ Kas &+
Beban Pajak Kini Kas
&+
19
&+
Apabi"a perusa!aan 7enggunakan pen(atatan engan penekatan aset; 7aka paa ak!ir perioe akan irek"asifikasi ke perkiraan beban pajak kini.
PP! Pasa" &: Bi"a perusa!aan a"a7 satu ta!un pajak ju7"a! PP! Baan terutangn/a 7e"ebi!i ju7"a! kreit pajak /ang te"a! ipotong pi!ak "ain ?PP! Pasa" &&; &); &@ an PP! Baan /ang iba/ar seniri ?PP! Pasa" &4@; 7aka se"isi!n/a 7erupakan PP! Baan Kurang Ba/ar ?PP! Pasa" &:@. PP! Baan kurang ba/ar'PP! Pasa" &: ini !arus isetor perusa!aan pa"ing "a7bat bu"an sete"a! berak!irn/a perioe akuntansi perusa!aan. Perusa!aan /ang tutup bukun/a per )1 Dese7ber &+1) 7isa"n/a; !arus 7en/etorkan PP! Pasa" &: pa"ing "a7bat )+ Apri" &+1 sebe"u7 i"aporkann/a SPT Baan Ta!un &+1). Sebagai (onto!; asu7sikan ke7ba"i PT A 7e"angsungkan usa!a ta!un &+1) an 7e7pero"e! Laba Kena Pajak sebesar Rp 1&+ 0i"/ar. 8u7"a! kese"uru!an kreit pajak /ang te"a! ipotong pi!ak "ain aa"a! Rp 14 an 8u7"a! PP! Pasa" &4 aa"a! sebesar Rp 1&. PP! Baan terutang ta!un &+1) aa"a! sebesar Rp )+ 0i"/ar ?&4H Rp 1&+ 0i"/ar@. 0aka; PP! Pasa" &: akan ipero"e! sebesar Rp ) 0i"/ar ?Rp )+ 14 1&@. Angsuran PP! Pasa" &4 bu"anan untuk ta!un &+1 aa"a! sebesar Rp 1;&4 0i"/ar ?Rp )+ %14@1&@. PP! Baan /ang 7asi! !arus iba/ar sebesar Rp ) 0i"/ar tersebut 7erupakan 6tang PP! Pasa" &:. 6ntuk 7e7berikan (onto! /ang "engkap; berikut aa"a! ata an infor7asi ari suatu perusa!aan; /aitu PT B /ang 7e"akukan usa!a paa ta!un &+1). PT B se"ain 7e"akukan usa!a i a"a7 negeri juga 7e"akukan usa!a i "uar negeri. Peng!asi"an engan perearan bruto Rp 3+.+++.+++.+++ 7eng!asi"kan peng!asi"an bersi!'"aba bersi! a"a7 negeri sebesar Rp &.++.+++.+++. Peng!asi"an ari "uar negeri aa"a! Rp ++.+++.+++. Pajak /ang te"a! ipotong i "uar negeri aa"a! )+H . Infor7asi /ang terkait engan pe7otongan 'pe7ungutan /ang te"a! i"akukan PT B atau o"e! pi!ak "ain ter!aap PT B aa"a! sebagai berikut a. b. (. . e.
PT B ipungut PP! Ps. && o"e! Dirjen Bea $ukai +.+++.+++ PT B ipotong PP! Ps. &) atas peng!asi"an evien &+.+++.+++ PT B 7e7ba/ar PP! Ps. &4 13+.+++.+++ PT B ipotong PP! Fina" atas peng!asi"an se5a bangunan +.+++.+++ PT B ipotong PP! Pasa" & atas peng!asi"an i Luar
39
Keterangan % PT B 7e7i"iki investasi sa!a7 engan kepe7i"ikan sa!a7 &+H paa PT $. % Da"a7 soa" ini pajak tanggu!an iabaikan ?akan iberikan paa bab berikutn/a@. 0eng!itung PP! Baan Terutang Peng!asi"an Bersi! Da"a7
0eng!itung Batas Kreit PP! Pasa" & Batas 0aksi7a" Peng!asi"an "uar negeri PP! Baan Terutang peng!asi"an kena pajak ++.+++.+++ 3++.+++.+++ J 1++.+++.+++ &.++.+++.+++ Pajak iba/ar i Luar
1++.+++.+++
0eng!itung PP! Pasa" &: PP! Baan Terutang Kreit Pajak PP! Pasa" && +.+++.+++ PP! Pasa" &) &+.+++.+++ PP! Pasa" & 1++.+++.+++ 8u7"a! PP! Baan /ang se!arusn/a iba/ar seniri PP! Pasa" &4 /ang sua! iba/ar PP! Pasa" &: kurang ba/ar
3++.+++.+++
13+.+++.+++ +.+++.+++ 13+.+++.+++ &*+.+++.+++
0en(atat PP! Pasa" &: /ang kurang ba/ar Beban Pajak Kini 6ang 0uka PP! Pasa" && 6ang 7uka PP! Pasa" &) 6ang 0uka PP! Pasa" & 6ang 7uka PP! Pasa" &4 6tang PP! Pasa" &:
3++.+++.+++ +.+++.+++ &+.+++.+++ 1++.+++.+++ 13+.+++.+++ &*+.+++.+++
PP! /ang tiak apat ikreitkan aa"a! PP! Pasa" ?&@ Rp +.+++.+++ PP! Pasa" & 7e"ebi!i batas 7aksi7a" kreit pajak &+.+++.+++ 8u7"a! PP! /ang tiak apat ikreitkan 3+.+++.+++
3*
8u7"a! PP! /ang tiak apat ikreitkan ibebankan a"a7 perkiraan Beban Pajak Kini an ibukukan engan jurna" Beban Pajak Kini 6ang 0uka PP! Pasa" ?&@ 6ang 7uka PP! Pasa" &
3+.+++.+++ +.+++.+++ &+.+++.+++
2. PP< # PPn B0 Pen/era!an barang'jasa kena pajak ikenakan PP< # PPn B0. Pengusa!a /ang sua! 7enjai Pengusa!a Kena Pajak ?PKP@ 7e7pun/ai ke5ajiban untuk 7e7ungut PP< # PPn B0. Da"a7 transaksi pe7be"ian barang'jasa kena pajak; pi!ak pe7be"i ikenakan PP< /ang 7erupakan PP< 0asukan ?AT Input@. Se7entara itu; saat PKP 7e"akukan penjua"an'pen/era!an barang'jasa kena pajak; PKP 7e7ungut PP< /ang ke7uian ikena" engan PP< Ke"uaran ?AT >utput@. 0e"a"ui 7ekanis7e kreit pajak; PP< 0asukan apat berfungsi 7engurangi PP< ke"uaran. Apabi"a PP< 0asukan "ebi! ke(i" ari PP< Ke"uaran; 7aka se"isi!n/a 7erupakan PP< /ang !arus isetor PKP ke kas negara pa"ing "a7bat paa ak!ir 7asa pajak berikutn/a. $onto!; PKP A paa bu"an 8anuari &+1) 7e7be"i barang kena pajak Rp 1++ ?be"u7 ter7asuk PP<@ an 7enjua" BKP sebesar Rp 14+ ?be"u7 ter7asuk PP<@. PKP A ibebani PP< 0asukan sebesar Rp 1+ ?PP< 0asukan@ saat pe7be"ian an 7e7ungut PP< ke"uaran sebesar Rp 14 ari pi!ak "ain saat 7e"akukan penjua"an. Se!ingga PP< /ang !arus isetor PKP A ke kas negara aa"a! Rp 4. Seba"ikn/a; apabi"a PP< 0asukan "ebi! besar ari PP< Ke"uaran; 7aka PKP 7e7pun/ai ke"ebi!an ba/ar PP<. Ke"ebi!an ba/ar PP< ini apat iko7pensasikan engan kurang ba/ar'setor PP< perioe berikutn/a. 6ntuk 7e7berikan (onto!; anggap saja PKP A 7e7be"i BKPn/a aa"a! Rp &1+ se!ingga ti7bu" PP< 0asukan sebesar Rp &1. 0aka; PKP A 7e7i"iki ke"ebi!an ba/ar PP< sebesar Rp 3 ?Rp &1 Rp 14@ an apat iko7pensasikan engan kurang ba/ar PP< paa 7asa Februari &+1). Pen(atatan PP< a"a7 transaksi pe7be"ian # penjua"an apat 7enggunakan satu akun' perkiraan PP< atau beberapa akun PP< isesuaikan engan keaaan'status PP<. 0isa"n/a saat pe7be"ian barang'jasa kena pajak akan ti7bu" akun PP< 0asukan; seangkan saat penjua"an'pen/era!an barang'jasa kena pajak akan ti7bu" akun PP< ke"uaran. Begitu juga saat iketa!ui kurang ba/ar akan ti7bu" akun PP< Terutang atau Piutang PP< /ang 7enge"i7inasi PP< 0asukan # PP< Ke"uaran. 1. Pen(atatan PP< untuk pe7be"ian # penjua"an BKP $onto! 1 ?PP< Ke"uaran PP< 0asukan@ Asu7sikan PTL 7e7i"iki ata pe7be"ian an penjua"an barang agang se(ara kreit untuk bu"an 8anuari an Februari ta!un &+1) sebagai berikut Penjua"an Pe7be"ian PP< Ke"uaran PP< 0asukan
8anuari Rp &4+ &++ &4 &+
Februari Rp )++ &++ )+ &+
8u7"a! 44+ ++ 44 +
Pe7bukuan 7enggunakan siste7 perioi(a" 8anuari Piutang
&94
Februari
0aret
))+ 3:
Penjua"an PP< Ke"
&4+ &4
Pe7be"ian PP< 0asukan 6tang Dagang
&++ &+
PP< Ke" PP< 0asukan 6tang PP<
&4
)++ )+
&++ &+ &&+
&&+
)+ &+ 4
6tang PP< Kas'Bank
&+ 1+
4
1+ 4
1+
$onto! & ?PP< Ke"uaran Q PP< 0asukan@ Asu7sikan PTL 7e7i"iki ata pe7be"ian an penjua"an barang agang sebagai berikut 8anuari Februari 8u7"a! Penjua"an Rp &4+ Rp )++ 44+ Pe7be"ian )++ &++ 4++ PP< Ke"uaran &4 )+ 44 PP< 0asukan )+ &+ 4+ 8anuari Piutang Penjua"an PP< Ke"uara
&94
Pe7be"ian PP< 0asukan 6tang Dagang
)++ )+
PP< Ke"uaran Piutang PP< PP< 0asukan 6tang PP<
&4 4
6tang PP< Kas'Bank
Februari
0aret
))+ &4+ &4
)++ )+
&++ &+ ))+
&&+
)+ )+
4 &+ 4
4 4
9+
&. Pen(atatan PP< untuk Faktur Pajak =ang Dituna Da"a7 !a" penjua"an kreit; penjua" apat 7enuna pe7buatan faktur pajak sa7pai engan pa"ing "a7bat ak!ir bu"an berikutn/a engan s/arat penjua" be"u7 7eneri7a uang. Dengan e7ikian; saat penjua"an'pen/era!an barang kena pajak !an/a isertai faktur penjua"an karena faktur pajak be"u7 ibuat. $onto! tangga" 1+ 0aret &+1); PT Ki 7e7be"i BKP ari PT Ka se!arga Rp 1+ juta be"u7 ter7asuk PP<. PT Ka 7engiri7kan barang beserta faktur penjua"an saja. Ke7uian retur pe7be"ian i"akukan PT Ki sebesar Rp & juta sebe"u7 faktur pajak ibuat paa tangga" &+ 0aret &+1). Tangga" 1 Apri" &+1); PT Ki 7eneri7a faktur pajak engan iskon 1+H an 7e"akukan pe7ba/aran.
8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT Ki engan siste7 pen(atatan perpetua" a. Saat Pe7be"ian paa tangga" 1+ 0aret &+1) Perseiaan 1+.+++.+++ PP< 0asukan faktur pajak be"u7 ibuat 1.+++.+++ 6tang Dagang
11.+++.+++
b. Retur Pe7be"ian paa tangga" &+ 0aret &+1) Karena faktur pajak be"u7 ibuat; tiak per"u ibuat nota retur. 6tang Dagang &.&++.+++ Perseiaan &.+++.+++ PP< 0asukan%faktur pajak be"u7 ibuat &++.+++ (. Tangga" 1 Apri" &+1); PT Ki 7eneri7a faktur pajak an 7e7ba/ar kepaa Ka engan 7enapat iskon 1+H Pe7be"ian Rp 1+.+++.+++ Retur Pe7be"ian &.+++.+++ *.+++.+++ Diskon 1+H *++.+++ Dasar Pengenaan PP< 9.&++.+++ PP< 9&+.+++ 8u7"a! Pe7ba/aran 9.:&+.+++ 6tang Dagang PP< 0asukan Perseiaan PP< 0asukan%faktur pajak be"u7 ibuat Kas
*.*++.+++ 9&+.+++ *++.+++ *++.+++ 9.:&+.+++
Apabi"a a"a7 pe7be"ian isertai engan pe7ba/aran uang 7uka; 7aka pi!ak penjua" !arus sua! 7e7buat faktur pajak. 0isa"n/a a"a7 suatu pe7be"ian barang kena pajak; pe7be"i 7e7ba/ar uang 7uka Rp 14 juta. Pen(atatan /ang apat i"akukan o"e! pe7be"i aa"a!
91
6ang 0uka PP< 0asukan Kas
&+.+++.+++ &.+++.+++ &&.+++.+++
). Pen(atatan PP< 8asa Luar
O 1+.+++ Rp :.4++ &+H O 1+.+++ Rp :.4++ 1+H O 1+.+++ Rp :.++
J Rp 1:.+++.+++ J Rp :.4++.+++ J Rp :.+++.+++
:.+++.+++ :.4++.+++ 1:.+++.+++ *.4++.+++
. Pen(atatan PP< Apabi"a Terapat Penjua"an /ang tiak terutang PP< $onto! ?a@ Terutang Tiak 8u7"a! PP< Terutang PP< Penjua"an Rp 4++ &++ 9++ Pe7be"ian BKP )++ 13+ 3+ PP< Ke"uaran 4+ + 4+ PP< 0asukan )+ 13 3 Da"a7 !a" ini; karena penjua"an atas barang tersebut aa /ang tiak terutang PP<; 7aka PP< 0asukan /ang terjai untuk barang tersebut tiak apat ikreitkan tetapi apat ibebankan kepaa !arga pokok ?bi"a perpetua"@ atau "aba rugi ?bi"a perioika"@. Sa"o PP< sete"a! transaksi penjua"an an pe7be"ian aa"a! sebagai berikut PP< Ke"uaran Kreit Rp 4+ PP< 0asukan Debet 3 ?ter7asuk Rp 13 tiak apat ikreitkan@ Paa ak!ir perioe apat ijurna" PP< Ke"uaran Rugi'2PP PP< 0asukan
4+ 13 3
9&
6tang PP<
&+
Saat ba/ar PP< 6tang PP< Kas
&+ &+
$onto! b Asu7sikan PTG 7e7buat prouk A # B berasarkan pesanan engan rin(ian bia/a sebagai berikut
Bia/a Ba!an Baku Bia/a Konversi 2arga Pokok Penjua"an 2arga 8ua" PP< 0asukan PP< Ke"uaran
Prouk A Rp )++.+++ 4+.+++ 94+.+++ 1.+++.+++ )+.+++ 1++.+++
Prouk B )++.+++ 4+.+++ 94+.+++ 1.+++.+++ )+.+++ +
8u7"a! Rp 3++.+++ :++.+++ 1.4++.+++ &.+++.+++
Penjua"an barang B tern/ata tiak ikenakan PP< ke"uaran; akibatn/a PP< atas ba!an baku prouk B tiak apat ikreitkan. Sa"o PP< sete"a! transaksi penjua"an an pe7be"ian aa"a! sebagai berikut PP< Ke"uaran Kreit Rp 1++.+++ PP< 0asukan Debet 3+.+++ ?ter7asuk Rp )+.+++ tiak apat ikreitkan@ Paa ak!ir perioe apat ijurna" PP< Ke"uaran Rugi'2PP PP< 0asukan 6tang PP<
1++.+++ )+.+++ 3+.+++ 9+.+++
Saat ba/ar PP< 6tang PP< Kas
9+.+++ 9+.+++
4. PP< 0asukan 6ntuk BKP /ang terkait ekspor $onto! a PTM 7e7be"i ba!an baku i Inonesia untuk prouk /ang iekspor ke Luar
& +;&
Piutang Dagang
)
&;&
9)
Penjua"an
)
2arga Pokok Penjua"an Perseiaan Barang Dagangan
&
Piutang PP< ?Restitusi@ PP< 0asukan
+;&
&
+;&
$onto! b. PP< 0asukan untuk penjua"an BKP o7estik # ekspor Pe7be"ian ba!an baku Penjua"an o7esti( Penjua"an ekspor PP< 0asukan PP< Ke"uaran
Rp
8anuari 8anu ari
Februari Febru ari
4+ + 3+ + 14 + 4+ 3+
Rp
4+ + + + )+ + 4+ +
Ak!ir 8anuari PP< Ke"uaran PP< 0asukan 6tang PP<
3+ 4+ 1+
Bu"an Februari 6tang PP< Kas
1+
PP< Ke"uaran Piutang PP< PP< 0asukan
+ 1+
1+
4+
$onto! $. PP< 0asukan untuk Penjua"an ,kspor # Do7estik ter7asuk /ang tiak terutang pajak Asu7si Asu7 sika kan n PT G 7e7 7e7be"i be"i BKP BKP Rp 4++ 4++ juta juta an an PP< PP< 0asu 0asuka kan n Rp 4+ juta juta.. Ke7uian ijua" engan rin(ian sebagai berikut
Penjua"an 2arga Pokok PP< Ke"uaran
, k s po r 3 &4 & 4+ +
Do7estik terutang tk terutang & &4 14 + 1 4+ 1+ + &&;4 +
8u7"a! 1.+++ 4 ++ && ; 4
PP< 0asukan tiak apat ikreitkan J 1++'4++ 4+ J 1+ 8urna"
9
Perseiaan PP< 0asukan 6tang'Kas
4+ + 4+
Piutang'Kas Penjua"an PP< Ke"uaran
1.+&&;4
44 +
1.+++ &&;4
2arga Pokok Penjua"an Perseiaan PP< 0asukan
4 1+
PP< Ke"uaran Piutang PP< PP< 0asukan
&&;4 19;4
4 ++ 1+
+
3. PP< PP< atas atas Penjua" Penjua"an an Kepaa Kepaa -ajib Pungu Pungutt PKP /ang 7e"akukan Penjua"an BKP'8KP u7u7n/a 7enjai pe7ungut an akan 7en/et 7en/etorka orkan n PP< kurang ba/ar ba/ar pa"ing pa"ing "a7bat "a7bat paa ak!ir 7asa 7asa pajak pajak berikutn berikutn/a /a sebe"u7 i"aporkann/a i"aporkann/a SPT 0asa PP<.
1++.+++.+++ 1+.+++.+++ 1++.+++.+++ 1+.+++.+++
Akun Akun PP< PP< -apu # PP< PP< Ke"ua Ke"uaran ran atas atas transa transaksi ksi kepa kepaaa pi!ak pi!ak 5ajib 5ajib pungut pungut iguna gunak kan !an/ an/a untu ntuk 7e7per7 per7u ua! a! ekua kua"isasi sasi ju7 u7""a! PP< enga engan n perearan'penjua"an barng kena pajak. Paa ak!ir bu"an; akun PP< -apu -apu # PP< ke"uarann/a akan ie"i7inasi engan 7e7buat jurna" PP< Ke"uaran PP< -apu -apu
1+.+++.+++ 1+.+++.+++
$onto! & Paa bu"an >ktober &+1); PT G 7e7i"iki ata pe7be"ian an penjua"an kreit atas barang kena pajak sebagai se bagai berikut
94
a. Pe7b Pe7be"i e"ian an BKP BKP sebesa sebesarr Rp 1&+ 1&+ juta juta b. Penjua"an BKP kepaa bukan -apu -apu sebesar Rp 14+ juta; an kepaa -apu -apu sebesar Rp 4+ juta. 8urna" /ang apat i"akukan PT G engan siste7 perioika" Saat pe7be"ian Pe7be"ian PP< 0asukan 6tang Dagang
1&+.+++.+++ 1&.+++.+++ 1)&.+++.+++
Saat Penjua"an Kepaa Bukan -apu Piutang Dagang Pe Penjua"an PP< Ke"uaran
134.+++.+++ 14+.+++.+++ 14.+++.+++
Saat Penjua"an Kepaa -apu -apu Piutang Dagang PP< -apu Penjua"an PP< Ke"uaran
4+.+++.+++ 4.+++.+++ 4+.+++.+++ 4.+++.+++
Paa ak!ir bu"an ?,"i7inasi PP< -apu engan PP< Ke"uarann/a@ PP< ke"uaran PP< -apu
4.+++.+++ 4.+++.+++
0en(atat PP< kurang Ba/ar PP< Ke"uaran PP< 0asukan 6tang PP<
14.+++.+++ 1&.+++.+++ ).+++.+++
0e7ba/ar PP< kurang ba/ar 6tang PP< Kas
).+++.+++ ).+++.+++
9. Pen( Pen(at atat atan an PPn PPn B0 B0 Barang Kena Pajak 0e5a! se"ain ikenakan PP<; juga ikenakan Pajak Penjua"an Barang 0e5a! ?PPn B0@. Berbea engan PP< /ang 7enganut kreit pajak; PPn B0 tiak apat ikreitkan. PPn B0 ikapita"isir ke !arga pero"e!an untuk aktiva teta tetap p atau atau 7ena7 7ena7ba! ba! !arg !argaa pok pokok ok perse perseia iaan an barang barang agan agang. g. 8enis 8enis pajak pajak ini ini ikenakan seka"i; paa saat i7por barang 7e5a!; atau ari pabrikan ke istributor. $onto! 1 PT M 7e7be"i kenaraan operasiona" se!arga Rp *++ juta be"u7 ter7asuk PP< 1+H an PPn B0 sebesar &+H.
93
Kenaraan PP< 0asukan Kas
:3+.+++.+++ *+.+++.+++ 1.++.+++.+++
$onto! & PTG 7erupakan istributor barang e"ektronik 7e7be"i beberapa unit ari pabrikan ?PT M@ seni"ai Rp 1 0i"/ar be"u7 ter7asuk PP< 1+H an PPn B0 &+H. 8urna" bagi PT M Kas Penjua"an PP< Ke"uaran 6tang PPn B0
1.)++.+++.+++ 1.+++.+++.+++ 1++.+++.+++ &++.+++.+++
PP< Ke"uaran akan iper!itungkan engan PP< 0asukan untuk apat i!itung apaka! terapat kekurangan atau ke"ebi!an pe7ba/aran PP<. Seangkan PPn B0 tiak apat ikreitkan se!ingga !arus isetor o"e! PT M. 8urna" /ang apat i"akukan PT M 6tang PPn B0 Kas
&++.+++.+++ &++.+++.+++
8urna" bagi PT G Perseiaan ?ita7ba! PPn B0@ 1.&++.+++.+++ PP< 0asukan 1++.+++.+++ Kas 1.)++.+++.+++ PPn B0 ita7ba!kan paa ni"ai perseiaan karena tiak apat ikreitkan. Apabi"a a"a7 (onto! tersebut; prouk ijua" engan ta7ba!an "aba # bia/a operasiona" Rp &++ juta; 7aka ju7"a! /ang akan iba/ar konsu7en aa"a! 2arga Pokok >perasiona" N Laba 2arga 8ua" PP< 1+H 8u7"a! /ang iteri7a
Rp
1.&++.+++.+++ &++.+++.+++ 1.++.+++.+++ 1+.+++.+++ 1.4+.+++.+++
8urna" /ang apat i"akukan o"e! PT G Kas 1.4+.+++.+++ Penjua"an 1.++.+++.+++ PP< Ke"uaran 1+.+++.+++ 2arga Pokok Penjua"an Perseiaan
1.&++.+++.+++ 1.&++.+++.+++
$onto! ) ?PPn B0 untuk prousen kenaraan barang 7e5a!@ PT = ?pabrikan@ 7e7prouksi sean 7e5a!. A$ 7obi" ibe"i ari pengusa!a "oka" engan !arga Rp 4 juta per unit be"u7 ter7asuk PP< 1+H # PPn B0 &+H . Bia/a prouksi sean per unit aa"a! Rp ++ juta be"u7 ter7asuk A$ an PPn B0. Laba
99
/ang i!arapkan aa"a! &+H ari tota" bia/a prouksi. PP< # PPn B0 atas sean aa"a! 7asing 7asing 1+H an &+H . Siste7 pen(atatan 7enggunakan perpetua". 8urna" saat pe7be"ian A$ Perseiaan PP< 0asukan Kas
3.+++.+++ 4++.+++ 3.4++.+++
0eng!itung 2arga Pokok # !arga 8ua" per unit 2arga Pokok Bia/a Prouksi A$ # PPn B0 2arga 8ua" 2arga Pokok Laba &+H ari !arga pokok PP< 1+H PPn B0 &+H
++.+++.+++ 3.4++.+++ +3.4++.+++ +3.4++.+++ *1.)++.+++ *9.*++.+++ *.9*+.+++ :9.43+.+++ 3).1+.+++
8urna" saat penjua"an kepaa istributor kenaraan Kas Penjua"an PP< Ke"uaran 6tang PPn B0
3).1+.+++
2arga Pokok Penjua"an Perseiaan
+3.4++.+++
*9.*++.+++ *.9*+.+++ :9.43+.+++
+3.4++.+++
9*
I. Soa"%Soa" Soa" 1 PT K 7e7ba/ar gaji pega5ai sebesar Rp .4++.+++. Iuran pension iba/ar seniri Rp 4+.+++ an iba/ar perusa!aan Rp 94.+++. Diikutkan a"a7 progra7 asuransi ke7atian Rp &&.4++; ke(e"akaan Rp 1).4++; an 82T Rp 133.4++; se7uan/a itanggung perusa!aan. Iuran 82T /ang iba/ar pega5ai 7e"a"ui perusa!aan aa"a! Rp :+.+++. PP! pasa" &1 sete"a! i!itung aa"a! Rp 1+4.*++ an itanggung perusa!aan. Buat"a! jurna" bagi PT K Soa" & ?6SKP B; 8uni &+1)@ Tangga" )1 8anuari &+1&; PT Keren 7e7ba/ar gaji kar/a5ann/a sebesar Rp 1&+.+++.+++?bruto sebe"u7 ipotong pajak@. PP! Pasa" &1 atas gaji tersebut aa"a! Rp 4.13+.+++. Se"ain itu; PT Keren juga 7e7ba/arkan iuran pension untuk kar/a5ann/a sebesar Rp &.+++.+++. Pe7ba/aran iuran pension ini i"akukan bersa7aan engan pe7ba/aran gaji an iba/arkan ke Dana Pensiun /ang isa!kan o"e! 0enkeu. Buat"a! jurna" bagi PT Keren Soa" ) PT M 7e"akukan i7por BKP engan ni"ai pe7be"ian O 3+.+++ ?kurs tenga! BI Rp 11.+++; Kurs K0K'Pajak Rp 11.1++@. Bia/a Asuransi 9;4H # bia/a pengangkutan 4H ari ni"ai pe7be"ian. Bea 0asuk 1+H $IF # Bea 0asuk ta7ba!an 4H. PP< 1+H # PPnB0 &+H. PT $ 7e7i"iki API ?tarif PP! Pasa" && sebesar &;4H@. Buat"a! jurna" bagi PT M Soa"
9:
Tangga" & Dese7ber &+1); PT 0e"akukan pengu7u7an evien Rp 3++ juta kepaa PT A ?)+H kepe7i"ikan@; PT B ?+H@; PT $ ?&+H@; Perorangan 1+H kepe7i"ikan@ . Tangga" 4 8anuari &+1 evien tersebut iba/arkan. Buat"a! jurna" bagi PT an PT $ paa tangga" & Dese7ber &+1) an tangga" 4 8anuari &+1. Soa" 4 PT0 ta!un &+1& 7e7pero"e! "aba kena pajak sebesar Rp &.4++.+++.+++ ari o7Cet sebesar Rp .4++.+++.+++. Infor7asi /ang terkait engan pe7otongan atau pe7ungutan PP! /ang te"a! i"akukan PT0 an PP! /ang ipungut'ipotong pi!ak "ain ter!aap PT0 aa"a! sebagai berikut a. 0e7ungut PP! Pasa" && atas penjua"an prouk Rp +.+++.+++ b. Dipungut PP! Pasa" && o"e! D8B$sebesar Rp )+.+++.+++ (. 0e7otong PP! Ps. &) atas ro/a"t/ sebesar Rp +.+++.+++ . Dipotong PP! Ps. &) atas peng!asi"an evien sebesar Rp &+.+++.+++ ?kepe7i"ikan sa!a7n/a &+H@ e. 0e7ba/ar PP! Ps. &4 sebesar Rp 19+.+++.+++ f. 0e7otong PP! Fina" atas se5a tana! sebesar Rp )4.+++.+++ g. Dipotong PP! Fina" atas se5a bagunan sebesar Rp 4.+++.+++ !. 0e7otong PP! Pasa" &3 atas gaji -
*+
Prepai In(o7e ta art. &) Prepai In(o7e ta art. & Prepai In(o7e Ta art. &4
Rp )++ Rp 9++ Rp &++
Taab"e in(o7e a"a7 negeri Rp ).+++ an singapura Rp &.+++. Pajak /ang te"a! ipotong i Singapura aa"a! )4H; i 0a"a/sia 7enerita rugi Rp 1.+++. Di7inta a. 2itung PP! Pasa" & /ang apat ikreitkan b. 2itung PP! Baan kurang ba/ar (. Buat jurna" saat 7en(atat PP! Baan kurang ba/ar Soa" 1+ PTM bergerak i biang peragangan furniture. PTM 7e7bukukan perseiaann/a engan s/ste7 perpetua". 1 Apri" &++:; PTM 7enjua" se(ara kreit furniture ?be"u7 ter7asuk PP<@ sebesar Rp 3.+++.+++ kepaa Toko =. 2arga Pokok Barang /ang ijua" aa"a! Rp .+++.+++. Buat"a! jurna" bagi PTM an Toko = a. PTM sebagai PKP; Toko = sebagai PKP b. PTM sebagai PKP; Toko = be"u7 PKP (. PTM be"u7 PKP; Toko = be"u7 PKP Soa" 11 ?6SKP B; 8uni &+1)@ PT GT bergerak a"a7 usa!a pe7inta"an benang. Tangga" * Septe7ber &+1& 7e"akukan i7por kapas engan $IF sebesar Rp &1+ juta. Atas i7por tersebut ikenakan bea 7asuk sebesar 1+H. PT GT 7e7pun/ai API. Tangga" 1& Septe7ber &+1&; 7enjua" prouk benang i a"a7 negeri se(ara kreit sebesar Rp )++ juta. Siste7 pe7bukuan /ang i"akukan aa"a! s/ste7 perioi(. Di7inta Buat"a! bagi PT GT per tangga" * # 1& Septe7ber &+1&. Soa" 1& ?6SKP B; 8uni &+1) i7oifikasi@ $ 0ereka 7enjua" BKP ke P,0DA Tanggerang sebesar Rp &4).+++.+++ ter7asuk PP< 1+H. Pen/era!an barang an invoi(e i"akukan tangga" & 8uni &+1&. 6ang baru iteri7a $ 0ereka tangga" & 8uni &+1&. Sauara i7inta a. 0e7buat jurna" bagi $ 0ereka paa tangga" & 8uni &+1&. b. Berapa uang /ang iteri7a $ 0ereka tangga" & 8uni &+1& # buat"a! jurna"n/a. Soa" 1) 1 0ei &++:; PTK 7enjua" barang se(ara tunai Rp &+ juta an PP< 1+H. Siste7 pen(atatan perseiaan aa"a! perioi(a". 0ei &++: PTK 7eneri7a barang sebagai retur engan ni"ai penjua"an Rp 4 juta an uang ike7ba"ikan kepaa pe7be"i. Buat"a! 8urna" bagi PT K atas transaksi tersebut. Soa" 1 ?6SKP B; 8uni &+1)@
*1
PT Seranu7 bergerak i biang perkebunan jagung an pabrik jagung an 7in/ak jagung. 1 Apri" &++3 7e7be"i truk ?ke". &@ untuk igunakan ikebun an pabrik. Se"a7a ta!un &+11; pe7be"ian so"ar untuk truk aa"a! Rp 44 juta ter7asuk PP<. Pen/era!an /ang terutang PP< iperkirakan aa"a! 9+H ari tota" pen/era!an. Rea"isasi penjua"an se"a7a ta!un &+11 aa"a! Penjua"an jagung Rp + 0i"/ar; Penjua"an 7in/ak jagung Rp 3+ 0i"/ar. Di bu"an 0aret &+1&; iketa!ui PP< se!ubungan engan usa!a pabrik 7in/ak jagung aa"a! PP< 0asukan Rp + juta; PP< Ke"uaran aa"a! Rp 4++ juta. Sauara i7inta a. Berapa PP< /ang ikreitkan saat pe7be"ian so"ar b. Berapa PP< /ang se!arusn/a ikreitkan # berapa ke"ebi!an'kekurangan 7engkreitkan PP< (. Buat"a! jurna" saat pe7ba/aran PP< i 0asa 0aret &+1& engan pen/esuaian ke"ebi!an'kekurangan PP< /ang ikreitkan Soa" 14 ?6SKP B; 8uni &+1) i7oifikasi@ PT 2ari ra!a bergerak a"a7 biang usa!a perse5aan kantor. Tangga" & 0aret &+11 7eneri7a pe7ba/aran se5a ruang kantor ari PT 8aCC/ sebesar Rp )+ juta untuk 7asa se5a & ta!un /ang i7u"ai tangga" & 0aret &+11. Sauara i7inta 7e7buat jurna" bagi PT 2ari # PT 8aCC/ paa tangga" a. & 0aret &+11 b. )1 Dese7ber &+11 saat ak!ir perioe akuntansi. Soa" 13 ?6SKP B; 8uni &+1)@ PT Sejau! I7pian ?PKP@ 7e7bukukan Piutang # 6tang Pajak i ktober &+1+; sa"o piutang pajak aa"a! Rp +:.4++.+++. Se"a7a bu"an >ktober &+1+ terapat transaksi sebagai berikut a. 4 >ktober; 7e"akukan pe7ba/aran jasa pe7e"i!araan (o7puter bu"an >ktober kepaa Ib"; 7a!asis5a IT /ang be"u7 pun/a ktober; iba/ar pajak /ang te"a! jatu! te7po PP! Pasa" &1 Rp 14.+++.+++ an PP! Pasa" &) sebesar Rp 4.+++.+++. (. 14 >ktober; Diba/ar pajak /ang te"a! jatu! te7po PP! Pasa" &4 Rp &4.+++.+++ an PP< ?PP< ke"uaran Rp :+.+++.+++ # PP< 0asukan Rp 94.+++.+++@. PP! Pasa" &4 ibuat akrua" setiap ak!ir bu"an. . 19 >ktober; iteri7a pe7ba/aran ari Perta7ina ?bukan pe7ungut PP< # PP! Pasa" &&@ atas penjua"an barang agang paa bu"an 8u"i. ktober iteri7a restitusi PP! "ebi! ba/ar ta!un &+1+ Rp &*.4++.+++ an i7ba"an bunga Rp &).4+.+++ berasarkan SK Baning f. &+ >ktober; Diba/ar kepaa PT Ia7an ?PKP@ untuk pe7ba/aran uang 7uka se5a aparte7en satu ta!un. Aparte7en untuk Direktur 6ta7a /ang 7ena7ba! bia/a se5a. ktober; Diba/ar uang "angganan jasa internet bu"an oktober kepaa PT Internet (epat ?PKP@ bukan jasa PP! Pasa" &). Bia/a "angganan Rp &.+++.+++ per bu"an. !. &9 >ktober; iba/ar gaji kar/a5an Beban gaji Rp 94+.+++.+++; Iuran Pensiun tanggungan perusa!aan Rp &+.+++.+++; iuran pensiun tanggungan kar/a5an Rp 14.+++.+++; PP! Pasa" &1 terutang Rp *+.+++.+++
*&
i.
)+ >ktober; berasarkan kontrak SPK engan Dept Keuangan; perusa!aan kiri7 barang; be"u7 ibuat faktur pajak; sebesar Rp &++ juta. j. )+ oktober; 7en(atat PP! Pasa" &4 /ang terutang. k. Terapat penjua"an se"ain ke ept. keuangan Rp &.+++.+++.+++ se"a7a bu"an >ktober an faktur pajak sua! iterbitkan. ". Pe7be"ian barang agang se"a7a oktober Rp 94+.+++.+++; faktur pajak te"a! iteri7a se"uru!n/a; iantaran/a terapat faktur (a(at seni"ai Rp 14.+++.+++. Berasarkan transaksi tersebut; sauara i7inta a. 0e7buat jurna" bagi PT Sejau! i7pian b. 0enentukan Sa"o Piutang'6tang Pajak a"a7 ktober &+1+.
BAB * ,K6ITAS ,kuitas 7erupakan bagian !ak pe7i"ik perusa!aan sebesar se"isi! antara aset ikurangi "iabi"itas. Ko7ponen ,kuitas teriri ari 0oa" sa!a7 /ang isetor; Agio'is agio sa!a7; Laba Dita!an' Retaine ,arning; Aku7u"asi peng!asi"an ko7pre!ensif "ainn/a. 0oa" sa!a7 iterbitkan sa7a; "ebi! besar atau "ebi! ke(i" ari no77ina"n/a. Bi"a sa!a7 perusa!aan saat iterbitkan 7e"ebi!i ni"ai no7ina"n/a; 7aka se"isi! tersebut 7erupakan Agio Sa!a7. Seba"ikn/a bi"a saat iterbitkan kurang ari ni"ai no7ina"n/a; 7aka akan ti7bu" Dis Agio Sa!a7. Agio an Dis Agio sa!a7 7enurut akuntansi an juga ketentuan pajak bukan 7erupakan peng!asi"an apabi"a ti7bu" Agio an bukan 7erupakan kerugian bi"a ti7bu" Dis agio. Sa"o Laba'Laba Dita!an Sa"o "aba /ang isajikan a"a7 ekuitas 7erupakan !ak pe7egang sa!a7. Laba perusa!aan; se"ain ibagikan kepaa pe7egang sa!a7 a"a7 bentuk evien; juga apat i(aangkan untuk per"uasan'penge7bangan usa!a perusa!aan. Sa"o "aba 7erupakan aku7u"asi "aba perusa!aan. Se!ingga ketika iistribusikan a"a7 bentuk evien; bukan 7erupakan sebagai bia/a baik 7enurut ketentuan akuntansi 7aupun ketentuan pajak; begitu juga bi"a igunakan untuk pe7berian bonus; jasa prouksi; an penge"uaran "ainn/a. Devien se(ara prinsip 7erupakan ob/ek pajak peng!asi"an. Perusa!aan /ang 7enistribusikan evien 7erupakan pi!ak pe7otong pajak. Kapan saat terutangn/a pajak atas evien aa"a! sebagai berikut
*)
1. Bagi perusa!aan /ang tiak go pub"i(; saat terutang pajak aa"a! paa saat iseiakan untuk iba/arkan; /aitu paa saat pe7bagian evien iu7u7kan'itentukan ?e("aration ate@ a"a7 rapat u7u7 pe7egang sa!a7 ta!unan. &. Bagi perusa!aan /ang go pub"i(; saat terutang ti7bu" paa tangga" penentuan kepe7i"ikan pe7egang sa!a7 /ang ber!ak atas evien ?re(oring ate@. Agio an Dis Agio Sa!a7 Agio sa!a7 7erupakan se"isi! "ebi! antara !arga /ang iba/arkan 7e"ebi!i ni"ai no7ia"n/a. Bi"a seba"ikn/a; 7aka isebut Dis Agio. $onto! PT Bersa7a paa tangga" 14 8anuari &+14 7enerbitkan sa!a7 engan ni"ai no7ina" Rp 1+ juta an ijua" engan !arga pasar sebesar Rp 11 juta. Pen(atatan /ang apat i"akukan o"e! PT Bersa7a aa"a! sebagai berikut Kas 0oa" Sa!a7 Agio Sa!a7
11 1+ 1
Agio sa!a7 bukan 7erupakan keuntungan bagi perusa!aan /ang 7enerbitkan sa!a7 baik 7enurut ketentuan akuntansi 7aupun ketentuan pajak; se!ingga atas agio sa!a7 tiak ikenakan pajak. 6ntuk tujuan tertentu ?7isa"n/a 7enjaga !arga sa!a7 agar tiak turun; atau 7engurangi sa!a7 /ang berear@; sa!a7 /ang te"a! berear kerap ka"i ibe"i ke7ba"i o"e! perusa!aan /ang 7enerbitkan sa!a7. Sa!a7 /ang e7ikian isebut treasury stock . 6pa/a /ang i"akukan perusa!aan untuk peneri7aan an pe7be"ian ke7ba"i sa!a7 tersebut akan ianggap sebagai evien 7enurut ketentuan pajak apabi"a a"a7 ta!un sebe"u7n/a ipero"e! "aba atau ke"ebi!an peneri7aan iatas !arga pero"e!ann/a ?7enerbitkan sa!a7 i atas ni"ai no7ia"'ti7bu" Agio Sa!a7@.. Se"ain sa!a7 biasa; 7oa" sa!a7 apat berupa sa!a7 preferen atau sa!a7 uta7a. Sa!a7 preferen 7e7pun/ai keuta7aan; iantaran/a a"a7 peneri7aan evien /ang ia!u"ukan; keuta7aan a"a7 peneri7aan aset saat "ikuiasi; apat ikonversi ke sa!a7 biasa. Bi"a terjai konversi ari sa!a7 preferen ke sa!a7 biasa; 7aka se"isi! ni"ai buku sa!a7 preferen engan no7ina" sa!a7 biasa 7erupakan agio sa!a7 biasa ?apabi"a ni"ai buku sa!a7 preferen "ebi! besar ari ni"ai no7ina" sa!a7 biasa@; seba"ikn/a akan terjai pe7bebanan ke "aba%rugi bi"a sa!a7 biasa "ebi! besar ari sa!a7 preferen. Bi"a sebe"u7n/a terapat agio sa!a7 treasur/ 7aka kerugian tersebut akan ibebankan ter"ebi! a!u"u kepaa agio sa!a7 treasur/. Konversi 7oa" /ang 7en/ebabkan terjain/a pe7bebanan ke a"a7 "aba rugi ianggap sebagai pe7bagian "aba a"a7 bentuk evien ?pe7bagian "aba a"a7 bentuk sa!a7 ter7asuk pengertian evien@ se!ingga atas Upeng!asi"an evienV tersebut ikebakan PP! Pasa" &) sebesar 14H. $onto! Da"a7 struktur 7oa" PT Gi terapat 1.+++ "e7bar sa!a7 preferen (onvertib"e engan ni"ai no7ia" Rp 1+.+++ engan Agio sa!a7 preferen Rp 4++.+++. )1 Dese7ber &++9 iu7ukan sa!a7 tersebut apat itukar engan sa!a7 biasa engan
*
ni"ai no7ina" Rp 4.*++. Setiap 1 "e7bar sa!a7 preferen akan 7enapatkan & "e7bar sa!a7 biasa. Pe7bukuan PT Gi Preferren Sto(k'Sa!a7 Preferen Rp Pre7iu7 on Sto(k'Agio Sa!a7 Preferen
1+.+++.+++ ?Kreit@ 4++.+++ ?Kreit@ 1+.4++.+++ 11.3++.+++ 1;1++.+++ 134.+++
134.+++ 1+.+++.+++ 4++.+++ 1.1++.+++ 11.3++.+++ 134.+++
Soa" Soa" 1. Bagai7ana per"akuan PP! Pasa" &) atas evien untuk perusa!aan go pub"i( an non%go pub"i(; sertakan (onto!n/a isertai angka. &. Bagai7ana terjain/a Agio an Dis Agio sa!a7; berikan (onto! # jurna"n/a ). Ta!un &++3; PT Ma 7enge"uarkan uang Rp 14 0i"/ar untuk pen/etoran 7oa" sa!a7 PT i seban/ak 1+.+++ "e7bar engan ni"ai no7ina" per "e7bar Rp 1.+++.+++. Ta!un &++*; PT i 7e7bagikan sa!a7 bonus /ang berasa" ari konversi agio sa!a7 seban/ak 1+.+++ "e7bar sa!a7 engan ni"ai no7ina" per "e7bar sebesar Rp 1.+++.+++. a. Buat jurna" bagi PT i ta!un &++3 saat 7eneri7a setoran 7oa" ari Ma b. Berapaka! peng!asi"an evien /ang !arus iakui 7enurut pajak # berapa pajakn/a. (. Buat jurna" o"e! PT i saat konversi beserta pajak terkait
*4
BAB : P,<2ASILA<
A. Pengertian Peng!asi"an Peng!asi"an 7enurut akuntansi 7erupakan suatu pena7ba!an aktiva atau penurunan ke5ajiban /ang 7engakibatkan kenaikan ekuitas /ang tiak berasa" ari kontribusi penana7an 7oa". Peng!asi"an ini apat berasa" ari penapatan ?revenue ari penjua"an; i7ba"an jasa; bunga; ivien; ro/a"t/; se5a@; an keuntungan ?gain; 7isa"n/a ari penjua"an aktiva tetap@. Se7entara itu peng!asi"an /ang i anut a"a7 s/ste7 perpajakan Inonesia sekarang 7enitikberatkan paa aan/a ta7ba!an ke7a7puan ekono7is. 0engenai pengakuan peng!asi"an; se(ara u7u7 peng!asi"an iakui paa saat rea"isasi transaksi; /aitu a. peng!asi"an ari transaksi penjua"an prouk iakui paa tangga" penjua"an ?tangga" pen/era!an prouk kepaa pe7be"i@. b. Peng!asi"an ari pe7berian jasa iakui paa saat jasa i"akukan an ibuatkan fakturn/a. (. I7ba"an atas penggunaan aktiva atau su7ber ekono7is perusa!aan; seperti bunga; se5a; ro/a"t/; iakui seja"an engan ber"a"un/a 5aktu atau paa saat penggunaan aktiva. . Peng!asi"an ari penjua"an aktiva se"ain barang agangan iakui paa tangga" penjua"an.
*3
Penge(ua"ian ari prinsip u7u7 apat terjai paa a. Peng!asi"an iakui paa saat se"esainn/a proses prouksi ter!aap prouk /ang !arga pasarn/a terja7in; 7isa"n/a prouk pertanian /ang ija7in o"e! B6L>. b. Peng!asi"an iakui se(ara proporsi bia/a paa usa!a konstruksi jangka panjang. (. Peng!asi"an iakui paa saat pe7ba/aran ?ko"ektibi"itas piutang@ paa usa!a insta""7ent sa"es. . Penjua"an barang konsin/asi iakui peng!asi"an konsignor bi"a konsigni te"a! 7e"akukan penjua"an.
B. 0etoe Akrua" an Kas 0enurut ketentuan perpajakan; peng!asi"an aa"a! ta7ba!an ke7a7puan ekono7is /ang iteri7a atau ipero"e! 5ajib pajak. Kata iteri7a 7erujuk kepaa iteri7an/a peng!asi"an'sua! terea"isasi; seangkan ipero"e! 7erujuk kepaa iakuin/a peng!asi"an ?5a"aupun be"u7 aa rea"isasi peneri7aan@. Bi"a perusa!aan 7e7berikan jasa ak!ir ta!un &+1) sebesar Rp 1+ juta an uangn/a baru iteri7a ta!un &+1; 7aka 7enurut 7etoe akrua"; peng!asi"an sua! iakui ta!un &+1) an 7enurut 7etoe kas baru iakui peng!asi"an itu paa ta!un &+1.
$. Peng!asi"an =ang Dikenakan PP! Fina" Pengenaan pajak atas peng!asi"an aa /ang ikenakan se(ara tiak fina" an fina". Bagi pe7i"ik peng!asi"an; pajak /ang ipotong pi!ak "ain an bersifat tiak fina" tersebut apat 7engurangi PP! Baan terutang paa ak!ir ta!un. Se7entara itu; karena ikenakan fina"; 7aka ke5ajiban PP! tersebut sua! ra7pung. -ajib pajak /ang peng!asi"ann/a ipotong PP! Fina"; paa ak!ir ta!un tiak per"u 7e7per!itungkann/a a"a7 peng!asi"an kena pajak. Karena peng!asi"an tiak 7ena7ba! peng!asi"an kena pajak i ak!ir ta!un; 7aka PP! Fina" se(ara oto7atis tiak apat 7engurangi ke5ajiban PP! Baan terutang. Berikut ini aa"a! beberapa jenis peng!asi"an /ang ikenakan PP! Fina" 1. Peng!asi"an bunga eposito; tabungan; iskonto Sertifikat Bank Inonesia ?SBI@. Ketentuan pajak 7engatur ba!5a peng!asi"an atas bunga eposito an tabungan serta iskonto SBI ikenakan PP! Fina" &+H ari ju7"a! bruto baik bagi 5ajib pajak a"a7 negeri 7aupun 5ajib pajak "uar negeri ?prosentase tarif treaty bi"a terapat ta treaty@. Ketentuan pajak juga
*9
7enge(ua"ikan pe7otongan PP! fina" atas bunga eposito; tabungan an SBI bi"a pokokn/a tiak 7e"ebi!i Rp 9.4++.+++ an tiak ipe(a! pe(a!. Begitu juga ike(ua"ikan ikenakan pajak bi"a peneri7a aa"a! ana pension /ang te"a! isa!kan 0enkeu; atau iteri7a pi!ak bank. &. Peng!asi"an ari transaksi sa!a7 i bursa efek ikenakan PP! fina" sebesar +;1H ari vo"u7e penjua"an sa!a7. K!usus pe7i"ik sa!a7 peniri ikenakan ta7ba!an PP! fina" sebesar +;4H ari ni"ai sa!a7 paa saat pena5aran u7u7 perana. ). Peng!asi"an bunga; iskonto ari transaksi sekuritas ob"igasi korporasi atau pe7erinta! /ang iperagangkan i bursa efek. Tarif PP! fina" atas peng!asi"an; iskonto tersebut aa"a! 14H. Keke(ua"ian iber"akukan bi"a peneri7a aa"a! bank; Dana Pensiun; Reksa Dana. P engan ni"ai jua". 11. Peng!asi"an ari penga"i!an !ak atas tana! an atau bangunan ikenakan PP! Fina" 4H atas penjua"an bruto.
D. Peng!asi"an Sebagai >bjek an Bukan >bjek Pajak
**
0enurut tujuan pengenaan pajak; tiak se7ua ta7ba!an ka7a7puan ekono7is /ang iteri7a atau ipero"e! 5ajib pajak 7erupakan objek pajak. 6ntuk 7e7perje"as peng!asi"an /ang 7erupakan objek pajak; Pasa" a/at 1 6nang 6nang PP! 7e7berikan (onto! (onto! peng!asi"an sebagai berikut 1. Penggantian atau i7ba"an berkenaan engan pekerjaan atau jasa /ang iteri7a atau ipero"e!; ter7asuk gaji; upa!; tunjangan; !onorariu7; ko7isi; bonus; gratifikasi; uang pension; atau i7ba"an a"a7 bentuk "ainn/a; ke(ua"i itentukan "ain a"a7 unang%unang. &. 2aia! ari unian; pekerjaan; kegiatan; an peng!argaan ). Laba usa!a . Keuntungan karena penjua"an atau penga"i!an !arta ter7asuk a. Keuntungan karena penga"i!an !arta kepaa perseroan; persekutuan; an baan "ainn/a sebagai pengganti sa!a7 atau pen/ertaan 7oa". b. Keuntungan /ang ipero"e! perseroan; persekutuan; an baan "ainn/a karena penga"i!an !arta kepaa pe7egang sa!a7; sekutu; anggota (. Keuntungan karena "ikuiasi; penggabungan; pe"eburan; pe7ekaran; pe7e(a!an; atau penga7bi"a"i!an usa!a . Keuntungan !arta karena !iba!; bantuan; su7bangan; ke(ua"i /ang iberikan kepaa ke"uarga seara! a"a7 garis keturunan "urus satu erajat; an baan keaga7aan; baan peniikan; baan so(ia"; atau pengusa!a ke(i"; ter7asuk koperasi /ang itetapkan o"e! 0enteri Keuangan; sepanjang tiak aa !ubungan engan usa!a; pekerjaan; kepe7i"ikan; atau penguasaan antara pi!ak%pi!ak /ang bersangkutan . $onto! a. PT = 7e7pun/ai sebua! 7esin prouksi engan !arga Rp ++ juta ipero"e! A5a" 8anuari &+1+. 0esin tersebut 7e7pun/ai aku7u"asi pen/usutan sa7pai engan ak!ir ta!un &+1& sebesar Rp 14+ juta. A5a" 8anuari &+1) isera!kan kepaa PT M an i!argai Rp &94 juta engan pen/era!an sa!a7. Keuntungan penga"i!an !arta bagi PT = aa"a! sebesar Rp &4 juta ?Rp ++ Rp 14+ Rp &94@ an 7erupakan objek pajak /ang akan 7ena7ba! peng!asi"an kena pajak PT =. b. PT A i"ikuiasi an 7e7pun/ai !utang kepaa PT B sebesar Rp 1&+ juta. PT A 7en/era!kan kenaraan engan ni"ai buku Rp 4+ juta an sisan/a uang tunai. PT B 7eng!argai kenaraan tersebut engan !arga Rp 34 juta; se!ingga PT A !an/a 7ena7ba! uang tunai Rp 44. 6ntuk tujuan pajak; PT A 7e7pero"e! keuntungan sebesar Rp 14 juta ?Rp 34 Rp 4+@. 4. Peneri7aan ke7ba"i pe7ba/aran pajak /ang te"a! ibebankan sebagai bia/a. 3. Bunga ter7asuk pre7iu7; iskonto; an i7ba"an karena ju7"a! penge7ba"ian utang. 9. Divien; engan na7a an a"a7 bentuk apa pun; ter7asukivien ari perusa!aan asuransi kepaa pe7egang po"is an pe7bagian sisa !asi" usa!a. *. Ro/a"ti :. Se5a an peng!asi"an "ain terkait penggunaan !arta 1+. Peneri7aan atau pero"e!an pe7ba/aran berka"a 11. Keuntungan karena pe7bebasan utang; ke(ua"i sa7pai engan ju7"a! tertentu /ang itetapkan engan Peraturan Pe7erinta!.
*:
1&. Keuntungan se"isi! kurs 7ata uang asing 1). Se"isi! "ebi! karena peni"aian ke7ba"i aset tetap 1. Pre7i asuransi 14. Iuran /ang iteri7a atau ipero"e! perku7pu"an ari anggotan/a /ang teriri atas 5ajib pajak /ang 7enja"ankan usa!a atau pekerjaan bebas. 13. Ta7ba!an keka/aan neto /ang berasa" ari peng!asi"an /ang be"u7 ikenakan pajak. Se7entara itu; ketentuan pajak; /ang isebut a"a7 Pasa" ; a/at ) 6nang 6nang PP!; juga 7e7beri kategori peng!asi"an /ang tiak ter7asuk sebagai objek pajak; 7e"iputi 1. Bantuan Su7bangan # 2arta 2iba!an a. Bantuan Su7bangan; ter7asuk Cakat /ang iteri7a o"e! baan a7i" Cakat /ang ibentuk atau isa!kan o"e! pe7erinta! an "e7baga Cakat /ang sa!. Bantuan'su7bangan bagi pi!ak /ang 7eneri7a bukan objek pajak sepanjang tiak terkait engan !ubungan pekerjaan; usa!a; kepe7i"ikan. b. 2arta !iba!an /ang iteri7a o"e! ke"uarga seara! a"a7 garis keturunan "urus satu erajat; an o"e! baan keaga7aan atau baan peniikan atau baan so(ia" atau pengusa!a ke(i" ter7asuk koperasi /ang itetapkan o"e! 0enteri Keuangan sepanjang tiak aa !ubungan engan usa!a; pekerjaan; kepe7i"ikan; atau penguasaan antara pi!ak%pi!ak /ang bersangkutan. $onto! PT Kenes 7e7berikan bantuan uang kepaa PT Keren sebesar Rp 4+ juta. Keuan/a tiak 7e7pun/ai !ubungan kerja; usa!a; an kepe7i"ikan. PT Kenes juga 7e7berikan !iba! sebiang tana! kepaa 0asji A"%Ik!"as seni"ai Rp 3++ juta. Bagi PT Kenes; baik su7bangan 7aupun bantuan bukan 7erupakan beban'bia/a. Seba"ikn/a; peneri7aan su7bangan o"e! PT Keren bukan peng!asi"an /ang 7enjai objek pajak. &. -arisan /ang be"u7 terbagi bukan 7erupakan objek PP!. ). 2arta ter7asuk setoran tunai /ang iteri7a baan sebagai pengganti sa!a7 atau pen/ertaan 7oa". Setoran 7oa" /ang iteri7a PT Ani sebesar Rp 1 0i"/ar ari pe7egang sa!a7; bukan 7erupakan peng!asi"an bagi PT Ani. . Penggantian atau i7ba"an terkait pekerjaan atau jasa /ang iteri7a atau ipero"e! a"a7 bentuk natura an atau kenik7atan ari 5ajib pajak atau pe7erinta!. 4. Pe7ba/aran ari perusa!aan asuransi kepaa orang pribai terkait asuransi kese!atan; asuransi ke(e"akaan; asuransi ji5a; asuransi 5iguna; an asuransi bea sis5a. 3. Devien atau bagian "aba /ang iteri7a atau ipero"e! perseroan terbatas sebagai 5ajib pajak a"a7 negeri; koperasi; B60<; B60D; ari pen/ertaan 7oa" paa baan usa!a /ang iirikan an berte7pat keuukan i Inonesia engan s/arat a. Divien berasa" ari (aangan "aba i ta!an b. Bagi PT; B60<; B60D /ang 7eneri7a evien; /ang 7eneri7a evien; kepe7i"ikan sa!a7n/a pa"ing rena! &4H .
:+
9. Iuran /ang iteri7a atau ipero"e! ana pension /ang peniriann/a te"a! isa!kan o"e! 0enteri Keuangan; baik /ang iba/ar o"e! pe7beri kerja 7aupun pega5ai. *. Peng!asi"an ari 7oa" /ang itana7kan o"e! ana pension sebagai7ana i7aksu paa no7or 9; a"a7 biang%biang tertentu /ang itetapkan engan Keputusan 0enteri Keuangan. :. Bagian "aba /ang iteri7a atau ipero"e! anggota ari perseroan ko7aniter /ang 7oa"n/a tiak terbagi atas sa!a7 sa!a7; persekutuan; perku7pu"an; fir7a; an kongsi. 1+. Peng!asi"an /ang iteri7a atau ipero"e! perusa!aan 7oa" ventura berupa bagian "aba ari baan pasangan usa!a /ang iirikan an 7enja"ankan usa!a atau kegiatan i Inonesia; engan s/arat baan pasangan usa!a tersebut a. 0erupakan perusa!aan ke(i"; 7enenga!; atau /ang 7enja"ankan kegiatan a"a7 sektor%sektor usa!a /ang itetapkan engan Keputusan 0enteri Keuangan. b. Sa!a7n/a tiak iperagangkan i bursa efek i Inonesia.
,. Soa" Soa" Soa" 1 PT Ai ja/a bergerak i biang usa!a pe7buatan furniture. Paa ta!un &+1) 7e7pero"e! peng!asi"an neto'"aba ko7ersia" sebesar Rp )44.4&+.+++ ter7asuk i a"a7n/a aa"a! peng!asi"an berupa keuntungan penjua"an ruko sebesar Rp )4.+++.+++ an penapatan bunga tabungan Rp 1&+.+++. Bi"a tiak aa bia/a /ang ikoreksi fiska"; 7aka peng!asi"an neto fiska"'"aba fiska" ta!un &+1) aa"a!E Soa" & PT $eria 7e7i"iki 7oa" /ang ite7patkan sebesar Rp 1+ 0i"/ar; Rp * 0i"/ar sua! isetor. 0asi! terapat 0oa" sebesar Rp & 0i"/ar /ang be"u7 isetor. PT a"au ber7inat engan sa!a7 tersebut an 7en/era!kan beberapa aset engan ni"ai buku sebesar Rp &;& 0i"/ar. Berasarkan surve/; tern/ata aset PT a"au tersebut berni"ai Rp &;4 0i"/ar. 0enurut ketentuan pajak Bagai7ana per"akuan perpajakan atas transaksi tersebut bagi PT $eria an PT a"au Soa" ) $ Ke7a/u 7erupakan usa!a agang. Pe7bukuann/a 7enggunakan akrua" untuk tujuan akuntansi; seangkan untuk tujuan pajak 7enggunakan asar kas. Infor7asi peng!asi"an an bia/a i bu"an Dese7ber &+1& aa"a! sebagai berikut 1. Tota" penjua"an Rp &++ juta. Peneri7aan tunai Rp 14+ juta &. Sa"o a5a" perseiaan Rp 94 juta Sa"o ak!ir Rp 3+ juta; Pe7be"ian tunai Rp *+ juta; Pe7be"ian kreit Rp 4 juta.
:1
). Bia/a 6sa!a Rp )+ juta ?sua! sesuai fiska"@ . 0eneri7a uang 7uka se5a kenaraan ari PT 0anis Rp 14 juta untuk 7asa Dese7ber &+1& sa7pai engan Februari &+1). Berapaka! Laba Akuntansi an Laba Pajak'Fiska" $ Ke7a/u bu"an Dese7ber &+1& Soa" PT M a"a7 ta!un &+1) 7e7i"iki peng!asi"an "ain%"ain engan rin(ian sebagai berikut a. Peng!asi"an Bunga eposito neto ari pajak sebesar Rp *.+++.+++ b. Peng!asi"an bunga ari PT M atas pinja7an /ang iberikan an ibukukan neto ari pajak sebesar Rp19.+++.+++. (. Laba ari penjua"an sa!a7 i bursa sebesar Rp ::.+++.+++ net of ta. Penjua"an sa!a7 i bursa sebesar Rp 1.+++.+++.+++ an !arga pero"e!an Rp :++.+++.+++. . Peng!asi"an evien Rp 1+ juta atas pen/ertaan )+H sa!a7 PT . Berapa ju7"a! peng!asi"an "ain%"ain /ang iper!itungkan a"a7 peng!asi"an kena pajak.
BAB 1+ BIA=A; B,BA<; DA< P,<6RA< P,<2ASILA< A. Pengakuan Beban Seperti !a"n/a a"a7 akuntansi; ketentuan pajak pun 7engatur bia/a # beban /ang apat 7engurangi peng!asi"an. Se!ubungan engan perioe akuntansin/a; penge"uaran apat 7e7beri 7anfaat "ebi! ari satu ta!un ?(apita" epeniture@; an /ang 7e7beri 7anfaat a"a7 ta!un tersebut ?revenue epeniture@. Penge"uaran /ang apat 7e7beri 7anfaat a"a7 satu ta!un ini /ang isebut engan beban atau e)ense. Seangkan (apita" epeniture 7asi! 7erupakan aset'aktiva perusa!aan. Da"a7 penge"uaran untuk pe7be"ian pera"atan; /ang ti7bu" aa"a! aset atau aktiva tetap. a)ital e)enditure iakui 7enjai beban 7e"a"ui a7ortisasi atau epresiasi engan a"okasi siste7atis per ta!un an (ara tertentu. Se7entara itu; beban /ang berasa" ari revenue e)enditure apat "angsung 7engurangi peng!asi"an a"a7 ta!un terjain/a. 0enurut Pasa" : a/at & 6nang 6nang Pajak Peng!asi"an; penge"uaran /ang ter7asuk kategori ca)ital e)enditure tiak bo"e! ibebankan seka"igus. Pe7bebanan apat i"akukan setiap ta!un 7e"a"ui pen/usutan atau a7ortisasi. -a"aupun begitu; ketentuan pajak tiak 7e7berikan (riteria untuk 7enentukan apaka! suatu penge"uaran !arus i(atat sebagai aktiva atau sebagai beban. Dengan e7ikian; ketentuan pajak 7e7berikan ke"onggaran kepaa perusa!aan untuk 7enentukan kriteria apaka! suatu penge"uaran ikategorikan aset atau beban.
:&
7ateria"itas penge"uaran; karakter bia/a apat ijaikan perti7bangan a"a7 7enentukan apaka! penge"uaran ikategorikan aset atau beban. Pengakuan suatu beban ipengaru!i o"e! peng!asi"an /ang 7en/ertain/a. Terapat tiga penekatan pengaitan bia/a engan peng!asi"an; /aitu a. sebab%akibat; b. a"okasi; (. pengakuan segera. $onto! beban ari !ubungan sebab akibat aa"a! !arga pokok perseiaan /ang terjai karena aan/a penjua"an ?peng!asi"an@. Se7entara itu; bia/a pen/usutan # a7ortisasi suatu aktiva 7erupakan beban /ang berasa" ari a"okasi /ang siste7atis. Seangkan beban /ang apat iakui segera terjai paa beban penirian; bia/a e7isi; reorganisasi. 0enurut "iteratur akuntansi ?Kieso; -e/gant; &+11@; beban'e)ense 7erupakan penge"uaran atau te"a! igunakann/a atau te"a! "e5at 5aktun/a suatu aset atau ke5ajiban /ang terutang a"a7 rangka 7enapatkan peng!asi"an a"a7 kegiatan nor7a" perusa!aan. Saat pengakuan beban o"e! perusa!aan itentukan berasarkan penggunaan ste"se" kas atau akrua". Beban iakui paa saat pe7ba/aran; bi"a igunakan ste"se" kas. Se7entara itu; beban iakui paa saat terutang'terjain/a 7anfaat tanpa 7e7per!atikan pe7ba/aran. Stanar Akuntansi 7en/atakan ba!5a beban iakui apabi"a terjai penurunan potensi ekono7is 7asa 7enatang /ang itanai engan penurunan aktiva'aset atau peningkatan ke5ajiban. Da"a7 "aporan "aba%rugi; pengakuan beban tertentu iasarkan engan peng!asi"an tertentu /ang ipero"e! ?7at(!ing@. Da"a7 akuntansi; se7ua bia/a'beban ter7asuk kerugian apat ikurangkan a"a7 7eng!itung "aba'peng!asi"an neto.
B. Bia/a'Beban =ang Bo"e! 0engurangi Peng!asi"an Kena Pajak Se(ara prinsip; saat pengakuan beban 7enurut akuntansi juga iatur a"a7 ketentuan pajak an 7enganut prinsip /ang sa7a engan akuntansi /aitu engan ste"se" kas atau akrua".
:)
!. i. j. k. ". 7. n. o. p. . r.
Beban Pene"itian # Penge7bangan /ang i"akukan i Inonesia Beban Bea Sis5a; 0agang; Pe"ati!an Beban Peng!apusan piutang tak tertagi! Beban Perja"anan Dinas Beban Pro7osi'Ik"an Beban 8a7uan Beban pajak; se"ain pajak peng!asi"an Beban Ro/a"ti Beban Ko7su"tan; Akuntan; Avokat;
Da"a7 ketentuan pajak; tiak se7ua bia/a'beban se(ara oto7atis apat 7engurangi peng!asi"an kena pajak; tetapi !arus 7e7enu!i kriteria atau engan s/arat tertentu. Bebarapa iantaran/a terkait engan 1. Su7bangan &. 8a7uan # Pro7osi ). Perja"anan Dinas . Beban Piutang =ang Tiak Dapat itagi!. 4. Beban Bunga
1. Su7bangan Su7bangan /ang iperbo"e!kan 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak aa"a! su7bangan /ang iberikan a"a7 bentuk su7bangan untuk ben(ana nasiona"; untuk pene"itian an penge7bangan /ang i"akukan i Inonesia; pe7berian a"a7 bentuk infratruktur sosia" ?je7batan; ja"an@; pe7binaan o"a! raga; fasi"itas peniikan. Se"ain bentuk; jenis an 7a(a7n/a su7bangan; s/arat iperbo"e!kann/a 7enjai bia/a aa"a! a. Perusa!aan paa ta!un "a"u tiak 7enga"a7i rugi se(ara fiska" b. Besarn/a su7bangan ibatasi 7aksi7a" 4H ari peng!asi"an neto fis(a" ta!un sebe"u7n/a. (. Su7bangan tersebut tiak 7en/ebabkan perusa!aan 7enjai rugi se(ara fis(a". . Diberikan kepaa "e7baga res7i'inuk organisasi ?6ntuk pe7binaan Sepak Bo"a iberikan kepaa PSSI@; ke(ua"i infrastruktur. $onto! PTG paa ta!un &+1& 7e7pero"e! "aba fis(a" sebesar Rp 3 0i"/ar. Paa ta!un &+1); perusa!aan 7e7bukukan beban su7bangan sebagai berikut 1. Ben(ana Langsung iberikan kepaa korban Rp 4++ juta &. infrastruktur sosia" je7batan Rp 3+ juta. ). Kepaa PSSI Rp )+ juta. :++ juta
:
Su7bangan /ang 7e7enu!i s/arat aa"a! infrastruktur so(ia" sebesar an kepaa PSSI; na7un ju7"a! /ang iperbo"e!kan 7engurangi peng!asi"an kena pajak aa"a! sebesar Rp )++ juta ?4H Rp 3 0i"/ar@. &. 8a7uan # Pro7osi Pe7berian ja7uan iperbo"e!kan 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak bi"a igunakan a"a7 rangka 7enagi!; 7enapatkan; 7e7e"i!ara peng!asi"an. Se"ain itu !arus ibuktikan engan 7e7buat aftar no7inatip berupa rin(ian pi!ak /ang ija7u; te7pat ja7uan; ni"ai; an sebagain/a. Seangkan beban pro7osi is/aratkan untuk tujuan pengena"an prouk; a"a7 bentuk ik"an; pa7eran; sponsors!ip; ter7asuk 7e7bagikan prouk se(ara gratis. Daftar no7inatip iper"ukan sebagai s/arat iperbo"e!kann/a beban pro7osi sebagai pengurang peng!asi"an kena pajak. K!usus pe7berian prouk gratis; /ang iperbo"e!kan 7enjai beban !an/a sebesar !arga pokokn/a saja; bukan !arga jua" prouk. ). Perja"anan Dinas Perja"anan inas /ang iperbo"e!kan aa"a! terkait engan pekerjaan bukan untuk kepentingan pribai an tiak ter7asuk penge"uaran%penge"uaran /ang bersifat rekreasi atau !iburan. Beban perja"anan inas apat iberikan a"a7 bentuk Lum)sum an eim&ursement. Keua jenis penge"uaran ini bo"e! ibebankan sebagai pengurang peng!asi"an kena pajak i SPT Baan; na7un taab"en/a i kar/a5an i SPT PP! Pasa" &1 berbea penerapann/a. Da"a7 !a" perja"anan inas iberikan a"a7 bentuk "u7psu7; 7aka se7ua penge"uaran tersebut akan 7enjai peng!asi"an /ang ikenakan pajak i SPT PP! Pasa" &1 kar/a5a. Se7entara; apabi"a iberikan a"a7 reim&ursement, !an/a penge"uaran untuk 7akan an uang saku /ang ianggap peng!asi"an /ang akan ikenakan pajak i SPT PP! Pasa" &1 kar/a5an. Da"a7 konisi seperti ini; Perusa!aan apat 7eng!itung bentuk 7ana /ang pa"ing efisien a"a7 rangka 7e7ini7a"kan beban pajakn/a. . Beban Piutang =ang Tiak Dapat itagi!. Beban piutang tak tertagi! 7e"a"ui pen(aangan se(ara u7u7 tiak iperbo"e!kan 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak ?ke(ua"i untuk inustr/ perbankan; asuransi; "easing engan !ak opsi@. 0enurut ketentuan pajak; beban piutang tak tertagi! bo"e! 7enjai pengurang peng!asi"an bi"a piutang tersebut benar benar sua! iupa/akan an tiak apat itagi! "agi. S/aratn/a aa"a! 1@ kerugian tersebut o"e! perusa!aan sua! ibukukan sebagai beban; &@ aftar piutang /ang i!apuskan isa7paikan'i"aporkan ke Dirjen Pajak; an )@ piutang /ang tiak apat itagi! tersebut sua! i"aporkan kepaa pengai"an; atau te"a! ipub"ikasikan i 0eia atau engan Pern/ataan ari Debitur. $onto! PT A; 7erupakan perusa!aan agang setiap ak!ir ta!un 7en(aangkan piutang tak tertagi! &H ari sa"o ak!ir piutang agang. Sa"o ak!ir piutang per )1 Dese7ber &+1& aa"a! Rp 14+ juta. Se"a7a ta!un &+1); terapat piutang /ang benar%benar tiak apat itagi! "agi se!ingga i!apuskan sebesar Rp 1 juta. Paa ak!ir ta!un &+1); sa"o piutang aa"a! Rp &++ juta an ke7ba"i i(aangkan tak tertagi! &H. Berasarkan ata tersebut; beban piutang tak tertagi! se(ara ko7ersia" paa ta!un &+1& aa"a! Rp ) juta ?&H Rp 14+ juta@; seangkan untuk tujuan pajak be"u7 aa beban. Paa ta!un &+1); beban piutang tak tertagi! 7enurut pajak aa"a! Rp 1 juta; seangkan 7enurut akuntansi aa"a! Rp & juta ?(aangan piutang tak tertagi!
:4
sebe"u7n/a Rp & ?Rp ) Rp 1@ ikurangkan ari (aangan per )1 Dese7ber &+1) sebesar Rp ?&H Rp &++ juta@@. 4. Beban Bunga a. Beban Pinja7an terkait engan Deposito Da"a7 !a" perusa!aan 7e"akukan pinja7an tetapi juga aa investasi a"a7 bentuk eposito; 7aka ketentuan pajak 7enentukan ba!5a beban bunga pinja7an /ang bo"e! 7enjai pengurang peng!asi"an bruto aa"a! bunga ari se"isi! ju7"a! pinja7an /ang 7e"ebi!i investasi eposito. 2a" ini isebabkan peng!asi"an bunga eposito tiak 7ena7ba! "aba kena pajak; o"e! karena itu beban bunga pinja7an sebesar pokok eposito juga tiak iperbo"e!kan 7engurangi peng!asi"an kena pajak. $onto! 1 PT G a"a7 ta!un &+1) te"a! 7e7bukukan peng!asi"an bunga eposito sebesar Rp )& juta; an Beban Bunga Pinja7an sebesar Rp 3++ juta. Data 7enunjukkan rata%rata pinja7an per ta!un aa"a! Rp ) 0i"/ar an tingkat bunga pinja7an &+H. Rata%rata eposito /ang ite7patkan per ta!un aa"a! Rp & 0i"/ar. Beban Bunga /ang ibukukan Beban Bunga /ang iperbo"e!kan Rata%rata pinja7an Rp ).+++.+++.+++ Rata%Rata eposito Rp &.+++.+++.+++ Bunga /ang ibo"e!kan &+H 1.+++.+++.+++ J
Rp
3++.+++.+++
&++.+++.+++
$onto! & PT = a"a7 ta!un &+1) te"a! 7e7bukukan Beban Punga Pinja7an # Peng!asi"an Bunga Deposito sebagai berikut Beban Bunga Pinja7an Rp 3++ juta Peng!asi"an Bunga Deposito &+ juta 0eng!itung Beban Bunga # rerata pinja7an Pokok rate 0asa "a7a Bunga + 8an 1 + &.4++ &H Feb%0ei &++ 4.+++ &H 8un%8u" & &++ &.+++ &H Ags%Des 4 &++ 1& 3++
rerata pinja7an + 1+.+++ 1+.+++ 1+.+++ )+.+++ 1& J &.4++
0eng!itung Beban Bunga # rerata eposito Pokok rate 0asa "a7a Bunga + 8an 1 + 1.&4+ 1*H Feb%0aret & &4 &.)++ 1*H Apr%Ags 4 114 &.4++ 1*H Sep%Des 1++ 1& &+
rerata pinja7an + &.4++ 11.4++ 1+.+++ &.+++ 1& J &.+++
:3
Beban Bunga /ang ibukukan Beban Bunga /ang iperbo"e!kan Rata%rata pinja7an Rp &.4++ Rata%Rata eposito Rp &.+++ Bunga /ang ibo"e!kan &H 4++ J
Rp
3++
1&+
b. Beban Bunga Pinja7an Afi"iasi Ketentuan pajak 7engatur ba!5a bunga pinja7an /ang iba/arkan kepaa afi"iasin/a bo"e! ijaikan sebagai pengurang peng!asi"an kena pajak engan s/arat tingkat bunga aa"a! 5ajar. Bi"a 7e"ebi!i ke5ajaran; 7aka ke"ebi!ann/a 7erupakan koreksi fis(a". Da"a7 !a" pe7berian pinja7an ari afi"iasi tiak isertai bunga; ketentuan pajak 7e7bo"e!kan an tiak aa beban bunga /ang iper!itungkan engan s/arat pe7beri pinja7an tiak akan 7erugi ?engan pinja7ann/a itu@; pe7beri tiak a"a7 kesu"itan keuangan.
$. Bia/a'Beban =ang Tiak Bo"e! 0engurangi Peng!asi"an Kena Pajak Se7entara itu; karena tujuan peneri7aan negara; a"a7 ketentuan pajak tiak se7ua penge"uaran apat ikurangkan ari peng!asi"an. Pasa" : a/at 1 6nang 6nang PP! 7en/ebutkan bia/a'beban /ang tiak apat ikurangkan ari peng!asi"an kena pajak; /aitu sebagai berikut 1. &. ). . 4. 3. 9. *. :.
Pe7ba/aran evien; pe7bagian "aba; pe7bagian Sisa 2asi" 6sa!a. Pe7bentukan (aangan Pe7berian Kenik7atan 2iba!; Bantuan; Su7bangan Pajak Peng!asi"an 8u7"a! =ang 0e"ebi!i ke5ajaran Penge"uaran Pribai an =ang 0enjai Tanggungann/a aji /ang iba/ar kepaa anggota fir7a; (v Sanksi Pajak
1. Pe7ba/aran Devien; Pe7bagian Laba; Pe7bagian Sisa 2asi" 6sa!a ?S26@ Pe7ba/aran evien o"e! suatu perusa!aan bukan 7erupakan beban /ang apat ikurangkan ari peng!asi"an kena pajak. Devien aa"a! bagian /ang 7enjai !ak pe7egang sa!a7; se!ingga pe7ba/arann/a bukan"a! beban a"a7 rangka 7enagi!; 7enapatkan; 7e7e"i!ara peng!asi"an. Begitu juga engan pe7bagian "aba /ang "aCi7n/a i"akukan paa bentuk usa!a fir7a; kongsi. Bagian "aba /ang iteri7a o"e! patner ari suatu fir7a bukan"a! 7erupakan beban usa!a fir7a karena 7erupakan ke5ajiban fir7a untuk 7e7bagikan !ak kepaa sekutu'patner. 2a" /ang sa7a ber"aku paa pe7ba/aran Sisa 2asi" 6sa!a Koperasi. Bagi koperasi; pe7bagian S26 bukan 7erupakan beban usa!a karena bukan bagian upa/a 7enapatkan peng!asi"an. &. Pe7bentukan $aangan Ketentuan perpajakan 7enganut prinsip rea"isasi a"a7 7engakui beban perusa!aan. Beban atau kerugian /ang benar%benar terjai bo"e! 7engurangi peng!asi"an kena pajak. Beban /ang i!asi"kan karena 7engantisipasi ke7ungkinan terjain/a kerugian 7e"a"ui pen(aangan tiak iperkenankan a"a7 7eng!itung "aba kena pajak. >"e!
:9
karena itu; Beban Piutang /ang iragukan tiak tertagi! be"u7 bo"e! 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak. Piutang /ang benar benar tiak apat itagi! "agi baru iperbo"e!kan sebagai beban pengurang peng!asi"an kena pajak.
). Pe7berian Kenik7atan 0enurut ketentuan pajak; pe7berian kenik7atan kepaa pega5ai ?fringe benefit@ seperti rekreasi; peru7a!an; bukan 7erupakan beban /ang apat 7engurangi peng!asi"an kena pajak perusa!aan.
4. Pajak Peng!asi"an Se(ara ko7ersia" pajak peng!asi"an baan'usa!a 7erupakan beban pengurang "aba se!ingga ipero"e! "aba bersi!. 0enurut ketentuan pajak; karena basis pengenaan pajak aa"a! "aba sebe"u7 pajak; 7aka pajak baan usa!a bukan 7erupakan pengurang peng!asi"an. Sanksi perpajakan ter7asuk pe7ba/aran /ang tiak bo"e! 7engurangi peng!asi"an kena pajak. Se7entara itu; beban pajak /ang "ain seperti PBB; PP< /ang bo"e! jai bia/a; 7erupakan penge"uaran /ang bo"e! 7engurangi peng!asi"an kena pajak. 3. 8u7"a! =ang 0e"ebi!i ke5ajaran Laba atau peng!asi"an kena pajak i!itung berasarkan kesepaanan antara peng!asi"an an bia/a'beban engan 7enganut prinsip ke5ajaran. >"e! karena itu penge"uaran kepaa pi!ak tertentu ?kepaa pe7egang sa!a7; afi"iasi@ juga !arus iukur engan ni"ai /ang 5ajar. 0isa"n/a PT A 7e7i"iki sa!a7 )4H PT B. PT A 7e7pun/ai !ubungan isti7e5a engan PT B. PTA 7e7ba/ar i7ba"an bunga kepaa PT B sebesar Rp 1++ juta; engan tingkat bunga 5ajar se!arusn/a Rp 3+ juta. Da"a7
:*
!a" ini; beban bunga /ang iperbo"e!kan 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak PT A aa"a! sebesar Rp 3+ juta.
9. Penge"uaran Pribai an =ang 0enjai Tanggungann/a Penge"uaran penge"uaran untuk kepentingan pribai an /ang 7enjai tanggungann/a bukan"a! pengurang peng!asi"an kena pajak. 0enurut ketentuan pajak; penge"uaran itu 7engurangi !ak pe7i"ik ?7oa"@; tiak bo"e! 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak. . *. aji /ang iba/ar kepaa anggota fir7a; (v. Anggota fir7a bukan"a! kar/a5an atau pega5ai ari fir7a. Anggota fir7a akan 7enapatkan bagian ari "aba fir7a. 0enurut ketentuan pajak; gaji /ang iba/arkan kepaa anggota fir7a akan 7engurangi !ak atas "aba bukan sebagai pengurang peng!asi"an kena pajak ari fir7a tersebut. :. Sanksi Pajak Sanksi pajak 7erupakan bentuk ena atas kesa"a!an 5ajib pajak karena kurang atau tiak 7e7atu!i ketentuan perpajakan /ang ber"aku. >"e! karena itu sanksi /ang iberikan 7erupakan sepenu!n/a tanggungja5ab 5ajib pajak; se!ingga tiak iperbo"e!kan 7engurangi "aba kena pajak.
D. Penge"uaran untuk 0e7pero"e! Peng!asi"an Bukan >bjek Pajak an Peng!asi"an Dikenakan PP! Fina" 0enurut ketentuan pajak; bi"a suatu peng!asi"an bukan objek pajak; 7aka beban untuk 7e7pero"e! peng!asi"an tersebut juga tiak bo"e! 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak. $onto!; PT A 7e7i"iki )+H sa!a7 PT B; an 7eneri7a peng!asi"an evien sebesar Rp 1++ juta. Bia/a Penagi!an evien Rp 1&+ ribu. Karena peng!asi"an evien /ang iteri7a o"e! PT A sebesar Rp 1++ juta bukan 7erupakan ob/ek pajak; 7aka beban penagi!an Rp 1&+ ribu bukan 7erupakan pengurang peng!asi"an pajak. Begitu juga !a" /ang sa7a ber"aku bi"a terapat beban /ang ike"uarkan untuk 7e7pero"e! peng!asi"an /ang ikenakan PP! fina". 0isa"n/a; PT B 7e7pero"e! peng!asi"an se5a ruang sebesar Rp 4+ juta; an iper"ukan bia/a untuk 7e7pro7osikan ruang se5a tersebut Rp 1+ juta. Se(ara ko7ersia"; "aba /ang i!asi"kan PT B aa"a! Rp + juta. 6ntuk tujuan pe"aporan fiska"; i"aporkan peng!asi"an sebesar Rp 4+ juta an atas peng!asi"an tersebut ikenakan PP! Fina" 1+H atau sebesar Rp 4 juta. Karena bersifat fina"; 7aka paa ak!ir ta!un tiak aa "agi ke5ajiban pajak /ang !arus iba/ar. Dengan e7ikian; pe"aporan beban sebesar Rp 1+ juta tiak re"evan "agi.
::
,. Soa" Soa" Soa" 1 -ira (onsu"ting aa"a! fir7a !uku7 /ang paa ta!un &+1) 7e7pero"e! peng!asi"an bruto sebesar Rp 94+.+++.+++. Bia/a%bia/a /ang ti7bu" se"a7a ta!un &+1) aa"a! sbesar Rp 4+.+++.+++ ter7asuk pe7ba/aran gaji kepaa ua patnern/a /aitu sebesar Rp &4+.+++.+++. Fir7a tersebut 7e7bagi "aba kepaa patner sebesar Rp &++.+++.+++. Berapaka! peng!asi"an kena pajak fir7a paa ta!un &+1)E Soa" & PT
1++
PT Aba"i 7e7pero"e! pinja7an sebesar Rp 1 0i"/ar engan bunga /ang iba/arkan sebesar Rp 11+ juta. Pinja7an tersebut ipergunakan untuk 7e7be"i 4+H sa!a7 PT
"
Berapaka! beban bunga pinja7an /ang bo"e! 7engurangi peng!asi"an kena pajak
Soa" 4 PT M 7engikutkan pekerja a"a7 progra7 asuransi kese!atan paa Asurasi G. Pre7i /ang iba/ar pega5ai sebesar Rp &+.+++.+++ 7e"a"ui pe7otongan gaji; an sebesar Rp )+.+++.+++ iba/ar o"e! PT M. Bagai7ana transaksi ini iper"akukan kepaa PT M an Pekerja 7enurut ketentuan pajak. Soa" 3 PT una"a 7e7i"iki 7oa" isetor seban/ak 1.+++ "e7bar sa!a7. 1 8u"i &+1; PT 8u7a5a 7e7be"i sa!a7 PT una"a ari pe7egang sa!a7 /ang "ain seban/ak &4+ "e7bar se!arga Rp & 0i"/ar. 6ntuk keper"uan tersebut; PT 8u7a5a 7e7ba/ar engan ana seniri Rp &++ juta; an 7e7inja7 ari Bank $agur Rp 1;* 0i"iar engan bunga 1+H per ta!un. PT 8u7a5a 7e"aporkan bia/a bunga untuk 7eng!itung PP! Baan terutang sebesar a. Rp 1*+ juta b. Rp + (. Rp :+ juta . 1++ juta Soa" 9
1+1
& 8anuari &+14; PT 8enke"in 7enge"uarkan uang Rp 3 juta a"a7 rangka 7e"aksanakan reva"uasi aktiva tetap untuk tujuan pajak. 0anaka! pern/ataan ini /ang pa"ing benar a. Rp 3 juta apat ibia/akan untuk 7engurangi peng!asi"an kena pajak b. Rp 3 juta se(ara ko7ersia" 7erupakan bia/a /ang 7engurangi "aba ko7ersia" (. Rp 3 juta tiak apat 7engurangi peng!asi"an kena pajak . Pern/ataan b an ( aa"a! benar
BAB 11 R,K>0,RSIAL # FISKAL
A. Perbeaan Laba Akuntansi an Laba Pajak Proses pen/usunan "aba ko7ersia" /ang isesuaikan 7enjai "aba fiska" apat i"akukan 7e"a"ui for7at rekonsi"iasi. Rekonsi"iasi ini bersifat ekstra ko7ptabe" karena !an/a sisipan saja. Pe7bukuan se(ara ko7ersia" iasarkan atas stanar akuntansi /ang ber"aku. Proses pe7bukuan untuk 7eng!asi"kan "aba se(ara ko7ersia" apat iga7barkan a"a7 for7at sebagai berikut
Doku7en 8urna" Buku Besar
1+&
8urna" Pen/esuaian Laporan Keuangan Ko7ersia" Laporan Laba Rugi Laporan Posisi Keuangan'
6ntuk tujuan pajak; "aporan keuangan /ang re"evan aa"a! "aporan "aba%rugi. Laporan "aba%rugi 7enunjukkan upa/a perusa!aan a"a7 kinerja usa!an/a. 2asi"n/a aa"a! "aba atau peng!asi"an neto /ang 7erupakan ni"ai bersi! ke7a7puan ekono7is perusa!aan untuk ikenakan pajak usa!a. 2an/a saja untuk 7eng!itung peng!asi"an neto /ang ikenakan pajak; "aba ko7ersia" tersebut per"u isesuaikan engan ketentuan pajak /ang ber"aku. Pen/esuaian ini "aCi7 isebut engan koreksi fiska". Laba'Peng!asi"an Kena Pajak ika"ikan tarif PP! Baan 7erupakan ju7"a! ke5ajiban PP! Baan Perusa!aan. a7baran ringkas a"ur ini na7pak sebagai berikut Laba%Rugi Ko7ersia" Koreksi Fiska" Laba Kena Pajak PP! Baan Terutang
Laba akuntansi i!itung berasarkan pengakuan peng!asi"an an beban /ang iukur o"e! stanar akuntansi /ang ber"aku. Se7entara; untuk 7enentukan "aba kena pajak; !arus tunuk paa ketentuan pajak terkait engan peng!asi"an an beban /ang iperbo"e!kan. Perbeaan pengakuan atas peng!asi"an an bia/a'beban antara akuntansi an pajak 7en/ebabkan perbeaan "aba akuntansi an "aba pajak. Perbeaan pengakuan beban # peng!asi"an antara akuntansi an pajak apat 7en/ebabkan "aba kena pajak "ebi! besar ari "aba akuntansi atau seba"ikn/a. Perbeaan tersebut isebut engan isti"a! koreksi fis(a". Apabi"a koreksi fiska" atas beban # peng!asi"an tersebut 7en/ebabkan "aba kena pajak 7enjai "ebi! besar ari "aba akuntansi; 7aka koreksi fiska" tersebut isebut koreksi fiska" positip. Se7entara itu; bi"a terjai seba"ikn/a; /aitu "aba kena pajak akibat koreksi tersebut 7enjai "ebi! ke(i" ari "aba akuntansi; 7aka koreksi fiska" tersebut ina7akan koreksi fiska" negatip. Su7bangan /ang tiak iperbo"e!kan 7enjai pengurang peng!asi"an kena pajak 7erupakan koreksi fiska" positip karena 7en/ebabkan "aba kena pajak. Seba"ikn/a; peng!asi"an evien /ang bukan 7erupakan objek pajak; 7erupakan koreksi fiska" negatip karena akan 7en/ebabkan "aba kena pajak "ebi! ke(i" ari "aba akuntansi. Perbeaan antara "aba ko7ersia" an "aba pajak'fiska" apat bersifat per7anen atau se7entara. Perbeaan per7anen terjai karena peng!asi"an an beban'bia/a 7enurut akuntansi tiak iakui sebagai peng!asi"an an beban 7enurut pajak; atau terjai konisi /ang seba"ikn/a. $onto! perbeaan per7anen a"a7 !a" beban'bia/a aa"a! seperti isebutkan a"a7 Pasa" : ?1@ 6nang 6nang PP! /ang 7en/ebutkan
1+)
penge"uaran an beban /ang tiak bo"e! ikurangkan ari peng!asi"an kena pajak. Seangkan (onto! perbeaan per7anen a"a7 !a" peng!asi"an aa"a! seperti /ang isebutkan a"a7 Pasa" ?a/at )@ 6nang 6nang PP! terkait engan peng!asi"an /ang ike(ua"ikan ari objek pajak. Se7entara itu; terjain/a perbeaan se7entara isebabkan peng!asi"an an beban /ang iakui 7enurut akuntansi ?se(ara ko7ersia"@ "ebi! (epat atau "ebi! "a7bat ari perioe pengenaan pajakn/a. 6ntuk 7en/ebut beberapa (onto! perbeaan te7porer aa"a! pen/usutan an pen/isi!an'pen(aangan beban. Penje"asan "ebi! "engkap tentang perbeaan se7entara an perbeaan tetap ije"askan paa Bab IG Akuntansi Pajak Peng!asi"an Baan.
B. 0etoe'$ara Pen/usunan Rekonsi"iasi 1. $ara Langsung Rekonsi"iasi Laba%Rugi Ko7ersia" # Fiska" apat i"akukan se(ara "angsung satu per satu ari akun "aba%rugi; 7u"ai ari penjua"an; !arga pokok; beban; an seterusn/a. $ara ini "ebi! je"as karena akun "aba%rugi 7enurut ko7ersia"'akuntansi isaningkan engan 7enurut pajak isertai koreksi fika"n/a. $ara ini "aCi7 igunakan a"a7 praktik pen/usunan rekonsi"iasi "aba%rugi i perusa!aan%perusa!aan. $onto! berikut 7enje"askan rekonsi"iasi "aba%rugi ko7ersia" # fis(a" se(ara "angsung
PT Dagang ,"ektronik Rekonsi"iasi Laba%Rugi Fiska" Ta!un &+1) ?Da"a7 jutaan rupia!@
Ko7ersia" Penjua"an 2arga Pokok Penjua"an Perseiaan Barang Dagang Pe7be"ian Barang Dagang Perseiaan Terseia Dijua" Perseiaan Ak!ir 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban 6sa!a aji # Bonus 8a7uan Bunga Pen/usutan Peng!apusan Piutang Pe7e"i!araan # Kea7anan Per"engkapan # ATK
Koreksi Fiska" Positip
Fiska" keterangan
1:.+++
1:.+++
1.+++ 11.+++ 1&.+++ &.+++ 1+.+++ :.+++
1.+++ 11.+++ 1&.+++ &.+++ 1+.+++ :.+++
&.14+ &++ 1++ ++ 1++ 1++ 1++
14+ 4+ 1++ 1++ +
&.+++ 14+ 1++ 4++ + 3+ 1++
a. b. (. . e.
1+
Riset # Penge7bangan Ro/a"ti Se5a Te"pon; Listrik; Air Laba Bersi! 6sa!a Peng!asi"an # Beban Luar usa!a Laba Penjua"an Tana! Rugi se"isi! kurs Laba Bersi!
)4+ 14+ )++ 4+ .+++ 4.+++
13+ 3+ 1++ 4.1++
)4+ 14+ )++ + f. ).94+ 4.&4+
1+
13+
)4+
+ g. 3+ 3+ 4.1:+
&3+
Keterangan a. Terapat tantie7 /ang ibagikan ari bagian "aba ta!un &+1& sebesar Rp 14+ Penge"uaran /ang bersifat pe7bagian "aba tiak apat ibebankan se(ara fis(a" ?Pasa" : a/at 1.a 66 PP!@ se!ingga ikoreksi positip Rp 14+. b. 8a7uan sebesar Rp 4+ tiak isertai engan aftar no7inatip; se!ingga ikoreksi fis(a" positip. (. 6ntuk tujuan pajak; beban pen/usutan fiska" aa"a! Rp 4++; se!ingga terapat koreksi fis(a" negatip Rp 1++. . Beban piutang tak tertagi! Rp 1++ se"uru!n/a berasarkan pen(aangan piutang; se!ingga ikoreksi fis(a" positip Rp 1++ ?Pasa" : a/at 1; 66 PP!@ e. Da"a7 pe7e"i!araan # Kea7anan terapat penge"uaran perbaikan # pe7e"i!araan 0ess'Asra7a sebesar Rp +. 6ntuk itu koreksi fis(a" positip Rp +. f. Da"a7 beban te"pon; "istrik; air; terapat penge"uaran untuk ru7a! pribai irektur sebesar Rp 1+; untuk itu ikoreksi fis(a" positip Rp 1+. g. Laba penjua"an tana! an bangunan ikenakan PP! Fina" se!ingga tiak 7ena7ba! peng!asi"an kena pajak; koreksi fis(a" negatip Rp 13+.
&. $ara Tiak Langsung Rekonsi"iasi Laba%Rugi Ko7ersia" # Fiska" apat i"akukan se(ara tiak "angsung. Sete"a! "aporan "aba%rugi ko7ersia" tersusun se(ara "engkap engan penje"asann/a; 7aka koreksi fis(a" i"akukan engan 7en/esuaikan "aba ko7ersia" tersebut kepaa "aba fis(a" engan koreksi fis(a" an penje"asann/a. 0e"a"ui (ara ini; koreksi fiska" positip an negatip !arus ije"askan engan "engkap an je"as paa "a7piran terseniri. 0enga7bi" ata # keterangan ari (onto! sebe"u7n/a; rekonsi"iasi "aba% rugi ko7ersia" # fis(a" se(ara tiak "angsung apat isusun sebagai berikut a. 0en/usun "aba ko7ersia" se(ara "engkap PT Dagang ,"ektronik Laporan Laba%Rugi 6ntuk Perioe /ang berak!ir )1 Dese7ber &+1) ?Da"a7 jutaan rupia!@ Penjua"an 2arga Pokok Penjua"an Perseiaan Barang Dagang Pe7be"ian Barang Dagang
1:.+++ 1.+++ 11.+++
1+4
Perseiaan Terseia Dijua" Perseiaan Ak!ir 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban 6sa!a aji # Bonus 8a7uan Bunga Pen/usutan Peng!apusan Piutang Pe7e"i!araan # Kea7anan Per"engkapan # ATK Riset # Penge7bangan Ro/a"ti Se5a Te"pon; Listrik; Air
1&.+++ &.+++ 1+.+++ :.+++ &.14+ &++ 1++ ++ 1++ 1++ 1++ )4+ 14+ )++ 4+ .+++ 4.+++
Laba Bersi! 6sa!a Peng!asi"an # Beban Luar usa!a Laba Penjua"an Tana! Rugi se"isi! kurs Laba Bersi!
13+ 3+
1++ 4.1++
b. 0en/usun Rekonsi"iasi PT Dagang ,"ektronik Rekonsi"iasi Laba%Rugi Fiska" Ta!un &+1) ?Da"a7 jutaan rupia!@
Laba Ko7ersia" Koreksi Fiska" Positip a. Tantie7 ari pe7bagian "aba b. 8a7uan tanpa aftar no7inatip . Peng!apusan piutang 7e"a"ui pen(aangan e. Pe7e"i!araan 0ess'Asra7a f.Te"pon; Listrik; Air Direktur 8u7"a! koreksi fiska" positip Koreksi Fiska"
4.1++
14+ 4+ 1++ + 1+ )4+
1++ 13+ ?&3+@ 4.1:+
Keterangan
1+3
a. Terapat tantie7 /ang ibagikan ari bagian "aba ta!un &+1& sebesar Rp 14+ Penge"uaran /ang bersifat pe7bagian "aba tiak apat ibebankan se(ara fis(a" ?Pasa" : a/at 1.a 66 PP!@ se!ingga ikoreksi positip Rp 14+. b. 8a7uan sebesar Rp 4+ tiak isertai engan aftar no7inatip; se!ingga ikoreksi fis(a" positip. (. 6ntuk tujuan pajak; beban pen/usutan fiska" aa"a! Rp 4++; se!ingga terapat koreksi fis(a" negatip Rp 1++. . Beban piutang tak tertagi! Rp 1++ se"uru!n/a berasarkan pen(aangan piutang; se!ingga ikoreksi fis(a" positip Rp 1++ ?Pasa" : a/at 1; 66 PP!@ e. Da"a7 pe7e"i!araan # Kea7anan terapat penge"uaran perbaikan # pe7e"i!araan 0ess'Asra7a sebesar Rp +. 6ntuk itu koreksi fis(a" positip Rp +. f. Da"a7 beban te"pon; "istrik; air; terapat penge"uaran untuk ru7a! pribai irektur sebesar Rp 1+; untuk itu ikoreksi fis(a" positip Rp 1+. g. Laba penjua"an tana! an bangunan ikenakan PP! Fina" se!ingga tiak 7ena7ba! peng!asi"an kena pajak; koreksi fis(a" negatip Rp 13+. Rekonsi"iasi 7erupakan sarana atau oku7en pena7ping SPT PP! Baan /ang iper"ukan untuk 7engeta!ui apaka! ke5ajiban PP! Perusa!aan sua! i!itung engan benar. Bagi 5ajib pajak; oku7en ini aa"a! sarana 7e/akinkan fiskus ba!5a per!itungan ke5ajiban pajak perusa!aan sua! i"akukan engan benar. Se7entara itu; bagi fiskus; rekonsi"iasi fiska" /ang je"as an "engkap akan 7e7ua!kan penge(ekan per!itungan ke5ajiban pajak ari 5ajib pajak.
Rekonsi"iasi fiska"; se"ain 7enginfor7asikan koreksi fiska" positip an negatip; juga apat iko7binasikan engan ientifikasi bea se7entara an bea tetap. 6ntuk 7e7berikan (onto!; rekonsi"iasi fiska" engan (ara tiak "angsung /ang sua! ije"askan sebe"u7n/a; ita7ba!kan infor7asi bea te7porer'se7entara an bea tetap; an susunann/a akan na7pak sebagai berikut PT Dagang ,"ektronik Rekonsi"iasi Laba%Rugi Fiska" Ta!un &+1) ?Da"a7 jutaan rupia!@
Laba Ko7ersia"
4.1++
Koreksi Fiska" Koreksi Positip'?
Bea Tetap 14+ 4+
+ 1+ ?13+@ :+
:+ 4.1:+
1+9
$. Soa"%Soa" Soa" 1 PTG; usa!a agang; 7e7i"iki ata ko7ersia" paa ta!un &++11 sebagai berikut Laba Kotor Rp )++.+++.+++ 2PP 14+.+++.+++ Bia/a 67u7 # A7initrasi 3+.+++.+++ Beban >perasiona" )+.+++.+++ Peng!asi"an Lain 14.+++.+++ Keterangan untuk pen/usunan rekonsi"iasi a. Perseiaan a5a" an ak!ir aa"a! sebagai berikut untuk tujuan pajak untuk ko7ersia" Perseiaan a5a" fifo )+.+++.+++ "ifo +.+++.+++ Perseiaan ak!ir fifo 3+.+++.+++ "ifo 94.+++.+++ b. Da"a7 bia/a u7u7 terapat penge"uaran iantaran/a 1. Bia/a jasa pia"ang Rp 4.+++.+++ untuk sa!a7 non bursa &. Rp 4.+++.+++ untuk bantuan ben(anan a"a7 iba/ar "angsung paa korban (. Da"a7 bia/a operasiona" terapat 1. Bia/a BeaBa"ik
1+*
). peng!asi"an bunga eposito sete"a! PP! Rp *++.+++ . peng!asi"an se5a ruangan sete"a! PP! Rp *.1++.+++ Susun"a! Rekonsi"iasi ko7ersia" # fiska" se(ara tiak "angsung. Soa" & PT AM ?Perusa!aan agang@ paa ta!un &++: 7e7pero"e! "aba akuntansi sebe"u7 pajak Rp &*+ juta. Ta!un &++* 7e7pero"e! kerugian /ang i"aporkan a"a7 SPT PP! Baan sebesar Rp 9+ juta. Se"a7a ta!un &++:; infor7asi /ang apat i pergunakan untuk 7engoreksi "aba ko7ersia" an 7eng!itung "aba kena pajak; sbb 1. Te"a! ibebankan piutang tak tertagi! 7e"a"ui pen(aangan Rp 14 juta. &. Pera"atan kantor Rp 1&+ juta /ang ipero"e! 1 8u"i &++* se(ara ko7ersia" isusutkan se(ara garis "urus untuk 4 ta!un. Pera"atan ter7asuk Ke". 1 an untuk tujuan pajak isusutkan Doub"e De("ining Ba"an(e. ). Perusa!aan 7e7i"iki investasi atas sa!a7 PT K /ang tiak go pub"i( berni"ai Rp 3+ juta. 1 Septe7ber &++:; se7ua sa!a7 tersebut ijua" Rp 4+ juta. Perusa!aan te"a! 7e7bukukan engan 7enebet $as! Rp 4+ juta an gain on sa"e of 7arketab"e se(urities sebesar Rp 4+ juta. . &: Septe7ber &++: 7e7ba/ar se5a kantor untuk 1 okt &++: )+ sept &+1+ sebesar Rp 3+ juta; an ibukukan Beban Se5a Kantor a"a7 "aporan "aba rugi ta!un &++: sebesar Rp 3+ juta. 4. 0e7bukukan beban pengobatan kar/a5an Rp 1& juta /ang iba/ar ke k"inik A Pertan/aan Apaka! Laba Ko7ersia" Rp &*+ juta itu benarE Bi"a "aba ko7ersia" tersebut sa"a!; ana i7inta 7e7betu"kann/a; ke7uian !itung "aba kena pajakn/a. Soa" ) PT AM iirikan a5a" 0aret &++*. Paa ta!un &++: 7e7pero"e! "aba akuntansi sebe"u7 pajak Rp )++ juta. Ta!un &++* 7e7pero"e! kerugian /ang i"aporkan a"a7 SPT PP! Baan sebesar Rp 1++ juta. Infor7asi /ang terku7pu" se"a7a ta!un &++: aa"a! sbb 1. Ak!ir ta!un &++: 7e7buat (aangan penurunan ni"ai perseiaan Rp 14 juta. Perseiaan i(atat engan 7etoe rata%rata. &. 1 0ei &++:; 7e"a"ukan transaksi "easing engan !ak opsi atas 7esin Rp 4++ juta engan 7asa "easing ) ta!un angsuran setiap bu"an; tingkat bunga 1&H. Berasarkan K0K 7esin tersebut ter7asuk Ke". &. Se(ara akuntansi isusutkan garis "urus 1+ ta!un. ). Ske7a Pe7ba/aran Leasing Pokok Bunga Tota" )1'*%+: :.&13.:&: 14.+++.+++ 3.&13.:&: )1'1&%+: 4+.3:).)3 1).4&).:& 3.&13.:&: )1'%1+ 4&.&1.&): 1&.++&.3*: 3.&13.:&: )1'*%1+ 4).9*+.339 1+.)3.&3& 3.&13.:&: )1'1&%1+ 44.):.+*9 *.*&&.*& 3.&13.:&: Dst;n/a . Ak!ir ta!un &++: ibebankan piutang tak tertagi! Rp &4 juta ari (aangan piutang. 4. &4 Septe7ber &++: 7e7ba/ar se5a kantor untuk 1 okt &++: )+ sept &+1+ sebesar Rp 1&+ juta. Saat ba/ar; bagian akuntansi 7enebet Beban Se5a Kantor Rp 1&+ juta an 7engkreit bank Rp 1&+ juta.
1+:
3. Terapat beban (atering untuk se"uru! kar/a5an Rp )3 juta 9. Beban pengobatan kar/a5an Rp 1& juta /ang iba/ar ke k"inik Ass/ifa Berasarkan ata tersebut; ja5ab"a! pertan/aan berikut 1. Beban "easing /ang apat iper!itungkan a"a7 SPT PP! Baan &++: a. Pen/usutan Rp 1.333.339 an beban "easing Rp 1&*.)).*4* b. Pen/usutan Rp *.13&.3:3 an beban bunga Rp &*.4&).:& (. Pen/usutan Rp *).))).))) an beban bunga Rp &*.4&).+++ . Beban angsuran "easing Rp 1&*.)).*4* e. Se7ua ja5aban sa"a! &. Peng!asi"an Kena Pajak &++: aa"a! a. Rp &:4.))).))) b. Rp 1:4.&&.:3* (. Rp &3&.+++.+++ . Rp 13&.+*:.3)4 e. Tiak aa ja5aban /ang benar ). PP! terutang ta!un &++: a. Rp 1.:++.+++ b. Rp )1.1++.+++ (. Rp &9.4++.+++ . Rp 1).)3:.9++ e. Tiak aa ja5aban /ang benar Soa" PTT sebe"u7 i"akukan jurna" pen/esuaian 7e7i"iki "aporan "aba rugi sesuai pe7bukuan per )1 Dese7ber &++* aa"a! sbb Penjua"an Loka" ,kspor Retur
Rp
9*.:+1.&).+++ 1.:+.+)).++ % 4.39*.:++ :).94:.4**.4++ 9+.)9+.&43.4++
2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Bia/a >perasiona" Bia/a Penjua"an ).43.9*4.+++ Bia/a A7inistrasi # 67u7 14.39*.:++.+++ Laba 6sa!a Peng!asi"an "ain%"ain Bia/a "ain%"ain
&).)*:.))&.+++
1:.1)4.3*4.+++ .&4).39.+++ &).44+.+++.+++ &.)4.+++.+++.+++
Laba Bersi!
&.11+.4+.+++ &.1).1:9.+++
Infor7asi ta!un &++* 1. Perseiaaan i(atat perpetua"
11+
&. &: Dese7ber &++* te"a! i(atat penjua"an ke pT8A Rp 1&4 juta F>B Destination ?Franko guang pe7be"i@. Barang sa7pai i pe7be"i ) 8anuari &++*. 2g Pokok barang tersebut Rp 1++ juta. Barang tersebut tiak 7asuk sto(k opne7e )1 Des. &++*. ). &: Des. Te"a! iteri7a pe7be"ian ba!an baku ari PT Rp 1&4 juta. Sa7pai )1 es &++* be"u7 i(atat.
111
b. Peng!asi"an bunga ari 7e7inja7kan kepaa PT = Rp &+.+++.+++. Bukti Potong PP! Pasa" &) iteri7a PT G. 3. 0e7ba/ar se5a a. Se5a uang Rp 1++.+++.+++ b. Se5a 0esin Rp &+.+++.+++ Sauara i7inta 0en/usun rekonsi"iasi ko7ersia" # fiska" engan 7etoe tiak "angsung. Soa" 3 Soa" Rekonsi"iasi ?6SKP B; 8uni &+1) i7oifikasi@ Berikut ini aa"a! ata ari PT ,"ang Puti! untuk ta!un pajak &+11 Perearan 6sa!a Rp &9.*++.+++.+++ 2arga Pokok Penjua"an 13.94+.+++.+++ Beban >perasiona" 3.:4+.+++.+++ Peng!asi"an Lain 8asa iro &++.+++ Laba Se"isi! kurs 14+.+++ Dari beban operationa" iketa!ui; terapat Pe7berian beras ke pega5ai &++.+++ 0akan 7inu7 untuk se7ua pega5ai 14.+++.+++ Su7bangan untuk 7us!o"a a"a7 bentuk tunai 3.+++.+++ PP! Pasa" &4 1*.+++.+++ Beban Se7inar 1.4++.+++ Sauara i7inta 1. 0eng!itung Laba Kena Pajak 7e"a"ui rekonsi"iasi fiska" se(ara tiak "angsung. &. 0eng!itung PP! Ter!utang untuk PT ,"ang Puti! ta!un &+11 ). 0e7buat jurna" untuk 7en(atat PP! Pasa" &: terutang ta!un &+11 ?abaikan pajak tanggu!an@
Soa" 9 PT A(o per )1 Dese7ber &+1) 7e7i"iki nera(a sa"o sebagai berikut ?a"a7 juta rupia!@ Debet $as! Rp A((ounts Re(eivab"e A""o5an(e for Ba Debt Inventor/ A""o5an(e for inventor/ e("ine Prepai In(o7e Ta Fie Assets A((u7u"ate Depre(iation A((ounts Pa/ab"e Deferre Ta Liabi"it/ Provision for ,7p"o/ee Retire7ent $o77on Sto(k Retaine ,arnings at beginning
$reit
&.++ &.4++ 3+ )+.+++ 1++ &.+++ :+.+++ )+.+++ &.)++ 1++ 4++ 3.3+ &+.+++ 11&
Sa"es $ost of oos So" Sa"aries ,pense Insuran(e ,pense 6ti"ities ,pense Trave"ing ,pense Pro7otion ,pense Rent ,pense 0aintenan(e # Repair ,pense Depre(iation ,pense Ba Debt ,pense De("ine a"ue Inventor/ Retire7ent ,pense Transportation ,pense Devien In(o7e Rent In(o7e >t!er ,pense
43.+++ )+.+++ &.+++ ) ++ 1 ++ & ++ & ++ ++ 1.+++ 1&.+++ + 1 ++ + + &4 + &1 + :+ 11+ 19.+++
19.+++
Keterangan 1. Pen/us Pen/usutan utan 7enurut 7enurut pajak pajak aa"a! aa"a! Rp 1).++ 1).+++ + &. Sa"o A""o5an(e A""o5an(e for for Ba Debt Debt per )1 Dese7ber Dese7ber &+1& &+1& aa"a! Rp +. Terap Terapat at Piutang /ang benar benar tiak apat itagi! i bu"an Apri" &+1) an sua! ibukukan. ). Provision Provision for ,7p"o/ee ,7p"o/ee Retire7en Retire7entt per )1 Dese7ber Dese7ber &+1& aa"a! aa"a! Rp Rp )++. Rea"isasi i bu"an 0ei # 8uni &+1) aa"a! Rp &++. . PT A(o A(o 7e7i"i 7e7i"i invest investasi asi sa!a7 sa!a7 paa paa PT B sebesa sebesarr &+H. 4. Prepai Prepai In(o7e ta aa"a! aa"a! kreit pajak PP! PP! Pasa" Pasa" && # &) # Ps. Ps. &4. 3. Rent Rent ,pens ,pensee aa"a! aa"a! pe7b pe7ba/a a/aran ran se5a se5a guan guang. g. 9. Rent Rent In(o7e In(o7e aa"a! aa"a! peng!a peng!asi"a si"an n se5a se5a tana!. tana!. *. Da"a7 bia/a pro7osi; pro7osi; Rp 1++ tiak tiak 7e"a7pir 7e"a7pirkan kan aftar aftar no7inatip no7inatip.. :. Da"a7 bia/a perja"anan perja"anan inas inas terapat terapat k5itansi k5itansi rekreasi sebesar Rp 4 1+. Da"a7 ot!er epense epense terapat pe7ba/aran pe7ba/aran Cakat Rp 4+ juta kepaa BAM
11)
BAB 1& AK6
A. Perbeaan Se7entara'-a Se7entara '-aktu ktu an Perbeaan Per7anen' Per7anen ' Tetap Tetap 6nang 6nang; k!ususn/a Pajak Peng!asi"an; Peng!asi"an; 7engatur tentang pe7ungutan pe7ungutan pajak peng!asi"an sebagai su7ber peneri7aan
11
Perbeaan Per7anen Perbeaan pengakuan; pengukuran an peni"aian antara akuntansi an pajak apat bersifat se"a7an/a ?Per7anent Differen(e@ atau !an/a bersifat se7entara'bea 5aktu ?Te7 ?Te7porar/'T porar/'Ti7ing i7ing Differen(e@. Perbeaan per7anen per7anen terjai karena otoritas otoritas pajak 7eng! 7eng!itu itung ng "aba "aba kena kena pajak pajak /ang /ang berbe berbea a engan engan "aba "aba akunt akuntans ansii tanpa tanpa aan/ aan/aa koreksi paa perioe berikutn/a. 8ai se"a7a perusa!aan tersebut aa; 7aka "aba akunt akuntans ansii akan akan se"a" se"a"u u berbe berbea a engan engan "aba "aba pajak pajak.. Apa /ang /ang 7enur 7enurut ut akunta akuntansi nsi 7erupakan beban 7aka 7enurut pajak bukan beban; seba"ikn/a apa /ang 7enurut akuntansi 7erupakan peng!asi"an 7enurut pajak bukan peng!asi"an. Dengan kata "ain; perbeaan per7anen ini tiak akan 7eng!asi"kan ju7"a! "aba ko7ersia" sa7a engan "aba pajak. $onto! Perbeaan Per7anen; 7isa"/a Su7bangan; !iba!; beban kenik7atan; ivien /ang iteri7a PT Da"a7
B. Beban Pajak Peng!asi"an Kete Ketent ntuan uan /ang /ang 7enga 7engatu turr akunt akuntans ansii pajak pajak peng! peng!asi asi"a "an n tera terapa patt paa paa Stan Stanar ar Akuntan Akuntansi si Keuanga Keuangan n ?PSAK@ ?PSAK@
114
. Laba%rugi akuntansi aa"a! "aba tau rugi sebe"u7 ikurangi beban pajak e. Laba% rugi fiska" atau peng!asi"an kena pajak atau "aba kena pajak aa"a! "aba ta!un berja"an /ang i!itung berasarkan peraturan perpajakan f. Ke5ajiban Pajak Tanggu!an ?Deferre Ta Liabi"ities@ aa"a! ju7"a! pajak /ang terutang untuk perioe 7enatang sebagai akibat aan/a perbeaan te7porer kena pajak ?Taab"e te7porar/ ifferen(es@ atau akibat aan/a future non%eu(tab"e. g. Taab"e Te7porar/ Differen(es aa"a! Koreksi bea se7entara /ang 7en/ebabkan naikn/a "aba kena pajak 7enatang. !. Aktiva Pajak Tanggu!an ?Deferre Ta Assets@ ju7"a! pajak terpu"i!kan 7asa 7enatang sebagai akibat aan/a future eu(tab"e te7porar/ ifferen(es@ atau ko7pensasi kerugian fiska". i. Future eu(tab"e te7porar/ ifferen(es aa"a! koreksi bea se7entara /ang 7en/ebabkan "aba kena pajak 7enatang 7enjai "ebi! ke(i".
$. Penekatan Pe"aporan Pajak Tanggu!an Penekatan pajak tanggu!an aa"a! engan penekatan nera(a. Aktiva atau Ke5ajiban Pajak Tanggu!an iakui sebagai konsekuensi pajak peng!asi"an 7enatang akibat basis aktiva an ke5ajiban /ang i"aporkan akuntansi an pajak berbea. 6ntuk 7e7a!a7i kapan ti7bu"n/a Ke5ajiban'Aktiva Pajak Tanggu!an; terapat beberapa !a" /ang per"u iper!atikan; /aitu 1. 0e7per!atikan a7pak "aba kena pajak 7asa 7enatang Sa"a! satu (ara untuk 7e7a!a7i ti7bu"n/a Aktiva'Ke5ajiban Pajak Tanggu!an aa"a! engan 7e7a!a7i pengaru! atas bea se7entara ter!aap "aba kena pajak 7asa 7enatang. Karena koreksi bea 5aktu /ang 7e7pengaru!i "aba kena pajak 7asa 7enatang itu"a! ?sete"a! ika"ikan tarif PP!@ akan 7eng!asi"kan angka PP! 7asa 7enatang /ang itanggu!kan . Ke5ajiban Pajak Tanggu!an ?Deferre Ta Liabi"ities@ aa"a! ju7"a! pajak terutang 7asa 7enatang akibat koreksi bea se7entara /ang 7en/ebabkan "aba kena pajak 7enatang berta7ba!. $onto! PT G 7e7i"iki "aba akuntansi Rp 1&4 juta paa ta!un &+1+ ter7asuk Rp &4 juta insta""7ent sa"es /ang iakui berasar sa"es base. Se7entara rea"isasi paa ta!un &+11 aa"a! Rp &+ juta. 0enurut konsep pajak tanggu!an; "aba kena pajak 7asa 7enatang akan 7enga"a7i kenaikan /ang akan i(atat ari sekarang. Kenaikan "aba tersebut Rp &4 juta. Dengan tarif PP! &4H; 7aka besarn/a PP! /ang itanggu!kan aa"a! &4H &4 J 3;&4 juta. Se!ingga akan i"aporkan paa ta!un &+1+ aa"a! Deferre Ta Liabi"ities sebesar Rp 3;&4 juta. Seba"ikn/a paa ta!un &+11; Deferre ta "iabi"ities akan terkurangi sebesar Rp 4 juta ?&4H Rp &+ juta@.
113
Aktiva Pajak Tanggu!an aa"a! ju7"a! pajak terpu"i!kan 7asa 7enatang akibat aan/a deducta&le tem)orary differences se!ingga "aba kena pajak 7enatang akan berkurang. Sebagai (onto! apat ije"askan berikut ini PT G ta!un &+11 7en(aangkan Rp juta bia/a sengketa kasus !uku7 /ang be"u7 iputuskan. Tern/ata sete"a! iputuskan ta!un &+1&; pengai"an 7e7utuskan untuk 7engganti kerugian ) juta. Atas kejaian tersebut; Laba kena pajak akan berkurang an PP! Baan akan berkurang paa ta!un &+1&. Se!ingga akan ti7bu" Deferre Ta Assets sebesar Rp 1;& ?Rp juta )+H@ an ta!un &+1& Deferre Ta Assets akan berkurang sebesar Rp +;: ?Rp ) juta )+H@. &. 0oe" Keputusan Perbaningan
119
$onto! PTK 7e7bebankan bonus ta!un &+1& 7e"a"ui pen(aangan a"a7 akuntansin/a. 0aka se(ara akuntansi (aangan bonus akan iakui sebagai "iabi"ities; seangkan 7enurutt ketentuan pajak; pen(aangan bonus tiak iakui; 7aka "iabi"ities 7enurut akuntansi akan "ebi! besar ibaningkan pajak; karena aan/a pen(aangan ?Liabi"itas;
Aktiva Pajak Tanggu!an 1. Per!atikan koreksi /ang bea 5atu'se7entara. ?pen(aangan ?piutang; perseiaan@; garansi purna jua"; (aangan kerugian sengketa; akrua"@ &. Pastikan ba!5a koreksi bea 5aktu tsb; 7en/ebabkan Ti7bu"n/a Aktiva Pajak Tanggu!an ?"i!at (aran/a Sesuai 7etoe /ang sauara kuasai ). Ka"ikan engan tarif PP! Baan /ang ber"aku . Bi"a terapat ko7pensasi kerugian; "angsung ika"ikan engan tarif PP! Tarif /ang ber"aku untuk eferre ta aa"a! tarif PP! Baan /ang ikenakan ter!aap "aba kena pajak ta!un tersebut atau tarif efektif rata%rata. Pe7bukuan Ke5ajiban Pajak Tanggu!an ?Deferre Ta Liabi"ities@ $onto! 1 ?Pen/usutan Aktiva Tetap@ PTG 7e7i"iki aktiva tetap A /ang ipero"e! ta!un &+1+ sebesar Rp 1++ juta # Aktiva B ipero"e! ta!un &+11 sebesar Rp &++ juta; Aktiva $ ipero"e! ta!un &+1& sebesar Rp ++ juta. Pen/usutan Ko7ersia" 4 ta!un garis "urus. Pen/usutan Pajak ta!un garis "urus. Ana"isis
&+1+
&+11
&+1&
&+1)
2g Pero"e!an
1++
)++
9++
9++
11*
Aku7u"asi Pen/usutan
&+ *+
*+ &&+
&&+ *+
)3+ )+
1++ &4 94
)++ 1++ &++
9++ &94 &4
9++ 4+ &4+
4
&+
44
:+
&4H
&4H
&4H
4
1);94
&&;4
&4H 1;&4
Ana"isis Laba%Rugi Beban Pen/usutan ?akt@ Beban Pen/usutan ?pjk@ Bea Se7entara Pajak tanggu!an
&+ &4 ?4@ ?1;&4@
3+ 94 ?14@ ?);94@
1+ 194 ?)4@ ?*;94@
1+ 194 ?)4@ ?*;94@
8urna"
&+1+
&+11
&+1&
&+1)
0e7be"i aktiva Aktiva Tetap Kas
1++
&++
++
%
Beban Pen/usutan Beban Pen/usutan Ak. Pen/usutan Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pjk Tangg
1++
&+
&++
3+ &+
1;&4
++
1+ 3+
);94 1;&4
1+
1+ 1+
*;94
*;94 *;94
*;94 );94
%
$onto! & ?Bia/a pene"itian # Penge7bangan@ PTK ta!un &+1+ 7enge"uarkan bia/a pene"itian an penge7bangan ?"itbang'Resear(! # Deve"op7ent@ Rp 1++ juta. Se(ara akuntansi; bia/a "itbang ia7ortisasi se"a7a ta!un. 0enurut pajak bia/a "itbang apat ibebankan seka"igus paa ta!un penge"uarann/a. Ana"isis
&+1+
&+11
&+1&
&+1)
2g Pero"e!an
1++
1++
1++
1++
11:
Aku7u"asi A7ortisasi &4
4+ 94
94 4+
1++ &4
+
% %
% %
% %
% %
Bea Se7entara
94
4+
&4
%
&4H
&4H
&4H
&4H
1*;94
1&;4
3;&4
%
Ana"isis Laba%Rugi Beban "itbang ?akt@ Beban "itbang ?pjk@ Bea Se7entara Pajak tanggu!an
&4 1++ ?94@ ?1*;;94@
&4
&4
&4
&4 3;&4
&4 3;&4
&4& 3;4
8urna"
&+1+
0e7be"i aktiva Litbang Kas
1++
Tarif Pajak Pajak tanggu!an
Beban A7ortisasi Beban A7ortisasi Ak. A7ortisasi Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pjk Tangg
%
%
&+11
%
&+1&
&+1)
&4
&4
1++
&+
&4 &+
&4
&4
&4
1*;94 1*;94
Aktiva Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
3;&4 3;&4
3;&4 3;&4
3;&4 3;&4
$onto! ?Penjua"an (i(i"an@ PTG sebagian 7e"akukan penjua"an se(ara (i(i"an paa ta!un &+1+ sebesar Rp +. $i(i"an ?$as! (o""e(tion@ se"a7a ta!un iteri7a sebagai berikut Ta!un &+1+ Rp &+ Ta!un &+11 1+ Ta!un &+1& 4 Ta!un &+1) 4
1&+
PTG; se(ara ko7ersia" 7engakui peng!asi"an /aitu ta!un &+1+ sebesar Rp +. Seangkan untuk tujuan pajak peng!asi"an iakui saat (as! (o""e(tion ari ta!un &+1+ s' ta!un &+1). Ana"isis
&+1+
&+11
&+1&
+ &+ &+
&+ 1+ 1+
1+ 4 4
4 4 +
% % %
% % %
% % %
% % %
Bea Se7entara
&+
1+
4
%
&4 H
&4 H
&4H
4
& ;4
1;&4
%
+ &+ ? &+ @ ?4@
1+ 1+ &;4
& +1 +
&+11
&+1&
& +1 )
1+
4
4
&+1)
Tarif Pajak Pajak tanggu!an
Ana"isis Laba%Rugi Peng!asi"an ?akt@ Peng!asi"an ?pjk@ Bea Se7entara Pajak tanggu!an 8urna" 0e7be"i aktiva Insta""7ent Re(eivab"e Insta""7ent Sa"es $as! Inst. Re(eivab"e Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pjk Tangg
&4H
4 4 1;&4
4 4 1;&4
+ + &+ &+
1+
4
4
4 4
Aktiva Pajak Tanggu!an &;4 Peng!asi"an Pajak Tanggu!an &;4
1;&4
1;&4 1;&4
1;&4
Pe7bukuan Aktiva Pajak Tanggu!an Tanggu!an $onto! 1 ?Pen(aangan ?Pen (aangan Piutang Piutan g Tak Tertagi!@ Tertagi!@
1&1
PTK PTK 7eng! 7eng!it itung ung (aang (aangan an piutan piutang g tak tak terta tertagi! gi! &H ari ari sa"o sa"o ak!ir ak!ir piuta piutang. ng. Pen(aangan piutang 7u"ai ta!un &+1+. Piutang 6sa!a 6sa!a $aangan Piutang Piutang tak tertagi! Ak!ir ta!un &+1+ &+11 & +1 & & +1 )
Rp .4++ 4.+++ 3 . ++ + 4 . 4+ +
Rp
:+ 1+ + 1& + 11+
Piutang /ang benar%benar tiak apat itagi! ?i!apuskan@ Ta!un &+1+ Rp + Ta!un &+11 )+ Ta!un &+1& 3+ Ta!un &+1) 4+ Ana"isis
&+1+
&+11
&+1&
&+1)
Piutang $aang $a angan an tak tertag ter tagi! i! Sa"o Piutang
.4++ :+ .1+
4.+++ 1++ .:++
3.+++ 1&+ 4.**+
4 .4 + + 11+ . ): +
.4++ % .4++
4.+++ % 4.+++
3.+++ % 3.+++
4 .4 + + % 4 . 4+ +
:+
1++
1&+
11+
&4H
&4 H
&4 H
&4H
&&;4
&4
)+
&9;4
:+ :+ &&;4
+ )+ 1+ &;4
*+ 3+ &+ 4
+ 4+ ?1+@ ? &;4@
& +1 +
&+11
&+1&
& +1 )
)+
3+
4+
Bea Se7entara Tarif Pajak Pajak tanggu!an
Ana"isis Laba%Rugi Beban piutang ?akt@ Beban piutang ?pjk@ Bea Se7entara Pajak tanggu!an
%
8urna" Piutang tiak apat itagi! $a Piutang tak tertagi! Piutang Dagang
% %
)+
3+
4+
Pen(aangan Piutang tak tertagi!
1&&
Beban Piutang tak tertagi! :+ $a. Piutak tak tertagi! Aktiva Pajak Tanggu!an 0anfaat Pjk Tangg
+ :+
&&;4
*+ +
&;4 &&;4
+ *+
+
4 &;4
4
Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
&;4 &;4
$onto! 4 ?aransi Purna 8ua"@ PTG PTG 7e7b 7e7ber erik ikan an gara garans nsii purn purnaa jua" jua" kepa kepaa a kons konsu7 u7en en /ang ang te"a te"a! ! 7e7 7e7be"i be"i proukn/a. 6ntuk 7engantisipasi terjai k"ai7'rea"isasi ari konsu7en; PTG 7en(aangkan beban purna jua". Pe7bentukan (aangan perta7a i"akukan per )1 Dese7ber &+1+. Berikut aa"a! beban (aangan purna" jua" an rea"isasin/a.
$aangan Purna 8ua" Beban'Rea"isasi
&+1+ &+ 1+ & ++
&+11 &+ 11 &1 + 1) +
&+1& &+ 1& 1& + &4 +
&+1) &+ 1)
&++3
&++9
+ + &4 + 14 +
14 + 14 1 4+ +
% % %
% %
1 4+
Ana"isis
&++
&++4
$aangan Purna jua" Rea"isasi Sa"o $aangan
& ++ % & ++
1 + 1) + &* +
% % %
% % %
%
Bea Se7entara
&+ +
&*+
14+
%
Asu7si Tarif Pajak
&4H
&4 H
&4 H
&4H
Pajak tanggu!an
4+
9+
)9;4
%
Ana"isis Laba%Rugi Beban purna jua" ?akt@ Beban purna jua" ?pjk@ Bea Se7entara Pajak tanggu!an
&+ + % &+ + 4+
&1+ 1)+ *+ &+
1&+ &4+ ?1)+@ ?)&;4@
% 14 + ? 1 4+ @ ?)9;4@
1&)
8urna"
&+1+
Pen(aangan Beban Purna 8ua" &++ $aangan Purna 8ua"
&+11
&+1&
&1+
1&+
&++
&1+
&+1)
1&+
Rea"isasi $aangan Purna 8ua" Kas
%
1)+ %
&4+ 1)+
Aktiva Pajak Tanggu!an 4+ 0anfaat Pajak Tanggu!an 4+
&4+
14+ 14+
)&;4
)9;4 )9;4
&+ &+
Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
)&;4
$onto! 3 ?Pen(aangan Beban'Kerugian Sengketa 2uku7@ Ta!un &+1&; PTK 7en(aangkan kerugian sengketa !uku7 pen(e7aran "ingkungan an pern/ataan konsu"tan !oku7 ke7ungkinan gugatan pi!ak ketiga akan i7enangkan 7ereka engan ganti rugi itaksir Rp 1++ juta. Ta!un &+1) perkara iajukan ke pengai"an tinggi an PTK in/atakan ka"a! an !arus 7engganti sebesar Rp :+ juta. PTK tiak 7engajukan baning ke 0A; an 7e7ba/ar Rp :+ juta. &+1& 1++ %
&+1) % :+
&+1&
&+1)
$aangan Purna jua" Rea"isasi Sa"o $aangan
1++ % 1++
% % %
% % %
% % %
Bea Se7entara
1++
%
$aangan Kerugian sengketa Beban'Rea"isasi Ana"isis
1&
Tarif Pajak
&4H
Pajak tanggu!an
&4H
&4
Ana"isis Laba%Rugi Beban sengketa !uku7 ?akt@ Beban sengketa !uku7 ?pjk@ Bea Se7entara Pajak tanggu!an 8urna" Pen(aangan Beban Sengketa 2uku7 $aangan Kerugian
%
1++ % 1++ &4
?1+@ :+ ?1++@ ?&4@
&+1&
&+1)
1++ 1++
Rea"isasi $aangan Kerugian Kas Penapatan "ain%"ain
1++ :+ 1+
Aktiva Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
&4 &4
Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
&4 &4
$onto! 9 ?Kerugian Fiska" /ang be"u7 iko7pensasi@ PTM 7enga"a7i kerugian fis(a" paa ta!un &+1+ sebesar Rp 1.4++. Laba Kena Pajak ta!un &+11 Rp 3++ &+1& )++ &+1) *++ Posisi Pajak Tanggu!an i
Rp ?1.4++@ 3++ ?:++@ )++ 3++ ?3++@ +
Pajak tanggu!an )94
&4H
&4H
&&4
&4H
14+
Pajak tanggu!an paa rugi%"aba ta!un berja"an Ta!un &++ kerugian Fiska" Rp ?1.4++@ Ta!un &++4 ko7pensasi 3++ Ta!un &++3 ko7pensasi )++ Ta!un &++9 ko7pensasi 3++
+
Pajak Tanggu!an ?)94@ 14+ 94 14+
1&4
8urna"
&+1+
&+11
&+1&
14+ 14+
94
&+1)
Aktiva Pajak Tanggu!an )94 Peng!asi"an Pajak Tanggu!an )94 Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
94
14+ 14+
,. P,<=A8IA< PA8AK P,<2ASILA< PADA LAP>RA< K,6A<A< Pajak peng!asi"an teriri ari beban pajak peng!asi"an ta!un berja"an ?(urrent ta@ an pajak tanggu!an ?eferre ta@. Beban pajak peng!asi"an ?(urrent ta@ aa"a! PP! Baan berasarkan SPT Ta!un berja"an. Se7entara itu; pajak tanggu!an 7erupakan a7pak pajak 7enatang ?future ta effe(t@ atas perbeaan te7porer an ko7pensasi kerugian fiska". Beban pajak an pajak tanggu!an keuan/a akan isajikan a"a7 "aporan keuangan ko7ersia". Pen/ajian Da"a7
Paa Laporan Laba%Rugi Laba sebe"u7 pajak Pajak Beban Pajak Kini Beban'?peng!asi"an@ pajak kini Laba bersi!
Paa Laporan Posisi Keuangan'
Atau Ke5ajiban Ke5ajiban Pajak Tanggu!an ?bi"a KPT APT@
1&3
$onto! 1 PTG 7e7u"ai usa!a ta!un &+1+. 0oa" a5a" Rp 4.+++ juta. Paa ak!ir ta!un !arta perusa!aan teriri ari piutang penjua"an angsuran Rp 4+ 8uta an aktiva "an(ar "ainn/a Rp &.4++ juta serta aktiva tetap Rp ).4++. Laba akuntansi sebe"u7 pajak aa"a! Rp 1.+4+. Laba kena pajak Rp 1.+++. Perbeaan itu isebabkan se(ara akuntansi perusa!aan 7e"aporkan Rp 4+ penjua"an (i(i"an berasar sa"es base. 6ntuk tujuan pajak; penjua"an (i(i"an iakui berasar (as! base. Laba akuntansi sebe"u7 pajak Koreksi bea 5aktu Laba Kena Pajak Beban Pajak Kini
Rp
8urna" Beban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Kini
&4+
1.+4+ ?4+@ 1.+++ &4+
&4+
?Aktiva #
4+ &4H 1&;4
8urna" Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
1&;4 1&;4
Bi"a igabungkan keua jurna" tersebut; ipero"e! jurna" sbb. Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
&4+ 1&;4 &4+ 1&;4
Pen/ajian Da"a7 Laporan Keuangan LAP>RA< LABA%R6I %%%%% Laba sebe"u7 pajak Pajak Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an
1.+4+ &4+ 1&;4
Laba Bersi!
&3&;4 9*9;4
<,RA$A Aktiva Aktiva Lan(ar Piutang penjua"an (i(i"an Aktiva "an(ar "ainn/a Aktiva Tetap ?net@
Rp
4+ &.4++ &.44+ ).4++
1&9
Tota" Aktiva Ke5ajiban # ,kuitas Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar Ke5ajiban Pajak Kini Rp Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
3.+4+
&4+ 1&;4 &3&;4
,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba =ang ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
4.+++ 9*9;4 4.9*9;4 3.+4+
Agar apat iga7barkan posisi "aporan keuangan ta!un &+11 ari (onto! PT G sebe"u7n/a; asu7sikan terapat ata berikut ini % Laba akuntansi ta!un &+11 sebesar Rp :4+ juta % Paa ta!un &+11 iteri7a uang ari pe"anggan atas piutang penjua"an (i(i"an Rp + juta ?se!ingga sa"o piutang (i(i"an tingga" Rp 1+@ % Aktiva Lan(ar Lainn/a Rp &.9+ % Aktiva Tetap Rp .+++ % 0oa" sa!a7 tetap Rp 4.+++ Laba akuntansi sebe"u7 pajak Koreksi bea se7entara Laba Kena Pajak Beban Pajak Kini
Rp
:4+ + ::+ &9;4
8urna" Beban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Kini ?Aktiva #
&9;4 &9;4 1+ &4H &;4
Ke5ajiban Pajak Tanggu!an ak!ir Dese7ber &+11 aa"a! Rp &;4; seangkan ke5ajiban pajak tanggu!an sebe"u7n/a Rp 1&;4; 7aka pajak tanggu!an ta!un berja"an ?ta!un &+11@ aa"a! Aktiva Pajak Tanggu!an sebesar Rp 1+. Dari sisi rugi "aba; apat juga i!itung sebagai berikut koreksi i "aba%rugi aa"a! positif +. 2a" ini 7en/ebabkan ti7bu"n/a Peng!asi"an Pajak Tanggu!an sebesar Rp 1+ ?+ &4H@. 8urna" /ang apat i"akukan aa"a! 8urna" pajak tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
1+ 1+
Bi"a igabungkan keua jurna" tersebut; ipero"e! jurna" sbb. Beban Pajak Kini
&9;4
1&*
Aktiva Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Kini
1+ 1+ &9;4
Pen/ajian Da"a7 Laporan Keuangan LAP>RA< LABA%R6I %%%%% %%%%% %%%%% Laba sebe"u7 pajak Pajak Beban Pajak Kini Peng!asi"an Pajak Tanggu!an? 1+@
:4+ &9;4 &)9;4 91&;4
Laba Bersi!
<,RA$A Aktiva Aktiva Lan(ar Piutang penjua"an (i(i"an Aktiva "an(ar "ainn/a
Rp
1+ &.9+ &.94+ .+++ 3.94+
Aktiva Tetap ?net@ Tota" Aktiva Ke5ajiban # ,kuitas Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar Ke5ajiban Pajak Kini Rp Ke5ajiban Pajak Tanggu!an ,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba =ang ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
&9;4 &;4 &4+ 4.+++ 1.4++ 3.4++ 3.94+
$onto! & PTG 7e7u"ai usa!a ta!un &++3; an 7e7pero"e! "aba akuntansi sebe"u7 pajak sebesar Rp 4+ juta. Infor7asi keuangan /ang terkait engan nera(a aa"a! sebagai berikut Aktiva
Pasiva
1&:
Kas Rp Piutang ?net@ Perseiaan ?net@ Pajak /ang iba/ar i 7uka Deposito Aktiva tetap ?net@ Tota" Aktiva
+ 44 )+ + 3+ *+ &34
6tang Dagang
4+
0oa" Sa!a7 134 Sa"o Laba 4+ &14 WWW &34
Koreksi Bea Se7entara 1. Pen(aangan piutang tak tertagi! Rp &. Pen(aangan penurunan ni"ai perseiaan ). Pen/usutan fis(a" "ebi! besar
4 ) 4@ )
Bea Tetap 1. Su7bangan &. Peng!asi"an Bunga eposito Tarif Pajak
* ?@
)+H
0enentukan Pajak Kini Laba akuntansi sebe"u7 pajak Koreksi Perbeaan Tetap Perbeaan Se7entara Laba Kena Pajak Beban Pajak Kini ?asu7si )+H@
Rp
4+ )
9 49 19;1
8urna" Beban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Kini
19;1 19;1
0enentukan Pajak Tanggu!an 0enentukan pajak tanggu!an 7e"a"ui perbaningan asar pengenaan ?ni"ai buku@ paa nera(a 7enurut akuntansi an pajak. Sebagai (onto!; 7isa"n/a Piutang;
Pajak
1)+
Akuntansi
Pajak Se7entara
Tanggu!an
Aktiva Kas Rp Piutang ?net@ Perseiaan ?net@ Pajak /ang iba/ar i 7uka Deposito Aktiva tetap ?net@ Tota" Aktiva
+ 44 )+ + 3+ *+ &34
+ 3+ )) + 3+ 94 &3*
4+ 134 4+ &34
4+ 134 4) &3*
4 )
)+H )+H
1;4 APT +;: APT
?4@ )
)+H )+H
1;4 KPT +;: APT
) )
)+H )+H
+;: +;:
Pasiva 6tang Dagang 0oa" Sa!a7 Sa"o Laba
Bi"a i"akukan jurna" satu per satu; 7aka apat ibuat jurna" sebagai beikut Aktiva Pajak Tanggu!an 1;4 Peng!asi"an Pajak Tanggu!an 1;4 Aktiva Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
+;: +;: 1;4 +;:
Bi"a jurna" pajak tanggu!an ibuat seka"igus; per!atikan net%off ari APT Rp 1;4 N +;: an KPT sebesar Rp 1;4. Se"isi! keuan/a 7eng!asi"kan ni"ai APT sebesar Rp +;:; 7aka jurna" offsetting tersebut aa"a! Aktiva Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an 8urna" pajak kini an tanggu!an aa"a! 8urna" Beban Pajak Kini Aktiva Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Kini Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
+;: +;: 19;1 +;: 19;1 +;:
Pen/ajian Da"a7 Laporan Keuangan LAP>RA< LABA%R6I %%%%% Laba sebe"u7 pajak Pajak Beban Pajak Kini 19;1 Peng!asi"an Pajak Tanggu!an ?+;:@
4+
13;& ));*
Laba Bersi! <,RA$A Aktiva
1)1
Aktiva Lan(ar Kas Deposito Piutang Perseiaan Pajak =ang i ba/ar i 7uka
+ 3+ 44 )+ + 1*4 +;: *+ &34;:
Aktiva Pajak Tanggu!an Aktiva Tetap ?net@ Tota" Aktiva Ke5ajiban # ,kuitas Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar 6tang Dagang Ke5ajiban Pajak Kini Rp
4+ 19;1 39;1
,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba =ang ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
134 ));* 1:*;* &34;:
Rekonsi"iasi Beban Pajak Laba Ko7ersia" Bea Tetap
Rp
Beban Pajak 0enurut Akuntansi Beban Pajak Kini Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
4+ 4 4 )+H J
13;&
19;1 ?+;:@ 13;&
$onto! ) PTG 7e"anjutkan usa!an/a; an paa ta!un &++9 7e7pero"e! "aba akuntansi sebe"u7 pajak sebesar Rp 1++ juta. Infor7asi keuangan /ang terkait engan nera(a aa"a! sebagai berikut Aktiva Kas Rp Piutang ?net@ Perseiaan ?net@ Pajak /ang iba/ar i 7uka Deposito Aktiva tetap ?net@ Bia/a Litbang Aktiva Pajak Tanggu!an Tota" Aktiva
4+;1 9: ) 13 3+ 3+ )+ +;: ))+
Pasiva 6tang Dagang
)1;&
0oa" Sa!a7 134 Sa"o Laba 1));* &:*;*
WWWW ))+
1)&
Laporan Laba Rugi Ta!un &++9 Penjua"an 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi! Beban'Kerugian Penurunan 2arga Perseiaan Beban Litbang Laba >perasiona" Peng!asi"an ?Beban "ain%"ain@ Peng!asi"an Bunga Deposito Beban Lain%"ain Laba Sebe"u7 Pajak
)94 &++ 194 )+ 4 &+ 1 ) & 1+
?@ *
Keterangan
1. Piutang Dagang Piutang $aangan tak tertagi! Piutang ?net@
Rp
91 1+
1++
)1 Dese7ber &++3 &++9
Rp
3+ 4 44
*3 9 9:
Piutang /ang benar%benar tiak apat itagi! ta!un &++9 aa"a! Rp 1 &. Perseiaan $aangan penurunan !arga Perseiaan ?net@
)) ) )+
): 4 )
). Aktiva Tetap Aku7u"asi Pen/usutan
1++ &+ *+
1++ + 3+
. Bia/a Litbang % + A7ortisasi 1+ Bia/a Litbang ?net@ )+ 4. Paa beban "ain%"ain terapat su7bangan Rp ) an ja7uan tanpa aftar no7inatif Rp Pertan/aan a. Buat"a! Rekonsi"iasi Laba%Rugi Fiska" engan 7e7isa!kan bea se7entara an bea tetap
1))
b. (.
Buat"a! jurna" /ang terkait engan Pajak Kini Buat"a! perbaningan asar pengenaan paa
a. Rekonsi"iasi Laba Akuntansi # Pajak Akuntansi
Perbeaan Se7entara Tetap
Pajak
Penjua"an Rp 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi!
)94 &++ 194 )+ 4 &+ 1 )
?&@
)+ 4 &4 1 1
Penurunan 2arga Perseiaan Beban Litbang
& 1+ 91 1+
?&@ )+ )1 ?)1@
+ + +
+ + 1+& 9)
+ ?)1@
?9@ ?)@ )
1 + 1 9&
Laba >perasiona" Peng!asi"an ?Beban "ain%"ain@ Beban Lain%Lain Peng!asi"an Bunga Deposito Laba Sebe"u7 Pajak Tarif PP! Beban PP! Baan Pajak =ang Diba/ar Di7uka
* ?@ 1++
+
+
4
)94 &++ 194
)+H &1;3 13
1)
Ke5ajiban Pajak
4;3
8urna" Beban Pajak Kini &1;3 Pajak =ang Diba/ar Di7uka Ke5ajiban Pajak Kini
13 4;3
0enentukan Pajak Tanggu!an Perbaningan Dasar Pengenaan Paa
Akt
Pjk
B ef. ta S s' &++9
sa"o ef. ta &++3 &++9
Aktiva Kas Piutang ?net@ Perseiaan ?net@ Pajak iba/ar i 7uka 13 Deposito Aktiva tetap ?net@ Litbang APT Tota" Aktiva
4+;1 4+;1 9: *3 9 ) ): 4 13 3+ 3+ 3+ 4+ ?1+@ )+ + ?)+@ +;: +;: ))+ )+& ?&*@
&;1 1;4
1;4 +;:
+;3 APT +;3 APT
?)@ ?:@
?1;4@ +
?1;4@ KPT ?:@ KPT
?*;@
+;:
?:;)@KPT
?*;@ ?*;
+;: +;:
?:;)@ ?:;)@
Pasiva 6tang Dagang 0oa" Sa!a7 Sa"o Laba
)1;& )1;& 134 134 1));* 1+4;* ?&*@ ))+ )+& ?&*@
Berasarkan ana"isis perbaningan asar pengenaan i nera(a; pajak tanggu!an ta!un &++9 /ang seang berja"an aa"a! Ke5ajiban Pajak Tanggu!an sebesar Rp :;). Angka ini apat i(o(okkan engan ju7"a! koreksi bea 5aktu sebesar negatif Rp )1 )+H ?"i!at rekonsi"iasi "aba%rugi paa ko"o7 bea se7entara@. Se!ingga apabi"a i"akukan jurna" kese"uru!an; akan na7pak sebagai berikut Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
:;) :;)
Bi"a i"akukan jurna" satu per satu; 7aka apat ibuat jurna" sebagai beikut Pajak tanggu!an ari Piutang sebesar Rp & )+H J Rp +;3 Aktiva Pajak Tanggu!an +;3 Peng!asi"an Pajak Tanggu!an +;3 Pajak Tanggu!an ari Perseiaan sebesar Rp & )+H J Rp +;3 Aktiva Pajak Tanggu!an +;: Peng!asi"an Pajak Tanggu!an +;: Pajak Tanggu!an ari Aktiva Tetap sebesar Rp ) )+H J Rp 1;4
1)4
Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
1;4 1;4
Pajak Tanggu!an ari Litbang sebesar Rp )+ )+H J Rp : Beban Pajak Tanggu!an 1;4 Ke5ajiban Pajak Tanggu!an 1;4 8urna" pajak kini # pajak tanggu!an apat ibuat sebagai berikut 8urna" Beban Pajak Kini &1;3 Beban Pajak Tanggu!an 1;4 Pajak =ang Diba/ar Di7uka Ke5ajiban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
13 4;3 1;4
Pen/ajian Da"a7 Laporan Keuangan
LAP>RA< LABA%R6I &++9 %%%%% Laba sebe"u7 pajak Pajak Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an
1++ &1;3 :;) )+;: 3:;1
Laba Bersi!
LAP>RA< <,RA$A &++9 Aktiva Aktiva Lan(ar Kas Deposito Piutang Perseiaan Pajak =ang i ba/ar i 7uka Aktiva Tetap ?net@ Bia/a Litbang Tota" Aktiva
4+;1 3+ 9: ) + &&);1 3+ )+ )1);1
Ke5ajiban # ,kuitas
1)3
Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar 6tang Dagang Ke5ajiban Pajak Kini Rp Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
)1;& 4;3 *; 4;&
,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba =ang ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
Rekonsi"iasi Beban Pajak Laba Ko7ersia" Bea Tetap
134 1+&;: &39;: )1);1
Rp
Beban Pajak 0enurut Akuntansi Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an
1++ ) 1+) 1+) )+H J )+;: &1;3 :;) )+;:
$onto! PTG 7e"anjutkan usa!an/a; an paa ta!un &++* 7e7pero"e! "aba akuntansi sebe"u7 pajak sebesar Rp 1&+ juta. Infor7asi keuangan /ang terkait engan nera(a aa"a! sebagai berikut Aktiva Kas Deposito Piutang ?net@ Perseiaan ?net@ Pajak iba/ar i7uka Aktiva Tetap ?net@ Bia/a Litbang ?net@
Rp
1&) 3+ *& )4 &+ 1&+ &+
Pasiva 6tang Dagang KPT 6tang Bonus $a. Purna 8ua" 0oa" Sa!a7 134 Sa"o Laba &&&;:
Tota" Aktiva
)*9;: 3+
3+
Laporan Laba Rugi Ta!un &++9 Penjua"an 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi! Beban aransi Purna 8ua" Beban Bonus Beban'Kerugian Penurunan 2arga Perseiaan
);9 *; 1+ 1+
Rp
4++ &3+ &+ ) 3 + 1 & 1+ 1+ 1
1)9
Beban Litbang
1+
Laba >perasiona" ?Peng!asi"an@ 'Beban "ain%"ain Peng!asi"an Bunga Deposito Beban Lain%"ain Laba Sebe"u7 Pajak
?@ 1+
Keterangan
11 1&3
3 1&+
)1 Dese7ber &++9 &++*
1. Piutang Dagang Piutang $aangan tak tertagi! Piutang ?net@
Rp
*3 9 9:
:+ * *&
Piutang /ang benar%benar tiak apat itagi! ta!un &++* aa"a! Rp 1 &. Perseiaan $aangan penurunan !arga Perseiaan ?net@
): 4 )
). Aktiva Tetap 1++ Aku7u"asi Pen/usutan +
1 3 )4 &++ *+ 1&+
. Bia/a Litbang % + A7ortisasi &+ Bia/a Litbang ?net@ &+ 4. Bonus terutang ak!ir &++* sebesar Rp 1+ 3. Beban purna jua" i(aangkan sebesar Rp 1+ 9. Paa beban "ain%"ain terapat su7bangan Rp an ja7uan tanpa aftar no7inatif Rp Pertan/aan g. Buat"a! Rekonsi"iasi Laba%Rugi Fiska" engan 7e7isa!kan bea se7entara an bea tetap !. Buat"a! jurna" /ang terkait engan Pajak Kini i. Buat"a! perbaningan asar pengenaan paa perasiona" Beban aji
Rp
4++ &3+ &+ )
Perbeaan Se7entara Tetap
+
+
Pajak 4++ &3+ &+ )
1)*
Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi! Beban Bonus Beban aransi Purna 8ua" Penurunan 2arga Perseiaan Beban Litbang Laba >perasiona"
3 + 1 & 1+ 1+ 1 1+ 11 1&3
?Peng!asi"an@' Beban "ain%"ain Beban Lain%Lain Peng!asi"an Bunga Deposito Laba Sebe"u7 Pajak
1+ ?@ 3 1&+
+ +
3 4+ 1 1 + + + + :& 1*
?*@ ?@
& + & 13
1+ ?1@ ?1+@ ?1+@ ?1@ ?1+@ ?&&@ &&
+ &&
Tarif PP! Beban PP! Baan Pajak =ang Diba/ar Di7uka Ke5ajiban Pajak Kini
)+H );* &+ &);*
8urna" Beban Pajak Kini );* Pajak =ang Diba/ar Di7uka Ke5ajiban Pajak Kini
&+ &);*
0enentukan Pajak Tanggu!an Berasarkan ana"isis perbaningan asar pengenaan i nera(a; pajak tanggu!an ta!un &++9 /ang seang berja"an aa"a! Aktiva Pajak Tanggu!an sebesar Rp 3;3. Angka ini apat i(o(okkan engan ju7"a! koreksi bea se7entara sebesar positif Rp && )+H ?"i!at rekonsi"iasi "aba%rugi paa ko"o7 bea se7entara@.
);* 3;3 3;3 &+ &);*
Pen/ajian Da"a7 Laporan Keuangan
1):
LAP>RA< LABA%R6I &++* %%%%% Laba sebe"u7 pajak Pajak Beban Pajak Kini );* Peng!asi"an Pajak Tanggu!an ?3;3@
1&+
)9;& *&;*
Laba Bersi!
<,RA$A &++* Aktiva Aktiva Lan(ar Kas Deposito Piutang ?net@ Perseiaan ?net@ Pajak =ang i ba/ar i 7uka
1&) 3+ *& )4 + )++ 1&+
Aktiva Tetap ?net@ Bia/a Litbang Tota" Aktiva Ke5ajiban # ,kuitas Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar 6tang Dagang Ke5ajiban Pajak Kini Rp Ke5ajiban Pajak Tanggu!an 6tang Bonus $aangan Purna 8ua"
&+ +
);9 &);* 1;* 1+ 1+ *:;)
,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba =ang ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
134 1*4;9 )4+;9 +
1+
Rekonsi"iasi Beban Pajak Laba Ko7ersia" Bea Tetap
Rp
Beban Pajak 0enurut Akuntansi Beban Pajak Kini Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
1&+ 1& 1& )+H J )9;& );* ?3;3@
)9;&
$onto! 4 ?Bi"a Ti7bu" Kerugian Fiska"@ PTG 7e"akukan kegiatan usa!a a5a" ta!un &++3. Data keuangan ta!un &++3 aa"a! sebagai berikut Aktiva Kas Deposito Piutang ?net@ Perseiaan Aktiva Tetap Tota" Aktiva
Rp
Laporan Laba Rugi Ta!un &++9 Penjua"an 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi! ?Peng!asi"an@ 'Beban "ain%"ain Peng!asi"an Bunga Deposito Beban Lain%"ain Rugi
& 3+ *) )4 *+ )++
Pasiva 6tang Dagang
3+
0oa" Sa!a7 &:+ Sa"o Rugi ?4+@ Tota" Pasiva
Rp
&+ )++
)++ 1*+ 1&+ 3+ 9 &+ 1+ )
?@ )
1+ ?&+@
)+ ?4+@
11
Keterangan 1. Piutang Dagang Piutang $aangan tak tertagi! Piutang ?net@
Rp
*3 ) *)
&. Aktiva Tetap Aku7u"asi Pen/usutan
1++ &+ *+
0enurut ketentuan pajak aktiva tersebut ter7asuk Ke"o7pok 1 an untuk tujuan 7eng!itung "aba kena pajak; aktiva tersebut isusutkan 7enggunakan 7etoe sa"o 7enurun. ). Paa beban "ain%"ain terapat su7bangan Rp 11 an ja7uan tanpa aftar no7inatif Rp :.
a. Rekonsi"iasi Laba Akuntansi # Pajak Akuntansi Penjua"an Rp 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi! Rugi >perasiona" ?Peng!asi"an@' Beban "ain%"ain Beban Lain%Lain Peng!asi"an Bunga Deposito Laba Sebe"u7 Pajak Tarif PP! Ke5ajiban Pajak Kini
)++ 1*+ 1&+ 3+ 9 &+ 1+ ) 1+ ?&+@
) ?@ )+ ?4+@
Perbeaan Se7entara Tetap
+
Pajak
+
)++ 1*+ 1&+
+ +
3+ 9 4+ 1+ + 139 ?9@
)+ ?)@ &9 ?&9@
+ ?&9@
?&+@ ?13@ 13
1 + 1 ?31@ )+H +
Pajak Tanggu!an 1. Akibat perbeaan se7entara
1&
a. Piutang;
) )+H +;: +;:
J +;:
b. Aktiva Tetap;
)+ )+H : :
J:
&. Ko7pensasi Kerugian Fiska" APTJ Rp 31 )+H J 1*;) Aktiva Pajak Tanggu!an Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
1*;) 1*;)
LAP>RA< LABA%R6I &++3 %%%%% Rugi Pajak
?4+@ Beban Pajak Kini Peng!asi"an Pajak Tanggu!an 1+;&
Rugi Sete"a! Pajak
+ 1+;& ):;*
Tanggu!an
<,RA$A &++3 Aktiva Aktiva Lan(ar Kas Deposito Piutang ?net@ Perseiaan Pajak =ang i ba/ar i 7uka
& 3+ *) )4 + &&+ *+ 1+;& )1+;&
Aktiva Tetap ?net@ Aktiva Pajak Tanggu!an Tota" Aktiva Ke5ajiban # ,kuitas Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar 6tang Dagang
3+
,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
&:+ ?):;*@ &4+;& )1+;&
Rekonsi"iasi Beban'Peng!asi"an Pajak
1)
Rugi Ko7ersia" Bea Tetap
Rp
Beban Pajak 0enurut Akuntansi Beban Pajak Kini Peng!asi"an Pajak Tanggu!an
? 4+ @ 13 ? ) @ ?)@ )+H J ?1+;&@ +
?1+;&@ ?1+;&@
$onto! 3 ?Kerugian Fiska" iko7pensasikan'igunakan@ PTG 7e"anjutkan kegiatan usa!a ta!un &++9. Data keuangan ta!un &++9 aa"a! sebagai berikut Aktiva Kas Deposito Piutang ?net @ Perseiaan Aktiva Tetap Aktiva Pajak Tanggu!an Tota" Aktiva
Rp
*&;* 1++ * )) 3+ 1+;& )9+
Laporan Laba Rugi Ta!un &++9 Penjua"an 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi!
Pasiva 6tang Dagang 0oa" Sa!a7 &:+ Laba ita!an 3+;&
Tota" Pasiva
Rp
&. Aktiva Tetap Aku7u"asi Pen/usutan
?*@ )+
Rp
)4+;& %%% )9+
1: &++ &1: 4+ 19 &+ * &
?Peng!asi"an@ 'Beban "ain%"ain Peng!asi"an Bunga Deposito Beban Lain%"ain Laba Keterangan 1. Piutang Dagang Piutang $aangan tak tertagi! Piutang ?net@
1:;*
:9 1&&
&& 1++
*: 4 * 1++ + 3+
0enurut ketentuan pajak aktiva tersebut ter7asuk Ke"o7pok 1 an untuk tujuan 7eng!itung "aba kena pajak; aktiva tersebut isusutkan 7enggunakan 7etoe sa"o 7enurun.
1
). Paa beban "ain%"ain terapat su7bangan Rp 9 an ja7uan tanpa aftar no7inatif Rp :; natura untuk irektur Rp 4 a. Rekonsi"iasi Laba Akuntansi # Pajak Akuntansi Penjua"an Rp 2arga Pokok Penjua"an Laba Kotor Beban >perasiona" Beban aji Beban Ik"an Beban Pen/usutan Beban Per"engkapan Beban Piutang Tak Tertagi! Rugi >perasiona" ?Peng!asi"an@' Beban "ain%"ain Beban Lain%Lain Peng!asi"an Bunga Deposito Laba Sebe"u7 Pajak Tarif PP! Ke5ajiban Pajak Kini
Perbeaan Se7entara Tetap
1: &++ &1:
+
4+ 19 &+ * & :9 1&& )+ ?*@ && 1++
Pajak
+
1: &++ &1:
+ +
4+ 19 &4 * + 1++ ?11:@
4 ?&@ ) ?)@
?&1@ * ?1)@ 1)
+ ?)@
: + : 11+ )+H 1;9
?11+%31@ )+H
8urna" Beban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Kini 1. Pajak Tanggu!an Perbeaan se7entara a. Piutang;
b. Aktiva Tetap;
1;9 1;9
& )+H
J +;3
+;3 +;3
4 )+H
J 1;4
1;4 1;4
&. Ko7pensasi Kerugian Fiska" APTJ Rp 31 )+H J 1*;) Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
1*;) 1*;)
14
8urna" kese"uru!an apat ibuat sebagai berikut Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an Ke5ajiban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
1;9 1:;& 1;9 1:;&
LAP>RA< LABA%R6I &++9 %%%%% Laba Sebe"u7 Pajak
1++
Beban Pajak Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an
1;9 1:;& ));:
Laba Sete"a! Pajak
33;1
<,RA$A &++9 Aktiva Aktiva Lan(ar Kas Deposito Piutang ?net@ Perseiaan
*&;* 1++ * )) &::;* 3+ )4:;*
Aktiva Tetap ?net@ Tota" Aktiva Ke5ajiban # ,kuitas Ke5ajiban Ke5ajiban Lan(ar 6tang Dagang Ke5ajiban Pajak Kini Ke5ajiban Pajak Tanggu!an
1:;* 1;9 : );4
,kuitas 0oa" Sa!a7 Laba ita!an Tota" ,kuitas Tota" Ke5ajiban # ,kuitas
&:+ &3;) )13;) )4:;*
Rekonsi"iasi Beban'Peng!asi"an Pajak
13
Laba Ko7ersia" Bea Tetap Beban Pajak 0enurut Akuntansi Beban Pajak Kini Beban Pajak Tanggu!an
Rp
1++ 1) 11) 11) )+H J ));: 1;9 1:;& ));:
F. 2AL K26S6S 1. 0u"tip"e Te7porar/ Differen(e Seringka"i a"a7 suatu perioe akuntansi; koreksi /ang bersifat bea te7porer "ebi! ari satu akun. 6ntuk 7e7ua!kan pe7bukuan; jurna" pajak tanggu!an apat isatukan'igabungkan. Begitupun bi"a terkait engan beban pajak; beban'peng!asi"an pajak tanggu!an apat igabungkan engan pajak kini a"a7 satu akun /aitu beban pajak. $onto! Asu7sikan a"a7 suatu perusa!aan terapat ata sebagai berikut a. Insta""7ent Sa"es iakui se(ara ko7ersia" saat isera!kan /aitu ta!un &++: sebesar Rp &++. Ketentuan pajak 7engakui peng!asi"an saat terjain/a rea"isasi kas /aitu ta!un &+1+ Rp 1++; ta!un &+11 sebesar Rp 1++. b. -arrant/ (osts ibebankan se(ara ko7ersia" saat i(aangkan; /aitu ta!un &++: sebesar Rp :+. Ketentuan pajak 7engakuin/a saat rea"isasi garansi terjai i ta!un &+1+ Rp + # Rp 4+ paa ta!un &+11. (. Asu7sikan $orporate In(o7e Ta ?$urrent Ta@ aa"a! 4++ tarif PP! J )+H Penje"asan % ta!un &++: akan ti7bu" ke5ajiban pajak tanggu!an Rp &++ )+H J Rp 3+ %%% DTL
19
% ta!un &++: akan ti7bu" aktiva pajak tanggu!an Rp :+ )+H J Rp &9 %%%%% DTA % 7aka jurna" untuk 7engsi7p"ifikasi keaaan ini aa"a! Ta ,pense 4)) Deferre Ta Assets &9 $urrent Ta Liabi"ities 4++ Deferre Ta Liabi"ities 3+
06LTIPL, TAG RAT, Asu7sikan perusa!aan ta!un &++: 7e7i"iki te7porar/ ifferent /ang Rp &.++ an akan taab"e ta!un &+1+%&+1& 7asing%7asing Rp *++. tari PP! aa"a! sebagai berikut &++9%&++: J )4H &+1+% &+1& J +H &+1) J 4H Paa ta!un &++: akan i(atat Deferre Ta Liabi"it/ sebesar Rp &.++ +H J Rp :3+. Kenapa ikenakan tarif +H karena taab"e akan terjai i ta!un &+1+%&+1& i7ana tarifn/a +H . Ka"au ta!un &+1+%&+1& perusa!aan rugi; 7aka tarif eferre ta /ang igunakan aa"a! )4H karena 7e7buat (arr/ for5ar ta!un sebe"u7n/a. 8ai terapat eferre ta assets Rp *+ ?)4H &.++@. . S>AL%S>AL Soa" I Tanai engan !uruf A; B; $ atas soa"%soa" berikut A. Bea se7entara /ang 7en/ebabkan future eu(tab"e se!ingga ti7bu" Defferre Ta Assets. B. Bea Se7entara /ang 7en/ebabkan future taab"e se!ingga ti7bu" Defferre Ta Liabi"ities $. Bea Per7anen'Bea Tetap 1. Depresiasi sa"o 7enurun untuk tujuan pajak # pen/usutan garis "urus untuk akuntansi. &. Se5a geung iteri7a i 7uka. Se(ara akuntansi ia7ortisasi setiap ta!un. ). Bia/a garansi purna jua" /ang 7enurut akuntansi ibebankan 7e"a"ui pen(aangan. . Bia/a /ang ipergunakan untuk 7enapatkan peng!asi"an /ang bukan ob/ek pajak. 4. Pengakuan peng!asi"an paa insta""7ent sa"es 7enurut akuntansi i(atat saat penjua"an. 6ntuk tujuan pajak; i(atat saat terjain/a peneri7aan tagi!an. 3. 0etoe pen/usutan garis "urus igunakan untuk tujuan akuntansi an pajak; tetapi 7asa 7anfaat 7enurut ketentuan pajak "ebi! penek ibaningkan 7asa 7anfaat ko7ersia"'akuntansi. 9. Su7bangan /ang ibebankan a"a7 "aba%rugi akuntansi. *. Bia/a Litbang /ang 7enurut akuntansi ia7ortisasi tetapi untuk tujuan pajak ibebankan seka"igus saat terjain/a penge"uaran.
1*
Soa" II Buat'"engkapi pern/ataan ini !ingga 7enjai benar 1. Bi"a iketa!ui Deferre Ta Assets aa"a! sebesar S 3+.+++; Tarif Pajak &4H; 7aka ku7u"atif bea se7entara aa"a! Rp ………………….. &. Deferre Ta akan'tiak akan ti7bu" untuk akun /ang te7porer'per7anent. ). Bi"a ak!ir ta!un &++1& iketa!ui perbeaan se7entara 7en/ebabkan "aba kena pajak ta!un &+1) ?future taab"e in(o7e@ 7enga"a7i peningkatan. Ini berarti; "aba akuntansi ta!un &+1& "ebi! besar'ke(i" ibaningkan "aba pajakn/a. . Bi"a tota" ta epense ?beban pajak rii"@ aa"a! Rp 4+.+++ # Deferre Ta In(o7e Rp 9+.+++; 7aka (urrent ta epense aa"a! Rp …………………….. 4. Bi"a Taab"e In(o7e ta!un berja"an Rp 1++.+++; ta rate &4H; an ta pa/7ent avan(e Rp )9.+++; 7aka $urrent Ta Pa/ab"e aa"a! ………… 3. Bi"a akibat bea se7entara ?ari satu a((ounts@ Deferre Ta Liabi"it/ i nera(a ak!ir &++9 7eningkat; 7aka terjai Deferre Ta ,pense'Deferre Ta In(o7e /ang akan i ebet'kreit 9. Bi"a $urrent Ta ,pense aa"a! Rp *&.+++ an Deferre Ta In(o7e Aa"a! Rp &1.+++; 7aka Tota" ta epense aa"a! Rp ………….
*. ?6SKP $;
Laba'?Rugi@ ?Rp 1.)++.+++.+++@ ?Rp 3++.+++.+++@ ?Rp )4+.+++.+++@ &++.+++.+++ )4+.+++.+++ 3++.+++.+++ 1.+++.+++.+++ Rp &94.+++.+++ &)9.4++.+++ )9.4++.+++ +
Soa" III Soa" 1 PT G 7e7i"iki satu%satun/a koreksi fiska" atas pen/usutan /ang terjai ta!un &+1&. Aktiva tersebut ipero"e! a5a" ta!un &+1& an isusutkan se(ara ko7ersia" se"a7a 4 ta!un engan pen/usutan per ta!un Rp +.+++. 6ntuk tujuan pajak; aktiva tersebut
1:
isusutkan garis "urus se"a7a ta!un. Laba akuntansi'ko7ersia" rp )++.+++. Tarif PP!J )+H . Instruksi a. 2itung Laba Kena Pajak # beban Pajak Kini ta!un &+1&. b. Buat"a! jurna" untuk 7en(atat pajak kini # pajak tanggu!an ta!un &+1& (. Tunjukkan posisi pajak kini # tanggu!an a"a7 "aporan "aba rugi ko7ersia". Soa" & PTG 7e7i"iki satu koreksi fis(a" an bersifat te7porer paa ak!ir ta!un &++3. Bea se7entara itu 7en/ebabkan "aba kena pajak paa ta!un &++9 akan 7enurun Rp +; ta!un &++* akan 7enurun Rp + an ta!un &++: akan 7enurun Rp +. Laba Ko7ersia" ta!un &++3JRp &++. Tarif PP! J )+H 0anaka! ja5aban /ang benar 1. Laba Kena Pajak &++3 a. Rp &++ b. Rp )&+ (. Rp &*+ . Rp &+ &. Koreksi Fiska" &++3 a. Rp N*+ b. Rp N + (. N Rp 1&+ . Rp1++ ). Deferre Ta &++3 a. DTA Rp )3 b. DTL Rp )3 (. Rp DTA Rp & . DTA Rp 1&
Soa" ) PTK 7e7i"iki sa"o DTL sebesar Rp :+.+++ per 1 8anuari &++3. Sa7pai engan ak!ir 8anuari &++3; aku7u"asi bea te7porer aa"a! Rp )4+.+++. 2an/a aa satu koreksi fiska" an bersifat te7porer. Bea te7porer ini 7en/ebabkan future taab"e 7eningkat. Laba Ko7ersia" &++3 aa"a! Rp 4&4.+++. Tarif Pajak +H . Berasarkan ata tersebut; 7aka 1. Taab"e In(o7e &++3 aa"a! a. Rp 194.+++
b. Rp ++.+++
(. Rp )4.+++
. Rp )++.+++
&. Deferre Ta Liabi"it/ ta!un berja"an ?ta!un &++3@ a. Rp 1+.+++
b. Rp 1&4.+++
(. Rp 4+.+++
. Rp 43.+++
). Deferre Ta Liabi"it/ i nera(a ak!ir ta!un &++3 a. Rp 4+.+++
b. Rp :+.+++
(. Rp 1&4.+++
. Rp 1+.+++
Soa" Laba ko7ersia" ta!un &+1+ aa"a! sebesar Rp 9+.+++. Perbeaan pengakuan bia/a 7enurut akuntansi an pajak a. Pen/usutan pajak "ebi! besar Rp 1+.+++ ari pen/usutan akuntansi. b. Terapatpena"ti pajak sebesar Rp 1+.+++ (. Terapat beban piutang /ang i(aangkan sebesar Rp 4.+++.
14+
. Tarif Pajak aa"a! &4H . Ditan/akan 1. 2itung Laba Kena Pajak # PP! Baan ta!un &++9 &. Buat jurna" untuk 7en(atat pajak kini # pajak tanggu!an Soa" 4 Asu7sikan terapat ata sebagai berikut a. DTL per 1 8anuari &+1& aa"a! sebesar Rp +.+++ b. Pre ta finan(ia" in(o7e ?$o77er(ia" In(o7e@ ta!un &+1& sebesar Rp 1*+.+++. (. 8u7"a! perbeaan te7porer per )1 Dese7ber &+1& 7en/ebabkan 7eningkatn/a future taab"e Rp &&+.+++ an ti7bu"n/a future eu(tab"e se!ingga future taab"e 7enurun Rp )4.+++. . tarif PP! Baan &4H Ditan/akan 1. Berapaka! Laba Kena Pajak ta!un &+1& &. Buat jurna" beban pajak kini # tanggu!an ). Buat"a! rekonsi"iasi beban pajak
Soa" 3 Asu7sikan terapat ata "aba%rugi pajak /ang i7i"iki PK0 Ta!un Laba'?Rugi@ Pajak &+++ Rp 3+.+++ &++1 ?13+.+++@ &++& )*+.+++ &++) ?1+.+++@ &++ 1++.+++ &++4 *+.+++ Buat"a! jurna" eferre ta ari ta!un &+++ s' &++4 engan 7enerapkan tariff )+H. Soa" 9 Asu7sikan suatu perusa!aan 7e7u"ai usa!a ta!un &++4. Terapat ua perbeaan pengakuan antara akuntansi an pajak /ang se7uan/a bersifat te7porer per )1 Dese7ber &++4; /aitu Book'A((ounting Ta Insta""7ent AR Rp 4+.+++ Rp + A((rue Bonus 1+.+++ +
Perbeaan Per7anen ta!un &++4 aa"a! positip sebesar Rp 1++.+++. $o""e(tion of insta""7ent AR se"a7a ta!un &++4 aa"a! Rp 9+.+++ an se"a7a ta!un &++3 aa"a! Rp 4+.+++. A((rue Bonus sebesar Rp 1+.+++ terea"isasi ta!un &++3. Laba Ko7ersia" ta!un &++4 aa"a! sebesar Rp )++.+++
141
Tarif Pajak ta!un &++4 aa"a! )+H Ditan/akan 1. Berapaka! Taab"e In(o7e &++4 &. Buat jurna" beban pajak kini # tanggu!an ta!un &++4 ). Buat"a! rekonsi"iasi beban pajak ta!un &++4 Soa" * Da"a7
% Depresiasi pajak "ebi! besar'?ke(i"@ ari akt.
&++3
&++9
&++*
1++.+++
1++.+++
1++.+++
% Beban gaji akuntansi +.+++ Lebi! besar'?ke(i"@ ari pjk % Insta""7ent sa"es akt "ebi! besar'?ke(i"@ ari pajak
9+.+++
?+.+++@
?4+.+++@
?&+.+++@
Infor7asi bea tetap untuk ta!un &++3 aa"a! koreksi positip sebesar Rp 1+.+++. PP! Baan ta!un &++3 aa"a! sebesar Rp 13+.+++. Ditan/akan 1. 2itung"a! Pre ta finan(ia" in(o7e &++3 ?"aba ko7ersia"@ &. Buat"a! jurna" untuk 7en(atat (urrent # eferre ta ). Tunjukkan (urrent # eferre ta a"a7 "aporan "aba%rugi ko7ersia" Soa" : Berikut aa"a! infor7asi /ang iper"ukan untuk 7enja5ab pertan/aan /ang terkait engan beban pajak kini an pajak tanggu!an a. Laba Ko7ersia" an Laba Pajak sebe"u7 ta!un &++1& aa"a! sa7a b. Laba Ko7ersia" ta!un &+1& aa"a! Rp 1.9++.+++ # ta!un &+1) sebesar Rp 1.++.+++. (. Terapat ,uip7ent /ang ibe"i 1 8anuari &+1& sebesar Rp 1.+++.+++ an isusutkan garis "urus 4 ta!un se(ara ko7ersia" # ta!un untuk tujuan pajak. . Paa ta!un &+1) terapat peng!asi"an bunga eposito Rp *+.+++. e. Bia/a (aangan terjai ta!un &+1& sebesar Rp 1++.+++. Rea"isasi /ang 7enjai beban tersebut terjai ta!un &+1) sebesar Rp *+.+++. f. Terapat beban su7bangan untuk 0us!o""a ta!un &+1) sebesar Rp 4+.+++. Ditan/akan 1. 2itung "aba kena pajak # beban pajak baan ta!un &+1) &. Buat jurna" untuk 7en(atat beban pajak # pajak tanggu!an ). Tunjukkan beban pajak kini # tanggu!an a"a7 "aba%rugi &+1)
14&
. Buat"a! rekonsi"iasi beban pajak 4. Tunjukkan Deferre Ta i nera(a &+1) Soa" 1+ Berikut aa"a! infor7asi keuangan /ang ipergunakan untuk 7enentukan (urrent ta # eferre ta paa ta!un &+1& an &+1) ?a"a7 jutaan rupia!@ Ta!un &+1& Pre ta finan(ia" in(o7e &1+.+++ Ta Rate &4H Donation ,pense 1+.+++ ,ntertain7ent ?tanpa no7ibatif@ )+.+++ Revenue% Insta""7ent Sa"es 1++.+++ ?Insta""7ent Sa"es 7enurut pajak@ 3+.+++ Depre(iation%akt ++.+++ Depre(iation%pjk 4++.+++
Ta!un &+1) 14+.+++ &4H 4.+++ &+.+++ % +.+++ ++.+++ 4++.+++
1. Buat"a! rekonsi"iasi Pajak untuk ta!un &++4 # &++3 &. Berapka! Deferre Ta Assets'Liabi"ities i
Soa" 11 PTG 7e7u"ai usa!a ta!un &+11. Infor7asi keuangan ?a"a7 jutaan rupia!@ aa"a! sebagai berikut e. Laba akuntansi ta!un &+11 aa"a! Rp 1++.+++ f. Tarif Pajak J &4H g. Perbeaan pengakuan beban'peng!asi"an antara akuntansi # pajak paa ta!un &+11 a. Bia/a garansi (aangan 7enurut akuntansi Rp 4.+++. Bia/a /ang terea"isir Rp &.+++ ?ju7"a! /ang iakui pajak@. b. Depresiasi akuntansi sebesar Rp 3+.+++ ?4t!@; epresiasi pajak Rp 94.+++ ? t!@. (. Dena pajak ibebankan a"a7 "aba%rugi akuntansi sebesar Rp 4.+++ . Penapatan bunga eposito /ang ibukukan sebesar Rp .+++. Ditan/akan 1. Buat"a! jurna" (urrent # eferre ta &. Buat"a! rekonsi"iasi beban pajak.
Soa" I Soa" 1 K Lt. 7e7u"ai usa!a ta!un &+11; an 7e7pero"e! "aba akuntansi sebe"u7 pajak sebesar Rp 1++ 0i"/ar. Infor7asi keuangan aa"a! Sa"o
14)
$as! Rp AR ?net@ Inventor/ ?net@ Prepai Ta Avan(e Ti7e Deposits Fie Assets ?net@ Liabi"ities A((ounts Pa/ab"e ,uit/ $o77on Sto(k In(o7e Su77ar/
*+ 11+ 3+ + 1&+ 13+ 1++ &)+ 1++
Te7porar/ Differen(es a. A""o5an(es For Ba Debt 1+ b. De("ine va"ue%Inventor/ 3 (. Ta Depre(iation A((. Depr 1+ Per7anent Differen(es . Donation 13 e. Interest In(o7e on Deposit * Ta Rate J &4H 1. 2itung Laba Kena Pajak # Beban Pajak Kini &. Buat jurna" untuk pajak kini # tanggu!an ). Tunjukkan a"a7 "aba rugi # nera(a . Buat rekonsi"iasi tota" beban pajak ?rii"@ Soa" & PT< 7e7i"iki nera(a sa"o per )1 Dese7ber &++9 aa"a! sebagai berikut Debet Kreit $as! 4+1 AR *3+ A""o5an(e for ba ebt 9+ Inventor/ ):+ A""o5an(e for Inventor/ e("ine 4+ Prepai Ta Avan(e 13+ Ti7e Deposits 3++ Fie Assets 1.+++ A((u7u"ate Depre(iation ++ Resear(! # Deve"op7ent )++ Deferre Ta Assets : A((ounts Pa/ab"e )1& $o77on Sto(k 1.34+ Retaine ,arnings ))* Sa"es ).94+ $>S &.+++ Sa"aries ,pense )++ Avertising ,pense 4+ Depre(iation ,pense &++ Supp"ies ,pense 1+ Ba Debt ,pense )+ De("ine va"ue%Inventor/ &+ Resear(! # Deve"op7ent ,pense 1++
14
Interest in(o7e on eposits >t!er ,pense
+ *+
Keterangan )1 Dese7ber &++3 &++9 1. AR Rp 3++ *3+ AFBD 4+ 9+ Piutang /ang benar%benar tiak apat itagi! aa"a! sebesar Rp 1+ &. Inventor/ A""o5an(e
))+ )+
). FA 1.+++ A((. Depr. &++ 0enurut pajak; FA ter7asuk ke"o7pok 1 . R # D A7ortisasi Sa"o
%
):+ 4+ 1.+++ ++
++ ?1++@ )++
4.Paa >t!er epense terapat Donation Rp )+ # entertain7ent tanpa no7inative Rp + Ditan/akan a. Rekonsi"iasi Fiska" engan per7anent an te7porer b. 8urna" pajak kini (. Buat"a! perbaningan
144
Keterangan &++9 AR *3+ AFBD 9+ Piutang tiak apat itagi! ta!un &++* aa"a! Rp 1+
&++* :++ *+
Inventor/ A""o5an(e for e("ine
):+ 4+
1+ 3+
FA A((
1+++ ++
&+++ *++
R#D A7ortisasi
++ ?1++@ )++
++ ?&++@ &++
Bonus terutang ak!ir &++* aa"a! Rp 1++ $aangan purna jua" &++* Rp 1++ Su7bangan Rp )+; ja7uan tanpa no7inative Rp 4+
Rekonsi"iasi "aba ko7ersia" # pajak $o77er(ia" In(o7e before ta Per7anent Differen(es Interest In(o7e on Deposit Donations ,ntertain7ent Te7porar/ Differen(es Ba Debt ,pense De("ine va"ue%inventor/ Depre(iation R # D ,p Bonus A((rua" uarantee ?aftersa"es servi(e@ Taab"e In(o7e
Rp 1.&++ ?+@ )+ 4+
1+ 1+ ?1++@ 1++ 1++ 1++
+
&&+ 1.3+
Ditan/akan 1. Buat jurna" pajak kini # tanggu!an &++* &. Susun "aba rugi # nera(a &++* ). Buat Rekonsi"iasi beban pajak &++*
Soa"
143
PTK 7e"akukan kegiatan usa!a ta!un &+1& # 7e7i"iki
Assets $as! Invest7ent on Deposits AR ?net@ Inventor/ ?net@
Rp
FA ?net@
Liabi"ities A((. Pa/ab"e
* 1&+ 133 9+
1&+
,uit/ $o77on Sto(k
13+
4*+ ?1++@ 3++
3++ Keterangan AR AFBD Piutang tiak apat itagi! ta!un &++3 aa"a! Rp +
&++4 ++ ++
&++3 19& 3
Inventor/ A""o5an(e for e("ine
+ +
9+ +
FA A((
+ +
&++ +
Rekonsi"iasi "aba ko7ersia" # pajak $o77er(ia" Loss Per7anent Differen(es Interest In(o7e on Deposit Donations ,ntertain7ent Te7porar/ Differen(es Ba Debt ,pense Depre(iation Ta Loss
Rp
?1++@
?*@ && 1*
3 ?1+@
)&
?@ ?9&@
Ditan/akan 1. Buat jurna" pajak tanggu!an &+1& &. Susun "aba rugi # nera(a &+1& ). Buat Rekonsi"iasi beban pajak &+1&
Soa" 4 PTK ?a"a7 soa"
149
Assets $as! Invest7ent on Deposits AR ?net@ Inventor/ ?net@ DTA FA ?net@
Rp
Liabi"ities A((. Pa/ab"e
19 &++ 13* 33 19 1&+
*
,uit/ $o77on Sto(k Retaine ,arnings
94 •
4*+ 119X 94
Rugi ko7ersia" ta!un &+1& aa"a! Rp ?*)@ Laba ko7ersia" sebe"u7 pajak kini # tanggu!an Rp &++ Aku7u"asi "aba%rugi 119
Keterangan AR AFBD Piutang tiak apat itagi! ta!un &++3 aa"a! Rp + FA A((
&++3 19& 3
&++9 19* 1+
&++ +
&++ *+
Rekonsi"iasi "aba ko7ersia" # pajak $o77er(ia" In(o7e Per7anent Differen(es Fringe benefits Donations ,ntertain7ent Te7porar/ Differen(es Ba Debt ,pense Depre(iation Taab"e In(o7e
Rp
&++
1+ 1 1*
?1+@
&
?3@ &)3
Ditan/akan 1. Buat jurna" pajak tanggu!an &+1) &. Susun "aba rugi # nera(a &+1) ). Buat Rekonsi"iasi beban pajak &+1) Soa" 3 ?6SKP $;
14*
Beban Penjua"an .+++.+++.+++ Beban 67u7 # A7inistrasi 1.+++.+++.+++ Keterangan "ain Prosentase "aba kotor aa"a! +H ari penjua"an Da"a7 Beban 67u7 # A7inistrasi terapat bia/a pen/usutan aset tetap 2arga pero"e!an Rp 4++.+++.+++; 7asa 7anfaat ko7ersia" 1+ ta!un; fiska" * ta!un; 7etoe pen/usutan ko7ersia" # fiska" garis "urus; aset ipero"e! ta!un &+1+. Tiak aa koreksi fiska" "ainn/a. Ditan/akan 1. &. ). .
Berapaka! 2arga Pokok Penjua"an Penapatan'Beban "ain%"ain Beban'Peng!asi"an Pajak Tanggu!an 0en/usun Laporan Laba%Rugi Ko7ersia"
Daftar Pustaka
Agoes; Sukrisno an ,stra"ita Trisna5ati; &++*; Akuntansi Perpajakan; Penerbit Sa"e7ba ,7pat; 8akarta. A"kire; Duur5oo L; 1:*:. Ta A((ounting. Penn P"aCa; Y$onnor; 1::9; A((ounting an Taation; Barrons;
14:
Biografi Singkat Penu"is Drs. Aang 2enra5an; 0Si; 7ena7atkan S1 paa Progra7 Stui A7inistrasi Fiska" ?1::+@; S& Stui Kebijakan Fiska" paa Departe7en I"7u A7inistrasi; FISIP 6niversitas Inonesia ?&+++@. Penu"is sejak ta!un 1::& 7erupakan staf pengajar Progra7 Sarjana Departe7en I"7u A7inistrasi paa Progra7 Stui A7inistrasi Fiska"; an Progra7 Stui A7inistrasi Perpajakan D)'okasi 6I. Sebagai pengajar; penu"is 7e7i"iki Sertifikat Peniik Sertifikasi Konsu"tan Pajak ?6SKP@ A; B; an $. Perna! 7enjai Konsu"tan Pajak paa KAP Drs. Santoso 2arsokusu7o; Representative of ,rnst # =oung Internationa" ?1::+%1::4@; Ketua Progra7 Stui A7inistrasi Fiska" ; Progra7 ,kstensi FISIP 6I ?&++)%&++4@; Sekretaris Progra7 D) Biang I"7u A7inistrasi%FISIP 6I ?&++3%&+11@; Ketua Progra7 Stui A7inistrasi Keuangan # Perbankan D) FISIP 6I ?&+11@. Sejak ta!un &+1& sa7pai sekarang; 7enjabat sebagai Ketua Progra7 Stui A7inistrasi Perpajakan Progra7 okasi'D) 6niversitas Inonesia.
13+