•
Por la cancelación del impuesto por regularizar
40
10
X/ X
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago del Impuesto a la Renta
540
540
Por los interés y la multa
•
65
40
X/ X
Otros gastos de gestión 659 Otros gastos de gestión 6592 Sanciones administrativas Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses Por los intereses y la multa
xxx
xxx
El año pasado una empresa utilizó como método de valuación de las existencias el método PEPS conforme con ello, el saldo de sus existencias el termino de dicho año ascendió a S/.300, 000. Si para este ejercicio decide modificar el método de valuación empleado el método de promedio ponderado. ¿Cuál es el efecto de dicho cambio? Dato Adicional:
Si hubiese aplicado el método promedio ponderado el valor de sus existencias el año pasado seria de S/. 280,000.
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Debe entenderse por política contable al conjunto de orientaciones, lineamientos y directrices que se trazan para definir el sistema contable que permitirá la elaboración, presentación y análisis de la información contable. Entonces, el método que se utilizará para medir las existencias constituye una política contable, que de acuerdo con el párrafo 13 de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contable y errores debe aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. En el caso planteado se observa que la empresa planea modificar la política contable aplicada inicialmente. Para ello de acuerdo con el párrafo 14 de la NIC 8, solo será posible cambiar una política si se presenta alguna de las siguientes situaciones: Es requerido el cambio por una Norma o Interpretación El cambio lleva a que los Estados Financieros suministren información financiera más fiable. En este sentido, bajo el supuesto que la aplicación del método promedio ponderado proporcionará que la información financiera sea más confiable se podrá aplicar el cambio, el cual conforme con el párrafo 22 deberá ser retroactivo, se aplicará la nueva política a transacciones, otros sucesos y transacciones, como si esta se hubiera aplicado siempre.
:
Saldo de Existencias Según Método PEPS Según Método PROMEDIO Ajuste de saldo
S/. 300,000 280,000 20,000
Como consecuencia de lo anterior, se deberá efectuar el siguiente asiento para corregir el valor de las existencias del ejercicio anterior: 59
20
X/X
Resultados Acumulados 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el ajuste del valor de las existencias inicialmente llevadas según el método PEPS al método promedio
20,000 20,000
1.
Por la cancelación del impuesto por regularizar 40
10
X/X
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago del Impuesto a la Renta
540
540
Por los interés y la multa 65
40
X/X
Otros gastos de gestión 659 Otros gastos de gestión 6592 Sanciones administrativas Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses Por los intereses y la multa
xxx
xxx
La Distribuidora LENIX S.R.L. dedicada a la venta y distribución de equipos de cómputo con fecha 1 de marzo del 2012 adquirió 10 computadoras modelo IBM al valor de S/. 2,340.00 c/u. Al respecto, se sabe que 8 computadoras se destinaron para la venta y 2 computadoras para el departamento administrativo. El 2 de mayo del 2013 el departamento de contabilidad detecta que todas las computadoras se registraron como existencias. Se consulta respecto al tratamiento contable otorgado y su incidencia tributaria.
Solución: Por lo tanto, en la consulta planteada se aprecia que se ha producido un error contable, dado que se han considerado las 10 computadoras como existencias, no obstante 2 de ellas habían sido destinadas para el uso del departamento de administración de Distribuidora LENIXSRL. En función a lo expuesto, Distribuidora LENIX SRL deberá realizarla reclasificación contable a efectos de mostrar la correcta naturaleza de los bienes adquiridos, es decir, reflejar las 2 computadoras destinadas a uso administrativo como activo fijo. Para tal efecto, realizará el siguiente registro contable:
33 Inmueble, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 3361 Computadoras 20 Existencias 201 Mercadería Por la reclasificación de los bienes destinados como activo fijo
4,680
4,680
Cálculo de la depreciación a. Datos Fecha de adquisición y disponible para ser usado = 1 marzo 2012 Valor unitario de cada computadora = S/. 2,340.00 Vida útil del bien = 4 años Tasa de depreciación anual del bien = 25% b. Cálculo de la depreciación al 31 de diciembre 2012
Valor
Tasa Anual
N° Meses
Depreciación al 31.12.2012
4,680
25%
10
975
c. Cálculo de la depreciación al mes de mayo 2013 S/. 4,680 x 25% /12 x 4 = S/. 390.00 El asiento contable sería: 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6814 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 3913 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo X/ Por la regularización de la X depreciación del año 2012 (2 computadoras) y la del presente ejercicio.
975.00 390.00
1,365.00
INCIDENCIA TRIBUTARIA De acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del artículo 38º de la Ley del Impuesto a la Renta, las depreciaciones se aplicarán para fines de la determinación del Impuesto a la Renta, debiendo computarse anualmente, señalando además que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Concordantemente, el segundo párrafo del inciso b) del artículo22º del Reglamento de la mencionada Ley señala que la depreciación aceptada será la que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, y siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido. En consecuencia, en el presente caso sólo será aceptada como gasto la depreciación que se genere durante el ejercicio 2013.
Un cambio en un principio de contabilidad implica, la adopción de un criterio aceptado, diferente al aplicado anteriormente, que también era aceptado.
Un cambio en los criterios de medición aplicados, son cambios en las estimaciones.
La mala aplicación de una política o de una estimación, es un error.
Un cambio en un principio de contabilidad implica, la adopción de un criterio aceptado, diferente al aplicado anteriormente, que también era aceptado.
Un cambio en los criterios de medición aplicados, son cambios en las estimaciones.
La mala aplicación de una política o de una estimación, es un error.
