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Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Revi Revissan ando do las las NIIF NIIF:: NIC 8 Polí Polític ticas as co conta ntable bles, s, cam cambi bios os en las estimaciones contables y errores Ficha Técnica
Caso Nº 1
Autor
: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
: Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Fuente
: Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
Cambio de política contable en el movimiento de existencias
Objetivos
Enunciado
Establece el tratamiento de:
La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del Año 1 y realizó los hechos siguientes:
-
Políticas contables Cambios de estimaciones contables Corrección de errores de años anteriores
a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:
Políticas contables: concepto “Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especícos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados Financieros”.
Políticas contables: determinación La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas políti cas contables, de tal forma que los estadosnancieros CUMPLAN con todos los requisitos que señalan las NIIF
Compras en el Año 1 Mes
Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por: • Alguna ley • Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) • La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los EE.FF. EE.FF. El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente y será ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)
-
Unidades
Set. Jul. Mar.
Determinación del CNC de tratar la participación de los trabajadores como gasto de personal
• No por por analogía analogía con con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 2
3,940
c/u
80 180 90
S/. 10 8 6
800 1,440 540
350
2,780
Existenciasnales(31Dic.Año1) Mes
Unidades
Ene. Mar.
c/u
S/.
100 110
5 6
500 660
210
1,160
c) Losestadosna Losestadosnancierosd ncierosdelAño1 elAño1fueron: fueron: Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1
Activo
• UEPS por PEPS • UEPS por Promedio • PEPS por Promedio
500 1,200 1,440 800
Consumos en el Año 1 (UEPS)
Pasivo y patrimonio
Varios ac activos Existencias
Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias
S/. 5 6 8 10
560
La información nanciera comparativa se debe modicar como si se hubiese adoptado la política en su oportunidad
Ejemplos:
c/u
100 200 180 80
Mes
Cambios de políticas contables
-
Unidades
Ene. Mar. Jul. Set.
3,840 Varios pa pasivos 1,160 Ca C apital Resultados acumulados 5,000
1,830 3,000 170 5,000
Estado de resultados 1º de enero al 31 diciembre Año 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*)
NIC 19
Impuesto a la Renta
Utilidad neta
5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170
(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19 N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Actualidad Empresarial
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-
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Informes Especiales
d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar
Comentario
la base imponible y las deducciones de Ley –por recomendación del asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable. e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación
El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la comparación de los estados nancieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.
apropiada de sus mercaderías en los estados nancieros.
-
¿Cómo incide el cambio de política contable? Solución 1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método - Consumos en el Año 1 (PEPS) Mes
Unidades
Ene Mar. Jul.
c/u
100 200 50
500 1,200 400
350
2,100
- Existenciasnales(31Dic.Año1) Mes
Unidades
Jul. Set.
c/u
130 80
S/.
8 10
-
a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.
1,040 800
210
1,840
2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método Concepto Costo de ventas
UEPS 2,780
PEPS 2,100
Diferencia (680)
(350 Unidades) Existencias (210 Unidades)
1,160
1,840
680
Ejemplos -
a) Ajuste en Año 2 ———————————— x ————————————
Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados nancieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS. El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN able DISPONIBLE más RECIENTE.
Cambios en estimaciones contables • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error. • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en:
S/. 5 6 8
Estimacionescontables:nalidad
DEBE
Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación Desvalorización de activo realizable Fluctuación de valor de activo mobiliario Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable
HABER
20 MERCADERÍAS
Caso Nº 2
201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas
680
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores
680
Ventas a plazo mayor al año Enunciado La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del
Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo
b) EstadosnancierosdelAño1
de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:
(Tratamiento retrospectivo) Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1
Activo
Concepto
Pasivo y patrimonio
Varios activos Existencias
3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680
1,830 3,000 850 5,680
Estado de resultados
Gastos operativos (*) Impuesto a la Renta
Utilidad neta
Año 2011 Devengado
Años Próximos Diferido
Cta.
Venta
(702)
8,000
(496)
16,000
Costo de venta
(692)
(6,000)
(497)
(12,000)
2,000
4,000
La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado de Resultados del Año 2011:
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas
Cta.
5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850
Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011 S/. 32,000 (24,000) 8,000
Ventas Costo venta Utilidad bruta
Van...
(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19
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Instituto Pacífco
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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5. Contabilización - Corriente
Vienen...
Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta
DEBE
———————————— 4 ————————————
2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones
838
88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
4017 Impto. a la Renta p. pagar
2,263
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar
Solución 1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE
———————————— 1 ————————————
HABER
838 3,101
6. Contabilización - Diferido DEBE
———————————— 5 ————————————
HABER
49 PASIVO DIFERIDO
49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas)
491 Impuesto a la Renta diferido
16,000 12,000
600
88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores
_____ 16,000
4,000 16,000
2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE
———————————— 2 ————————————
HABER
69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados
6,000
70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas)
8,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores
_____ 8,000
2,000 8,000
3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12) ———————————— 3 ————————————
DEBE
HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores
1,800
49 PASIVO DIFERIDO
600
7. Presentación en el Estado de resultados Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta
S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879
Comentarios a) Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que será aplicado en el 2012 y 2013 a razón de S/.600 por año. c) En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos próximos años.
Errores: revelaciones
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
1,800 -
4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011) Sin NIC 18
Con NIC 18 y NIC 19
Utilidad antes de deducciones
8,380
6,380
Participación trabajadores, 10% (*)
(838)
(838)
7,542
5,542
(2,263)
(1,663)
Impuesto a la Renta, 30%
_____ 3,101
Operac. Diferd.
Importe del ajuste:
Notas a los estados
• Para cada partida afectada de los EE.FF.; y • Para la utilidad por acción (si aplica NIC 33)
fnancieros
600
Naturaleza del error de años anteriores para el período corriente y los períodos anteriores presentados (cuando es practicable)
Importe del ajuste del principio del período anterior MÁS ANTIGUO presentado
Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19 N° 256
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Actualidad Empresarial
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