ÁREA CONTABILIDAD CONTABILIDAD Y COSTOS VII Corrección de Errores Contables Contables - Aplicación Práctica de la NIC 8 (Parte I) C.P.C. Cristina C ristina Espinoza E spinoza T. Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Intr Introduc oducción ción
Durante el proceso de la información contable, se pueden cometer ciertos errores tales como, malos cálculos, descuidos involuntarios, malas interpretaciones, aplicaciones inadecuadas de normas contables, omisiones, etc Si tales errores tienen un efecto significativo en los estados financieros de uno o más ejercicios, dichos estados financieros no pueden ser considerados fiables Atendiendo a la importacia de la información que suministran los estados financieros, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores establece el tratamiento contable aplicable para la subsanación de los indicados errores En tal sentido, en el presente informe trataremos los principales aspectos que debemos tomar en cuenta para la corrección de los errores contables y desarrollaremos algunos casos prácticos relacionados al tema 2. Defi Definició nición n de error error
Un error contable es definido en la NIC 8, como aquella omisión e inexactitud en los estados financieros de una empresa, producidos por equivocaciones aritméticas, errores en la aplicación de políticas contables, por no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes Estos errores contables pueden surgir al reconocer (contabilizar), valorar, presentar o revelar la información de los elementos1 de los estados financieros; siendo su detección de diferentes maneras, así encontramos las relacionadas al trabajo de control interno ejercido por el mismo departamento de contabilidad, también el realizado por el departamento de auditoria interna y las ejecutadas por las auditorias externas Entre algunos ejemplos de errores contables podemos mencionar: La omisión ón de provisiones, provisiones, tales como como la proprovisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión por desvalorización de existencias, provisión para fluctuación de valores, etc Gast Gastos os devengados devengados en el ejercicio ejercicio,, consideconsiderados como activos diferidos La omisión omisión en el reconoc reconocimient imiento o de pasivos pasivos contingentes (litigios, contingencias tributarias, juicios laborales, garantías otorgadas por ventas) Interpreta Interpretación ción equivocada, equivocada, o el uso inadecuainadecuado de un principio contable o norma contable Equivoc Equivocacione acioness matemáticas matemáticas,, de cálculos cálculos o estimación contable efectuada de mala fe Error Errores es en el proceso proceso de informac información, ión, en la contabilización en los libros y registros contables
1 Comprende Comprende a las las partidas partidas del activo, pasivo, pasivo, patrimonio patrimonio y resultados (egresos e ingresos)
ríodo y los saldos de los mismos no son arrastrados al siguiente ejercicio - Err Errore oress que que afecta afectan n tanto tanto a las las cuencuentas de activos, pasivo y patrimonio, como las de ingresos y gastos, las correcciones pueden ser asientos tanto de reclasificación de cuentas como de ajuste, es decir, variar el resultado del ejercicio o resultado acumulado
Equivocacion Equivocaciones es en el conteo conteo del del inventario inventario físico que conlleva a un saldo inadecuado de las existencias Determinación nación del del Impuesto Impuesto a la Renta Renta a pagar como el impuesto que se presenta en el Estado de Ganancias y Pérdidas, sin considerar los efectos de las diferencias temporales Deter Determinaci minación ón de la vida vida útil para para un activo fijo utilizando los límites de depreciación establecidos por la norma tributaria Reconocimient Reconocimiento o indebido indebido de los ingresos ingresos por por ventas, cuando el cobro es diferido, contabilizando la cuenta por cobrar a su valor nominal
A P L I C A C I Ó N
5. Consecu Consecuencia encia de los errores errores
3. No se consider considera a un error
Resulta importante indicar que la adopción de una política contable2 diferente al aplicado anteriormente no es un error Por ejemplo, se sabe que la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipos permite que los activos fijos sean valuados según el método de costo o el método de revalorización, en este contexto, si valuamos los activos fijos según el método de revalorización, cuando en el ejercicio anterior fueron valuados según el método de costo, este hecho consiste en un cambio de política contable y no se trata de un error Asimismo, los cambios en las estimaciones contables3, no se consideran errores contables porque por su naturaleza deben ser revisadas con cierta regularidad y modificadas cuando se dispone de información adicional Por ejemplo, el incremento en la tasa de depreciación para un activo fijo, establecido luego de una revisión de la vida útil inicialmente estimada, representará un cambio en la estimación contable y no se trata de un error 4. Clas Clases es de error errores es
La NIC 8 no recoge una clasificación de los errores que una empresa puede cometer, no obstante, Loren A Nikolai, y John D Bazley, en su obra Contabilidad Intermedia4, agrupan a los errores contables de la siguiente forma: - Err Errores ores que sól sólo o afecta afectan n las las cuenta cuentass de activos, pasivos y patrimonio, para corregirlos únicamente se requiere una reclasificación de cuentas - Err Errores ores que sól sólo o afecta afectan n las las cuenta cuentass de ingresos y gastos, en este caso la corrección del error consistirá en una reclasificación de cuentas, sin embargo, si el error proviene del ejercicio anterior,, no es procedente realizar asienterior to de corrección, ya que las cuentas de resultados son canceladas en cada pe2 Las políticas políticas contables contables son los principios principios específicos, específicos, bases, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros (Párrafo 5 - NIC 8) 3 Un cambio cambio en una estimación estimación contable contable es es un ajuste en en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento (Párrafo 5 - NIC 8) 4 Contabilidad Intermedia. Octava Edición, Internacional Thomson Editores SA de CV Pág 1073
P R Á C T I C A
Una de las características cualitativas5 qu quee hacen que la información contenida en los estados financieros sea de utilidad para los usuarios de los mismos es la confiabilidad, por cuanto se considera que los estados financieros son confiables cuando la información que ellos presentan se encuentra libre de errores y desviaciones de forma tal que los usuarios pueden confiar en ellos para tomar decisiones En este sentido, si los estados financieros de uno o más ejercicios contienen errores, se considera que dichos estados financieros no cumplen con las Normas Internacionales de Información.inanciera,6 en consecuencia, no pueden ser considerados confiables para la fecha en que se emitieron 6. Correcci Corrección ón de de errores errores
De conformidad con la NIC 8, los errores materiales se corregirán cuando estos sean detectados, si se tratan de errores descubierdescubiertos en ejercicios posteriores a la fecha en la que se cometieron, la corrección se efectuará de forma retroactiva, es decir decir,, que se afectará a los resultados acumulados (cuenta 59 Resultados Acumulados del Plan Contable General Revisado) y se reexpresará la información comparativa presentada en los estados financieros de los ejercicios siguientes Como se podrá observar observar,, la corrección de un error, ha de afectar al Balance General y no al Estado de Ganancias y Pérdidas del período corriente Por otro lado es de entenderse que los errores materiales descubiertos en el mismo ejercicio, deben ser corregidos antes de que los estados financieros sean formulados 7. Aplica Aplicación ción prácti práctica ca
Caso N.° 1 COSTOS CONTABILIZADOS COMO GASTO La auditoria Externa practicada en la empresa ".resh SAC" ha realizado observa5 Las cuatro características cualitativas de los estados financieros son: comprensibilidad, aplicabilidad, confiabilidad y comparabilidad 6 Así también también el articulo articulo 223 223 de la Ley General General de Socieda Sociedades des (LGS) indica que los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país, el Artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-E./9301, publicada el 23-07-98, precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el artículo 23 de la LGS comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad
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VII
INORMES ESPECIALES
ciones en el rubro de gastos dentro de los cuales se han encontrado importes relevantes por conceptos de flete, cuando debieron formar parte del costo Practicado el inventario físico al mes de abril, las mercaderías vinculadas, aún se encuentran en stock Sí el total del flete es por S/ 90000, se pide determinar el tratamiento contable
Solución De conformidad con la NIC 2 Existencias, los inventarios se reconocen inicialmente al costo de adquisición o al costo de producción, más los costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales Los conceptos que forman parte del costos de adquisición de las existencias, comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros cos.actura por servicio de flete
Cantidad S/
Valor de venta
90,000
Error: Contabilizado en dic de 2005
Corrección: en el mes de abril 2006
Gasto (Cuenta 63 Servicios restados por terceros)
Costo (Cuenta 20 Mercaderías)
x
DEBE HABER
20 MERCADERIAS
90,000
201 Producto "x"
59 RESULTADOS ACUMULADOS
90,000
591 Utilidades no distribuidas x/Abril Por el registro de la corrección del error cometido, al considerar incorrectamente como gasto el servicio de transporte de mercaderías. x
Caso N.° 2 Mejoras de activos fijos registrados incorrectamente como gasto En el mes de enero de 2005 la empresa "Spaza SAC", contabilizo como gasto, el Periodo de depreciación
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cambio de la fuente de poder por otra de mayor capacidad efectuado a una de sus maquinarias el mismo que permitió incrementar su vida útil en 3 años El costo de la fuente de poder fue de S/ 25,000 En el mes de junio de 2006, el auditor interno de la empresa observa dicho asiento contable indicando que la empresa no debió considerarlo como gasto, sino que se trataba de una mejora que debía considerarse como costo de la maquinaria El valor en libros de la maquinaria es de S/ 120,00000 la misma que se viene depreciando con la tasa del 10% por el método de línea recta Asimismo, a la fecha de la mejora había transcurrido 4 años desde que el activo comenzó a depreciarse Se pide determinar el tratamiento contable
Solución Para determinar si un desembolso efectuado con posterioridad a la adquisición de un activo fijo debe formar parte de su costo o considerarse como gasto, la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipos, señala en su párrafo 10 que debe evaluarse si tal desembolso cumple con los requerimientos de "reconocimiento de activos", de ser así, dichos importes serán considerados como un incremento en el valor de los bienes Los requisitos para el "reconocimiento de activos fijos" según la NIC 16 son los siguientes: - Sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo; y - El costo puede ser valorado confiablemente Aquellos desembolsos que no cumplan con lo anterior, tales como los derivados de mantenimientos, reparaciones diarias, o conservación se considerarán como gasto del ejercicio en el que se incurran Según lo descrito en el presente caso, la empresa "Spaza SAC" incurrió en gastos que incrementaron la vida útil del activo, lo que demuestra que se obtendrá beneficios económicos futuros adicionales a los estimados inicialmente, además el importe de los desembolsos puede ser valorado confiablemente mediante el comprobante que acredita la operación, entonces dicho importe debió considerarse como una adición al costo del activo fijo y no como gasto Consecuencia de lo anterior, la empresa debe proceder a corregir el error, en el mes de su detección (junio 2006), para ello procede a efectuar los siguientes cálculos: Activo .ijo: Maquinaria Costo (-) Depreciación acumulada*
S/ 120,00000 (48,00000)
Valor neto
72,00000
(+) Mejora
25,00000
Nueva base depreciable
97,00000
Vida útil restante (6+3) en años
9 años Importe de deprecia ción anual 10,77600 Nueva tasa de depreciación anual 898% * Cálculo de la depreciación acumulada: (120,000 x 10% x 4 años)
Con error
S/
Correcto
S/
Diferencia
Ajuste
Enero - Dic 2005
1 año
S/ 120,000 x 10%
12,00000
S/ 120,000 x 898%
10,77600
1,22400
Resultados Acumulados
Enero - May 2006
5 meses
(S/ 120,000 x 10% ) x 5 meses) 12
5,00000
(S/120,000 x 898%) x 5 meses) 12
4,49000
51000
Resultados del ejercicio
15,26600
1,73400
DEPRECIACIÓN ACUMULADA x
DEBE HABER
33 INMUEB MAQ Y EQUIPOS 25,00000 333
591 Utilidades no distribuidas X/Junio Por el registro de la corrección del error cometido en dic 2005, al considerar incorrectamente como gasto la mejora de una maquinaria.
INSTITUTO PACÍICO
17,00000
x
39 DEPREC Y AMORTIZ ACUMULADA
Maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
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tos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios, tal como lo señala la norma antes indicada en su párrafo 11 Como se podrá observar, los costos iniciales o costos de compra de una existencia, comprenden no sólo el importe pagado al proveedor, sino también aquellos gastos necesarios más habituales en los que se hayan incurrido hasta tenerlo en los almacenes de la empresa listos para su utilización o venta En este sentido, el flete pagado por la empresa ".resh SAC" por el traslado de las mercaderías importadas hasta sus almacenes debió formar parte del costo de las mercaderías Por lo tanto, en el mes de abril de 2006, la empresa debe proceder a corregir el error cometido, siendo que el error es descubierto en un ejercicio posterior, de conformidad con la NIC 8 deberá modificarse los resultados acumulados De acuerdo con lo anteriormente expuesto, a continuación presentamos los asientos de corrección para el caso planteado:
25,00000
DEBE HABER 1,73400
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas
393 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipos
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipos
x
51000
X/Junio Por el registro de la corrección de la depreciación de la maquinaria. x
DEBE HABER 1,22400
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII error cometido Se pide determinar el tratamiento contable
Caso N.° 3 Empresa que registró incorrectamente una factura en dólares como si las cantidades fueran en soles La empresa "Pumpkin SAC" en el mes de julio de 2006 efectúa el pago de la factura Nº 003-222 por un servicio prestado anteriormente por un monto total de US$ 5,950 Sin embargo, a fin de mes al realizar el análisis de las cuentas por pagar, el contador se percata de que la cuenta correspondiente a dicho proveedor presenta un saldo deudor Esto debido a que la factura fue provisionada en el mes de mayo (13-05-06), como si fuera en nuevos soles, por un importe de S/5,00000 más IGV, por lo que debe proceder a corregir el
Solución Algunas veces los errores se producen al elaborar los asientos contables en los diferentes libros y registros contables, tal como ocurrió en el presente caso, cuando se registró una factura en el Registro de Compras por un importe que no le correspondía Como el error fue descubierto en el mismo ejercicio en el que se cometió y resulta material para la empresa, de conformidad con la NIC 8 deberá modificarse antes de la elaborar los estados financieros del periodo Por lo tanto, la empresa "Pumpkin SAC" debe proceder a corregir el error, en el mes de su detección (julio 2006), para ello efectúa los siguientes cálculos:
Tipo de cambio Monto 13-05-06 correcto S/
Error en libros S/
Ajuste S/
.actura
US$
Valor de venta IGV
5,00000 95000
3263 3262
16,31500 3,09890
5,00000 95000
11,31500 2,14890 (*)
Total
5,95000
3263
19,41485
5,95000
13,46485
* Como la empresa en el mes de julio no puede tomar el IGV como crédito fiscal de la diferencia de la factura deberá considerarlo como gasto, por ello se incrementa la cuenta 63
DEBE HABER
x
63 SERV PRESTADOS POR TERCEROS
13,46390
639 Otros servicios
67 GASTOS .INANCIEROS
095
676 Pérdida por dif de cambio
42 PROVEEDORES
13,46485
421 .acturas por pagar 31-Jul Por el registro de la corrección de la provisión de la factura N.° 003-222 x
94 GASTOS DE ADMINIST 97 GASTOS .INANCIEROS 79 CICC
13,46390 095
ejercicio del importe depreciable de un activo fijo, durante su vida útil De acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipos, la vida útil de un activo fijo es: - El período durante el cual una empresa espera utilizar el activo; o bien - El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo Para estimar la vida útil se toma en cuenta diversos factores relacionados con el bien, Maquinaria
13,46485
31-Jul Por el destino de la cuenta 63 x
Caso N.° 4 Activos fijos totalmente depreciados en los libros contables, sin embargo, aún se encuentran en uso En el mes de febrero de 2006, en una auditoria financiera efectuada a la empresa "Jesbel SAC" los auditores observan que la empresa utiliza en su proceso de producción una maquinaria que en los libros contables se encuentra totalmente depreciada (Costo S/ 154,000) La maquinaria ha sido depreciada con la tasa máxima anual según la Tabla de Porcentajes Máximos de Depreciación del Impuesto a la Renta del 10% anual, sin embargo, a la fecha se ha determinado que el activo aún continuará en uso durante 3 años Se pide determinar el tratamiento contable
Solución Para efectos contables la depreciación es la incorporación periódica al resultado del
Monto incorrecto en S/
Costo Depreciación acum
tales como la utilización prevista del activo, el deterioro natural esperado, el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado, la obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo, etc Como se podrá observar la vida útil de un activo, es un importe que debe ser estimado, por la empresa y en base a ella efectuar la depreciación periódica En el presente caso, la empresa "Jesbel SAC" no tomó en cuenta las regulaciones de la NIC 16, sino más bien utilizó una tasa máxima establecida para efectos tributarios, es por ello que aún cuando en libros la maquinaria no tiene valor, en la práctica se viene utilizando y continúa generando beneficios a la empresa Para corregir este error, que resulta material la empresa deberá afectar a Resultados Acumulados, puesto que el importe que se consideró en años anteriores como depreciación se encuentra sobrevaluado Corrección de la depreciación de la Maquinaria Costo de la maquinaria Vida útil (10 años + 3 años)
154,00000 13 años
Depreciación anual Años transcurridos (10 años)
11,84615 118,46154
Monto correcto en S/
154,00000 -154,00000
154,00000 -118,46154
000
35,53846
Valor neto
DEBE HABER
x
39 DEPREC Y AMORTIZ ACUMULADA
35,53846
393 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
35,53846
591 Utilidades no distribuidas x/eb. Por el registro de la corrección de provisión por depreciación acumulada.
S/
Ajuste S/
(35,53846)
valor de venta fue de S/ 28,300 más IGV Posteriormente, en el mes de agosto de 2006, el auditor interno de la empresa observa dicho asiento contable indicando que la empresa no podía considerar el IGV como crédito fiscal en el mes de marzo Sabiendo que las mercaderías aún se encuentran en stock, se pide determinar el tratamiento contable
Solución
x
Caso N.° 5 Empresa que consideró el IGV de compra como crédito fiscal cuando debió ser costo o gasto En el mes de marzo de 2006, la empresa "Bloom SAC" contabilizó y anotó en el Registro de Compras de dicho mes, la factura Nº 002-351 emitida y recibida del proveedor con fecha 15-02-06 por la compra de 25 unidades de mercaderías cuyo
Si bien es cierto que de acuerdo con el numeral 3 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV existe un plazo de 4 meses computados a partir del mes siguiente de emitido el comprobante de pago para anotarlo en el Registro de Compras y tener derecho a utilizar como crédito fiscal el IGV, dicho plazo es computable siempre y cuando el comprobante se haya recibido del proveedor o prestador del servicio con retraso y no cuando por razones propias del comprador, como por ejemplo, deficiencias de carácter administrativo
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PREGUNTAS Y RESPUESTAS
En nuestro caso práctico, la empresa recibió de su proveedor la factura con fecha 15-02-06, sin embargo recién fue contabilizada y anotada en el Registro de Compras del período marzo 2006, por lo tanto, no hay derecho al crédito fiscal del IGV Consecuencia de lo anterior, si no hay derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal, el artículo 69 de la Ley del IGV, establece que el IGV será costo o gasto deducible para fines del Impuesto a la Renta según su adquisición Como el error fue descubierto en el mismo período en el que se cometió, en aplicación de la NIC 8 debe corregirse antes de que los estados financieros sean formulados
Preguntas y Respuestas
El asiento de corrección se efectuará en el libro diario del último mes que se encuentre abierto .actura Nº 002-351
Importe en S/
Base imponible IGV - 19%
28,30000 5,37700
Total
33,67700
60 COMPRAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
5,37700
401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM x/ago. Por el registro de la corrección del error cometido en el mes de marzo. x
20 MERCADERIAS
5,37700
201 Producto "x"
Contabilización x
DEBE HABER
viene
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DEBE HABER 5,37700
601 Mercaderías
...va
5,37700
611 Almacén x/ago. Por el incremento del costo de las mercaderías x Continuará en la siguiente edición
Área: Contabilidad y Costos
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de agosto. 1. Una empresa dedicada a la fabricación de agua mineral, mensualmente retira de su almacén 60 botellas por 2 litros de agua mineral para ser consumidos por los trabajadores de la empresa. El valor de venta al público de cada botella es de S/. 2.50 más IGV. Siendo su costo de producción unitario S/. 1.80. ¿Cómo se debe contabilizar esta operación? Las existencias que una empresa adquiere o produce generalmente son destinadas a su venta, sin embargo, éstas también pueden ser utilizadas o consumidas por la propia empresa, tal como sucede en la presente pregunta, cuando el producto que la empresa fabrica (agua mineral) es destinado al consumo de los trabajadores de la empresa durante la realización de sus labores Los gastos incurridos por una empresa relacionados con el personal no sólo comprenden los sueldos y salarios, sino también otros conceptos tales como transporte de personal, entrenamiento, capacitación, atención en restaurantes, cafeterías, adquisición de seguros, gastos en botiquín, útiles de limpieza, gastos de recreación, etc La cuenta 62 CARGAS DE PERSONAL, del Plan Contable General Revisado ha sido designada para la contabilización de esta clase de gastos El retiro del almacén los productos terminados que la empresa destinará al consumo de sus trabajadores, se contabilizarán inicialmente como suministros al costo de adquisición o producción y en la medida en que éstos son consumidos se irán reconociendo como gastos de personal De acuerdo con lo anterior, los asientos para contabilizar las 60 botellas de agua mineral que la empresa destinará al consumo de personal será el siguiente: x 6 0 0 2 O T S O G
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Q A D N U G E
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26 SUMINISTROS DIVERSOS
10800
261 Agua mineral
21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Agua mineral x/x Por la salida de almacén de productos terminados, según Nota de Salida de Almacén N.º x
10800
El asiento contable anterior es sustentado con la Nota de Salida del Almacén, no se requiere la emisión de un comprobante de pago porque no se ha incurrido en ninguno de los supuestos de emisión según el artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Posteriormente, cuando las botellas de agua mineral son consumidas en los diferentes departamentos de la empresa el asiento contable será el siguiente:
* Tipo de cambio publicado en el Diario Oficial
El Peruano
x
900
629 Otras cargas depersonal
26 SUMINISTROS DIVERSOS
Valor de la Maquinaria: 36,000 Euros x S/ 4123 (*) = S/ 148,428
Contabilización:
x
62 CARGAS DE PERSONAL
de julio de 2006, que publica la Superintendencia de Banca y Seguros Se aplica el tipo de cambio venta ya que se tratan de la generación de un pasivo
900
261 Agua mineral x/x Por el consumo de cinco botellas de agua mineral. x
2. La empresa "Retos S.A.C" con fecha 6 de julio de 2006, adquirió del exterior una maquinaria que será utilizada en el departamento de producción, el valor de adquisición fue de 36,000 Euros. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para contabilizar esta compra? Una transacción u operación en moneda extran jera es aquella realizada en una moneda distinta a la moneda utilizada como moneda de reporte en la cual la empresa informa a terceros Las empresas se encuentran obligadas a presentar su información financiera en la moneda de curso legal del país, que en nuestro caso es el Nuevo Sol De conformidad con la NIC 21 - Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio, toda transacción en moneda extranjera se registrará en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda de reporte, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio en la fecha de la transacción entre la moneda de reporte y la moneda extranjera En este sentido, para contabilizar la compra de la maquinaria efectuada en Euros por la empresa Retos SAC, se deberá efectuar su conversión a Nuevos Soles (moneda de reporte), aplicando el tipo de cambio vigente a la fecha de operación, es decir al cierre de operaciones del día 6
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 148,42800 335 Maquinaria
46 CUENTAS POR PAGAR DIV
148,42800
469 Otras ctas por pagar diversas 06-jul Por el registro de la compra de la maquinaria x
3. ¿Cuál es la diferencia entre resultado contable y resultado tributario? El resultado contable que puede ser utilidad o pérdida, es determinado de conformidad con los principios y normas contables que comprenden las Normas Internacionales de Información .inanciera, las Interpretaciones de las NII., los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, etc Se obtiene por diferencia entre los ingresos generados y gastos incurridos durante un período El resultado tributario (utilidad o pérdida tributaria) es determinado en base a las normas tributarias, que comprenden las regulaciones del Impuesto a la Renta para determinar la renta neta imponible, es decir, el importe sobre el cual se calculará el Impuesto a la Renta de ser el caso Como se podrá observar, se tratan de conceptos diferentes, sin embargo, el resultado contable sirve de base para obtener el resultado tributario, efectuando agregados y deducciones al resultado contable, se obtendrá el resultado tributario El importe que se registra en los libros contables y se presenta en los Estados .inancieros es el resultado contable Mientras que el resultado tributario es determinado en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y no se contabiliza
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de setiembre 2006 1 ¿En una empresa constructora de inmuebles, como debería contabilizarse las arras recibidas de los clientes? 2 ¿Cómo debe ser contabilizado el Impuesto a las Transacciones .inancieras cargado por el banco en la cuenta corriente de una empresa? 3 ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a los montos que recibe una institución sin fines de lucro por parte de instituciones del exterior, en dónde dichos montos son a cuenta y si hubiera saldo, éstos son devueltos?
I NSTITUTO P ACÍICO
