INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA DE COSTOS
Los Los costos costos y los sis sistem temas as contab contables les.. Contab Contabili ilidad dad de costos costos.. Vincul Vinculaci acin n y distin distinci cin n con la contabilidad !at"imonial y #e"encial. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situación del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el seundo. !or tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activos de planta y fondos astados en actividades funcionales. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asinación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros sementos del neocio. Los costos sirve, en eneral, para tres propósitos: ") !roporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance eneral). #) $frecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). %) !roporcionar !roporcionar información información a la administración administración para fundamentar fundamentar la planeación planeación y la toma de decisiones decisiones (an&lisis y estudios especiales). El sistema formal de la contabilidad de costos eneralmente ofrece información de costos e informes para la reali'ación reali'ación de los dos primeros objetivos. objetivos. in embaro, para los fines de planeación y toma de decisiones decisiones de la administraci administración, ón, esta información eneralmente eneralmente debe reclasificarse, reclasificarse, reorani'ar reorani'arse se y complementars complementarse e con otros informes económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos. na función importante de la contabilidad de costos es la de asinar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el inreso resultante de su venta. La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones. Las caracter*sticas de la contabilidad de son las siuientes: ♦ Es anal*tica, puesto que se planea sobre sementos de una empresa, y no sobre su total. ♦ !redice el futuro, a la ve' que reistra los +ec+os ocurridos. ♦ Los movimientos de las cuentas principales son en unidades. ♦ ólo reistra operaciones internas. ♦ Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y caras fabriles. ♦ etermina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercader*a vendida y el de las e -istencias. ♦ us per*odos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad eneral. ♦ u idea impl*cita es la minimi'ación de los costos. La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad eneral que sinteti'a y reistra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse
e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtención de costos unitarios y totales en proresivos rados de an&lisis y correlación. /l iual que la contabilidad eneral se basa en la partida doble. Es u na parte de la contabilidad eneral que e-ie ser anali'ada con mayor detalle que el resto. i bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden oriinarse. n sistema de costos interado en la contabilidad eneral permite operar con la perfecta seuridad que ofrece el balanceo de las cuentas. La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siuiente: →
!roveedor →
E0R/0E12/ 3 /42520R/6275 /42520R/6275 2nvestiación y ise8o del 4ar9etin istribució ervicio al → 6liente !roducción esarrollo prod.3serv. o entas n cliente ↑
↑
↑
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↑
↑
6$50/B2L2/ E 6$0$
Conce!to #ene"al de costos. Ob$eti%os de la dete"minacin de costos El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcan'ar un objetivo espec*fico. El costo de producció producción n es el valor del conjunto conjunto de bienes y esfuer'os esfuer'os en que se +a incurrido incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entreado al sector comercial. Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siuientes: ♦ ervir de base para fijar precios de venta y para establecer pol*ticas de comerciali'ación. ♦ ;acilitar la toma de decisiones. ♦ !ermitir la valuación de inventarios. ♦ 6ontrolar la eficiencia de las operaciones. ♦ 6ontribuir a planeamiento, control y estión de la empresa. Los costos pueden ser clasificados de diversas formas: ") E1<5 L$ !ER=$$ E 6$50/B2L2/ : incurre durante el ciclo de producción producción al cual se asinan asinan costos co""ientes: aquellos en que se incurre (ej.: fuer'a motri', jornales). costos !"e%istos !"e%istos: incorporan los caros a los costos con anticipación al momento en que costos efectivamente se reali'a el pao (ej.: caras sociales periódicas). costos di&e"idos: eroaciones que se efect>an en forma diferida ?ej.: seuros, alquileres, depreciaciones, etc.). #) E1<5 L/ ;56275 @E EE4!EA/5 : indican como se deslosan por función las cuentas !roducción en !roceso y epartamentos de ervicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios precisos: costos indust"iales costos come"ciales costos &inancie"os %) E1<5 L/ ;$R4/ E 24!0/6275 / L/ 52/E E !R$60$: aquellos cuya incidencia incidencia monetaria monetaria en un producto o en una orden de trabajo trabajo costos di"ectos: aquellos puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)
costos indi"ectos: aquellos que no pueden asinarse con precisión por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seuros, lubricantes). C) E1<5 EL 02!$ E /R2/B2L2/ : costos %a"iables' el total cambio en relación a los cambios en un factor de costos. costos &i$os' 5o cambian a pesar de los cambios en un factor de costo. costos semi&i$os
(acto" de costo: Base de distribución para la asinación de costos, se>n sea el objeto de costos. Costo unita"io o !"omedio : ure de dividir el costo total por un n>mero de unidades. El cuadro siuiente sinteti'a la clasificación de costos desarrollada antes:
)ERÍODOS DE CONTA*ILIDAD
(OR,A DE I,)UTACIÓN (UNCIÓN +UE DESE,)E-AN
NATURALEA
A LAS UNIDADES DE )RODUCTO
".D 6ostos corrientes ".D 2ndustriales ".D 4ateriales ".D irectos ;uer'a motri' a) 6entros productores 4ateria prima / 4ateria prima ornales 6entro de 6ostos / 4ateria !rima B ornales ueldos 6entro de 6ostos B 4ateria !rima 6 Real*as Etc. 6entro de 6ostos 6 b) 6entros de servicios #.D ornales #.D 2ndirectos #.D 6ostos previstos ;uer'a motri' irectos 6aras sociales 4antenimiento %.D 6aras fabriles Lubricantes periódicas sina ;uer'a motri' epreciación 6aldera Lubricantes euros %.D 6ostos diferidos Real*as 2ndirectos euros /lmacenes de epreciación /lquileres materiales euros 6ostos de Laboratorio ueldos iniciación /dministración 6aras sociales. epreciación #.D 6omerciales
TI)O DE VARIA*ILIDAD
".D ariables #.D ;ijos %.D emifijos
%.D ;inancieros
Te"minolo#/a ♦
)"oductos en )"oceso: Es la producción incompleta los materiales que estn sólo parcialmente convertidos en productos terminados que puede +aber en cualquier momento. ♦ Costos: representan una porción del precio de adquisición de art*culos, propiedades o servicios, que +a sido diferida o que todav*a no se +a aplicado a la reali'ación de inresos. ♦ 0astos: son costos que se +an aplicado contra el inreso de un per*odo determinado. ♦ )1"didas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se +a recibido nin>n valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo Los tres elementos del costo de fabricación son: ") ,ate"ias !"imas: 0odos aquellos elementos f*sicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe uardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.. #) ,ano de ob"a di"ecta : alor del trabajo reali'ado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. %) ca"#a &ab"il: on todos los costos en que necesita incurrir un centro para el loro de sus fines costos que, salvo casos de e-cepción, son de asinación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo !"imo.
La combinación de la mano de obra directa y la cara fabril constituye el costo de con%e"sin, llamado as* porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados. Los rubros interantes del precio de venta son los siuientes:
,. ).
2
,. O. D.
2
C. (.
2
0s3 Come"c.
2
0s. (inancie"os
2
0anancia
6osto !rimo 6osto de conversión 6osto de producción 6osto de enta 6osto 0otal !recio de enta
Ciclo de la contabilidad de costos El flujo de los costos de producción siuen el movimiento f*sico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, astan y se convierten en art*culos terminados. El flujo de los costos de producción da luar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de art*culos fabricados.
Sistemas de costos n sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las distintas actividades. ") E1<5 EL 0R/0/42E50$ E L$ 6$0$ ;2$: Costeo !o" abso"cin : 0odos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, as* como se e-cluyen todos los costos que no son de fabricación. La caracter*stica b&sica de este sistema es la distinción que se +ace entre el producto y los costos del per*odo, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son. Costeo %a"iable: Los costos de fabricación se asinan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que e-iste entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los >nicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del +ec+o de que se fabriquen o no los productos y se lleven al per*odo, no se inventar*an. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción. La cantidad y presentación de las utilidades var*a bajo los dos mtodos. i se utili'a el mtodo de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrir*a si no se produjeran los art*culos. #) E1<5 L/ ;$R4/ E 6$56E50R/6275 E L$ 6$0$ : Costeo !o" "denes : e emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Costeo !o" !"ocesos : e utili'a cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los art*culos son bastante uniformes entre s*. %) E1<5 EL 4F0$$ E 6$0E$: Costeo 4ist"ico o "esultante : !rimero se consume y lueo se determinan el costo en virtud de los insumos reales. !uede utili'arse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.
Costeo !"edete"minado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. entro de estos costos predeterminados podemos identificar # sistemas: 6osteo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. on costos que se fijan de acuerdo con e-periencias anteriores. u objetivo b&sico es la fijación de precios de venta. 6osteo est&ndar : e aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos est&ndares pueden tener base cient*fica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emp*rica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por anancias y prdidas.
ATERIA P RIMA O M ATERIALES M
Conce!to. De&inicin y t"atamiento de mate"iales !"inci!ales y au5ilia"es. Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se convierten f*sicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales au-iliares. !ara mantener una inversión en e-istencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeación y control. n inventario e-cesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escase' de e-istencias produce interrupciones en la producción, e-cesivos costos de preparación de m&quinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el >nico elemento del costo de fabricación n*tidamente variable.
Valuacin y contabili6acin de mate"ia !"ima y mate"iales E-isten diferentes factores que inciden en la elección del mtodo de valuación m&s adecuado: ♦ tipos de productos elaborados ♦ sistema de costos empleado ♦ pol*tica de reposición ♦ meses de e-istencias normalmente disponibles ♦ formas de almacenaje ♦ necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales. ♦ rado de inflación o deflación que sufra la econom*a ♦ situación de la empresa en el mercado ♦ obliación de que la valuación de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o subvaluaciones. ♦ etc. /lunos de los mtodos que se emplean m&s frecuentemente para la valuación de materiales son: ♦ Costo es!ec/&ico: . consiste en valori'ar cada partida a su precio real de inreso. E-ie poder distinuir f*sicamente los inresos de un mismo producto, a un precio u otro. ♦ ).E.).S. ♦ U.E.).S. ♦ ).).).' Es el menos sensible a las variaciones de precios. i stos est&n en al'a, la valuación se efect>a a uarismos inferiores a los de pla'a. 6on precios en baja, es a la inversa.
El patrón del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrón real del flujo de materiales por ejemplo si se usa el mtodo !E!, esto sinifica que los costos m&s antiuos son los que se usan primero para propósitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales. Los mtodos para la valuación de inventarios son de inters para la erencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adem&s, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa. Bajo el mtodo !E!, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de adquisición se refleja como una aumento en el inventario final. Bajo el mtodo E! se refleja como un aumento en el costo de art*culos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminución en el maren de utilidades. n mtodo adicional para asinar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en menor. /l inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asina la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios est&n disminuyendo (depresión) o cuando los inventarios est&n cayendo en la obsolescencia.
Des!e"dicio o me"ma : Es la prdida de materia prima lueo de un proceso. 5o tiene nin>n valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos qu*micos). Est&n considerados dentro del costo normal. Desec4o: on los que se producen respecto del proceso de transformación a diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metal>rica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. ,ate"ia !"ima "ecu!e"ada: Es la que una industria recupera para s* misma, pudiendo utili'arla en la fabricación de nuevos productos. )"oduccin de&ectuosa: Es la que en al>n departamento, por aluna ra'ón, est& mal concebida. ebe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser carado ni al costo oriinal ni al precio de venta sino que debe imput&rselo al departamento que lo eneró. i tiene muc+a importancia se imputa como una prdida o asto del per*odo.
Est"uctu"a de la o"#ani6acin dedicada al !"oceso ad7uisiti%o ") E!/R0/4E50$ E 6$4!R/: E5i#encias "es!ecto a la com!"a de elementos !"oducti%os: @ue +aya un departamento donde se centralicen las adquisiciones que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la correcta contabili'ación y liquidación del pao (entrea de la factura junto con la mercader*a, adaptación de las entreas a los d*as y +oras de recibo). @ue se env*e copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que controlar&n la recepción y a los que efectuar&n las reistraciones contables y la liquidación de los paos. @ue el sector 6ompras se oranice administrativamente de manera tal de poder suministrar información relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la empresa (precios de mercado, órdenes de compra pendientes, etc.) T"atamiento de los costos del de!a"tamento : 6ancelarlos contra anancias y prdidas istribuirlos entre los sectores beneficiados por las estiones de 6ompras. 2ncorporarlos en los costos de la mercader*a vendida
#) E!/R0/4E50$ E RE6E!6275 : Res!onsabilidades: Recibir sólo la mercader*a autori'ada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en su poder. 6ontrolar que la cantidad entreada no supera la solicitada. 6onformar las entreas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes. 0omar las medidas pertinentes para el que departamento 6ontrol de 6alidad apruebe el inreso a la mayor brevedad. Enviar la mercader*a al destino indicado en la orden de compra. 2nformar sobre los bienes recibidos a : 6ompras, 6ontrol de 6alidad y 6ontadur*a. Emitir el correspondiente comprobante de recepción (con: fec+a de inreso, cantidad, importe, aprobación de calidad, etc.) %) /L4/6E5E E 4 /0ER2/LE: (unciones: 6ontrolar y ubicar las partidas recibidas, que se usar&n posteriormente en el nuevo ciclo productivo. 1uardar y cuidar los bienes a su caro. Efectuar entreas, sujetas a la autori'ación pertinente.
ACCIONES 6ompra
Recepción
DOCU,ENTOS $rden de compra (define las condiciones de la compra) /viso de recepción control de cantidad y verificación contra orden de compra oriinal
2nspección de calidad
2nforme de calidad
/lmacenaje
2nventario permanente
tili'ación
Requerimiento de materiales
Reabastecimiento
!edido de 6ompra
(UNCIONES INVOLUCRADAS !roveedor G ;inan'as G !laneamiento !roducción G /lmacn de 4aterias !rimas G 6ompras G 6ontadur*a. 6ompras G /lmacn G !laneamiento !roducción G 6ontadur*a D ;inan'as 6ompras G /lmacn G !laneamiento !roducción G 6ontadur*a D ;inan'as /lmacenes G !laneamiento G !roducción !roducción G /lmacenes G 6ontrol de costos G !laneamiento. 6ompras G !laneamiento de la producción
As!ectos esenciales a conside"a" en el t"atamiento de mate"iales. 0estin de stoc8s Los tipos de inventarios son los siuientes: ♦ )e"manente: Los sistemas de valuación m&s conocidos son !.E.!., .E.!.. y !.!.!. ♦ (/sico: implica el recuento minucioso de todas las e-istencias de mercader*as, entre ellas las de materiales, al cierre de cada ejercicio económico.
M ANO DE OBRA
Conce!to int"oducto"io La mano de obra de producción se utili'a para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
6on los a8os y el avance de la tecnolo*a la mano de obra +a ido perdiendo peso dentro del costo de producción.
Clasi&icacin de la mano de ob"a ") De acue"do a la &uncin !"inci!al de la o"#ani6acin : e distinuen tres cateor*as enerales: producción, ventas y administración eneral. Los costos de la mano de obra de producción se asinan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un asto del per*odo.. #) De acue"do con la acti%idad de!a"tamental: eparando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos. %) De acue"do al ti!o de t"aba$o: entro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturale'a del trabajo que se reali'a. Estas clasificaciones sirven eneralmente para establecer las diferencias salariales. C) De acue"do con la "elacin di"ecta o indi"ecta con los !"oductos elabo"ados : la mano de obra de producción que est& comprometida directamente con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de f&brica que no est& directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se cara directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la cara fabril o costos indirectos de fabricación.
(o"mas de "emune"acin La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (+ora, d*a, semana, mes, a8o), se>n las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores. ♦
T"aba$o a $o"nal : e paa el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de producción lorado. La unidad de tiempo es la +ora o el d*a. us ventajas radican en que es un mtodo barato, su c&lculo es sencillo y proporciona al operario la seuridad de una salario conocido y calculable. us desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos est*mulos para el desarrollo de un esfuer'o mayor. ♦ T"aba$o !o" !ie6a o incenti%ado : En este sistema el operario percibe una retribución diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cu&l es la producción que puede reali'ar un trabajador en un tiempo dado y definir un mtodo de operación establecido, premiando toda superación del nivel normal. us ventajas son que aranti'a la operario una anancia +oraria m*nima y que es un sistema ideal cuando se reali'an trabajos estandari'ados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos e-ien el uso de maquinarias delicadas que requieran atención especial adem&s, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapide' en la operación puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario. El trabajo por pie'a puede ser con: ♦ )"oduccin lib"e : el obrero permanece en la f&brica todo su turno, acredit&ndosele la labor reali'ada en ese lapso. ♦ )"oduccin limitada: se le adjudica al operario una producción determinada una ve' cumplida puede retirarse el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.
Sistemas de incenti%os ♦
Remune"acin a desta$o: el empleado recibe una tasa aranti'ada por +ora para producir un n>mero est&ndar de unidades o pie'as de producción. i produce en e-ceso del n>mero est&ndar de pie'as, ana una cantidad adicional por pie'a, calculada se>n la tasa del salario por +ora dividido entre el n>mero est&ndar de pie'as por +ora.
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Taylo" : es un plan de pao a destajo que utili'a una tasa por pie'a para los *ndice de producción m&s bajos, y otra para los *ndices de producción m&s elevada por +ora. 0antt: le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del pao por +ora que est& aranti'ado, cuando su rendimiento por +ora alcan'a una cierta norma. 9alsey: el empleado tiene un salario m*nimo por +ora aranti'ado y se le paa una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva a+orrado al compararse su tiempo est&ndar de producción. Eme"son: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario m*nimo aranti'ado, que se rad>a a fin de que est en concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo est&ndar. *edeau5' La producción se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado ana, adem&s del salario m*nimo por +ora aranti'ado, una bonificación por cada punto anado en e-ceso de la producción est&ndar.
Ca"#as Sociales. Conce!to. 0ene"alidades. Le#islacin %i#ente Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de administración. Las caras sociales pueden ser: ♦ di"ectas: se eneran en relación proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso pueden aplicarse fielmente al art*culo (aportes jubilatorios, obra social, asinaciones familiares). ♦ indi"ectas: act>an independientemente del rupo anterior, por lo cual deben +acerse estimaciones (indemni'aciones por despido, vacaciones anuales, feriados paos, licencias por enfermedad, fallecimiento, etc.)
Li7uidacin de "emune"aciones y ca"#as sociales. Contabili6acin La información necesaria para contabili'ar los costos vinculados con el pao del personal operario sure de los recibos de +aberes correspondientes. i, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asinarse en proporción al esfuer'o que +aya dedicado a cada centro. 4uc+as compa8*as acumulan los paos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el a8o sobre la base de estimaciones. i no se +ace esto, el per*odo durante el cual ocurren estos paos e-tras o menor producción, recibe una cara indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulación se basa en estimaciones. urante el a8o, a medida que se incurre en costos directos e indirectos de fabricación, el pao por vacaciones se va acumulando y se cara a !roductos en !roceso o a 6ara ;abril, se>n corresponda.
As!ectos esenciales a conside"a" en el t"atamiento de la mano de ob"a. T"atamiento del tiem!o de !"e!a"acin3 tiem!o ocioso y 4o"as e5t"as ") Tiem!o de !"e!a"acin : Los costos de preparación son aquellos que, insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la producción. La preparación ocurre cuando se est& abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparación incluyen astos por el dise8o y preparación de las m&quinas y
+erramientas, capacitación de los trabajadores y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de e-periencia. E-isten tres mtodos distintos para manejar los costos de preparación: 2nclusión de la mano de obra directa es decir que se trata a los costos de preparación como un costos de la mano de obra directa. 2nclusión en caras fabriles. 6onsiderarlos como un caro a 7rdenes en proceso y trabajo es decir que se caran los costos de preparación directamente a trabajos en proceso y órdenes, pero como un costo separado e identificable m&s bien que como parte de la mano de obra directa. #) Tiem!o ocioso: !uede deberse a varias ra'ones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o aver*as de las m&quinas, etc. ;recuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabili'a por separado. e puede lorar un mejor control de costos carando el tiempo ocioso a caras fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. /l final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el prorama de las caras fabriles y llea a conocimiento de la erencia. n mtodo alternativo es tratar dic+os costos como astos del per*odo m&s que como un costo de los productos fabricados.
C ARGA F ABRIL
Conce!to. Te"minolo#/a Las caras fabriles son todos los costos de producción, e-cepto los de materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan orien a desembolsos, los cuales forman parte de las caras fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspección, conservación, seuros. La seunda oblia a +abilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Clasi&icacin de los costos indi"ectos de &ab"icacin Los costos indirectos de fabricación puede subdividirse se>n el objeto de asto en tres cateor*as: ♦ materiales indirectos ♦ mano de obra indirecta ♦ costos indirectos enerales de fabricación. /dem&s de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las caras fabriles incluyen el costo de la adquisición y mantenimiento de las instalaciones para la producción y varios otros costos de f&brica. 2nclu*dos dentro de esta cateor*a tenemos la depreciación de la planta y la amorti'ación de las instalaciones, la renta, calefacción, lu', fuer'a motri', impuestos inmobiliarios, seuros, telfonos, viajes, etc. 0odos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la f&brica o planta. La clasificación de los costos se>n del departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es >til para el control administrativo de las operaciones. La clasificación se>n el objeto del asto puede ser >til para anali'ar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos. La clasificación en costos fijos y variables es >til en la preparación de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son >tiles para determinar la rentabilidad de las l*neas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.
!ara propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la f&brica se asinan eventualmente a los departamentos de producción a travs de los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama distribución o asinación de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asinan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asinan sobre aluna base a los departamentos productivos y se asinan tambin a producción a medida que sta pasa por los departamentos.
)"edete"minacin de una cuota de dist"ibucin de los costos indi"ectos de &ab"icacin /l seleccionar la base es necesario que la misma tena relación con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utili'ar son las siuientes: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦
:"ea ocu!ada: dotacin: %olumen ocu!ado en de!sitos : cantidad de !edidos de mate"ia !"ima : consumo de &ue"6a mot"i6 : 8ila$e t"ans!o"tado: ta5i de tiem!o: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinado a atender las tareas vinculadas con las &reas fabriles, de servicios y comerciales.
Los módulos de aplicación disponibles son los que siuen: ♦ unidades !"oducidas : Las caras fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. e aplica cuando se produce sólo un art*culo, sin variantes de nin>n tipo (tama8o, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, stos requieren iual tiempo de procesamiento. ♦ costos de mate"ia !"ima : incula el costo mensual de las caras fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.: Cargas fabriles mensuales Materia prima consumida en el mes
×100 = %
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto. ♦ 4o"as 4omb"e : Relaciona el monto de las caras fabriles mensuales con las +oras necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la producción reali'ada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las +oras de trabajo directo que requiere cada art*culo. ♦ 4o"as m:7uina: La al*cuota sure vinculando las caras fabriles mensuales con la cantidad de +oras que deben funcionar las m&quinas para reali'ar la producción del per*odo. Esa al*cuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada art*culo. e la considera la base m&s precisa. ♦ $o"nales di"ectos: La tasa de asinación sure de la relación entre el monto de las caras fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos unitarios. Cargas fabriles mensuales Jornales directos mensuales
×100 =
%
6uando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción (v..: jornal directo) la tasa se e-presa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa.
6uando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la producción (v..: +orasD+ombre) la tasa se e-presa en pesos por +ora (H3+). /l asociar los costos indirectos de fabricación con varios productos se +ace un intento para eleir una base que sea com>n a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (eneralmente es la de +oras m&quina). La tasa de aplicación se obtiene de la siuiente manera: Tasa de distribución
=
Costos presupuest ados del departamento de servicios Base elegida
iempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicios en nin>n caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu transferir sus ineficiencias a los dem&s departamentos.
)"oceso de acumulacin3 dist"ibucin !"ima"ia y secunda"ia ") Los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre aluna base a los departamentos productivos y de servicios (distribución primaria) #) Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asinan a los departamentos productivos (distribución secundaria) espus de la seunda asinación, todos los costos indirectos de fabricación +abr&n sido asinados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricación.
Sob"e y sub;a!licacin de #astos. An:lisis de %a"iaciones. Contabili6acin La sobre y subDaplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos de fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias e-istentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que deber*a +aberse astado. La variación de capacidad se da sólo en la cara fabril fija.
Va"iacin de %olumen o ca!acidad : se debe a una sobre o subutili'ación de las instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de operaciones. Est& representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos asinados a la producción. Va"iacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas e-cesivas para obtener una cantidad determinada de producción. Va"iacin en !"ecio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de producción. Va"iacin de e&iciencia: Es el costo del tiempo e-cesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de producción. Va"iacin de ta"i&a: El costo debido al empleo de cateor*as de mano de obra demasiado costosas para reali'ar una determinada cantidad de actividad.
C OSTOS DE DISTRIBUCIÓN
Conce!to on todos aquellos costos que no son de producción es decir que no pueden ser asinados al producto en forma espec*fica, por lo que se distribuyen en función del objeto de costos. u e-istencia es tan real como la de los costos de producción y los paa, en >ltimo trmino, el consumidor una distribución costosa encarece el producto. La distribución principia desde el momento que los art*culos son entreados al almacn de productos terminados y termina en el momento en que se recibe el pao por el art*culo vendido. !or tanto la distribución comprende todas las actividades necesaria para convertir en dinero el efecto manufacturado y abarca los astos de venta, los astos de administración y los astos financieros conectados a esta actividad distribuidora. El proceso de distribución considera, eneralmente, los siuientes cuatro puntos b&sicos: ") La creación de la demanda, lo que implica despertar el inters +acia el producto, utili'ando todos los medios, entre los cuales se destaca la propaanda. #) $btención de la orden, lo cual sinifica convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del cliente o el contrato respectivo.. 6omprende los paos por los servicios del departamento de ventas. %) 4anejo y entrea del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento, empaque, embarque, transporte y entrea del producto. C) 6ontrol de la venta, que incluye la investiación y apertura del crdito, la rutina contable para su reistro, la preparación de los estados de cuenta, el servicio de cobran'a y todas las dem&s funciones in+erentes +asta conseuir que esa venta se tradu'ca en dinero recibido por la empresa.
Acumulacin. Clasi&icacin de los costos de dist"ibucin La acumulación implica la previa clasificación de los astos. La clasificación deber& ser funcional, es decir, en relación con la función cuyo costo se desea obtener. entro de sta, aparecer&n en primer trmino los costos directos y en seundo los indirectos. Los costos de distribución se clasifican funcionalmente de la siuiente manera: ♦ 0astos di"ectos de %entas: sueldos de los vendedores, astos de la oficina de ventas, etc. ♦ )"o!a#anda y #astos de !"omocin de %entas : publicidad, investiación de mercado. ♦ 0astos de t"ans!o"te o "e!a"to ♦ Almacena$e: astos totales en depósitos y almacenes as* como el manejo de los productos. ♦ 0astos de concesin de c"1ditos y de cob"an6a : costos de investiación de los sujetos de crdito y de la cobran'a, y prdidas por cuentas incobrables.. ♦ 0astos &inancie"os: descuentos por pronto pao e intereses paados por el capital pedido en prstamo ♦ 0astos de administ"acin' su contenido representa un costo indirecto.
An:lisis de los costos de dist"ibucin se#
♦
los mtodos de venta que m&s convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los an&lisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicación. ♦ An:lisis !o" !"oductos : u finalidad es determinar cu&les productos dejan utilidades y cu&les no.. 6uando e-iste una ran variedad, stos pueden aruparse por l*neas, y dentro de ellas, puede proseuirse el an&lisis de su productividad. El an&lisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas en un per*odo determinado. 6uando el an&lisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en forma lobal, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinar*a de la siuiente forma: entas netas 4enos: 6osto de lo vendido tilidad Bruta 4enos 6osto de distribución tilidad !ara ello se necesita el an&lisis de las ventas y de sus costos por productos. El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los astos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturale'a es conjunta lo cual +ace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en que se causan. n camino consiste en estudiar cada renlón de astos y encontrar la base funcional para su prorrateo. $tro camino puede ser utili'ar una base diferente para cada partida. 6omo ya se +a dic+o, los astos se acumulan en base a su función. El costo unitario funcional se obtiene dividiendo el importe de los astos entre las unidades funcionales. El procedimiento m&s simplificado consiste en determinar el costo de distribución de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta. ♦ An:lisis !o" te""ito"ios de los costos de dist"ibucin : e utili'a cuando se desea saber el rado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de distribución que le correspondan. !ara prorratear los astos a los territorios, cuando dic+os astos no puedan aplicarse directamente a cada uno de ellos, se utili'an diversas bases, tales como: sueldos y astos de los aentes a base del tiempo empleado en cada territorio la propaanda a base de la e-tensión territorial los transportes a base de 9ilómetro recorrido etc. El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribución en función de cada peso de venta en cada territorio. $tros an&lisis pueden obtenerse para fines de control y dirección, tales como el estudio de los sujetos de la distribución: mayoristas, detallistas, clientes directos. !ara ello se requiere la acumulación previa de datos estad*sticos basados en la documentación y reistros contables. El problema central del prorrateo de los astos funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales m&s adecuadas para reali'arlo.
Cont"ol de los costos de dist"ibucin La forma de controlar los astos consiste en +acer un presupuesto de ellos antes de eroarlos, porque una ve' que se +a incurrido en ellos ya no puede +aber oportuno control sobre los mismos.
La tendencia es viilar los astos reales en la medida en que se van eroando, compar&ndolos con los presupuestos respectivos, que se calculan para la distribución de un volumen e-presado en unidades o en valores, en un tiempo dado. El presupuesto est& vinculado al volumen de la venta, e-presada sta, bien en unidades f*sicas o en sus valores monetarios. El coeficiente de costo de distribución por peso vendido es el que tiene mayor aplicación. El estudio presupuestal de los astos lleva a los est&ndares de los costos de distribución. Estos est&ndares distributivos, son consecuencia de investiaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprar&n con los costos reales para locali'ar las desviaciones del est&ndar e investiar sus causas. esde el punto de vista contable ste constituye el mtodo m&s completo de control. Los est&ndares pueden calcularse: ♦ para cada peso vendido ♦ para cada peso de utilidad bruta ♦ para cada unidad vendida ♦ para cada unidad funcional. En cuanto a la contabilidad de los astos de distribución, lo m&s +abitual es aplicar al mes el total de astos incurridos en el mismo. 0iene la desventaja de que parte de esos astos se +acen en beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos en per*odos subsecuentes. !or otra parte, estos astos deben aplicarse en proporción a las ventas efectuadas. El uso de los est&ndares allana estas dificultades.
S ISTEMAS DE C OSTOS SEGÚN LA FORMA DE CONCENTRACIÓN DE LOS MISMOS
SISTE,A DE COSTOS )OR ÓRDENES ES)ECÍ(ICAS Ca"acte"/sticas del sistema. Ensamble. Lotes. L/nea de monta$e. Clases. Combinaciones ♦
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e usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido tambin se utili'a cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente laro y cuando el precio de venta depende estrec+amente del costo de producción. !uede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo laro de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación +asta que concluye la producción. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfati'a la acumulación de costos reales por órdenes espec*ficas. La fabricación est& planeada para proveer a los clientes de un determinado n>mero de unidades, o a un precio de venta acordado. e conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comen'ar la producción. La unidad de costeo es la orden. 6ada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (per*odo de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, m&quinas a utili'arse, etc.) El costo del trabajo es una base para +acer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras coti'aciones de precios en trabajos similares. La producción no tiene un ritmo constante por lo cual requiere una planeación que comien'a con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación. !ermite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
♦
e puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. !or lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las e-istencias en proceso. ♦ La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
Costos !o" clases o lotes: on costos por órdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Lueo se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas. Ensamble y l/nea de monta$e. Combinaciones: Iay empresas que fabrican pie'as que son uardadas en un almacn de art*culos semielaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse órdenes de montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado de esas órdenes se llama Jcosto de montajeJ o JensambleJ y son una modalidad de los costos por órdenes. En alunas oportunidades comprenden sólo el costo de conversión, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se fabricaron las pie'as (Ka mitad de camino entre órdenes y procesos).
A!"obacin de los elementos La misma se manifiesta en la orden de producción, que es una autori'ación escrita para que los centros fabriles procedan a reali'ar un trabajo determinado. ic+a orden tiene que indicar: qu se +ar& quin lo +ar& cu&ndo se +ar&.
Valuacin de los !"oductos en !"oceso y !"oductos te"minados 6uando un proyecto se prolona m&s all& del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar inresos periódicos de aluna manera, aun cuando el proyecto no se +aya terminado todav*a. n mtodo para +acer esto es estimar el porcentaje de terminación del proyecto en trminos de los costos en que se +a incurrido +asta la fec+a con relación a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los inresos pueden lueo acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el precio total del contrato. ;recuentemente se +acen paos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos paos se reconocen como inresos contra los cuales se caran los costos incurridos +asta ese momento.
SISTE,A DE COSTOS )OR )ROCESOS Ca"acte"/sticas del sistema. Secuencial3 !a"alelo3 selecti%o ♦
e utili'a cuando el trabajo es repetitivo y especiali'ado. ♦ Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisión de una demanda que previamente se intentó promover. ♦ Enfati'a la acumulación de costos durante un per*odo y por los centros a travs de los cuales circulan los productos, para lueo asinarse a stos mediante prorrateos o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos normali'ados. ♦ La unidad de costeo es el art*culo. ♦ !uede utili'arse para uno o m&s productos. ♦ Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambin se relacionan directamente con los procesos. /dem&s de la naturale'a del dise8o del producto y del proceso, la orani'ación y distribución de la planta tambin determina la relación de los procesos entre s*, como por ejemplo, si se van a arrelar como procesos secuenciales o paralelos:
♦
)"ocesos !a"alelos: operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro.. ♦ )"ocesos secuenciales: es el que e-iste cuando un proceso recibe la producción de otro proceso.
Valuacin de la !"oduccin en !"oceso3 !"oductos te"minados y de las me"mas Los costos se asinan a la producción terminada o transferida y al inventario de trabajos en procesos cuando los materiales se arean en la etapa de comien'o de procesamiento y bajo la suposición de que los costos de conversión se arean en forma constante y uniforme a travs del procesamiento. /l asinar los costos de conversión a los productos terminados y en proceso se +ace en función del concepto de unidades equivalentes de producción.
Des!e"dicio o me"ma : Es la prdida de materia prima lueo de un proceso. 5o tiene nin>n valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos qu*micos). Est&n considerados dentro del costo normal. Iay dos formas de tratar el factor desperdicio: Los costos de producción incurridos durante el per*odo pueden asinarse al material desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como prdida o cararse a costos indirectos de fabricación. Este mtodo es conveniente cuando la merma producida es anormal es decir que estas prdidas no son un costo normal que deber*a asinarse a los productos. ") 0odos los costos de producción incurridos durante el per*odo pueden asinarse sólo a las unidades buenas producidas. Bajo este mtodo, el incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y total de la producción. Es el mtodo considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o normal.
SISTE,A DE COSTOS CON=UNTOS Conce!to y ca"acte"/sticas del sistema La producción conjunta es la que se da cuando e-isten en un mismo proceso productivo m&s de un producto, que deviene de la misma materia prima. e trata de una unidad +asta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual sure m&s de un producto. Esto conlleva la obliación de valuar cada uno de ellos. 4ano de obra 6aras directa fabriles !roducto M 4ateria3s
!roceso
prima3s
conjunto !roducto N ubproducto3s
esperdicio3s El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. /dem&s los costos de producción conjunta pueden ser +istóricos o est&ndares.
)"oductos cone5os o co!"oductos : i la diferenciación se basa en las ventas relativas, son aquellos en que los inresos por ventas de cada uno de los productos son casi iuales en cantidad, o al menos importantes en relación con los inresos totales. Sub!"oductos : i la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que eneran un inreso sensiblemente menor al de su producto cone-o. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se +a lorado un valor relativo de venta en el mercado. $tro criterio que se aplica para +acer la distinción incluye los objetivos declarados del neocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor rado de procesamiento antes de las ventas, y la seuridad de los mercados. !or ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado inseuro, podr*a clasificarse como un subproducto m&s que como producto cone-o.
Costeo de los !"oductos mmero de unidades fabricadas por el precio de venta, se +alla el valor de venta de la producción. La porción de los costos cone-os totales asinada a cada producto es iual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción.O El uso de este mtodo presupone la e-istencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. !or el contrario, los precios de los productos cone-os tienden a basarse en la competencia, en los suministros en e-istencia, en las condiciones del mercado y en otras consideraciones. #) ,edicin &/sica de la !"oduccin' Los costos cone-os se asinan a los productos cone-os sobre la base de las unidades f*sicas de producción. Este mtodo eneralmente no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades (l*quidos y sólidos), a menos que se les pueda iualar. El uso de unidades de producción para asinar los costos cone-os se justifica muy pocas veces. %) ,edicin del costo unita"io !"omedio' 5o se +ace nin>n esfuer'o por calcular los costos separados para cada uno de los productos cone-os. En su luar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. La premisa subyacente es que, puesto que los costos cone-os no pueden realmente identificarse con productos espec*ficos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los inresos, siempre que se usen en forma consistente. C) ,1todo del "endimiento est:nda"' Los costos de las materias primas y procesos se asinan a los productos cone-os sobre la base de rendimientos est&ndar. E-iste otro criterio para la valuación, que es el que se aplica cuando aluno de los productos precisa un proceso adicional. 6uando el producto m>ltiple se vende despus del punto de separación su costo unitario sólo incluye, obviamente, la porción del valor que se le +a asinado. i se procesa lueo de ese punto, contiene esa parte y tambin los costos de los insumos areados en el proceso adicional. ebido a esto puede suceder que no +aya un precio de mercado en el punto de separación. Entonces +ay que establecerlo partiendo del precio de venta del art*culo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de separación, los astos de comerciali'ación y la eventual porción proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. e deduce as*, en teor*a, el valor de mercado de cada uno de los productos m>ltiples.
Costeo de los sub!"oductos e supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los inresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. i los inresos derivados del producto secundario son casi insinificantes, el producto se llama material de desec+o o sobrante. $tros art*culos tanibles que suren del proceso de producción pero que no tienen nin>n valor son los llamados desperdicios. El mtodo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene al>n valor en el mercado. !or lo tanto, el mtodo tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principales y tambin cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor. El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los art*culos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asina lueo al producto o productos principales, empleando el mtodo de los costos cone-os si e-isten coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado. Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siuientes: ") El subproducto no afecta el costo de producción del art*culo del cual deriva y, por ende, de la l*nea de productos por la que se comerciali'a, puesto que su resultado se reistra en una l*nea especial. #) El subproducto no afecta el costo de producción del art*culo del cual deriva, pero el monto de su facturación se area al de entreas de la l*nea por la que se comerciali'a el art*culo principal, y sus astos de comerciali'ación se a8aden tambin a los del art*culo principal. %) El subproducto no afecta el costo de producción del art*culo del cual deriva, pero el resultado neto de su entrea se deduce del consto de entreas de la l*nea por la cual se comerciali'a el art*culo principal. C) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de producción del art*culo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor. P) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta 4ateria !rima del art*culo principal. Q) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comerciali'ación.
S ISTEMAS DE COSTOS SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS
COSTEO VARIA*LE De&inicin de conce!tos b:sicos. Se!a"acin en costos &i$os y %a"iables Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su ve', est& en función dentro de un per*odo determinado, pero jam&s con el volumen de producción. El +ec+o de contar con una determinada capacidad instalada enera costos fijos que, independientemente del volumen que se produ'ca, permanecen constantes en un per*odo determinado por lo tanto, lo costos fijos de producción no est&n condicionados por el volumen de sta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera de a+* que para costear bajo este mtodo se incluyan >nicamente los costos variables los costos fijos de producción deben llevarse al per*odo, lo que trae aparejado que no se le asine ninuna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
!ara valuar los inventarios, sólo contempla los costos variables. Este sistema de costeo se concentra principalmente en el maren de contribución, que es el e-ceso de ventas sobre los costos variables. 6uando se e-presa como un porcentaje de las ventas, el maren de contribución se conoce como *ndice de contribución o *ndice marinal. Bajo este sistema, la utilidad est& correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.
Discusin y as!ectos doct"ina"ios Los cr*ticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se reistran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. La e-clusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al balance eneral as* como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto producir*a un balance eneral todav*a m&s conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad. /unque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto pla'o, los oponentes del sistema se8alan que este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a laro pla'o depende de la reposición de los activos. 0ambin se le +a criticado a este sistema su e-trema simplificación: los costos variables casi nunca son totalmente variables, as* como rara ve' los costos fijos son totalmente fijos.
Venta$as y limitaciones en su a!licacin ") Venta$as: 0iende a ofrecer un mayor control sobre los costos del per*odo. Es particularmente >til en las decisiones para fijar precios a corto pla'o ;acilita la planeación, mediante el uso del modelo costoDvolumenDutilidad (ver punto de equilibrio) Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes vol>menes de producción. Elimina el problema de eleir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva. ;acilita la r&pida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables, los cuales son medibles. uministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos. 4uestra claramente cuando un art*culo deja de ser remunerativo. En una empresa donde a>n no funciona nin>n sistema de costos, este mtodo es m&s f&cilmente implantable que el interal. u economicidad no ofrece dudas. #) Limitaciones: ificultad para establecer una perfecta división entre costos variables y fijos Linealidad en el comportamiento de los costos El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. !ermite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseuir, el precio de venta verdadero. El valor de los inventarios de e-istencias en proceso y terminadas no es representativo del patrimonio real de un neocio. Esta subvaluación puede acarrear inconvenientes en la obtención de crditos. En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario interal.
Entorpece el c&lculo de los costos de ociosidad y de iniciación, cuando estos +ec+os afectan sólo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada centro.
Los costos como 4e""amienta de cont"ol de la di"eccin ♦ ♦
♦ ♦ ♦
El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que eneran las utilidades, y no el proceso industrial. Los estados de resultados por l*neas de productos son m&s f&ciles de entender por los erentes al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atención del lector sobre los aspectos controlables del neocio. ;amiliari'a a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta +erramienta. El costeo variable muestra claramente cuando un art*culo deja de ser remunerativo. Es >til a la +ora de tomar cualquier decisión conducente al incremento de las utilidades.
COSTEO INTE0RAL )OR A*SORCIÓN De&inicin de conce!tos b:sicos Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El arumento en que se basa dic+a inclusión es que, para llevar a cabo la producción, se requiere de ambos. El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las caras fabriles mensuales a la producción reali'ada en ese lapso. Ello da luar a la paradoja de tener costos elevados en per*odos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta producción. !ara valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos. Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la producción, as* como por las ventas.
Venta$as y limitaciones de su a!licacin ") Venta$as: !ermite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos, !ermite conocer y precisar la incidencia de los astos de estructura en los costos unitarios. #) Limitaciones: 5o ofrece demasiado control sobre los costos del per*odo. /l darle mayor importancia a las utilidades contables a laro pla'o que a las utilidades en efectivo, no es especialmente >til para la fijación de precios a laro pla'o, caso en el cu&l son m&s adecuados los datos de las utilidades en efectivo. En industrias con productos m>ltiples impide formular una inteliente estrateia de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente e-actitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo >Va"iable %s. Abso"cin? !a"a b"inda" in&o"macin con &ines di&e"entes Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un per*odo a otro con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, se>n el mtodo de costeo utili'ado, puede dar luar a diversas situaciones, a saber:
SITUACIÓN VARIA*LE olumen de ventas volumen de La utilidad es mayor
A*SORCIÓN La producción y los inventarios
de productos disminuyen
producción olumen de ventas S volumen producción
de
terminados
La producción y los inventarios de art*culos terminados La utilidad es mayor aumentan
olumen de ventas T volumen de producción
2uales utilidades
La diferencia sustancial residen en cómo considerar a los costos fijos de producción: si costos de productos o del per*odo, lo que oriina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
P UNTO DE EQUILIBRIO
Conce!to3 utilidad3 limitaciones El diarama de punto de equilibrio o diarama de beneficios es una artificio r&fico donde se representan las cifras de entreas y las de los costos variables y fijos, que destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada que se obtendr& con distintos vol>menes de ventas, as* como las ventas m*nimas para no sufrir prdidas. Es una +erramienta >til para efectuar vaticinios de anancias a corto pla'o en función del volumen de ventas, ya que permite presupuestar f&cilmente los astos correspondientes a cualquier nivel a que opere el neocio. 0odo nivel ubicado a la derec+a del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se +allan a la i'quierda no alcan'an a recuperar los costos totales. 6uanto m&s a la i'quierda se encuentra el punto de equilibrio, m&s favorable es la situación. (si está más a la izquierda, también está más arriba ) Este diarama puede prepararse para un art*culo en particular, para una l*nea de bienes, para una 'ona o aencia de ventas, para un canal de distribución o para una compa8*a.
Volumen de %entas no"mal : es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para +acer frente a las vicisitudes de la vida económica. Volumen de %entas en el !unto de e7uilib"io: indica cu&l es la cantidad m*nima que debe comerciali'arse para no entrar en la 'ona de prdidas. ,a"#en de se#u"idad : Es el porcentaje en que pueden descender los inresos antes de que se empiece a operar con prdidas. na compa8*a debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su e-pansión. Las limitaciones del diarama de beneficio son las que siuen: ♦ upone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produ'can cambios bruscos en el nivel de actividad. ♦ upone que la mano de obra directa unitaria permanece est&tica ante cualquier continencia de volumen, ♦ upone que el rado de eficiencia con que se opera es constante. ♦ upone que la capacidad productiva se aprovec+a siempre en el mismo rado.
♦
upone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actuali'an. ♦ upone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el volumen). /l asumir linealidad de las relaciones el nivel de producción m&s rentable se encontrar*a en el l*mite m&-imo de capacidad fabril. ♦ Es poco >til para anali'ar una compa8*a en conjunto, si eso se +ace en virtud de cifras lobales. !uede caerse en errores si el volumen de producción no est& sincroni'ado con el de ventas. Las acumulaciones de e-istencias teriversan los resultados. ♦ !ara usarlo como +erramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actuali'ado.
)laneamiento de "esultados El modelo costoDvolumenDutilidad ayuda a la administración para determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lorar cierto objetivo, que en el caso de las empresas con fines de lucro, es llamado utilidad o resultado. Las utilidades deber*an ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de calcular el volumen de ventas necesario para alcan'ar un determinado resultado es simple: Costos fijos +Utilidad deseada Unidades por vender = Margen de contribución unitario
An:lisis ma"#inal 0cnica basada en la contribución marinal se basa en la contribución que da cada art*culo a la utilidad final de la empresa. Estudia la interrelación que e-iste entre % factores fundamentales, que determinan los beneficios: ♦ precio de venta ♦ costo fabril, comercial y financiero. ♦ volumen de producción
C OSTO PREDETERMINADO
COSTOS ESTI,ADOS Int"oduccin. )"esu!uesto de mate"iales3 mano de ob"a y ca"#a &ab"il El costo estimado es la cantidad que, se>n la empresa, costar& realmente un producto o la operación de un proceso durante cierto per*odo. on costos predeterminados representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo m&s estrec+amente posible con los resultantes. ;recuentemente se basa en al>n promedio de costos de producción real de per*odos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. 0ambin puede basarse en las estimaciones de especialistas. !or lo eneral incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utili'an en los casos en que se opera con órdenes especiales y que se caracteri'an por reali'ar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas e-ie un tiempo considerable. Los presupuestos para cada elemento del costo se reali'an de la siuiente manera: ") ,ate"ia !"ima: El presupuesto se +ace a los precios de mercado del d*a o los precios que, se supone, reir&n en el momento en que se efect>e el trabajo. #) ,ano de ob"a di"ecta : El presupuesto sure de multiplicar los tiempos asinados a cada operación por los salarios respectivos. %) Ca"#a &ab"il: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras +istóricas actuali'adas y en función de un determinado volumen de trabajos, tasados mediante el módulo Jjornales directosJ.
Contabili6acin. Sistema de cuentas. Valuacin del in%enta"io de !"oductos en !"oceso. C:lculo y dis!osicin de las %a"iaciones 0odos los movimientos se calculan y contabili'an a costos +istóricos actuali'ados (consumos valori'ados a costos corrientes) ya que este sistema de costos sólo se emplea en forma e-tracontable, como pauta de comparación. n saldo deudor de la cuenta !roductos en !roceso representa el valor de las órdenes en proceso al trmino de cada per*odo, calculado tambin a costos +istórico actuali'ado.
COSTOS EST@NDAR Int"oduccin. Te"minolo#/a. Clasi&icacin de los est:nda"es. Re7uisitos de im!lantacin Es el costo que Udeber*a serV en condiciones normales. on costos predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los art*culos procesados en cada centro, previamente a la fabricación, bas&ndolos en mtodos m&s eficientes de elaboración y relacion&ndolos con un volumen dado de producción on lo contrario de los costos reales. Estos >ltimos son costos +istóricos que se +an incurrido en un per*odo anterior. Los costos est&ndar se determinan con anticipación a la producción. 6uando se usa un sistema de costos est&ndar, tanto los costos est&ndar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el est&ndar se llama variación. Las variaciones indican el rado en que se +a lorado un determinado nivel de actuación establecido por la erencia. Los costos est&ndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de información para la toma de decisiones. 6uanto mejor reali'ados estn los estudios atinentes, m&s >til ser& la +erramienta, y por tanto +abr& mayores posibilidades de tomar la mejor decisión.
4&-imo teórico de producción 4&-imo normal 5ivel de producción esperado
→ 0iempo que se para una m&quina (debe
restarse) → 6apacidad ociosa
Los requisitos para la implantación de costos est&ndar son: ♦ efinición de los niveles de producción
♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦
epartamentali'ación de la empresa, donde cada uno de los centros act>a como una empresa individual. efinición del plan de cuentas anal*tico que +abilite el jueo entre presupuesto y real. Elección del tipo de sistema a utili'ar. eterminación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa. istribución correcta de la cara fabril ;ijación del volumen de fabricación (decisión empresaria).
Los tipos de est&ndares son: ") Ideales o te"icos: son normas r*idas que en la pr&ctica nunca pueden alcan'arse. na de sus ventajas es que pueden usarse durante per*odos relativamente laros sin tener que cambiarlas o adecuarlas. in embaro la conducta perfecta rara ve' se lora, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración. #) )"omedio de costos ante"io"es : 0ienden a ser fle-ibles pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. !ueden establecerse con relativa facilidad. %) Re#ula"es: e basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que +an sido ajustados para tomar en cuenta las e-pectativas futuras. na ventaja es que no requieren ajustes frecuentes pueden ser >tiles en la planificación a laro pla'o y en la toma de decisiones. on menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto pla'o. C) Alto ni%el de "endimiento &actible: 2ncluyen un maren para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcan'ar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva.
Dete"minacin de est:nda"es &/sicos de cada elemento del costo ") ,ate"ia !"ima: Los est&ndares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. !or lo eneral, las cantidades est&ndar son desarrolladas por profesionales y est&n formadas por los materiales m&s económicos de acuerdo con el dise8o y calidad del producto. 6uando se requieren muc+as clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista est&ndar de materia prima. Estas normas suponen la e-istencia de una adecuado planeamiento de materiales, as* como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo dise8o, calidad y especificaciones est&n estandari'ados. Los m&renes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos m&renes se consideran como una variación del uso de los materiales. #) ,ano de ob"a di"ecta: Las asinaciones de producción est&ndar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. ;recuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra o bien se recurre a normas sintticas. Fstas se basan en tablas que contienen la asinación de tiempo est&ndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada. 1eneralmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo. /lunas compa8*as utili'an tirajes de p rueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es dif*cil simular las condiciones de operación reales sobre una base e-perimental. %) Ca"#a (ab"il: e determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación est&ndar est& en el costeo y planificación de productos.
!or lo eneral, las caras fabriles variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto. La cara fabril fija consta principalmente del costo vencido de las m&quinas e instalaciones en que incurrir& la empresa independientemente del nivel productivo. !or lo tanto el uso de est&ndares en este caso carece de sinificado para propósitos de control de las operaciones.
Dete"minacin de est:nda"es moneta"ios de cada elemento del costo. E&ecto de la in&lacin ") ,ate"ia !"ima: el tipo de est&ndares depende de la pol*tica de la erencia puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el per*odo en el cual las normas tendr&n viencia. /dem&s, como son particularmente >tiles para la toma de decisiones a corto pla'o, muc+as empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una poca inflacionaria. #) ,ano de ob"a di"ecta : !ara establecer estos est&ndares es necesario conocer las operaciones que se van a reali'ar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por +ora que se espera paar. La tasa salarial por +ora puede basarse en convenios sindicales. En eneral, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. in embaro, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma. !ueden e-istir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas +abilidades o e-periencia, o en ambos factores. 6uando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es pr&ctico reconocer que la tarifa as* establecida es, en esencia, la tarifa est&ndar. %) Ca"#a (ab"il: Es una norma e-presada en H3++ o en H3+m, o como un porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de producción. La prdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de producción no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos.
Dete"minacin del ni%el de acti%idad est:nda" Ca!acidad !":ctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito pr&ctico, es el nivel m&-imo factible. La diferencia entre la capacidad m&-ima y la normal radica en los factores estimados inevitables. Ca!acidad no"mal: Representa el nivel de operaciones normal de per*odos anteriores. e basa en la capacidad para producir y vender. Ca!acidad !"esu!uestada: Es el nivel de actividades para el per*odo siuiente sobre la base de las ventas esperadas. El nivel normal de producción es el resultado de computar % factores: ") 0iempo de trabajo, que representa el promedio de d*as o turnos que funciona cada centro en un mes. #) Ioras de labor normales diarias. %) olumen +orario normal.
Valo"i6acin de las e5istencias en !"oceso y te"minadas. 6uando se produce un cambio en los est&ndares es necesario revalori'ar los inventarios. 1eneralmente, es conveniente costear los inventarios se>n las normas antiuas y las nuevas, de modo que las anancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desapare'can en las cuentas de variaciones. La diferencia se cara a una cuenta especial.
Bien se trata de art*culos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de cada sector deben valori'arse a costos est&ndares. La producción terminada por un centro puede tener % destinos: otra &rea productora un almacn de art*culos semiprocesados almacn de productos terminados. Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para aseurar la correcta contabili'ación de los movimientos.
,ecanismo de contabili6acin E-isten % procedimientos para reistrar los consumos en la contabilidad de costos est&ndar: ") Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vientes al fin de cada mes, mientras que las e-istencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo est&ndar. El saldo de las cuentas de f&brica, lueo de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variación del mes, que se cancela por cuentas de resultados. #) Los elementos del costo se debitan a !roductos en proceso, calculados a precios est&ndares. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se val>an a costos est&ndares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados. %) La cuenta !roductos en !roceso se debita a precios resultantes y est&ndares, acreditando los stoc9s en proceso y los art*culos terminados a costos resultantes y est&ndares.
)a!el del sistema de costos est:nda" en el cont"ol de la e&iciencia de la ca"#a &ab"il en el !"oceso de !"esu!uestacin y en la toma de decisiones ♦ ♦ ♦
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Las normas o est&ndares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la actuación. Las variaciones de las normas conducen a la erencia a implantar proramas de reducción de costos concentrando la atención en las &reas que est&n fuera de control. Los costos est&ndar son >tiles a la erencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en &reas como la e de la orani'ación, asinación de responsabilidades y las pol*ticas relacionadas con la evaluación de la actuación. Los costos est&ndar son >tiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el per*odo siuiente. Los costos est&ndar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
52ER2/ E $R2E50E 56LE$ /5W$/0E12 EM0E52$5 RE12$5 6E50R$ R /5/6$ 251E52ER2/ E6$5$426/ E6: X"
!rofesora: eysi Rojas Bac+illeres: aras, 4oises. 62: #X.CCQ.Y"C !e8a, e'er Romero aniel aibelis 6epeda