Área Sistema Nacional de Contabilidad
V
Área Áre a Sistema Nacional de Contabilidad
Reconocimiento Reconocimiento y medición de las cuentas del activo Ficha Técnica Autor
:
Staff de profesionales
Título
:
Reconocimiento y medición de las cuentas del activo - Parte I
Fuente :
Actualidad Gubernamental, Nº 82 - Agosto 2015
Sumario
1. Introducción 2. Importancia de las cuentas del activo en el Plan Contable Gubernamental 3. Defnición de activo activo
4. Cuentas contables del activo 5. Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas del activo
2001 (MEFP 2001) del Fondo Monetario Internacional (FMI). En ese orden de ideas analizaremos el reconocimiento y medición de las cuentas del activo
V
e I P a r t
ductos terminados, bienes en tránsito y la desvalorización de los bienes corrientes. Asimismo, las inversiones en títulos y valores, las acciones y participaciones de capital, los bienes de propiedades, planta y equipo así como otros activos, la depreciación, amortización y agotamiento de los mismos, las propiedades de inversión, el
2. Importancia de las cuentas del activo en el Plan Contable Gubernamental deterioro de edicios y estructuras y los El Plan Contable Gubernamental, como traspasos traspasos y remesas remesas.. herramienta de la contabilidad gubernamental, permitirá mejorar de manera 4. Cuentas contables del activo sustancial el registro registro y procesamiento de la información contable, así como la formu- Según la estructura del activo corriente lación de los reportes exigidos en las ren- y activo no corriente se conforman de la diciones de cuentas para la elaboración siguiente manera: de la Cuenta General de la República, las Cuenta Activo corriente cuentas scales, las cuentas nacionales, el planeamiento, la scalización y el control,
1. Introducción como también de los reportes de gestión Según la Resolución Directoral N.º 010- que contarán con mayores niveles de 2015-EF/51.01 la contabilidad del Estado desagregación y harán posible ampliar tiene como objetivo objetivo primordia primordiall contribui contribuirr los niveles y la calidad del análisis confundamento de la toma de a la mejora permanente de la toma table como fundamento decisiones, en las unidades ejecutoras y de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en el marco pliegos del ámbito del Sistema Integrado de la diversidad de transacciones que de Administración Financiera (SIAF), el las entidades gubernamentales deben cual comprende al Gobierno nacional, los registrar y procesar para la oportuna Gobiernos regionales locales. elaboración de la información contable, como sustento de la transparencia en las 3. Denición de activo rendiciones de cuentas por la gestión de Los activos son los recursos controlados los recursos públicos, lo que comprende por la entidad como consecuencia de su programación, obtención y utilización hechos pasados y de los cuales se espera para el cumplimiento de los objetivos que uyan a la entidad benecios econósociales. En tal contexto, la contabilidad micos futuros o potenciales de servicio. constituye la herramienta fundamental Comprende las cuentas de la 1101 Caja y de las decisiones de Estado y debe, en bancos hasta la 1601 16 01 Traspasos Traspasos y remesas, consecuencia, responder a sus exigencias; que contienen los diversos tipos de cuensiendo necesario para ello que su aplica- tas por cobrar cobrar, préstamos, préstamos, deicomisos, deicomisos, ción, no responda solo a los cambios en comisiones de conanza y otras modalila estructura del Estado, sino que debe dades, servicios y otros contratados por armonizar con la normativa contable anticipado, recursos del tesoro público, global, lo que implica la adopción de las la estimación de cuentas de cobranza Normas Internacionales de Contabilidad dudosa. Del mismo modo, se reejan los del Sector Público (NICSP), debiendo bienes y suministros de funcionamiento, también también armonizar armonizar con con los clasic clasicador adores es los bienes para la venta, bienes de asistenpresupuestarios de ingresos y de gastos y, cia social, las materias primas, materiales a través de ellos, con el Manual de Esta- auxiliares, suministros y repuestos, envases dísticas de las Finanzas Públicas del año y embalajes, productos en proceso, proActualidad Gubernamenta Gubernamentall
1101
Caja aja y ba bancos ncos
1102 1102
Inver Inversio siones nes disp disponi onible bless
1201 1201
Cuen Cuenta tass por por cobr cobrar ar
1202 1202
Cuent Cuentas as por por cob cobrar rar diver diversas sas
1203
Présta éstam mos
1204 1205
Fideicomiso, comisiones de confanza y otras modalidades Servicios Servicios y otros otros contrata contratados dos por anticipa anticipado do
1206 1206
Recur Recursos sos - Teso Tesoro ro públic público o
1209 1209 1301 1302 1302 1303 1303
Estim Estimaci ación ón de cobr cobranz anza a dudos dudosa a Bienes Bienes y suminis suministr tros os de de funcio funcionami namiento ento Bien Bienes es para para la vent venta a Biene Bieness de asist asistenc encia ia soci social al
1304 1304 1305 1306 1306
Mate Materi rias as prim primas as Materia Materiales les auxilia auxiliares res,, suminist suministros ros y repue repuesto stoss Enva Envase sess y emba embala laje jess
1307 1307 1308 1308 1309 1309 1310
Prod Produc ucto toss en proc proces eso o Produ Producto ctoss termi terminad nados os Bien Bienes es en trán tránsi sito to Desvalor Desvalorizac ización ión de bienes bienes corrien corrientes tes
Cuenta
1401 1401
Activo no corriente
Inver Inversio siones nes en en títul títulos os y valor valores es
1402
Acciones Acciones y parti participa cipacion ciones es de capital capital
1501 1502 1502 1503 1503 1504 1504 1505 1505 1506 1506 1507 1507
Edifcios y estructuras Activ Activos os no prod produci ucidos dos Vehícul ehículos os,, maquin maquinari aria a y otros otros Inver Inversio siones nes intan intangib gibles les Estu Estudi dios os y proy proyec ecto toss Obje Objeto toss de de valo valorr Otr Otros acti activo voss
1508 1509 1509
Deprecia Depreciación ción,, amort amortizaci ización ón y agotam agotamient iento o Propi Propieda edades des de inver inversió sión n
1510 1601 1601
Deterioro de edifcios y estructuras Trasp raspas asos os y rem remes esas as
N° 82 -
Agosto 2015
V 1
l a i c e p s E e m r o f n I
V
Informe Especial
5. Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas del activo • 1101 Caja y bancos
Incluye las subcuentas que representan medios de pago, tales como dinero en efectivo, cheques, giros, depósitos en bancos e instituciones nancieras y asignaciones nancieras
administradas a través de la Cuenta Única de Tesoro (CUT). Por su naturaleza corresponden a activos disponibles y de origen deudor, Reconocimiento y medición y presentación
Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente a la fecha de elaboración de los estados nancieros.
El saldo de la subcuenta 1101.05 Fondos sujetos a restricción, se presentará en el rubro Otras cuentas del activo no corriente del estado de situación nanciera. Las cuentas corrientes bancarias que muestren saldo acreedor serán presentadas en el pasivo, en el rubro Sobregiros bancarios. La cuenta 1101.11 Entidad cuenta de enlace debe presentar saldo cero al cierre del ejercicio, de no haberse efectuado el depósito en la cuenta corriente de Tesoro la entidad deberá proceder a anular el che-
• 1201 Cuentas por cobrar
Agrupa las subcuentas que representan el derecho de cobranza de los tributos, ventas de bienes, servicios y derechos administrativos y otros ingresos Reconocimiento y medición y presentación
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal, menos los adelantos recibidos. Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar comerciales, estas se reclasicarán a la subcuenta 1201.99 Cuentas por cobrar de
dudosa recuperación. El saldo de esta cuenta se presenta en el rubro cuentas por cobrar, neto de la estimación de cuentas de cobranza dudosa y reclamaciones impositivas del estado de situación nanciera. Los saldos cuyo vencimiento excedan
los doce meses posteriores a la fecha de presentación, serán mostrados en el activo no corriente, formando parte del rubro cuentas por cobrar a cargo plazo. Asimismo, en nota a los estados nancieros se tendrá que revelar lo concerniente a
las condiciones relacionadas a dichos créditos. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente a la fecha de elaboración de los estados
que para la presentación de los estados nancieros. Los saldos
nancieros. Los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anticipos
de la subcuenta 1101.12 Recursos centralizados en la Cuenta Única de Tesoro (CUT), se presentan en el concepto efectivo y
de clientes, deben ser presentados como parte del pasivo corriente.
equivalentes al efectivo del estado de situación nanciera. Caso práctico
Caso práctico
La Municipalidad de Olmos durante el mes de agosto recibe recursos del Gobierno por concepto de fondo de compensación municipal la suma de S/. 90,000.00. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 1101 CAJA Y BANCOS 90,000.00 110112 Recursos cuenta única 11011207 Foncomún 4402 TRASPASOS Y REMESAS CTES. RECIBIDOS 90,000.00 440203 Por participaciones recursos determinados 44020305 Foncomún 44020305 Foncomún x/x Por las transferencias recibidas
——————————— 2 ———————————— 8501 EJECuCIóN DE INgRESOS 850105 Recursos determinados 85010502 Foncomún 8201 PRESuPuESTO DE gASTOS 820105 Recursos determinados 82010502 Foncomún
90,000.00 90,000.00
DEBE
HABER
1201 CuENTAS POR COBRAR 12,000.00 120101 Impuestos y contribuciones obligatorias 12010101 Impuestos 12,000.00 4102 IMPuESTO A lA PROPIEDAD 410201 Impuesto sobre la propiedad no inmueble 41020101 Predial 41020101 Predial x/x Por la cuentas por cobrar del i. predial
——————————— 2 ———————————— 12,000.00 1101 CAJA Y BANCOS 110101 Caja 11010101 Caja moneda nacional 1201 CuENTAS POR COBRAR 12,000.00 120101 Impuestos y contribuciones obligatorias 12010101 impuestos ——————————— 3 ———————————— 1101 CAJA Y BANCOS
12,000.00
110103 Instituciones fnancieras
• 1102 Inversiones disponibles
Incluye las subcuentas que representan bonos, pagarés, letras y otros valores negociables adquiridos de fácil liquidación o convertibilidad y que constituyen verdaderos sustitutos temporales de dinero. Reconocimiento, medición y presentación
Se debe tener en consideración lo siguiente: a. Comprobar la existencia física y real del título que acredita la propiedad y cualidad de la inversión disponible. b. Comprobar que el importe sea el pactado. c. Vericar la fecha de emisión y vencimiento del título valor
Por otro lado, se debe considerar que las inversiones disponibles con vencimientos menores a tres meses de la fecha de adquisición se presentarán en el rubro de Efectivo y Equivalentes al Efectivo Actualidad Gubernamental
———————————— 1 ————————————
x/x Por el ingreso a caja de los recursos
x/x Por la ejecución presupuestal de ingresos Foncomún
V 2
La Municipalidad de Selva Alegre el día 10 de agosto recauda por concepto del impuesto predial la suma de 12,000.00.
N° 82 -
11010301 Cuentas corrientes 1101030108 Impuestos municipales 1101 CAJA Y BANCOS 110101 Caja 11010101 Caja moneda nacional
12,000.00
x/x Por el depósito en cuenta corriente
——————————— 4 ———————————— 8501 EJECuCIóN DE INgRESOS 850105 Recursos determinados 85010503 Impuestos municipales 8201 PRESuPuESTO DE gASTOS 820105 Recursos determinados 82010503 Impuestos municipales x/x Por la ejecución presupuestal de ingresos
Agosto 2015
90,000.00 90,000.00
V
Área Sistema Nacional de Contabilidad • 1201 Cuentas por cobrar diversas
Agrupa las subcuentas que representan el derecho de cobranza a favor de la entidad; por deuda contraída por los organismos públicos asumida por el Gobierno; los depósitos en garantía entregados, documentos cancelatorios, adelanto por tiempo de servicios y otros que se apliquen en la cuenta Reconocimiento, medición y presentación
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal, menos los adelantos recibidos. Las multas y sanciones se reconocerán cuando es probable que uirán recursos a la
entidad, la diferencia se controlará en cuentas de orden. Los intereses se registran a su vencimiento y a la tasa efectiva. Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal, menos los adelantos recibidos. Las multas y sanciones se reconocerán cuando es probable que uyan recursos a la
entidad, la diferencia se controlará en cuentas de orden. Los intereses se registran a su vencimiento y a la tasa efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente a la fecha de elaboración de los estados nancieros. Caso práctico
Con fecha 20 de agosto, según planilla de viáticos N.º 0452015-AG, se otorga viáticos al Sr. Harold Meza Espinoza por la suma de S/. 480.00 con cargo al rubro 07 Fondo de compensación municipal, para realizar gestiones ante el Ministerio de relaciones exteriores, según el detalle siguiente: - Viáticos S/. 380.00 - Pasajes S/. 100.00 Cabe señalar, que el otorgamiento de la asignación de viáticos se efectuó mediante medios electrónicos: CCI (código de cuenta interbancaria). ———————————— 1 ————————————
DEBE
480.00
Reconocimiento, medición y presentación
8301 PRESuPuESTO DE gASTOS 830105 Recursos determinados 83010502 Foncomún 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010502 Foncomún
Esta cuenta se presenta en el rubro otras cuentas por cobrar, neto de la estimación de cuentas de cobranza dudosa y re-
x/x Por el compromiso presupuestal otorgamiento de viáticos
• 1203 Préstamos
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto de la actividad principal de la entidad.
clamaciones en el estado de situación nanciera. Las cuentas
cuyos términos en materia del préstamo hayan excedido el tiempo considerado normal de crédito por la entidad, y que estas se caliquen de cobranza dudosa, serán objeto de reclasicación transriéndolas a la cuenta divisionaria
1203.99 Préstamos de dudosa recuperación. Las cuentas en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente a la fecha de elaboración de los estados nancieros
• 1204 Fideicomisos, comisiones de conanza y otras modalidades
Agrupa la subcuenta que representa los recursos del pa trimonio deicomitido, comisiones de conanza y otras
modalidades.
Reconocimiento, medición y presentación Relación jurídica por la cual se transeren recursos y/o
fondos, bienes (muebles o inmuebles), para la constitución de un patrimonio deicometido y otros, de acuerdo con el
ordenamiento legal. Para una presentación adecuada en el estado de situación nanciera, los saldos o parte de estos,
que deben ser aplicados como gastos del próximo ejercicio, serán objeto de reclasicación para mostrarse separadamente
la parte corriente en el rubro servicios y otros pagados por anticipado y la no corriente en el concepto otras cuentas del activo, debiendo revelarse en nota a los estados nancieros el detalle de cada uno de los patrimonios deicometidos.
——————————— 2 ———————————— 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010502 Foncomún 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 860105 Recursos determinados 86010502 Foncomún
HABER
480.00
480.00 480.00
x/x Por la ejecución presupuestal otorgamiento de viáticos fase devengado
——————————— 3 ———————————— 1205 SERvICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 120505 Entregas a rendir cuenta 12050501 Viáticos 2103 CuENTAS POR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010102 Servicios
480.00 480.00
x/x Por el anticipo por concepto de viáticos
——————————— 4 ———————————— 2103 CuENTAS POR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010102 servicios 1101 CAJA Y BANCOS 110112 Recursos cuenta única 11011207 Foncomún
480.00
480.00
x/x Por la asignación de viáticos mediante medios electrónicos
• 1205 Servicios y otros por anticipado
Agrupa las subcuentas que representan por un lado, los anticipos a contratistas y proveedores, a seguros, alquileres pagados por anticipado, entregas a rendir cuentas, encargos generales y otros que devengarán en periodos que exceden la fecha del cierre del ejercicio. Reconocimiento y medición y presentación
• 1206 Recursos tesoro público Representa los fondos de la fuente de nanciamiento Recur-
sos Ordinarios administrados por tesoro público, asignados a las entidades para el pago de obligaciones que se nancian
con dicha fuente.
Reconocimiento, medición y presentación
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los benecios económicos incorporados, los
que deben realizarse en sus respectivas cuentas del gasto.
Esta cuenta será reconocida por el gasto devengado que se nancia con Recursos Ordinarios. Para una presentación adecuada en el estado de situación nanciera, en casos ex -
Actualidad Gubernamental
N° 82 -
Agosto 2015
V 3
V
Informe Especial
cepcionales de existir saldos se presentarán en el rubro Otras cuentas del activo corriente. Caso práctico
Con fecha 23 de agosto, según orden de compra N.º 0014300, se compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal motivo se recibe la factura N.º 001-45445 del proveedor “Trabajemos por el Perú” y la Ocina de Tesorería realiza el pago
mediante medios electrónicos por la suma de S/. 30,000.00 con cargo al rubro 00 Recursos ordinarios. ———————————— 1 ———————————— 8301 PRESuPuESTO DE gASTOS 830101 Recursos ordinarios 83010101 Recursos ordinarios 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840101 Recursos ordinarios 84010101 Recursos ordinarios
DEBE
HABER
30,000.00 30,000.00
x/x Por el comprom. presup. de la compra de alimentos
——————————— 2 ———————————— 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 30,000.00 910108 Órdenes de compra aprobadas 9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR El CONTRARIO 30,000.00 910208 Órdenes de compra por ejecutar x/x Por la orden de compra emitida
——————————— 3 ———————————— 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840101 Recursos ordinarios 84010101 Recursos ordinarios 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 860101 Recursos ordinarios 86010101 Recursos ordinarios
30,000.00 30,000.00
Reconocimiento y medición y presentación
Cuando se reconoce un deterioro de las cuentas por cobrar, cuentas por cobrar diversas y reclamaciones impositivas, se registrará la estimación de cobranza dudosa, de acuerdo con su cuenta de origen, cuya contrapartida es la cuenta de gastos correspondiente. • 1301 Bienes y suministros de funcionamiento
Agrupa las subcuentas que representan bienes adquiridos para ser destinados al uso y consumo de la entidad y/o transferencias a otras entidades públicas y no públicas. Reconocimiento, medición y presentación
Los bienes y suministros se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que los mismos tengan su condición y ubicación actuales. Para los efectos de la medición al cierre del periodo que se reporta, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. Los bienes y suministros que se obtienen a través de una transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición. La valuación del movimiento de los suministros de funcionamiento se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) c. Identicación especíca
El precio de compra incluye además del precio neto factude importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar los suministros al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación actuales.
30,000.00 30,000.00
x/x Por la atención de la orden de compra
——————————— 5 ———————————— 1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAl 30,000.00 130301 Bienes de asistencia social 13030101 Apoyo alimentario 2103 CuENTAS POR PAgAR 30,000.00 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010101 Bienes x/x Por la compra de alimentos
——————————— 6 ———————————— 1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 120601 Tesoro público 4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES 440201 Traspasos del tesoro público
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de dudosa recuperación para cubrir, en su caso, el deterioro de las acreencias incobrables y las reclamaciones impositivas
rado por el proveedor, los etes, seguros, gastos, derechos
x/x Por la ejecución presupuestal compra de alimentos fase devengado
——————————— 4 ———————————— 9102 CONTRATOS POR El CONTRARIO 910208 Órdenes de compra por ejecutar 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 910108 Órdenes de compra aprobados
• 1209 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
30,000.00
Caso práctico
Con fecha 25 de agosto se compra útiles de escritorio por la suma de /. 5,000.00 con cargo al rubro 07 Fondo de compensación municipal, Cabe señalar, que el pago al proveedor se efectúa mediante medios electrónicos: CCI (código de cuenta interbancaria). ———————————— 1 ———————————— 8301 PRESuPuESTO DE gASTOS 830105 Recursos determinados 83010502 Foncomún 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010502 Foncomún
30,000.00
——————————— 7 ———————————— 30,000.00 2103 CuENTAS POR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010101 Bienes 1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 30,000.00 120601 Tesoro público x/x Por el pago mediante CCI
Nota: Cabe señalar que la cuenta contable 1206 Recursos tesoro público solo se utiliza para la fuente de nanciamiento
——————————— 2 ———————————— 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 910108 Órdenes de compra aprobadas 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 910208 Órdenes de compra por ejecutar
5,000.00 5,000.00
N° 82 -
5,000.00 5,000.00
x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso
——————————— 3 ———————————— 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010502 Foncomún 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 860105 Recursos determinados 86010502 Foncomún x/x Por la ejecución presupuestal fase devengado
recursos ordinarios.
Actualidad Gubernamental
HABER
x/x Por el compromiso presupuestal compra de útiles de escritorio
x/x Por la aprobación del devengado Recursos Ordinarios
V 4
DEBE
Agosto 2015
5,000.00 5,000.00
V
Área Sistema Nacional de Contabilidad ———————————— 4 ———————————— 1301 BIENES Y SuMINISTROS DE FuNC. 130105 Materiales y útiles
DEBE
HABER
5,000.00
c. Identicación especíca Caso práctico
13010501 De ofcina
1301050102 Papelería en general 2103 CuENTAS POR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010101 Bienes
5,000.00
Con fecha 30 de agosto, según orden de compra N.º 001511, se compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal motivo se recibe la factura N.º 002-33345 del proveedor “Cuidemos el Perú” y la Ocina de Tesorería realiza el pago
x/x Por la compra de útiles de escritorio
——————————— 5 ———————————— 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 20,000.00 910208 Órdenes de compra por ejecutar 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 20,000.00 910108 Órdenes de compra aprobadas x/x Por la atención de la orden de compra fase devengado
——————————— 6 ———————————— 2103 CuENTAS POR PAgAR 21030 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010101 Bienes 1101 CAJA Y BANCOS 110112 Recursos cuenta única 11011207 Foncomún
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
5,000.00
mediante medios electrónicos por la suma de S/. 15,000.00 con cargo al rubro 00 Recursos ordinarios. ———————————— 1 ———————————— 8301 PRESuPuESTO DE gASTOS 830101 Recursos ordinarios 83010101 Recursos ordinarios 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840101 Recursos ordinarios 84010101 Recursos ordinarios
DEBE
HABER
15,000.00 15,000.00
x/x Por el compromiso presup. de la compra de alimentos
5,000.00
x/x Por el pago mediante CCI
——————————— 2 ———————————— 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 910108 Órdenes de compra aprobados 9102 CONTRATOS Y COMPR. POR El CONTRARIO 910208 Órdenes de compra por ejecutar
15,000.00 15,000.00
x/x Por la orden de compra emitida
• 1302 Bienes para la venta
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la institución para la venta; así como otros bienes que se destinen para la venta previa autorización. Reconocimiento, medición y presentación
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Los demás bienes se registrarán a su valor neto en libros. El precio de compra de los bienes para la venta adquiridos incluye además del precio neto facturado por el proveedor, los etes, seguros, gastos
y derechos de importación, los impuestos no recuperados y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación actuales. La valuación del movimiento de las mercaderías para la venta se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) c. Identicación especíca
• 1303 Bienes de asistencia social
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos para ser distribuidos en forma gratuita, tales como apoyo alimentario, escolar, asistencia médica, entre otros. Reconocimiento, medición y presentación
Los bienes de asistencia social se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios hasta su puesta en almacén. Cuando se adquiere un inventario a través de una transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición. Los inventarios deberán medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de reposición cuando se mantengan para: a. Distribuir sin contraprestación a cambio, o por una con traprestación insignicante; o
b. Consumirlos en el proceso de producción de bienes que van a ser distribuidos sin contraprestación a cambio. La valuación del movimiento de los bienes de asistencia social se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos:
——————————— 3 ———————————— 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 840101 Recursos ordinarios 84010101 Recursos ordinarios 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 860101 Recursos ordinarios 86010101 Recursos ordinarios
15,000.00 15,000.00
x/x Por la ejecución presupuestal compra de alimentos fase devengado
——————————— 4 ———————————— 9102 CONTRATOS POR El CONTRARIO 910208 Órdenes de compra por ejecutar 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 910108 Órdenes de compra aprobados
15,000.00 15,000.00
x/x Por la atención de la orden de compra
——————————— 5 ———————————— 15,000.00 1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAl 130301 Bienes de asistencia social 13030101 Apoyo alimentario 2103 CuENTAS POR PAgAR 15,000.00 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010101 Bienes x/x Por la compra de alimentos
——————————— 6 ———————————— 1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 120601 Tesoro público 4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES 440201 Traspasos del tesoro público
15,000.00 15,000.00
x/x Por la aprobación del devengado Recursos Ordinarios
——————————— 7 ———————————— 2103 CuENTAS POR PAgAR 15,000.00 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y servicios por pagar 2103010101 Bienes 15,000.00 1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 120601 Tesoro público x/x Por el pago mediante CCI
• 1304 Materias primas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos que se incluyen en el proceso de producción, para la
Actualidad Gubernamental
N° 82 -
Agosto 2015
V 5
V
Informe Especial
obtención de productos terminados. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto nal. Reconocimiento, medición y presentación
El precio de compra de las materias primas adquiridas incluye además del precio neto facturado por el proveedor, los etes, seguros, gastos y
derechos de importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación actuales. La valuación del movimiento de las materias primas se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) c. Identicación especíca
• 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos que se incluyen en el proceso de producción, para la obtención de productos terminados. Reconocimiento, medición y presentación
El precio de compra de los materiales auxiliares, suministros y repuestos adquiridos, incluye además del precio neto facturado por el proveedor, los etes, seguros, gastos y derechos de
importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación actuales. La valuación del movimiento de las ma terias primas se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) c. Identicación especíca
• 1306 Envases y embalajes
Agrupa las subcuentas que represen tan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. Reconocimiento, medición y presentación
Los envases y embalajes se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que los mismos tengan su condición y ubicación actuales. El precio de compra de los envases y embalajes adquiridos, incluye además del precio neto facturado por el proveedor, los etes, seguros, gastos y derechos de
importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación actuales.
V 6
La valuación del movimiento de los envases y embalajes se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) c. Identicación especíca
• 1307 Productos en proceso
Agrupa las subcuentas que represen tan los bienes, que no han llegado a su estado denitivo en el proceso
productivo.
Reconocimiento, medición y presentación
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles. En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actuales de dichos productos. Los productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos en que incurre la entidad. • 1308 Productos terminados
Agrupa las subcuentas que represen tan los bienes fabricados o elaborados por la entidad. Reconocimiento, medición y presentación
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener los productos terminados en su condición y ubicación actuales. La valuación del movimiento de los productos terminados se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) c. Identicación especíca
• 1309 Bienes en tránsito
Agrupa las subcuentas que represen tan el valor de los bienes adquiridos, cuyo ingreso a los almacenes de la entidad aún no se ha realizado. Reconocimiento, medición y presentación
Los bienes en tránsito se reconocen cuando se produce la cancelación a los proveedores por la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato. En esta cuenta se registrarán las adquisiciones rmes por las que se han hecho los
respectivos desembolsos del costo del bien, no obstante aún permanecen en los almacenes del proveedor. Los bienes por recibir del exterior deben registrarse tan pronto como se haya producido la
Actualidad Gubernamental
N° 82 -
Agosto 2015
transferencia de propiedad de aquellas, de acuerdo con los términos del contra to o pedido: FAS, FOB, CIF, FOW, etc. • 1310 Desvalorización de bienes corrientes
Agrupa las subcuentas que acumulan las desvalorizaciones de los bienes y suministros de funcionamiento, bienes para la venta (mercaderías), materias primas, materiales auxiliares, suminis tros y repuestos, envases y embalajes y productos terminados, Cuando los bienes destinados para la venta o a ser utilizados directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización. La desvalorización de bienes puede originarse en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable. • 1401 Inversión en títulos y valores
Agrupa las subcuentas que represen tan inversiones, tales como los bonos, pagarés, letras y otros títulos y valores. Reconocimiento, medición y presentación
Se debe tener en consideración lo siguiente: a. Comprobar la existencia física y real del título y/o valor que acredita la propiedad de la inversión realizada ante cualquier entidad. b. Comprobar que el importe sea el pactado. c. Vericar la fecha de emisión y
vencimiento del título y/o valor Los compromisos para la adquisición
de valores de ser estos signicativos
se debe indicar en nota a los estados nancieros, no se registrará en esta
cuenta los gastos de adquisición de valores, tales como corretajes, comisiones y otros gastos, los que serán anotados como gastos nancieros en la subcuenta 5302.060202 Gastos nancieros por
compra y venta de títulos y valores.
• 1402 Acciones y participaciones de capital
Agrupa las subcuentas que representan el valor de las inversiones estatales en las empresas públicas, así como las acciones suscritas por el Gobierno en organismos internacionales y otras entidades. Reconocimiento, medición y presentación
Se debe tener en consideración lo siguiente: a. Vericar la veracidad de las acciones y participaciones que acredita la institución. b. Comprobar el importe de las acciones y participaciones con la que se cuenta. c. Vericar la fecha de emisión de
cada acción y participación.
