CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 Expositor:
INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN
TEMAS A TRATAR LA CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN
EL PRINCIPIO, CONCEPTO O CRITERIO DEL DEVENGADO IMPLICANCIA TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 A PARTIR PARTIR DEL
LA CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN
LA CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN
CONTABILIDAD Ciencia que informa los efectos de las variaciones patrimoniales de las empresas, como consecuencia de los hechos empresariales que ocurren en períodos económicos, utilizando instrumentos y procedimientos técnicos, denominados libros, registros, documentos y normas para la anotación y preparación de información financiera.
MARCO LEGAL DE LA ACTIVIDAD CONTABLE Derecho comercial (Código de Comercio Art. 33°, 34° y 35°) Derecho societario (Ley General de Sociedades Art. 223°) Derecho Contable (Ley del Sistema Nacional de Contabilidad)
Plan Contable General Empresarial (Aprobado por R.C.N.C N° 043-2010 de 12-05-2010) Tiene como objetivo la acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable OFICIAL en el Perú que es el que comprende las NIIF. El Consejo Normativo de Contabilidad encargado de aprobar normas contables de aplicación obligatoria en los sistemas contables en el Perú sólo OFICIALIZA las NIC y las NIIF aprobadas por el Consejo de Normas
En la Ley del Impuesto a la Renta Art. 65° de la Ley (incluye el Registro de Ventas y Compras, ¿son necesarios para el control del Impuesto a la Renta?
Art. 21° inciso j), Art. 22° inciso f) y Art. 35° inciso a) y h) del Reglamento de la Ley
Libros y Registros dispuestos por la SUNAT R. de S. N° 234-2006-SUNAT y modificatorias
Informes de SUNAT y jurisprudencia fiscal sobre obligación de llevar determinados registros a empresas que prestan servicios y anotación de depreciación en el Registro de Activos Fijos.
En el Código Tributario Art. 62° FISCALIZACIÓN Presentación y exhibición de libros y registros en los procedimientos de fiscalización. La SUNAT establece el procedimiento para su autorización ¿? La SUNAT señalará los requisitos, formas y condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros, así como establecer los plazos máximos de atraso en los que deberán registrar
En el Código Tributario Art. 87° numeral 4) OBLIGACIÓN DE LOS ADMINISTRADOS
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por R. de SUNAT registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación, conforme a las normas pertinentes. (No señala que normas son las pertinentes).
MEDIOS DE PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PRÉSTAMOS OTORGADOS A LOS ACCIONISTAS SIN TENER UTILIDADES EN RESERVAS DE LIBRE DISPOSICIÓN NO CALIFICAN COMO DIVIDENDOS (INC. F) Art. 24° de la Ley. INFORME 078-2016-SUNAT/5D0000
REQUISITO PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA No hay norma que vincule el resultado contable con el resultado tributario Art. 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Resultado sobre la base de sistemas de balances independientes Registro del registro contable en la Ley y el Reglamento: Depreciación de bienes muebles (Art. 22° del Rgto. De la Ley) Provisión para cobranza dudosa (Art. 37° de la Ley y Art. 21° del Rgto.)
LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE Y SU RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN Para el reconocimiento del costo:
Art. 20° de la Ley del Impuesto a la Renta
Para el reconocimiento del gasto:
Art. 44° inc. j) de la Ley del Impuesto a la Renta
Para sustentar hechos empresariales:
Documentos que prueben la
LAS NORMAS CONTABLES Y EL DERECHO TRIBUTARIO SON NORMAS JURÍDICAS? SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO?
LAS NIIF Y LAS NIC:
SON FUENTES DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS? SON FUENTES PARA DEFINIR CONCEPTOS
EL PRINCIPIO, CONCEPTO O CRITERIO DEL DEVENGADO
EL PRINCIPIO, CONCEPTO O CRITERIO DEL DEVENGADO EN CONTABILIDAD DOCTRINA CONTABLE “Las variaciones patrimoniales para determinar
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
resultado contable son los que corresponden a un período, sin tener en cuenta si se han cobrado o pagado durante dicho período.”
EL PRINCIPIO, CONCEPTO O CRITERIO DEL DEVENGADO EN LAS NIIF CONCEPTO: “Se reconoce ingreso en el estado de resultados cuando
En el Estado de Resultado
ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y además el importe del ingreso puede ser medido con fiabilidad.” (Párrafo 4.47
EL PRINCIPIO, CONCEPTO O CRITERIO DEL DEVENGADO EN LA TRIBUTACIÓN No hay concepto en la Ley del Impuesto a la Renta ¿Está implícito en la legislación? ¿Cómo determinar renta real imponible? Informe N° 149-2010-SUNAT/2B0000 “Para definir el concepto del devengado deberá tenerse en cuenta las normas contables sobre la materia.” La doctrina jurídica tributaria utiliza el término “criterio” del devengado que no
EL DEVENGADO PARA INGRESOS EN LA NIC 18 Y SU RELACION CON LA TRIBUTACIÓN EN LA VENTA DE BIENES
Informe N° 85-2009-SUNAT de 28-05-2009
En el caso de ventas, se debe reconocer cuando cumplan las cinco condiciones del párrafo 14 de la NIC 18: 1.-La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de tipo significativo, derivado de la propiedad de los bienes. 2.-La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión ni control efectivo sobre los mismos.” 3.-El importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad 4.-Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
EL DEVENGADO PARA INGRESOS EN LA NIC 18 Y SU RELACION CON LA TRIBUTACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Cuando se cumpla las cuatro condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18 1.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. 2.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción. 3.- El grado de realización de la transacción, al final del período pueda ser medido con fiabilidad.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 A PARTIR DEL 2018
IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 A PARTIR DEL 2018 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES VIGENTE A PARTIR DEL 2018
Sustituye a la NIC 18 y NIC 11 Principio básico: Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
CONTABILIZACION DE INGRESOS CRITERIOS QUE SE DEBEN CUMPLIR (Párrafo 9): a) Las partes han aprobado el contrato (escritos, orales o implícitos en las prácticas comerciales) se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones. b) La empresa puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes y servicios a transferir. (Identificación de las obligaciones de desempeño) c) La empresa puede identificar las condiciones de pago con respecto a
CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS CRITERIOS QUE SE DEBEN CUMPLIR (Párrafo 9): d) El contrato tiene fundamento comercial. (Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción. e) Es probable que la empresa recaude la contraprestación que tendrá derecho a cambio de los bienes y servicios que se transferirán al cliente. (Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 1.- La Ley del Impuesto a la Renta no ha sido modificada en relación a la NIIF 15 2.- La discusión de la inexistencia del concepto expreso en la Ley devengado se mantiene:
¿“Acudir a las normas contables para el devengo tributario”? 3.- La Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal fundamentan sus pronunciamientos en la NIC 18 para reconocer ingreso devengado por ventas o prestación de servicios.
4.- A partir del 2018 la NIIF 15 sustituye a la NIC 18
IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 ¿En qué norma contable fundamentarán sus pronunciamientos los operadores del derecho antes mencionados?
5.- ¿La NIIF 15 está siendo bien entendida por los profesionales de la contabilidad obligados a cumplirla? ¿La NIIF 15 ha modificado la NIC 18? 6.- Las empresas que no se encuentran supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores, no deben preocuparse por la vigencia de las NIIF 15 en los sistemas contables a partir del 2018? (No están obligadas a presentar Estados Financieros dictaminados por
CASOS EN LOS QUE SE APLICARÁN LA NIIF 15 Venta del servicios de telefonía con entrega de celular. Venta de vehículos con “oferta” de mantenimiento gratuito por doce meses. Servicio de transporte aéreo acumulación de kilómetros.
con
servicio
“beneficio”
de por
REFLEXIÓN FINAL La NIIF 15 no ha modificado la NIC 18, ha establecido una metodología y procedimiento para su mejor aplicación. El concepto del devengo tributario se encuentra implícito en la legislación del Impuesto a la Renta. Si la base imponible es una RENTA REAL, los ingresos, costo y gastos deben ser reconocidos en tanto sean reales (Exista derecho al cobro para el ingreso u obligación de pago para el gasto)
Con la finalidad de otorgar seguridad jurídica a las empresas se
