NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes y NIC 2 Inventarios Por: CPC Pascual Ayala Zavala 1. Introducción En el presente artículo presentamos dos temas relacionados con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, la NIIF 15 y la NIC 2 Inventarios. Respecto a los ingresos, la NIIF 15 describe los criterios que se deben tomar en cuenta para reconocer los ingresos que se encuentran identificados en un contrato, y aquel las operaciones que no cumplen estas condiciones, mostrando un caso práctico para explicar el momento en que se deben reconocer y registrar los ingresos. Así mismo, se muestran los costos vinculados con las compras, la NIC 2 describe los criterios que se deben considerar para determinar el costo de los inventarios al momento de la adquisición, mostrando un caso práctico para explicar los conceptos que se incluyen como componente de dicho costo. Para tal fin, hemos transcrito algunos párrafos de las NIIF que están relacionados con los temas propuestos. 2. Operaciones que no son ingresos NIIF 15 Identificación Identifi cación del contrato contrato P árrafo 9 Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes: (a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones; (b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; (c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir; (d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y (e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente. Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento. El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente una reducción de precio (véase el párrafo 52).
P árrafo 10 10 Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal. Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del negocio de una entidad. Las prácticas y procesos para establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones legales, sectores industriales y entidades. Además, pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden depender de la clase de cliente o de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos). Una entidad considerará esas prácticas y procesos para para determinar determinar sí y cuándo un un acuerdo acuerdo con un cliente crea crea derechos derechos y obligaciones obligaciones exigibles. exigibles.
P árrafo 12 12 A efectos de la aplicación de esta Norma, un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho, exigible unilateralmente, de terminar un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o partes). Un Un contrato contrato está totalment totalmente e sin ejecutar ejecutar si se cumplen cumplen los dos criterios siguientes: siguientes: (a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y (b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación alguna a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
Caso práctico La empresa Incoresa SA, dedicada a la venta de artículos de ferretería al por mayor, ha realizado un contrato con la empresa Ávila SA para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación, actuando como COMITENTE la empresa Incoresa SA y CONSIGNATARIO la empresa Ávila SA. En el contrato se estipuló que la venta se realizará a nombre del COMITENTE, cobrando el consignatario una comisión del 30 % del total de las ventas. a) Empresa Incoresa 1. Se envía mercaderías a Ávila SA para ser vendido en consignación valorado en S/ 25,600.00. 2. Se envía nuevas mercaderías Ávila SA para ser vendidas en consignación de acuerdo al contrato por S/ 20,000.00. 3. Se ha recibido el informe del consignatario Ávila SA por las mercaderías vendidas hasta la fecha, y contabilizando el depósito recibido en bancos. 4. Se ha girado un cheque por el 30 % de la comisión de ventas acordada a la empresa Ávila SA más IGV. 5. Se recibe el saldo de las mercaderías entregadas en consignación a la empresa Ávila SA al culminarse el contrato de CONSIGNACIÓN. Incoresa SA Diario 1. Por el envío de la mercadería en consignación
2. Por el envió de las nuevas mercaderías
3. Por la mercaderías vendida, según liquidación
4. Por el pago del 30 % de la comisión de ventas
5. Por los saldos recibidos de las mercaderías en consignación
b) Empresa Ávila SA 1. Se recibe mercadería en consignación de la empresa Incoresa SA por S/ 25,600.00 para ser vendidas a nombre del consignante. 2. Se reciben nuevas mercaderías de la empresa Incoresa SA valorizada en S/ 20,000 para ser vendidas en consignación, de acuerdo al contrato. 3. Vende el 50 % de las mercaderías recibidas en consignación por S/ 32,500.00 más IGV al cliente Miguel Guerra al que se le hace un descuento del 10 % al contado depositando el efectivo en bancos. 4. Se ha vendido el 30 % del saldo de las mercaderías recibidas en consignación al cliente Mariela Morales por 15,600.00 más IGV según factura N.° 2033 al contado. 5. Se ha enviado un informe al consignante Incoresa SA con la liquidación por las mercaderías vendidas a la fecha, y una papeleta de depósito por el dinero depositado en su cuenta corriente. 6. Se cobra la comisión de las ventas efectuadas en consignación de la empresa Incoresa SA de acuerdo con el contrato firmado, más IGV depositando el efectivo en bancos. 7. Se devuelve todas las mercaderías que no fueron vendidas a la empresa Incoresa SA al terminarse el contrato de CONSIGNACIÓN. Ávila SA Diario 1. Por las mercaderías recibidas en consignación
2. Por las nuevas mercaderías recibidas en consignación
3. Por la venta de mercaderías en consignación
4. Por la venta del 30 % de mercaderías en consignación
5. Por el envío de la liquidación de las venta a Incoresa SA
6. Por la cobranza de la comisión de las ventas
7. Por la devolución de las mercaderías
3. Gastos vinculados con las compras NIC 2 INVENTARIOS Párrafo 10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Párrafo 11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los deducirán para determinar el costo de adquisición .
Caso práctico La empresa Prince SA, dedicada a la importación de juguetes, ubicada en la av. Puno N.º 13540 Cercado-Lima, ha realizado una compra en la ciudad de Shanghái en China, habiendo efectuado las siguientes operaciones: 1. Se compra 100 cajas de juguetes varios a control remoto por $ 30,000 (Valor FOB), estando el tipo de cambio del dólar a la fecha en S/ 2.79 por cada dólar.
2. Se cancela la factura por la compra de las 100 cajas de juguetes mediante una carta de crédito del Banco de Crédito, que nos cobra por gastos $ 600, que es el 2 % del monto de la deuda. En la fecha el tipo de cambio estuvo en S/ 2.88 por cada dólar. 3. A fin de asegurar la calidad de las mercaderías, la empresa real iza un contrato con una empresa supervisora denominada VISCARD, cuya constatación se realiza en el puerto de origen pagando por estos servicios $ 1,500.00. El tipo de cambio a la fecha es de S/ 2.90 por cada dólar. 4. Se paga a la compañía de seguros Atlantic una póliza por los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las mercaderías, el precio pactado fue de $ 2,000, estando el tipo de cambio a la fecha en S/ 2.85. 5. Se logró un acuerdo con la empresa de transporte marítimo Transmar, para que traslade las mercaderías, pagando por flete marítimo $ 1,800.00. El tipo de cambio es de S/ 2.95 por cada dólar. 6. La empresa llevó a cabo la declaración única de importación (DUI) para el pago de la tasa de aranceles 12 % sobre el valor CIF. El tipo de cambio a la fecha es de S/ 3.00 por cada dólar. Dólares
T/C
Soles
Valor FOB
30,000
2.79
83,700
Más fletes
1,800
2.95
5,310
Más seguros
1,500
2.90
4,350
33,300 Tasa de arancel 12 %
3,996
93,360 3.00
11,988
7. Se pagan a la agencia de aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por S/ 12,500 más IGV. 8. Se ingresa la mercadería a los almacenes. Desarrollo 1. Compra de mercaderías importadas
2. Cancelación de factura de la mercadería importada más gastos de carta de crédito
Continuación
3. Gastos a empresas supervisora
4. Pago de seguros por las mercaderías importadas
5. Por el pago de transporte a una marítima
6. Por el pago de los derechos aduaneros, 12 % valor CIF
7. Por el pago a la aduana por los servicios de despachos y otros gastos
8. Se ingresa las mercaderías a los almacenes
