Contabilidad General 2018-2 Cibertec

Contabilidad General

CARRERA DE CONTABILIDAD

IEST PRIVADO CIBERTEC

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Índice Presentación Red de contenidos Unidad de Aprendizaje 1

LA CONTABILIDAD Y LA EMPRESA 1.1 Tema 1 : La Contabilidad 1.1.1 : Conceptos básicos 1.1.2 : Usuarios y tipos de información contable 1.1.3 : Relación de la contabilidad contabilidad con con otras otras disciplinas disciplinas 1.1.4 : Fundamentos de la Teoría Contable 1.1.5 : Software y sistemas integrales de contabilidad contabilidad 1.1.6 : Casos prácticos 1.2 Tema 2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4

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La empresa Conceptos generales Funciones e importancia Clasificación Casos prácticos

Unidad de Aprendizaje 2

PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2.1 Tema Tema 3 : Principios y Normas Internacionales de Contabilidad 2.1.1 : Antecedentes Antecedent es y Marco Normativo Legal en el Perú. 2.1.2 : Principios de Contabilidad Contabilidad Generalmente Generalmente Aceptados Aceptados (P.C.G.A.) 2.1.3 : Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) 2.1.4 : Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) 2.1.5 : Casos prácticos Unidad de Aprendizaje 3

ESTRUCTURA Y FLUJO DEL PROCESO CONTABLE 3.1 Tema 4 : Estructura y Flujo del Proceso Contable 3.1.1 : La Partida doble. 3.1.2 : La Ecuación contable 3.1.3 : Los Elementos patrimoniales 3.1.4 : Los Comprobantes Comprobante s de pago 3.1.5 : Casos prácticos Unidad de Aprendizaje 4

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LIBROS CONTABLES 4.1 Tema 5 : Plan Contable General Empresarial 4.1.1 : Plan de cuentas 4.1.2 : La Cuenta contable 4.1.3 : Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio 4.1.4 : Cuentas de Ingreso (ganancias) y Gastos Gastos (perdidas) (perdidas) 4.1.5 : Saldos intermedios de gestión y determinación determinació n del resultado del ejercicio 4.1.6 : Cuentas de orden 4.1.7 : Casos prácticos



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4.2 Tema 6 : Libros Contables 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 4.2.6 4.2.7

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Conceptos generales Libros obligatorios Libros y registros tributarios Libros manuales y sistemas computarizados computarizados Libros electrónicos Plazos máximos de atraso Casos prácticos

Unidad de Aprendizaje 5

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 5.1 Tema 7 : Estados Financieros Básicos 5.1.1 : Conceptos generales 5.1.2 : La normativa legal en el Perú 5.1.3 : El estado de situación financiera 5.1.4 : El estado de resultados 5.1.5 : Casos prácticos Unidad de Aprendizaje 6

SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ 6.1 Tema 8 : Sistema Tributario Tributari o en el Perú 6.1.1 : Sistema tributario nacional 6.1.2 : Impuesto General a las Ventas (IGV) 6.1.3 : El Impuesto a la Renta (LIR) 6.1.4 : Los Regímenes Regímenes tributarios 6.1.5 : Casos prácticos



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Presentación El curso de contabilidad general pertenece a la línea de los fundamentos de contabilidad y forma parte de las carreras de la Escuela de Gestión y Negocios, es de naturaleza teórico-práctico, y está orientado al desarrollo de aspectos fundamentales relativos a los conocimientos de la contabilidad, tributación y estados financieros básicos en el Perú. El desarrollo y aprendizaje de este curso es aportar al perfil profesional del estudiante una herramienta de gestión empresarial y entender la contabilidad como el lenguaje de los negocios. Asimismo, se busca desarrollar las habilidades en el registro de las operaciones a través de la plataforma informática: Microsoft Excel El manual de este curso ha sido diseñado bajo la modalidad de unidades de aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una de ellas, se indican los logros que el alumno debe alcanzar al finalizar la unidad; asimismo, se menciona el tema tratado, y los contenidos de los subtemas que serán desarrollados. Por último, encontrará las actividades y casos prácticos que se deberá desarrollar en cada sesión y que les permitirán a los estudiantes reforzar lo aprendido en la clase. El desarrollo del Manual, se inicia con el desarrollo de la unidad 1 referido a los conceptos básicos de contabilidad y empresa, unidad 2, se abordan los temas de los principios y normas internacionales de Contabilidad, unidad 3, se desarrolla la estructura y flujo del proceso contable, unidad 4 se refiere al plan contable general empresarial y libros contables, la unidad 5 abordaremos los estados financieros básicos y en la última unidad 6 desarrollaremos el sistema tributario en el Perú. Este documento ha sido elaborado considerando consider ando la realidad nacional, las leyes laborales y tributarias, la reforma curricular, el programa vigente, evaluación del proceso educativo, y la experiencia en el área contable en empresas privadas, contribuyendo al mejoramiento del proceso de enseñanza -aprendizaje de la Contabilidad General. Este trabajo proveerá de conocimientos teóricos y prácticos en el seguimiento del proceso contable en empresas de servicios, comerciales e industriales, aplicando normas, métodos, reglamentos, leyes y otros que contribuyan a la formación integral de los estudiantes, con aprendizajes de índole cognitivo, procedimental y actitudinal, para el logro de sus competencias



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Red de contenidos

UNIDAD I

Contabilidad y Em resa

UNIDAD II

P.C.G.A. NICs y NIIFs


UNIDAD III

UNIDAD IV

Estructura y Flujo Proceso Contable

Plan Contable General Empresarial y Libros Contables

UNIDAD V

Estados Financieros Básicos

UNIDAD VI

Sistema Tributario Perú


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UNIDAD

1 LA CONTABILIDAD Y LA EMPRESA LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno explica los conceptos básicos de contabilidad y la empresa, a través de casos prácticos aplicando las normas básicas contables.

TEMARIO 1.1 Tema 1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6

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La Contabilidad Conceptos básicos Usuarios y tipos de información contable Relación de la contabilidad con otras disciplinas Fundamentos de la Teoría Contable Software y sistemas integrales de contabilidad Casos prácticos

1.2 Tema 2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4

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La Empresa Conceptos generales Funciones e importancia Clasificación Casos prácticos

ACTIVIDADES PROPUESTAS Los alumnos definen el concepto de contabilidad y establece los vínculos de esta con otras disciplinas. Los alumnos conocen y reconocen a los usuarios de la información contable. Los alumnos conocen los fundamentos de la teoría contable, los sistemas de computacionales (software) de la información contable. Los alumnos realizaran un mapa conceptual con las funciones más importantes de la empresa. 

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1.1 LA CONTABILIDAD 1.1.1 Conceptos Básicos La Contabilidad, es la ciencia que se encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del patrimonio, tanto en su aspecto estático como dinámico, con la finalidad de lograr la dirección adecuada de las riquezas que lo integran. El propósito de la contabilidad es aportar la información necesaria para tomar las decisiones correctas. Si se es propietario de un negocio, la función del contable es aportar la información que se necesita para hacer funcionar tan eficientemente como sea posible, logrando de forma simultanea la maximización de los beneficios y mantener costos bajos. La contabilidad desempeña un rol central en negocios de cualquier tamaño. El puesto de venta de refrescos que pueda instalar un niño pequeño, un negocio individual o una sociedad multinacional, todos usan los mismos principios contables básicos. Incluso el gobierno de cada país desempeña su papel en relación a como la contabilidad nos afecta a todos.

La contabilidad es el lenguaje de los negocios, el sistema por el cual las organizaciones miden, registran y presentan el resultado económico y financiero de sus actividades. La contabilidad es concebida como una disciplina descriptiva y analítica, que llega a identificar hechos y transacciones relacionados a una actividad económica para que, luego de clasificarlos y registrarlos, se presente en informes que permitan describir la situación financiera y los resultados de las operaciones de una entidad económica especifica (Kieso, Weygandr & Warfield, 2013).

Objetivos Como toda rama de la actividad humana, la contabilidad tiene objetivos los cuales se pueden resumir en tres: Registrar todas las operaciones realizadas y las mediciones necesarias. Esto significa que, si dejamos una venta o un gasto sin registrar, estaremos restando veracidad a la información que la contabilidad produce (ninguna operación debe quedar sin ser registrada). Con la plena vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) en nuestro país, no solamente nos limitaremos a registrar operaciones, sino también a efectuar mediciones (valorizaciones) periódicas que puedas afectar los resultados y las situaciones que informaremos en los estados financieros. 

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Permitir conocer todos los derechos adquiridos y todas las obligaciones contraídas, como consecuencia de las operaciones realizadas y las mediciones registradas. Cuando efectuamos operaciones, recibimos bienes (mercaderías, muebles para nuestras oficinas o locales, etc.) y derechos (cuentas por cobrar), así como también aparecen obligaciones (deudas) que debemos pagar. La contabilidad nos permitirá conocer en todo momento lo que tenemos, lo que nos deben y lo que debemos. Permitir conocer y explicar los resultados obtenidos, las situaciones específicas y los flujos de efectivo. Podremos saber en cualquier momento (especialmente al final de cada año), cual es la situación económica y financiera de la empresa y cuál es el



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resultado (ganancia o pérdida) obtenido en el último periodo o ejercicio económico, que usualmente es de un año. Asimismo, se podrá saber cuál fue el movimiento del efectivo y de otros activos que representan efectivo como los depósitos bancarios, las inversiones financieras y otros activos similares. Además de estos objetivos enunciados, hay que decir que la finalidad y la utilidad de la contabilidad consisten en la información que dan en todo momento y especialmente en fechas específicas, la cual permite tomar decisiones. Esta información que proporciona la contabilidad tiene que ser confiable, entendible, comparable y relevante. ¿Cómo se logra que la información obtenida reúna todas estas cualidades? Respuesta: Pues cumpliendo con los lineamientos de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).

1.1.2 Usuarios y Tipos de Información contable La Contabilidad es un sistema de información que proporciona reportes a los interesados sobre las actividades y condiciones económicas de un negocio. No obstante, muchos de los conceptos se aplican igualmente a las personas, gobiernos y otros tipos de entidades; por ejemplo, las personas también deben rendir cuentas de sus actividades, tales como horas trabajadas, cheques girados y facturas adeudadas. Los interesados en las actividades de las personas son quienes dependen de ellas, sus acreedores y el gobierno. El interés principal del gobierno es cerciorarse de que los individuos tributen debidamente.

Los usuarios de la información contable se pueden clasificar de muy diversas maneras, por cuanto los dividiremos en dos grupos, según los destinatarios de la información para la toma de decisiones, siendo estos: Toma de decisiones por parte de terceros (usuarios externos) de la información contable y por partes Internas (usuarios Internos) de la Información financiera: a) Usuarios Externos Está compuesto por los clientes, acreedores, inversionistas, empleados y gobierno. Los clientes pueden interesarse también en el éxito continuo de un negocio. Al igual que los dueños, los acreedores invierten recursos en un negocio al extenderle crédito. Por consiguiente, les interesa el buen desempeño de la empresa. De esta manera, recuperarán su inversión, pues el negocio tiene q ue generar efectivo suficiente para que se les pague. Además, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el éxito continuo del negocio es importante para ellos. Por otro lado, al Gobierno también le interesa conocer los resultados de los negocios, pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son más elevados.

b) Usuarios Internos



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En primer lugar, están considerados los propietarios que invierten recursos en un negocio y tienen un interés evidente en qué tan bien funciona su empresa. Los dueños de los negocios quieren obtener el mayor rendimiento económico por sus inversiones. En la medida que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades. Los administradores o el personal de dirección son las personas a quienes los propietarios autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la marcha de la empresa, necesitan saber lo que está ocurriendo para que se puedan anticipar al futuro.

La contabilidad como sistema de información En la sociedad actual, una gran parte de la vida se desarrolla en instituciones o empresas, o en estrecha relación con ellas. Todas las organizaciones, con o sin fines de lucro, públicos o privados, constituyen parte sustancial del ambiente social en el que las personas interactúan. Todos participamos de actividades económicas, ya sea como: consumidores, productores de bienes o servicios, o ambos a la vez. Todos somos actores en la vida económica, aunque de distintas formas: En todos los casos y modalidades, las personas se relacionan con organizaciones y éstas, a su vez, no actúan en el vacío, sino dentro de determinados contextos. En los momentos actuales son cada vez más imperiosas las necesidades de flexibilidad, rapidez de reacción a los cambios, saber detectar a tiempo las desviaciones. Para estos tres aspectos, se necesita información. Los Sistemas de Información deben estar diseñados de manera que permitan: percibir los cambios que se vayan produciendo en el entorno y obtener información útil para el logro de metas y objetivos de la organización .

¿Qué Sistemas de información Necesitan?



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Figura 1

¿Para qué se necesita Información Contable? Entre las informaciones que genera un Sistema Contable se encuentran los estados contables que deben proporcionar información de calidad, principalmente cuantitativa para tomar decisiones económico-financieras, controlar su gestión comparando lo real con lo planeado y el procesamiento de la información.  

¿Cómo necesita que sea la información? Toda entidad necesita información contable confiable para que sea útil. Es necesario también que esa información reúna determinados requisitos generales que le den garantía de calidad que es posible mediante aplicación de normas contables.

Figura 2



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¿Por qué se necesita información Contable de Calidad? La Información Contable debe reflejar la situación de la empresa y su relación con el entorno, expresando una conformidad razonable con la realidad, esto significa que 

debe expresar los acontecimientos tal como son;

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considerar elementos y valores que tienen efectiva vigencia;

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debe dar prioridad a su naturaleza económica por sobre otras consideraciones;

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debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y confirmen; debe buscar un acercamiento a la exactitud en la medida de lo posible; debe prepararse conforme a criterios normas y reglas que le otorguen carácter de creíble (para que tenga confiabilidad).

Tipos de Información Contable 1. Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños o socios. 2. Contabilidad Administrativa: Está orientada a satisfacer aspectos administrativos de la empresa, la información será utiliza para evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos; estos informes permitirán comparar la situación de la empresa: el pasado (cómo era), el presente (cómo es) y planear el futuro (cómo será) la entidad. 3. Contabilidad de Costos: La información que desarrolla permite conocer el costo de producción, así como el costo unitario. Asimismo, entre otras de sus aplicaciones, está la determinación del punto de equilibrio (punto en el que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución. 4. Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. 5. Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna (un ejemplo serían las secretarías de Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la Contabilidad Nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país incluyendo sus ingresos y sus gastos.



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Figura 3

1.1.3 Relación de la contabilidad con otras disciplinas La Contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden económico, matemático jurídico, pertenecientes a la teoría de la información y a las ciencias de las motivaciones, interacciona con:

La Administración: Se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica, mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar información para maximizar el aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribución de los mismos con la mejor administración El Derecho: Es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas es una de las disciplinas que tiene una mayor relación con la contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas. a) Así tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidación. b) El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o empleador tiene con sus trabajadores. La ley Orgánica del Trabajo, establece diferentes obligaciones para los empleadores que la contabilidad debe registrar periódicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, seguros de riesgos de trabajo y los beneficios sociales. c) El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor



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y las ordenanzas municipales especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los respectivos registros y tratamientos.

La Economía, Mediante dos (2) ramas, la macroeconomía y la microeconomía, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusión en los estados financieros. Las Finanzas, Informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisión que se tome en el área financiera, debe estar soportada por análisis de los estados financieros que emite la contabilidad. La Informática, Es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de ésta, todos los avances que proporciona la tecnología para el procesamiento de la información financiera, con la utilización de los programas de contabilidad. La Matemática, Se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda suministrando métodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos. La Estadística, Auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de cálculos de tipo estadístico, permite establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros; un ejemplo se tiene cuando se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una selección de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta.

1.1.4 Fundamentos de la Teoría contable Gran parte de la Teoría Básica de Contabilidad está contenida en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Estos principios son proposiciones amplias adoptadas como reglas de conducta o práctica para servir de guía en los asuntos contables. También se les da el nombre de axiomas, postulados o normas. Los diferentes términos utilizados para describirlos reflejan los intentos efectuados para mejor exponer la teoría contable en permanente desarrollo. La expresión de generalmente aceptados, se refiere al reconocimiento más o menos universal de la existencia de estos principios, mas no necesariamente a su observancia y aplicación uniforme en todo lugar geográfico y negocio. Así, la contabilidad de un país difiere en algunos aspectos, de la de otros, como también sucede entre las empresas. Las diferencias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional y al empleo de procedimientos específicos para mejor registrar un acontecimiento o informar acerca del mismo.



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1.1.5 Software y Sistemas Integrales de contabilidad La tecnología de la investigación ha destacado las nuevas oportunidades para la integración de la información. En el contexto de la globalización de mercados y la necesidad de la información financiera, el objetivo de este papel es presentar el modelo en el que los inversionistas están revisando los asuntos contables relevantes para el desarrollo e implementa el desarrollo de la contabilidad sistemática integrada.

El Software Contable: Registra, clasifica y consolida la información financiera, para poder identificar cada componente del sistema descrito, guardando los Principios de Equidad, Legalidad, Universalidad y Unidad, Devengado, Ejercicio, Uniformidad, Objetividad y Prudencia, entre otros. Estos criterios deberán ser garantizados tanto por el personal de contabilidad y directivo como por los programas contables, para que brinden las herramientas de seguridad y control de la información, sean flexibles para adaptarse a un negocio en particular, y su costo no sea un gasto sino una inversión justificada por los beneficios recibidos. Economía, Administración y Gestión, se convertirán en el sistema de evaluación del sistema contable. El software contable es un programa de computadora que permite a los contadores registrar y procesar electrónicamente las transacciones económicas y financieras. Existen varios tipos de programas contables dependiendo en el tipo de compañía y en el tamaño de las operaciones de negocios. Desde mediados de los años 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidación considerable, muchos proveedores dejaron de hacer tratos en grandes grupos, notablemente por Sage y Microsoft. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el uso de soluciones de código abierto. Las aplicaciones de costos bajos del software contable permiten que se realice en la mayoría de la contabilidad de los negocios. Frecuentemente los proveedores sirven a un solo mercado nacional, mientras que un gran número de proveedores ofrecen soluciones contables separadas en cada mercado nacional, también existen excepciones que proveen aplicaciones administrativas contables adaptables a casi todos los países de un continente, para ello deben cumplir con integrar en sus procesos las Normas Internacionales de contabilidad ( NIC) y los Conceptos Generalmente Aceptados de Contabilidad. Muchos de los productos antiguos, principalmente realizados en DOS, o programas de desarrollo obsoletos son caracterizados por ser productos de "entrada única", como oposición de los sistemas modernos en Windows, Macintosh o Linux, que son programas de doble entrada, los cuales son usados por la gran mayoría de negocios. Actualmente las características del software contable exigidas por los usuarios han permitido que sus atributos mejoren en relación al pasado. Así tenemos que hoy en día los softwares contables son integrados entre la parte de gestión y la parte contable, ya no en procesos posteriores sino en línea, es decir, en tiempo real. La época de los programas modulares independientes es historia antigua,



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ya que los empresarios, aún en las PyMEs, exigen integración total entre todos los módulos de sus aplicaciones. Características: Se utilizan módulos en el software contable para separar cada función. Estos módulos se desglosan por funciones contables, como pagos de cuentas, recepción de cuentas, bienes fijos y libros de mayor.

Tipos de software de contabilidad:  Software

Financiero: Generalmente dirigido para informar a terceras personas, ya sean accionistas, entidades bancarias e inclusive para tomar una decisión determinante para la empresa.



Software Fiscal: Generalmente dirigido para informar y/o hacer cumplir con las obligaciones tributarias de la empresa, generalmente es usado y requerido por la SUNAT.

 Software

Administrativo: Generalmente dirigido para facilitar a la empresa en sus requerimientos administrativos, también influye en su toma de decisiones, planeamientos de nuevas expectativas en beneficio de la empresa

Ejemplos de software contable:    

SISCONT SIIGO CONCAR Diversos softwares contables en el mercado nacional

Beneficios de usar un software: Un beneficio claro es que, al usar un software, manejaría una gran cantidad de información de una manera clara y concisa en el cual se vea un informe detallado de recursos diarios, manejo de esa información en tiempo real.

Muchos programas contables integran hojas de cálculo y aplicaciones de texto dentro del sistema contable. Esto permite a los contadores la habilidad de exportar e importar transacciones financieras en un formato gerencial para preparar y revisar información. Todo lo contrario, sería si se decidiera contar con apoyo de mano de obra, sería un trabajo lento, ya que lo que se buscaba con la complementación de este software, era principalmente de optimizar el tiempo para poder tomas decisiones trascendentales para la empresa en tiempo real.



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1.1.6 Casos prácticos Ejemplo de datos generales y específicos de un Voucher contable: INGRESO DE VOUCHER FECHA SUB DIARIO/ORIGEN CUENTA

DEBE HABER MONEDA GLOSA TIPO DE CAMBIO CÓDIGO FINANCIERO

: Del documentación según formato (DD/MM/AA) : Clase y número de comprobante : Cuenta contable a nivel de registro - analítico. En caso de tratarse de Proveedor, Cliente o empleado, deberá especificar el Código Individual y demás datos, por cada uno, según lo requiera el Sistema y el PLAN DE CUENTAS. : Ingresar el importe de la cuenta deudora, cuyo importe deberá ser Mayor que cero. : Ingresar el importe de la cuenta acreedora, cuyo importe deberá ser mayor que cero. : Indicar si es moneda local (soles) o dólares. : Genérica del asiento. : Tipo de cambio del día en que se realiza el registro. : Indicar el código financiero, según corresponda, para la elaboración del Flujo de Efectivo.

MODELO DE UN VOUCHER O ASIENTO CONTABLE:



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Resumen 1. La contabilidad es el lenguaje de los negocios, el sistema por el cual las organizaciones miden, registran y presentan el resultado económico y financiero de sus actividades. 2. Los usuarios de contabilidad son internos y externos 3. Los Sistemas de Información deben estar diseñados de manera que permitan: percibir los cambios que se vayan produciendo en el entorno y obtener información útil para el logro de metas y objetivos de la organización. 4. Existen diversos tipos de información contable: administrativa, fiscal, financiera y costos 5. La contabilidad se relaciona con diversas disciplinas como el derecho laboral, tributario, administración, economía, finanzas, estadística y su apoyo fundamental de la informática. 6. El software contable es un programa de computadora que permite a los contadores registrar y procesar electrónicamente las transacciones económicas y financieras. Existen varios tipos de programas contables dependiendo en el tipo de compañía y en el tamaño de las operaciones de negocios. Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

http://definicion.de/contabilidad/ http://uahpren112.blogspot.pe/2008/12/relacin-con-otras-disciplinas.html https://es.slideshare.net/jcarrascovaldebenito/i-fundamentos-delateoriacontable https://es.wikipedia.org/wiki/Software_contable



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LA EMPRESA

1.2.1 Conceptos Generales: Entidad en la que intervienen el capital y el trabajo como factores de producción de actividades industriales o mercantiles o para la prestación de servicios .

Conjunto de factores de producción coordinados, cuya función es producir y cuya finalidad viene determinada por el sistema de organización económica en el que la empresa se halle inmersa. En el sistema capitalista o de economía de mercado, el fin de la empresa ha consistido tradicionalmente en la obtención del máximo beneficio o lucro, mientras que en las economías colectivistas con dirección centralizada el fin de la empresa ha consistido en cumplir los objetivos asignados en un plan más general, de ámbito nacional, regional o local. Esta concepción monista de los objetivos empresariales ha experimentado, sin embargo, cambios importantes en uno y otro sistema durante las últimas décadas. La imagen que habitualmente se tiene de la empresa suele corresponderse con sus aspectos accidentales o externos y no con su verdadero contenido. Pero la empresa es algo más que un simple conjunto de bienes materiales. La empresa es un sistema de coordinación central; una unidad de dirección o planificación.

1.2.2. Funciones e importancia 1.2.2.1 Funciones Las actividades que se realizan en una empresa se agrupan en las siguientes funciones o áreas funcionales: 1. Producción: hay que tener en cuenta que supone tanto el aprovisionamiento de los factores productivos (materias primas, mercancías, energía, servicios externos, etcétera) como su posterior transformación en bienes y servicios capaces de satisfacer las necesidades. 2. Comercialización: una vez producido el producto tiene que llegar hasta el consumidor a través de su comercialización y distribución. Esta función se conoce como Marketing y adquiere gran importancia en los actuales mercados en los que la empresa tiene que llamar la atención del consumidor frente a la competencia. 3. Recursos Humanos: organiza y gestiona el personal de la empresa, es decir, se encarga de la selección, contratación, formación y motivación de los trabajadores. 4. Financiación: a través de esta función la empresa capta los fondos necesarios para el funcionamiento de la empresa y realiza las inversiones necesarias, es decir, dirige las fuentes de financiación hacia los recursos para los que se destinan. 5. Administración: se refiere a la organización de la empresa en su conjunto, es decir, se encarga de repartir tareas y niveles jerárquicos, de asignar responsabilidades y, por tanto, también nos referimos a esta labor como la función de dirección.



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6. De Investigación, desarrollo e innovación: hoy en día el desarrollo tecnológico es una función vital para el futuro de las empresas en su objetivo de mejorar los procesos productivos pero también se incluye en esta función cualquier innovación

1.2.2.2 Importancia La empresa, una verdadera creación humana. Concepto básico La empresa es tal vez una de las creaciones más complejas del ser humano en lo que a vínculos se refiere. Una empresa es una asociación de personas que se unen para lograr objetivos en común y que desean a partir de esto obtener beneficios. El concepto de empresa suele estar asociado al mundo laboral y económico, pero la realidad es que una empresa puede ser un objetivo específico para el cual se requiere la unión de varios individuos, por ejemplo, llevar a cabo la empresa de construir un puente sobre el río. La importancia de la empresa como institución laboral, de negocios, económica tiene que ver directamente con el hecho de que es ella, la empresa, la que funciona como unión de todos aquellos que están destinados a trabajar por ese objetivo común. Una empresa, además, puede dar trabajo a un sinfín de empleados y asegurar el bienestar de muchas familias. Pero para que esto ocurra es necesario que quienes la dirigen y trabajan en ella pongan como elemento central el crecimiento de la misma y no las acciones ilegales que puedan perjudicarla. Todas las áreas que forman parte de ella deben tener en claro su rol y sus tareas.

1.2.3 Clasificación Las empresas o unidades económicas de producción pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios. Según sea su tamaño, las empresas pueden ser pequeñas, medianas o grandes. Según la naturaleza de la actividad productiva, hay tantos tipos de empresas como sector es o ramas de la actividad económica, con el grado de desagregación que se quiera. En función de la titularidad del capital social, las empresas pueden ser clasificadas en tres grandes grupos: Empresas privadas, cuyo capital es propiedad de particulares (accionistas y socios en general). Empresas públicas, cuyo capital es propiedad del Estado y de los poder es públicos en general. Empresas sociales o cooperativas, cuyo capital es propiedad de los trabajadores. Desde la óptica fenomenológica, a la empresa mercantil o empresa de negocios podemos definirla como un conjunto de actividades llevadas a cabo (emprendidas) por el empresario para la producción y el intercambio (distribución) de bienes y servicios, con el objeto de obtener un beneficio máximo o cuando menos satisfactorio(suficiente). Los diferentes recursos y actividades o funciones de la empresa no pueden ser coordinados (dirigidos) sin una estructura organizativa, que es modelo teórico o marco conceptual de referencia por el que se dispone: qué hacer, cómo hacerlo, quién ha de hacerlo y cuándo ha de hacerse. La organización no es por ella misma un recurso. Es causa y efecto de los servicios que son rendidos por los recursos materiales y humanos de que dispone la empresa.



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Es la manifestación concreta de la función racional del empresario en su deliberado intento de adaptar medios para conseguir fines. Unidad económica autónoma organizada para combinar un conjunto de factores de producción con vistas a la producción de bienes o servicios para el mercado . Enterprise. Firm. (En inglés: company , enterprise , firm ) Unidad económica de producción y decisión que, mediante la organización y coordinación de una serie de factor es (capital y trabajo), persigue obtener un beneficio produciendo y comercializando productos o prestando servicios en el mercado.

1.2.4 Casos prácticos

https://www.google.com.pe/search?q=imagen+de+empresa&tbm=isch&imgil=

Figura 1 tomada de http://definicion.de/actividad-comercial



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Resumen 1.- Entidad en la que intervienen el capital y el trabajo como factores de producción de actividades industriales o mercantiles o para la prestación de servicios. 2.- Conjunto de factores de producción coordinados, cuya función es producir y cuya finalidad viene determinada por el sistema de organización económica en el que la empresa se halle inmersa. 3.- Las actividades que se realizan en una empresa se agrupan en las siguientes funciones o áreas funcionales: Producción, comercialización, recursos humanos, financiación, administración y de investigación y desarrollo. 4.- La empresa es tal vez una de las creaciones más complejas del ser humano en lo que a vínculos se refiere. 5.- Las empresas o unidades económicas de producción pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios. Según sea su tamaño, las empresas pueden ser pequeñas, medianas o grandes. Según la naturaleza de la actividad productiva, hay tantos tipos de empresas como sectores o ramas de la actividad económica, con el grado de desagregación que se quiera. En función de la titularidad del capital social, las empresas pueden ser clasificadas en tres grandes grupos: Empresas privadas, cuyo capital es propiedad de particulares (accionistas y socios en general), Empresas públicas, cuyo capital es propiedad del Estado y de los poderes públicos en general, y Empresas sociales o cooperativas, cuyo capital es propiedad de los trabajadores

Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas

http://www.economia48.com/spa/d/empresa/empresa.htm http://edducativa.catedu.es/44700165/aula/archivos/repositorio//2750/2764/html/14_funcio nes_de_la_empresa.html http://www.importancia.org/empresa.php



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UNIDAD

2 PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno, sobre la base del conocimiento de las NICs y NIIFs analiza, interpreta y aplica la Normatividad vigente en casos prácticos. TEMARIO 2.1 Tema 3 2.1.1 2.2.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5

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Principios y Normas Internacionales de Contabilidad Antecedentes y Marco Normativo Legal en el Perú. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)

Casos prácticos

ACTIVIDADES PROPUESTAS 

 

El alumno define cada uno de los principios de contabilidad generalmente aceptados. El alumno conoce y define las Normas Internacional de Contabilidad. El alumno conoce y define las Normas Internacionales de Información Financiera.



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2.1 PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2.1.1 Antecedentes y Marco Conceptual Legal en el Perú Conceptos Básicos: NIC, CINIIF y SIC, NIIF En principio cada país tiene establecido en su legislación unos criterios generales que rigen el funcionamiento de la contabilidad. Este conjunto de reglas contables se utiliza para preparar los Estados Financieros que la empresa revela al exterior. Dadas las importantes diferencias existentes entre las normas de los distintos países y el hecho de que día a día avanzamos hacia un entorno económico mundial plenamente globalizado, se ha hecho imprescindible un proceso de Convergencia Contable Internacional. Los dos principales organismos que han llevado a cabo este proceso son el IASB (International Accounting Standards Board) y la Unión Europea. El primero, emitiendo normas internacionales de contabilidad; NIC, NIIF, SIC y CINIIF, y la Unión Europea adaptando la legislación comunitaria a la normativa contable emitida por el IASB. El IASB (antes IASC) es un organismo internacional privado con sede en Londres, dedicado a la emisión e interpretación de normas contables. Desde su creación en 1973, ha atravesado sucesivas etapas: Entre 1973 y 1988 es una etapa de gran flexibilidad y permisividad en las alternativas contables. Desde 1989 hasta 1995 se ha buscado poder comparar la información financiera mediante la creación del marco conceptual. La etapa comprendida entre 1995 y 2001 se caracteriza por el acuerdo IOSCO-IASC. La última etapa, iniciada en 2001 viene marcada por la reducción de alternativas contables y una revisión de las normas existentes. Además, se firma el convenio de convergencia con el FASB estadounidense.

Normas e interpretaciones de IASB: Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB) que establecen la información que debe presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

a. Las NIIF son la nueva serie de pronunciamientos normativos que el IASB está emitiendo. Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretación llevada a cabo por el Comité de Interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NIC y NIIF. Las interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones y posteriormente aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASB. Por tanto, no puede declararse que unos determinados Estados Financieros cumplen con las Normas Internacionales de contabilidad a menos que respeten íntegramente las exigencias de cada norma aplicable, así como de cualquier interpretación que, emitida por el Comité citado, le resulte de aplicación.



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La Unión Europea inició su política de armonización contable en la década de los setenta, con el fin de superar la diversidad contable existente entre los países miembros y de lograr alcanzar la comparabilidad de la información financiera de las empresas europeas. Para ello ha ido adaptando la legislación comunitaria a las NIC, NIIF e interpretaciones emitidas por el IASB, mediante sucesivas directivas, comunicaciones y reglamentos. En el Perú este conjunto de Normas es aprobado por el Concejo Normativo de Contabilidad.

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Ley Nº 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 12 de abril de 2006. Norma la contabilidad de las entidades públicas y privadas en el país. Por Ley, a través de los años, se ha regulado el sistema nacional de contabilidad en el país. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece:

b. 

Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado.



Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y privado.



Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable.

Atribuciones: Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores públicos y privado. Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Absolver consultas en materia de su competencia.

Antecedentes de la Aplicación de las NIIF en Perú: Diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú adoptaron acuerdos para la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) según resoluciones:   

N° 39 del X Congreso de Lima en 1986 (NICS 1 a la 13); N° 12 del XI Congreso del Cusco en 1988 (NICS 14 a la 23) y; N° 1 del XII Congreso de Cajamarca en 1990 (NICS 24 a la 29).

c. El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante Resolución N° 005-94-EF/93.01 oficializó la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptados en los Congresos antes mencionados; precisando que los estados financieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas. Inicio de la obligación legal de aplicar las NIC en el Perú.



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El reconocimiento de las NIC no solo se dio en el campo profesional, sino también en el campo legal, pues en 1997 la Ley de Sociedades Nº 26887, en su artículo 223°, estableció la obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las normas legales y los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.

La Resolución N° 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo precisó que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad. La misma resolución N° 013-98-EF/93.01 precisó que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén establecidos en una Norma Internacional de Contabilidad, supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de América. Actualmente el Consejo Normativo de Contabilidad, con fecha 07 de setiembre del 2016, ha emitido la Resolución Nº 063-2016-EF/30, oficializando la versión 2016 de las Normas Internacionales de Información Financiera NIC, NIIF, CINIIF Y SIC.



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2.1.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A) Origen: Al reconocerse la contabilidad como instrumento de los negocios para facilitar la información a las empresas, al gobierno, a particulares y a otros grupos, surgió, como consecuencia, la necesidad de establecer normas que aseguren la contabilidad y comparabilidad de la información contable. Estas normas, suposiciones, postulados y conceptos se conocen como principios de contabilidad. Los principios, que constituyen las “reglas de procedimientos ” para la presentación de informes financieros, se denominan “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (PCGA). Para que un principio de contabilidad pueda calificarse como “generalmente aceptado ” es necesario que goce de un amplio respaldo autorizado, ese respaldo puede incluir prácticas contables que comúnmente se encuentran en ciertas industrias, en la literatura sobre contabilidad, incluyendo pronunciamientos de organismos internacionales de la profesión, libros y artículos de revistas especializadas, en el testimonio de los profesionales que intervienen en las cortes, etc.

Propósito: El propósito principal que se persigue con la aplicación de los principios de contabilidad es ofrecer información financiera que reúna las siguientes características: 





Utilidad: Es la cualidad de adecuar la información contable al propósito del usuario La utilidad de esta información está en función de su contenido informativo y en la oportunidad de que llegue a las manos del usuario para la toma de decisiones. Confiabilidad: Es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. La confianza que el usuario de la información contable le otorga requiere que la operación del sistema sea estable, objetiva y verificable. Provisionalidad: Esta característica significa que la información contable no representa hechos totalmente acabados ni terminados.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú En el Perú, se emitieron pocos pronunciamientos de contabilidad aplicados a nuestro medio. Las instituciones que se han pronunciado al respecto son: la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) (hoy la Superintendencia de Mercado y Valores – SMV), el colegio de Contadores Públicos y el Instituto Peruano de Auditores Independientes (IPAI). El artículo 223 de la Ley General de Sociedades (LGS) dispone que todas las empresas peruanas deban seguir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para preparar sus estados financieros. Asimismo, la Resolución 013-98-EF/93.01 en relación con la LGS, aprobada el 17 de julio de 1998, estableció que las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) son Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú, o que en ausencia de



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una NICs aplicable, se puedan utilizar los US GAAP (PCGA promulgadas en los Estados Unidos). El Perú, al ser miembro de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), está comprometido a poner en práctica las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). A partir del año 2011, las empresas que cotizan en Bolsa de Valores de Lima (BVL) están obligadas a presentar información auditada, considerando los IFRS en su aplicación total. Asimismo, a partir del año 2012, progresivamente, las demás empresas que no cotizan en BVL deben presentar información auditada de acuerdo a IFRS. Es importante entender que como PCGA en el Perú se aceptan los IFRS (o NICs), o supletoriamente, los US GAAP. Sin embargo, a continuación, se mencionarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que son utilizados como pautas generales para el registro de operaciones, las cuales se encuentran comprendidas dentro del marco conceptual considerado por los IFRS.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son 15: 1) Bienes económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Ejemplo: La empresa XXX compra íntegramente a la empresa ZZZ cuyos activos netos según calculo, tienen un valor razonable de S/500,000. Pero, la empresa ZZZ tiene productos que gozan de mucho prestigio y que pueden ser rentables durante muchos años. Por eso, los dueños de ZZZ exigen S/800,000 como pago por su empresa. La empresa XXX paga esos S/800,000 y el mayor valor pagado de S/300,000 lo registra como un intangible en su activo. 2) Devengado Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguirse si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2015 no se ha acercado el dueño del local que ocupa la empresa XXX para cobrar el alquiler de ese mes. El contador de esa empresa XXXX cumpliendo con este principio, registra el alquiler como gasto del ejercicio 2015, creando el pasivo y dejándolo pendiente de pago. 3) Empresa en marcha Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

Ejemplos: Al cierre del ejercicio, la empresa ZZZ cumple con preparar sus estados financieros sobre bases comunes y sin ninguna indicación especial que haga suponer su próxima liquidación. Está cumpliendo con este principio que, por lo demás resulta



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obvio. Si no se hace ninguna indicación contraria, los usuarios de los estados financieros entenderán que la empresa está en marcha y tiene proyección en el tiempo.

4) Ente o entidad Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Ejemplo: Si el principal accionista retira dinero y luego, entrega una factura de restaurante por consumo personal; para cumplir con este principio, no deberá anotarse ese importe como gasto de la empresa, sino como una cuenta por cobrar al accionista. 5)

Equidad

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse, de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada.

Ejemplo: Si al preparar la liquidación de impuestos, el gerente le pide al contador que utilice alguna argucia ilícita para disminuir la obligación a pagar al fisco y el contador accede, si se hace esto no se estaría cumpliendo este principio. 6) Exposición (revelación suficiente) Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Ejemplo: Si la empresa xxx tiene muy buenas ventas, pero depende de un contrato de representación que ya está por caducar y para el cual no hay indicios de una renovación en términos convenientes, será indispensable mencionar esta situación en las notas a los estados financieros para cumplir con este principio.

7) Moneda común denominador Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. Ejemplo: La Empresa Maquetes S.A. compra una máquina en US$10,000 siendo el tipo de cambio S/3.45. Como la empresa lleva su contabilidad en nuevos soles, en cumplimiento con este principio, el contador registra la compra con un costo de S/34,500.



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8) Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios. Ejemplo: La empresa AAA afronta una serie de denuncias periodísticas que ponen en entredicho la honestidad de uno de los directivos. Pero, las ventas no han decaído y el negocio marcha bien. El contador se abstiene de efectuar registros contables por el solo hecho de acoso de la prensa.

9) Partida doble Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal, aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento; cambios en el activo y el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.

Ejemplo: La Empresa ZZZ recibe un préstamo bancario de S/25,000. El contador registra la operación cargándola cuenta de balance 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo para anotar la entrada del dinero (aumento en los activos) y abonando a la cuenta de balance 45 Obligaciones Financieras para anotar el pasivo que nace (aumento de los pasivos). La empresa no gana ni pierde con esta operación; el patrimonio neto no se modifica. 10) Período En la “Empresa en Marcha ” es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

Ejemplo: La Empresa tiene cuarenta años de existencia y cada año cumple con preparar estados financieros para cumplir obligaciones legales y también para la toma de decisiones. 11) Prudencia Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: Contabilizar todas las partidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado.

Ejemplo: La Empresa CCC tiene un lote de mercadería importada que le costó S/300,000, pero por moda o cambio en las preferencias de la gente, o disminución de los precios del petróleo que sirve para fabricar esos artículos, al cierre del año se pueden importar a solamente S/220,000 y se puede vender a S/270,000. Para cumplir con el principio de prudencia, la empresa tendría que registrar ese activo a su valor corriente (de reposición) o a su valor neto realizable. Presentar esa mercadería en el balance con importe original de costo de S/ 300,00 sería ir contra este principio. 12) Realización



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Los resultados económicos solo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que se los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto “realizado ” participa del concepto de “devengado”.

Ejemplo: La empresa X (consignador) es fabricante de cocinas a gas y entrega un lote de ellas a un comerciante Z (consignatario), en calidad de consignación. Aun cuando la mercadería ya ha sido entregada físicamente, legalmente todavía no hay venta y por ello no se registra ningún beneficio. Todavía no se hará ningún registro en la cuenta 70. Según el Plan Contable General Empresarial, para estas operaciones de consignación usaremos cuentas de orden (elemento 0), hasta que el consignatario Z venda esos bienes y recién entonces se producirá también la venta del consignador X al consignatario Z. Solamente entonces X registrara la venta y el respectivo ingreso. 13) Significación o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares, se debe necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fija los límites de lo que es y no es significativo. Consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Ejemplo: La Empresa ganadera ZZZ sufrió durante el año la perdida de aproximadamente 5% de su ganado, debido a la mortandad por enfermedad. Como ese porcentaje es el que usualmente se observa cada año, el contador no considera necesario mencionar específicamente (separadamente) ese hecho en los estados financieros. No es un hecho material o significativo. 14) Uniformidad (consistencia) Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares (principios de valuación) utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares (principios de valuación). Sin embargo, el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares (principios de valuación) que las circunstancias aconsejen sean modificados.

Ejemplo: La Empresa industrial YYY ha venido depreciando sus máquinas con el método de línea recta. Pero para el negocio 2012, decidió calcular la depreciación con el método de unidades de producción. No se hizo ninguna mención al respecto en una nota a los estados financieros y se está incumpliendo este principio. 15) Valuación al costo



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El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha ”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo (adquisición o producción) como concepto básico de valuación.

Ejemplo: Un artículo tiene un precio de mercado muy estable. Sus variaciones son insignificantes, por lo tanto, la empresa lo presenta en su balance al costo de adquisición. Es que no se justifica usar otro criterio de valuación. Se cumple con este principio.

2.1.3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s) Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB) que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas NIC, de las que 31 están en vigor en la actualidad, así como 33 interpretaciones SIC (habiendo sido derogadas 22 de ellas).

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NICs Marco Conceptual para la Información Financiera NIC 1. Presentación de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7. Estado de Flujo de Efectivo NIC 8. Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores NIC 10. Hechos Ocurridos después del periodo sobre el que se informa NIC 12. Impuesto a las Ganancias NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo NIC 17. Arrendamientos NIC 19. Beneficios a los Empleados NIC 20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23. Costos por Préstamo NIC 24. Información a Revelar sobre partes Relacionadas NIC 26. Contabilización e Información Financiera sobre planes de Beneficio por Retiro NIC 27. Estados Financieros Separados NIC 28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos NIC 29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 32. Instrumentos Financieros Presentación NIC 33. Ganancias por Acción NIC 34. Información Financiera Intermedia NIC 36. Deterioro del Valor de los Activos NIC 37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes



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NIC 38. NIC 39. NIC 40. NIC 41.

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Activos Intangibles Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición Propiedades de Inversión Agricultura

Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros Objetivo El objetivo de esta norma consiste en establecer las bases para la presentación de los Estados Financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras normas e Interpretaciones. C omentarios de la NIC 1: 

Un juego completo de estados financieros comprende:

 

Un Estado de Situación Financiera al final del periodo. Un Estado del Resultado y otro resultado integral del periodo.



Un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo.



Un Estado de Flujos de Efectivo del periodo.

Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus Estados Financieros, o cuando reclasifique partidas en sus Estados Financieros. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. Al elaborar los Estados Financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o



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condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo. Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

Las Notas: Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124; Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y Proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los Estados Financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos que involucren estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se



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informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) Inventarios Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los Inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. C omentarios de la NIC 2:

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El Costo de los Inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El Costo de los Inventarios será asignado siguiendo el método de primera entrada primera salida (FIFO) o el coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo Objetivo



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La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo de una entidad mediant e un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del periodo se clasifiquen según si proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación. C omentarios de la NIC 7:

Flujos de Efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

Actividades de Operación, Inversión y Financiación: Actividades de Operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Actividades de Financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad. Una entidad informará separadamente de los cobros y pagos brutos más importantes que provengan de las actividades de inversión y financiación. Flujos de efectivo en moneda extranjera Los flujos de Efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.



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Los Flujos de Efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo.

Efectivo y Equivalentes al Efectivo Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación financiera. Norma Internacional de Contabilidad Nº 8 (NIC8) Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores. Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. C omentarios de la NIC 8:

Políticas contables Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF. En ausencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea relevante y fiable. Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas



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categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría. La entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:

Se requiere por una NIIF; o Lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Cambio en una Estimación Contable La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una Estimación Contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Errores de Periodos Anteriores Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los Estados Financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: 

Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y



Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos Estados Financieros.



Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.



Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 12 (NIC 12) Impuesto sobre las Ganancias Objetivo



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El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

a. La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; y b. Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Tras el reconocimiento, por parte de la empresa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los importes en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos f iscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía del fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el coste de la combinación. Esta norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

Reconocimiento El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.



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Medición Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación. La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

Distribución Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos f iscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (NIC 16) Inmovilizado Material: Propiedades, planta y equipo Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

Comentarios de la NIC 16: Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:  

Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y Se esperan usar durante más de un periodo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: 

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y



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

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El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. E l cos to de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: 

Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.



Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

Norma Internacional de Contabilidad Nº18 (NIC 18) Ingresos de Actividades Ordinarias Objetivo Los Ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros , como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de Ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. C omentarios de la NIC 18:

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta norma identifica las



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circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:   

Venta de bienes. La prestación de servicios. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta norma se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

Norma Internacional de Contabilidad Nº19 (NIC 19) Beneficios a los Empleados Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La norma requiere que una entidad reconozca:

d. Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro. e. Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión. C omentarios de la NIC19:

Esta norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aquellos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

Beneficios a los empleados a corto plazo



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Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: f. Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo. g. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ).

Beneficios Post-empleo Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los principales términos y condiciones contenidos en ellos.

Beneficios Post-empleo: planes de aportaciones definidas Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado en el periodo presente y en los anteriores. Según los planes de aportaciones definidas, la obligación legal o implícita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo.

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:  

La obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y Tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales o de la inversión son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.

Otros Beneficios a los empleados a Largo Plazo



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Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese. La norma requiere un método simplificado de contabilización de otros beneficios a largo plazo a los empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-empleo, este método no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral.

Beneficios por Terminación Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de: 

Una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o



La decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo.

Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la primera de las siguientes fechas: 

Cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y



El momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminación

Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 (NIC 38) Activos Intangibles Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. La norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos. C omentarios de la NIC 38

Un Activo Intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Reconocimiento y Medición El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:  

La definición de un activo intangible y El criterio de reconocimiento

Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquellos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.



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Un activo es identificable si: 

Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o



Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Un activo intangible se reconocerá si, y solo si:  Es

probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y



El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. Un Activo Intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:

(a) El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de N egocios , cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. De acuerdo con esta norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible.

Activos Intangibles con vidas útiles finitas El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.



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Valor residual de un activo intangible : Es el importe estimado que la entidad podría

obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperada al término de su vida útil.

Activos intangibles con vidas útiles indefinidas Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros Anualmente, y En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Norma Internacional de Contabilidad Nº41 (NIC) Agricultura Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. C omentarios de la NIC 41

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el



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que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Valor r azonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por

transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación del valor razonable (esto es, el valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado). La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo , o la NIC 40 Propiedades de Inversión , dependiendo de

qué norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversión, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta. La NIC 41 requiere que una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. Si la subvención del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, la entidad debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y solo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

2.1.4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) Las empresas peruanas constituidas al amparo de la Ley General de Sociedades (LGS) deben preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo a lo establecido en dicha ley. Asimismo, deberán tomar en cuenta las normas promulgadas por el CNC, lo cual en ambos casos nos lleva al análisis del proceso de adopción de las NIIF en el Perú. Existen otros organismos como la SMV o la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP) que están facultadas para dictar normas relativas a la presentación de estados financieros de las empresas



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que se encuentran bajo su supervisión o regulación. Al no estar comprendidas las entidades del sector financiero reguladas por la SBS en esta investigación, solo se analizará las normas para la preparación de estados financieros emitidas por la SMV.

Norma Internacionales de Información Financiera Nº1 (NIIF) Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de información Financiera Objetivo El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:  Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten.  Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ; y  Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. C omentarios de la NII F 1

Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. Una entidad utilizará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de información conforme a las NIIF. En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:

 

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten. Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF.



Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.



Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquellas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma.



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La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados resultados y flujos f lujos de efectivo.

Norma Internacional de Información Financiera Nº 5 (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Objetivo El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que: 



Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, así como que cese la amortización de dichos activos. Los activos que cumplan los los requisitos para ser clasificados clasificados como mantenidos mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.

C omenta omentari rios os de la la NII F 5 Adopta la clasificación clasificación de “mantenidos “mantenidos para la la venta”.

Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos. Clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operación. Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

Norma Internacional de Información Financiera Nº 7 (NIIF 7) Instrumentos Financieros: Información a Revelar Objetivo

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar: La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha f echa de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos. Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoración y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32



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Instrumentos financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.

C omenta omentari rios os de la NII F 7:

La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la información información se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del Estado de Situación Financiera. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

Norma Internacional de Información Financiera Nº10 (NIIF10) Estados Financieros Consolidados Objetivo El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

Cumplimiento del objetivo Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:    

Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias ) presente estados financieros consolidados. Define el principio de control , y establece el control como la base de la consolidación. Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar identifi car si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad. Establece los requerimientos requerimiento s contables para la preparación de los estados financieros consolidados. consolidados.

Esta norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios). C omenta omentari rios os de la NII F 10:

Los Estados Financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la



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controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

Presentación de los Estados Financieros Consolidados La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define el principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades se consolidan en los estados financieros consolidados. Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre esta. La NIIF establece los requerimientos y cómo aplicar el principio de control: 

En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a un inversor poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos de la mayoría de los derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos potenciales de voto.



En circunstancias en las que se diseña una participada participada de forma que los derechos de voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen directamente por medio de acuerdos contractuales.



En circunstancias circunsta ncias que involucran relaciones de agencia.



En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos especificados de una participada.

Procedimientos de consolidación Al elaborar los estados financieros consolidados, consolidados, una entidad debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.

Cambios en la participación Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

Pérdida de control Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, esta: 

Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.



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



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Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a esta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto. Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior participación controladora.

Información a Revelar Los requerimientos de información a revelar para las inversiones en subsidiarias se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones Participaciones en Otras Entidades.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 13 (NIIF 13) Medición del Valor Razonable Objetivo Esta NIIF:  Define valor razonable .  Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable.  Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el participantes de mercado en la fecha de la medición activo o transferir el pasivo entre participantes en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables observables relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad, medidos a valor razonable.



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C omentarios de la NII F 13:

Define valor razonable. Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable. Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.

  

Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas. Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes:

Transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones.





Transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos.

Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos .

La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida). Esa definición de valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad determine lo siguiente:   

El activo o pasivo concreto a medir. Para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente. El mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para el activo o pasivo.

La(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable. La(s) técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizar los datos de entrada no observables. Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de entrada que un participante de mercado utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo.

Aplicación a Pasivos e instrumentos de Patrimonio propios de una entidad Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo, participaciones en el



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patrimonio emitidas como contraprestación en una combinación de negocios) se transfieren a un participante de mercado en la fecha de la medición. La transferencia de un pasivo o un instrumento de patrimonio propio de una entidad supone que: 

Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El pasivo no se liquidaría con la contraparte o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.



Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circulación y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con los derechos y responsabilidades asociados con el instrumento. El instrumento no se cancelaría o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.

Jerarquía del Valora Razonable Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel de 3). Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo.

Información a Revelar Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a evaluar los dos elementos siguientes: 

Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar esas mediciones.



Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no observables significativas,

(Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado integral para el periodo.

APLICACIÓN DE LAS NIIFs EN EL PERU



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Figura 14

2.1.5 Casos Prácticos Bienes económicos Ejemplo: La empresa XXX compra íntegramente a la empresa ZZZ cuyos activos netos según calculo, tienen un valor razonable de S/500,000. Pero, la empresa ZZZ tiene productos que gozan de mucho prestigio y que pueden ser rentables durante muchos años. Por eso, los dueños de ZZZ exigen S/800,000 como pago por su empresa. La empresa XXX paga esos S/800,000 y el mayor valor pagado de S/300,000 lo registra como un intangible en su activo. Devengado Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2015 no se ha acercado el dueño del local que ocupa la empresa XXX para cobrar el alquiler de ese mes. El contador de esa empresa XXXX cumpliendo con este principio, registra el alquiler como gasto del ejercicio 2015, creando el pasivo y dejándolo pendiente de pago. Empresa en marcha Ejemplos: Al cierre del ejercicio, la empresa ZZZ cumple con preparar sus estados financieros sobre bases comunes y sin ninguna indicación especial que haga suponer su próxima liquidación. Está cumpliendo con este principio que, por lo demás resulta obvio. Si no se hace ninguna indicación contraria, los usuarios de los estados financieros entenderán que la empresa está en marcha y tiene proyección en el tiempo. Ente o entidad Ejemplo: Si el principal accionista retira dinero y luego, entrega una factura de restaurante pos consumo personal; para cumplir con este principio, no deberá anotarse ese importe como gasto de la empresa, sino como una cuenta por cobrar al accionista. Equidad



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Ejemplo: Si al preparar la liquidación de impuestos, el gerente le pide al contador que utilice alguna argucia ilícita para disminuir la obligación a pagar al fisco y el contador accede, si se hace esto no se estaría cumpliendo este principio. Exposición (revelación suficiente) Ejemplo: Si la empresa xxx tiene muy buenas ventas, pero depende de un contrato de representación que ya está por caducar y para el cual no hay indicios de una renovación en términos convenientes, será indispensable mencionar esta situación en las notas a los estados financieros para cumplir con este principio.

Moneda común denominador Ejemplo: La Empresa Maquetes S.A. compra una máquina en US$10,000 siendo el tipo de cambio S/3.45. Como la empresa lleva su contabilidad en nuevo soles, en cumplimiento con este principio, el contador registra la compra con un costo de S/34,500.

Objetividad Ejemplo: La empresa AAA afronta una serie de denuncias periodísticas que ponen en entredicho la honestidad de uno de los directivos. Pero, las ventas no han decaído y el negocio marcha bien. El contador se abstiene de efectuar registros contables por el solo hecho de acoso de la prensa. Partida doble Ejemplo: La Empresa ZZZ recibe un préstamo bancario de S/25,000. El contador registra la operación cargándola cuenta de balance 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo para anotar la entrada del dinero (aumento en los activos) y abonando a la cuenta de balance 45 Obligaciones Financieras para anotar el pasivo que nace (aumento de los pasivos). La empresa no gana ni pierde con esta operación; el patrimonio neto no se modifica. Período Ejemplo: La Empresa tiene cuarenta años de existencia y cada año cumple con preparar estados financieros para cumplir obligaciones legales y también para la toma de decisiones.

Prudencia Ejemplo: La Empresa CCC tiene un lote de mercadería importada que le costó S/300,000, pero por moda o cambio en las preferencias de la gente, o disminución de los precios del petróleo que sirve para fabricar esos artículos, al cierre del año se pueden importar a solamente S/220,000 y se puede vender a S/270,000. Para cumplir con el principio de prudencia, la empresa tendría que registrar ese activo a su valor corriente (de reposición) o a su valor neto realizable. Presentar esa mercadería en el balance con importe original de costo de S/ 300,00 sería ir contra este principio. Realización



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Ejemplo: La empresa X (consignador) es fabricante de cocinas a gas y entrega un lote de ellas a un comerciante Z (consignatario), en calidad de consignación. Aun cuando la mercadería ya ha sido entregada físicamente, legalmente todavía no hay venta y por ello no se registra ningún beneficio. Todavía no se hará ningún registro en la cuenta 70. Según el Plan Contable General Empresarial, para estas operaciones de consignación usaremos cuentas de orden (elemento 0), hasta que el consignatario Z venda esos bienes y recién entonces se producirá también la venta del consignador X al consignatario Z. Solamente entonces X registrara la venta y el respectivo ingreso. Significación o importancia relativa Ejemplo: La Empresa ganadera ZZZ sufrió durante el año la perdida de aproximadamente 5% de su ganado, debido a la mortandad por enfermedad. Como ese porcentaje es el que usualmente se observa cada año, el contador no considera necesario mencionar específicamente (separadamente) ese hecho en los estados financieros. No es un hecho material o significativo. Uniformidad (consistencia) Ejemplo: La Empresa industrial YYY ha venido depreciando sus máquinas con el método de línea recta. Pero para el negocio 2012, decidió calcular la depreciación con el método de unidades de producción. No se hizo ninguna mención al respecto en una nota a los estados financieros y se está incumpliendo este principio. Valuación al costo Ejemplo: Un artículo tiene un precio de mercado muy estable. Sus variaciones son insignificantes, por lo tanto, la empresa lo presenta en su balance al costo de adquisición. Es que no se justifica usar otro criterio de valuación. Se cumple con este principio.

Resumen 1.- Dadas las importantes diferencias existentes entre las normas de los distintos países y el hecho de que día a día avanzamos hacia un entorno económico mundial plenamente globalizado, se ha hecho imprescindible un proceso de Convergencia Contable Internacional. 2.- Los dos principales organismos que han llevado a cabo este proceso son el IASB (International Accounting Standards Board) y la Unión Europea. El primero, emitiendo normas internacionales de contabilidad; NIC, NIIF, SIC y CINIIF, y la Unión Europea adaptando la legislación comunitaria a la normativa contable emitida por el IASB.



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El IASB (antes IASC) es un organismo internacional privado con sede en Londres, dedicado a la emisión e interpretación de normas contables. 3.- Actualmente el Consejo Normativo de Contabilidad, con fecha 07 de setiembre del 2016, ha emitido la Resolución Nº 063-2016-EF/30, oficializando la versión 2016 de las Normas Internacionales de Información Financiera NIC, NIIF, CINIIF Y SIC. 4.- Los principios, que constituyen las “reglas de procedimientos ” para la presentación de informes financieros, se denominan “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (PCGA). 5.- Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASB que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. 6.- Las empresas peruanas constituidas al amparo de la Ley General de Sociedades (LGS) deben preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo a lo establecido en dicha ley. Asimismo, deberán tomar en cuenta las normas promulgadas por el CNC, lo cual en ambos casos nos lleva al análisis del proceso de adopción de las NIIF en el Perú. Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas

http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibVirtual/Publicaciones/quipukamayoc/2000/primer/princi_ conta.htm https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/niif?id=2308

UNIDAD

3 CARRERA DE CONTABILIDAD


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ESTRUCTURA

Y

FLUJO

DEL

PROCESO CONTABLE LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno conoce y aplica el flujo del proceso contable y los comprobantes de pago, a través de casos prácticos.

TEMARIO 3.1 Tema 4 : Estructura y Flujo del Proceso Contable 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.5

: : : : :

La Partida doble. La Ecuación contable Los Elementos patrimoniales Los Comprobantes de pago Casos prácticos

3.1 ESTRUCTURA Y FLUJO DEL PROCESO CONTABLE Introducción El ciclo contable se basa en la recopilación de información sobre las operaciones realizadas por una empresa hasta el momento en que la Contabilidad proporciona esta información a los distintos usuarios que necesitan el uso de la misma, para entender mejor veamos el siguiente flujo:



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Figura 6

Las cuatro Fases de la Contabilidad La contabilidad como proceso debe considerar las siguientes fases para emitir sus resultados al término de un periodo o ejercicio: 1. Recopila información de los Hechos Económicos realizados por la empresa, es decir busca y recopila documentos en los cuales quede constancia de las operaciones o transacciones realizadas. Debemos tener claro que lo que ingresa a un proceso son “datos” lo que sale de un proceso se denomina “información”. Lo

documentos recopilados puede ser: orden de compra, boletas, facturas, guías de despacho, cheques, etc. 2. Analiza y Clasifica los Hechos Económicos, es decir analiza la documentación relacionada a operaciones realizadas por la empresa y las clasifica. Este análisis y clasificación se considera como un proceso. Ejemplo: clasificar las cuentas de acuerdo con las denominaciones que estas tienen y el uso que debe dársele de conformidad con el plan de cuentas. 3. Registra los Hechos Económicos, es decir registra las transacciones en los libros de contabilidad según la naturaleza de la operación. El registro debe ser sistemático y cronológico empleando los registros principales de: Diario, Mayor, e I nventarios y Balances (proceso). 4. Prepara, Analiza e Interpreta la Información Contable, es decir verifica el cumplimiento de los objetivos de la Contabilidad proveyendo de información útil para la toma de decisiones facilitando el control de la actividad económicafinanciera de la organización. (Salida de Información). Ejemplo: Estado de situación financiera, Estados de Resultados, etc.



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3.1.1 La Partida Doble Es un principio fundamental de la Contabilidad que se funda en la ley de la Causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto. La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta sin que se hayan operado abonos a una o varias cuentas. Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble: 1) Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe) 2) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algún lado) 3) Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del equilibrio de la ecuación patrimonial) 4) Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta así como se crea se debe también eliminar de la misma forma) En las variaciones de la ecuación contable, teniendo en cuenta que la igualdad entre el activo y el pasivo siempre debe mantenerse, podemos concluir: 



Si aumenta el activo sin que se incremente el pasivo, entonces el patrimonio aumenta, en este caso podemos entender que la empresa ha obtenido un ingreso. Si aumenta el pasivo sin que se incremente el activo, entonces el patrimonio disminuye, en este caso podemos entender que la empresa ha generado un gasto.

El Proceso de Registro de las Operaciones en la Cuenta En la acumulación periódica de movimientos si se han seguido como deben seguirse, en cualquier momento que sean sumados los movimientos deudores de todas las cuentas en conjunto, esta suma deberá ser igual a la de todos los movimientos acreedores en conjunto.



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Al respetarse la condición y aplicación de la partida doble, y lo establecido en el párrafo anterior, resulta perfectamente lógico que dé satisfacción a la ecuación contable o ecuación de balance:

A = P + PATRIMONIO

Dinámica y Aplicación de la Partida Doble y la Ecuación Contable En aplicación de la Partida Doble y la relación que tiene con la Ecuación Contable, podemos decir que las operaciones contables pueden modificar el contenido de cada rubro o elemento patrimonial, más podemos observar que la ecuación contable no se modifica en su esencia, es decir, su igualdad. Se muestran nueve variantes que se dan a la realización de las operaciones de la empresa, a continuación se relacionan:

a) Al aumento del ACTIVO, puede corresponderle lo siguiente: * El ACTIVO disminuye. * El PASIVO aumenta. * El PATRIMONIO aumenta.

b) Al aumento del PASIVO, puede corresponderle lo siguiente: * El ACTIVO aumenta. * El PASIVO disminuye. * El PATRIMONIO disminuye.

c) Si el patrimonio aumenta * El ACTIVO aumenta. * El PASIVO disminuye. * El PATRIMONIO disminuye.

3.1.2 La Ecuación Contable Concepto: La Ecuación Contable es la herramienta básica de la Contabilidad con la que se resumen los recursos de una empresa y los derechos contra esos recursos. Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios). Por lo tanto, “La Ecuación Contable Fundamental” se aplica en todo momento, desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también cuando la empresa u organización en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones comerciales

Elementos de la Ecuación Contable



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Los elementos que conforman la ecuación contable se relacionan a los recursos que posee la empresa (activo), las obligaciones generadas por la empresa con terceros (pasivo) y las obligaciones con los propietarios, accionistas (patrimonio).

Figura 16

Supongamos que una entidad tiene los siguientes recursos y obligaciones:

Figura 17

Analizando la fórmula tenemos:

Figura 18

Se deduce despejando el activo y pasivo que la diferencia de ambos es el patrimonio. En tal sentido la ecuación contable puede considerar lo siguiente:



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Figura 19

3.1.3 Elementos Patrimoniales Concepto Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos patrimoniales o bienes. Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o un terreno. También habrá mesas, sillas, ordenadores, productos para vender y dinero. En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la venta, sino que lo dejan a deber sus clientes, son créditos concedidos. También ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a deber la compra, son deudas contraídas. Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancías listas para la venta, el dinero, representan bienes. Lo que le deben a la empresa representa a los derechos. Lo que la empresa debe a terceras personas representa las obligaciones. Cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la contabilidad como elementos, estos elementos muestran los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa agrupándolos por categorías, según sus características económicas. Esta información la encontramos en los denominados y conocidos Estados Financieros. Sigamos profundizando en el patrimonio. Cada uno de los bienes, derechos de cobro y obligaciones que forman el patrimonio de la empresa, recibe el nombre de elemento patrimonial. (Por formar parte del patrimonio).

Clasificación de elementos Patrimoniales Estos elementos patrimoniales, así denominados, son grupos formados teniendo en cuenta la misma funcionalidad económica o financiera, es decir, con características comunes. Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 5 grandes grupos, a los que también se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de ellos se concentran otros dos elementos más. A continuación, se muestra la clasificación de los elementos patrimoniales, así como se discuten cuáles son las características esenciales de cada uno de ellos. Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos     

Componentes del patrimonio: activos, pasivos y resultados



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El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. Así, el patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la organización y que conforman su situación financiera. 





Bienes: Elementos de naturaleza tangible que forman parte de la organización (ejemplo: maquinaria, equipos informáticos, vehículos, etc.). Forman parte del activo. Derechos: Cobros pendientes de la empresa sobre terceras personas (ejemplo: facturas pendientes de cobro de los clientes). Forman parte del activo Obligaciones: Deudas frente a terceros (ejemplo: un préstamo de un banco, una factura de un proveedor, etc.). Conforman el pasivo de la empresa.

Veamos la definición de los elementos que configuran el patrimonio de la empresa Estado de Situación Financiera

Detallemos cada una de esas masas patrimoniales: Partidas del estado de situación financiera

Activo

Pasivo y Patrimonio Neto

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Está integrado por partidas cuya conversión en liquidez requiere mucho tiempo, normalmente más de 1 año. Las partidas que lo componen son: Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inmovilizado financiero

Financiación ajena obtenida por la empresa con vencimiento inferior a 1 año. Las partidas más relevantes son: Créditos de provisión Proveedores, Administraciones Públicas Créditos bancarios a c/p

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE



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Activo

Pasivo y Patrimonio Neto

Se incluyen los bienes y derechos de la empresa que se piensan convertir en dinero en un plazo inferior a 1 año. Las partidas que lo componen son: Existencias Deudores Inversiones financieras temporales Efectivo y otros activos equivalente

Financiación ajena obtenida por la empresa a plazo superior a 1 año. Las partidas más importantes son: Obligaciones y Bonos Préstamos bancarios Proveedores inmoviliza l/p NETO PATRIMONIAL El Neto Patrimonial, está constituido por los fondos aportados por los propietarios o los generados por la propia empresa. Las partidas más importantes son: Capital Reservas

Activo: Está compuesto por el conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa. Se estructura en dos grandes masas: 1. Activo No Corriente o Inmovilizado: Comprende los bienes destinados a servir a la empresa de forma duradera, durante más de un año. Constituyen las inversiones permanentes de la empresa. Estos elementos no están destinados a la venta. Se distingue: 





Inmovilizaciones Intangibles: Bienes de naturaleza intangible que permanecen en la empresa durante más de un año. (Aplicaciones informáticas, patentes). Inmovilizado material: Bienes de naturaleza tangible que permanecen en la empresa durante más de un año. (Maquinaria, mobiliario, construcciones) Inmovilizado financiero: Participaciones a más de un año en otras empresas. (Acciones, obligaciones, fianzas)

2. Activo Corriente: Los elementos que lo integran permanecen en la empresa durante menos de un año. Dentro de él se distingue: 





Existencias: Mercaderías, materias primas, productos terminados. En definitiva, bienes destinados a la venta, bien directamente o bien a través de una transformación previa. escuchar radio Deudores: Derechos de cobro a favor de la empresa. (Clientes, préstamos concedidos a empleados) Inversiones financieras temporales: Participaciones en otras empresas con carácter temporal.



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

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Efectivo y Otros Activos Líquidos Equivalentes: Medios líquidos de los que dispone una empresa, bien en caja o en cuentas bancarias, tanto en moneda nacional como extranjera. (Banco y caja).

Patrimonio Neto y Pasivo: Neto Patrimonial: Viene determinado por la diferencia entre activos menos pasivos. Incluye: 

  

Las aportaciones realizadas por los socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos Los resultados acumulados Los ajustes por cambios de valoración en activos financieros Las subvenciones

Resumiendo:

Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto 1. Pasivo no Corriente o Acreedores a largo plazo: Préstamos y créditos obtenidos por la empresa y con vencimiento superior a un año. 2. Pasivo Corriente o Acreedores a corto plazo: Obligaciones pendientes de pago y con vencimiento a corto plazo (menos del año). (Proveedores, deudas con Hacienda y la Seguridad Social, préstamos bancarios a menos de un año...).

Resultados: El resultado viene dado por la diferencia entre ingresos y gastos, obteniendo beneficios si los ingresos superan a los gastos o pérdidas en caso contrario. Veámoslo de forma gráfica:



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1) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Son la contraprestación monetaria que obtiene la empresa por la venta o prestación de un servicio 2) Gastos: decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios de la misma. Constituyen la contraprestación que debe satisfacer la empresa por la adquisición de un bien o la recepción de un servicio. 3) Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestren los cambios en el patrimonio neto.



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3.1.4 Los Comprobantes de pago Concepto: El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99SUNAT). Documentos considerados como comprobantes de pago Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Facturas Boletas de Venta Tickets de máquinas registradoras Recibos por honorarios Liquidaciones de Compra Otros documentos autorizados por el mismo reglamento

1. Facturas: Se emitirán facturas en los casos siguientes: 

En las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, se debe sustentar el pago del IGV por la operación efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crédito fiscal.



En operaciones con sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado



En las operaciones de exportación.



En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, conforme los incisos e) y g) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.



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Requisitos de las Facturas



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Forma de determinar los valores de la Factura SIN IGV: Se suman los importes de todos los productos de la factura obteniendo el subtotal, este subtotal se multiplica por 0.18 para obtener el IGV. Posteriormente se suma el subtotal más el IGV. INCLUIDO IGV: Se suman los importes de todos los productos de la factura obteniendo el total de la factura, luego este total se divide por 1.18 para obtener el subtotal de la factura el cual será multiplicado posteriormente por 0.18 para hallar el IGV. Modelo – Formato de Factura

Figura 21

Factura Negociable La Ley N° 29623 estableció un nuevo título valor, al que se denomina Factura Negociable, que puede: Transferirse a terceros Cobrarse Protestarse Ejecutarse, en caso de incumplimiento

   

Este título valor se imprime como una tercera copia de las facturas y recibos por honorarios. Tiene anverso y reverso, y debe tener las características y requisitos previstos en la ley y sus normas reglamentarias.



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La norma establece que la empresa que recibe el bien o servicio (cliente) tendrá ocho días hábiles para aprobar las facturas negociables por parte de la empresa receptora. Si dado el plazo no se impugna dicho documento, se dará como aceptado. Las imprentas autorizadas por la SUNAT, cada vez que impriman o importen facturas comerciales deben incorporar la Factura Negociable, esto es, la tercera copia. Solamente las imprentas con inscripción vigente en el Registro de Imprentas a cargo de la SUNAT pueden imprimir Facturas Negociables.

Tener en cuenta: El conjunto de normas sobre el factoring 1 tienen como objetivo principal reducir los costos de financiamiento de las MiPyme 2 e incrementar la productividad de las pequeñas unidades empresariales, contemplado en el eje 3 del Plan Nacional de Diversificación Productiva (PNDP). Antes de la ley las MiPymes que prestan servicios a grandes empresas, reciben facturas a pagar en 90 o 120 días, por lo que para capitalizarse tienen que solicitar créditos a los bancos poniendo como aval esa constancia de cobro Los esquemas financieros como el factoring permiten a las MiPyme transferir a terceros sus facturas negociables a cambio de dinero. De este modo, estas empresas pueden obtener capital de trabajo de corto plazo sin necesidad de endeudarse. La nueva ley la factura se convertirá en un título-valor, el banco sabrá determinar que el pegante o deudor es la gran empresa y podrá financiar según dicho riesgo. Tener en cuenta que la factura negociable será la tercera copia de la factura común, y deberá formar parte de los talonarios que utilicen las MiPymes.

1 Factoring,

es una herramienta financiera que permite a las empresas transformar sus activos (sus cuentas por cobrar- facturas, pagarés, cheques, letras, otros), en recursos líquidos (dinero efectivo), a través de un contrato de cesión de facturas y/o créditos documentados. 2 MiPyme, acrónimo de "micro, pequeña y mediana empr esa"), que es una expansión del término original (PYME), en donde se incluye a la microempresa.



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Modelo – Formato de Factura Negociable Anverso de la Factura Negociable

Figura 22



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Reverso de la Factura Negociable

Figura 23



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2. Boleta de Venta En los siguientes casos, se emitirán boletas de venta: 



En las operaciones con consumidores o usuarios finales. En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en las de exportación que puedan efectuar dichos sujetos.

Las boletas de venta no permitirán ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar costo y gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe identificar al adquiriente o usuario con su Número de RUC, así como sus apellidos y nombres o razón social.

Requisitos de las Boletas de Venta



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¿Existe un monto mínimo para la emisión de Boleta de Venta? En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite. En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario emitiendo una Boleta de Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta. Cuando el importe de la boleta de venta supere los S/. 700.00, será obligatorio consignar los datos de identificación del adquiriente o usuario  

Apellidos y nombres Número de documento de identidad

¿Cómo realizar la emisión de boletas de venta? Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia es para el usuario y la original para el emisor.

¿Las Boletas de Venta permiten utilizar el crédito fiscal? No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efectos tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley.

Modelo – Formato de Boleta de Venta

Figura 24



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3. Ticket o Cinta emitida por máquina registradora Casos en los cuales se emitirán ticket o cinta emitida por máquina registradora: 

En las operaciones con consumidores finales, no se tendrá derecho a ejercer crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.



En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen único Simplificado

Estos comprobantes permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o costo para efecto tributario, siempre que contengan:   

El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente o usuario Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo. Se discrimine el monto del impuesto.



Requisitos del Ticket o Cinta emitida por máquina registradora



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¿Se exigen requisitos para las máquinas registradoras que expidan los tickets? Sí, las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora). Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las operaciones realizadas por la empresa en las cuales se han emitido ticket. La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago.

Modelo – Ticket o Cinta emitida por máquina registradora

Figura 25

4. Recibos por Honorarios Casos en los cuales se emitirán Recibo por Honorarios: 



Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Por todo servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo los casos en que exista excepción de emitir el recibo por honorarios.



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Requisitos de los Recibos por Honorarios

Retenciones y pagos a cuenta a).- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios. No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

b).- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.



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Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán sus recibos por honorarios solamente en forma electrónica (RHE).

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos mensuales no superen los S/ 2,953.00, con proyección anual de S/.35,438.00

Modelo – Recibo por Honorarios Electrónico



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5. Liquidación de Compra Casos en los cuales se emitirán Liquidaciones de compra Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo es preciso señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe considerarse que el impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado como agente de retención.

Modelo – Liquidación de Compras

Figura 29

6. Otros Comprobantes de Pago Las Guías de Remisión ¿Cuáles son las normas para el traslado de bienes? Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente: 

El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.



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





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El traslado de bienes se realiza a través de las siguientes modalidades: Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Transporte público, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.

La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes. Las Guías de Remisión son documentos que sustentan el traslado de bienes entre distintas direcciones, existen distintas modalidades y aspectos relevantes, que se detallan en el siguiente cuadro:



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¿Quiénes son los obligados a emitir Guías de Remisión? Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la guía de remisión deberá ser emitida por el propietario de los bienes que cuente con unidades propias de transporte, o prestador de servicios como mantenimiento o reparación por encargo del propietario, agencia de aduanas, almacén aduanero o el consignatario (en caso de bienes en consignación); los mismos que se consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y deberán emitir una Guía de Remisión por cada destino (GUIA DE REMISIÓN REMITENTE) Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público: Se emitirán dos guías de remisión: 



Una por el transportista (guía de remisión transportista) en los casos señalados en los puntos anteriores Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al inicio del traslado (guía de remisión remitente),

Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose de bienes pertenecientes a    

Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guía de remisión Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado

Modelo – Guía de Remisión

Figura 30



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Notas de Crédito Es emitida por los sujetos del Régimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categoría con motivo de anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crédito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. Se exceptúa al vendedor, la emisión de la Nota de Crédito por la devolución de un producto originalmente transferido cuanto éste asume la obligación del canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación. Ejemplo Nota Crédito La empresa “Silvio Sabina SAC” efectuó la venta de 500 bolsas de cemento con fecha 15 de agosto a su cliente “Empresa Constructora SA” por un precio total de S/.20,000.00

(incluido IGV). De la revisión de la mercadería recibida “Empresa Constructora SA” detecta 25 bolsas vencidas por lo cual efectúa la devolución de estas. En ese sentido, el proveedor “Silvio Sabina S AC” procede a emitir y otorgar la Nota de Crédito que corresponde por un precio

total de S/. 1,000.00 (incluido IGV) con el fin de reducir el monto total de la operación producto de la devolución de mercadería vencida.

Notas de Débito Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de débito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.

Ejemplo de Nota de Débito La empresa Pepe Gordillo SA efectuó la venta de diversos bienes por un precio total de S/. 5,000.00 a su cliente “Coco Delgadillo EIRL” emitiendo y otorgándose la Factura 001 250 del 05/01/2014. Posteriormente, con fecha 08/01/2014, producto de la revisión de la Orden de Compra la empresa “Pepe Gordillo SA” detecta que el precio unitario de los

bienes debió ser mayor habiéndose cometido un error al momento de la facturación inicial. En ese sentido, al ser el precio total mayor al originalmente consignado en la factura, procede a emitir y otorgar la Nota de Débito 001-005 por la diferencia de precio a su favor.



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Figura 31

Figura 32



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Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica a continuación: 













En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratándose de naves y aeronaves en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido. En la prestación de servicios incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminación del servicio b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.





En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

Obligados a emitir comprobantes de pago Están obligados a emitir comprobantes de pago: 1. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso:



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a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 2. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso. Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional que generen ingresos que constituyan tasas. 3. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra. 4. Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada. Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.

Características de los comprobantes de pago Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características: Tratándose de facturas y liquidaciones de compra: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.



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d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración. e) Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración del comprobante de pago no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura. Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán cumplir necesariamente las características señaladas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedición de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artículo 4º, será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica. La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets o cintas omitidos por máquinas registradoras, constará de diez (10) dígitos, de los cuales: Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y serán empleados para identificar el punto de emisión. Los puntos de emisión pueden ser:

Fijos: cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depósito. Móviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT. 

En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión.



Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de una misma empresa.



La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa.



De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa a la SUNAT.



Los siete (7) números restantes, corresponden al número correlativo. Estarán separados de la serie por un guion (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda.



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Obligaciones para la emisión y archivo de documentos La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito se sujetará a lo siguiente: 

La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).

En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor. 

La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.



La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.

Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras: 



La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.

En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4º, se deberá efectuar una liquidación de las operaciones efectuadas por cada una de las máquinas al cierre del día, detallando el número del ticket emitido, el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario. Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de manera cronológica. 

Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas deberán ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina registradora en las operaciones modificatorias.



La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.



No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el presente artículo cuando el contribuyente tenga sistema de



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cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas. 

La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el presente reglamento, podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportación.



Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a esta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal hecho.

3.1.5 Casos Prácticos Actividad 1 Con las siguientes operaciones, identifique los cambios que se producen en la Ecuación Contable y encierre en un círculo la alternativa correcta: 1. El dueño de la empresa aporta S/. 5,000 en efectivo para iniciar su negocio. Aumenta el Activo (efectivo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueño) Aumenta el Patrimonio (aporte del dueño) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueño) Aumenta el Activo (efectivo), Aumenta el Pasivo (deuda con el dueño) y aumenta el Patrimonio (aporte del dueño) Aumenta el Activo (efectivo) y Aumenta el Patrimonio (aporte del dueño) Ninguna de las anteriores   

 

2. Se compra una computadora al crédito por S/. 3,500 Aumenta el Activo (computadora) y disminuye el Activo (efectivo) Aumenta el Pasivo (deuda) y aumenta el patrimonio (aporte de dueño) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Patrimonio (aporte de dueño) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Pasivo (deuda) Ninguna de las anteriores     

3. Se concede un préstamo al trabajador en efectivo de S/. 350.00 Aumenta el activo (efectivo) y aumenta el pasivo (cuenta por cobrar a trabajador) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el pasivo (efectivo) Aumenta el Pasivo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el patrimonio (dinero de la empresa) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y disminuye el Activo (efectivo) Ninguna de las anteriores   

 

4. Se compra mercadería al contado por S/. 1,500 Aumenta el Activo (mercadería) y aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) Aumenta el Pasivo (mercadería) y aumenta el activo (deuda con el proveedor) Aumenta el Activo (mercadería) y disminuye el activo (efectivo) Aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) y aumenta el patrimonio (mercadería) Ninguna de las anteriores Actividad 2     



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Con las operaciones siguientes, identifique los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen en la ecuación contable y escriba la dinámica producida por la operación:

1. Se compra mercadería al contado por S/. 2,350.00 __________________________ __________________________

2. Se paga la deuda al proveedor por S/. 2,000.00 __________________________ __________________________

3. Se cobra una factura al cliente por S/. 1,500.00 __________________________ __________________________

4. El banco nos otorga un préstamo en efectivo por S/. 10,000.00 __________________________ __________________________

5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelación con cheque por S/. 250.00 __________________________ __________________________

6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000 __________________________ __________________________

7. Se paga los tributos a la SUNAT en efectivo por S/. 150.00 __________________________



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__________________________ 8. Se cobra las facturas por venta de mercaderías al crédito por S/. 950.00 __________________________ __________________________

9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00 __________________________ __________________________

10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500 ____________________________ ____________________________

Actividad 3 En las siguientes operaciones contables, se demuestra la aplicación de la ecuación contable. 1. El dueño de la empresa aporta 10 000 de efectivo para iniciar su negocio: ACTIVO: Aumenta 10 000 (efectivo) PASIVO: No hay movimiento PATRIMONIO: Aumenta 10 000 (capital) 2. Compra 5 000 en muebles al crédito: ACTIVO: Aumenta 5 000 (muebles) PASIVO: Aumenta 5 000 (Facturas por pagar) PATRIMONIO: No hay movimiento 3. Compra mercadería al contado por 12 000: ACTIVO: Disminuye 12 000 (efectivo) PASIVO: No hay movimiento PATRIMONIO: No hay movimiento 4. El Banco nos hace un préstamo de 20 000:



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ACTIVO: Aumenta 20 000 (efectivo) PASIVO: Aumenta 20 000 (préstamo) PATRIMONIO: No hay movimiento 5. Se paga la factura pendiente por S/. 5 000: ACTIVO: Disminuye 5 000 (efectivo) PASIVO: Disminuye 5 000 (Facturas por pagar) PATRIMONIO: No hay movimiento

Actividad 4 Con los siguientes datos, elabore balances consecutivos. La empresa EL FUTURO SAC inicia sus operaciones con lo siguiente: Dinero en efectivo………………..…… 6 700 Mercadería…………………………….20 500 Muebles ……………………………...… 8 500

1. Operación Contable El Banco de Crédito nos otorga un préstamo de 12 000 soles.

2. Operación Contable Se compra mercadería por 14 000, mitad al contado, mitad al crédito.



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3. Operación Contable Se vende mercadería por 4000 cuyo costo fue 2500, al contado.

Actividad 5 A partir de los siguientes datos, elabore el Balance General: 1. Dinero en efectivo S/. 5,700.00 2. Sueldo de los trabajadores pendientes por cancelar S/. 1,800.00 3. Inversiones en Valores S/. 5,300.00 4. Tributos pendientes de pago a la SUNAT S/. 800.00 5. Las utilidades generadas ascienden a S/. 3,000.00 6. Mercaderías existentes en el almacén S/. 2,500.00 7. El aporte efectuado por los socios suma S/. 15,000.00 8. Facturas pendientes por cobrar a los clientes S/. 3,000.00 9. Se adeuda al Banco El Sol un préstamo de S/. 8,000.00 10. Se cuenta con un vehículo valorizado en S/. 15,000.00 11. Recibos de Hidrandina y Sedalib pendientes por pagar S/. 200.00 12. Se debe a los proveedores la suma de S/. 2,700.00

Actividad 6 La Empresa Motorama EIRL, distribuidora oficial de repuestos originales para todos los modelos de vehículos FORD, inicia sus actividades comerciales el 01 de Febrero del 2017 con el aporte de los socios de S/. 200,000.00 consistente en 30% en mercaderías, 50% en efectivo y el saldo en muebles y enseres.

Operaciones febrero 2017:



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A. Se compra Mercaderías según factura N° 001 ‐200 por S/. 50,000.00. Del monto total se paga al contado S/. 20,000.00 y el saldo al crédito a 30 días. B. Se vende la cuarta parte de la mercadería según factura Nº 002 ‐0001 por S/. 50,000.00. Del monto total se cobra en efectivo el 50% y el saldo al crédito a 60 días mediante dos letras por pagar Núm. 001 y 002. C. Se vende según factura N° 0002 ‐0002 el 40% de los muebles de enseres aportados al inicio de las operaciones en S/. 25,000.00. Del monto total se cobra el 40% en efectivo y el saldo al crédito en 30 días. D. Se paga en efectivo el gasto por los recibos de Luz, Agua y Teléfono por S/. 1,000.00. E. Se paga en efectivo una prima anual de seguros contra incendio por S/.7,500.00, el cual corresponde de enero 2015 a febrero 2015. F. Se vende mercaderías al crédito según factura N° 002 ‐003 por S/. 30,000.00. El costo de la mercadería vendida es de S/. 20,000.00. G. Se paga en efectivo el gasto por la planilla de sueldos por S/. 3,000.00 H. Se paga con cheque del Banco Continental el 50% del saldo pendiente de la factura Nº 001‐200. Se le solicita: a. Que analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable. b. Que determine el resultado del activo disponible, activo exigible y el activo realizable del mes de febrero del 2017. Actividad 7 El 02 de enero del 2017 se formó la Empresa Vida Sana S.C.R.L., dedicada a la venta de agua de mesa con y sin gas, con tres socios que aportan cada uno S/. 150,000.00 que son entregados de la siguiente manera: Socio A: S/. 50,000.00 en mercaderías. Socio B: S/. 60,000.00 en mercaderías y S/. 5,000.00 en útiles de oficina. Socio C: S/.20,000.00 en maquinarias y S/. 20,000.00 en unidad de transporte. La diferencia de los aportes es entregado en efectivo, el cual se ha depositado en el Banco de Crédito en moneda nacional.

Operaciones enero 2017: a. Se compra mercaderías según Factura Nº 001 ‐1010 por S/. 30,000.00. Del monto total se paga al contado S/. 20,000.00 y el saldo se pacta al crédito a pagarse en dos partes iguales. b. El socio B decide realizar un préstamo a la empresa de S/. 30,000.00 para aumentar el capital de trabajo. c. Se vende según factura Nº 001‐0001 la mitad de la mercadería que se encuentra en el almacén a S/. 90,000.00. El cliente paga al contado S/. 30,000.00 y se compromete a pagar el saldo el próximo mes. d. La empresa paga en efectivo la tercera parte de la deuda que mantiene con el socio B. e. La empresa otorga un préstamo al socio A por S/. 40,000.00 para la compra de un automóvil para su uso personal que le costaría S/. 35,000.00. f. Se vende mercaderías al crédito según factura Nº 001 ‐002 por un monto de S/. 40,000.00. El costo de la mercadería vendida es de S/. 25,000.00



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g. Se cobra mediante cheque del Banco de Crédito el 50% del préstamo al socio A h. Se compra al crédito 5 computadoras por S/. 2,500.00 cada una según F/. 001 ‐98776 de Hiraoka SAC. 40. i. Se consume en el Departamento Administrativo la mitad de los Útiles de oficina

Se le solicita: a. Analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable. b. Determine el resultado e indique la cantidad resultante c. Indique que porcentaje representa la utilidad o pérdida con respeto al total de las ventas y el importe total de los activos y pasivos del mes de enero.



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Resumen 1.- El ciclo contable se basa en la recopilación de información sobre las operaciones realizadas por una empresa hasta el momento en que la Contabilidad proporciona esta información a los distintos usuarios que necesitan el uso de la misma, para entender mejor veamos el siguiente flujo: 2.- La Partida Doble es un principio fundamental de la Contabilidad que se funda en la ley de la Causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto. 3.- La Ecuación Contable es la herramienta básica de la Contabilidad con la que se resumen los recursos de una empresa y los derechos contra esos recursos. Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios). 4.- Los elementos patrimoniales están conformados por el activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la contabilidad como elementos, estos elementos muestran los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa agrupándolos por categorías, según sus características económicas. Esta información la encontramos en los denominados y conocidos Estados Financieros básicos.

5.- El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 00799-SUNAT Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo_cont/partida_doble_concepto.ht ml http://actualicese.com/2014/06/13/definicion-de-ecuacion-contable/ https://sites.google.com/site/623elpatrimonio/elementos-patrimoniales http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/1999/007.htm



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UNIDAD

4 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Y

LIBROS

CONTABLES LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno conoce y registra las transacciones económicas en los libros contables aplicando el Plan Contable General Empresarial, a través de casos prácticos.

TEMARIO 4.1 Tema 5 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5

: : : : : :

Plan Contable General Empresarial Plan de cuentas La Cuenta contable Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio Cuentas de Ingreso (ganancias) y Gastos (perdidas) Saldos intermedios de gestión y determinación del resultado del ejercicio 4.1.6 : Cuentas de orden 4.1.7 : Casos prácticos

4.2.Tema 6 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 4.2.6 4.2.7

: : : : : : : :

Libros Contables Conceptos generales Libros obligatorios Libros y registros tributarios Libros manuales y sistemas computarizados Libros electrónicos Plazos máximos de atraso Casos prácticos

Actividades: 1. Los alumnos desarrollaran un mapa conceptual relacionado al P.C.G.E. 2. Los alumnos comparan los libros manuales, con los libros electrónicos



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4.1 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 4.1.1 Plan de Cuentas El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas. Se trata pues de un catálogo que es el marco y el instrumento de normalización contable utilizado por un Estado, o a veces un grupo de Estados, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un ente, que ordena las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fácil verificación de la situación de una empresa. Contiene el número y el nombre de cada cuenta que se usa, colocadas en el orden de las cinco clasificaciones básicas de los elementos de los estados financieros. En los albores del siglo XX se inició un movimiento de normalización, por el cual se busca que las empresas adapten sus contabilidades a un plan determinado, unificando con respecto de ellas, como mínimo los siguientes puntos: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Esquema uniforme de cuentas, Métodos de valoración, Estructura y fondo de los balances, Procedimientos de trabajo, Métodos de enseñanza de contabilidad, y Métodos de censura, revisión y de informe.

En opinión de Goxens y Goxens los principios generales de la normalización son:  La normalización es el fundamento de toda actividad humana, organizada racionalmente. Las normas deben responder a una necesidad real.  Las normas deben constituir un conjunto perfectamente homogéneo.  La normalización ha de emplear la mejor técnica existente, pero teniendo en  cuenta a su vez, los condicionantes económicos del momento. Las normas más eficaces se consiguen con la colaboración de todos los  interesados. Las normas deben revisarse periódicamente, de acuerdo con los procesos  científicos y económicos. El Plan Contable es una relación de términos contables denominados cuentas de uso obligatorio para designar los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa a una determinada fecha (Balance General), así como para designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estado de Resultados).

Propósito y Objetivo del Plan Contable Entre los objetivos y propósitos que conlleva un plan contable se señalan a continuación: La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos



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que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

Disposiciones generales en cuanto al empleo de cuentas:

Disposiciones generales en cuanto a los sistemas y registros contables:



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Ordenamiento Jurídico Y Normativo El plan contable que se sustituye con el PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984 (Plan Contable General Revisado – PCGR), vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV -, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974. Cabe recordar, que mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 (25-10-2008), se aprobó el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el mismo que entraría en vigor a partir del 01-01-2010 sugiriendo, el referido dispositivo legal, su aplicación anticipada para el ejercicio 2009. Posteriormente, mediante el artículo único de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94, se establece el diferimiento del uso del PCGE hasta el 01-01-2011. Sin embargo, optativamente pudo aplicarse para el año 2010. Complementariamente a ello, se publicó el día miércoles 12 de mayo del 2010 la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 a través de la cual se aprueba la versión modificada del Plan contable General Empresarial. Versión modificada del PCGE Mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 (12.05.2010), se aprueba la versión modificada del PCGE, que tiene como fecha de entrada en vigencia el 01.01.2011; no obstante, se dispone su aplicación optativa para el ejercicio 2010.

Obligatoriedad del uso del Plan de Cuentas Con fecha 23 de julio del 2000 fue publicada la Ley Nº 27323 que modificó el Decreto Ley Nº 26126 (Ley Orgánica de CONASEV) y el Decreto Legislativo Nº 604 (Ley de Organización y funciones del INEI), por la cual, específicamente en el artículo 6º se derogaba el inciso b) del artículo 2º de la Ley Orgánica de CONASEV y transfería la base histórica de datos, relativa a la información financiera de las empresas al INEI y a partir de dicha fecha se le faculta al INEI “a exigir la presentación de la información

financiera de las empresas constituidas en el país y de las sucursales de empresas extranjeras que se encuentren dentro de los límites económicos que el Instituto Nacional



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de Estadística e Informática determine, así como de las cooperativas, con excepción de las de ahorro y crédito, para los fines de la elaboración de las estadísticas nacionales”; ello no elimina la necesidad del empleo de esta guía. Así, lo que se hace es transferir la función de CONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidad de contar con información presentada de acuerdo a criterios uniformes a efectos de facilitar el análisis de las entidades correspondientes. En tal sentido, de ninguna manera se ha eliminado la obligación de efectuar el registro de las operaciones de acuerdo con el Plan común. Lo expuesto precedentemente ha sido confirmado por el artículo 1º de la Resolución Nº 041-2008EF/94 (25.10.2008), que dispone el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (7) A mayor abundamiento, el artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 2342006/SUNAT, norma que regula respecto a los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del Plan Contable vigente en nuestro país. En ese sentido, la no utilización del Plan Contable vigente implicará el incumplimiento de una norma legal que originará que los libros contables no sean llevados de acuerdo a las formas y condiciones establecidas, situación que para efectos tributarios implicaría la comisión de la infracción tipificada en el artículo 175º numeral 2 del Código Tributario.

4.1.2 La Cuenta Contable Definición: a) Como parte integrante del Proceso Contable: Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los estados financieros. Asimismo se le puede definir como el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de permitir la clasificación homogénea y esquemática de tal información, para favorecer el ordenamiento del proceso contable. Por dicha razón Horngreen, Harrison y Bamber (1) señalan que es el instrumento básico de los resúmenes contables. b) Por lo que representan: Las cuentas son los elementos mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se producen en un ente, representando los distintos elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerarlas como representaciones clasificadas de los elementos de los estados financieros que se emplean para comprender, expresando los aumentos o disminuciones de valor experimentados en un periodo determinado y simplificar la masa de transacciones realizadas por un ente contable. Teniendo en cuenta el proceso contable las funciones serían las siguientes:  

Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los hechos económicos (hechos contables). Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud económica (elemento de los estados financieros), explicándonos toda



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

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su evolución y situación hasta el momento actual, tanto conceptual como numéricamente. Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su evolución histórica y en el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o elemento de los estados financieros que singulariza

Estructura de las cuentas Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido también como esquema del mayor), de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de ser el caso) y los incrementos producidos en el período y la segunda recoge las disminuciones que se producen en el período. Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llama DEBE mientras que la parte derecha HABER, tal como se muestra a continuación:

La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las columnas del debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser éste: 

Deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber),



Acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o



Saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber).

Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:



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a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber. b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. c)

Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.

d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora. Conforme a lo anterior, a continuación se presenta el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:

Estado de Situación Financiera

Clasificación de las Cuentas



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Por la naturaleza de las cuentas, se pueden tipificar en: a) Patrimoniales o de Balance Denominadas también cuentas permanentes o cuentas reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por característica ser acumulativas; siendo el saldo al final de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo. b) De resultados Denominadas también cuentas temporales o nominales que tienen como propósito acumular por un periodo dado los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo. Tienen por característica o función la determinación del resultado del período. Según el Plan Contable General Empresarial, corresponde a los Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analítica de Explotación). c)

De orden Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que incurriría la empresa de presentarse hechos adversos, es decir, identifican responsabilidades que tiene la empresa con terceros. En el Plan Contable General Empresarial se les ha asignado el Elemento 0.

d) Regularizadoras Se trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valores por los que se expresan los activos de la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002 del Manual para la Preparación de la Información Financiera “cuentas de valuación” que reducen el costo de los activos a su valor neto de

realización y valor recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de inversiones financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorización de existencias (cuenta 29); activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciación acumulada de activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles, maquinaria y equipo, amortización acumulada de intangibles (cuenta 39). Sasso, incluye también dentro de este tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta 493) toda vez que las mismas responden al control que la empresa mantiene respecto de las deudas contraídas o proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se imputarán al resultado del ejercicio. Dada esta naturaleza como se verá más adelante se disminuirán al cierre del ejercicio de la partida monetaria con la que se relacionan. e) De control o movimiento Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de la actividad económica del ente, como cuentas de enlace que en muchos casos se utilizan con el propósito de brindar información específica de acuerdo con las necesidades de la empresa.

Detalle de la Estructura, Descripción y Dinámica de Cuentas del PCGE



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Se modifica la estructura del PCGR, desarrollándolo a nivel de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. Así, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente: A nivel de grupos de cuentas se mantiene similar clasificación pero con la denominación de elementos y ya no clases. 1) Elementos: Corresponde a los elementos de los Estados Financieros. 2) Cuenta: Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos. 3) Sub Cuenta: Acumula clases de Activos, Pasivos, Patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro. 4) Divisionaria: identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información. 5) Subdivisionaria: indica valoración cuando existe más de un método para medirlo, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Descripción y dinámica contable sigue el siguiente formato: 

Contenido: Descripción de la cuenta



Nomenclatura de la Subcuenta: Descripción a 3 dígitos, contenido y características más resaltantes, permiten comprender mayor la concepción del Plan.



Reconocimiento y medición: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables.



Dinámica de la cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no haber “contabilización” expresa se apelará al criterio profesional acorde con NIIF.



Comentarios: Orientan la aplicación delas cuentas.



NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.

4.1.3 Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio



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Tratamiento de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio En el Perú para designar los bienes, derechos, obligaciones, ingresos y egresos que tiene una empresa a una determinada fecha así como para designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado. Estas cuentas están representadas por un Código y un Nombre. Las cuentas tienen códigos establecidos de hasta 5 dígitos pudiendo incrementarse de acuerdo a las necesidades de la empresa más no disminuir el nivel establecido en el Plan de Cuentas. Cada dígito representa un nivel que identifica lo siguiente: Ejemplo: 1 Elemento Activo 10 Cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104 Subcuenta Cuentas Corrientes en IF 1041 Divisionaria Cuentas Corrientes Operativas 10411 Sub divisionaria Banco Americano El resultado económico de las operaciones mercantiles significa la información para los directivos de una empresa, por ello la necesidad de implantar la clasificación de un plan de cuentas que basado en los principios generalmente aceptados de contabilidad pueda resolver las formas más convenientes para un mejor desarrollo de los negocios.

Elementos del PCGE



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Clasificación de las Cuentas del PCGE Cuadro clasificación cuentas de balance – MEF (Ministerio de Economía y Finanzas)



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Dinámica del PCGE El Plan Contable General Empresarial cuenta con una dinámica para cada cuenta del catálogo describiendo las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de débitos y créditos sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada por separado en el PCGE, se deberá formular el registro contable que proceda aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.

Concepto y Clasificación - Activo, Pasivo y Patrimonio Concepto del Activo: Es el conjunto de bienes, derechos y valores que posee la empresa los cuales pueden generar beneficios económicos a futuro. También son los adquiridos por la empresa, así como los desembolsos relacionados con la investigación, exploración, desarrollo, etc. que pueden generar ingresos en el futuro.

Clasificación: Dentro del Activo se distingue el Activo Corriente y el Activo No Corriente. Activo Corriente: Conformado por aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa menos de un año. Dentro de este grupo podemos identificar a los siguientes: a. Activo Disponible: (Elemento 1) Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores que son de inmediata disponibilidad b. Activo Exigible (Elemento 1): Son cuentas que representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como facturas o letras que se debe cobrar a clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la misma en su calidad de trabajadores o directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa, fácilmente se pueden convertir en disponible. El elemento 1: Activo Disponible y Exigible del PCGE, en forma similar a la clase 1: Activo Disponible y Exigible del PCGR comprende las cuentas con los códigos 10 a 19, pero incorporando como cuentas específicas aquellas cuentas de la clase 3 del PCGR que constituyen activo corriente. c. Activo Realizable (Elemento 2): Son la parte más importante de la empresa, razón de ser de un negocio, está conformada por las existencias que tiene. Estos activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del mercado. Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.



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Activo Inmovilizado (Elemento 3): Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo

Cambios más Relevantes: Se mantiene la misma dinámica contable, apreciándose fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuración de las cuentas en relación con el PCGR, bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman (corriente para este caso específico) así como en cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs). A continuación se muestra en forma esquemática las principales modificaciones y/o adecuaciones que se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 1 del PCGE en comparación con el PCGR.



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Activo No Corriente Conformado por aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa más de un año. a. Activos en Valores. Representan los valores que se adquieren como inversión para la empresa: bonos, acciones y otros. b. Activos Fijos. Se refiere a las propiedades físicas tangibles con una vida útil superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio. c. Activos Intangibles. Representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas, patentes, gastos en estudios e investigación, etc. Al igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortización hasta su extinción. d. Activos Diferidos. Se refiere a pagos realizados por adelantado y cuyos costos deberán aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios futuros serán absorbidos como gastos, los alquileres y seguros pagados por adelantado.

Pasivo (Elemento 4) y clasificación Concepto de Pasivo: Es el conjunto de deudas, obligaciones económicas y compromisos contraídos por la empresa con terceras personas; está representado por todo lo que debe la empresa y expresa el origen de los fondos utilizados por la misma. Constituye el estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones. Así tenemos, los impuestos por pagar, remuneraciones por pagar, deudas a proveedores, dividendos por pagar, deudas asumidas por utilización de servicios de personal o de terceros, etc. Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.

Clasificación del Pasivo: Pasivo Corriente Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un año para cumplir con los compromisos pactados, generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de los activos corrientes. Pasivo No Corriente Son deudas y obligaciones contraídas y que deben cumplirse generalmente en el término mayor a un año. Así tenemos: algunas cuentas por pagar diversas a largo plazo, los derechos adquiridos por los trabajadores y que deben ser liquidados por la empresa al cesar sus servicios, las obligaciones futuras que debe cancelar la empresa, como consecuencia de ciertas circunstancias o acciones pasadas.

Patrimonio Neto (Elemento 5)



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Concepto: Está conformado por los fondos propios siendo la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la empresa. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Contablemente el patrimonio se enfoca desde un punto de vista concreto, entendiéndose por él, la riqueza de una unidad económica. Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

4.1.4 Cuentas de Ingreso (ganancias) Elemento 7 y Gastos (pérdida) Elemento 6 Concepto de ingresos: Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, ya que como se comentó en párrafos anteriores, dentro del concepto de capital contable se incluye la utilidad o la pérdida en que la empresa haya incurrido, concepto que a su vez se determina confrontando los ingresos respecto de los costos y gastos. Se obtendrá una utilidad cuando la suma de los ingresos sea superior a la de los dos últimos conceptos. Antes de la entrada en vigencia de las NIF, la Comisión de Principios de Contabilidad definía los ingresos de la siguiente forma: “Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una

entidad, con efecto en su utilidad neta durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.”

Ingresos (Elemento 7): Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Clasificación de Ingresos: Ingresos ordinarios Son ordinarios debido a que se derivan de transacciones internas y de cualquier otro evento usual y, por lo tanto, son propios del giro de la entidad, no obstante que su generación sea de forma frecuente o no.



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A manera de ejemplo, supongamos que una entidad económica tiene como giro principal la compra y venta de escritorios de oficina, por lo que cualquier transacción donde se enajene alguno de los escritorios de oficina constituirá para la empresa un ingreso de tipo ordinario; esto debido a que su giro principal consiste en la venta de escritorios de oficina. Este ingreso puede ser frecuente o no, ya que esto dependerá del momento en que la empresa realice la venta de sus artículos, pero en todo momento se tratará de un ingreso de tipo ordinario, ya que la empresa fue constituida para vender muebles de oficina. Ingresos no ordinarios Se consideran ingresos no ordinarios aquellos que se derivan de eventos inusuales, por no ser propios del giro de la entidad, sin importar la frecuencia con la que ocurran. Siguiendo con la empresa que tomamos de ejemplo en los ingresos ordinarios, supongamos que la administración general decidió vender uno de los vehículos mediante los cuales se distribuían los escritorios de oficina, por lo tanto, el ingreso percibido al momento de la venta de este vehículo debe ser clasificado como un ingreso no ordinario, ya que no obstante de representar un ingreso, éste no se derivó de la venta de alguno de los artículos considerados dentro de su giro principal, es decir, lo originó la venta de un vehículo y no los escritorios de oficina.

Concepto y Clasificación de los Gastos Concepto de Gastos: Los costos y gastos en que incurren las empresas constituyen un elemento importante para la determinación de la utilidad o la pérdida; al igual que los ingresos, los costos y gastos generan un efecto dentro del concepto de capital contable. Este efecto puede ser favorable cuando la suma de estos costos y gastos es inferior a la suma de los ingresos, o puede ser desfavorable para la empresa, cuando la suma de dichos costos y gastos es superior a la suma de los ingresos. En este último caso, la empresa obtendría una pérdida que representa una disminución bruta en el capital contable.

Gastos Por Naturaleza (Elemento 6): Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.

Clasificación de los Gastos



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Costos y gastos ordinarios Son aquellos que se originan de operaciones usuales y, por lo tanto, son propios del giro de la entidad, independientemente de la frecuencia con la que ocurran. Costos y gastos no ordinarios Son aquellos que se originan de operaciones inusuales y, por lo tanto, no son propias del giro de la entidad, independientemente de la frecuencia con la que ocurran.

CUADRO DE CLASIFICACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS



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4.1.5 Saldos intermedios de gestión y determinación del resultado del ejercicio (Elemento 8)



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Concepto: Los Saldos intermediarios de gestión es algo fundamental para determinar todo un proceso contable o ciclo contable bajos hechos económicos que se da a lo largo de un periodo, y en lo cual se determina en cada empresa independiente de su actividad, en especial, bajos estos saldos se determinara si es que la empresa obtuvo utilidad o perdida al final de su periodo para que de esa forma la empresa pueda tomar decisiones, y decidir si se está encaminando a lo que ellos deseen lograr como entidad. Los Saldos intermediarios de gestión son cuentas de cierre y ajuste de cada cuenta de los gastos (egresos) e ingresos que saldan para obtener resultados al final del periodo. Estos saldos intermediarios de gestión es un trabajo al final del periodo de cada empresa dependiendo de su actividad, y además de estos saldos se rigen a través de principios y normas contables que determinan y fundamentan todos estos saldos de gestión.

Cuentas de saldos Intermediarios de Gestión: 80 margen comercial Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías. -Comúnmente esta cuenta es utilizada en las empresas comerciales ya que representa la utilidad bruta, es decir el saldo resultante de la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de ventas de mercaderías. Los descuentos por pronto pago constituyen un gasto financiero, por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67-la empresa podrá determinar subcuentas de la cuenta 80 si lo cree conveniente y si es necesario para el control de las operaciones de la empresa-El origen o naturaleza de esta partida se encuentra en las cuentas 60,61, 70,74, por lo que deberá tomar en consideración todos aquellos aspectos previstos en las mencionadas.

81 Producción Del Ejercicio. Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa.-La empresa podrá determinar subcuentas a esta cuenta si lo cree necesario y si es pertinente para el control de las operaciones de la empresa.-Por su naturaleza, esta cuenta deberá tomar en consideración todos aquellos aspectos previstos en las cuentas que dieron su origen (partidas del elementó 7)-Esta cuenta representa el valor de lo que ha producido la empresa en el ciclo económico sean bienes o servicios

82 Valor Agregado El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de



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bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital. El termino valor agregado es de uso común en las ciencias contables y económicas, ya que permiten un efectivo análisis de la gestión empresarial.-Entiéndase por valor agregado aquella variable que es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y consumos suministrados por terceros para conseguir dicha producción- Esta cuenta nos informa la verdadera producción económica de la empresa y mide lo que la empresa agrega por su actividad al circuito económico del país.-El valor agregado permite reconocer la dimensión de la empresa, siendo más objetivo que la variable ingresos Brutos. Al establecer la relación Valor Agregado/ Producción Nacional, se obtiene un ratio que nos señala con mayor precisión el grado de integración económica de la empresa. -El saldo de esta cuenta se encuentra determinado por la diferencia suscitada en el ciclo económico entre la producción y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros destinados a la producción.

83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. El análisis de esta cuenta es primordial en el análisis de una organización.-Cuando el saldo de esta cuenta es acreedor entonces se denominara Excedente y cuando su saldo resulte deudor entonces se denominara insuficiencia-El excedente bruto de explotación nos indica la capacidad de autofinanciamiento dela empresa por eso es también conocido como el Cash Flow de explotación.

84 Resultado de Explotación Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.-La utilización de esta cuenta, se dará cuando la empresa aplica el cierre contable de acuerdo al PCGE.-La empresa podrá determinar subcuentas de la cuenta 84 si lo cree conveniente y si es necesario al control de las operaciones de la empresa.Los importes de ingresos por subsidios registrados en la divisionaria 7591, deberán ser transferidos a la cuenta 83 Excedente Bruto ( o insuficiencia Bruta ) de Explotación.

85 Resultado Antes de Participaciones é Impuestos Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta. -Los saldos de esta cuenta permiten visualizar la proporción tanto de algunos gastos de gestión como financieros sobre el resultado de explotación. 87 Participaciones de los Trabajadores Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.-La cuenta 87 Participaciones de los trabajadores se caracteriza por ser independiente, ya que su saldo se traslada directamente a la cuenta 89 Determinación del Resultado del



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Ejercicio.-La cuenta 87 Participaciones de los trabajadores será de aplicación a todas las empresas siempre en cuando estas se encuentre obligada a distribuir legalmente o voluntariamente las Participaciones.-Respecto al tratamiento legal y tributario de las participaciones distribuidas a los trabajadores (art. 1, 2, 4 y 10 del D. Leg. 892, D.S 00989-TR y ley N°28873).Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría, mediante la distribución por parte de estas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La renta participación constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinación de su renta neta. Las participaciones se calcularán sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la partida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la decisión de la participación de los trabajadores en las utilidades.

88 Impuesto a la Renta En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.-La cuenta 88 Impuesto a la Renta se caracteriza por ser independiente, ya que traslada directamente su saldo a la cuenta 89 Determinación del Resultados del Ejercicio. El Registro de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el ejercicio, deberán ser cargados a la cuenta 40 Tributos y aportes al Sistema de pensiones y de salud por Pagar divisionaria 4017.-Tratamiento tributario del Impuesto a la renta Tasa del Impuesto (Articulo 55°LIR). Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Tasa adicional (Artículo 55° e Inciso g) del Artículo 24°-A de la ley Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%, sobre toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducirá los créditos, entre otros los créditos por reinversión estos disminuirán el impuesto a renta del ejercicio apagar. La normativa contable (NIC/NIIF) y tribularía (ley del Impuesto a la Renta), respecto del Impuesto a la renta se muestra con mayor abundamiento en NIC/NIIF Aplicables a la cuenta 40 y Aspecto Tributario de la misma; cuenta 40 tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por Pagar.

89 Determinación del Resultado del Ejercicio Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. -UTILIDAD CONTABLE (perdida contable).- es la utilidad neta o pérdida del ejercicio que luego se trasfiere a Resultados acumulados. Es obtenido aplicando las reglas contables de los PCGA en el País que básicamente son las NIIF. Se muestra en los libros contables y en los estados financieros representado por la cuenta 89Determinación del Resultado del ejercicio.



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Esta utilidad se puede distribuir y/o capitalizar o si es perdida compensarse con otras cuentas patrimoniales de acuerdo a lo que indique la LGS.-UTILIDAD TRIBUTARIA (Perdida tributaria).-es la utilidad (perdida) de un periodo que ha sido determinada de conformidad con las normas tributarias y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar). Es obtenido aplicando básicamente las normas tributarias del I.R y las normas legales sobre participaciones a los trabajadores. Se muestran en papeles de trabajo y en la D.J Del Impuesto a la renta La Utilidad tributaria (renta neta) origina un impuesto a pagar y la pérdida tributaria origina una perdida arrastrable que podrá compensarse con alguno de los siguientes sistemas: Compensaría, imputándola año a año, hasta agotar su importe, contra las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. Compensarla, imputándola año a año, hasta agotar su importe, a cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmed iatos posteriores. -Como puede observarse la utilidad contable (perdida contable) es diferente a la utilidad tributaria (perdida tributaria). La conciliación del resultado contable y tributario se realiza a través de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.

4.1.6 Cuentas de Orden (Elemento 0) Concepto: Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. a) Cuentas deudoras: Se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. b) Cuentas de orden acreedoras: Se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra. A continuación se presenta un detalle de las cuentas que conforman este elemento, quedando a criterio de la empresa la utilización de las subcuentas o divisionarias, según sus necesidades.



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Cuentas deudoras Nomenclatura de las Cuentas 01 Bienes y valores entregados 02 Derechos sobre instrumentos financieros 03 Otras cuentas de orden deudoras 04 Deudoras por el contrario

Cuentas de orden Acreedora Nomenclatura de las Cuentas

06 Bienes y valores recibidos 07 Compromisos sobre instrumentos financieros 08 Otras cuentas de orden acreedoras 09 Acreedoras por contra



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Catálogo de cuentas: CLASIFICACIÓN DE CUENTAS ORDENADAS POR ELEMENTO

Elemento 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Descripción Activo disponible y exigible Activo realizable Activo inmovilizado Pasivo Patrimonio neto Gastos por Naturaleza Ingresos Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio Contabilidad analítica de explotación: Costos de producción y gastos por función Cuentas de orden

Elemento 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Cuenta 10: Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja. 102 Fondos fijos. 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Certificados bancarios 1052 Otros 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción    

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Cuenta 11: Inversiones Financieras 111 Inversiones mantenidas para negociación 1111 Valores emitidos o garantizados por el estado 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1113 Valores emitidos por empresas 1114 Otros títulos representativos de deuda 1115 Participación en identidades 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el estado 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 

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1123 Valores emitidos por empresas 1124 Otros títulos representativos de deuda 113 Activos financieros - Acuerdo de compra

Elemento 2 - ACTIVO REALIZABLE Cuenta 20: Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agrícolas y piscícolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías Inmuebles 208 Otras mercaderías 

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Cuenta 21: Productos terminados 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 2132 De origen vegetal 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados   

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Cuenta 22: Subproductos, Deshechos y Desperdicios 221 Subproductos 222 Deshechos y desperdicios 229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados   

Cuenta 23: Productos en Proceso 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 2332 De origen vegetal 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación – Productos en proceso 239 Productos en Proceso Desvalorizados   

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Cuenta 24: Materias Primas 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmueble 249 Materias Primas Desvalorizadas     



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Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos 259 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados  

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Cuenta 26: Envases y Embalajes 261 Envases 262 Embalajes 269 Embaces y embalajes desvalorizados   

Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 2722 Edificaciones 2723 Maquinaria y equipo de explotación 2724 Equipo de transporte 2725 Muebles y enseres 2726 Equipos diversos 2727 Herramientas y unidades de reemplazo 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos 2732 Patentes y propiedad industrial 2733 Programas de computadora (software) 2734 Costos de explotación y desarrollo 2735 Formulas, diseños y prototipos 2736 Reservas de recursos extraíbles 2739 Otros activos intangibles 274 Activos Biológicos 2741 Activos biológicos en producción 2742 Activos biológicos en desarrollo 275 Depreciación acumulada – Inversión Inmobiliaria 2752 Edificaciones 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 2762 Edificaciones 2763 Maquinaria y equipo de explotación 2764 Equipo de transporte 2765 Muebles y enseres 2766 Equipos diversos 2767 Herramientas y unidades de reemplazo 277 Amortización acumulada – Intangibles 2771 Concesiones, licencias y derechos 2772 Patentes y propiedad industrial 2773 Programas de computadora (software) 2774 Costos de explotación y desarrollo 2775 Formulas, diseños y prototipos 

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2776 Reservas de recursos extraíbles 2779 Otros activos intangibles 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos 2781 Activos biológicos en producción 2782 Activos biológicos en desarrollo 279 Desvalorización acumulada 2791 Inversión inmobiliaria 2793 Inmueble, maquinaria y equipo 2794 Intangibles 2795 Activos biológicos

Cuenta 28: Existencias por Recibir 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes    

Cuenta 29: Desvalorización de existencias 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 2912 Mercaderías de extracción 2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2914 Mercaderías inmuebles 2915 Otras mercaderías 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extracción terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2924 Productos inmuebles 2925 Existencias de servicios terminados 2927 Otros productos terminados 2928 Costos de financiación – Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos manufacturados 2942 Productos de extracción terminados 2943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2944 Productos inmuebles 2945 Existencias de servicios terminados 2947 Otros productos terminados 2948 Costos de financiación – Productos terminados 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados 2952 Materias primas para productos de extracción 2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 2954 Materias primas para productos inmuebles 296 Materias auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes 2971 Envases 

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2972 Embalajes 298 Existencias por recibir. 2981 Mercaderías 2982 Materias primas 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2984 Envases y embalajes

Elemento 3: ACTIVO INMOVILIZADO Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certificados de suscripción preferente 3022 Acciones representativas de capital social – comunes 3023 Acciones representativas de capital social – preferentes 3024 Acciones de inversión 3025 Certificados de participación de fondos de inversión 3026 Certificados de participación de fondos mutuos 3027 Participación en asociaciones en participación y consorcio 3028 Otros títulos representativos de patrimonio 308 Inversiones mobiliarias- Acuerdo de compra 3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – acuerdo de compra 3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – acuerdo de compra. 

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Cuenta 31 - Inversiones Inmobiliarias 311 Terrenos 3111 Urbanos 3112 Rurales 312 Edificaciones. 3121 Edificaciones 

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Cuenta 32: Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Edificaciones administrativas 3222 Almacenes 3223 Edificaciones para producción 3224 Instalaciones 

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Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 331 Terrenos 3311 Terrenos 332 Edificaciones. 3321 Edificaciones administrativas 3322 Almacenes 3323 Edificaciones para producción 3324 Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotación. 3331 Maquinaria y equipos de explotación 

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334 Unidades de transporte. 3341 Vehículos motorizados 3342 Vehículos no motorizados 335 Muebles y enseres. 3351 Muebles 3352 Enseres 336 Equipos diversos. 3361 Equipos para procesamiento de información 3362 Equipos de comunicación 3363 Equipos de seguridad 3369 Otros equipos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 3372 Unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir. 3381 Maquinaria y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversión inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiación – inversiones inmobiliarias 3398 Costo de financiación – inmueble maquinaria y equipo 3399 Otros activos en curso

Cuenta 34: Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 341 Concesiones 342 Licencias 349 Otros derechos 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 3422 Marcas 343 Programas de computadora (software) 344 Costos de exploración y desarrollo 3441 Costo de explotación 3442 Costos de desarrollo 345 Fórmulas, diseños y prototipos 3451 Formulas 3452 Diseños y prototipos 346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales 3462 Petróleo y gas 3463 Madera 3464 Otros recursos extraíbles 347 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles. 

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Cuenta 35: Activos Biológicos 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 3512 De origen vegetal 352 Activos biológicos en el desarrollo 3521 De origen animal 3522 De origen vegetal 

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Cuenta 36: Desvalorización de Activo Inmovilizado 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edificaciones 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edificaciones 3633 Maquinaria y equipos de explotación 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres 3636 Equipos diversos 3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Desvalorización de intangibles 3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computación 3644 Costos de explotación y desarrollo 3645 Formulas, diseños y prototipos 3647 Plusvalía mercantil 3649 Otros activos intangibles 365 Desvalorización de activos biológicos 3651 Activos biológicos en producción 3652 Activos biológicos en desarrollo 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. 3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial 

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Cuenta 37: Activo Diferido 371 Impuesto a la Renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 

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Cuenta 38: Otros Activos 381 Bienes de arte y cultura. 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 

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3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pagos (adjudicados y realizables) 3829 Otros

Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 3913 Inmueble, maquinaria y equipo – Costo 3914 Inmueble, maquinaria y equipo – revaluación 3915 Inmueble, maquinaria y equipo – costo de financiación 3916 Activos biológicos en producción – costo 3917 Activos biológicos en producción – costo de financiación 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – costo 3922 Intangibles – revaluación 3923 Intangibles – costo de financiación 393 Agotamiento acumulado. 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles 

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CUENTAS DEL PASIVO Elemento 4 - PASIVO Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 4017 Impuesto a la renta 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 402 Certificados tributarios 403 Gobiernos regionales 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribución a SENATI 4034 Contribución a SENCICO 4039 Otras instituciones 406 Gobiernos locales. 4061 Impuestos 4062 Contribuciones 4063 Tasas 407 Administradoras de fondos de pensiones 

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408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros 409 Otros costos administrativos e interés

Cuenta 41: Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar. 



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4111 Sueldos y salarios por pagar 4112 Comisiones por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. 4151 Compensación por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 4153 Pensiones y jubilaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

Cuenta 42: Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 

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Cuenta 43: Cuentas por pagar comerciales – Relacionadas 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 4312 Emitidas 432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados 433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar 434 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar 

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Cuenta 44: Cuentas por pagar a los accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o socios) 4411 Prestamos 4412 Dividendos 4413 Otras cuentas por pagar 442 Directores 4421 Dietas 4422 Otras cuentas por pagar 443 Gerentes 

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Cuenta 45: Obligaciones Financieras 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 4232 Bonos titulizados 4233 Papeles comerciales 4239 Otras obligaciones 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 

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CONTABILIDAD

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4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagares 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 456 Prestamos con compromisos de recompra

Cuenta 46: Cuentas por pagar Diversas - Terceros 461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios 4642 Instrumentos financieros derivados 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 4652 Inversiones inmobiliarias 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4654 Inmueble, maquinaria y equipo 4655 Intangibles 4656 Activos biológicos 467 Depósitos recibidos en garantía 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 4692 Donaciones condicionadas 4699 Otras cuentas por pagar  

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Cuenta 47: Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 471 Prestamos 4711 Matriz 4712 Subsidiaria 4713 Asociadas 4714 Sucursales 4715 Otras 472 Costos de financiación 4721 Matriz 4722 Subsidiaria 4723 Asociadas 4724 Sucursales 4725 Otras 473 Anticipos recibidos 4731 Matriz 47322 Subsidiaria 4733 Asociadas 4734 Sucursales 4735 Otras 474 Regalías 4741 Matriz 4742 Subsidiaria 4743 Asociadas 4744 Sucursales 

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4745 Otras 475 Dividendos 4751 Matriz 4752 Subsidiaria 4753 Asociadas 4754 Sucursales 4755 Otras 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias 4772 Inversiones inmobiliarias 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4774 Inmueble, maquinaria y equipo 4775 Intangible 4776 Activos biológicos 479 Otras cuentas por pagar diversas

Cuenta 48: Provisiones 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 483 Provisión para reestructuraciones 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 485 Provisión para gastos de responsabilidad social 486 Provisión para garantías 489 Otras provisiones       

Cuenta 49: Pasivo Diferido 491 Impuesto a la Renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido - Resultado 492 Participaciones de los trabajadores diferidas. 4921 Participaciones de los trabajadores diferido – Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferido - Resultado 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos 

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CONTABILIDAD

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CUENTAS DEL PATRIMONIO Elemento 5 - PATRIMONIO NETO Cuenta 50: Capital 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorería 

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Cuenta 51: Acciones de Inversión 511 Acciones de inversión 512 Acciones de inversión en tesorería  

Cuenta 52: Capital Adicional 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trámite. 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalización  

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Cuenta 56: Resultados No Realizados 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujos de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. 5631 Ganancia 5632 Perdida 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – compra o venta convencional fecha de liquidación. 5641 Ganancia 5642 Perdida   

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Cuenta 57: Excedente de Revaluación 571 Excedente de revaluación 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmueble, maquinaria y equipo 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas 

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Cuenta 58: Reservas 581 Reinversión 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatuarias 585 Facultativas 589 Otras reservas      



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Cuenta 59: Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de años anteriores 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores 

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Elemento 6 - GASTOS POR NATURALEZA Cuenta 60: Compras 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 6012 Mercaderías de extracción 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6014 Mercaderías inmuebles 6018 Otras mercaderías 602 Materias Primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extracción 6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 6024 Materias primas para productos inmuebles 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos 604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con la compra de mercaderías 6092 Costos vinculados con la compra de materia prima 6093 Costos vinculados con la compra de materiales, suministros y repuestos 6094 Costos vinculados con la compra de envases y embalajes 

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Cuenta 61: Variación de Existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 6112 Mercaderías de extracción 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6114 Mercaderías inmuebles 6115 Otras mercaderías 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 6122 Materias primas para productos de extracción 6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 6124 Materias primas para productos inmuebles 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 6132 Suministros 6133 Repuestos 

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614 Envases y embalajes 6141 Envases 6142 Embalajes

Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6212 Comisiones 6213 Remuneraciones en especie 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitación 625 Atención al personal 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud 6272 Régimen de pensiones 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de vida 6275 Seguros particulares de prestación de servicio – EPS y otros particulares 6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 6277 Contribuciones al SENCICO y SENATI 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicio 6292 Pensiones y jubilaciones 6293 Otros beneficios post-empleo 

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Cuenta 63: Gastos de Servicios prestados por Terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 6312 Correos 6313 Alojamiento 6314 Alimentación. 6315 Otros gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría. 6321 Administrativa 6322 Legal y tributaria 6323 Auditoria y contable 6324 Mercadería 6325 Medioambiental 6326 Investigación y desarrollo 6327 Producción 6329 Otros 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6341 Inversión inmobiliaria 6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6343 Inmueble, maquinaria y equipo 6344 Intangibles 

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6345 Activos biológicos 635 Alquileres 6351 Terrenos 6352 Edificaciones 6353 Maquinarias y equipos de explotación 6354 Equipos de transporte 6356 Equipos diversos 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6382 Gas 6383 Agua 6384 Teléfono 6385 Internet 6386 Radio 6387 Cable 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 6371 Publicidad 6372 Publicaciones 6372 Relaciones públicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio

Cuenta 64: Gastos por Tributos 641 Gobierno Central 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 6412 Impuesto a las transacciones financieras 6413 Impuesto temporal a los activos netos 6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas 6415 Regalías mineras 6416 Cánones 6419 Otros 642 Gobierno Regional 643 Gobierno local. 6431 Impuesto predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos. 6441 Contribución al SENATI 6442 Contribución a SENCICO 6443 Otros 

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Cuenta 65: Otros Gastos de Gestión 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizado     



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6552 Operaciones discontinuas – abandono de activos 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas

Cuenta 66: Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 661 Activo Realizable 6611 Mercaderías 6612 Productos terminados 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones Inmobiliarias 6622 Activos biológicos 

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Cuenta 67: Gastos Financieros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 6741 Gastos por menor valor 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Pérdida de medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociación 6772 Inversiones disponibles para la venta 6773 Otros 678 Participación en resultados de entidades relacionadas 6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 6782 Participación en negocios conjuntos 679 Otros gastos financieros. 6791 Primas por opciones 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 

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Cuenta 68: Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 681 Depreciación 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias 6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – inversiones inmobiliarias 



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6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – inmueble, maquinaria y equipo 6814 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo – costo 6815 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo – revaluación 6816 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo – costo de financiación 6817 Depreciación de activos biológicos en producción – costo 6818 Depreciación de activos biológicos en producción – costo de financiación 682 Amortización de intangibles. 6821 Amortización de intangibles – costo 6822 Amortización de intangibles – revaluación 683 Agotamiento. 6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 684 Valuación de activos. 6841 Estimación de cuenta de cobranza dudosa 6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias 685 Deterioro del valor de los activos 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 6852 Desvalorización de inmueble, maquinaria y equipo 6853 Desvalorización de intangible 6854 Desvalorización de activos biológicos en producción 686 Provisiones 6861 Provisión para litigios 6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 6863 Provisión para reestructuraciones 6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 6866 Provisión para garantías 6869 Otras provisiones

Cuenta 69: Costo de Ventas 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 6912 Mercaderías de extracción 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6914 Mercaderías inmuebles 6915 Otras mercaderías 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 6922 Productos de extracción terminados 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 6924 Productos inmuebles terminados 6925 Existencias de servicios terminados 6926 Costos de financiación – productos terminados 6927 Costos de producción no absorbida – productos terminados 6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 6932 Desechos y desperdicios 694 Servicios 6941 Terceros 6942 Relacionadas 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 6952 Productos terminados 

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6953 Subproductos, desechos y desperdicios 6954 Productos en proceso 6955 Materias primas 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6857 Envases y embalajes 6858 Existencias por recibir

Elemento 7: INGRESOS Cuenta 70: Ventas 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 7012 Mercaderías de extracción 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 7014 Mercaderías inmuebles 7015 Mercaderías - Otras 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 7022 Productos de extracción terminados 7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7024 Productos inmuebles terminados 7025 Existencias de servicios terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios. 7031 Subproductos 7032 Desechos y desperdicios 704 Prestación de servicios. 7041 Terceros 7042 Relacionadas 709 Devoluciones sobre ventas. 7091 Mercaderías – Terceros 7092 Mercaderías – Relacionadas 7093 Productos terminados – Terceros 7094 Productos terminados – Relacionadas 7095 Subproductos, desechos y desperdicios – terceros 7096 Subproductos, desechos y desperdicios – relacionadas 

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Cuenta 71: Variación de la Producción Almacenada 711 Variación de productos terminados 7121 Productos manufacturados 7122 Productos de extracción terminados 7123 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7124 Productos inmuebles terminados 7125 Existencias de servicios terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7131 Subproductos 7132 Desechos y desperdicios 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 7132 Productos extraídos en proceso de transformación 7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 7134 Productos inmuebles en proceso 7135 Existencias de servicio en proceso 7139 Otros productos en proceso 

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714 Variación de envases y embalajes 7141 Envases 7142 Embalajes 715 Variación de existencias de servicios

Cuenta 72: Producción de Activo Inmovilizado 721 Inversiones inmobiliarias 7211 Edificaciones 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación 7223 Equipo de transporte 7224 Muebles y enseres 7225 Equipos diversos 723 Intangibles 7231 Programas de computadora (software) 7232 Costos de explotación y desarrollo 7233 Formulas, diseños y prototipos 724 Activos biológicos 7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal 7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal 725 Costos de financiación capitalizados 7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 7252 Costos de financiación – Inmueble, maquinaria y equipo 7253 Costos de financiación – Intangible 7254 Costos de financiación – activos biológicos en desarrollo 

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Cuenta 73: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros 7312 Relacionadas 

Cuenta 74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 7412 Relacionadas 

Cuenta 75: Otros Ingresos de Gestión 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalías 754 Alquileres 7541 Terrenos 7542 Edificaciones 7543 Maquinaria y equipo de explotación 7544 Equipo de transporte 7545 Equipos diversos 755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación – cuentas de cobranza dudosa 7552 Recuperación – desvalorización de existencias 7553 Recuperación – desvalorización de inversiones mobiliarias 756 Enajenación de activos inmovilizados 7561 Inversiones mobiliarias    

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7562 Inversiones inmobiliarias 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 7564 Inmueble, maquinaria y equipo 7565 Intangibles 7566 Activos biológicos 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 7571 Recuperación de deterioro de inversiones mobiliarias 7572 Recuperación de deterioro de inmueble, maquinaria y equipo 7573 Recuperación de deterioro de intangibles 7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentales 7592 Reclamos al seguro 7593 Donaciones 7594 Otros ingresos de gestión

Cuenta 76: Ganancia por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 7612 Productos terminados 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 762 Activo inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias 7622 Activos biológicos 

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Cuenta 77: Ingresos Financieros 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados. 7721 Depósitos en instituciones financieras 7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Préstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 773 Dividendos 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 7771 Inversiones mantenidas para negociación 7772 Inversiones disponibles para la venta 7773 Otras 778 Participación en los resultados de entidades relacionados 7781 Participación de los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado  

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Cuenta 78: Cargas Cubiertas por Provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones 

Cuenta 79: Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias  



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Elemento 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Cuenta 80: Margen Comercial 801 Margen Comercial 

Cuenta 81: Producción del Ejercicio 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado   

Cuenta 82: Valor agregado 821 Valor agregado 

Cuenta 83: Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de explotación 

Cuenta 84: Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 

Cuenta 85: Resultado antes de participación e impuesto 851 Resultado antes de participación e impuesto 

Cuenta 87: Participaciones de los trabajadores 871 Participación de los trabajadores - corriente 872 Participación de los trabajadores - diferida  

Cuenta 88: Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la renta – corriente 882 Impuesto a la renta - diferido  

Cuenta 89: Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad 892 Pérdida  

(Elemento 9): CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos.

(Elemento 0): CUENTAS DE ORDEN Cuentas de Orden Deudoras Cuenta 01: Bienes y valores entregados 011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables 012 Valores y bienes entregados en garantía 013 Activos realizables entregados en consignación   



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Cuenta 02: Derechos sobre instrumentos financieros 021 Primarios 022 Derivados  

Cuenta 03: Otras cuentas de orden deudoras 031 Contratos aprobados 032 Bienes dados de baja 039 Diversas   

Cuenta 04: Deudoras por contra Cuentas de Orden Acreedoras Cuenta 06: Bienes y valores recibidos 061 Bienes recibidos en préstamo y custodia 062 Valores y bienes recibidos en garantía 069 Activos realizables recibidos en consignación   

Cuenta 07: Compromisos sobre instrumentos financieros 071 Primarios 072 Derivados  

Cuenta 08: Otras cuentas de orden acreedoras 089 Diversas 

Cuenta 09: Acreedoras por contra

4.1.7 Casos Prácticos



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REGISTROS CONTABLES: OPERACIONES BÁSICAS



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Resumen 1.- El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas. 2.- Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los estados financieros. 3.- En el Perú para designar los bienes, derechos, obligaciones, ingresos y egresos que tiene una empresa en una determinada fecha así como para designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado. Estas cuentas están representadas por un Código y un Nombre. Las cuentas tienen códigos establecidos de hasta 5 dígitos pudiendo incrementarse de acuerdo a las necesidades de la empresa más no disminuir el nivel establecido en el Plan de Cuentas. Cada dígito representa un nivel que identifica lo siguiente 4.- Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, ya que como se comentó en párrafos anteriores, dentro del concepto de capital contable se incluye la utilidad o la pérdida en que la empresa haya incurrido, concepto que a su vez se determina confrontando los ingresos respecto de los costos y gastos Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODI FICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf http://elcontador.net/las-cuentas-contables-clasificacion/



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4.2 LIBROS CONTABLES 4.2.1 Conceptos Generales: Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva. Los libros contables son aquellos archivos o documentos donde se plasma la información financiera de la empresa, operaciones que se realizan durante un periodo de tiempo determinado, y los cuales se legalizan de manera periódica. Los libros contables, conocidos también como libros de contabilidad, son registros o documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un período de tiempo determinado.

4.2.2 Libros Obligatorios La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán los ingresos que estimen obtener en el ejercicio. La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el régimen general en base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga. En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros contables. En el Régimen Especial de Renta-RER, Régimen MYPE Tributario y el Régimen General de Renta, la obligación se resume como sigue:



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RÉGIMEN LIBROS QUE SE LLEVAN TRIBUTARIO Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas Renta-RER Régimen General de Volumen de Ingresos Libros obligados a llevar Renta y MYPE brutos anuales Tributario Hasta 300 UIT Registro de Compras Registro de Ventas Libro Diario Simplificado   

Más de 300 UIT hasta Diario; Mayor; Registro de 500 UIT Compras y Registro de Ventas, Más de 500 UIT hasta Libro de Inventario y Balances; 1,700 UIT Diario; Mayor; Registro de Compras y Reg. de Ventas Más de 1,700 UIT

Contabilidad Completa

Importante: Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta. Registro de Activos Fijos. Registro de Costos. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado.

   

4.2.3 Libros y Registros Tributarios: La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría. En efecto mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT se regula esta obligación para las empresas y también para personas naturales afectas a rentas por las que deben llevar un Libro para el registro de sus ingresos por rentas de segunda o cuarta categoría según el caso.



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La regulación de la SUNAT incluye: El procedimiento para la autorización de los libros. 

La forma en la cual deberán ser llevados.



Los plazos máximos de atraso.



Cómo se comunica los casos de pérdida o destrucción de los mismos.

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y registros vinculados a asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos, sistemas mecanizados en hojas sueltas y sistemas de emisión electrónica este último que puede ser llevado desde los sistemas del propio contribuyente utilizando el Programa de Libros Electrónicos-PLE o el Sistema de Libros Electrónicos- SLE Portal desde los sistemas de la SUNAT, tal como se resume en el siguiente gráfico.

En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado es a manuscrito y se legalizan antes de usarlos. En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un software contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para cada libro y registro. En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas del contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un resumen de toda la información contable y obtener una constancia de recepción por parte de la SUNAT, respecto de cada libro. En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros desde el portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria.

4.2.4 Libros Manuales y Sistemas computarizados Legalización de los Libros: Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que



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deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.

Oportunidad de la Legalización: Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta: Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se acredita que se ha concluido con el anterior, con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro. 1. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior. 2. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación que se ha establecido para ese efecto.

Empaste de los Libros y Registros: Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. 



Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

Conservación y comunicación de pérdida o destrucción de los libros: Es obligatorio almacenar, archivar y conservar mientras el tributo no esté prescrito, lo siguiente: Los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica. Los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas. 

En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligación de comunicar a la SUNAT, en un plazo de 15 días hábiles, los casos en que ocurra la pérdida o destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros y registros. En todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el contribuyente, respecto de la ocurrencia de los



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hechos, debiéndose presentar la citada documentación en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios y dependencias de la SUNAT

Plazo para rehacer los libros contables: El plazo es de sesenta (60) días calendarios a partir de la pérdida o destrucción. Por razones debidamente justificadas se podrá solicitar a la SUNAT una prórroga. Recuerde que la SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas, para poder acogerse al cómputo del plazo para rehacer los libros.

4.2.5 Libros Electrónicos - Llevado de Libros – Formas Electrónicas Los Libros Electrónicos: Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la SUNAT, llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros Electrónicos que se realiza desde los sistemas del contribuyente. Es muy importante tomar conciencia, que hay libros electrónicos que ya son obligatorios para el universo de empresas de mayores ingresos en sus ventas (Registro de compras y de Ventas) y gradualmente seguirá aumentando la cantidad de usuarios obligados y sólo en casos de ingresos pequeños, esta forma de ingreso electrónico será voluntaria y la podrán alternar con las otras dos formas: manual o computarizada.

A partir de enero de 2016, los usuarios de los sistemas de Libros electrónicos se sujetan al siguiente cronograma de aplicación: Primer segmento: Los Principales Contribuyentes Nacionales incorporados por la SUNAT al sistema electrónico Registro de Ventas y Registro de Compras Libros Diario y Mayor Libros de Inventarios y Fecha balances, Registro de costos de y Registro de activos fijos Inicio Registro de Consignaciones, de uso Libro de Inventario Permanente de Unidades Físicas y Libro de Inventario Permanente valorizado





Libros Obligatorios de forma Electrónica



Desde Enero de 2013 Desde Junio de 2013 Desde Enero de 2016 (El llevado es anual)



Desde Enero de 2016 ( El llevado es mensual)

Segundo segmento: Resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños Contribuyentes)

Obligados a llevar de forma electrónica el Registros de Compras y el Registro de Ventas, según volumen de ingresos se sujetan al siguiente cronograma:



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Registros obligatorios de forma electrónica

Volumen de ingresos

Fecha de inicio de uso

Ingresos mayores a 500 UIT (S/ 1 825,000 ) entre los Desde enero de 2014 meses de julio 2012 a junio 2013 Ingresos mayores a 150 UIT (S/570,000) entre los meses Registro de Compras y Desde enero de 2015 de enero a diciembre de Registro de Ventas 2014 Ingresos mayores a 75 UIT (S/ 288,750) entre los meses Desde enero de 2016 de enero a diciembre de 2015

Tercer segmento: Los contribuyentes, afiliados al Programa de Libros Electrónicos (PLE) o los que generen sus libros (Generadores) desde el portal de la SUNAT, podrán llevar de forma voluntaria, el Registro de Ventas y Registro de Compras.

4.2.6 Plazos Máximos de atraso en Libros - Físicos y Electrónicos Los plazos máximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios se encuentran establecidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 2342006-SUNAT y normas modificatorias.

Plazos especiales: Los plazos son los mismos para el llevado de los libros bajo cualquier modalidad incluidos los libros electrónicos, excepto el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos. Igualmente hay un plazo máximo de atraso permitido para el Registro de Inventario permanente valorizado que tiene un plazo especial dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT del 26-06-2015 que ha sustituido los plazos de atraso como sigue:

Máximo de atraso permitido Tres meses

Tres meses

Forma de llevado

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo de atraso permitido.

Para los que llevan el Registro de forma manual o usando hojas sueltas o continuas

3 meses, que se cuentan desde el primer día hábil de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada y salida de bienes.

3 meses, que se cuentan desde el Para los que llevan el libro primer día hábil de realizadas las de manera electrónica operaciones relacionadas con la entrada y salida de bienes.

Nota: Los Registros de Ventas e Ingresos (Electrónico) y Registro de Compras (Electrónico), se sujetan a plazos máximos de atraso que especialmente disponga la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.



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Novedades sobre los Libros Electrónicos para el ejercicio 2016: Mediante las Resoluciones de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT y la N° 3612015/SUNAT, entró en vigencia desde el 1 de enero de 2016 algunos cambios sobre el llevado de los libros electrónicos, y otros desde el 09 de febrero de 2016.

El resumen es el siguiente: 1. Se aprueba nueva versión 5.0.0 del PLE-Programa de Libros Electrónicos, el que estará a disposición de los contribuyentes y será de uso obligatorio desde el 09 de febrero de 2016. Antes de esa fecha se continúa utilizando el PLE versión 4.0. 2. Los principales contribuyentes pertenecientes a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, tienen la obligación de llevar de forma electrónica a partir de enero de 2016, los libros de Inventarios y Balances, Registro de Activos Fijos, Registro de Consignaciones, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente en unidades físicas y Registro de Inventario permanente valorizado, siempre que se encuentren obligados a llevarlos de acuerdo con las normas de la ley del impuesto a la renta y sus ingresos brutos en el ejercicio anterior sean iguales o mayores a 3,000 UIT ( S/ 11 550,000) 3. Los principales contribuyentes indicados en el punto anterior, tienen la obligación de llevar el registro de inventario permanente valorizado electrónico, deben hacerlo a partir del 1 de enero de 2016, registrando de manera semestral toda la información del ejercicio. 4. Los contribuyentes obligados a llevar el Registro Auxiliar de Adquisiciones, se encuentran exceptuados de llevarlo, cuando la información que se solicita en este, se registre en el Registro de compras electrónico. 5. El Registro de Compras y el Registro de Ventas se generan de forma conjunta a partir del 09 de febrero de 2016. 6. Respecto al Libro de Caja y Bancos, el generador (empresa que ha optado por afiliarse al sistema) de Libros Electrónicos se encuentra exceptuado de llevar el libro Caja Bancos, siempre que su información se encuentre contenida en el libro diario o en el libro mayor según corresponda. 7. Respecto al Libro mayor, el generador (empresa que ha optado por afiliarse al sistema o que es incorporado a este por la SUNAT) que se encuentre obligado a llevar este libro o lo lleve de manera voluntaria, puede optar por no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrónica. 8. El generador puede cambiar el llevado de los registros electrónicos al SLE-PLE al generar en el mismo el registro de compras y el registro de compras. El cambio de sistema se produce con la generación conjunta de ambos registros en el SLE-PLE.



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4.2.7 Casos Prácticos Para el desarrollo de los casos prácticos utilizaremos estos formatos académicos de libros contables 1.-Basado en el Registro de Compras de la figura

1.1 elabore en el libro diario: a.- El asiento de centralización por naturaleza b.-Los asientos de destino correspondientes.

Figura 1.1

REGISTRO DE COMPRAS Mes de enero del 2017 (En soles )

Día

Documento

Nº de documento

12

Factura

007-2027

15

Factura

035-2777

20

Rec. Serv. públicos

002-0254

Razón social Carpinter S.A.C (Sillas giratorias) Metal Perú S.A.C. (Mercaderías) Luz del sur SAA (Administración) TOTALES

Bienes y/o serv. gravados

Importe S/. total

IGV: 18%

10,000.00

1,800.00

11,800.00

200,000.00

36,000.00

236,000.00

2,000.00 212,000.00

360.00 38,160.00

2,360.00 250,160.00

LIBRO DIARIO Nº de asient o

Operación Fecha

Detalle/glosa


Cuenta contable asociada a la operación Código Denominación

Movimiento Debe Haber


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2.- Basado en el Estado de Situación Financiera de la figura 1.2 elabore en el libro diario:

A. El asiento de reapertura para el periodo 2017.

Figura 1.2 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016 (Expresado en Soles) ACTIVOS Caja Cuenta corriente Mercaderías

S/.

PASIVO Y PATRIMONIO

30,200.00 Tributos por pagar

5,200.00

2,800.00 Facturas por pagar

4,800.00

19,500.00 Letras por pagar

Facturas por cobrar Letras por cobrar Edificio

S/.

700.00

2,800.00 Cuentas por pagar diversas

4,350.00

550.00 PATRIMONIO 40,000.00 Capital

50,000.00

Resultados acumulados

TOTALES

95,850.00

TOTALES

95,850.00


Operación Fecha

Detalle/glosa





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3.-Basado en el Registro de Ventas de la figura 1.3 elabore en el libro diario A.-Los asientos de centralización de las ventas.

Figura 1.3 REGISTRO DE VENTAS Mes de enero del 2017 (En soles) Día Document o 15 Factura

Nº de document o 001-17001

17

Factura

23

Factura

Apellidos y nombres ó Razón social

Bienes y/o serv. gravados

IGV: 18%

Connrado SAC (mercad)

30,000.00

5,400.00

35,400.00

001-17002

Brands SAC

(mercad)

25,000.00

4,500.00

29,500.00

001-17003

Prune SAC

(mercad)

97,000.00

17,460.00

114,460.00

152,000.00

27,360.00

179,360.00

TOTALES

Importe total


Operación Fecha

Detalle/glosa





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Resumen 1.-

Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva.

2.- La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso. 3.- La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el régimen general en base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga. 3.- La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría. 4.- Legalización de los Libros: Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. 5.- Los Libros Electrónicos: Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la SUNAT, llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros Electrónicos que se realiza desde los sistemas del contribuyente.

Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-vinculadosasuntos-tributarios-empresas/informacion-general-sobre-libros-y-registros-empresas http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-vinculadosasuntos-tributarios-empresas/sistema-de-libros-electronicos-ple/6561-07-estructurade-los-libros-y-registros-electronicos-en-el-ple



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UNIDAD

5 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno conoce y elabora los estados financieros básicos, sobre todo lo desarrollado anteriormente y formula el estado de situación financiera y el estado de resultados, a través de casos prácticos.

TEMARIO 5.1 Tema 7 : Estados Financieros Básicos 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.1.5

: : : : :

Conceptos generales La normativa legal en el Perú El estado de situación financiera El estado de resultados Casos prácticos

ACTIVIDADES PROPUESTAS 





Los alumnos identifican los libros contables y evidencia las operaciones que deben registrarse en cada uno de ellos. Los alumnos reconocen la estructura de los libros. Los alumnos reconocen los libros contables electrónicos de acuerdo con su importancia y Normatividad.



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5.1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS 5.1.1 Conceptos Generales Los Estados financieros son informes resumidos que muestra cómo una empresa ha utilizado los fondos que le confían sus accionistas y acreedores, y cuál es su situación económica y financiera actual. Es una práctica estándar para las empresas presentar estados financieros que se adhieran a los principios de contabilidad generalmente aceptados para mantener la continuidad de la información y la presentación a través de las fronteras internacionales. Los estados financieros son a menudo auditados por agencias gubernamentales, contadores, firmas, etc. para asegurar la exactitud y para propósitos de impuestos, financiamiento o inversión

5.1.2 La Normatividad Legal en el Perú Antecedentes Los Estados Financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada Ley, entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes , de tal manera que permita analizar adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la comparación de dicha información y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los inversionistas. Pues bien, para una adecuada elaboración de los estados financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por la S.M.V., antes conocida como CONASEV, y en principio saber quién es esta institución; sus siglas significan: Superintendencia del Mercado de Valores. La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) f ue creada formalmente mediante la Ley Nº 17020 publicada el 28 de mayo de 1968, bajo la denominación de Comisión Nacional de Valores, habiendo iniciado sus funciones el 02 de junio de 1970, a partir de la promulgación del Decreto Ley N° 18302. Dicha norma dispuso que la Comisión Nacional de Valores sería un organismo público desconcentrado del sector economía y finanzas, responsable del estudio, reglamentación y supervisión del mercado de valores, de las bolsas de valores, de los agentes de bolsa y demás partícipes de dicho mercado y se rige por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº 26126 - del 30.12.92). Mediante la Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado de Valores, aprobada por Ley N° 29782, que entró en vigencia el 28 de julio de 2011, se sustituyó la denominación de Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores por la de Superintendencia del Mercado de Valores, otorgándole a su vez mayores facultades para el cumplimiento de sus funciones. La SMV es un organismo técnico especializado adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas que tiene por finalidad velar por la protección de los inversionistas, la eficiencia



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y transparencia de los mercados bajo su supervisión, la correcta formación de precios y la difusión de toda la información necesaria para tales propósitos, a través de la regulación, supervisión y promoción. Tiene personería jurídica de derecho público interno y goza de autonomía funcional, administrativa, económica, técnica y presupuestal.

Son funciones de la SMV las siguientes: b.

Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos. c. Supervisar el cumplimiento de la legislación del mercado de valores, mercado de productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las personas naturales y jurídicas que participan en dichos mercados. c. Promover y estudiar el mercado de valores, mercado de productos y el sistema de fondos colectivos. Asimismo, corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las normas internacionales de auditoría por parte de las sociedades auditoras habilitadas por un colegio de contadores públicos del Perú y contratadas por las personas naturales o jurídicas sometidas a la supervisión de la SMV en cumplimiento de las normas bajo su competencia, para lo cual puede impartir disposiciones de carácter general concordantes con las referidas normas internacionales de auditoría y requerirles cualquier información o documentación para verificar tal cumplimiento. En virtud de estas funciones la SMV emite los Reglamento de Preparación de Información Financiera, de la misma forma emite el Manual de Preparación de información Financiera, con la finalidad de considerar los parámetros contenidos en las NIIF’s vigentes.

Por ende, nuestra finalidad es mostrarles los parámetros a considerar en la elaboración de los estados financieros de las empresas en consideración a las normativas legales.

5.1.3 El Estado de Situación Financiera Los Estados Financieros están conformados por: a.- Estado de Situación Financiera b.- Estado de resultado del periodo y otro resultado integral c.- Estado de flujos de efectivos d.- Estado de cambios en el Patrimonio y Notas a los Estados Financieros Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el ejercicio anterior. Para la elaboración de los estados financieros se deberán aplicar tanto el Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1 Adopción

por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad; así como aquellas Normas relacionadas a operaciones económicas específicas.



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Objetivo de los Estados Financieros Suministrar información respecto de la situación financiera, desempeño o rendimiento, flujos de efectivo, así como los cambios en la posición financiera de una empresa, presentando información razonable, apoyando así a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control del negocio; permite una adecuada toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de información financiera. Usuarios de la información financiera:    



Inversionistas Proveedores Trabajadores Clientes Gobierno y otras Instituciones

Los Estados Financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa. Son una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.

Formulación de los Estado Financieros Básicos y sus Notas Estado de Situación Financiera: El Estado de Situación Financiera de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. El contenido del estado de situación financiera es:

Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.

Tipos de Activo: Activo Corriente y Activo no Corriente 1. Activo Corriente o Activo Circulante: Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses después de la fecha del estado de situación financiera o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la correspondiente aclaración y estimar el monto no realizable dentro de este periodo y excluirlo del activo corriente.



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2. Activo no Corriente : Está representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biológicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realización, comercialización (negociación) o consumo exceda al plazo establecido como corriente. En el estado de situación financiera se indicará el total del activo no corriente. Comprende:

Pasivos y Patrimonio: Pasivo: Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.

Tipos de Pasivo: Pasivo Corriente y Pasivo no Corriente 1) Pasivo Corriente: Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociación se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera, así como las obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera. 2) Pasivos no Corrientes: Está representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como corriente. Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera será clasificado como corriente aun si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de financiación a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período y antes de la emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del estado de situación financiera, conceder un periodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses después de la fecha del estado de situación financiera. En el estado de situación de financiera se indicará el total del pasivo no corriente.

Patrimonio Neto: Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.



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La estructura básica de un estado de situación financiera: COMERCIAL DEL SUR S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre del 2016 (Expresado en Soles) ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Efectivo y Equivalentes de efectivo

Tributos por Pagar

Cuentas por cobrar comerciales

Cuentas por Pagar Comerciales

Mercaderías

Obligaciones Financieras Impuesto renta y participaciones corrientes Otras cuentas por pagar

Total Activo Corriente

Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente

Activo No Corriente

Total Pasivo No Corriente

Inmuebles Maquinaria, Equipo (neto)

TOTAL PASIVO

Intangibles

Capital Resultados Acumulados

Total Activo No Corriente

Resultado del ejercicio TOTAL PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO


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5.1.4 El Estado de Resultados Estructura y formulación del Estado de Resultados Integrales: Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente: 



Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados durante el período. Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.

Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo, que no provienen de los aportes de capital. Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.

Notas a los Estados Financieros 





Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

El Estado de Resultados El Estado de Resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas, es un estado financiero conformado por un documento que muestra detalladamente los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa durante un periodo de tiempo determinado. Ejemplos de ingresos podrían ser las ventas, los dividendos y los ingresos financieros; mientras que ejemplos de gastos podrían ser la compra de mercaderías, los gastos de personal, los gastos financieros, los alquileres, los seguros, las depreciaciones y los impuestos.



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El beneficio o pérdida vendría a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos y los gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay pérdida cuando los ingresos son menores que los gastos. En cuanto al periodo de tiempo que comprende un estado de resultados, éste suele corresponder al tiempo que dura el ejercicio económico de una empresa, el cual suele de ser un año; aunque cabe destacar que el estado de resultados es un documento flexible y además de elaborarse estados de resultados anuales, también suelen elaborarse estados de resultados mensuales y trimestrales. El estado de resultados nos permite saber cuáles han sido los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa, analizar esta información (por ejemplo, saber si está generando suficientes ingresos, si está gastando demasiado, si está generando utilidades, si está gastando más de lo que gana, etc.), y, en base a dicho análisis, tomar decisiones. Pero también nos permite, al comparar un estado de resultado con otros de periodos anteriores, conocer cuáles han sido las variaciones en los resultados (sin hubo aumentos o disminuciones, y en qué porcentaje se han dado), y así saber si la empresa está cumpliendo con sus objetivos, además de poder realizar proyecciones con base a las tendencias que muestren las variaciones. Algo que destacar es que la elaboración de un estado de resultados se basa en el principio de devengado, es decir, éste muestra los ingresos y los gastos en el momento en que se producen, independientemente del momento en que se hagan efectivos los cobros o los pagos de dinero. Por ejemplo, si una empresa vende un producto, el estado de resultados registra los ingresos por la venta en el momento en que ésta se realiza, aun cuando la venta no se cobre inmediatamente; o si la empresa compra mercadería, el estado de resultados registra los gastos por la compra al momento en que ésta se produce, aun cuando la mitad de la compra se pague meses después. La estructura básica de un estado de resultados la podemos apreciar en el siguiente ejemplo:



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Explicación de las cuentas de estructura del Cuadro del Estado de Resultados  

 

Las ventas netas son las ventas obtenidas por la empresa luego de haber descontado las devoluciones y las rebajas. El costo de ventas son los costos incurridos en la adquisición de mercaderías (en caso de tratarse de una empresa comercializadora), los costos incurridos dentro del proceso de producción (en caso de tratarse de una empresa industrial, en cuyo caso la cuenta se denominaría costo de producción), o los costos incurridos en la prestación de servicios (en caso de tratarse de una empresa de servicio). La utilidad bruta también llamada margen de contribución es el resultado de la diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas. Los gastos administrativos comprenden los gastos relacionados con las actividades de gestión, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos, gratificaciones, seguros) de los gerentes, administradores y auxiliares, los alquileres, los materiales y útiles de oficina, la electricidad, el agua, etc.



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

 

   

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Los gastos de ventas comprenden los gastos relacionados con las actividades de comercialización de los productos, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos, gratificaciones, comisiones) del jefe de venta y de los vendedores, la publicidad, el impuesto a las ventas, los empaques, el transporte, el almacenamiento, etc. La depreciación es la disminución del valor en el tiempo de las edificaciones, maquinarias, equipos, muebles, etc., con que cuenta la empresa. La utilidad operativa también llamada utilidad antes de intereses e impuestos es el resultado de la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos operativos (gastos de administrativos y gastos de ventas) y la depreciación. Los gastos financieros o intereses son los gastos relacionados con el pago de intereses por deudas asumidas. La utilidad antes de impuestos es el resultado de la diferencia entre la utilidad operativa y los gastos financieros. Los impuestos también llamados impuestos a las utilidades o impuesto a la renta son los impuestos que debe tributar la empresa y que se aplican a las utilidades. La utilidad neta también llamada utilidad del ejercicio o ingresos netos es la ganancia o pérdida obtenida por la empresa; se obtiene a partir de la diferencia entre la utilidad antes de impuestos y los impuestos.

Estado de Cambios en el Patrimonio Este estado financiero presenta las variaciones en un periodo determinado de las cuentas de patrimonio neto del estado de situación financiera. El estado de cambios en el patrimonio neto tiene un encabezado similar al estado de resultado del periodo, y muestra las cuentas presentadas en el patrimonio neto con sus respectivos saldos al comienzo del periodo y al final del periodo, y las variaciones que se han presentado en sus cuentas.

Figura 12

Se presentan los conceptos de las variaciones entre ambos saldos. Por ejemplo, capitalizaciones, reservas, dividendos, utilidad del ejercicio, etc. Por último, los saldos que corresponden al final del periodo coinciden con las cifras presentadas en el estado de situación financiera a dicha fecha.



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Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo es un estado financiero que muestra las variaciones del efectivo en un periodo determinado.

Figura 13

El Estado de Flujos de Efectivo presenta las variaciones en la cuenta de efectivo (pueden incluirse también equivalentes de efectivo que se trata de inversiones que van a ser vendidas en el corto plazo, en un periodo menor a 3 meses). Estas variaciones se clasifican en tres grupos: 





Actividades de operación que incluyen los ingresos o egresos de efectivo que provienen de las operaciones del negocio: cobro de las ventas, pago de las compras, pago de sueldos, pago de impuestos entre otros. Actividades de inversión que incluyen compra y venta de activos fijos de la entidad (inmuebles, maquinaria y equipo); compra y venta de inversiones de terceras entidades, entre otras. Actividades de financiamiento que incluyen ingresos de préstamos recibidos, pagos de préstamos, pagos de dividendos, entre otros.

Como se aprecia, se trata solo de ingresos y egresos de efectivo cobrados o pagados respectivamente en un periodo determinado.

5.1.5 CASOS PRÁCTICOS: Se solicita elaborar el Balance de Comprobación determinando lo siguiente: a.- Determine los saldos del mayor totalizados b.- Determine los saldos del Estado de Situación Financiera y el Resultado del ejercicio c.- Determine los saldos del Estado de Resultados por Función y el Resultado del ejercicio



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(Expresado en Soles) SUMAS DEL MAYOR COD.

NOMBRE CUENTA

DEBE

SALDOS DEL MAYOR

HABER

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

115,100

12

CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

102,000

96,700

20

MERCADERIAS

166,800

88,400

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS

230,000

0

34

INTANGIBLES

41,000

0

39

DEPRECIACION ACUMULADA

0

24,300

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y ASPPS POR PAGAR

11,000

20,300

42 45

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS (corto Plazo)

47,600 0

112,700 55,000

46 50 59

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS

26,400 0 0

38,800 128,980 10,600

60

COMPRAS

61

VARIACION DE EXISTENCIAS

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES,GERENTES

63 69 70

GASTOS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS COSTO DE VENTAS VENTAS

77

INGRESOS FINANCIEROS

79 94

CARGAS IMPUTABLES CTAS. DE COSTOS Y GASTOS GASTOS ADMINISTRATIVOS

95

GASTOS DE VENTAS SUMAS RESULTADOS DEL EJERCICIO TOTALES


75,320

162,100

0

0

162,100

26,200

0

37,600 120,800 0

0 0 245,000

0

28,400

0 22,700

63,800 0

41,100

0

1150400

1150400

1150400

1150400


SITUACION FINANCIERA

RESULTADOS-FUNCION

ESTADO DE RESULTADOS: Se le solicita: a.- Determine y calcule la utilidad bruta b.- Determine y calcule la utilidad operativa c.- Determine y calcule la utilidad antes de impuestos d.- Determine y calcule el impuesto a la renta tercera categoría e.- Determine y calcule la utilidad neta

COMERCIAL DEL SUR S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 (Expresado en Soles) VENTAS Costo de ventas UTILIDAD BRUTA Gastos Administrativos Gastos de Ventas Otros Ingresos Otros Gastos UTILIDAD OPERATIVA Ingresos Financieros Gastos Financieros UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO Impuesto a la Renta 28% UTILIDAD NETA



ESTADO DE SITUACION FINANCIERA: PRACTICA Se le solicita: a.- Determine y calcule el total actico corriente y no corriente b.- Determine y calcule el activo total c.- Determine y calcule el total pasivo corriente y no corriente d.- Determine y calcule el total patrimonio e.- determine y calcule el total pasivo y patrimonio.

COMERCIAL DEL SUR S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre del 2016 (Expresado en Soles) ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equivalentes efectivo

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente de Tributos por Pagar

Cuentas por cobrar comerciales

Cuentas por Pagar Comerciales

Mercaderías

Obligaciones Financieras Impuesto renta y participaciones corrientes Otras cuentas por pagar

Total Activo Corriente

Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente

Activo No Corriente

Total Pasivo No Corriente

Inmuebles Maquinaria, Equipo (neto)

TOTAL PASIVO

Intangibles

Capital Resultados Acumulados

Total Activo No Corriente

Resultado del ejercicio TOTAL PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO


Resumen 1.- Los Estados financieros son informes resumidos que muestra cómo una empresa ha utilizado los fondos que le confían sus accionistas y acreedores, y cuál es su situación económica y financiera actual. 2.- Es una práctica estándar para las empresas presentar estados financieros que se adhieran a los principios de contabilidad generalmente aceptados para mantener la continuidad de la información y la presentación a través de las fronteras internacionales. 3.- Los Estados Financieros están conformados por: a. Estado de Situación Financiera b. Estado de resultado del periodo y otro resultado integral c. Estado de flujos de efectivos d. Estado de cambios en el Patrimonio y Notas a los Estados Financieros 4.- El objetivo de los estados financieros es suministrar información respecto de la situación financiera, desempeño o rendimiento, flujos de efectivo, así como los cambios en la posición financiera de una empresa, presentando información razonable, apoyando así a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control del negocio; permite una adecuada toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de información financiera. 5.- Los Estados Financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa.

Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas http://www.smv.gob.pe/Frm_InformacionFinanciera.aspx?data=B37E1F75259C715714B3 FF7F757B4C221A992ECE54

http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm https://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros



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UNIDAD

6 SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno conoce el sistema tributario nacional y calcula impuestos como el impuesto general a las ventas e impuesto a la renta y conoce los regímenes del sistema tributario, a través de casos prácticos

TEMARIO 6.1 Tema 8 : Sistema Tributario en el Perú 6.1.1 6.1.2 6.1.3 6.1.4 6.1.5

: : : : :

Sistema tributario nacional Impuesto General a las Ventas (IGV) El Impuesto a la Renta (LIR) Los Regímenes tributarios Casos prácticos



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6.1 SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERU 6.1.1 Sistema Tributario Nacional Sistema Tributario Peruano El Perú tiene una forma de Estado organizado por la Constitución de 1993. Dicha constitución determina como estructurar este poder político. El Estado peruano como estructura de gobierno se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Fuente.- Tomado de http:www.slideplayer.es

En cada uno de estos niveles están agrupadas diferentes unidades ejecutoras o productoras, divididas en bienes y servicios públicos, cuyos costos operativos están financiados básicamente con tributos. El Poder Ejecutivo de acuerdo a sus facultades delegadas, mediante Decreto Legislativo No. 771, dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, en lo que muestra los siguientes objetivos: 

Incrementar la recaudación



Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad



Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades

Como el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, tenemos al Código Tributario, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera gráfica,



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podremos esquematizar el Sistema Tributario Nacional de la siguiente forma:

Fuente.- Tomado de http:// www.sunat.gob.pe

Fuente.- Tomado de http:// www.deperu.com



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Código Tributario Tomamos del Código Tributario lo que consideramos los principales artículos para su estudio en el presente manual.

Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF, Publicado el 22 de junio de 2013, Vigente el 23 de junio de 2013.3 Transcripción de algunos artículos Artículo 1°.- Concepto de la obligación tributaria La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Comentarios: La obligación tributaria se diferencia del concepto de deuda tributaria, al ser el primero el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario, mientras que el segundo es la suma adeudada al acreedor tributario por tributos, multas o intereses.

Artículo 2°.- Nacimiento de la obligación tributaria La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

Artículo 3°.- Exigibilidad de la obligación tributaria 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. 2. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29° de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo. 3. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.

Artículo 6°.- Prelación de deudas tributarias Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores, cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los 3 FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributarias 1 Ed. Instituto

Pacífico S.A.C. – Pág. 503 – 519.



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intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Dec Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de Determinación, órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en el presente artículo. Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

Informe N°166-2001-SUNAT 1. El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crédito prevalece sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores, cuyos créditos no correspondan a: pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, e hipoteca a cualquier otro derecho real inscrito en el Registro pertinente. 2. Si bien los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la culminación del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectuó, la imputación correspondiente dándose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la Administración Tributaria - que ya vio satisfecha su acreencia - a poner a disposición del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta de aplicar la concurrencia de acreedores prevista en el artículo 6° del TUO del Código Tributario. 3. Si, por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extinción de la deuda tributaria mediante la ejecución forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia de deudas, siendo de aplicación el orden de prelación a que se refiere el artículo 6° del TUO del Código Tributario" por lo que prevalecerá la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.

Artículo 28°.- Componentes de la deuda tributaria La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden lo siguiente: 1. Interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Art- 33°, 2. Interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y, 3. Interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.

Tasa de interés moratorio (TIM) – Porcentaje a) Resolución de Superintendencia N2 032-2003/SUNAT (06.02.03) vigente 07.02.03



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Artículo 1°.- Fíjese en uno y cinco décimas por ciento (1.5) mensual, la Tasa de interés Moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias en Moneda Nacional, correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. TIM Hasta el 06.FEB.03 mensual 1.6%; diario 0.05333%, A partir 07.FEB.03 0.05000% diario; 1.5% mensual, b) Resolución N2053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 - 0.04000% diario; 1.2% mensual.

Artículo 31°.- Imputación al Pago Los pagos se imputarán, en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y, luego, al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artículos 117° y 184°, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periodo, se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.

Artículo 33°.- Intereses Moratorios El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el Artículo 142° hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a esta. Durante el periodo de suspensión, la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al Consumidor.



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Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.

Artículo 34º.- Cálculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pago oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación, principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés moratorio.

6.1.2 Impuesto General a las Ventas (IGV) Impuesto General a las Ventas Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N° 055-99-EF (publicado el 15.04.99 y vigente desde el 16.04.99).4 Transcripción de algunos artículos

Artículo 1°.- Operaciones Gravadas El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4.

La venta en el país de bienes muebles; La prestación o utilización de servicios en el país; Los contratos de construcción; La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto, en el párrafo anterior, no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la vinculación económica, es de aplicación lo dispuesto en el Artículo 54° del presente dispositivo.

4 FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributa rias 1 Ed. Instituto




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También, se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. 5. La importación de bienes.

Artículo 2°.- Conceptos No Gravados No están gravados con el impuesto lo siguiente: 

El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes mueble inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoría gravada con el Impuesto a la Renta.



La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.



La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas; Inciso sustituido por el Artículo 2° de la Le N°27039, publicada el 31.12.1998.



(Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N' 95: publicado el 03.02.04, vigente desde el 1.03.04). La importación de lo siguiente: a. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plan: de cuatro (4) años contados desde la fecha de la numeración de a Declaración Única de Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes. b. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta a monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos. c. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

6.

El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de lo siguiente: 

Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica



Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.

7. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y



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Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. 8.

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.

9.

Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N° 26221.

10. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897. 11. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan. 12. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú". 13. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. 14. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT la información que, para tal efecto, esta establezca. 15. La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. 16. La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que



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17. corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 18. La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. 19. Inciso derogado por la C Cuarta uarta Disposición Complementaria Complement aria Final de la Ley N° 29646 -Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente desde el 2.1.2011). 20. Los servicios de crédito: Solo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Rurales de Ahorro y crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancia de capital, derivadas por las operaciones operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. También, están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedica exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña empresa; asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento f omento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, que se refiere el inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF- y normas modificatorias.

Artículo 3°.- Definiciones Para los efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:

Venta: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, oneroso, independientemente independientemente a de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. También, se considera venta las arras, depósito o garantía que supere, a límite establecido en el Reglamento. 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuenta a bonificación, con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento tales como los siguientes: 

El retiro de insumos, materias materias primas y bienes intermedios intermedios utilizados utilizados es la elaboración de los bienes que produce la empresa.



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













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La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. El retiro de bienes por el constructor construct or para ser incorporados a la construcción construc ción de un inmueble. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción destrucc ión o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dispone el reglamento. El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre ala sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores trabajador es como condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

Bienes Muebles: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los lacias documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

Servicios: 1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento. (Primer párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N°1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012). Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución. El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. 2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia transfer encia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en el Reglamento. Para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el Artículo 54° del presente dispositivo.



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En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.

Construcción: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

Constructor : Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto, se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.

Contrato de Construcción: Aquel por el que se acuerda la realización realización de las actividades actividades señaladas en el inciso inciso d). También, incluye las arras, depósito o garantía que se pacte respecto del mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento.

Artículo 4°.- Nacimiento de la obligación tributaria La obligación tributaria se origina en lo siguiente: 

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante comprobant e de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose Tratándos e de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente correspondien te contrato. Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba e ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite e comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. lo que ocurra primero.



En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o lo que ocurra primero.



En la prestación prestac ión de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, retribución, lo que ocurra primero.



En los casos de suministro suministr o de energía eléctrica, agua potable, y servicios servic ios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, domiciliados , en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.





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

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En los contratos de construcción, construcc ión, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingrese, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

6.1.3 El Impuesto a la Renta Tanto el IR como el IGV son los dos impuestos principales, el primero es el impuesto que grava las rentas que provengan de la explotación de un capital, ganancias de capital, y de trabajos que provengan de forman dependiente e independiente; mientras que el IGV es el tributo que se paga por la adquisición de un bien o adquisición de un servicio. Veremos, a continuación, continuación , los artículos relevantes dentro de su marco legal de ambos impuestos. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo 179-2004EF (publicado el 08 de diciembre de 2004) y modificatorias. 5 Transcripción de algunos artículos:

Artículo 1°.- El Impuesto a la Renta grava lo siguiente: a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta conjunt a de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. b. Las ganancias de capital 5 FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributarias tributari as 1 Ed. Instituto Institut o




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c. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. e. Están incluidas, dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 1. Las regalías 2. Los resultados de la enajenación de lo siguiente: i. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. ii. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación. 3. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

Artículo 2°.Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier egreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran las siguientes:

a. La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. b. La enajenación de lo siguiente: 1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. 2. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley 3. Derechos de llave, marcas y similares 4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14° o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. 5. Negocios o empresas 6. Denuncios y concesiones c. Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°. hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.



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No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:

i.

Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante

ii.

Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo

Artículo 3°.Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes: a. Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24°. b. Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que disponga el Reglamento. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. También, constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

Artículo 4°.Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley N° 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. Lo dispuesto, en el segundo párrafo de este artículo, se aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene. La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable.



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222

Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente en esa misma condición, ésta se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes. En ningún caso, se considerarán operaciones habituales ni se computarán para los efectos de este artículo:

i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artículo 14° - A de esta Ley, no constituyen enajenaciones. ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones. iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. iv. La enajenación de la casa habitación de la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. Artículo 5°.Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.

6.1.4 Los Regímenes Tributarios El Régimen Tributario es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trámites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos. El Régimen a través del cual se recauda el tributo sobre los ingresos o utilidades que perciben las personas (naturales o jurídicas) es el régimen del Impuesto a la Renta. A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones. Antes contábamos con sólo tres regímenes:   

Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) Régimen Especial de Renta (RER) Régimen General (RG)

Desde enero de este año, los contribuyentes pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario. Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) Régimen Especial de Renta (RER) Régimen General (RG) Régimen MYPE Tributario (RMT) A continuación te presentamos un cuadro comparativo de los cuatro regímenes:    



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Conceptos

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NRUS

Persona Natural Sí Persona Jurídica No

RER

RMT

RG

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Límite ingresos

Hasta S/. 96,000 Hasta de anuales u S/ S/.525,000 8,000 anuales. mensuales.

Ingresos netos que no superen 1700 UIT en el ejercicio gravable Sin límite (proyectado o del ejercicio anterior).

Límite compras

Hasta S/. 96,000 Hasta de anuales u S/. S/.525,000 8,000 anuales. mensuales.

Sin límite

Sin límite

Boleta de Comprobantes venta y tickets que no dan que pueden derecho a emitir crédito fiscal, gasto o costo.

Factura, boleta Factura, boleta y y todos los todos los demás demás permitidos. permitidos.

Factura, boleta y todos los demás permitidos.

DJ anual - Renta No

No

Sí

Sí

Renta: Si no superan las 300 UIT de ingresos Pago mínimo netos anuales: S/ 20 y pagarán el 1% de Renta: Cuota máximo S/50, los ingresos de 1.5% de de acuerdo a netos obtenidos ingresos netos una tabla de en el mes. Si en mensuales ingresos y/o cualquier mes (Cancelatorio). superan las 300 Pago de tributos compras por categoría. UIT de ingresos mensuales netos anuales pagarán 1.5% o coeficiente. El IGV está incluido en la única cuota que se paga en éste régimen.

Restricción por Si tiene tipo de actividad Sin límite Trabajadores Valor de activos S/ 70,000 fijos


Renta: Pago a cuenta mensual. El que resulte como coeficiente o el 1.5% según la Ley del Impuesto a la Renta.

IGV: 18% IGV: 18% (incluye (incluye el el impuesto de impuesto de promoción promoción municipal). municipal).

IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción municipal).

Si tiene

No tiene

No tiene

10 por turno

Sin límite

Sin límite

S/ 126,000

Sin límite

Sin límite


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224

Posibilidad de No tiene deducir gastos

No tiene

Si tiene

Si tiene

Pago del Impuesto Anual No tiene No tiene Si tiene Si tiene en función a la utilidad Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu negocio las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las siguientes: Acogimiento NRUS

Requisitos

RER

RMT

RG

Con la declaración Sólo con la Con la mensual que Sólo con la afectación al declaración y corresponde al mes declaración momento de la pago mensual. de inicio de mensual. inscripción.* actividades.*

*Siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las obligaciones de declaración y pago son las siguientes:

Medios de declaración y NRUS Código de Tributos

RER

Medios de declaración

FV 1621 FV Simplificado FV1611 1621 Declara Fácil PDT 621

FV 1611

1ra Categoría Código de tributo (pago 4131 3111 2da categoría mensual) 4132


RMT

3121

RG FV 1621 FV Simplificado 1621 Declara Fácil PDT 621 3031


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6.1.5 Casos Prácticos 1.-OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: CÁLCULO DE INTERESES MORATORIOS Y SU CONTABILIZACIÓN La empresa FRIO FRUT S.A., con RUC 20653856634 con Domicilio Fiscal en Calle Augusto Durand Nº 650 Distrito de la Victoria, Lima, cumplió con presentar oportunamente su P.D.T. 621, correspondiente al mes de febrero 2017, vencimiento el día 21.03.2017, pero por falta de dinero no efectuó el pago del Impuesto General a las Ventas (I.G.V.), que asciende a la suma de S/. 22,400.00, la empresa regularizara voluntariamente esta infracción y cancelara el impuesto el día 10.05.2017. Se le solicita: a. Determine los días de incumplimiento de la obligación tributaria b. Determine la tasa diaria y acumulativa de los intereses moratorios a pagar. c. Calcule los intereses moratorios y determine la deuda tributaria actualizada desde la fecha de exigibilidad de la deuda d. Realice los asientos de diario por el pago del impuesto e intereses moratorios pagados a Sunat.

Nº de Operación asiento Fecha Detalle/glosa


Cuenta contable Cód. Denominación



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2.- IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA: Ejercicio 2016 Con la siguiente información determine: La Renta Imponible y efectué la Liquidación del Impuesto Anual de Tercera Categoría: Durante el ejercicio gravable 2016, la Empresa FRIO FRUT S.A., con RUC 20653856634, con Domicilio Fiscal en Calle Augusto Durand Nº 650 Distrito de la Victoria, Lima, tiene como actividad principal el comercio al por mayor y menor de frutas frescas. Para efectos de la declaración Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría presenta la siguiente información: 1.- Utilidad Antes de Participaciones e Impuesto S/. 4’752,650 Soles. 2.- La Empresa es representada por su Gerente General Sr. Ismael Rodríguez., con DNI 08456242- Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados se han determinado los siguientes reparos tributarios: 3.1 Adiciones a la Utilidad Neta S/.55,850 Soles. 3.2 Deducciones a la Utilidad Neta S/.28,340 Soles. 4.- Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo del 2015 por un importe total de S/.1,050,350 Soles. 5. Al 31 de diciembre del 2016 la Empresa cuenta con un promedio total de 28 trabajadores bajo relación de dependencia.

DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORÍA Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto (+) Adiciones (-) Deducciones

2016 S/.

a.-RENTA NETA IMPONIBLE PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES …% de S/. b.-Utilidad Neta antes de Impuesto LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA c.- Impuesto Resultante………..% Menos: (-) Pagos a cuenta en el periodo d.-SALDO POR REGULARIZAR O DEVOLUCION



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3.-RETENCION RENTA REMUNERACIONES

QUINTA

CATEGORIA

EN

PLANILLA

DE

La empresa INDUSTRIAL SAN CRISTOBALS.A.; con RUC Nº 20102469875, en el mes de marzo del 2,017, proporciona la siguiente información de su trabajador del área de ventas Señor Arturo Rodas Gutiérrez Remuneración mensual es de S/. 6,200.00 Afiliado a O.N.P. al 13% Se le solicita 1.- Determine y calcule los datos de la planilla de remuneraciones 2.- Realice los asientos contables de la planilla de remuneraciones REMUNERACION BRUTA

CTA CONTABLE (03 DIGITOS)


RETENCIONES O.N.P. RENTA CATEGORIA

NETO A APORTE EMPRESA 5TA PAGAR 9% ESSALUD

DENOMINACION DE CUENTA

DEBE

HABER


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Resumen 1. El vínculo entre el Estado o llamado el sujeto activo y el contribuyente o también llamado sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que se convierten o denominan la Obligación Tributaria. 2. Consideraremos a la renta como la realización de bienes patrimoniales, entendiéndose como tales, aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos. Este tipo de rentas graban un impuesto, que en nuestro país están divido en rentas de: a. Primera categoría: Arrendamiento o sub – arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. b. Segunda categoría: Colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derecho de llave y otros. c. Tercera categoría: Actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. d. Cuarta categoría: Trabajo independiente, de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. e. Quinta categoría: Trabajo dependiente. 3. La aplicación de impuestos para este caso la imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:



https://www.youtube.com/watch?v=AlpD1i37Kaw



https://www.youtube.com/watch?v=6AWUQq49ERI



http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario.html



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BIBLIOGRAFÍA Básica ALVA, Edgar 2012 Fundamentos de Contabilidad (2da. Edición) Perú, Lima: Fondo Editorial UP 657 AYALA, Pascual 2010 Manual de Practicas del Plan Contable General Empresarial – Dinámica y Formato de Libros Perú, Lima: Pacífico Editores 657.1

MEIGS, WILLIANS, HAKA, BETTNER 2000 Contabilidad: La Base para Decisiones Gerenciales (Undécima edición) México, D.F: McGraw-Hill 657. MEIG/C RIVERO, Eduardo 2000 Contabilidad I (Tercera Edición) Perú, Lima: Fondo Editorial PUCP 657. RIVE B ibliog rafía C omplementari a

APAZA, Mario 2014 Adopción y Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera Perú, Lima: Instituto Pacífico AYALA, Pascual 2014 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios en el Nuevo Plan Contable Empresarial Perú, Lima: Pacífico Editores EFFIO, Fernando 2011 Plan Contable General Empresarial: Análisis y casos prácticos. Perú, Lima: Entrelineas S.R.L Asesor Empresarial TANAKA, Gustavo 2015 Contabilidad y Análisis Financiero: Un Enfoque para el Perú



Contabilidad General 2018-2 Cibertec

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