La educ ducación nece ecesita tanto de formac mación técnica, científica y profesional como de sueños y utopía. Freire. 1
MODULO DE CONTABILIDAD DE COSTOS Introducción a la Contabilidad de Costos Concepto de Contabilidad de Costos La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. También se define como una fase amplificada de la contabilidad general o fina financ ncie iera ra de una una enti entida dad d indu indust stri rial al o agro agrope pecu cuar aria ia que que prop propor orci cion ona a rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio en particular. unque el enorme desarrollo de la contabilidad de costos en los !ltimos años "a tenido lugar en las empresas industriales o manufactureras, ella y el control moderno se "a e#tendido a los campos de la distribución, la banca los seguros, los servicios p!blicos y el gobierno. La índole de traba$o de costos en la contabilidad de una empresa en particular "a de estar influida por algunos factores variables. %. &l tam tamañ año o de la emp empre resa sa '. &l numero numero de product productos os que se fabric fabrican an o la amplit amplitud ud de los servici servicios os que se prestan. (. La comple$id comple$idad ad de la fabric fabricación ación y de otras otras operacion operaciones. es. ). La actitud actitud de la la gerencia gerencia "acia "acia el control control de los los costos. costos. *. Los costos costos en en que se incurrir incurrirá á para recoge recogerr la información información detalla detallada da de los costos.
Dierencia entre contabilidad inanciera ! de costos. La contab contabili ilidad dad financ financiera iera se ocupa ocupa en clasif clasifica icar, r, anotar anotar e interp interpret retar ar las transacciones económicas de manera que puedan prepararse periódicamente esta estado doss res resumid umidos os que indiq ndique uen n los los res resulta ultad dos "is "istóri tórico coss de esas sas transacciones o la situación financiera de la empresa al cierre del e$ercicio económico La contabilidad de costos por su parte, al ser una fase amplificada de la contab contabili ilidad dad financ financier iera, a, contro controla la y anali+a anali+a activ activida idades des partic particula ulares res,, dic"as dic"as actividades están relacionadas directamente con el control de los costos, por medi medio o de dic" dic"o o cont contro rol,l, la empr empres esa a esta esta en capa capaci cida dad d de dete determ rmin inar ar en cualquier momento los costos unitarios, los costos totales y los precios de venta.
"elación entre la contabilidad inanciera ! la de costos. ien iendo do la cont contab abililid idad ad de cost costos os una una fase fase ampl amplia iada da de la cont contab abili ilida dad d financiera general, se relaciona con esta en el sentido, de que brinda los datos referentes a los costos de producir un articulo o prestar un servicio ya que es la 2
contabilidad financiera, quien presenta una imagen de la actividad general de la empresa y por consiguiente la rentabilidad de la misma, obteniendo de la contab contabili ilidad dad de costo costoss la informa informació ción n requer requerida ida de manera manera oport oportuna una para para controlar, anali+ar, comparar y tomar decisiones en el momento oportuno, es un element elemento o admini administr strati ativo vo de las empres empresas, as, de las grandes grandes empresa empresas, s, pequeñas empresas ya que todo negocio necesita un sistema de costos.
Dierencia entre costos ! #astos Costo$ -esembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto es capitali+able, es decir, se registra como un activo cuando se produce dic"o beneficio, el costo se convierte en gasto. rogación ión que se consume %asto$ &s un desembolso, egreso o erog corrientemente, es decir en el mismo período en el cual se causa, o un costo que "a rendido su beneficio. Los gastos se confrontan con los ingresos /es decir, se presentan en el &stado de 0esultados1 para determinar la utilidad o la pérdida neta de un período.
E&e'pl E&e'plos os de costos costos2 &n gene genera ral,l, todo todoss los los egre egreso soss rela relaci cion onad ados os con con la función de 3roducción de una empresa, como son2 Compra de materiales eguros de los equipos productivos, 4igilancia de la 3lanta de 3roducción, alarios de los empleados del área productiva, depreciaciones de los equipos, servicios p!blicos de la planta de producción, egresos de mantenimiento, etc. E&e'plos de #astos2 Todos los egresos relacionados con las funciones de dministración y 4entas de una organi+ación, como son2 alarios del personal administrativo y de ventas, depreciación de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelería y !tiles de las oficinas de 5erencia 5eneral, Contabilidad, 3resupuesto, Tesorería, uditoría interna, rc"ivo 5eneral, etc. &l costo de la mercancía vendida es un costo de producción convertido en gasto. Un costo puede tener distintas caracter(sticas en dierentes situaciones se#)n el producto *ue #enere$ Costo+Acti,o$ &#iste cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas allá del potencial de un periodo, &$emplo2 dquisición de un edificio, maquinaria. Costo+%asto2 &s la proporción de activo o el desembolso de efectivo que "a contrib contribuid uido o al esfuer esfuer+o +o produc productiv tivo o de un period periodo, o, que compar comparado ado con los ingr ingres esos os que que gene generó ró da por por resu resulta ltado do la util utilid idad ad real reali+ i+ad ada a en el mism mismo. o. &$emplo2 -epreciación edificio. Costo+-rdida2 &s la suma de erogaciones que se efectuó pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no e#iste un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio reali+ado. &$emplo2 Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. 3
Co'porta'iento de los costos desde el punto de ,ista econó'ico Los costos de fabricación fi$os totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción. La línea para los costos unitarios variables es constante y la línea para los costos unitarios fi$os declina, más agudamente en los niveles de producción ba$os, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fi$os es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. &l costo total por unidad también muestra una declinación pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fi$os. &n economía se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variab variables les ocurre ocurren n a un ritmo ritmo variab variable. le. Como Como consec consecuen uencia cia,, en econo economía mía tambié también n cambi cambia a el costo costo unitar unitario io variab variable le promed promedio, io, que es consta constante nte en contabilidad. &l decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. &l aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operación muy elevados cuando se llega al punto de utilid lidad decrec reciente, en este punto ocurre rren embotellamientos. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio la teoría de la economía se ocupa de los costos marginales. 6n costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la producción de una unidad adicional. -e acuerdo con la teoría económica, las utilidades de la empresa se ma#imi+an en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal.
Función de la contabilidad de costos %. 3roporcion 3roporcionar ar la informaci información ón para determ determinar inar el costo costo de ventas ventas y poder poder determinar la utilidad o pérdida del período. '. -eterm -etermina inarr el Costo Costo de los inventar inventarios ios,, con miras a la prese presenta ntació ción n del balance general y el estudio de la situación financiera de la empresa. (. uministrar uministrar informac información ión para e$ercer e$ercer un adecuad adecuado o control control administrativ administrativo o y facilitar la toma de decisiones acertadas. ). 7acilitar 7acilitar el desarroll desarrollo o e implementaci implementación ón de las estrateg estrategias ias del negoci negocio. o. 4
Ob&eti,os de la contabilidad de costos %. La determinación de los costos unitarios en la fabricación de uno o más productos o servicios. La gerencia utili+a esta información básica como guía en la política de decisiones a tomar. Tal política comprende la ponderación de la eficiencia productiva, computar los puntos críticos o de equilibrio. '. La determinación de los ( elementos del costo. (. 6na ve+ encontrado el punto critico el que cubre los elementos del costo, así como los gastos de distribución. la gerencia esta en la capacidad de establecer el precio de venta. ). La preparación y presentación periódica de los estados financieros entre ellos el estado de costos. *. La evaluación del producto en proceso y la producción terminada. 8. La formulación de presupuestos en las etapas de planeación y control. Naturale/a de los costos COSTOS. on desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros son capitali+ables e inventariables y "acen parte del 9alance 5eneral. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación y en general todo lo que tenga que ver con producción, es considerado como costos.
%ASTOS. on desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitali+ables y se muestran en el estado de 5anancias y 3érdidas. &n general, todos los desembolsos que tengan que ver con administración y ventas son considerados como gastos.
-0"DIDAS. on desembolsos que no representan ning!n beneficio y descapitali+an la empresa se muestran en el &stado de 5anancias y 3érdidas como e$emplo de pérdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. &s un con$unto de procedimientos y normas que nos permiten2 Conocer el costo de la mercancía vendida, es decir, cuánto nos cuesta producir algo. -efinir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.
ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO. 5
Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artículo, son los siguientes2
Materiales Directos. on aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboración de un producto y cumplen las siguientes características2 e pueden identificar fácilmente con el producto. u valor es significativo. u uso es relevante dentro del producto.
Mano de Obra Directa. &stá constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los traba$adores que transforman realmente el producto. La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo.
Costos Indirectos de Fabricación. on aquellos que se requieren para poder producir y están relacionados con la función producción. Los costos indirectos de fabricación /C:71 llamados también costos generales de fabricación o carga fabril pueden ser2
Materiales indirectos$ tales como2 combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparación todos estos relacionados con producción. Mano de obra indirecta 2 comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de producción que no transforma directamente el producto tales como supervisores, au#iliares, guardas, personal de mantenimiento. Costos #enerales de abrica 2 comprende aquellos rubros relacionados con producción tales como2 seguros, fletes, depreciación de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios p!blicos, entre otros. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, es conocida con el nombre de costos de conversión, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales.
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Mtodos de costeo -entro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo de un producto para propósitos de costos de inventario, así como se e#cluyen todos los costos que no son de fabricación . Este 'todo se conoce co'o costeo absorbente o costeo total. La característica básica del sistema de costos por absorción es la distinción que se "ace entre el producto y los costos del período. En el 'todo de costeo directo o ,ariable , los costos de fabricación variable se asignan a los productos fabricados. La principal distinción de costo ba$o este sistema es la que e#iste entre costos fi$os y variables. Los costos de fabricación variables son los !nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fi$os representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del "ec"o de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. La cantidad y presentación de las utilidades varían ba$o los dos métodos. La contabilidad de costos co'o una 1erra'ienta de control 6n control de costos efectivo se caracteri+a por la correcta observación de los siguientes aspectos2 •
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-elineación de centros de responsabilidad. 6n ;centro de costo; representa una actividad relativamente "omogénea para la cual e#iste una clara definición de autoridad. -elegación de autoridad. &stándares de costos. &l control de costos supone la e#istencia de un criterio ra+onable para medir la participación. &l individuo cuya responsabilidad se eval!a debe participar en la elaboración de los estándares. -eterminación de costos controlables. ólo los costos que son controlables directamente por un individuo deben considerarse en la evaluación de su responsabilidad. :nforme de costos. e requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los estándares. 0educción de costos. &l control de costos alcan+a su má#imo nivel de perfección cuando e#iste un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.
Es con,eniente co'parar los costos totales reales con$ %. '. (. ).
Costos totales presupuestados. Costos totales estándares. Costos totales reales de períodos anteriores. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.
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Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que serán los costos. Los costos estándares son medidas de lo que se considera que deberían ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos.
Clasiicación de los costos Clasiicación pri'aria del costo < Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se producen /gastos que no son de fábrica2 mercadotecnia, venta, distribución, gastos administrativos. < Los desembolsos pueden capitali+arse como activo fi$o, gastos o cargos diferidos u otros activos, y después depreciarse, amorti+arse o agotarse. Tales cargos son2 %. ;5astados; en el período incurrido si no se relacionan con la producción. '. ;:nventariados; como costo de producto si no se relacionan con la producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación /depreciaciones1. < Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos en el estado de resultados.
Clasiicación ! co'porta'iento de los costos -e acuerdo con la función en que se incurren2 < De producción2 son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados2 materia prima /costo de los materiales integrados al producto1, mano de obra /que interviene directamente en la transformación del producto1 y gastos de fabricación indirectos /intervienen en la transformación del producto, con e#cepción de la materia prima y la mano de obra directa1.
De distribución o ,enta2 son los que se incurren en el área que se < encarga de llevar el producto desde la empresa "asta el !ltimo consumidor. <
De ad'inistración2 se originan en el área administrativa.
Con relación al volumen de actividad2 es decir, su variabilidad2
2ariables$ mantienen una relación directa con las cantidades < producidas, son proporcionales al volumen de traba$o /materiales, energía1. Se'i,ariables2 en determinados tramos de la producción operan como < fi$os, mientras que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos /pasar de un supervisor a dos supervisores1 o que están integrados por una parte fi$a y una variable /servicios p!blicos1.
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< Fi&os2 /estructurales1 en períodos de corto a mediano pla+o, son constantes, independientes del volumen de producción /alquiler de la fábrica, cargas sociales de operarios mensuali+ados1. &#isten dos categorías2
Costos i&os discrecionales2 son susceptibles de ser modificados %. /sueldos, alquileres1. '. Costos i&os co'pro'etidos2 no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos /depreciación de la maquinaria1 eg!n su identificación con alguna unidad de costeo2 < Directos2 se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y económicamente pueden identificarse con alg!n traba$o o centro de costos /materiales, mano de obra, consumidos por un traba$o determinado1. < Indirectos2 no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que "an utili+ado del mismo /sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.1. 6n costo que es directo para una sección puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, traba$os u otras secciones del negocio. La asignación de los costos indirectos implica el uso de una base o índice que refle$e la manera en que se utili+a el costo indirecto en secciones distintas. 3uesto que la selección de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestión de criterio, cuanto mayor sea la proporción de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto más precisos serán los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificación con alguna unidad de costeo.
De acuerdo con el tie'po en *ue ueron calculados. <
3istóricos2 se incurrieron en un determinado período.
< -redeter'inados2 son los que se estiman con bases estadísticas y se utili+an para elaborar los presupuestos. -e acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos2 Del per(odo2 se identifican con los intervalos de tiempo y no con los < productos o servicios. Del producto2 se llevan contra los ingresos !nicamente cuando "an < contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta /a crédito o al contado1. Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período determinado, quedarán como inventariados. 9
eg!n el grado de control2 Controlables2 las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte < de un responsable /nivel de producción, stoc=, n!mero de empleados1. &s decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para reali+arlos o no. < No controlables2 no e#iste la posibilidad de su mane$o por parte de un nivel de responsabilidad determinado /costo laboral1. La Controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. mayor nivel $erárquico e#iste un mayor grado de variables ba$o su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. &stos costos son los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
Se#)n su có'puto$ Costo contable2 sólo asigna las erogaciones que demanda la < producción de un bien2 materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. < Costo econó'ico 4 tcnico2 computa todos los factores utili+ados. grega otras partidas que si bien no tienen erogación, sí son insumos o esfuer+os que tienen un valor económico por su intervención en el proceso2 el valor locativo del inmueble propio, la retribución del empresario y el interés del capital propio. >o significan egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utili+ados en provec"o del propio titular de dic"os factores. &l costo es unidad de medición de esfuer+o de los factores de la producción destinados a satisfacer necesidades de la "umanidad y generar ingresos para la empresa. La teoría general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean rique+as y agregan valor, y es de aplicación en cualquier sistema político2 capitalista, socialista, etc. -e acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones2
"ele,antes$ se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se < adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por e$emplo2 cuando se produce la demanda de un pedido especial e#istiendo capacidad ociosa. &n este caso, la depreciación del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisión. < Irrele,antes$ son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido$
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< Dese'bolsables2 implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la contabilidad.
De oportunidad2 se origina al tomar una determinada decisión, la cual < provoca la renuncia a otro tipo de opción. &l costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rec"a+adas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el ca'bio ori#inado por un au'ento o dis'inución en la acti,idad$ < Dierenciales2 son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa2 %. Costos decre'entales2 cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación. '. Costos incre'entales2 cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa < Su'er#idos 2 independientemente del curso de acción que se eli$a, no se verán alterados.
De acuerdo con su relación a una dis'inución de acti,idades$ < E,itables$ son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
Ine,itables$ son los que no se suprimen, aunque el departamento o < producto sea eliminado de la empresa. Caracter(sticas de los costos i&os. %. Controlabilidad. on controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa. '.
&stán relacionados estrec"amente con la capacidad instalada.
(. &stán relacionados con un nivel relevante. 3ermanecen constantes en un amplio intervalo. ).
0egulados por la administración.
*.
&stán relacionados con el factor tiempo.
8.
on variables por unidad y fi$os en su totalidad. 11
Caracter(sticas de los costos ,ariables. %.
Controlabilidad. on controlables a corto pla+o.
'. on proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. (. &stán relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario. ).
on regulados por la administración.
*.
&n total son variables, por unidades son fi$os.
Mtodos para se#'entar los costos se'i,ariables Mtodo de esti'ación directa. &stos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. a1 9asados en estudio de tiempo y movimiento2 e aplican cuando no se tiene un buen registro de costos "istóricos o cuando se trata de una situación nueva en la organi+ación. b1 9asados en el análisis de la administración de los datos "istóricos. c1 plicación de estos métodos. '. Mtodo punto alto+punto ba&o. &ste enfoque se basa en la estimación de la parte fi$a y variable en dos diferentes niveles de la actividad las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles ba$o el supuesto de un comportamiento lineal. u metodología de aplicación consiste en seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser "oras maquinas, "oras de mano de obra. etc.
Contabilidad ! control de los ele'entos de costos Flu&o de costos ! cuentas de costos de producción &l flu$o de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. &n un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales2
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%. :nventario de materias primas. '. 3roceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados. (. lmacenamiento de artículos terminados, aunque en muc"as empresas el control de los artículos terminados está ba$o la $urisdicción del departamento de ventas, y por lo tanto técnicamente no debe considerárselos como parte del ciclo de producción. &n la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario2 materias primas, traba$o en proceso y artículos terminados. Los cargos a la cuenta traba$o en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricación2 materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Traba$o en proceso. in embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o aplican a la cuenta Traba$o en proceso.
Costo de materiales que Costo de materiales, ingresan al almacén que inspección, recepción y lmacenamiento de todavía no se "an usado en la almacenamiento. materias primas producción y están disponibles para su uso.
Costo de materiales materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
3rocesamiento de Costo de materias primas empleados
Costo de artículos producidos Costo de artículos lmacenamiento de al inicio o al final de un terminados, listos para su artículos terminados periodo. venta a los clientes.
Costo de artículos vendidos
Clientes
Estados de operación para una e'presa 'anuacturera. &l flu$o de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados. 13
&stos estados pueden prepararse a!n cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. &sto puede lograrse "aciendo un inventario físico de las materias primas, traba$o en proceso y artículos terminados, al inicio y término del período. in embargo, e#isten limitaciones muy serias a este procedimiento.
Estado de costos de abricación. 3ara su determinación se confecciona un estado de costos de fabricación, que resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina2 • • •
Costos del período. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.
&n los estados de costos se utili+a la fórmula2 C?T? -& 4&>T @ &A:T&>C: :>:C:L B C?30 D &A:T&>C: 7:>L E se utili+a tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la producción vendida y terminada. &n general, se traba$a con cuentas de control para cada elemento de la producción en proceso.
Flu&os de costos ! cuentas de costos de producción. &l flu$o de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. &n un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales2 %. lmacenamiento de materias primas. '. 3roceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados. (. lmacenamiento de artículos terminados, aunque en muc"as empresas el control de los artículos terminados está ba$o la $urisdicción del departamento de ventas, y por lo tanto técnicamente no debe considerárselos como parte del ciclo de producción. &n la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario2 materias primas, traba$o en proceso y artículos terminados. Los cargos a la cuenta traba$o en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricación2 materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los costos de las materias primas empleadas 14
y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Traba$o en proceso. in embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o aplican a la cuenta Traba$o en proceso.
lmacenamiento de Costo de materias primas ingresan
materiales
que
Costo de materiales, inspección, recepción y almacenamiento.
Costo de materiales materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
3rocesamiento de Costo de materias primas empleados
lmacenamiento de Costo de artículos producidos artículos terminados
Costo de artículos vendidos
Costo de artículos terminados, listos para su venta a los clientes.
Clientes
Contabili/ación.
LCF> 30?4&&-?0& 3or la compra
T&0:L&
30?4&&-?0& CG 3or el pago >? -& 6&L-? 0&T&>C:?>& 3or el devengamiento
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?90 350
6&L-? CG 3or el pago
350
C?T? :>-:0&CT? -& 790:CC:H> LC&> T&0:L& /:>-.1 >? -& ?90 /:>-.1 3or los materiales y mano de obra indirectos C?T? :>-:0&CT? -& 790:CC:H> C6&>T 40: :mputación de alquileres, energía, mantenimiento, reparaciones, etc. C?T? :>-. 790:CC:H> /-&3. I6:>0:1 C?T? :>-. 790:CC:H> /-&3. &-:7:C:?1 -&3. C66L- I6:>0: -&3. C66L- &-:7:C:? 3or las depreciaciones 30?-6CC:H> &> 30?C&? T&0:L& LCF> T&0:L& 3or el consumo de materiales directos 30?-6CC:H> &> 30?C&? >? -& ?90 >? -& ?90 3or la mano de obra directa 30?-6CC:H> &> 30?C&? C.:.7. C?T? :>-:0&CT? -& 790:CC:H> 3or la imputación de los C.:.7. 30?-6CT? T&0:>-? 30?-6CC:H> &> 30?C&? T&0:L& 30?-6CC:H> &> 30?C&? >? -& ?90 30?-6CC:H> &> 30?C&? C.:.7. 3or la producción terminada -&6-?0&
3?0 16
4&>T
4&>T 3or las ventas C?T? 30?-6CT? 4&>-:-? 30?-6CT? T&0:>-? 3or el costo de los productos vendidos CG -&6-?0& 3?0 3or la cobran+a de las ventas
4&>T
Costos de 'ateriales Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción. Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. &$2 el acero utili+ado en la fabricación de automóvil. Los materiales indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos. &$2 el pegamento que se emplea en la fabricación de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricación.
Control de 'ateriales La contabili/ación de los Materiales Co'pra de Materiales La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es "acer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. &l gerente del departamento de compra es responsable de garanti+ar que los artículos pedidos re!nan los estándares de calidad establecidos por la compañía que se adquieran al precio más ba$o y se despac"en a tiempo.
"e*uisición de co'pra
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6na requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra están generalmente impresa seg!n las especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos incluye2 J >umero de requisición J >ombre del departamento o persona que solicita J Cantidad de artículos solicitados J :dentificación del n!mero de catálogo J -escripción del artículo J 3recio unitario J 3recio total J Costo de embarque, de mane$o, de seguro y costos relacionados J Costo total de requisición J 7ec"a del pedido y fec"a de entrega requerida J 7irma autori+ada.
O"DEN DE COM-"A 6na orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también especifica los términos de pago y de entrega. La orden de compra es una autori+ación al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso. 3or lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra2 J >ombre impreso y dirección de la compañía que "ace el pedido J >!mero de orden de compra J >ombre y dirección del proveedor J 7ec"a del pedido y fec"a de entrega requerida J Términos de entrega y de pago J Cantidad de artículos solicitados J >!mero de catálogo J -escripción J 3recio unitario y total J Costo de envío, de mane$o, de seguro y relacionados. Costo total de la orden J 7irma autori+ada &l original se envía al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras.
Inor'e de "ecepción. Cuando se despac"an los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. e revisan los artículos par tener la seguridad de 18
que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepción emite un informe de recepción. &ste formato contiene J >ombre del proveedor J >!mero de orden de compra J 7ec"a en que se recibe el pedido, J Cantidad recibida J -escripción de los artículos J -iferencia con la orden de compra / artículos dañados 1 J 7irma autori+ada &l original lo guarda el departamento de recepción. Las copias se envían al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias también se envían al departamento de contabilidad y al empleado de almacén que inició la requisición de compra, además se ad$unta una copia de los materiales que van al almacén.
Mtodos de ,aluación de in,entarios 5-ro'edio6 -E-S6 UE-S7 Costos de 'ano de obra Naturale/a de la 'ano de obra Concepto ! caracter(sticas. &ste elemento tiene como misión transformar la materia prima en una pie+a, parte o producto final. Constituye el valor del traba$o directo e indirecto reali+ado por los operarios, o, dic"o en otros términos, el esfuer+o aportado al proceso fabril.
Clasiicación de las acti,idades laborales. -e acuerdo a la función principal en la organi+ación. • • •
3roducción. 4entas dministración general.
&s importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. e asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período. -e acuerdo con la actividad departamental. La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos /por e$emplo2 me+clado, cosido, compras1. eparando los costos de mano de obra por departamentos se me$ora el control sobre los costos. 19
-e acuerdo con el tipo de traba$o. &s decir, seg!n el tipo de traba$o que se reali+a, estas diferencias generalmente son las que sirven para establecer los niveles salariales /me+clado D supervisión, me+clado D mano de obra directa1.
De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados. La mano de obra de producción que está directamente comprometida con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación. La distinción entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definición de la gerencia.
Ad'inistración ! control Ad'inistración de la 'ano de obra ! control de costos. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
El control de los costos de la 'ano de obra i'plica lo si#uiente$ %. 3rocedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a los traba$os. '. 6n programa adecuado de remuneraciones, condiciones de traba$o "igiénico y sano y beneficios sociales para los traba$adores. (. étodos para asegurar un desempeño laboral eficiente. ). Controles para asegurar que sólo se está remunerando a traba$adores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan. Las funciones que más directamente se relacionan con la administración y control de la mano de obra2 •
•
-ersonal ! relaciones laborales. La función de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los traba$adores. Crono'etra&e. irve para mantener un registro de "oras traba$adas, de la naturale+a de las asignaciones de traba$o y las unidades producidas. 20
&sta información la utili+a el departamento de nóminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos yKo traba$os. ?frece información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. &n algunas compañías, los encargados de esta función rinden cuentas directamente al gerente de producción. &n otras, el cronometra$e puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utili+ados son la tar$eta relo$ marcador de tiempo /es un registro de la asistencia del empleado, revela el n!mero de "oras regulares y de sobretiempo que "an traba$ado1 y la boleta de tiempo /indica la forma en que el empleado "a utili+ado su tiempo entre los distintos traba$os, productos o actividades de mano de obra directa1. /&stas boletas se balancean con la tar$eta de relo$1. Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. &n algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican m!ltiples productos, las boletas de tiempo pueden utili+arse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. in embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras /mediante normas, muestreos estadísticos1 •
Contabilidad de nó'inas. 7orma parte de la función de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. &s responsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del cálculo de las deducciones apropiadas. También efect!a los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos.
• •
Contabilidad de costos. &l departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nómina bruta total a las cuentas apropiadas y registros au#iliares del mayor. También es responsable de la preparación y emisión de informes para la administración de la producción para control del costo de la mano de obra, que puede contener una comparación entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el período vigente y el de los períodos anteriores.
• •
Estudios de tie'pos ! 'o,i'ientos. e incluyen en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a desta$o cuando e#iste un sistema de incentivos. También cooperan con el departamento de personal para reali+ar las descripciones de los puestos de traba$o. l no e#istir un sistema de incentivos, las normas de traba$o pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos. 21
Estudio de 'todos ! tie'pos. us orígenes fueron las investigaciones de 7. Taylor y los aportes 7. 5ilbret" vinculados al análisis de los movimientos para2 • • •
7acilitar las tareas. 0educir costos. umentar la productividad.
&studio de métodos
implifica y diseña métodos más eficientes.
E?0 -etermina la cantidad de 30?-6CT:4:-edición del traba$o tiempo de cada movimiento o tarea.
Super,isión departa'ental. &l supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. 6n supervisor no sólo debe ser técnicamente competente sino que también debe saber cómo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero D patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.
Control ! ,ariación de los costos de la 'ano de obra. Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administración. 6na política administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de estabili+ar las operaciones y evitar las fluctuaciones e#tremas de contratación y cesantías, tiende a estabili+ar los costos de mano de obra. -ebido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fi$o, la oportunidad para e$ercer el control de los costos radica en el área de la actuación de traba$o o eficiencia.
-roducti,idad ! clasiicación. &n su estudio se incluye como ob$etivo el factor productividad, entendido como2 ;un índice que relaciona la/s1 salida/s1 de un sistema /es decir, lo producido por el o los productos1 con una, varias o todo el con$unto de sus estados. -ic"o de otra forma, los bienes yKo servicios producidos con los recursos /o insumos1 utili+ados;. ;&l cálculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cuáles son las entradas y salidas e indicar la forma de e#presar;. &l control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario. 22
-esde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificación en el producto final, recibe igual clasificación que los materiales2 directa e indirecta. la mano de obra directa, algunos autores la llaman producti,a porque entienden que la separación con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales.
Costos de ociosidad. urgen del tiempo en que el operario no tiene traba$o para reali+ar /o produce en menor cantidad a la medida estándar1, y constituyen una pérdida que va a dar resultados sin afectar el costo del producto.
Siste'as de retribución ! costo de la 'ano de obra. &stos sistemas tienen los límites establecidos en las normas que protegen los derec"os del traba$ador, que al ser de orden p!blico, no admiten la libre contratación. &sta protección agrega a la remuneración nominal un con$unto de beneficios a cargo de la empresa que también son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su sistema de liquidación no aparecen periódicamente en la planilla de sueldos y $ornales. &l principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una función del tiempo de traba$o, al que se le debe sumar la incidencia de2 • • • • • • •
portes patronales. ueldo anual complementario. 4acaciones. 7eriados. &nfermedades. ccidentes. Licencias especiales.
6na de las dificultades particulares que presenta el cálculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinación de los tiempos de traba$o /meses de ', 'M, (N o (% días1. Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas a$enas a la empresa. -esde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relación al volumen de actividad depende de la forma de retribución y cargas sociales.
istemas de retribución
Costo por In#reso del Caracter(sticas unidad de traba&ador producto 23
-esta$o
Tiempo
Constante /fi$o1
4ariable
4ariable
&n función a las unidades producidas. &l ingreso del operario depende de su rendimiento.
Constante
&l traba$ador ;alquila; el tiempo que está a disposición de la empresa y cobra por el solo "ec"o de estar presente e independientemente de lo que produ+ca.
e conforma con una asignación fi$a /sueldo básico1 más :ncentivo emivariables emivariables un componente variable a partir de determinados niveles de producción. &l ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una ve+ calculados son devengados y trasladados a los departamentos que "an utili+ado del mismo. &l costo unitario para la fábrica es constante para cada unidad de producto /C.6..?.1. >o obstante, la empresa también me$ora su utilidad cuando el traba$ador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fi$os a mayores vol!menes de actividad.
Tie'po. 3ara el caso de traba$adores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos vías2 el menor C.6..?. y la menor incidencia del resto de los costos fi$os, mientras que el operario no go+a de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad.
Incenti,os. &ste método combina los dos anteriores, agregando a una retribución básica fi$a una variable en función del rendimiento del traba$ador.
Car#as sociales.
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Constituyen el con$unto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por ob$eto la protección del traba$ador y su familia. La doctrina no es unánime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. lgunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relación directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. ?tros autores entienden que la absorción de estas cargas debe "acerse a través de los costos indirectos de fabricación. e pueden clasificar en2 •
•
Ciertas$ inciden afectando una relación porcentual de los salarios. u cálculo no presenta mayor dificultad. Inciertas$ su ocurrencia depende de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cuándo o en qué magnitud. >o obstante, pueden y deben ser cuantificadas. &$. 2 ausentismo, enfermedades inculpables, indemni+aciones por despido, accidentes de traba$o, licencias, e#ámenes, fallecimiento de familiares directos, etc. su ve+, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas porque también están alcan+adas por determinadas obligaciones ciertas.
Contabilidad de los costos de la 'ano de obra. La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo traba$ada, seg!n las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de e$ecutivos, de personal de supervisión, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricación, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción. Los planes de incentivos para individuos y grupos se utili+an frecuentemente como base para la remuneración. La eficiencia puede me$orar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los a"orros que resultan de esta mayor eficiencia. 6n a"orro del tiempo de traba$o también origina un menor costo de producción por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricación Dcuyo con$unto es generalmente fi$o en cantidad total y no varía con los cambios de actividad D pueden repartirse entre un n!mero mayor de unidades de producción. &n el plan de remuneración constante a desta$o con un mínimo garanti+ado por "ora, el empleado recibe una tasa garanti+ada por "ora para producir un n!mero estándar de unidades o pie+as. i produce en e#ceso del estándar, el empleado gana una cantidad adicional por pie+a, calculada seg!n la tasa del salario por "ora dividido entre el n!mero estándar de pie+as por "ora. 25
&n el plan %NNO de premio o bonificación, el verdadero rendimiento por "ora del empleado /promedio para el período de la nómina1 se divide entre el rendimiento estándar por "ora, con lo cual se obtiene un factor o ra+ón de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por "ora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el período. &l plan Taylor de remuneración diferencial a desta$o, es un plan de remuneración constante a desta$o que simplemente utili+a una tasa por pie+a para los índices de producción más ba$os, y otra para los índices de producción más elevada por "ora. &l plan 5antt de tarea y bonificación, le concede una bonificación al empleado, calculada como porcenta$e del pago por "ora que está garanti+ado, cuando su rendimiento por "ora alcan+a una cierta norma. 9a$o el plan de premios Palsey, el empleado tiene un salario mínimo por "ora garanti+ado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva a"orrado al compararse su tiempo estándar de producción. Los planes de bonificación escalonada /plan de eficiencia de &merson1 ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcenta$e del salario mínimo garanti+ado, que se grad!a a fin de que esté en concordancia con una escala de factores de eficiencia. &l factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estándar. 9a$o un plan de premios por puntos, la producción se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de traba$o. &l empleado gana, además del salario mínimo garanti+ado por "ora, una bonificación por cada punto ganado en e#ceso de la producción estándar.
-ri'a por sobretie'po ! boniicaciones por turnos. &l trato contable apropiado que debe darse a estas primas depende de las ra+ones por las que se "a incurrido en el sobretiempo. &sta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al traba$o o departamento responsable del sobretiempo, lo que puede $ustificarse si se toma un pedido en momentos en que la fábrica está operando a plena capacidad. 6n segundo método /el más utili+ado1 es el de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricación. &n la mayoría de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con traba$os específicos sino que, más bien, se aplica a todos los traba$os. 6n tercer método es el de e#cluir íntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del período, lo cual sólo puede "acerse cuando el sobretiempo "a sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. &l costo contable que se da a las bonificaciones 26
por turnos /turnos de noc"e1 es similar al de las primas por sobretiempo. 3or lo com!n, se cargan a los costos indirectos de fabricación.
Contabilidad de los costos relacionados con la 'ano de obra. uc"as empresas acumulan los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones durante todo el año sobre la base de estimaciones y presupuestos. i no se "ace esto, el período durante el cual ocurren estos pagos e#tras o menor producción, recibe una carga indebida, lo que produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulación se basa en estimaciones. -urante el año, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya sea a Traba$os en 3roceso o a Costos :ndirectos de fabricación.
Tie'po de preparación. 7recuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la producción. &stos costos se conocen como costos de preparación. La preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. :ncluyen gastos por el diseño y preparación de las máquinas y "erramientas, capacitación de los traba$adores y pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta de e#periencia. 5eneralmente, estos costos son muy importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturale+a de cada traba$o es distinta. étodos para mane$ar los costos de preparación2 %. Inclusión de la 'ano de obra directa. 3uesto que los costos de preparación pueden identificarse específicamente con los traba$os, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a Traba$os en 3roceso y a los traba$os apropiados. La venta$a de este método es que ofrece una indicación más precisa de los costos reales de los traba$os que la que se obtendría si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de fabricación. '. Inclusión en costos indirectos de abricación. i los costos de fabricación se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la preparación del costo unitario de los traba$os similares. lgunos contadores prefieren tratar los costos de preparación como un renglón de costos indirectos de fabricación que se asignarán a todos los traba$os sobre la base de alguna norma de prorrateo. (. Un car#o a órdenes en proceso ! traba&os. &s cargar los costos de preparación directamente a traba$os en proceso y órdenes, pero como un costo separado e identificable más bien que como parte de la mano de obra directa. &ste procedimiento facilita la comparación entre los traba$os y los costos unitarios. 27
Tie'po ocioso. 7recuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabili+a por separado. e puede lograr un me$or control de estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricación y a alguna cuenta o cuentas especiales. l final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento de la gerencia. 6n método alternativo es tratar dic"os costos como gastos del período más que como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una pérdida que no es propiamente inventariable.
-restaciones. Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra /despensa, fondos de pensiones, "ospitali+ación, seguros de vida1. Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricación, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de administración. 7recuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan como gastos de venta y administrativos.
Los c(rculos de control de calidad ! su papel en la reducción de costos. Los círculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa dirigida en forma armónica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente /calidad total1, a través de cada una de las etapas de producción, en donde, a su ve+, cada una de éstas es cliente de la otra en el proceso. 3ara que se dé el control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos2 • • • • • • • • • • •
Compromiso de la alta dirección en políticas de calidad. :mplementación de esas políticas por la administración. 3rogramas intensivos de entrenamiento. 3articipación de todos los empleados en los programas. Concepto de ;control de "ec"os;. Concepto de control en el proceso. Concepto de ;estar en el mercado;. Concepto de cliente dentro del proceso productivo. Concepto de estandari+ación. 6tili+ación de métodos estadísticos. ctividades en grupos pequeños /círculos de control de calidad1.
6n círculo de control de calidad es un pequeño grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria /autónoma, espontánea, 28
independiente, entusiasta1 dentro del taller. &ste grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y me$oramiento en el taller, utili+ando técnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros. Los resultados de la aplicación de este método son2 • • • • • • • • • • •
e me$oran los niveles de calidad. e me$ora la confiabilidad del producto. e aumenta la cantidad de lo producido. e reduce el traba$o defectuoso y el re traba$o. e establece y me$ora la técnica. e reducen los gastos de inspección y revisión. e renacionali+an los contactos entre vendedor y comprador. e amplía el mercado. e establecen me$ores relaciones entre los departamentos. e reducen los costos. e reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.
l "acer "incapié en la calidad, las utilidades a largo pla+o van a aumentarse. 3ero si se le concede importancia a las utilidades a corto pla+o, se perderá en la competencia internacional a largo pla+o y en las utilidades a largo pla+o.
COSTOS INDI"ECTOS DE FAB"ICACION on todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. unque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto. l contabili+ar los C:7 se presentan dos problemas2 •
•
6na parte importante de los C:7 es de naturale+a fi$a. Como consecuencia, el C:7 por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se incrementa. diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el con$unto de los C:7 es de naturale+a indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos.
&s el más comple$o de los tres elementos. &n general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la producción. e diferencia por2 • • •
La cantidad de rubros que lo integran. La "eterogeneidad de cuentas que incluye. &l disímil comportamiento con relación al volumen de actividad. 29
• •
La falta o no conveniencia de su identificación en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conceptos inte#rantes. lgunos autores lo caracteri+an por e#clusión2 todos los insumos que requiere la elaboración de un producto y que no sean 'ateriales ni 'ano de obra directa. &s decir, incluyen2 • • •
ateriales indirectos. ano de obra indirecta. ?tros costos de producción indirectos2 energía, calefacción, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.
E,olución. u evolución "istórica refle$a un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que economi+an materia prima y sustituyen mano de obra directa. 3ara el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no controlables. &stos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo e8acto por la imposibilidad de su asignación directa al producto.
Naturale/a ! clasiicación de los CIF. e denomina ob$eto de gasto al artículo u ob$eto en el cual se "a gastado o se van a gastar fondos. Los C:7 pueden subdivirse seg!n el ob$eto del gasto en tres categorías2 materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación.
Costos #enerales directos e indirectos de abricación. 6n costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. 6n costo indirecto no puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito. Com!nmente, la e#presión de que un costo es ;directo; significa que es directo con respecto al producto. 5eneralmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los C:7 normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. in embargo, ciertos C:7 pueden ser directos con respecto a 30
determinados departamentos /capata+ de un determinado departamento, materiales indirectos1. 3or conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como C:7. &n tales circunstancias, técnicamente esta porción de los C:7 es directa con respecto al producto. Todos los C:7 son directos con respecto a la planta o fábrica. in embargo, algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta /depreciación de la planta, sueldo del gerente1. La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el $efe del departamento, porque la persona que los autori+a se encuentra a un nivel administrativo superior. La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos. Costos indirectos de fabricación de planta y departamento. Los C:7 pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de producción. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes. La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de producción y servicios. 3or lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. 3uesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada. -espués de "aber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como ;costos asignados a los departamentos de servicio;.
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-espués de "aber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los siguientes rubros2 %. 5astos generales directos de departamento2 • • •
'. •
•
ateriales indirectos utili+ados por el departamento. ano de obra indirecta utili+ada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados con departamento /depreciación maquinaria del departamento1.
el
5astos generales indirectos de departamento2 Costos indirectos de planta asignados /depreciación del segmento de planta utili+ado por el departamento1. Costos asignados a los departamentos de servicios.
Costos #enerales de 9brica i&os ! ,ariables. e les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de producción y al tiempo. quellos costos cuyo monto total cambia o varía seg!n cambia o varía la actividad, se conocen como costos variables. quellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción, se llaman costos fi$os. Los costos fi$os varían con el tiempo más que con la actividad. Pay tres tipos de costos fi$os2 • • •
Costos fi$os comprometidos. Costos fi$os de operación. Costos fi$os programados.
Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fi$os se "acen irregularmente y se supone que sus beneficios "abrán de abarcar un período de tiempo relativamente largo /depreciaciones y amorti+aciones1. Los costos fi$os de operación son costos que se requieren para mantener y operar los activos fi$os /calefacción, lu+, seguros, impuestos a la propiedad1. Los costos fi$os programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia /programa de publicidad, para me$orar la calidad de un producto1. Pay muc"os costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los cambios en la actividad de producción. e conocen como semivariables o semifi$os. 3ara mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fi$os o como variables, "ec"o que depende de sus características predominantes /salario de capata+1. 32
La distinción entre los costos fi$os y los variables depende a menudo de la definición de la gerencia en cuanto a la naturale+a de las actividades de la empresa. 5eneralmente, los costos fi$os son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta.
I'portancia de las distintas clasiicaciones de CIF. La clasificación de los costos seg!n el departamento que tiene el control principal sobre su ocurrencia es !til para el control administrativo de las operaciones. La clasificación seg!n el ob$eto del gasto puede ser !til para anali+ar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos. La clasificación en costos fi$os y variables es !til en la preparación de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son !tiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa. 3ara propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama generalmente distribución o asignación de costos. los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de producción y se asignan también a producción a media que ésta pasa por los departamentos. 5eneralmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. 3or lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos seg!n su relación directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al ob$etivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de Controlabilidad. -e manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muc"os de aquellos costos que tienen una relación indirecta, son de naturale+a fi$a.
Clasiicación. eg!n su variabilidad. • •
Fi&os 2ariables
Se#)n los departa'entos. 33
•
•
-roducti,os$ operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. &$. 2 departamento de corte, ensamblado y pinturas. Ser,icios$ sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. &$emplo2 departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.
eg!n su aplicación. • •
Sobreaplicados Subaplicados
eg!n el tiempo. •
•
"eales 51istóricos7$ se determinan una ve+ transcurrido el e$ercicio y sobre la base de los costos incurridos. -redeter'inados$ se calculan antes del e$ercicio y en función de los presupuestados.
eg!n el prorrateo. • • •
-ri'ario Secundario Terciario
La acu'ulación de los CIF. Los C:7 pueden acumularse seg!n el ob$eto del gasto /materiales indirectos, depreciación de planta1 en un solo mayor au#iliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica. in embargo, generalmente la organi+ación de la fábrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. &n tales circunstancias, es !til mantener una cuenta de control de C:7 y un mayor au#iliar para cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica. &l tamaño de la empresa, la naturale+a del proceso de fabricación y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. &s muy característico que cada departamento tenga cuentas au#iliares, en las que se clasifican los C:7 seg!n el ob$eto del gasto.
La clasiicación de los CIF por departa'ento acilita el ob&eto ad'inistrati,o de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muc"os de los costos en que directamente se "a incurrido dentro de cada departamento. 3ara propósitos de control, los C:7 imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estándar.
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Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se anali+a, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variación.
Distribución de las cuentas de costos indirectos para propósitos de costeo de productos. La determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación de todos los C:7 incurridos durante un período a los productos fabricados durante ese período. 3uesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos de producción, y no por los departamentos de servicios, todos los C:7 deben asignarse a los departamentos de producción para propósitos del costo de los productos. Comple$idades en el proceso de asignación. Las etapas en la asignación de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignación a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cuál es la proporción efectiva de cada costo indirecto de fabricación que se asigna eventualmente a cada departamento de producción. fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de e#actitud en la asignación de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son más bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente. simismo, el problema de la asignación circular puede minimi+arse asignando en !ltimo lugar los costos indirectos de fabricación a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos.
Acu'ulación de los costos #enerales directos de abricación. Los costos indirectos de fabricación que tienen relación directa con el departamento de producción o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. &n el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y producción sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. in embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artículos, puede e#ceder el valor del mayor grado de e#actitud que se obtiene. &n tales casos, puede ser económico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que están utili+ando los artículos, sobre alguna base ra+onable. Cuando los traba$adores y las máquinas se emplean en más de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general 35
indirecto de fabricación con respecto a cualquier departamento de producción o servicios. Los C:7 se acumulan y se asignan en forma periódica, generalmente cada mes.
-rorrateos ! bases de distribución. &l prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este elemento. u ciclo contable comien+a con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular. Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de producción y de servicios /prorrateo primario1. 3osteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros /prorrateo secundario1. 7inalmente, y ya con los costos indirectos concentrados e#clusivamente en los departamentos de producción son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final. 6no de los ob$etivos del sistema de información es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el '9s ra/onable posible, en función de la característica del problema a resolver /distribución1 y de los alcances y confiabilidad de la información disponible. 3ara el prorrateo terciario se utili+an cuotas reales o predeterminadas, que se sinteti+an en el siguiente esquema2
0&L& C6?T C.:.7.
-&
6>:--& 3roducción aterial directo
30&-&T&0:>- C?T?
ano de directa
obra
-e conversión o primo T:&3?
36
Poras máquina
Poras de mano de obra directa &n cambio, en los prorrateos primario y secundario se utili+an otras bases que se seleccionan basándose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, e$. 2 alquiler de la fábrica, se prorratea en función de la superficie cubierta de cada departamento costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por n!mero de empleados. &s un imperativo que el cálculo de una cuota C:7 se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde seg!n el uso que se "aya "ec"o de los mismos. Cálculo2 Cuota C:7 @ C:7 K base de distribución &l empleo de una cuota !nica D global tipo promedio de C:7 sólo es procedente cuando2 %. e traba$a con un solo departamento o centro de costos. '. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos.
Distribución de costos indirectos. l proceso de reali+ar la distribución de costos entre las áreas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Gunto con el problema del prorrateo primario, la organi+ación se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o áreas que se benefician con dic"os servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario. >o es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por áreas de responsabilidad, la que descansa en la división entre partidas controlables para fines de la evaluación de la actuación de cada área, de donde resulta un reto muy interesante la implantación de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribución de los costos para evitar que el espíritu de este sistema de información se diluya. Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del área no decidió la forma de la distribución y utili+ación de cierto servicio.
37
6n método adecuado para reali+ar la asignación o distribución de los costos de las áreas de servicio entre los departamentos de línea es el siguiente2 %. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utili+ando la técnica de presupuesto de base cero. '. e seleccionan las bases para efectuar la reasignación de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se eli$a representa lo me$or posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operación. lgunas bases comunes son2 • • • •
0elaciones industriales2 n!mero de empleados. Contraloría2 partes iguales. antenimiento2 "oras máquina. Control de calidad2 unidades producidas.
(. e obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo2 costos presupuestados del departamento K base elegida. ). e lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utili+aron el servicio. 0ecomendaciones2 •
•
•
iempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio /para no transferir ineficiencias1. >unca la asignación a un departamento de operación debe estar establecida en función de la cantidad de servicio que "a sido solicitado por los demás departamentos. -e ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada área de servicio por separado.
Costeo basado en las acti,idades 5Mtodo ABC7. 3arte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que éstos consumen a aquellas, constituyéndose las mismas en el factor vinculante con la producción. -esagrega todo el proceso fabril en el con$unto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de éstas. Luego, en función de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos. &stablecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medición de su uso y en función a las mismas, proceder a su distribución. &stos factores causales se denominan inductores de costos /cost D drivers1 que deben ser auténticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades. 38
&n función de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo. &s necesario definir el n!mero de unidades de medición de cada actividad, y el uso que de las mismas "ace cada producto en particular. &ste método permite calcular costos unitarios con un me$or grado de apro#imación, dada la gran gama en que los mismos se desagregan. >o es un nuevo método de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribución de los C:7. 3ero también se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos.
Eecto de los ca'bios de ,olu'en sobre los CIF. 3uesto que una gran parte de los C:7 es fi$a e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. in embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los C:7 por unidad de producto.
Estados de operación para una e'presa 'anuacturera. &l flu$o de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados. &stos estados pueden prepararse a!n cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. &sto puede lograrse "aciendo un inventario físico de las materias primas, traba$o en proceso y artículos terminados, al inicio y término del período. in embargo, e#isten limitaciones muy serias a este procedimiento.
Contabili/ación.
LCF> 30?4&&-?0& 3or la compra
T&0:L&
30?4&&-?0& CG 3or el pago >? 6&L-? 0&T&>C:?>&
-&
39
?90 350
3or el devengamiento 6&L-? CG 3or el pago
350
C?T? :>-:0&CT? -& 790:CC:H> LC&> T&0:L& /:>-.1 >? -& ?90 /:>-.1 3or los materiales y mano de obra indirectos C?T? :>-:0&CT? -& 790:CC:H> C6&>T 40: :mputación de alquileres, energía, mantenimiento, reparaciones, etc. C?T? :>-. 790:CC:H> /-&3. I6:>0:1 C?T? :>-. 790:CC:H> /-&3. &-:7:C:?1 -&3. C66L- I6:>0: -&3. C66L- &-:7:C:? 3or las depreciaciones 30?-6CC:H> &> 30?C&? T&0:L& LCF> T&0:L& 3or el consumo de materiales directos 30?-6CC:H> &> 30?C&? >? -& ?90 >? -& ?90 3or la mano de obra directa 30?-6CC:H> &> 30?C&? C.:.7. C?T? :>-:0&CT? -& 790:CC:H> 3or la imputación de los C.:.7. 30?-6CT? T&0:>-? 30?-6CC:H> &> 30?C&? T&0:L& 30?-6CC:H> &> 30?C&? >? -& ?90 30?-6CC:H> &> 30?C&? C.:.7. 3or la producción terminada 40
-&6-?0& 4&>T 3or las ventas
3?0
4&>T
C?T? 30?-6CT? 4&>-:-? 30?-6CT? T&0:>-? 3or el costo de los productos vendidos CG -&6-?0& 3?0 3or la cobran+a de las ventas
4&>T
Contabilidad de 'aterias pri'as. &n el momento en que se reciben los materiales se prepara una guía de recepción, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. 6na copia de la guía de recepción se envía al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. &stos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor también sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas. -espués que se "an recibido e inspeccionado las materias primas, éstas se envían a los almacenes o depósitos. &n muc"as compañías, el $efe de almacén puede estar encargado también de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. &n tales casos, la cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacén o materiales y suministros en lugar de materias primas. demás del precio neto facturado de las materias primas, los costos cone#os tales como fletes, recepción, inspección y almacena$e pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. in embargo, al ane#ar tales costos a los materiales, se tropie+a con algunas dificultades. medida que se necesitan las materias primas para producción, el almacén la entrega sobre la base de un formulario de requisición de materiales. La requisición de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en proceso. -esde el punto de vista del control, este documento también releva al $efe del almacén de su responsabilidad respecto de estos materiales. &n una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacén o en alg!n otro sitio. &n estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al comien+o del período, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del período. &stos registros se denominan inventarios perpetuos. 3ueden incluir también los costos de las diferentes materias primas. &n tal caso, se les denomina inventarios contables. Los inventarios contables constituyen un libro mayor au#iliar, ya que los costos 41
totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la cuenta de control de materias primas del libro mayor general. Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la información necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimi+ar la inversión de inventario y evitar la pérdida de los descuentos potenciales por cantidad y también evitar el embotellamiento de la producción por falta de material. También contiene la información necesaria para planear y programar la producción.
Contabilidad de art(culos producidos ! ,endidos. &n general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturale+a de las actividades de fabricación2 sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por órdenes, en el que los artículos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan traba$os o lotes. 3or cada lote de producción se emplea una "o$a de costos por orden y cada una de éstas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos del costo de producción se transfieren específica y directamente a estos traba$os, día por día, a medida que se producen. Las "o$as de costos por orden sirven como un libro mayor au#iliar para el traba$o en proceso. &l período de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulación de los costos. 6n sistema de costos por órdenes es necesario cuando los artículos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes. e emplea un sistema de costos por procesos de fabricación cuando se fabrican productos esencialmente estandari+ados sobre una base bastante continua. La función principal radica en asignar los elementos de costo de fabricación a un departamento, centro de costos o proceso de fabricación por un período de tiempo determinado, tal como un día, una semana o un mes. Las "o$as de costos del departamento sirven como el libro mayor au#iliar para el traba$o en proceso. Los costos unitarios de la producción de un departamento pueden calcularse al final del período de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. &n un sistema de costos por procesos de fabricación, el producto normalmente pasa a través de una serie de operaciones sucesivas. &l costo unitario y total de los artículos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricación. Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta Traba$o en proceso /control1 y a las "o$as de costos de los departamentos subsidiarios o de las órdenes de traba$o. La cantidad total de mano de obra directa y su distribución entre los diferentes departamentos y traba$os se obtiene de las tar$etas de marcador de relo$ y de las boletas de tiempo. La tar$eta de marcador de relo$ revela el n!mero de "oras traba$adas por cada obrero. &l n!mero de "oras transcurridas multiplicado por la tasa salarial por "ora da como resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa /o mano de obra indirecta1 para cada 42
empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo traba$ado por cada obrero en el transcurso del día. 6n análisis de distribución de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el total de los costos indirectos de fabricación a los diferentes departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes traba$os reali+ados. 3ueden llevarse cuentas de costos indirectos de fábrica y de traba$o en proceso por cada departamento o elemento de costo. La cuenta /o cuentas1 de costos indirectos de fabricación del libro mayor general, casi siempre está respaldada por un libro mayor au#iliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La cuenta /o cuentas1 de traba$o en proceso también está respaldada por "o$as de costos de órdenes de traba$o o de costos de departamentos. Cuando se "a terminado un traba$o, se suma y se cierra la "o$a de costos. La suma total que aparece en la "o$a de costos de traba$o se descarga de la cuenta de traba$o en proceso y se debita a la cuenta artículos terminados, lo que corresponde al costo del traba$o terminado. &n un sistema de costos por procesos de fabricación, las "o$as de costos del departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los artículos terminados de un departamento a otro o al depósito de artículos terminados. medida que los artículos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por estos artículos /que a"ora "an recibido el sobreprecio al costo de fabricación para establecer el precio de venta1 se transfiere de la función almacena$e de artículos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobran+as. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y también proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque también constituyen la documentación necesaria para acreditar el costo de fabricación de los artículos vendidos de la cuenta de artículos terminados y cargarlos a la cuenta de costo de artículos vendidos.
Libro 'a!or de 9brica. &n la contabilidad de costos y también en la contabilidad con$unta de sucursales y principal se encuentran e$emplos del empleo de esta técnica. &l libro mayor de fábrica es un sistema de registración que desdobla la contabilidad general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas en las que e#iste una separación física o funcional entre la administración y la fábrica.
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3ero también se utili+a no e#istiendo tal separación, si a los fines del control es necesario contar con información especifica de las funciones2 administración y fabricación. Cada sistema /general y de costos1 se vincula mediante una cuenta puente que en cada contabilidad se denomina2
:T&
C6&>T
Contabilidad general
ayor de 7ábrica
Contabilidad costos
de ayor 5eneral
Cualquier operación se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos, seg!n sea el tipo de transacción. &$emplo2
LCF> T&0:L& &n la E?0 5&>&0L contabilidad 3or la compra de materiales de costos E?0 7Q90:C &n la 30?4&&-?0& contabilidad 3or la compra de materiales general LCF> T&0:L& 30?4&&-?0& i la misma operación se consolida en un solo asiento
BIBLIO%"AFIA. 1.
Libro contabilidad de costos de Andrés Narváez.
2.
Contabilidad de costos de Polimeni.
3. Sitios web.
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