Contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Caracas, octubre 2006 Contabilidad de Costos

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República Bolivariana de Venezuela Ministerio de Educación Superior Fundación Misión Sucre

Ministro de Educación Superior Samuel Moncada Acosta Viceministro de Políticas Académicas Maruja Asesor de Contenido Antonio Yépez Diseñadores Instruccionales Toysa Martínez Aguilera Pedro Navarro

Contabilidad de Costos

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Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando llega la oportunidad de serlo. James Russell


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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

ESPECIFICACIÓN ESPECIFICACIÓN CURRICULAR

CONTABILIDAD DE COSTOS

T r ab aj o A c o m p a ñ a d o T r ab aj o I n de pe nd ie n t e H o r a s po r s e m a n a Total ho horas por t rimest re

horas 3 3 6 84


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TABLA DE CONTENIDO

p INTRODUCCIÓN 1. Unidad Unidad:: Conta Contabi bili lidad dad de de costo costoss      

   



Definición Relación con la contabilidad financiera y administrativa Función Objetivos Los costos y el ciclo de producción Elementos del Costo de producción ♦ Estado de costo de producción y ventas ♦ Estado de resultados de empresas fabriles Tipos de inventarios Clasificación de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos a. Reales b. Normales Determinación de costos partiendo del tipo de empresa

2. Unidad: Unidad: Sist Sistemas emas de coste costeoo directo directo y por absorció absorciónn 

  

Costos directos VS. Costos por absorción. a. Cost Costos os dire direct ctos os b. Venta Ventaja jass del del coste costeoo direc directo to c. Desven Desventa taja ja del del cost costeo eo dire direct ctoo d. Cost Costos os por por abs absor orci ción ón Diferencias Estado de costos de los artículos manufacturados manufacturad os Punto de Equilibrio

3. Unidad: Unidad: Sistem Sistemas as de coste costeoo por órdene órdeness específ específicas icas    

Definición Características del sistema Elementos que componen el sistema La contabilización de los desperdicios

4. Unidad: Unidad: Sistemas Sistemas de coste costeoo por por proces procesos os   

Definición Objetivos Objetivos del costeo por proceso Características Contabilidad de Costos

6

Producción por departamento  Flujo del sistema Tipos de flujos  Manufactura de flujo constante  Comparación Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo. 

5. Unidad Unidad:: Sistem Sistemas as de cost costos os está estánda ndar r Definición  Costos estándares  Utilidad Cálculos de costos estándares Tipos de estándares Variación del volumen de producción 

6. Unidad: Unidad: Sistem Sistemas as de costeo costeo basado basadoss en el tipo tipo de activ actividad idad      

El ABC Las características Principios del método ABC Desglose del ABC por función Procesos Medidas de actividad

BIBLIOGRAFIA


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Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS Conocimientos

UNIDAD TEMÁTICA

e d . d e c o r p y s o d o t é M a n i c i f o

. m i d e c o r p y s a m r o n , s e y e L

s e l a r G

Habilidades y Destrezas E M Y P y . p o o c e d . s o i p P

t s i n i m d A . s e m r o f n i b a l E

. c n a n i f s o d e b a l E

e d e t r o p A c u l o s y s a e d i

Actitudes y valores s e n o i n u e r r i g i r i d y g r O

s . a v i t r e s a s e n o i c a l e R

l a i c o s o s i m o r p m o C

o l l o r r a s e o d n n e e g n ó ó d i n c e a p i c i t r a P

1. Contab Contabili ilidad dad de de costos costos 2. Sistem Sistemas as de costos costos directos y por absorción 3. Sistem Sistemas as de de costo costoss por por ordenes específicas 4. Sistem Sistemas as de de costo costoss por por procesos 5. Sistemas de costos estándar 6. Sistem Sistemas as de costos costos basados en las actividades


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PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal Proporcionar herramientas herramientas técnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar interpretar las diferentes transacciones de los elementos que componen el costo de producción así como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad. SINOPSIS DEL CONTENIDO

Unidad: Contabilidad de costos      

   



Definición Relación con la contabilidad financiera y administrativa Función Objetivos Los costos y el ciclo de producción Elementos del Costo de producción ♦ Estado de costo de producción y ventas ♦ Estado de resultados de empresas fabriles Tipos de inventarios Clasificación de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos a. Reales b. b. Norma ormale less Determinación de costos partiendo del tipo de empresa


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PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal Proporcionar herramientas herramientas técnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar interpretar las diferentes transacciones de los elementos que componen el costo de producción así como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad. SINOPSIS DEL CONTENIDO

Unidad: Contabilidad de costos      

   



Definición Relación con la contabilidad financiera y administrativa Función Objetivos Los costos y el ciclo de producción Elementos del Costo de producción ♦ Estado de costo de producción y ventas ♦ Estado de resultados de empresas fabriles Tipos de inventarios Clasificación de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos a. Reales b. b. Norma ormale less Determinación de costos partiendo del tipo de empresa


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Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción 

  

Costos directos VS. Costos por absorción. a. Cost Costos os dire direct ctos os b. Ventaj Ventajas as del del costeo costeo direct directoo c. Desven Desventaj tajaa del coste costeoo directo directo d. Costos Costos por absorc absorción ión Diferencias Estado de costos de los artículos manufacturados manufacturados Punto de Equilibrio

Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas    

Definición (Sist. Real) Características Características del sistema Elementos que componen el sistema La contabilización de los desperdicios

Unidad: Sistemas de costeo por procesos       

Definición Objetivos del costeo por proceso Características Producción por departamento Flujo del sistema Tipos de flujos Manufactura de flujo constante Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.


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Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción 

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Costos directos VS. Costos por absorción. a. Cost Costos os dire direct ctos os b. Ventaj Ventajas as del del costeo costeo direct directoo c. Desven Desventaj tajaa del coste costeoo directo directo d. Costos Costos por absorc absorción ión Diferencias Estado de costos de los artículos manufacturados manufacturados Punto de Equilibrio

Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas    

Definición (Sist. Real) Características Características del sistema Elementos que componen el sistema La contabilización de los desperdicios

Unidad: Sistemas de costeo por procesos       

Definición Objetivos del costeo por proceso Características Producción por departamento Flujo del sistema Tipos de flujos Manufactura de flujo constante Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.


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Unidad: Sistemas de costos estándar  

Definición (sist. Normal) Elementos que componen el sistema a. Tipo Tiposs de est están ánda dare ress b. Variacion Variaciones es de de los los costos costos estándar estándar c. Anális Análisis is de las variac variacion iones es

Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad      

El ABC Las características características Principios del método ABC Desglose del ABC por función Procesos Medidas de actividad

Estrategias Metodológicas Exposición del Facilitador. Estudio de casos. Dinámica Grupal Asincrónica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluación La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto III.


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Unidad: Sistemas de costos estándar  

Definición (sist. Normal) Elementos que componen el sistema a. Tipo Tiposs de est están ánda dare ress b. Variacion Variaciones es de de los los costos costos estándar estándar c. Anális Análisis is de las variac variacion iones es

Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad      

El ABC Las características características Principios del método ABC Desglose del ABC por función Procesos Medidas de actividad

Estrategias Metodológicas Exposición del Facilitador. Estudio de casos. Dinámica Grupal Asincrónica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluación La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto III.


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La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa

Porcentaje

Ejercicios escritos

25 %

Análisis de casos

30 %

Participación activa

25 %

Trabajo en grupos

20 %


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La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa

Porcentaje

Ejercicios escritos

25 %

Análisis de casos

30 %

Participación activa

25 %

Trabajo en grupos

20 %


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INTRODUCCIÓN

Todo proceso productivo productivo constituye una larga cadena cadena de actividades actividades orientadas orientadas hacia la obtención obtención de uno o más productos finales; éste comienza con la captación de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el proceso sufrirán una transformación (física o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos adquiridos por unos clientes, que proporcionarán proporcionarán nuevos recursos financieros, constituyéndose constituyéndose así lo que se conoce como ciclo productivo. La contabilidad de costos tiene como propósito dar cuenta de lo que sucede en en las fases de almacenamiento almacenamiento y transformación, permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos departamentos, actividades o productos de la empresa. El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como propósito ofrecer los elementos elementos teórico – práctico básicos que le permitirán permitirán al administrador poder interpretar interpretar los sistemas de costos de una organización, a partir de las diversas actividades generadas en la organización en la que se desempeña. Para su manipulación y ejercitación el presente material ha sido diseñado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato teórico – conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitación y práctica con algunos ejercicios. La primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda unidad se comienzan a abordar los diferentes diferentes sistemas de costeo más utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y por absorción; en la tercera unidad se aborda aborda el sistema de costeo por órdenes específicas; específicas; en la cuarta unidad se plantea lo referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estándar; para finalmente abordar lo referido a los sistemas de costeo basado en las actividades.


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INTRODUCCIÓN

Todo proceso productivo productivo constituye una larga cadena cadena de actividades actividades orientadas orientadas hacia la obtención obtención de uno o más productos finales; éste comienza con la captación de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el proceso sufrirán una transformación (física o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos adquiridos por unos clientes, que proporcionarán proporcionarán nuevos recursos financieros, constituyéndose constituyéndose así lo que se conoce como ciclo productivo. La contabilidad de costos tiene como propósito dar cuenta de lo que sucede en en las fases de almacenamiento almacenamiento y transformación, permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos departamentos, actividades o productos de la empresa. El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como propósito ofrecer los elementos elementos teórico – práctico básicos que le permitirán permitirán al administrador poder interpretar interpretar los sistemas de costos de una organización, a partir de las diversas actividades generadas en la organización en la que se desempeña. Para su manipulación y ejercitación el presente material ha sido diseñado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato teórico – conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitación y práctica con algunos ejercicios. La primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda unidad se comienzan a abordar los diferentes diferentes sistemas de costeo más utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y por absorción; en la tercera unidad se aborda aborda el sistema de costeo por órdenes específicas; específicas; en la cuarta unidad se plantea lo referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estándar; para finalmente abordar lo referido a los sistemas de costeo basado en las actividades.


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Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompañado por la revisión de toda la literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formación integral.


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Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompañado por la revisión de toda la literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formación integral.


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Unidad I CONTABILIDAD DE COSTOS


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Unidad I CONTABILIDAD DE COSTOS


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El camino a la luz, a veces parece oscuro. El camino hacia adelante, a veces parece retroceder. El camino llano, a veces parece escabroso. Lao Tse

Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difícil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la convicción el incentivo para lograr con éxito el recorrido planteado, en esta ocasión te invitamos a seguir formándote como administrador de gestión y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te po drán ayudar a encontrar esa claridad inicial que necesitas. La presente unidad tiene como propósito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensión de la contabilidad de costos, así se van desarrollando aspectos tales como:


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El camino a la luz, a veces parece oscuro. El camino hacia adelante, a veces parece retroceder. El camino llano, a veces parece escabroso. Lao Tse

Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difícil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la convicción el incentivo para lograr con éxito el recorrido planteado, en esta ocasión te invitamos a seguir formándote como administrador de gestión y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te po drán ayudar a encontrar esa claridad inicial que necesitas. La presente unidad tiene como propósito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensión de la contabilidad de costos, así se van desarrollando aspectos tales como:


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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la información básica general de una empresa a través de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la información allí expresada, no puede ser del todo detallada, pues dejaría al descubierto los factores claves del éxito. Es por esto que, cualquier información específica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo. En este particular la contabilidad de costos, genera la información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del costo de ventas, permitiéndole así a la organización tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideración de los costos que le acarrea la elaboración de un producto. En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepción de la contabilidad de costos, existe una diferenciación entre gastos y costos, costos, entendiéndose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos; mientras que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado. Precisamente para ayudar a la comprensión del uso de la contabilidad de costos dentro de una organización a continuación se describe en que consiste. 

Definición

La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como “el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negoci negocioo para para genera generarr ingres ingresos os o fabric fabricar ar invent inventari arios. os. Contab Contablem lement ente, e, un sacrif sacrifici icioo económ económico ico está está representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos” (p.6). En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del ámbito contable permite consolidar la información necesaria para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organización.


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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la información básica general de una empresa a través de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la información allí expresada, no puede ser del todo detallada, pues dejaría al descubierto los factores claves del éxito. Es por esto que, cualquier información específica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo. En este particular la contabilidad de costos, genera la información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del costo de ventas, permitiéndole así a la organización tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideración de los costos que le acarrea la elaboración de un producto. En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepción de la contabilidad de costos, existe una diferenciación entre gastos y costos, costos, entendiéndose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos; mientras que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado. Precisamente para ayudar a la comprensión del uso de la contabilidad de costos dentro de una organización a continuación se describe en que consiste. 

Definición

La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como “el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negoci negocioo para para genera generarr ingres ingresos os o fabric fabricar ar invent inventari arios. os. Contab Contablem lement ente, e, un sacrif sacrifici icioo económ económico ico está está representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos” (p.6). En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del ámbito contable permite consolidar la información necesaria para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organización.


17

El mismo autor señala como aportes significativos significativos de la contabilidad de costos al sistema de información contable, lo siguiente: siguiente: •

•

• • •

Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuación de inventarios para ser presentados en el balance general. En el estado de resultados, coadyda al cálculo de utilidades al ocuparse del cálculo del costo de los inventarios y, por ende, a la determinación del costo de ventas. Ayuda en la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas y sus administradores. Proporciona bases para la aplicación de h erramientas utilizadas por la contabilidad administrativa. Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparación de los estados financieros presupuestados.

Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posición autosuficiente y autónoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se describe cuál es la relación cercana que s e establece con la contabilidad financiera y con la administrativa. 

Relación con la contabilidad financiera y administrativa

La situación financiera de una empresa empresa se refleja en su balance general, éste como estado financiero financiero nos muestra los activos (recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual representa el aumento o disminución de los activos en un periodo determinado. La utilidad utilidad se refleja refleja en el estado de resultado resultados; s; en este se resume los resultados resultados de las operaciones operaciones de una empresa empresa en un periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios económicos obtenidos por medio de las actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurrió para generar el producto o servicio propio de la empresa.


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El mismo autor señala como aportes significativos significativos de la contabilidad de costos al sistema de información contable, lo siguiente: siguiente: •

•

• • •

Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuación de inventarios para ser presentados en el balance general. En el estado de resultados, coadyda al cálculo de utilidades al ocuparse del cálculo del costo de los inventarios y, por ende, a la determinación del costo de ventas. Ayuda en la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas y sus administradores. Proporciona bases para la aplicación de h erramientas utilizadas por la contabilidad administrativa. Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparación de los estados financieros presupuestados.

Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posición autosuficiente y autónoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se describe cuál es la relación cercana que s e establece con la contabilidad financiera y con la administrativa. 

Relación con la contabilidad financiera y administrativa

La situación financiera de una empresa empresa se refleja en su balance general, éste como estado financiero financiero nos muestra los activos (recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual representa el aumento o disminución de los activos en un periodo determinado. La utilidad utilidad se refleja refleja en el estado de resultado resultados; s; en este se resume los resultados resultados de las operaciones operaciones de una empresa empresa en un periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios económicos obtenidos por medio de las actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurrió para generar el producto o servicio propio de la empresa.


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La información de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones. La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas o principios principios ni tampoco tampoco es obligatoria obligatoria.. La contabilidad contabilidad administrat administrativa iva es el conjunto de técnicas técnicas utili utilizadas zadas para generar generar información útil a los administradores para la toma de decisiones. La contabilidad de costos se encarga de proporcionar información para cálculo correcto de la utilidad así como para valorar los inventarios. También es una herramienta útil al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. La relación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de producción en una organización o empresa. 

Función de la Contabilidad de Costos

En cualquier cualquier entidad se hace necesario necesario el control, control, análisis análisis e interpretació interpretaciónn de las partidas referidas referidas a los costos que son imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de producción y venta de sus productos o servicios, con el propósito de poder calcular las ganancias, con anticipación y alto grado de precisión. Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la información necesaria para el costeo de los bienes manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las políticas de fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos.


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La información de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones. La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas o principios principios ni tampoco tampoco es obligatoria obligatoria.. La contabilidad contabilidad administrat administrativa iva es el conjunto de técnicas técnicas utili utilizadas zadas para generar generar información útil a los administradores para la toma de decisiones. La contabilidad de costos se encarga de proporcionar información para cálculo correcto de la utilidad así como para valorar los inventarios. También es una herramienta útil al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. La relación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de producción en una organización o empresa. 

Función de la Contabilidad de Costos

En cualquier cualquier entidad se hace necesario necesario el control, control, análisis análisis e interpretació interpretaciónn de las partidas referidas referidas a los costos que son imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de producción y venta de sus productos o servicios, con el propósito de poder calcular las ganancias, con anticipación y alto grado de precisión. Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la información necesaria para el costeo de los bienes manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las políticas de fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos.


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La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales: ♦

♦

Valoración de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc. Aportación de información que contribuya a los procesos de planificación y control estratégico de la empresa.

Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado ofrece la oportunidad de reconocer cuáles son sus objetivos principales. 

Objetivos de la Contabilidad de Costos

La utilización de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado, en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propósitos: ♦ ♦ ♦

♦

♦

Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas. Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros. Controlar: Garantizando la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o sus recursos. Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de información lo más cercano posible de acuerdo con las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial. Tomar decisiones: Tanto estratégicas, como tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la entidad.

En relación a este punto, a continuación se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos asociados identificados por algunos autores.


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La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales: ♦

♦

Valoración de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc. Aportación de información que contribuya a los procesos de planificación y control estratégico de la empresa.

Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado ofrece la oportunidad de reconocer cuáles son sus objetivos principales. 

Objetivos de la Contabilidad de Costos

La utilización de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado, en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propósitos: ♦ ♦ ♦

♦

♦

Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas. Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros. Controlar: Garantizando la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o sus recursos. Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de información lo más cercano posible de acuerdo con las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial. Tomar decisiones: Tanto estratégicas, como tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la entidad.

En relación a este punto, a continuación se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos asociados identificados por algunos autores.


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Contabilidad de Costos Objetivos

Suministrar información Planeación Evaluación Control Garantizar la contabilización Informes externos Toma de decisiones

Identificación Medición Acumulación Análisis Preparación e interpretación Comunicación

Participar en el proceso gerencial Responsabilidades

Actividades

Procesos

Elaboración de informes Interpretación Gerencia de recursos Desarrollo de sistemas de información Implementación tecnológica Verificación Administración

Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptación nuestra)



Los costos y el ciclo de producción


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Contabilidad de Costos Objetivos

Suministrar información Planeación Evaluación Control Garantizar la contabilización Informes externos Toma de decisiones

Identificación Medición Acumulación Análisis Preparación e interpretación Comunicación

Participar en el proceso gerencial Responsabilidades

Actividades

Procesos

Elaboración de informes Interpretación Gerencia de recursos Desarrollo de sistemas de información Implementación tecnológica Verificación Administración

Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptación nuestra)



Los costos y el ciclo de producción


21

Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos o servicios servicios finales. finales. Comienza Comienza con el logro de recursos financieros financieros,, créditos créditos bancarios, bancarios, o aportació aportaciónn de socios; que permiten la adquisición del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano de obra, energía, etc. Tales factores sufrirán trasformaciones bien sea (física o de valor) que permitirán obtener el o los productos finales. Estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como un ciclo económico. El siguiente grafico refleja refleja lo que corresponde al ciclo productivo productivo en una empresa fabril.

Adquisición de recursos, Aportes de accionistas, financiamiento etc.

Adquisición de materia prima, mano de obra, servicios.

Producción transformación de materia prima.


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Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos o servicios servicios finales. finales. Comienza Comienza con el logro de recursos financieros financieros,, créditos créditos bancarios, bancarios, o aportació aportaciónn de socios; que permiten la adquisición del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano de obra, energía, etc. Tales factores sufrirán trasformaciones bien sea (física o de valor) que permitirán obtener el o los productos finales. Estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como un ciclo económico. El siguiente grafico refleja refleja lo que corresponde al ciclo productivo productivo en una empresa fabril.

Adquisición de recursos, Aportes de accionistas, financiamiento etc.

Adquisición de materia prima, mano de obra, servicios.

Producción transformación de materia prima.


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Venta a clientes

Almacenamiento de productos terminados.

Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito económico de una empresa comercializadora, su ciclo es por supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los comerc comercial ializa iza.. Mientr Mientras as que en la indust industria ria fabril fabril se proces procesaa la materi materiaa prima prima para para tener tener un produc producto to final final para para su comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las empresas fabriles esencialmente. En el marco de la construcción de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer también los elementos que constituyen el costo de producción, tal y como se señala a continuación. 

Elementos del Costo de Producción

Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima más a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca principalmente en la valuación de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.


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Venta a clientes

Almacenamiento de productos terminados.

Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito económico de una empresa comercializadora, su ciclo es por supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los comerc comercial ializa iza.. Mientr Mientras as que en la indust industria ria fabril fabril se proces procesaa la materi materiaa prima prima para para tener tener un produc producto to final final para para su comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las empresas fabriles esencialmente. En el marco de la construcción de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer también los elementos que constituyen el costo de producción, tal y como se señala a continuación. 

Elementos del Costo de Producción

Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima más a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca principalmente en la valuación de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.


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1. Materia Prima o Materiales Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: 

Material Materiales es directos: directos: son todos los que pueden identific identificarse arse en la fabricac fabricación ión de un producto producto terminado, terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal principal costo de materiales en la elaboración elaboración del producto. Un ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboración de una mesa.



Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo, es la pega utilizada para construir la mesa.

2. Mano de Obra: Obra Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de o bra indirecta, como sigue: 

Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.



Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

3. Costos Indirectos de Fabricación: Fabricación Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son: arrendamiento, energía eléctrica, depreciación de equipos de fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.


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1. Materia Prima o Materiales Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: 

Material Materiales es directos: directos: son todos los que pueden identific identificarse arse en la fabricac fabricación ión de un producto producto terminado, terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal principal costo de materiales en la elaboración elaboración del producto. Un ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboración de una mesa.



Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo, es la pega utilizada para construir la mesa.

2. Mano de Obra: Obra Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de o bra indirecta, como sigue: 

Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.



Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

3. Costos Indirectos de Fabricación: Fabricación Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son: arrendamiento, energía eléctrica, depreciación de equipos de fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.


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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de producción es igual a la materia prima o materiales, más la mano de obra y los gastos de fabricación, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podrá discriminar todos los gastos que tiene, de modo que la administración pueda realizar el debido control y estudio estudio necesario para reducirlos.

Otros costos de manufactura

Materiales

Directo

Materiales Directos

Indirecto

Mano de obra

Indirecto

Costos indirectos de fabricación

Directa

Mano de obra directa

Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12

Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualización de la contabilidad de costos, pero para el manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema aborda este punto.


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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de producción es igual a la materia prima o materiales, más la mano de obra y los gastos de fabricación, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podrá discriminar todos los gastos que tiene, de modo que la administración pueda realizar el debido control y estudio estudio necesario para reducirlos.

Otros costos de manufactura

Materiales

Directo

Materiales Directos

Indirecto

Mano de obra

Indirecto

Costos indirectos de fabricación

Directa

Mano de obra directa

Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12

Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualización de la contabilidad de costos, pero para el manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema aborda este punto.


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

Tipos de inventarios

Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la contabilidad financiera para la valuación de los inventarios, es por ello que se hace h ace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. aspecto. Así tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el cálculo cálculo de costo de ventas en el ámbito de una empresa de carácter comercial consiste en asignar valores a las mercancías vendidas. Sin embargo, el mismo cómputo pero en el ámbito de una empresa productora amerita amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos y/o utilizados en la producción; es en este momento que se precisa emplear técnicas y procedimientos específicos para costear los productos y valuar los inventarios. Las empresas de producción adquieren materia materia prima para transformarla en productos productos terminados, al final de un periodo de la misma mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. De ahí que, las compañías manufactureras manejen tres tipos de inventarios: 

Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos, materiales o suministros que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ser procesado durante el próximo periodo.



Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artículos que aún se encuentran en proceso de producción. No han sido terminados.



Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente periodo y están disponible para ser comercializadas.

Para el cálculo del costo de producción y ventas se requiere conocer los diferentes métodos de inventarios, entre los más utilizados tenemos los siguientes:


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

Tipos de inventarios

Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la contabilidad financiera para la valuación de los inventarios, es por ello que se hace h ace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. aspecto. Así tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el cálculo cálculo de costo de ventas en el ámbito de una empresa de carácter comercial consiste en asignar valores a las mercancías vendidas. Sin embargo, el mismo cómputo pero en el ámbito de una empresa productora amerita amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos y/o utilizados en la producción; es en este momento que se precisa emplear técnicas y procedimientos específicos para costear los productos y valuar los inventarios. Las empresas de producción adquieren materia materia prima para transformarla en productos productos terminados, al final de un periodo de la misma mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. De ahí que, las compañías manufactureras manejen tres tipos de inventarios: 

Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos, materiales o suministros que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ser procesado durante el próximo periodo.



Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artículos que aún se encuentran en proceso de producción. No han sido terminados.



Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente periodo y están disponible para ser comercializadas.

Para el cálculo del costo de producción y ventas se requiere conocer los diferentes métodos de inventarios, entre los más utilizados tenemos los siguientes:


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•

•

Método PEPS. PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra. Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra.

A continuación se presenta ejemplos del costo de producción vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar cada uno de los elementos de la producción, en un registro contable.

Estado de costos de producción y ventas El estado de costos de producción y ventas es el estado que permite conocer cuál es el costo de ventas de las compañías manufactureras. A continuación se presenta el esquema de un estado de costos de producción y ventas.


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•

•

Método PEPS. PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra. Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra.

A continuación se presenta ejemplos del costo de producción vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar cada uno de los elementos de la producción, en un registro contable.

Estado de costos de producción y ventas El estado de costos de producción y ventas es el estado que permite conocer cuál es el costo de ventas de las compañías manufactureras. A continuación se presenta el esquema de un estado de costos de producción y ventas.


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Empresa AAA Costos de producción y ventas Del 01/01/200x al 31/12/20x Expresado en Bolívares Materia prima consumida Inventario inicial de materia prima + compras de materia prima prima + Fletes sobre compras - Descuentos y rebajas rebajas en compras Materia prima disponible - Inventario final final de materia prima prima Materia prima consumida Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Mano de obra indirecta Diversos gastos de fabrica Depreciación maquinaria Depreciación edificio de la fabrica Costo de producción + Inventario inicial de productos en proceso Productos en proceso disponibles - inventario final de productos en proceso Costos de productos terminados + Inventario inicial de productos terminados Productos terminados disponibles - Inventario final de productos terminados Costo de ventas

xxx xxx xxx (xxx) xxx (xxx) XXX XXX xxx xxx xxx xxx

XXX XXX xxx xxx (xxx)

XXX

xxx xxx (xxx) XXX


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Empresa AAA Costos de producción y ventas Del 01/01/200x al 31/12/20x Expresado en Bolívares Materia prima consumida Inventario inicial de materia prima + compras de materia prima prima + Fletes sobre compras - Descuentos y rebajas rebajas en compras Materia prima disponible - Inventario final final de materia prima prima Materia prima consumida Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Mano de obra indirecta Diversos gastos de fabrica Depreciación maquinaria Depreciación edificio de la fabrica Costo de producción + Inventario inicial de productos en proceso Productos en proceso disponibles - inventario final de productos en proceso Costos de productos terminados + Inventario inicial de productos terminados Productos terminados disponibles - Inventario final de productos terminados

xxx xxx xxx (xxx) xxx (xxx) XXX XXX xxx xxx xxx xxx

XXX XXX xxx xxx (xxx)

XXX

xxx xxx (xxx)

Costo de ventas

XXX


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A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas: Empresas Pedro y La Luna C.A. Estado de Costos de Producción y Venta Del 01/07/XX al 31/07/XX Inventario inicial de Materia Prima + Compras de Materia prima = Materia Prima disponible - Inventario final de Materia Prima Materia prima consumida (utilizada) + Mano de Obra Directa +Costos Indirectos de Fabricación Total Costos de Producción + Inventario Inicial de productos en proceso = Total costos en procesos - Inventario Final de productos en proceso Costo de productos producidos + Inventario Inicial de productos terminados Costo ddee Ar Artículos di disponibles pa para llaa ve venta - Inventario final de productos terminados = Costo de Ventas

52.500 105.000 157.500 30.000 127.500 90.000 60.000 277.500 20.500 297.500 13.500 284.000 50.000 334.000 20.000 314.000 (a)

Estados de resultados de empresas fabriles Luego de analizar y ejemplificar ejemplificar como se registran y calculan los costos de producción y venta, se presenta a continuación un modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones clasificaciones que se pueden asignar a los costos de acuerdo a diversos diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso. caso.


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A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas: Empresas Pedro y La Luna C.A. Estado de Costos de Producción y Venta Del 01/07/XX al 31/07/XX Inventario inicial de Materia Prima + Compras de Materia prima = Materia Prima disponible - Inventario final de Materia Prima Materia prima consumida (utilizada) + Mano de Obra Directa +Costos Indirectos de Fabricación Total Costos de Producción + Inventario Inicial de productos en proceso = Total costos en procesos - Inventario Final de productos en proceso Costo de productos producidos + Inventario Inicial de productos terminados Costo ddee Ar Artículos di disponibles pa para llaa ve venta - Inventario final de productos terminados = Costo de Ventas

52.500 105.000 157.500 30.000 127.500 90.000 60.000 277.500 20.500 297.500 13.500 284.000 50.000 334.000 20.000 314.000 (a)

Estados de resultados de empresas fabriles Luego de analizar y ejemplificar ejemplificar como se registran y calculan los costos de producción y venta, se presenta a continuación un modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones clasificaciones que se pueden asignar a los costos de acuerdo a diversos diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso. caso.


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Estado de Resultados Ventas - Costo de Venta Utilidad Utili dad Bruta en Ventas Ventas -Gastos de Ventas -Gastos de Administración Utilidad Neta en Operaciones

700.000 314.000 386.000 386.000 86.000

(a)

100.000 186.000 200.000


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Estado de Resultados Ventas - Costo de Venta Utilidad Utili dad Bruta en Ventas Ventas -Gastos de Ventas -Gastos de Administración Utilidad Neta en Operaciones

700.000 314.000 386.000 386.000 86.000

(a)

100.000 186.000 200.000


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

Clasificación de los costos

Como hemos visto anteriorme anteriormente nte los elementos elementos de un producto, producto, es decir decir los costos del producto, producto, están compuestos compuestos por los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación clasificación suministra a la gerencia la información necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitirá la fijación de su precio. En relación a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuación se plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones clasificaciones más utilizadas en la contabilidad de costos.


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


Como hemos visto anteriorme anteriormente nte los elementos elementos de un producto, producto, es decir decir los costos del producto, producto, están compuestos compuestos por los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación clasificación suministra a la gerencia la información necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitirá la fijación de su precio. En relación a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuación se plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones clasificaciones más utilizadas en la contabilidad de costos.


31

Costos productos

Costos primos

Costos históricos

Departamento

Producción

Costos de Conversión

Costos servicios Directos

Capacidad de asociación

Método de cálculo

Costos estándar

Áreas funcionales

Volumen Control, planeación y decisión

a r o e u t c a d a c f u n m r e a m e d e d s o t s o t s o C s o C

s s o v i t o r e i c a r t s n a n f i i m i n s o d a t s o C s o t s o C

Indirectos

Clasificación de los Costos

d a d i n u t r o p o e D

a t n a l p e d e r r e i c e D

s s e l b e t n a v a l o r t r r i e l e n o c n i e s e s e e t n a v l b a l o e l e R r t n o C

s o d a t s u e u p s e r p y s e r a d n á t s E

Operaciones de fabricación

o s e c o r p r o P

s c f i í c a e p s e s e n e d r O

s o j f i s o t s o C

s e l b a i r a v s o t s o C

s o t x i m s o t s o C


Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de costos, a continuación se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorización.


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Costos productos

Costos primos

Costos históricos

Departamento

Producción

Costos de Conversión

Costos servicios Directos

Capacidad de asociación

Método de cálculo

Costos estándar

Áreas funcionales

Volumen Control, planeación y decisión

a r o e u t c a d a c f u n m r e a m e d e d s o t s o t s o C s o C

s s o v i t o r e i c a r t s n a n f i i m i n s o d a t s o C s o t s o C

Indirectos

Clasificación de los Costos

d a d i n u t r o p o e D

a t n a l p e d e r r e i c e D

s s e l b e t n a v a l o r t r r i e l e n o c n i e s e s e e t n a v l b a l o e l e R r t n o C

s o d a t s u e u p s e r p y s e r a d n á t s E

Operaciones de fabricación

o s e c o r p r o P

s c f i í c a e p s e s e n e d r O

s o j f i s o t s o C

s e l b a i r a v s o t s o C

s o t x i m s o t s o C


Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de costos, a continuación se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorización.


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Clasificación de los costos e d d a d i c a p a C n ó i c a i c o s A

n ó i c c u d o r P

Directos

Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el producto. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto son un ejemplo de este tipo de costos.

Indirectos

Son aquellos costos que no son adjudicables al producto, pero son necesarios para su fabricación; no son asociables a un artículo o área específica.

Costos primos

Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que directos . también se les llama costos directos.

Costos de conversión

Son los costos costos que imp implic lican an la transf transform ormaci ación ón de la materia prima; se componen de mano de obra directa y costos indirectos.


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Clasificación de los costos e d d a d i c a p a C n ó i c a i c o s A

n ó i c c u d o r P

Directos

Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el producto. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto son un ejemplo de este tipo de costos.

Indirectos

Son aquellos costos que no son adjudicables al producto, pero son necesarios para su fabricación; no son asociables a un artículo o área específica.

Costos primos

Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que directos . también se les llama costos directos.


Son los costos costos que imp implic lican an la transf transform ormaci ación ón de la materia prima; se componen de mano de obra directa y costos indirectos.


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Costos de manufactura Materia prima

+

Mano de obra + Directa Indirecta

Costos primos

Costo indirecto


Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8

n e m u l o V

Costos fijos

Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de manera global, no varían aunque hubiera variaciones en un rango en el volumen de producción de un período determinado.

Costos variables

Son los costos en los que puede observarse un ajuste directamente proporcional al nivel de la p roducción.

Costos mixtos

Estos costos pueden tener características de los costos fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y escalonado.


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Costos de manufactura Materia prima

+

Mano de obra + Directa Indirecta

Costos primos

Costo indirecto


Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8

n e m u l o V

Costos fijos

Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de manera global, no varían aunque hubiera variaciones en un rango en el volumen de producción de un período determinado.

Costos variables

Son los costos en los que puede observarse un ajuste directamente proporcional al nivel de la p roducción.

Costos mixtos

Estos costos pueden tener características de los costos fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y escalonado.


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o e t s o c e d s a m e t s i S

Costos Reales

Costos Semivariable

Costos escalonados

La parte fija de un costo semiva semivaria riable ble usualm usualment entee representa un cargo mínimo al hace hacerr dete determ rmiinado nado artículo o servicio.

La parte fija de los costos escalonad nados cambia abruptamen abruptamente te a diferentes diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

Este tipo de sistema permite cargar a la producción los elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero dicha información solo es disponible cuando el período contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa méto método doss de esti estima maci ción ón para para calc calcul ular ar el cost costo. o. Su desventaja está en que sólo se cuenta con la información de costos del período anterior para la toma de decisiones.

Este sistema de costos registra la materia prima y la mano de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de Costos Normales asignación para repartir el costo indirecto a la producción Su ventaja está en asignar valores reales a dos de los elementos de costo complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad.


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o e t s o c e d s a m e t s i S

Costos Reales

Costos Semivariable

Costos escalonados

La parte fija de un costo semiva semivaria riable ble usualm usualment entee representa un cargo mínimo al hace hacerr dete determ rmiinado nado artículo o servicio.

La parte fija de los costos escalonad nados cambia abruptamen abruptamente te a diferentes diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

Este tipo de sistema permite cargar a la producción los elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero dicha información solo es disponible cuando el período contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa méto método doss de esti estima maci ción ón para para calc calcul ular ar el cost costo. o. Su desventaja está en que sólo se cuenta con la información de costos del período anterior para la toma de decisiones.

Este sistema de costos registra la materia prima y la mano de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de Costos Normales asignación para repartir el costo indirecto a la producción Su ventaja está en asignar valores reales a dos de los elementos de costo complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad.


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n ó i c a c i r b a f e d n ó i c a r e p O

Costos por órdenes específicas

Este es un tipo de sistema sistema dentro dentro de la contabilidad contabilidad de costos en el que se asignan los costos totales y unitarios de los elementos de la producción, de acuerdo al pedido, u órdene órdeness de produc producció ción. n. Suele Suele utiliz utilizar arse se en aquell aquellas as organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente en la elaboración o ensamblaje de partes para completar un determinado producto.

Costos por proceso

Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el que que los los cost costos os de los los elem elemen ento toss de prod produc ucci ción ón se determina determinann por períodos. Se utili utiliza za con frecuencia frecuencia en aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y subdiv subdividi idido do en pequeñ pequeños os subproc subproceso esos, s, para para lograr lograr la transformación de la materia prima.

Costos de oportunidad

Cuan Cuando do se toma toma una deci decisi sión ón para para empe empeña ñars rsee en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. En la realidad no se incurren en cost costos os de opor oportu tuni nida dad, d, pues pues no se incl incluy uyen en en los los registros contables.


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n ó i c a c i r b a f e d n ó i c a r e p O

Costos por órdenes específicas

Este es un tipo de sistema sistema dentro dentro de la contabilidad contabilidad de costos en el que se asignan los costos totales y unitarios de los elementos de la producción, de acuerdo al pedido, u órdene órdeness de produc producció ción. n. Suele Suele utiliz utilizar arse se en aquell aquellas as organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente en la elaboración o ensamblaje de partes para completar un determinado producto.

Costos por proceso

Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el que que los los cost costos os de los los elem elemen ento toss de prod produc ucci ción ón se determina determinann por períodos. Se utili utiliza za con frecuencia frecuencia en aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y subdiv subdividi idido do en pequeñ pequeños os subproc subproceso esos, s, para para lograr lograr la transformación de la materia prima.

Costos de oportunidad

Cuan Cuando do se toma toma una deci decisi sión ón para para empe empeña ñars rsee en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. En la realidad no se incurren en cost costos os de opor oportu tuni nida dad, d, pues pues no se incl incluy uyen en en los los registros contables.


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n ó i s i c e d y n ó i c a e n a l p , l o r t n o C

Son los costos en los cuales se incurre aún cuando no hay producción. En el período a corto plazo es ventajoso ventajoso para Costos de cierre una organización continuar operando en la medida en que de planta puedan puedan generarse generarse suficientes suficientes ingresos ingresos por ventas ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren difieren entre cursos cursos alternat alternativos ivos de acción y pueden pueden desca descarta rtarse rse si se cambi cambiaa o suprime suprime alguna alguna activi actividad dad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan Costos relevantes por las acciones de u na gerencia. e Irrelevantes La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrele irrelevan vante te en otra. otra. Los hechos hechos especí específic ficos os de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes. Costos controlables o no controlables

Los costos controlables son aquell aquellos os que pueden pueden ser directamente administrados por los responsables de las unidades en un determinado período. Los costos costo controlable controlabless son aquellos que no son costoss no controlables administra administrados dos directament directamentee por miembro miembro alguno de la organización.


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n ó i s i c e d y n ó i c a e n a l p , l o r t n o C

Son los costos en los cuales se incurre aún cuando no hay producción. En el período a corto plazo es ventajoso ventajoso para Costos de cierre una organización continuar operando en la medida en que de planta puedan puedan generarse generarse suficientes suficientes ingresos ingresos por ventas ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren difieren entre cursos cursos alternat alternativos ivos de acción y pueden pueden desca descarta rtarse rse si se cambi cambiaa o suprime suprime alguna alguna activi actividad dad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan Costos relevantes por las acciones de u na gerencia. e Irrelevantes La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrele irrelevan vante te en otra. otra. Los hechos hechos especí específic ficos os de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes. Costos controlables o no controlables

Los costos controlables son aquell aquellos os que pueden pueden ser directamente administrados por los responsables de las unidades en un determinado período. Los costos costo controlable controlabless son aquellos que no son costoss no controlables administra administrados dos directament directamentee por miembro miembro alguno de la organización.


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Costos estándares o presupuestados

Los costos estándares son aquellos en los que se debería incu incurr rrir ir un dete determ rmin inad adoo proc proces esoo de prod produc ucci ción ón en condiciones normales. Usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los costos costos presupuest presupuestados ados tambié tambiénn consid considera erann los elementos de la producción, pronosticándolos sobre costo total más que sobre la base de costos unitarios.

Costos de manufactura s e l a n o i c n u f s a e r Á

Costos de mercadeo

Estos Estos costos costos se relaci relaciona onann con la produc producció ciónn de un artículo. Son la suma de los materiales directos, de la mano mano de obra obra dire direct ctaa y de los los cost costos os indi indire rect ctos os de fabricación. Esto Estoss son son los los cost costos os en los los que se incu incurr rren en para para la promoción y venta de un producto o servicio.

Costos administrativos

Estos Estos costos costos se asigna asignann para para la direcc dirección ión,, contro controll y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

Costos financieros

Estos costos se relacionan a la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la organización debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.


37

Costos estándares o presupuestados

Los costos estándares son aquellos en los que se debería incu incurr rrir ir un dete determ rmin inad adoo proc proces esoo de prod produc ucci ción ón en condiciones normales. Usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los costos costos presupuest presupuestados ados tambié tambiénn consid considera erann los elementos de la producción, pronosticándolos sobre costo total más que sobre la base de costos unitarios.

Costos de manufactura s e l a n o i c n u f s a e r Á

Costos de mercadeo

Estos Estos costos costos se relaci relaciona onann con la produc producció ciónn de un artículo. Son la suma de los materiales directos, de la mano mano de obra obra dire direct ctaa y de los los cost costos os indi indire rect ctos os de fabricación. Esto Estoss son son los los cost costos os en los los que se incu incurr rren en para para la promoción y venta de un producto o servicio.

Costos administrativos

Estos Estos costos costos se asigna asignann para para la direcc dirección ión,, contro controll y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

Costos financieros

Estos costos se relacionan a la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la organización debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.


38

o l u c l á c e d s o d o t é M

s o l n e r r u c n i e s e u q n e o t n e m a t r a p e D s o t s o c

Se denominan costos históricos a aquellos que solo dan a Costos históricos conoce conocerr la inform informaci ación ón de los costos costos de produc producció ción, n, después que se han incurrido, es decir, al finalizar el proceso de producción. Esto Estoss cost costos os se cono conoce cenn con con este este nombr nombre, e, porqu porquee per permi mite tenn cono conoce cerr con con ante anteri rior orid idad ad los los cost costos os de Costos estándar producción en los que se incurrirá durante el proceso de manufactura. Este tipo de costo está asociado al cálculo de los presupuestos. Costos de producción

Costos de servicios

Estos costos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o elaboración. Son Son aque aquell llos os cost costos os que que no está estánn dire direct ctam amen ente te relacionados con la producción de un artículo. Su función es suministra suministrarr servicios servicios a otros departamentos departamentos.. Por lo general los costos del departamento de servicios se le asignan a los de producción.


38

o l u c l á c e d s o d o t é M

Se denominan costos históricos a aquellos que solo dan a Costos históricos conoce conocerr la inform informaci ación ón de los costos costos de produc producció ción, n, después que se han incurrido, es decir, al finalizar el proceso de producción. Esto Estoss cost costos os se cono conoce cenn con con este este nombr nombre, e, porqu porquee per permi mite tenn cono conoce cerr con con ante anteri rior orid idad ad los los cost costos os de Costos estándar producción en los que se incurrirá durante el proceso de manufactura. Este tipo de costo está asociado al cálculo de los presupuestos.

s o l n e r r u c n i e s e u q n e o t n e m a t r a p e D s o t s o c

Costos de producción

Costos de servicios

Estos costos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o elaboración. Son Son aque aquell llos os cost costos os que que no está estánn dire direct ctam amen ente te relacionados con la producción de un artículo. Su función es suministra suministrarr servicios servicios a otros departamentos departamentos.. Por lo general los costos del departamento de servicios se le asignan a los de producción.


39



Variabilidad de los costos

Tal y como se mencionó anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al volumen de producción al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios en el volumen de la producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales. Dada la complejidad del cálculo de los costos semivariables, a continuación se ejemplifica con una situación hipotética. Ejemplo:

Supóngase que alquilamos un autobús de transporte turístico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a 6pm) más 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6 PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el día se utiliza el autobús 15 horas el costo diario del vehículo es de 245.000. Cargo fijo (componente fijo) Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) Costo total

200.000 45.000 245.000

En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de 2000.000 diarios se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de 15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.

Costos Semivariables


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

Variabilidad de los costos

Tal y como se mencionó anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al volumen de producción al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios en el volumen de la producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales. Dada la complejidad del cálculo de los costos semivariables, a continuación se ejemplifica con una situación hipotética. Ejemplo:

Supóngase que alquilamos un autobús de transporte turístico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a 6pm) más 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6 PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el día se utiliza el autobús 15 horas el costo diario del vehículo es de 245.000. Cargo fijo (componente fijo) Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) Costo total

200.000 45.000 245.000

En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de 2000.000 diarios se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de 15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.

Costos Semivariables


40

245.000

Parte variable 15.000 Bs.

230.000 215.000 200.000 115.000

Parte fija 200.000 Bs.

100.000

6 Horas

12

15

Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabaj trabajador adores, es, entonc entonces es seria seria necesa necesario rio 2 supervi supervisore soress por cada 20 trabaj trabajado adores res.. Sin embargo embargo si se lleva lleva 25 trabajadores se necesitarían 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supóngase que a los supervisores Costos se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores. Totales

Contabilidad de Costos Cantidades de Trabajadores

40

245.000

Parte variable 15.000 Bs.

230.000 215.000 200.000 115.000

Parte fija 200.000 Bs.

100.000

6 Horas

12

15

Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabaj trabajador adores, es, entonc entonces es seria seria necesa necesario rio 2 supervi supervisore soress por cada 20 trabaj trabajado adores res.. Sin embargo embargo si se lleva lleva 25 trabajadores se necesitarían 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supóngase que a los supervisores Costos se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores. Totales

Contabilidad de Costos Cantidades de Trabajadores

41

180.000

150.000

120.000

90.000

60.000

30.000

10

20

30

40

50

60

Fuente Polimeni Ralph (1994)

En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las líneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las líneas horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ahí el nombre de costos escalonados).


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180.000

150.000

120.000

90.000

60.000

30.000

10

20

30

40

50

60

Fuente Polimeni Ralph (1994)

En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las líneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las líneas horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ahí el nombre de costos escalonados).


42

La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propósito de planeación y de control. Cuando existe una relación entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus componentes fijos y variables aplicando u na de las diversas técnicas que se analizaran posteriormente. Costos de Fabricación COSTOS MIXTOS COSTOS VARIABLES

COSTOS FIJOS

Materiales directos

Mantenimiento del edificio.

Mano de obra directa (tasa unitaria) Electricidad para maquinaria.

Depreciación (Excepto para unidades de producción).

Depreciación bajo el método de unidades de producción

Impuesto sobre la planta Segura de alquiler de la planta.

COSTOS SEMIVARIABLES Alquiler de transporte. transporte.

COSTOS ESCALONADOS Salarios de supervisores

Alquiler de equipo

Inspección

Servicios Generales Servicios telefónicos

Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por: 1. 2. 3. 4.

Los costos totales totales variables cambian en proporción proporción a las variaciones en el volumen de producción. Los costos variables variables por unidad permanecen constantes constantes cuando se modifica el volumen de producción. Los costos costos fijos totales totales permanecen permanecen constant constantee cuando varía varía el volumen. volumen. Los costos fijos fijos por unidad aumentan aumentan (disminuyen) (disminuyen) cuando cuando el volumen disminuye disminuye (aumenta). (aumenta).


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La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propósito de planeación y de control. Cuando existe una relación entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus componentes fijos y variables aplicando u na de las diversas técnicas que se analizaran posteriormente. Costos de Fabricación COSTOS MIXTOS COSTOS VARIABLES

COSTOS FIJOS

Materiales directos

Mantenimiento del edificio.

Mano de obra directa (tasa unitaria) Electricidad para maquinaria.

Depreciación (Excepto para unidades de producción).

Depreciación bajo el método de unidades de producción

Impuesto sobre la planta Segura de alquiler de la planta.

COSTOS SEMIVARIABLES Alquiler de transporte. transporte.

COSTOS ESCALONADOS Salarios de supervisores

Alquiler de equipo

Inspección

Servicios Generales Servicios telefónicos

Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por: 1. 2. 3. 4.

Los costos totales totales variables cambian en proporción proporción a las variaciones en el volumen de producción. Los costos variables variables por unidad permanecen constantes constantes cuando se modifica el volumen de producción. Los costos costos fijos totales totales permanecen permanecen constant constantee cuando varía varía el volumen. volumen. Los costos fijos fijos por unidad aumentan aumentan (disminuyen) (disminuyen) cuando cuando el volumen disminuye disminuye (aumenta). (aumenta).


43



Determinación de costos partiendo del tipo de empresa

El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.


43



Determinación de costos partiendo del tipo de empresa

El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.


44

A.-) Empresa de Manufactura

Compras

Materia prima

Venta

Materiales Consumidos

Mano de obra Carga fabril

Materia Productos en proceso.

Producto terminado

Materia Productos en Costo de venta proceso.

B.-) Empresa comercial Compras

Mercancía para la venta

Costo de venta


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A.-) Empresa de Manufactura

Compras

Materia prima

Venta

Materiales Consumidos

Mano de obra Carga fabril

Materia Productos en proceso.

Producto terminado

Materia Productos en Costo de venta proceso.

B.-) Empresa comercial Compras

Mercancía para la venta

Costo de venta


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En una empresa de manufactura manufactura el sistema de costos costos aplicado, se basa en definir, definir, en términos generales, generales, la medición medición del proceso de producción, partiendo de la adquisición de la materia prima, la asignación de la mano de obra y carga fabril al producto en proceso y la consolidación de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de medición medición y contabiliza contabilización ción de estas transaccione transaccioness (elemento (elementoss del costo) costo) se conforman conforman los respectivos respectivos inventarios inventarios que representan las etapas propias de productos en proceso de producción de materia prima (adquisición), inventario de productos en proceso (producción). Inventario de productos terminados (mercancía para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo. Las empresas manufactureras manufactureras poseen un proceso de producción en el cual se manejan elementos tales como, materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de producción.


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En una empresa de manufactura manufactura el sistema de costos costos aplicado, se basa en definir, definir, en términos generales, generales, la medición medición del proceso de producción, partiendo de la adquisición de la materia prima, la asignación de la mano de obra y carga fabril al producto en proceso y la consolidación de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de medición medición y contabiliza contabilización ción de estas transaccione transaccioness (elemento (elementoss del costo) costo) se conforman conforman los respectivos respectivos inventarios inventarios que representan las etapas propias de productos en proceso de producción de materia prima (adquisición), inventario de productos en proceso (producción). Inventario de productos terminados (mercancía para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo. Las empresas manufactureras manufactureras poseen un proceso de producción en el cual se manejan elementos tales como, materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de producción.


46

Materia prima Inventario inicial + Compras - Inventario final

Producto en proceso Inventario inicial + Materia prima consumida + Mano de obra + Carga fabril - Inventario final

Materia consumida

Producto terminado Inventario Inicial + Costo de producción - Inventario Inicial Costo de Venta

Costo de producción

Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o mercancías, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformación significativos para ser vendidos nuevamente. El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medición de la comercialización de la mercancía para la venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un proceso de producción, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancías para la venta, como se deduce a continuación Mercancía para la venta Inventario Inicial + Compras -Inventario final Costo de venta


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Materia prima Inventario inicial + Compras - Inventario final

Producto en proceso Inventario inicial + Materia prima consumida + Mano de obra + Carga fabril - Inventario final

Materia consumida

Producto terminado Inventario Inicial + Costo de producción - Inventario Inicial Costo de Venta

Costo de producción

Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o mercancías, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformación significativos para ser vendidos nuevamente. El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medición de la comercialización de la mercancía para la venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un proceso de producción, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancías para la venta, como se deduce a continuación Mercancía para la venta Inventario Inicial + Compras -Inventario final Costo de venta


47

En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos más utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en el ámbito de la producción.


47

En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos más utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en el ámbito de la producción.


48

Lectura Complementaria Complementaria Unidad 1

Uso del computador en la contabilidad de costos

Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la función contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas firmas firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han eliminado eliminado los diarios diarios y los libros mayores mayores manuales. manuales. Además Además los utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar controlar las operaciones, generar informes sobre el desempeño y preparar estados financieros. Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de decisiones operacionales, tácticas y estrategias. Los contadores contadores gerenciales gerenciales deben garantizar garantizar que los salidas salidas del computador contengan información útil, exacta, confiable y oportuna que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades. Los sistemas de información pueden considerarse como conjuntos de dato atos, perso ersona nas, s, equip quipos os de comp comput utac acio ion n y pro program gramas as interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:


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Lectura Complementaria Complementaria Unidad 1

Uso del computador en la contabilidad de costos

Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la función contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas firmas firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han eliminado eliminado los diarios diarios y los libros mayores mayores manuales. manuales. Además Además los utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar controlar las operaciones, generar informes sobre el desempeño y preparar estados financieros. Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de decisiones operacionales, tácticas y estrategias. Los contadores contadores gerenciales gerenciales deben garantizar garantizar que los salidas salidas del computador contengan información útil, exacta, confiable y oportuna que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades. Los sistemas de información pueden considerarse como conjuntos de dato atos, perso ersona nas, s, equip quipos os de comp comput utac acio ion n y pro program gramas as interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:


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Format atos os,, dato datos, s, tran transf sfer eren enci cia a por por medi medios os Entradas. Form electrónicos y verificación. Archivos, acumulacion acumulaciones, es, comparacio comparaciones, nes, Procesamiento. Archivos, análisis y almacenamiento. Salidas. Informes impresos, representación visual en pantalla, difusión e información de control. Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total de inform informaci ación ón de contab contabilid ilidad ad de costos costos en format formatos os útiles útiles para para la gerencia. La prevención y las planeación previa son necesarias de manera manera que puedan puedan desarr desarroll ollars arse e sistem sistemas as comput computaci aciona onales les efectivos y que los datos se introduzcan correctamente. Los Los dato datoss de los info inform rmes es prod produc ucido idoss por por comp comput utad ador or debe deben n presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen elementos y comparaciones de muchos datos, el documento será desordenado y confuso. Los computadores pueden ser máquinas de imprimir muy rápidas pero también pueden generar informes que sobrec sobrecarg argará arán n con inform informaci ación ón a los usuari usuarios. os. Los sistema sistemass de información efectivos permiten que los contadores ajusten los datos que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar, y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe impreso.


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Format atos os,, dato datos, s, tran transf sfer eren enci cia a por por medi medios os Entradas. Form electrónicos y verificación. Archivos, acumulacion acumulaciones, es, comparacio comparaciones, nes, Procesamiento. Archivos, análisis y almacenamiento. Salidas. Informes impresos, representación visual en pantalla, difusión e información de control. Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total de inform informaci ación ón de contab contabilid ilidad ad de costos costos en format formatos os útiles útiles para para la gerencia. La prevención y las planeación previa son necesarias de manera manera que puedan puedan desarr desarroll ollars arse e sistem sistemas as comput computaci aciona onales les efectivos y que los datos se introduzcan correctamente. Los Los dato datoss de los info inform rmes es prod produc ucido idoss por por comp comput utad ador or debe deben n presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen elementos y comparaciones de muchos datos, el documento será desordenado y confuso. Los computadores pueden ser máquinas de imprimir muy rápidas pero también pueden generar informes que sobrec sobrecarg argará arán n con inform informaci ación ón a los usuari usuarios. os. Los sistema sistemass de información efectivos permiten que los contadores ajusten los datos que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar, y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe impreso.


50

Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27

Actividades Unidad 1 I PARTE (Selección múltiple)

El término “costo” se refiere a: a. El valor valor present presentee de los los futuros futuros benef beneficios icios.. b. El precio precio de product productos os vendidos vendidos o servicios servicios prestad prestados. os. c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios. d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado. 2. Un costo costo escalo escalonad nado: o: a. Tiene Tiene sólo caracterí característica sticass fijas, en tanto tanto que un costo semivari semivariable able tiene características fijas y variables mediante diversos rangos relevantes de operación. b. Tiene Tiene una parte fija fija que cambia abrupta abruptamente mente a diversos diversos niveles niveles de actividad. c. Es simila similarr a un costo costo mixto mixto dentro dentro de un rango rango relev relevant antee muy

1.


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Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27

Actividades Unidad 1 I PARTE (Selección múltiple)

El término “costo” se refiere a: a. El valor valor present presentee de los los futuros futuros benef beneficios icios.. b. El precio precio de product productos os vendidos vendidos o servicios servicios prestad prestados. os. c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios. d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado. 2. Un costo costo escalo escalonad nado: o: a. Tiene Tiene sólo caracterí característica sticass fijas, en tanto tanto que un costo semivari semivariable able tiene características fijas y variables mediante diversos rangos relevantes de operación. b. Tiene Tiene una parte fija fija que cambia abrupta abruptamente mente a diversos diversos niveles niveles de actividad. c. Es simila similarr a un costo costo mixto mixto dentro dentro de un rango rango relev relevant antee muy

1.


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pequeño. d. Usua Usualm lmen ente te se conv conver erti tirá rá en un cost costoo semi semiva vari riab able le para para propósitos de contabilización fiel de libros. 3. Los costos costos escalo escalonados nados se clasifica clasificann dentro dentro de: a. Cost Costos os vari variab able less b. b. Cost Costos os fij fijos os c. Cost Costos os prim primos os d. Cost Costos os mix mixto toss 4. ¿Cuál de de los siguien siguientes tes costos sería el más repre representa sentativo tivo de un costo semivariable? a. Alqu Alquil iler er de de equi equipo poss b. Electrici Electricidad dad para maquinaria maquinariass c. Salar Salarios ios de supe supervi rvisor sores es d. Segu Seguro ro de plan planta ta 5. ¿Qué tipo tipo de costo no se consider consideraa en los registros registros contables contables?? a. Cost Costos os irrel irrelev evan ante tess b. Costos Costos de oportu oportunid nidad ad c. Costos Costos no contro controlab lables les d. Costos Costos de de cier cierre re de planta planta..


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pequeño. d. Usua Usualm lmen ente te se conv conver erti tirá rá en un cost costoo semi semiva vari riab able le para para propósitos de contabilización fiel de libros. 3. Los costos costos escalo escalonados nados se clasifica clasificann dentro dentro de: a. Cost Costos os vari variab able less b. b. Cost Costos os fij fijos os c. Cost Costos os prim primos os d. Cost Costos os mix mixto toss 4. ¿Cuál de de los siguien siguientes tes costos sería el más repre representa sentativo tivo de un costo semivariable? a. Alqu Alquil iler er de de equi equipo poss b. Electrici Electricidad dad para maquinaria maquinariass c. Salar Salarios ios de supe supervi rvisor sores es d. Segu Seguro ro de plan planta ta 5. ¿Qué tipo tipo de costo no se consider consideraa en los registros registros contables contables?? a. Cost Costos os irrel irrelev evan ante tess b. Costos Costos de oportu oportunid nidad ad c. Costos Costos no contro controlab lables les d. Costos Costos de de cier cierre re de planta planta..


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II PARTE (Clasificación)

1. Elem Elemen ento toss de cos costo to La empresa “Puertas del Cielo, S.A.”, tiene las siguientes clasificaciones de elementos de costo: a. Salario Salario del supervisor supervisor de producción producción b. Salar Salario io del cont contado adorr de costos costos c. Seguro Seguro de incend incendio io del edificio edificio de de la empres empresaa d. Sueldo Sueldo del del operado operadorr de sierr sierras as e. Empa Empaqu quee del pro produ duct ctoo f. Materias Materias prima primass para la elaborac elaboración ión de las las puertas puertas Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación. 2. Materiale Materialess direct directos os e indirecto indirectoss La cooperativa “Dulces de ensueño 2000” utiliza los siguientes materiales para elaborar sus galletas de chocolate: a. b. c. d.

Hari Harina na de trig trigoo Azúcar Choc Chocol olaate Disolvente Disolventess para para limpiar limpiar las máquinas máquinas


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II PARTE (Clasificación)

1. Elem Elemen ento toss de cos costo to La empresa “Puertas del Cielo, S.A.”, tiene las siguientes clasificaciones de elementos de costo: a. Salario Salario del supervisor supervisor de producción producción b. Salar Salario io del cont contado adorr de costos costos c. Seguro Seguro de incend incendio io del edificio edificio de de la empres empresaa d. Sueldo Sueldo del del operado operadorr de sierr sierras as e. Empa Empaqu quee del pro produ duct ctoo f. Materias Materias prima primass para la elaborac elaboración ión de las las puertas puertas Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación. 2. Materiale Materialess direct directos os e indirecto indirectoss La cooperativa “Dulces de ensueño 2000” utiliza los siguientes materiales para elaborar sus galletas de chocolate: a. b. c. d.

Hari Harina na de trig trigoo Azúcar Choc Chocol olaate Disolvente Disolventess para para limpiar limpiar las máquinas máquinas


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e. Aceite Aceite de soya parcialmen parcialmente te hidroge hidrogenado nado f. Lubric Lubricant antes es para para las las máqu máquina inass g. Huevos h. Autoad Autoadhes hesivo ivoss para los empaq empaques ues i. Lech Lechee desc descre rema mada da Señala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos. 3. Costos Costos fijo fijos, s, variab variables les y mixtos mixtos A continuación se presentan algunas de las categorías usadas por “Café La Estancia Merideña, C.A”: a. Alquil Alquiler er del depósi depósito to b. Sueldo Sueldoss de los empl emplea eados dos c. Calef Calefacc acción ión de de la fábr fábrica ica d. Mante Mantenim nimien iento to del del equip equipoo e. Salar Salario io del del contad contador or de cost costos os f. Electrici Electricidad dad para para las las operacion operaciones es de los equipos equipos g. Depr Deprec ecia iaci ción ón h. Servic Servicio io telefó telefónic nicoo Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables, semivariables o escalonados.


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e. Aceite Aceite de soya parcialmen parcialmente te hidroge hidrogenado nado f. Lubric Lubricant antes es para para las las máqu máquina inass g. Huevos h. Autoad Autoadhes hesivo ivoss para los empaq empaques ues i. Lech Lechee desc descre rema mada da Señala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos. 3. Costos Costos fijo fijos, s, variab variables les y mixtos mixtos A continuación se presentan algunas de las categorías usadas por “Café La Estancia Merideña, C.A”: a. Alquil Alquiler er del depósi depósito to b. Sueldo Sueldoss de los empl emplea eados dos c. Calef Calefacc acción ión de de la fábr fábrica ica d. Mante Mantenim nimien iento to del del equip equipoo e. Salar Salario io del del contad contador or de cost costos os f. Electrici Electricidad dad para para las las operacion operaciones es de los equipos equipos g. Depr Deprec ecia iaci ción ón h. Servic Servicio io telefó telefónic nicoo Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables, semivariables o escalonados.


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Unidad II SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN


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Unidad II SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN


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Lo que tenemos que aprender a hacer, Lo aprendemos haciéndolo.

Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro planeta, nuestro país y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra acción, conciente conciente y reflexiva, en la que se concentre la decisión de ser mejores personas cada día. Para ejercer la función de administrador es preciso que se pueda comprender lo que sucede en la organización de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos que en particular registra la contabilidad de costos. La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la información y práctica necesaria que permita comprender algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer – haciendo. En especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorción, su definición, características y particularidades, así como su aplicación en determinados tipos de entidades.


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Lo que tenemos que aprender a hacer, Lo aprendemos haciéndolo.

Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro planeta, nuestro país y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra acción, conciente conciente y reflexiva, en la que se concentre la decisión de ser mejores personas cada día. Para ejercer la función de administrador es preciso que se pueda comprender lo que sucede en la organización de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos que en particular registra la contabilidad de costos. La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la información y práctica necesaria que permita comprender algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer – haciendo. En especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorción, su definición, características y particularidades, así como su aplicación en determinados tipos de entidades.


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La diferencia entre estos dos métodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación variables o fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que la carga fabril fabril fija se incurriría aun sin producción. Los proponentes proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.

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Costos directos Vs. Costos por absorción

Costos Directo Método de costeo bajo el cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen volumen de productos se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo la carga carga fabril fija se excluye excluye de los costos de los artículos artículos manufacturados y se presentan en el estado de resultados como un costo del periodo Ventajas del Costeo Directo a) Planeación Operativa El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos han desarrollado. Los datos fácilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribución permiten respuestas rápidas a los aspectos de decisiones de costos qu e la gerencia debe tomar cada día, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro especial de costos.


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La diferencia entre estos dos métodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación variables o fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que la carga fabril fabril fija se incurriría aun sin producción. Los proponentes proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.

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Costos directos Vs. Costos por absorción

Costos Directo Método de costeo bajo el cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen volumen de productos se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo la carga carga fabril fija se excluye excluye de los costos de los artículos artículos manufacturados y se presentan en el estado de resultados como un costo del periodo Ventajas del Costeo Directo a) Planeación Operativa El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos han desarrollado. Los datos fácilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribución permiten respuestas rápidas a los aspectos de decisiones de costos qu e la gerencia debe tomar cada día, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro especial de costos.


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B) Decisiones Gerenciales Un sistema de costos directo proporciona la clasificación apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus componentes fijos y variables, y así se obtiene un sistema adecuado por la acumulación y evaluación de los costos. El estado de costos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitara aún más la toma de decisiones. C) Fijación de Precios de los productos La comprensión del margen de contribución y la fijación del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse. El margen de contribución debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios, alquileres e impuestos, y además proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión. Es evidente, que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de v enta menores. La ley de oferta y la demanda entrará entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el inventario. Por tanto, se tendrá que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado final persiste, sé deberán reducir los costos variables y/o fijos. D) Control Gerencial

El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo. Desventajas del costeo directo


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B) Decisiones Gerenciales Un sistema de costos directo proporciona la clasificación apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus componentes fijos y variables, y así se obtiene un sistema adecuado por la acumulación y evaluación de los costos. El estado de costos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitara aún más la toma de decisiones. C) Fijación de Precios de los productos La comprensión del margen de contribución y la fijación del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse. El margen de contribución debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios, alquileres e impuestos, y además proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión. Es evidente, que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de v enta menores. La ley de oferta y la demanda entrará entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el inventario. Por tanto, se tendrá que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado final persiste, sé deberán reducir los costos variables y/o fijos. D) Control Gerencial

El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo. Desventajas del costeo directo


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Informes externos La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountans (predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisión para la elaboración de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

Costeo por absorción Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricación fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos manufacturados esta compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificación es ya sea costo fijo o costos variables, los defensores defensores del costeo afirman, por los autores autores que proponen este método alegan alegan que ambos tipos de costos están relacionados directamente con producción de producto, y por lo tanto deben incluirse. 

Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorción

El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del


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Informes externos La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountans (predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisión para la elaboración de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

Costeo por absorción Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricación fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos manufacturados esta compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificación es ya sea costo fijo o costos variables, los defensores defensores del costeo afirman, por los autores autores que proponen este método alegan alegan que ambos tipos de costos están relacionados directamente con producción de producto, y por lo tanto deben incluirse. 

Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorción

El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del


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costo de producción y deben incluirse y deben incluirse en el cálculo de los unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación. Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los que proponen esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable. Existen gran cantidad de argumentos que presentan presentan los defensores de los dos métodos, las dos técnicas tiene merito, por tanto se abordaran ambas. Es importante señalar que para los informes financieros externos debe utilizarse el método por absorción, mientr mie ntras as que par paraa inf inform ormes es int intern ernos, os, los ger gerent entes es pre prefie fiere renn el cos costeo teo dir direct ectoo deb debido ido a que su ori orient entaci ación ón hac hacia ia el comportamiento, necesaria para la toma de decisiones. Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al método del costo por absorción se hace referencia a que esta técnica en los estados de resultados no refleja información real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se quedan en inventario de producción, en proceso, y en productos terminados. En resumen el método por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fabrica, alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el producto.

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Estado de costos de los artículos manufacturados


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costo de producción y deben incluirse y deben incluirse en el cálculo de los unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación. Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los que proponen esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable. Existen gran cantidad de argumentos que presentan presentan los defensores de los dos métodos, las dos técnicas tiene merito, por tanto se abordaran ambas. Es importante señalar que para los informes financieros externos debe utilizarse el método por absorción, mientr mie ntras as que par paraa inf inform ormes es int intern ernos, os, los ger gerent entes es pre prefie fiere renn el cos costeo teo dir direct ectoo deb debido ido a que su ori orient entaci ación ón hac hacia ia el comportamiento, necesaria para la toma de decisiones. Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al método del costo por absorción se hace referencia a que esta técnica en los estados de resultados no refleja información real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se quedan en inventario de producción, en proceso, y en productos terminados. En resumen el método por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fabrica, alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el producto.

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Estado de costos de los artículos manufacturados


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Estado de Resultados El costeo por absorción se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta. La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorción y el costeo directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de resultados mediante costeo directo y por absorción son: 1. Bajo Bajo el costeo costeo dir direct ecto, o, tod todos os los gas gastos tos variabl variables es se ded deduce ucenn pri primer meroo de las ven ventas tas para determi determinar nar el mar margen gen de contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional. 2. Bajo el costeo costeo directo, directo, la variación variación del volumen de producción producción no solo puede ocurrir ocurrir porque los los costos indirectos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la producción. Hay que recordar que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, la carga fabril fija se aplica a la producción. 3. El ingreso operacio operacional nal bajo el costeo por absorción absorción será mayor que bajo el costeo directo directo cuando los inventarios inventarios se incrementan (la producción excede a las ventas) durante un periodo. La razón es que hay mas costos fijos inventariados (registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la producción) durante un periodo.


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Estado de Resultados El costeo por absorción se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta. La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorción y el costeo directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de resultados mediante costeo directo y por absorción son: 1. Bajo Bajo el costeo costeo dir direct ecto, o, tod todos os los gas gastos tos variabl variables es se ded deduce ucenn pri primer meroo de las ven ventas tas para determi determinar nar el mar margen gen de contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional. 2. Bajo el costeo costeo directo, directo, la variación variación del volumen de producción producción no solo puede ocurrir ocurrir porque los los costos indirectos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la producción. Hay que recordar que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, la carga fabril fija se aplica a la producción. 3. El ingreso operacio operacional nal bajo el costeo por absorción absorción será mayor que bajo el costeo directo directo cuando los inventarios inventarios se incrementan (la producción excede a las ventas) durante un periodo. La razón es que hay mas costos fijos inventariados (registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la producción) durante un periodo.


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Balance General La sección de activos corrientes del Balance General General será siempre menor bajo el costeo directo directo que bajo el costeo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.

Ejemplo:

La compañía PERSA, le presenta la siguiente información contable: Cuenta

Año 2001

Año 2000

Ventas (en unidades) Precio de venta ( por unidad) Inventario Inicial (unidades) Inventario Final (unidades) Producción (unidades) Materiales Directos (Por unidad) Mano de Obra Directa (Por unidad) Costos Indirectos Variables (Por unidad) Costos Indirectos Fijos Gastos de ventas y Administración

60.000 2 15.000 10.000 120.000 0,10 0,10 0,10 24.000 5.000

50.000 2 10.000 15.000 100.000 0, 05 0, 05 0, 05 10.000 3. 000

Preparar: a) b)

Utilizand Utiliz andoo el méto método do de cos costeo teo dire directo cto;; un esta estado do de ing ingres resos os para para el año 2000 2000.. Utiliz Uti lizand andoo el métod métodoo del cost costeo eo por por absorc absorción ión;; un estad estadoo de ingre ingresos sos para para el año año 2001. 2001.


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Balance General La sección de activos corrientes del Balance General General será siempre menor bajo el costeo directo directo que bajo el costeo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.

Ejemplo:

La compañía PERSA, le presenta la siguiente información contable: Cuenta

Año 2001

Año 2000

Ventas (en unidades) Precio de venta ( por unidad) Inventario Inicial (unidades) Inventario Final (unidades) Producción (unidades) Materiales Directos (Por unidad) Mano de Obra Directa (Por unidad) Costos Indirectos Variables (Por unidad) Costos Indirectos Fijos Gastos de ventas y Administración

60.000 2 15.000 10.000 120.000 0,10 0,10 0,10 24.000 5.000

50.000 2 10.000 15.000 100.000 0, 05 0, 05 0, 05 10.000 3. 000

Preparar: a) b)

Utilizand Utiliz andoo el méto método do de cos costeo teo dire directo cto;; un esta estado do de ing ingres resos os para para el año 2000 2000.. Utiliz Uti lizand andoo el métod métodoo del cost costeo eo por por absorc absorción ión;; un estad estadoo de ingre ingresos sos para para el año año 2001. 2001.


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c) Si se utili utiliza za el métod métodoo directo directo en en lugar lugar del del costeo costeo por por absorció absorciónn ¿Cual ¿Cual es el efect efectoo sobre las utilid utilidades ades en en el año 2001? d) Cual es su rec recome omendac ndación ión a la la comp compañí añía. a. Arg Argume umente nte su res respue puesta sta.. Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes cálculos. Datos y cálculos

Año 2001 Ventas Vent as.. 60 60.0 .000 00(u (uni nids ds)) x 2 (B (Bs. s. po porr un unid idad ad)) Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Método directo Invent Inv entari arioo In Inici icial: al: 15. 15.000 000 (un (unids ids)) x 0.5 0.500 cos costo to Mét Método odo Ab Absor sorció ciónn Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Método Directo Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción Materi Mat eriales ales dir direct ectos os 0.1 0.100 (un (unds) ds) x 120 120.00 .0000 (un (unida idades des pro produ ducid cidas) as) Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas) Gastos de administración y venta

= 120. 120.00 0000 = 4500 = 75000 750 = 3000 = 5000 = 12. 12.000 000 = 12.000 = 0.2 x un = 5000 anual

Año 2000


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c) Si se utili utiliza za el métod métodoo directo directo en en lugar lugar del del costeo costeo por por absorció absorciónn ¿Cual ¿Cual es el efect efectoo sobre las utilid utilidades ades en en el año 2001? d) Cual es su rec recome omendac ndación ión a la la comp compañí añía. a. Arg Argume umente nte su res respue puesta sta.. Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes cálculos. Datos y cálculos

Año 2001 Ventas Vent as.. 60 60.0 .000 00(u (uni nids ds)) x 2 (B (Bs. s. po porr un unid idad ad)) Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Método directo Invent Inv entari arioo In Inici icial: al: 15. 15.000 000 (un (unids ids)) x 0.5 0.500 cos costo to Mét Método odo Ab Absor sorció ciónn Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Método Directo Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción Materi Mat eriales ales dir direct ectos os 0.1 0.100 (un (unds) ds) x 120 120.00 .0000 (un (unida idades des pro produ ducid cidas) as) Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas) Gastos de administración y venta

= 120. 120.00 0000 = 4500 = 75000 750 = 3000 = 5000 = 12. 12.000 000 = 12.000 = 0.2 x un = 5000 anual

Año 2000


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Ventas Vent as.. 50 50.0 .000 00(u (uni nids ds)) x 2 (B (Bs. s. po porr un unid idad ad)) Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Método directo Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Método directo Materi Mat eriales ales dir direct ectos os 0.0 0.055 (un (unds) ds) x 100 100.00 .0000 (un (unida idades des pro produ ducid cidas) as) Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Costos Indirectos Indirectos fijos 10.000 unidades unidades Gastos de administración y venta

= 100. 100.00 0000 = 1.500 = 2.250 = 5.000 5.0 00 = 5.000 = 5.000 = 3000 anual

Estados de Ingresos MÉTODO DIRECTO

Año 2000 Ventas Costo Materiales directos Mano de obra Directa Costos indirectos variables Costo de mercancía manufacturada Inventario Inicial Inventario Final Costos de mercancía vendida Margen de contribución Gastos Costos indirectos fijos Gastos de ventas y Administración Total gastos

100.000 5000 5000 5000

Año 2001

120.000 12.000 12.000 12.000

15.000 1.500 2.250 14.250 87.250

36.000 2.250 3.000 35.520 84.750

10.000 3.000 13.000

24.000 5.000 29.000


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Ventas Vent as.. 50 50.0 .000 00(u (uni nids ds)) x 2 (B (Bs. s. po porr un unid idad ad)) Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Método directo Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Método directo Materi Mat eriales ales dir direct ectos os 0.0 0.055 (un (unds) ds) x 100 100.00 .0000 (un (unida idades des pro produ ducid cidas) as) Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Costos Indirectos Indirectos fijos 10.000 unidades unidades Gastos de administración y venta

= 100. 100.00 0000 = 1.500 = 2.250 = 5.000 5.0 00 = 5.000 = 5.000 = 3000 anual

Estados de Ingresos MÉTODO DIRECTO

Año 2000 Ventas Costo Materiales directos Mano de obra Directa Costos indirectos variables Costo de mercancía manufacturada Inventario Inicial Inventario Final Costos de mercancía vendida Margen de contribución Gastos Costos indirectos fijos Gastos de ventas y Administración Total gastos

100.000 5000 5000 5000

Año 2001

120.000 12.000 12.000 12.000

15.000 1.500 2.250 14.250 87.250

36.000 2.250 3.000 35.520 84.750

10.000 3.000 13.000

24.000 5.000 29.000


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Utilidad en operaciones

72.750

55.750

En el siguiente cuadro hacemos una comparación con el método de absorción para el año 200 y 2001

MÉTODO POR ABSORCIÓN Año 2000 Ventas Costo Materiales directos Mano de obra Directa Cost Costos os indi indire rect ctos os vari variab able less Costos Indirectos Fijos Costo de mercancí mercancíaa manufactur manufacturada ada Inventario Inicial Inventario Final

100.000 5.000 5.000 5.00 5.0000 10.000

Año 2001

120.000 12.000 12.000 12.0 12.000 00 24.000

25.000 2.500 3.750

60.000 3.750 5.000


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Utilidad en operaciones

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55.750

En el siguiente cuadro hacemos una comparación con el método de absorción para el año 200 y 2001

MÉTODO POR ABSORCIÓN Año 2000 Ventas Costo Materiales directos Mano de obra Directa Cost Costos os indi indire rect ctos os vari variab able less Costos Indirectos Fijos Costo de mercancí mercancíaa manufactur manufacturada ada Inventario Inicial Inventario Final

100.000 5.000 5.000 5.00 5.0000 10.000

Año 2001

120.000 12.000 12.000 12.0 12.000 00 24.000

25.000 2.500 3.750

60.000 3.750 5.000


66

Costos de mercancía vendida Margen de contribución Gastos Gastos de ventas y Administración Total gastos Utilidad en operaciones

23.750 76.750

58.750 61.250

3.000 3.000 73.2 73.250 50

5.000 5.000 56.2 56.250 50

Análisis y recomendación

Si utilizamos el método del costo directo en el año 2001y no el de absorción la utilidad en operaciones disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorción son registrados como parte de los costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.



Punto de equilibrio

Análisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio


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Costos de mercancía vendida Margen de contribución Gastos Gastos de ventas y Administración Total gastos Utilidad en operaciones

23.750 76.750

58.750 61.250

3.000 3.000 73.2 73.250 50

5.000 5.000 56.2 56.250 50

Análisis y recomendación

Si utilizamos el método del costo directo en el año 2001y no el de absorción la utilidad en operaciones disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorción son registrados como parte de los costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.



Punto de equilibrio

Análisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio


67

La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas relaciones. Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen de contribución y los costos fijos. El fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de de este nivel habrá una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario. En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio. Ejemplo: Por unidad Ventas (20.000 Unds) 20Bs. Cost Co stos os Va Vari riab able less 14 Margen de contribución 6 Cost Co stos os fi fijjos Utilidad neta de la operación

Valor Total 400.000Bs. 280.0 280 .000 00Bs Bs.. 120.000Bs. 45.0 45 .000 00B Bs 75.000Bs

% 10 0 70 70 30 11.2 11 .2 18.8

La clave para el cálculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del precio de venta (14/ 70% = 20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito bajo el análisis de costo-volumen-utilidad


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La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas relaciones. Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen de contribución y los costos fijos. El fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de de este nivel habrá una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario. En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio. Ejemplo: Por unidad Ventas (20.000 Unds) 20Bs. Cost Co stos os Va Vari riab able less 14 Margen de contribución 6 Cost Co stos os fi fijjos Utilidad neta de la operación

Valor Total 400.000Bs. 280.0 280 .000 00Bs Bs.. 120.000Bs. 45.0 45 .000 00B Bs 75.000Bs

% 10 0 70 70 30 11.2 11 .2 18.8

La clave para el cálculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del precio de venta (14/ 70% = 20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito bajo el análisis de costo-volumen-utilidad


68

En el ejemplo anterior el margen de contribución contribución fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen de contribución. Si se divide 45.000 Bolívares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribución) d 150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podría dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que qu e deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es: Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades 6 Bs. de margen de contribución unitaria

Punto de equilibrio=

Costo fijo = Unidades Margen de contribución

o = 150.000 de ventas totales en elel punto de equilibrio equilibrio = 7.500 Unidades 20Bs. De precio de venta de equilibrio Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.

Ventas (7.500 Unds) Costos Variables (7.500 Unds) Margen de contribución

Por unidad 20Bs. 14 6

Valor Total % 150.000Bs. 10 0 105.000Bs 70 45.000 30


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En el ejemplo anterior el margen de contribución contribución fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen de contribución. Si se divide 45.000 Bolívares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribución) d 150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podría dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que qu e deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es: Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades 6 Bs. de margen de contribución unitaria

Punto de equilibrio=

Costo fijo = Unidades Margen de contribución

o = 150.000 de ventas totales en elel punto de equilibrio equilibrio = 7.500 Unidades 20Bs. De precio de venta de equilibrio Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.

Ventas (7.500 Unds) Costos Variables (7.500 Unds) Margen de contribución

Por unidad 20Bs. 14 6

Valor Total % 150.000Bs. 10 0 105.000Bs 70 45.000 30


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Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compañía no presente ni utilidades ni perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos. A continuación se presenta un ejercicio del punto de equilibrio Ejercicio Punto de equilibrio Con la siguiente información calcule el punto de equilibrio .La compañía TAZ, fabrico 10.000 unidades de su único producto en un periodo Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razón de 15 por unidad. Información: Materiales directos 0.20 por unidad Mano de obra directa 0.10 por unidad Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos Costos indirectos Totales 40.000 Gasto de ventas 0.30 por unidad Gastos de Administración 42.000 Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.

Solución


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Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compañía no presente ni utilidades ni perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos. A continuación se presenta un ejercicio del punto de equilibrio Ejercicio Punto de equilibrio Con la siguiente información calcule el punto de equilibrio .La compañía TAZ, fabrico 10.000 unidades de su único producto en un periodo Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razón de 15 por unidad. Información: Materiales directos 0.20 por unidad Mano de obra directa 0.10 por unidad Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos Costos indirectos Totales 40.000 Gasto de ventas 0.30 por unidad Gastos de Administración 42.000 Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.

Solución


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Información Unidades 10.000 PVP 15 por unidad Materiales directos 0.20 Mano de Obra Directa 0.10 Po P or unidad Costos Cost os Indir Indirectos ectos Fijos 60% sobre Total costo costoss indir indirectos ectos 40.000 Costo de venta ventass 16.000 Gasto de ventas 0.030 por unidad Gastoss Administr Gasto Administrativo ativoss 42.000 Formula = Punto de Equilibrio =

Costo Fijo 1- CV Ventas

Estado:

Costo Fijo

Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad Costo: Material directo 0.20 Mano de obra directa Costos Indirectos Costos Productos Utilidad Bruta en ventas

Costo Variable

Costo total 150.000

24.000 24.000

2000 1000 16.000 19.000

43.000 107.000

Gastos: Ventas (0.30) Administrativos Administ rativos Costos Totales Utilidades antes de Impuesto Punto Equilibrio = 1-

30.000 42.000 69.000

19.000

69.000 38.000

69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades (19.000 (19.0 00)) 1 - 0. 0.13 13 0.87 0.87 150.000


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Información Unidades 10.000 PVP 15 por unidad Materiales directos 0.20 Mano de Obra Directa 0.10 Po P or unidad Costos Cost os Indir Indirectos ectos Fijos 60% sobre Total costo costoss indir indirectos ectos 40.000 Costo de venta ventass 16.000 Gasto de ventas 0.030 por unidad Gastoss Administr Gasto Administrativo ativoss 42.000 Formula = Punto de Equilibrio =

Costo Fijo 1- CV Ventas

Estado:

Costo Fijo

Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad Costo: Material directo 0.20 Mano de obra directa Costos Indirectos Costos Productos Utilidad Bruta en ventas

Costo Variable

Costo total 150.000

24.000 24.000

2000 1000 16.000 19.000

43.000 107.000

Gastos: Ventas (0.30) Administrativos Administ rativos Costos Totales Utilidades antes de Impuesto Punto Equilibrio = 1-

30.000 42.000 69.000

19.000

69.000 38.000

69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades (19.000 (19.0 00)) 1 - 0. 0.13 13 0.87 0.87 150.000


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Prueba Pru eba:: Cos Costo to fij fijoo 69.000 69. 000 = 5.2 5.2870 870 = 13,5 13,5 Por Uni Unidad dad Costo varia variable ble 10.310 = = 1,95 Por Unida Unidadd 15

P.V.P P.V .P 15 x 0.8 0.877 =13 =13,05 ,05 15 x 0.13 = 1,95

Costos por órdenes especificas de trabajo


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Prueba Pru eba:: Cos Costo to fij fijoo 69.000 69. 000 = 5.2 5.2870 870 = 13,5 13,5 Por Uni Unidad dad Costo varia variable ble 10.310 = = 1,95 Por Unida Unidadd 15

P.V.P P.V .P 15 x 0.8 0.877 =13 =13,05 ,05 15 x 0.13 = 1,95

Costos por órdenes especificas de trabajo


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Lectura Complementaria Complementaria Unidad 2 Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y por absorción

Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que son necesarias considerar para que la toma de decisión, con respecto a su uso, sea la más indicada. A continuación se exponen: 

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.



Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla


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Lectura Complementaria Complementaria Unidad 2 Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y por absorción

Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que son necesarias considerar para que la toma de decisión, con respecto a su uso, sea la más indicada. A continuación se exponen: 

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.



Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla


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los costos variables, mientras que el costeo absorbente incluye ambos. En relación a la forma de presentar la información en los estados de resultados: o El méto método do de cost costeo eo abso absorb rben ente te perm permitite e que que las las utilidades puedan ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. La utilidad será mayor si el volumen de venta es menor que el volumen de producción. En el costeo directo la producción y los inventarios de o artí artícu culo loss term termin inad ados os aume aument ntan an.. La utili utilida dad d está está íntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la prod produc ucci ción ón,, se apar aparea ean n ingr ingres esos os y cost costos os y los los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean realizados. Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisión aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso productivo que se lleva a cabo en la empresa. 


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los costos variables, mientras que el costeo absorbente incluye ambos. En relación a la forma de presentar la información en los estados de resultados: o El méto método do de cost costeo eo abso absorb rben ente te perm permitite e que que las las utilidades puedan ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. La utilidad será mayor si el volumen de venta es menor que el volumen de producción. En el costeo directo la producción y los inventarios de o artí artícu culo loss term termin inad ados os aume aument ntan an.. La utili utilida dad d está está íntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la prod produc ucci ción ón,, se apar aparea ean n ingr ingres esos os y cost costos os y los los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean realizados. Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisión aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso productivo que se lleva a cabo en la empresa. 


74

Unidad III SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS


74

Unidad III SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS


75

El que acepta muchas cosas fácilmente, con seguridad tendrá muchas dificultades.

La aceptación sin reflexión generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del desarrollo del presente material invitamos a la reflexión, a la crítica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos sobre los sistemas de costos que podrían utilizarse en cierto tipo de entidades. El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por órdenes específicas, su definición, características, aplicación, funcionalidad; dejando explícita la certeza de la construcción del conocimiento en la interacción con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas cuando ellas aparezcan.


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El que acepta muchas cosas fácilmente, con seguridad tendrá muchas dificultades.

La aceptación sin reflexión generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del desarrollo del presente material invitamos a la reflexión, a la crítica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos sobre los sistemas de costos que podrían utilizarse en cierto tipo de entidades. El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por órdenes específicas, su definición, características, aplicación, funcionalidad; dejando explícita la certeza de la construcción del conocimiento en la interacción con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas cuando ellas aparezcan.


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

Definición

Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden específica de fabricación, entendida como el pedido de un cliente o una indicación indicación de un directivo, directivo, que da lugar a la producción producción de bienes o servicios servicios fácilmente fácilmente individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnología propia. El Sistema por Órdenes Específicas, es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales. (Sinisterra, 1997). Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben deben acumul acumulars arsee por separa separado; do; es por ello ello que este este sistem sistemaa se consid considere ere apto apto cuando cuando los produc productos tos fabric fabricado adoss son identificables en todo momento como pertenecientes pertenecientes a una orden. (Haragadón, 1985). Este sistema es uno de los más idóneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y proporcionar información útil para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en función de costes y márgenes. 

Características del Sistema

Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado s istema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales características, a continuación se observan las correspondientes al sistema de costos por órdenes específicas:  

Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedidos. La demanda suele anticipar a la oferta.


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

Definición

Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden específica de fabricación, entendida como el pedido de un cliente o una indicación indicación de un directivo, directivo, que da lugar a la producción producción de bienes o servicios servicios fácilmente fácilmente individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnología propia. El Sistema por Órdenes Específicas, es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales. (Sinisterra, 1997). Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben deben acumul acumulars arsee por separa separado; do; es por ello ello que este este sistem sistemaa se consid considere ere apto apto cuando cuando los produc productos tos fabric fabricado adoss son identificables en todo momento como pertenecientes pertenecientes a una orden. (Haragadón, 1985). Este sistema es uno de los más idóneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y proporcionar información útil para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en función de costes y márgenes. 

Características del Sistema

Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado s istema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales características, a continuación se observan las correspondientes al sistema de costos por órdenes específicas:  

Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedidos. La demanda suele anticipar a la oferta.


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 

Enfatiza la acumulación de costos reales. La unidad de costeo es la orden.

Estas características características denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que resulta fácilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel común a varias ordenes y difícilmente repartible entre ellas. Por ejemplo, en un taller de tapicería, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone un costo indirecto por cada trabajo realizado. A continuación se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por órdenes específicas. 

Elementos que componen el sistema

Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener información relacionada con la materia prima, mano de obra y costos indirectos utilizados en la orden. Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas: Registros complementarios para el sistema de costeo por órdenes específicas En este este inst instan ante te el clie client ntee solicita ita a la empresa un presu presupue puesto sto tentat tentativo ivo para para su Cotización pedid pedido. o. Si es acepta aceptada, da, se da inicio formal al proceso productivo asociado. Codificación En es este momento se se le asigna un


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 

Enfatiza la acumulación de costos reales. La unidad de costeo es la orden.

Estas características características denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que resulta fácilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel común a varias ordenes y difícilmente repartible entre ellas. Por ejemplo, en un taller de tapicería, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone un costo indirecto por cada trabajo realizado. A continuación se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por órdenes específicas. 

Elementos que componen el sistema

Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener información relacionada con la materia prima, mano de obra y costos indirectos utilizados en la orden. Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas: Registros complementarios para el sistema de costeo por órdenes específicas En este este inst instan ante te el clie client ntee solicita ita a la empresa un presu presupue puesto sto tentat tentativo ivo para para su Cotización pedid pedido. o. Si es acepta aceptada, da, se da inicio formal al proceso productivo asociado. Codificación En es este momento se se le asigna un


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Asignación de hoja de costos

Subdivisión de hojas de costos por concepto

Requisición de materiales

Boleta de tiempo Boleta de trabajo

códi ódigo o clave lave a la orde ordenn recibida, recibida, identificá identificándola ndola para efectos posteriores. Posteriormente se le asigna una hoja de costos al pedido, en la cual se debe hacer mención de los los dat datos refer eferen enttes a los los consumos de dicha orden. Luego se desglosan los conc concep epto toss asoc asocia iado doss a una una orden, en hojas de costos por separado. En la que se refleja el valor acumulado de un determinado concepto de costo en el conj conjun unto to de órde órdene nes. s. Tambi También én se denomi denominan nan hojas hojas mayores. Para Para acce accede derr a los los insu insumo moss dentro de la empresa es preciso elab elabor orar ar una una soli solici citu tudd que que justifique que su uso en una determinada orden. Estos stos for format matos per permit miten identificar los costos directos e indirectos referidos a una orden de trabajo, en relación a la mano de obra obra dire direct ctaa y los los cost costos os indirectos.


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códi ódigo o clave lave a la orde ordenn recibida, recibida, identificá identificándola ndola para efectos posteriores. Posteriormente se le asigna una hoja de costos al pedido, en la cual se debe hacer mención de los los dat datos refer eferen enttes a los los consumos de dicha orden. Luego se desglosan los conc concep epto toss asoc asocia iado doss a una una orden, en hojas de costos por separado. En la que se refleja el valor acumulado de un determinado concepto de costo en el conj conjun unto to de órde órdene nes. s. Tambi También én se denomi denominan nan hojas hojas mayores. Para Para acce accede derr a los los insu insumo moss dentro de la empresa es preciso elab elabor orar ar una una soli solici citu tudd que que justifique que su uso en una determinada orden. Estos stos for format matos per permit miten identificar los costos directos e indirectos referidos a una orden de trabajo, en relación a la mano de obra obra dire direct ctaa y los los cost costos os indirectos.

Asignación de hoja de costos

Subdivisión de hojas de costos por concepto

Requisición de materiales

Boleta de tiempo Boleta de trabajo


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Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para cada orden de producción en particular; de manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo. A continuación se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de órdenes específicas. HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO Cliente: Producto:

Orden de Trabajo Nº:

Cantidad: Especificaciones: Tamaño del Juego:

Fecha de Inicio:

Materiales Directos Fecha Nº de Requisición

TOTAL

Fecha del Pedido: Fecha de Inicio: Fecha de Inicio: Valor

Mano de Obra Directa Fecha Valor

Costos Indirectos de fabricación (aplicados) Valor Fecha

TOTAL


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Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para cada orden de producción en particular; de manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo. A continuación se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de órdenes específicas. HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO Cliente: Producto:


Cantidad: Especificaciones: Tamaño del Juego:

Fecha de Inicio:

Fecha del Pedido: Fecha de Inicio: Fecha de Inicio:

Materiales Directos Fecha Nº de Requisición

Valor

TOTAL

Mano de Obra Directa Fecha Valor

Costos Indirectos de fabricación (aplicados) Valor Fecha

TOTAL


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FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES Fecha de Pedido:

Fecha de Entrega:

Dpto. donde se genera la solicitud:

Aprobado por:

Requisición Nº:________________________

Entrega A:

Cantidad

Descripción

Nº de Orden de Trabajo

Costo Unitario

Costo Total

SUBTOTAL DEVOLUCIÓN: TOTAL


80

FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES Fecha de Pedido:

Fecha de Entrega:

Dpto. donde se genera la solicitud:

Aprobado por:

Requisición Nº:________________________

Entrega A:

Cantidad

Descripción

Nº de Orden de Trabajo

Costo Unitario

Costo Total

SUBTOTAL DEVOLUCIÓN: TOTAL


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BOLETA DE TRABAJO.


Dep:

Fecha:

Empleado:

Inicio:

Tarifa:

Término: Total:

Total:


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BOLETA DE TRABAJO.


Dep:

Fecha:

Empleado: Tarifa:

Inicio: Término: Total:

Total:


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TARJETA DE TIEMPOS. Nombre Empleado: Número Empleado:

del

Tarjeta de Tiempos

del

Semana del:

Domingo

Lunes

Martes

Miércoles Jueves

Viernes

Sábado

Regular: Sobre tiempo: Total:



La contabilización de los desperdicios

Durante el proceso de producción se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto terminado terminado,, por lo que la administra administración ción deberá identific identificar ar la causa de éstos para su control y reducción. reducción. De acuerdo acuerdo a su posibilidad de ser evitados o no, éstos se pueden clasificar en: Desperdicios Normales

Desperdicios Anormales


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TARJETA DE TIEMPOS. Nombre Empleado: Número Empleado:

del

Tarjeta de Tiempos

del

Semana del:

Domingo

Lunes

Martes

Miércoles Jueves

Viernes

Sábado

Regular: Sobre tiempo: Total:



La contabilización de los desperdicios

Durante el proceso de producción se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto terminado terminado,, por lo que la administra administración ción deberá identific identificar ar la causa de éstos para su control y reducción. reducción. De acuerdo acuerdo a su posibilidad de ser evitados o no, éstos se pueden clasificar en: Desperdicios Normales

Desperdicios Anormales


83

Son aquellos de carácter inevitable. En este este caso caso los los cost costos os de esta estass unidades o material desperdiciado se consideran como costos de producción y se incluyen en el costo de las unidades producidas en buen estado.

Son aquellos que si se pueden evitar. En este caso el costo de las unidades o mate materi rial al desp desper erdi dici ciad adoo no se consideran como costos de pro produ ducc cció iónn ni tamp tampoc ocoo debe debenn incluirse en el costo de las unidades producidas en buen estado. Estos no forman parte de esencial del pro proce ceso, so, sino sino causa causa de un erro error r técnico o humano en la producción


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Son aquellos de carácter inevitable. En este este caso caso los los cost costos os de esta estass unidades o material desperdiciado se consideran como costos de producción y se incluyen en el costo de las unidades producidas en buen estado.

Son aquellos que si se pueden evitar. En este caso el costo de las unidades o mate materi rial al desp desper erdi dici ciad adoo no se consideran como costos de pro produ ducc cció iónn ni tamp tampoc ocoo debe debenn incluirse en el costo de las unidades producidas en buen estado. Estos no forman parte de esencial del pro proce ceso, so, sino sino causa causa de un erro error r técnico o humano en la producción


84

Ejemplo:

La compañía Cafetera Cafetera S.A recibió una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el el 15 de julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta orden de trabajo se le asigno el numero 1201. Las actividades a realizar son:  

La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo. El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.

Materiales:

Cantidad

UM

UM

Departamento A

500 bases a 0.08

40

500 bases a 0.09

45

600 bases a 0.03

18

400 conos a 0.05

20

Agosto

Departamento B Septiembre

MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo

UM

UM


84

Ejemplo:

La compañía Cafetera Cafetera S.A recibió una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el el 15 de julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta orden de trabajo se le asigno el numero 1201. Las actividades a realizar son:  

La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo. El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.

Materiales:

Cantidad

UM

UM

Departamento A

500 bases a 0.08

40

500 bases a 0.09

45

600 bases a 0.03

18

400 conos a 0.05

20

Agosto

Departamento B Septiembre

MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo

UM

UM


85

Departamento A

Modelaje

12 Horas a 3.00

36

Corte

10 Horas a 3.20

32

Agosto

Departamento B

Ensamble

14 Horas a 4.00

56

12 Horas a 4.50

54

Septiembre

Ensamble UM: Unidad Monetaria Costos Indirectos:

Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas de MOD de cada departamento . Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.

Información adicional:

La compañía estima una “Utilidad bruta” del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta y administración por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta. Los gastos de venta de administración se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del 15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes. SOLUCION Cliente: La Mejor C.A. Fecha de la orden: 15/07/2006 Fecha de culminación. 15/10/2006


85

Modelaje

12 Horas a 3.00

36

Corte

10 Horas a 3.20

32

Departamento A

Agosto

Ensamble

Departamento B

14 Horas a 4.00

56 Septiembre

Ensamble

12 Horas a 4.50

54

UM: Unidad Monetaria Costos Indirectos:

Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas de MOD de cada departamento . Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.

Información adicional:

La compañía estima una “Utilidad bruta” del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta y administración por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta. Los gastos de venta de administración se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del 15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes. SOLUCION Cliente: La Mejor C.A. Fecha de la orden: 15/07/2006 Fecha de culminación. 15/10/2006


86

Materiales Fecha

Costos Indirectos

Descripc ión Cantida d Costo

Monto

Mes

Dpto. Horas Tasa

Agosto Agosto

Bases Dpto A

500

0 .08

40

Agosto Agosto

Agosto

Bases Dpto A

500

0.09

45

Septi.

Septi

Conos Dpto B

600

0.03

18

Septi

Conos Dpto B

400

0.05

20

Total Materiales

A

22

5.0

B 26 6.0 Total costo indirecto

Monto 110

156 266

123

Mano de obra Directa Mes Agosto

Departamento Modelaje Dpto A

Horas 12

Tasa 3,00

Monto 36

3,20

32

Agosto

Corte Dpto A

10

Septiembre

Ensamblaje Dpto. B

14

4,10

56

12

4,50

54

Septiembre

Enasamblaje Dpto B

Total Mano de Obra Directa

178


86

Materiales Fecha

Costos Indirectos

Descripc ión Cantida d Costo

Monto

Mes

Dpto. Horas Tasa

Agosto Agosto

Bases Dpto A

500

0 .08

40

Agosto Agosto

Agosto

Bases Dpto A

500

0.09

45

Septi.

Septi

Conos Dpto B

600

0.03

18

Septi

Conos Dpto B

400

0.05

20

Total Materiales

A

22

5.0

B 26 6.0 Total costo indirecto

Monto 110

156 266

123

Mano de obra Directa Mes Agosto

Departamento Modelaje Dpto A

Horas 12

Tasa 3,00

Monto 36

3,20

32

Agosto

Corte Dpto A

10

Septiembre

Ensamblaje Dpto. B

14

4,10

56

12

4,50

54

Septiembre

Enasamblaje Dpto B

Total Mano de Obra Directa

178


87

Resumen Um Precio de venta Costos de fábrica Materiales M.O.D Costos Indirectos

Um

%

750

100

567 183 75 108

75

123 178 266

Total Costos de fábrica Utilidad Bruta Gastos. Venta y Administración Utilidad

10 15


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Resumen Um Precio de venta Costos de fábrica Materiales M.O.D Costos Indirectos

Um

%

750

100

567 183 75 108

75

123 178 266

Total Costos de fábrica Utilidad Bruta Gastos. Venta y Administración Utilidad

10 15


88

Lectura Complementaria Complementaria Unidad 3 Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de negocios

A princi principios pios del siglo siglo XX surgió surgió en la indust industria ria del automó automóvil vil el concepto de producción en serie. Bajo este concepto se fabrica a la vez un mismo producto en grandes grandes cantidades. Por ello, no existe la opción de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este Este sistem sistema a de produc producció ción n en serie serie revolu revolucio cionó nó la indust industria ria y permit permitió ió a muchas muchas compañ compañías ías crecer crecer hasta hasta alcanz alcanzar ar grande grandess dimensiones y generar utilidades extraordinarias. Sin embargo, aún existen algunos giros de negocios en los que el concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo volumen de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo tendría problemas en encontrar piezas para su auto si éste no fue muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar su automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y algunas otras las tendrá que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá que buscar algún taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar fabricada en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del vehículo estará dispuesto a pagar el precio. En casos como éste, la pieza cumple con una necesidad específica pero no existe demanda para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza.


88

Lectura Complementaria Complementaria Unidad 3 Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de negocios

A princi principios pios del siglo siglo XX surgió surgió en la indust industria ria del automó automóvil vil el concepto de producción en serie. Bajo este concepto se fabrica a la vez un mismo producto en grandes grandes cantidades. Por ello, no existe la opción de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este Este sistem sistema a de produc producció ción n en serie serie revolu revolucio cionó nó la indust industria ria y permit permitió ió a muchas muchas compañ compañías ías crecer crecer hasta hasta alcanz alcanzar ar grande grandess dimensiones y generar utilidades extraordinarias. Sin embargo, aún existen algunos giros de negocios en los que el concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo volumen de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo tendría problemas en encontrar piezas para su auto si éste no fue muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar su automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y algunas otras las tendrá que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá que buscar algún taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar fabricada en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del vehículo estará dispuesto a pagar el precio. En casos como éste, la pieza cumple con una necesidad específica pero no existe demanda para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza.


89

Dos factor factores es que pueden pueden justif justifica icarr la fabric fabricaci ación ón de una orden orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o cumplimient cumplimiento o de necesidad necesidad específica. específica. Estas dos caracterí características sticas hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado mercado y, aún sin las ventajas de la producción producción en serie, obtener obtener utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir de entre sus procesos el flujo de producción de cada orden para hacer una acumulación de costos adecuada. La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos indirectos invertidos en cada orden. Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.

Actividades Unidad 3 Ejercicio: 1. La compañía compañía J.H . MUEBLE MUEBLES S C.A, lleva lleva sus registros registros de costos costos con el sistema de órdenes específicas de trabajo. La siguiente información es relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.


89

Dos factor factores es que pueden pueden justif justifica icarr la fabric fabricaci ación ón de una orden orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o cumplimient cumplimiento o de necesidad necesidad específica. específica. Estas dos caracterí características sticas hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado mercado y, aún sin las ventajas de la producción producción en serie, obtener obtener utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir de entre sus procesos el flujo de producción de cada orden para hacer una acumulación de costos adecuada. La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos indirectos invertidos en cada orden. Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.

Actividades Unidad 3 Ejercicio: 1. La compañía compañía J.H . MUEBLE MUEBLES S C.A, lleva lleva sus registros registros de costos costos con el sistema de órdenes específicas de trabajo. La siguiente información es relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.


90

a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo. b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales 5.000 corresponden a materiales indirectos. c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden. A mano de obre indirecta. d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo 110.000 e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con recargo del 25% sobre el costo. f) Información adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es de 35.000 se solicita: a) Preparar los asientos contables contables de las transacciones anteriores anteriores b) Determine Determine la utilidad utilidad bruta bruta en ventas ventas 2. La compañía compañía manufactu manufacturera rera COMPU COMPU S.A., utiliza utiliza un sistema sistema de costos por órdenes específicas de trabajo para determinar el costo de la producción durante el 2006, los costos especificados a continuación se causaran en los siguientes trabajos en curso. Materiales directos Trabajo Costos Costos C- 201 33.744 1.600

Mano de obra directa Trabajo Nro Horas A- 001

400


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a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo. b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales 5.000 corresponden a materiales indirectos. c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden. A mano de obre indirecta. d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo 110.000 e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con recargo del 25% sobre el costo. f) Información adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es de 35.000 se solicita: a) Preparar los asientos contables contables de las transacciones anteriores anteriores b) Determine Determine la utilidad utilidad bruta bruta en ventas ventas 2. La compañía compañía manufactu manufacturera rera COMPU COMPU S.A., utiliza utiliza un sistema sistema de costos por órdenes específicas de trabajo para determinar el costo de la producción durante el 2006, los costos especificados a continuación se causaran en los siguientes trabajos en curso. Materiales directos Trabajo Costos Costos C- 201 33.744 1.600

Mano de obra directa Trabajo Nro Horas A- 001

400


91

D- 306 19.200 E- 409 3.150

21.960

B- 110

6.000

11.340

C- 201

1000

D- 306

1.200

E- 409

180

2.400 360 Costos Indirectos

Aplicados a razón de 4 por hora de mano d e obra directa Productos en proceso: Inventario Inicial Trabajo Nro Total A- 001 31.000 B- 110 34.000

Materiales

Mano de obra

Costos indirectos

3000

12.000

16.000

10.000

16.000

8.000

VENTAS Trabajo Nro

P.V.P

A- 001 B- 110

36.000 90.000


91

D- 306 19.200 E- 409 3.150

21.960

B- 110

6.000

11.340

C- 201

1000

D- 306

1.200

E- 409

180

2.400 360 Costos Indirectos

Aplicados a razón de 4 por hora de mano d e obra directa Productos en proceso: Inventario Inicial Trabajo Nro Total A- 001 31.000 B- 110 34.000

Materiales

Mano de obra

Costos indirectos

3000

12.000

16.000

10.000

16.000

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VENTAS Trabajo Nro

P.V.P

A- 001 B- 110

36.000 90.000


92

C- 201 D- 306 Ventas

56.000 50.000 232.000

Productos terminados: terminados : A-001, B-110, C-201, D-306. Gastos de Ventas y Administración:

50.000

Determinar: 1. Costos de los los producto productoss termina terminados. dos. 2. Costos Costos de prod product uctos os en proce proceso. so. 3. Util Utilidad idad Bruta Bruta y utili utilidad dad en operacione operacioness


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C- 201 D- 306 Ventas

56.000 50.000 232.000

Productos terminados: terminados : A-001, B-110, C-201, D-306. Gastos de Ventas y Administración:

50.000

Determinar: 1. Costos de los los producto productoss termina terminados. dos. 2. Costos Costos de prod product uctos os en proce proceso. so. 3. Util Utilidad idad Bruta Bruta y utili utilidad dad en operacione operacioness


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Unidad IV SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS


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Unidad IV SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS


94

El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto. Confucio

Un proceso de formación, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ahí la importancia de detenerse y dar un espacio a la reflexión acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidación y la certeza se conviertan en los baluartes que permitirán seguir avanzando hacia el logro de las metas. La presente unidad pretende brindar más información acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que tiene como función atender los procesos.


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El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto. Confucio

Un proceso de formación, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ahí la importancia de detenerse y dar un espacio a la reflexión acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidación y la certeza se conviertan en los baluartes que permitirán seguir avanzando hacia el logro de las metas. La presente unidad pretende brindar más información acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que tiene como función atender los procesos.


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

Definición

Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, interés, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercancía, entones la compañía correrá el riesgo de perder un cliente para siempre. El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema de costos por procesos. Entre las empresas empresas que utili utilizan zan los sistemas sistemas de costos costos están están las empresas empresas papeleras, papeleras, metalurgia, metalurgia, petroquímicas, textiles. El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costo, y los costos e acumularían por centros de costo en lugar que por departamentos. Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada departamento o centro de cotos durante un período. 

Objetivos del Costeo por Proceso

Un sistema de costeo por proceso determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período algunas unidades serán empezadas pero no se terminaran al final


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

Definición

Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, interés, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercancía, entones la compañía correrá el riesgo de perder un cliente para siempre. El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema de costos por procesos. Entre las empresas empresas que utili utilizan zan los sistemas sistemas de costos costos están están las empresas empresas papeleras, papeleras, metalurgia, metalurgia, petroquímicas, textiles. El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costo, y los costos e acumularían por centros de costo en lugar que por departamentos. Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada departamento o centro de cotos durante un período. 

Objetivos del Costeo por Proceso

Un sistema de costeo por proceso determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período algunas unidades serán empezadas pero no se terminaran al final


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del mismo. En consecuencia cada departamento deberá determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas. Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento de ensamblaje A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa, 100.000 bolívares; y costo indirecto de fabricación, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos, 100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricación se aplica a las 1500 unidades, terminadas y trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que están en procesos en el departamento A. 

Características de un Sistema de costeo por Procesos

El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos unitarios parada cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las unidades terminadas durante el mismo. Un sistema de costeo p or proceso tiene las siguientes características: características: 1. Los costos costos se acumulan acumulan por departame departamento nto o centro centro de costo. costo. 2. Cada departame departamento nto tuene su propia cuenta cuenta de inventario inventario de trabajo trabajo en proceso en el libro mayor general. general. Esta cuenta cuenta se debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otros departamentos o artículos terminados. 3. Las unidades unidades equivalentes equivalentes se emplean emplean para expresar expresar el intervalo de trabajo trabajo en proceso proceso en términos de las unidades terminadas al final de un período. 4. Los costos unitarios unitarios se determinan determinan por departamentos departamentos o centros centros de costo para cada período. 5. Las unidades unidades terminadas terminadas y sus correspondie correspondientes ntes costos se transfiere transfierenn al siguiente siguiente departament departamentoo o al inventario inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento del procedimiento, se acumulan los costos totales del período y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artículos terminados.


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del mismo. En consecuencia cada departamento deberá determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas. Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento de ensamblaje A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa, 100.000 bolívares; y costo indirecto de fabricación, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos, 100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricación se aplica a las 1500 unidades, terminadas y trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que están en procesos en el departamento A. 

Características de un Sistema de costeo por Procesos

El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos unitarios parada cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las unidades terminadas durante el mismo. Un sistema de costeo p or proceso tiene las siguientes características: características: 1. Los costos costos se acumulan acumulan por departame departamento nto o centro centro de costo. costo. 2. Cada departame departamento nto tuene su propia cuenta cuenta de inventario inventario de trabajo trabajo en proceso en el libro mayor general. general. Esta cuenta cuenta se debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otros departamentos o artículos terminados. 3. Las unidades unidades equivalentes equivalentes se emplean emplean para expresar expresar el intervalo de trabajo trabajo en proceso proceso en términos de las unidades terminadas al final de un período. 4. Los costos unitarios unitarios se determinan determinan por departamentos departamentos o centros centros de costo para cada período. 5. Las unidades unidades terminadas terminadas y sus correspondie correspondientes ntes costos se transfiere transfierenn al siguiente siguiente departament departamentoo o al inventario inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento del procedimiento, se acumulan los costos totales del período y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artículos terminados.


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6. Los costos costos totales totales y los costos unitarios unitarios para cada depart departament amentoo se agregan, analiza analizann y calculan calculan de manera manera periódica periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento. 

Producción por Departamento

En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados. 

Flujo del Sistema

Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades de un departamento. Unidades po por co contabilizar

Unidades In Iniciales en en pr proceso

+

Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros Departamentos.

Unidades co contabilizadas

Unidades tr transferidas

+ =Unidades terminadas y aun disponibles + Unidades finales


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6. Los costos costos totales totales y los costos unitarios unitarios para cada depart departament amentoo se agregan, analiza analizann y calculan calculan de manera manera periódica periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento. 

Producción por Departamento

En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados. 

Flujo del Sistema

Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades de un departamento. Unidades po por co contabilizar

Unidades In Iniciales en en pr proceso

+

Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros Departamentos.

Unidades co contabilizadas

Unidades tr transferidas

+ =Unidades terminadas y aun disponibles + Unidades finales


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Un producto puede fluir a través de una fábrica fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos del producto.

Tipos de Flujos Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final. Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fábrica en el mismo orden (o secuencia). Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.


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Un producto puede fluir a través de una fábrica fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos del producto.

Tipos de Flujos Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final. Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fábrica en el mismo orden (o secuencia). Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.


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Flujo Paralelo del Producto Gabinete

Componentes

Corte Departamento 1

Instalación de Alambre De artam artament entoo 3

Tinturado Departamento 2

Pruebas Departamento 4

Combinación Departamento 5

Empaque Departamento 6

Inventario de Artículos Terminados


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Flujo Paralelo del Producto Gabinete

Componentes

Corte Departamento 1

Instalación de Alambre De artam artament entoo 3

Tinturado Departamento 2

Pruebas Departamento 4

Combinación Departamento 5




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Flujo Selectivo del Producto Petróleo Crudo Departamento 1

Gasolina Departamento 2

Calentamiento de Petróleo De artam artament entoo 3



Queroseno Departamento 4

Inv4entario de Artículos Terminados

Flujo Secuencial del Producto Mezclado Departamento 1

Moldeado Departamento 2

Saldo Departamento 3


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Flujo Selectivo del Producto Petróleo Crudo Departamento 1

Gasolina Departamento 2

Calentamiento de Petróleo De artam artament entoo 3



Queroseno Departamento 4

Inv4entario de Artículos Terminados

Flujo Secuencial del Producto Mezclado Departamento 1

Moldeado Departamento 2

Saldo Departamento 3


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Horneado Departamento 4




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Horneado Departamento 4




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

Manufactura de Flujo Constante

La producción de flujo constante, como su nombré lo indica, involucra un proceso de producción continua, no se requieren ordenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto). Un sistema de acumulación de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (también conocido como SIPIC, sistema de inventario de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de producción de inventario mínimo). Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el espacio de las materias primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” tiempo” para cumplir con los requeri8mientos requeri8mientos de la producción. El uso efectivo de los `procedimi `procedimientos entos JAT debe generar ahorros ahorros significat significativos ivos al reducir reducir los costos costos de mantener mantener inventari inventarioo (Financia (Financiamiento miento,, almacenamiento, seguros, etc.).



Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.

Un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricantes de armarios por encargos


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Manufactura de Flujo Constante

La producción de flujo constante, como su nombré lo indica, involucra un proceso de producción continua, no se requieren ordenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto). Un sistema de acumulación de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (también conocido como SIPIC, sistema de inventario de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de producción de inventario mínimo). Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el espacio de las materias primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” tiempo” para cumplir con los requeri8mientos requeri8mientos de la producción. El uso efectivo de los `procedimi `procedimientos entos JAT debe generar ahorros ahorros significat significativos ivos al reducir reducir los costos costos de mantener mantener inventari inventarioo (Financia (Financiamiento miento,, almacenamiento, seguros, etc.).

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Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.

Un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricantes de armarios por encargos


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utilizaría un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos. En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de u n producto (materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados. En un sistema de costeo por procesos los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades qu e pasan a través de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.


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utilizaría un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos. En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de u n producto (materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados. En un sistema de costeo por procesos los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades qu e pasan a través de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.


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Lectura Complementaria Complementaria Unidad 4 Uso del computador en el costeo por procesos

Las compañías que fabrican sus productos en procesos continuos por lo general están altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso de las máquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de acuerdo con la tarifa de operación de máquinas. Con frecuencia, las materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario hasta hasta la produc producció ción n por medio medio de tuberí tuberías, as, bandas bandas transp transport ortado adoras ras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza desde una operación de máquina hasta la siguiente, por lo general está bajo el contro controll de un comput computado ador. r. En la manufa manufactu ctura ra de flujo flujo consta constante nte se prog progra rama ma todo todo el proc proces eso o de prod produc ucció ción n y su velo velocid cidad ad medi median ante te el computador. Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatización, el registro del movi movimi mien ento to físic físico o de mate materi rial ales es y unid unidad ades es dent dentro ro y fuer fuera a de los los depart departame amento ntoss tambié también n está está automa automatiz tizado ado.. La funció función n contab contable le debe debe asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma precisa para medir líquidos que pasan a través de las tuberías, el papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes cantidades que se cortan cortan y se separan, etc. Al regi regist stra rarr los los movi movimi mien ento toss de inve invent ntar ario io en form forma a auto automá mátitica ca,, los los computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de producción. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fácilmente mediante


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Lectura Complementaria Complementaria Unidad 4 Uso del computador en el costeo por procesos

Las compañías que fabrican sus productos en procesos continuos por lo general están altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso de las máquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de acuerdo con la tarifa de operación de máquinas. Con frecuencia, las materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario hasta hasta la produc producció ción n por medio medio de tuberí tuberías, as, bandas bandas transp transport ortado adoras ras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza desde una operación de máquina hasta la siguiente, por lo general está bajo el contro controll de un comput computado ador. r. En la manufa manufactu ctura ra de flujo flujo consta constante nte se prog progra rama ma todo todo el proc proces eso o de prod produc ucció ción n y su velo velocid cidad ad medi median ante te el computador. Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatización, el registro del movi movimi mien ento to físic físico o de mate materi rial ales es y unid unidad ades es dent dentro ro y fuer fuera a de los los depart departame amento ntoss tambié también n está está automa automatiz tizado ado.. La funció función n contab contable le debe debe asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma precisa para medir líquidos que pasan a través de las tuberías, el papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes cantidades que se cortan cortan y se separan, etc. Al regi regist stra rarr los los movi movimi mien ento toss de inve invent ntar ario io en form forma a auto automá mátitica ca,, los los computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de producción. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fácilmente mediante


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los sistema sistemass comput computari arizad zados os para para ayudar ayudar a hacer hacer los seguim seguimien ientos tos y controlar la contabilidad de costos del proceso de producción. El grado de computarización de de la manufactura de flujo constante ha forzado forzado a los los cont contad ador ores es gere gerenc ncia iale less a invo involu lucr crar arse se inte intens nsam amen ente te en las las especi especific ficaci acione oness de diseño diseño de los sistem sistemas as comput computari arizad zados os y de los instrumentos de registro. También se ha incrementado la importancia de revisar y verificar los datos y los sistemas de información. A medida que se utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren mayor profundidad en el manejo del computador para la planeación y el control. Tomado de: Polimeni Polimeni Ralph. (2002) p.240. p.240.


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los sistema sistemass comput computari arizad zados os para para ayudar ayudar a hacer hacer los seguim seguimien ientos tos y controlar la contabilidad de costos del proceso de producción. El grado de computarización de de la manufactura de flujo constante ha forzado forzado a los los cont contad ador ores es gere gerenc ncia iale less a invo involu lucr crar arse se inte intens nsam amen ente te en las las especi especific ficaci acione oness de diseño diseño de los sistem sistemas as comput computari arizad zados os y de los instrumentos de registro. También se ha incrementado la importancia de revisar y verificar los datos y los sistemas de información. A medida que se utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren mayor profundidad en el manejo del computador para la planeación y el control. Tomado de: Polimeni Polimeni Ralph. (2002) p.240. p.240.


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Unidad V SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR


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Unidad V SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR


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Lo que estudio lo conozco, lo que hago lo sé. Lao Tse

El ejercicio ejercicio de una profesión profesión requiere requiere no solo conocer, conocer, sino además además hacer, he ahí la necesidad necesidad de reconocer reconocer – nos a cada instante lo que se aprende. La presente unidad tiene como propósito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estándar, precisamente para que se utilic utilicee en aquell aquellas as empres empresas as que sean sean pertin pertinent entes; es; se encont encontra rará rá la defini definició ción, n, su caract caracteri erizac zación ión y otros otros aspect aspectos os fundamentales para su comprensión y posterior aplicación.


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Lo que estudio lo conozco, lo que hago lo sé. Lao Tse

El ejercicio ejercicio de una profesión profesión requiere requiere no solo conocer, conocer, sino además además hacer, he ahí la necesidad necesidad de reconocer reconocer – nos a cada instante lo que se aprende. La presente unidad tiene como propósito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estándar, precisamente para que se utilic utilicee en aquell aquellas as empres empresas as que sean sean pertin pertinent entes; es; se encont encontra rará rá la defini definició ción, n, su caract caracteri erizac zación ión y otros otros aspect aspectos os fundamentales para su comprensión y posterior aplicación.


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

Definición

En las unidades anteriores, se ha venido planteando los cálculos de costos según valores históricos. Sin embargo una de las funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos (Estándares y presupuestados). Es importante señalar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha centrado centr ado la aten atención ción en calc calcular ular el costo de las mate materias rias primas, primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos indirectos y así obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricación. Si por ejemplo, ejemplo, cada unidad de producto producto terminado terminado de había consumido consumido 3 de materia prima, prima, y 4 de mano de obra, 3 de costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos. Pero cabe preguntarse ¿es este un precio excesivo?, podría haber sido de 8 Bs. ¿Los costos podrían haber sido inferiores? ¿Se podría haber consumido menos materias primas?, ¿cual debería ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas eficiencia? Para responder a estas interrogantes nos resultara útil el definir un patrón de medida, un punto de referencia: unos costos considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estándares. Si calculamos las diferencias entre los costos estándares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estándar) y el costo causado (costo real). El costo estándar es una técnica utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de productivo. Un produc producto to term terminado inado es siemp siempre re el resultado de una combinación combinación de fact factores ores productivos productivos consum consumidos. idos. Unas mate materias rias primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos márgenes entre las distintas combinaciones de factores productivos:


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Definición

En las unidades anteriores, se ha venido planteando los cálculos de costos según valores históricos. Sin embargo una de las funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos (Estándares y presupuestados). Es importante señalar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha centrado centr ado la aten atención ción en calc calcular ular el costo de las mate materias rias primas, primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos indirectos y así obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricación. Si por ejemplo, ejemplo, cada unidad de producto producto terminado terminado de había consumido consumido 3 de materia prima, prima, y 4 de mano de obra, 3 de costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos. Pero cabe preguntarse ¿es este un precio excesivo?, podría haber sido de 8 Bs. ¿Los costos podrían haber sido inferiores? ¿Se podría haber consumido menos materias primas?, ¿cual debería ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas eficiencia? Para responder a estas interrogantes nos resultara útil el definir un patrón de medida, un punto de referencia: unos costos considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estándares. Si calculamos las diferencias entre los costos estándares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estándar) y el costo causado (costo real). El costo estándar es una técnica utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de productivo. Un produc producto to term terminado inado es siemp siempre re el resultado de una combinación combinación de fact factores ores productivos productivos consum consumidos. idos. Unas mate materias rias primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos márgenes entre las distintas combinaciones de factores productivos:


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Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc. Si la empresa elige la mejor combinación de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa producción eficiente, entonces esta definiendo los costos estándares costes en los que se incurrirá si se obtiene la mejor combinación posible de factores y concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de producción ( Se ( Se mantiene la calidad de los factores; no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus márgenes normales, no varían las condiciones del equipo e instalaciones etc. Por tanto los costos estándares son los consumos en los que se incurriría bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan de la actividad empresarial. Con los costos estándares la empresa empresa fija su presupuesto hacia sus costos de producción. En la medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber ser y lo que realmente ocurrió. Tales Tales diferencias no dirán si son favorables o desfavorables desfavorables tendrán que ser analizadas y corregidas. 

Usos

La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos diferentes. Es necesario acotar que la información de costo cumple un propósito y puede no ser apropiada para otra empresa. La información de los costos estándares pueden emplearse para: 1. El con contr trol ol de de cost costoo 2. El cos costeo teo de inve inventa ntario rio 3. La planea planeacio cionn pre presup supues uestar taria ia 4. La fijac fijación ión de prec precios ios de los product productos os 5. El mante mantenim nimien iento to de regist registros ros..


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Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc. Si la empresa elige la mejor combinación de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa producción eficiente, entonces esta definiendo los costos estándares costes en los que se incurrirá si se obtiene la mejor combinación posible de factores y concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de producción ( Se ( Se mantiene la calidad de los factores; no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus márgenes normales, no varían las condiciones del equipo e instalaciones etc. Por tanto los costos estándares son los consumos en los que se incurriría bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan de la actividad empresarial. Con los costos estándares la empresa empresa fija su presupuesto hacia sus costos de producción. En la medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber ser y lo que realmente ocurrió. Tales Tales diferencias no dirán si son favorables o desfavorables desfavorables tendrán que ser analizadas y corregidas. 

Usos

La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos diferentes. Es necesario acotar que la información de costo cumple un propósito y puede no ser apropiada para otra empresa. La información de los costos estándares pueden emplearse para: 1. El con contr trol ol de de cost costoo 2. El cos costeo teo de inve inventa ntario rio 3. La planea planeacio cionn pre presup supues uestar taria ia 4. La fijac fijación ión de prec precios ios de los product productos os 5. El mante mantenim nimien iento to de regist registros ros..


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Establecimiento del Costo Estándar Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Estándares de Materiales Directos Los estándares de los costos de materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso). Estándares de precio de los materiales directos. Los estándares de precio son los precios precios unitarios con los que se compran los materiales materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes que pueda fijarse los estándares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra. La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándares por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de los precios y podrían conocerr las condiciones conoce condiciones del mercado mercado y otros factores factores relevante relevantes. s. El departamento departamento de compra compra es responsable responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y requerimientos. Estándares de mano de obra directa


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Establecimiento del Costo Estándar Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Estándares de Materiales Directos Los estándares de los costos de materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso). Estándares de precio de los materiales directos. Los estándares de precio son los precios precios unitarios con los que se compran los materiales materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes que pueda fijarse los estándares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra. La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándares por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de los precios y podrían conocerr las condiciones conoce condiciones del mercado mercado y otros factores factores relevante relevantes. s. El departamento departamento de compra compra es responsable responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y requerimientos. Estándares de mano de obra directa


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Los estándares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago de un individuo usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Estándares de eficiencia de mano de obra o bra directa Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.



Cálculos De Costos Estándares

Para el cálculo de los costos estándares es necesario definir previamente un volumen de producción estándar y unas determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL volumen de producción estándar es el número de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se


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Los estándares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago de un individuo usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Estándares de eficiencia de mano de obra o bra directa Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.

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Cálculos De Costos Estándares

Para el cálculo de los costos estándares es necesario definir previamente un volumen de producción estándar y unas determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL volumen de producción estándar es el número de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se


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trabaja eficazmente. trabaja eficazmente. Si por ejemplo, ejemplo, se quiere calcular calcular los costos estándares estándares de novie noviembre: mbre: durante durante este mes se esper esperaa fabricar 1000 unidades de producto. Una vez definida esta producción, así como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estándar se han de definir como:

•

Técnica: Numero de unidades físicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de producción (Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc. Económica: Valor monetario de cada una de las unidades físicas a consumir para la producción estándar.



Tipos de Estándares

•

Entre los tipos de estándares que pueden emplearse tenemos: tenemos: Estándar físico o básico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un ejercicio económico, los estándares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras. Estándar Ideal: Este supone que los elementos Estándar elementos de materiales materiales directos, la mano de obra directa directa y los costos indirectos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Se basa también en el uso óptimo de los componentes de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables. Estándar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estándares ideales en el sentido en que puede puedenn ser sat satisf isfec echos hos o inc inclus lusoo exc excedi edidos dos por la uti utiliz lizaci ación ón de ope operac racion iones es efi eficie ciente ntes, s, est estos os con consid sidera erann que los componentes pueden adquirirse a un buen precio global.


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trabaja eficazmente. trabaja eficazmente. Si por ejemplo, ejemplo, se quiere calcular calcular los costos estándares estándares de novie noviembre: mbre: durante durante este mes se esper esperaa fabricar 1000 unidades de producto. Una vez definida esta producción, así como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estándar se han de definir como:

•

Técnica: Numero de unidades físicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de producción (Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc. Económica: Valor monetario de cada una de las unidades físicas a consumir para la producción estándar.

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Tipos de Estándares

•

Entre los tipos de estándares que pueden emplearse tenemos: tenemos: Estándar físico o básico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un ejercicio económico, los estándares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras. Estándar Ideal: Este supone que los elementos Estándar elementos de materiales materiales directos, la mano de obra directa directa y los costos indirectos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Se basa también en el uso óptimo de los componentes de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables. Estándar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estándares ideales en el sentido en que puede puedenn ser sat satisf isfec echos hos o inc inclus lusoo exc excedi edidos dos por la uti utiliz lizaci ación ón de ope operac racion iones es efi eficie ciente ntes, s, est estos os con consid sidera erann que los componentes pueden adquirirse a un buen precio global.


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Hasta aquí se ha definido costo estándar que son y como se establecen, a continuación continuación s tratara el costeo estándar enfocado enfocado hacia el calculo y el análisis de variaciones. Uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción, los estándar permiten que la gerencia haga comparaciones comparaciones periódicas de los resultados reales con con los resultado estándares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la producción, quien delega autoridad en ellos. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una variación. Variación de los materiales directos Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variación de precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso) Variación del precio de los materiales directos La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja desventaja de este segundo método es que la variación variación no se calcula hasta cuando se utilizan utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se reducido a medida que q ue mas empresas implementan procedimientos de inventarios.


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Hasta aquí se ha definido costo estándar que son y como se establecen, a continuación continuación s tratara el costeo estándar enfocado enfocado hacia el calculo y el análisis de variaciones. Uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción, los estándar permiten que la gerencia haga comparaciones comparaciones periódicas de los resultados reales con con los resultado estándares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la producción, quien delega autoridad en ellos. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una variación. Variación de los materiales directos Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variación de precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso) Variación del precio de los materiales directos La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja desventaja de este segundo método es que la variación variación no se calcula hasta cuando se utilizan utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se reducido a medida que q ue mas empresas implementan procedimientos de inventarios.


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Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra compra y no la requisición lo que dará origen a una variación de precio. La ecuación pa la variación del precio de los materiales directos es:

Variación del precio de los materiales = directos.

Precio unitario real

Precio - unitario estándar

x

Cantidad real comprada

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación con base a una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación:

Variación total De los costos Indirectos de Fabricación

=

Costos Indirectos de Fabricación Reales

-

Costos Indirectos de Fabricación aplicados

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones v ariaciones


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Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra compra y no la requisición lo que dará origen a una variación de precio. La ecuación pa la variación del precio de los materiales directos es:

Variación del precio de los materiales = directos.

Precio unitario real

Precio - unitario estándar

x

Cantidad real comprada

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación con base a una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación:

Variación total De los costos Indirectos de Fabricación

=

Costos Indirectos de Fabricación Reales

-

Costos Indirectos de Fabricación aplicados

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones v ariaciones


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Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Análisis de variaciones uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones El análisis de variaciones es una técnica. 1.-) variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestada con base en las horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto es:

Preesu Pr supu pues estto co cont ntrrol olaabl blee

=

Costos indirectos de fabricación reales

-

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano directa*

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa por tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.


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Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Análisis de variaciones uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones El análisis de variaciones es una técnica. 1.-) variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestada con base en las horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto es:

Preesu Pr supu pues estto co cont ntrrol olaabl blee

=


-

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano directa*

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa por tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.


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Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones . Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base a tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio (gastos) y una variación de eficiencia. La variación de l volumen de producción permanece igual. Variación del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variación del precio. La ecuación para la variación del precio es:

Variación del precio (gasto)

=


-

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa.

Variación de la eficiencia La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándar permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación es: Variación de la eficiencia

=

Horas reales trabajadas de mano de obra

Horas - estándares permitidas de

Tasa estándar de aplicación de los costos indirectos variables.


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Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones . Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base a tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio (gastos) y una variación de eficiencia. La variación de l volumen de producción permanece igual. Variación del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variación del precio. La ecuación para la variación del precio es:

Variación del precio (gasto)

=


-

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa.

Variación de la eficiencia La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándar permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación es: Variación de la eficiencia

=

Horas reales trabajadas de mano de obra

Horas - estándares permitidas de

Tasa estándar de aplicación de los costos indirectos variables.


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directa

mano de obra x directa

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán las horas estándares permitidas de mano de obra directa, por consiguiente, se incurrirá en mas costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades terminados. Eficiencia. (Horas- horas reales) x Tarifa estándar La tarifa estándar y las horas aplicadas son los datos que la empresa empresa los tiene previamente estimados. Al hacer estos cálculos se obtienen ob tienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables Una variación es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estándar, es decir lo que se gasto o incurrió resulta ser menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo. Variación desfavorable Una variación desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estándar, es decir, el gasto en que se incurrió Es suprior a lo que se tenia previsto. A continuación para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio hacer los siguientes asientos contables. Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variación desfavorable) el asiento seria el siguiente:


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directa

mano de obra x directa

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán las horas estándares permitidas de mano de obra directa, por consiguiente, se incurrirá en mas costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades terminados. Eficiencia. (Horas- horas reales) x Tarifa estándar La tarifa estándar y las horas aplicadas son los datos que la empresa empresa los tiene previamente estimados. Al hacer estos cálculos se obtienen ob tienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables Una variación es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estándar, es decir lo que se gasto o incurrió resulta ser menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo. Variación desfavorable Una variación desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estándar, es decir, el gasto en que se incurrió Es suprior a lo que se tenia previsto. A continuación para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio hacer los siguientes asientos contables. Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variación desfavorable) el asiento seria el siguiente:


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1.-) DEBE Inventario de materias primas Vacion de precio de materiales Cuentas por pagar /Banco

HABER

x xx x xx x xx x

2.-) Si la variación resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancías fueron realmente compradas es menor que el precio estándar, el asiento seria el siguiente. Inventario de materias primas Variación de precio de materia prima Cuentas por pagar/ Banco

DEBE x xx

HABER

xxx x xx

3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variación es desfavorable, el asiento es el siguiente.

Inventario de productos en proceso Variación en la cantidad de materiales Inventario de materias primas

DEBE x xx x xx

HABER

xxxx

4.) Cuando se realiza la transferencia y la variación es favorable el asiento es el siguiente:


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1.-) DEBE Inventario de materias primas Vacion de precio de materiales Cuentas por pagar /Banco

HABER

x xx x xx x xx x

2.-) Si la variación resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancías fueron realmente compradas es menor que el precio estándar, el asiento seria el siguiente. Inventario de materias primas Variación de precio de materia prima Cuentas por pagar/ Banco

DEBE x xx

HABER

xxx x xx

3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variación es desfavorable, el asiento es el siguiente.

Inventario de productos en proceso Variación en la cantidad de materiales Inventario de materias primas

DEBE x xx x xx

HABER

xxxx

4.) Cuando se realiza la transferencia y la variación es favorable el asiento es el siguiente:


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Inventario de productos en proceso Variación en la cantidad de materiales Inventario de Materias primas

DEBE x xx

HABER

xxx xx x

5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando una variación desfavorable el asiento es el siguiente: Inventario de productos en proceso Variación de la tarifa de mano de obra Variación de eficiencia de mano de obra Nómina de fábrica

DEBE x xx x xx x xx

HABER

xxx

6.) Cuando la variación de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente: Inventario de productos Variación de la tarifa de mano de obra Variación de eficiencia de mano de obra Nomina de fabrica

DEBE xxx

HABER

xxx x xx xxx


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DEBE x xx

Inventario de productos en proceso Variación en la cantidad de materiales Inventario de Materias primas

HABER

xxx xx x

5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando una variación desfavorable el asiento es el siguiente: DEBE x xx x xx x xx

Inventario de productos en proceso Variación de la tarifa de mano de obra Variación de eficiencia de mano de obra Nómina de fábrica

HABER

xxx

6.) Cuando la variación de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente: DEBE xxx

Inventario de productos Variación de la tarifa de mano de obra Variación de eficiencia de mano de obra Nomina de fabrica

HABER

xxx x xx xxx


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

Variación del volumen de de producción (denominador o capacidad ociosa)

La ecuación para la variación del volumen de producción es la siguiente:

Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

=

(

Horas de mano de obra directa del denominador

-

Horas estándares permitidas de mano de obra directa

)

x

Tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.


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

Variación del volumen de de producción (denominador o capacidad ociosa)

La ecuación para la variación del volumen de producción es la siguiente:

Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

=

(

Horas de mano de obra directa del denominador

-

Horas estándares permitidas de mano de obra directa

)

x

Tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.


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El cuadro que a continuación se describe permite analizar una variación controlable Análisis de una variación controlable Costos indirectos de Fabricación Reales

790 3.050 600 1.755

Presupuesto en horas estándar Permitidas

Variacion controlable Desfavorable

6,195

558 2.790 1.116 1.674 6.138

3,800 25,000 1.500 6.000

3.500 25.000 1.500 6.000

300 6.000

36.300

36.000

300

42.495

42.138

357

-

232 260 516 81 57


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El cuadro que a continuación se describe permite analizar una variación controlable Análisis de una variación controlable Costos indirectos de Fabricación Reales

790 3.050 600 1.755

Presupuesto en horas estándar Permitidas

Variacion controlable Desfavorable

6,195

558 2.790 1.116 1.674 6.138

3,800 25,000 1.500 6.000

3.500 25.000 1.500 6.000

300 6.000

36.300

36.000

300

42.495

42.138

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-

232 260 516 81 57


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Lectura Complementaria Unidad 5 Críticas a un sistema de costos estándar

Como herramienta de control ayuda a detectar áreas de oportunidad que los administradores principales no podrían detectar a causa del gran número de procesos, empleados y productos que pasan por la fábrica. Un sistema de costos estándar permite la aplicación de la administración por excepción, la cual se basa en el principio de que “las actividades o procesos que se cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisión, son aquellas actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren atención especial por parte de la administración del negocio”. Un sistema de costos estándar es apropiado para empresas que poseen productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos períodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeños cambios en los los proc proces esos os de prod produc ucci ción ón.. Un sist sistem ema a de cost costos os está estánd ndar ar ha sido sido durame duramente nte critica criticado do en los último últimoss años. años. Los argume argumento ntoss más fuerte fuertess utilizados en su contra son:

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Lectura Complementaria Unidad 5 Críticas a un sistema de costos estándar

Como herramienta de control ayuda a detectar áreas de oportunidad que los administradores principales no podrían detectar a causa del gran número de procesos, empleados y productos que pasan por la fábrica. Un sistema de costos estándar permite la aplicación de la administración por excepción, la cual se basa en el principio de que “las actividades o procesos que se cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisión, son aquellas actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren atención especial por parte de la administración del negocio”. Un sistema de costos estándar es apropiado para empresas que poseen productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos períodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeños cambios en los los proc proces esos os de prod produc ucci ción ón.. Un sist sistem ema a de cost costos os está estánd ndar ar ha sido sido durame duramente nte critica criticado do en los último últimoss años. años. Los argume argumento ntoss más fuerte fuertess utilizados en su contra son: 1. La informa informació ción n propor proporcio cionad nada a por el sistema sistema es inoportu inoportuna, na, pues pues al esta estarr ligad ligada a al sist sistem ema a cont contab able le es pres presen enta tada da al final final de cada cada período contable. 2. La info inform rmac ació ión n sobr sobre e las las varia ariaci cion ones es no espe especí cífifica ca a qué qué líne línea, a, corrida o celda de producción corresponden. 3. Los sistemas de costos estándar se enfocan demasiado en el costo y eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se reducen en proporción a la materia prima y a los costos indirectos. 4. En sistem sistemas as de produc producció ción n automa automatiz tizado ados, s, las variacio variaciones nes resulta resultan n ser mínimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estándar carece de importancia. 5. Ciclos Ciclos de vida más más cortos cortos de los produc productos tos signif significa ican n ciclos ciclos de vida más más corto ortoss para para los los proce rocessos y por por cons consec ecue uenc ncia ia par para los los estándares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estándares inadecuados se presenta una base errónea para medir el desempeño y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de producción flexibles, es difícil tener un proceso productivo estable que permita la adecuada aplicación de estándares. Las primeras dos críticas están relacionadas con la frecuencia y alcance de


124

la información. En la actualidad los sistemas computacionales nos permiten realizar un seguimiento detallado de unidades por procesos en tiempos reales. Manejar información en tiempo real permite generar reportes de variaciones para los recursos considerados variables con la frecuencia que la administración considere adecuada. La tercera y cuarta críticas están relacionadas con el grado de automatización del producto, en donde aún se consid considera eran n proces procesos os de produc producció ción n establ estables. es. La soluci solución ón a estas estas dos críticas consiste en reconsiderar el uso de la mano de obra como cost driver para distribuir el costo indirecto. La quinta crítica se refiere al nivel de camb cambio ioss en los los proc proces esos os de prod produc ucci ción ón.. En este este caso caso es nece necesa sari rio o cuestionar si el sistema de costos es aún adecuado con base en un análisis de costo-beneficio. Tomado de: Aldo Torres. (2002). Contabilidad Contabilidad de Costos. p.181.


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Actividades Unidad 5


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A.- Preguntas: 1.2.3.4.-

Defina sistema sistema de contabil contabilidad idad de costo estándar estándar.. Indique Indique cuáles son las variaci variaciones ones relacionadas relacionadas con con la materia prima. prima. Defínala. Defínala. Explique Explique la utilidad utilidad de la variació variación n total de costos costos indirectos indirectos.. Explique Explique las caracter característica ísticass de un sistema sistema de de costo estándar estándar..

B.- Ejercicio 1.- La Compañía Compañía F Bombas Bombas C.A. C.A. Produce, Produce, bombas eléctricas eléctricas de uso uso comercial. comercial. Tiene Tiene su pl pl Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de Y analizar los costos de producción. A fines del presente período, el departamento de co Mostraba la siguiente situación: DATOS REALES:

a) Producción: Materiales:

Comprados

Solicitados: b) Mano de Obra Directa:

18.800 80.000 K 100.000 Kg. 155.600 Kgr.

Horas reales trabajadas Horas estándar asignadas Costo real MOD en promedio

c) Costos Indirectos:

Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Total Costos Indirectos

La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los cost presupuestados son: Costos indirectos variables Bs. 30.60 Costos indirectos fijos Bs. 12.60 La tarjeta de costo estándar mostraba, para cada unidad: Materiales Directos 1 Kgr a Bs. 0,40 por cada Kgr.. Mano de Obra Directa 4 horas a Bs. 4.40 por hora. Costos Indirectos 4 horas a Bs. 1,30 por hora. Total Costo estándar de manufactura Preparar análisis de variaciones variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.


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Unidad VI SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES ACTIVIDADES


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Después de escalar una montaña muy alta, descubrimos que hay muchas otras montañas por escalar.

Llegar al final de un escalón, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarán por venir. 

La pres presen ente te unid unidad ad ti tien enee como como prop propós ósit itoo ofre ofrece cerr los los li line neam amie ient ntos os fund fundam amen enta tale less del del sist sistem emaa de cost costos os por por acti activi vida dade des, s, su defi defini nici ción ón,, características y aspectos relevantes; que deberán convertirse, junto a las otras unidades en insumo permanente para la toma de decisiones en el ámbito administrativo.


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

El ABC

El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costo Basado en actividades”) se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayo mayorí ríaa de las las empr empres esas as actu actual ales es.. Los Los sist sistem emas as de cont contab abil ilid idad ad de cost costos os tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de “objetividad, verificabilidad y materialidad”), materialidad”) , para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de que confor conforma mann una secuen secuencia cia de valor valor de los produc productos tos y servi servici cios os de la acti activid vidad ad producti productiva va de la empresa. empresa. Centra sus esfuerzos esfuerzos en el razonamien razonamiento to de gerenciar gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor. ¿Qué es y qué objetivos persigue el ABC? Se podría afirmar que es un sistema de gestión “integral” que nos permite conocer el flujo flujo de las activ activida idade dess reali realiza zadas das en la organ organiza izaci ción ón que están están consum consumie iendo ndo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos. 

Las características

Es un sistema de gestión “integral”, donde se puede obtener información de medidas financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto. Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación imputación de costos. El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC: El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un Contabilidad de Costos

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15 %. Ahora, los gastos generales normalmente normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan sólo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignación tenía sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual. El niv nivel el de compe competen tenci ciaa que confro confronta ntann la mayorí mayoríaa de las las firma firmass ha aumen aumentad tadoo notoriamente. notoriamente. El entorno competitivo competitivo mundial y rápidamente rápidamente cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva. El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento de información. Incluso hace veinte años, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habría sido prohibitivo. Hoy, sin embarg embargo, o, estos estos siste sistemas mas de medic medición ión de acti activi vidad dades es no sólo sólo son son financ financie ieram rament entee accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la orga organi niza zaci ción ón.. Po Porr lo tant tanto, o, ABC ABC pued puedee resu result ltar ar suma sumame ment ntee vali valios osoo para para una una organización, organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas. 

Principios del Método ABC

Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión son: los productos no consumen costos sino actividades Las activid actividades ades son la expresión expresión cuantifica cuantificada da de los recursos recursos consumidos consumidos por las actividades. De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costos se deberá centrar principalmente en las actividades que los originan llevando a que la gestión óptima de las mismas generar la reducción de los costos que de ellas se derivan. En segundo lugar debe establecerse una relación causa/ efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputación de mayores costos y viceversa. En tercer lugar tenemos que la mayor objetividad objetividad en la asignación asignación de los costos resulta de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto la imputación al producto o servicio será función de las actividades que haya producido o consumido. 

Desglose del ABC por Función

Las Las acti activi vida dade dess se rela relaci cion onan an en conj conjun unto to que que form forman an el tota totall de los los proc proces esos os productivos, lo que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada cada proc proces esoo (ABM (ABM). ). Los Los proc proces esos os se defi define nenn como como orga organi niza zaci ción ón raci racion onal al de instalaciones, instalaciones, maquinarias, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos procedimientos para conseguir al resultado final. Contabilidad de Costos

131

En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes: Actividades

Procesos

Homologar productos Clasificar Clasificar proveedores Negociar precios Recibir materiales Planificar la producción Despachar pedidos Facturar Cobrar Diseñar nuevos productos

Compras Ventas Finanzas Personal Planeación Investigación Investigación y desarrollo



Procesos

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos. Identificación de Actividades En el proceso de identificación del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad productividad de las entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las salidas. Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores factores que influyen influyen decisivame decisivamente nte en el perfecci perfeccionam onamient ientoo de algún algún atributo atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la


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combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos. Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta. La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene sostiene que muchas importantes importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos. 

Medidas de Actividad

Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como “Cost Drivers”, termino cuya traducción se aproxima a “origen del costo” porque precisamente son los cost drivers los causan que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen, es decir, mientras más unidades unidades de activida actividadd del costs costs drivers drivers específ específico ico identifi identificad cadoo para una activid actividad ad mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad. Un ejemplo de cost drivers podría ser el número de proveedores Número de órdenes de producción hechas Número de entregas de material efectuadas efectuadas De esta esta mane manera ra se les les asig asigna na un cost costoo mayo mayorr a aque aquell llos os prod produc ucto toss que que haya hayann demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de asignación de promedios de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa. El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación. El método ABC sostiene que cada renglón


133 de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es expl explic icad ado o por una una medi medida da de acti activi vida dad d dife difere rente nte.. En otras otras pala palabr bras, as, lo que expli explica ca el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.

Resumen El costeo por actividades es una herramienta para asignación de costos indirectos. A difere diferenc ncia ia de los costo costoss direc directo tos, s, fácil fácilmen mente te identi identifi fica cable bless con los produc productos tos,, los indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios. Tradicionalmente el criterio de asignación se basada en el costo de la mano de obra, pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesión contable. Por lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un método que distribuye los costos entre las actividades para después asignarlos a los productos o los servicios basados en el consumo de dichas actividades. Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de producción asignados a los productos. Los cost Drivers o conductos conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que generan costos son el volumen de producción y la complejidad. El análisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades críticas de los procesos de producción o generación de servicios. Un centro de actividades es una unidad organización que incluye todos los recursos necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.


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Lectura Complementaria Unidad 6 Aportes del método ABC

Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qué del auge y apoyo actual del ABC; qué aporta de nuevo el método frente a los anteriormente utilizados. La respu respuest esta a de los profes profesion ionale aless no es unánim unánime, e, dándos dándose e posicio posicione ness totalmente contrarias. En un extremo, está la de concebir el ABC como nuevo paradigma que resolverá los problemas tradicionales de la contabilidad de costos y que permite, con carácter universal, calcular los costos y evitar las deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se argumenta que no aporta nada nuevo, que ya fue creado en su día junto con los sistemas tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente equiparable a la de una moda. El argumento más empleado en su defensa es el de que con el ABC puede establecer establecerse se una relación relación causa – efecto entre actividade actividadess y productos productos tal que a mayor mayor consumo consumo de actividade actividadess por parte de un producto producto mayor costo habrá de asignársele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el sistem sistema a permite permite resolv resolver er los dos proble problemas mas clave clave que desde desde siempre siempre arrastra la contabilidad administrativa: ♦

♦

El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los costos pasan a ser todos directos en relación con las mismas. La gestión de los costos, puesto que al disponer de información tan detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse técnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc. Esto Esto hace hace que que cobre cobre especi especial al import importanc ancia ia la definic definición ión del costo costo objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estándares, fijos, variables, etc.)

Para la resolución de ambas cuestiones, se considera que el instrumento clave es el “cost-driver” o inductor de costos. Éste, al poner en relación directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecución de cada actividad, permite mejorara la gestión de los costos, ya que con esta información la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida, sustituida, potenciada, etc. Para los partidarios del ABC, este sistema es más eficaz que otros por su supuesto de partida, ya comentado en párrafos anteriores: los productos no consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos Contabilidad de Costos

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como como la valo valora raci ción ón,, en térm términ inos os mone moneta tari rios os de los los recu recurs rsos os o fact factor ores es produc productiv tivos os que consum consumen en las activi actividad dades. es. En consec consecuen uencia cia,, para para una adecuada gestión de costos habrá que actuar directamente sobre las tareas que los generan, es decir, sobre las actividades y no sobre los productos, como se ha hecho tradicionalmente. Según se argumenta, con este enfoque el ABC supone un cambio radical en el planteamiento metodológico de la contabilidad de costos. Alguno Algunoss profes profesion ionale aless justifi justifican can la pérdid pérdida a de vigenc vigencia ia de los sistem sistemas as conven convencio cional nales es de costos costos (orien (orientad tados os únicam únicament ente e al cálcul cálculo o de costo costos, s, tomando como referencia el volumen de producción) por el incumplimiento de la condición de homogeneidad de las secciones, por el cambio cualitativo y cuantitativo en el comportamiento de los costos indirectos, por la falta de adecuación de la información que proporcionan en relación con los criterios decisionales y por su rigidez e inflexibilidad. Sin Sin emba embarg rgo, o, para para otro otross prof profes esio iona nale less las las posi posici cion ones es han han de ser ser más más intermedias. Reconocen como mérito del ABC el aportar una visión novedosa en cuanto a la manera de entender la gestión de costos. Sin embargo, consideran que su aportación en cuanto a la asignación de costos es más bien relativa. Consideran que el criterio que propone para asignar costos es el tradicional (los costos son agrupados en las actividades atendiendo a conj conjun unto toss homo homogé géne neos os). ). Por otro otro lado lado,, la elec elecci ción ón de “cos “costt-dr driv iver ers” s” efectivamente se lleva a cabo en función de la relación causa – efecto entre activi actividad dades es y produc productos tos,, pero pero esta esta cuesti cuestión ón tambié también n se preten pretende de entre entre secciones y productos. Desde hace años, ya se venían buscando bases de asignación de costos distintas al volumen de producción, por lo que esto no es una novedad del ABC. Sin embargo, hay que reconocer que lo que el ABC ha hecho es prof profun undi diza zarr en esta estass base basess y cont contri ribu buir ir a una una mejo mejorr reso resolu luci ción ón de los los problemas. Otras posicione posicioness totalmente totalmente contrarias contrarias al método método utilizan utilizan como principal principal argumento el que no aporta nada o casi nada en comparación con otros sist sistem emas as.. Admit Admiten en que que su máxi máximo mo logr logro o es el de inten intenta tarr solv solven enta tarr el problema de la asignación de costos indirectos, sin conseguirlo totalmente porq porque ue sigu siguen en exis existitien endo do,, en su opin opinió ión, n, activ activida idade dess indi indire rect ctam amen ente te relacionadas con los productos. Su otro objetivo, el de evitar actividades


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Actividades Unidad 6


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BIBLIOGRAFÍA

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Asientos contables Contabilización de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado A continuación se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolívares cada una. Si estas compras fueron hechas a crédito, el asiento contable necesario necesario para registrar la compra es de: Inventario de materia prima Cuentas por pagar Para registra compra a crédito (9200 x 2)

18.400

18.400

Cuando se envía los materiales al departamento de producción se genera el siguiente asiento. Para registrar la requisición de materiales Inventario de productos en proceso Inventario de materia prima

28.500 28.500

Se enviaron 14.250 unidades de materia prima al proceso productivo. Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento contable Inventario de productos en proceso Gasto por sueldo

14.400

14.200

Se reconoce el gasto de la mano de obra utilizada en la producción. Inventario de producto en proceso 36.000 Costo indirecto aplicado 36.000 Para reconocer el costo indirecto aplicado a la producción Inventario de productos terminados 74.400 Inventario de productos terminados 74.400 Para registrar salida de los productos terminados en los departamentos de producción y mostrarlos en el inventario de productos terminados.


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Asiento contables costeo por procesos La empresa los Andes Andes realizo las siguiente siguientess transacciones, transacciones, se hicieron los siguientes siguientes asientos en el departamento de corte. 1. registro de los siguientes consumo materiales materiales Inventario de productos en proceso de corte Inventario de Materiales

375.000 375.000

2.- Registro de la mano de obra directa Inventario de productos en proceso Nomina por pagar 3.- Registro de los costos indirectos de fábrica

300.000 300.000

Inve Invenntario rio de pro product ductoos en proc rocesos sos de cort orte Costos indirectos de fabricación

252.9 52.9000 252.900

4.- Transferencia de inventarios de productos en proceso de corte al inventario de productos en proceso de costura. Inventario de productos en procesos de costura Inventario de productos en proceso de corte

852.000 852.000

5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el último departamento del proceso productivo de la empresa. Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria. Costo de ventas Inventario de producto terminado

654.160 654.160

Asientos contables de costos Estándar En el presente capitulo se abordo el funcionamiento de los sistemas de costos estándar en relación con la materia prima y mano de obra. Para ilustrar los procedimientos contables contables necesarios para realizar el ajuste de los estados financieros financieros se hace necesario realizar los siguientes asientos contables.


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1.- La varia variaci ción ón del preci precioo de materi materiale aless es recono reconoci cida da al moment momentoo de reali realiza zarr la compra compra de materi materiale aless cuando cuando el precio precio real real es mayor mayor que el estánd estándar ar (varia (variaci ción ón desfavorable) es el siguiente. Inventario Inventario de materias primas Varia riación de prec recio de los materia riales Cuentas por pagar

802.125 16.785 785.340

En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la compra una variación en el precio. 2.- Cuando la variación es favorable o bien el precio al cual las mercancías fueron realmente comparadas es menor que el precio estándar, el asiento es el siguiente. Inventario de productos en proceso Vari Variaación de la canti ntidad de materia erialles Almacén de materias primas

765.000 40.72 0.7255 805.825

3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variación es favorable. En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo estándar es al almacén de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales que realmente salio del almacén de materia prima es de 805.725 Bolívares, por lo que se esta reconociendo una variación desfavorable en uso de materiales. A continuación se reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia: Inventario de productos en proceso Vari Variac ació iónn de efic eficie ienc ncia ia de mano mano de obra obra Variación de tarifa de mano de obra Nomina de fabrica

22.500 450 450 2.550 25.500

En este asiento se reconoce una variación desfavorable de eficiencia de mano de obra por 450 Bolívares y una variación desfavorable de la tarifa de mano de obra por 2.550 Bolívares.


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Asientos contables Por Órdenes Especificas Contabilidad de costos Tema: sistema de costos por procesos Ejercicio

Ejercicio tipo examen: A continuación se presenta un ejercicio de flujo de costos mediante el costeo por órde órdene ness de trab trabaajo, jo, junt juntoo con los los asie asient ntoos en el libr libroo requ queerido idos y la documentación fuente necesaria. La empresa Se acabo el trimestre designada es una compañía manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecha a la medida. Todas los pedidos se hacen según las especificaciones del cliente y los costos se acumula de acuerdo con los con las ordenes de trabajo. El 17/06/200X la empresa se ACABO EL TRIMESTRE a nuestra empresa un pedido de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantería a un precio total de 12000 Bs. El cliente desea la entrega a más tarde 10 julio del 200X. La orden de se Acabo trimestre, designada con con el nu nume mero ro 85, 85, se segu seguir iráá a trav través és del del proc proces esoo de fabr fabric icac ació iónn y de la acumulación de costos de producción. La siguiente información se relaciona con dicha orden de trabajo:

1.-Compra de materiales: el 3 de julio del de 200x el departamentote compras recibió 11000 11000 Bs., en materiales materiales las compras compras de materiales son son a crédito y el pago pago se efectúa después (no todos los materiales serán utilizados en al orden 85). 20 Madera de caoba----------------------10.000 100 Galones de pintura-------------------500 15 cajas de pegamento--------------------300 5 cajas de clavos (40) ---------------------200 Total------------------------------------- 11000 2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de producción producción solicito los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden 85: Material directo para la orden de trabajo 85: Madera caoba (5 laminas a 500 Bs. c/u-------------------------------------------2500 Los materiales directos no se utilizaran todos t odos en la orden 85). Pintura--------------------------------------------------------------------------50 Pegamento---------------------------------------------------------------------20 Clavos---------------------------------------------------------------------------40 110 Costo total de los materiales--------------------------materiales-------------------------------------------------------------------2610


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3- Costo de la mano de obra: El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nomina para la semana que termina el 7 de julio del 200x (3 julio del 200x--- 7 de julio del 200x):

Mano de obra directa para la orden de trabajo 73-------------------300 Mano de obra directa para la orden de trabajo 85-------------------3500 Mano de obra indirecta-----------------------------------------------------1000 Costo total de la mano de obra 4800 4.- Costos Costos ind indire irecto ctoss de fabric fabricac ación ión reales reales:: El dep depart artame amento nto de produc producció ciónn incurr inc urrió ió en otros otros costos costos ind indire irecto ctoss de fabric fabricaci ación ón (ademá (ademáss de los mater material iales es indirecto indirectoss y de mano de obra indirecta indirecta)) por un total de 2000Bs 2000Bs para la semana semana que termina el 7 de julio de 200x. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una taza predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación. 5.- Costos indirectos de fabricación aplicados: los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una taza del 75% de costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85. 6.- Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 se termino el 7 de julio del 200x y se transfirió a la bodega de artículos terminados. 7.- Venta de la orden de trabajo: SE ACABO EL TRIMESTRE retiro la orden de trabajo 85 al 10 de julio del 200x el pago se realizara en 20 días. Los siguientes asientos en libro diario e informes corresponden a la semana que termina el 7 de de julio del 200x, cuando se comenzó y termino la producción de la orden 85.


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Las materias materias primas primas y los suministro suministross empleados empleados en la producci producción ón se solicitan solicitan mediante el departamento de compras estos materiales se guardan en el almacén de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregaran al momento de entregar una solicitud de requisición de manera apropiada. Asiento 1 ------------------------------------1----------------------Inventario de materiales 11.0000 Cuentas por pagar 11.000 Consumo de materiales: El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de la almacén de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de trabaj trabajo: o: la requis requisici ición ón de mater material iales. es. Cualqu Cualquier ier entreg entregaa de materi materiale aless por el emplea empleado do encarg encargado ado deb debee ser ser respa respalda ldada da por una requi requisic sición ión de mater material iales es aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número del departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados. Formato de requisición de Materiales Fecha de pedido

3/7/200x

Dpto. donde se genera la solicitud La solicitud Requisición

fecha de entrega

3/7/200x

Producción

Aprobado por:

430

Cantidad

Descripción

5 Laminas 10 galones 1 caja 1 caja

Caoba pintura pegamento clavos

Entregada a:

Nro de orden

85 85 85 85

Costo unitario

Costo Total en Bs

500x lamina 5x 5x galón 20 20x caja 40 por caja

2.500 50 20 40

sub total

2.610

Total

2.610

Devolución


JN

PJ

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Cuando los materiales directos se emplean en la producción, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación fabricación por departamento. departamento. Asiento 2 - registro de requisición de materiales materiales directos e indirectos para para la orden 85 -------------------------------2-----------------------------------Inventario de productos en proceso 2.500 Control de CI de fabricación, depto. Producción 110 Inventario de materiales

2.610

Nota cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar. Costo de la mano de Obra Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo: una tarjeta de tiempo una boleta de trabajo. Diariamente Diariamente los empleados insertan insertan las tarjetas, 8 o reloj). En un reloj de control de llegada. Cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este sistema provee automáticamente una fuente confiable para el calculo y el registro de la nomina. El departamento de nomina determina la taza salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en as diversas ordenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y el total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo). Se dispone de la siguiente información relacionada con la orden de trabajo 85 para la semana que termina el 7 de julio del 200x: 1.-Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno. Exclusivamente en la orden de trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 por hora (10x 40 x 8 horas =3200Bs de mano de obra directa. 2.- Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es 7,50 por hora (2x20x 7,50Bs= 3000Bs de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300 Bs para la orden de trabajo73). 3.3.- Los Los sala salari rios os de los los supe superv rvis isor ores es y del del pers person onal al de ma mante nteni nimi mien ento to en el departamento de producción sumaban un total de 1000Bs.


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La figura que se presenta a continuación corresponde a la boleta de trabajo y a la tarjeta de tiempo para el empleado y el 3 de julio del 200x 8 solo se presenta una boleta de trabajo, puesto que Y trabajo las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los días). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en producción (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiemp tiempoo de acum acumul ulad adoo pa para ra los los trab trabaj ajad ador ores es qu quee no pu pued edan an iden identi tific ficar arse se directamente con una orden de trabajo específica corresponde a mano de obra indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricación. A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nomina, y las boletas de trabajo para cargarlas a inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación. Debe conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo. Orden de trabajo Nro. Fecha Inicio: Termino: Total

Boleta de trabajo 85 Dpto 3/7 Empleado 1:p.m. Tarifa 5:00 p.m. 4 horas Total

Producción 4 7,50 Bs. 30 Bs.

Tarjeta de tiempos Nombre del empleado Numero de empleado Semana del 3/7 Domingo Lunes 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8 Regular 40 Sobretiempo Total 40

xxx 70071 3/7 4/7 Martes 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8

5/7 Miércoles 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8

6/7 jueves 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8

7/7 Viernes 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8

Sábado 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8

El total de la nomina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera. 10 empleados ( 400x 8)/hora) 2 empleados (80x 7,50/ hora) Supervisores Supervisores y mantenimiento Total de mantenimiento

3200 600 1000 4800Bs.


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El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de trabajo) como sigue). Asiento 3 Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73 300 Inventario de trabajo trabajo en en proceso, proceso, orden de trabajo trabajo 85(3200+ 300) 3500 Control de costos indirectos de fabricación, Dpto. de producción 1000 Nomina por pagar

4800

Costos indirectos de fabricación El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total de un sistema sistema por órdenes de trabajo son los costos costos indirectos indirectos de fabricación. fabricación. En una hoja de costos indirectos de fabricación para la semana que termina el 7 de julio del 2000. Los costos indirectos de fabricación incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de julio j ulio de 2000 totalizaron 3110. Este total que comprende. Materiales directos Mano de obra Indirecta Depreciación, maquinaria Depreciación, Fabrica Servicios generales Varios Total

110 1000 220 290 490 1000 3110

El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricación (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se registro en el asiento 3) Asiento 4 Cont Contro roll de cost costos os ind indir irec ecto toss de de fabr fabric icac ació ión, n, dep depar arta tame ment ntoo de pro produ ducc cció iónn Depreciación acumulada maquinaria Depreciación acumulada, fabrica Servicios generales por pagar Cuentas varias por pagar

2000 2000 2 20 2 90 4 90 1 0 00

El asiento 4 registra el saldo de de los costos incurridos por el departamento de producción. En este ejemplo, los departamentos de producción acumula los costos indirectos de fabricación; sin embargo debe tenerse en cuenta que estos costos puedan registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las ordenes de trabajo . La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base a una taza de aplicación predeterminada de los costos de fabricación.


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Para clarificar, el departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a una tasa del 75% de l costo de La mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de 3.500. Por tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de 2.625(el 75% de 3.500). El asiento 5 registra la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo 85. Asiento 5 Inventario de tr trabajo en pr proceso, or orden de de tr trabajo 85 2.625 Costos Indirectos de fabricación aplicados, departamento de producción

2.625

El asiento 6 transfiere los artículos terminados de la cuenta de inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventarios de artículos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos 2.500 + mano de obra directa 3.500 + costos indirectos de fabricación 2.625).

Asiento 6 Inventario de artículos terminados Inventario de trabajo en proceso

8.625 8.625

Y el asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a la Compañía Maple Asiento 7 Cuentas por cobrar Compaña Maple Costos de los artículos vendidos Inventario de artículos terminados Ventas

12.500 8.625

8.625 12.000


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Contabilidad de costos

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