UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI PNF CONTADURÍA PÚBLICA CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
CONTABILIDAD DE BANCOS
Lic. Juan Carlos Ortega M. CONTABILIDAD DE BANCOS Contabilidad Bancaria: es una contabilidad especializada que rige para los bancos y otras instituciones financieras del sistema financiero nacional (excepto para el Banco Central de Venezuela y Fogade) en parte porque es regulada por una Ley, supervisada por un ente rector, y basada en un manual de contabilidad. Objeto: El objeto es obtener información oportuna y relevante sobre las operaciones de las empresas de intermediación financiera en forma de estados financieros que además de estar a la disposición de los accionistas, la gerencia y otros usuarios de información, éstos deben publicarse periódicamente para que estén a disposición del público en general. Importancia: la importancia de la contabilidad bancaria radica en refleja la situación financiera de las empresas dedicadas a la intermediación; donde confluyen el interés de los accionistas, la gerencia, los clientes, el público y el estado; ya que estas empresas utilizan recursos de terceros para colocarlo en otros tantos, cumpliendo una misión social. Fundamentos de la contabilidad bancaria: la contabilidad bancaria es una rama de las ciencias las ciencias contables que estudia las operaciones bancarias y determinan su registro contable dentro de un catalogo contable que instruye la autoridad supervisaría. Los principios y normas que la soportan se enmarcan dentro de la legislación bancaria y por su aplicación difiere en algunos aspectos de la contabilidad financiera. Naturaleza de la contabilidad bancaria: es una rama de la contabilidad especializada aplicable a los bancos y otras instituciones financieras, cuya actividad dentro del área de servicios se orienta a satisfacer por una parte, las necesidades de las unidades deficitarias de fondos a través del otorgamiento de préstamos y cobertura de las necesidades financieras de los mismos, y por otra los requerimientos de las unidades superavitarias, en el sentido de ofrecer adecuados instrumentos de inversión ( captación de fondos para estos clientes) que satisfagan sus necesidades de obtener rendimientos para sus capitales colocados, esto es lo que se conoce como el proceso de intermediación financiera, función que da origen a los bancos. Estructura de la Contabilidad de Bancos Plan de cuentas: El Plan de Cuentas constituye la enumeración de cuentas ordenadas sistemáticamente e identificadas con nombres para distinguir una clase de partidas de otras, a los fines del registro contable de las transacciones. Las cuentas que integran el Plan de Cuentas deben ser utilizadas con el objeto de generar información para la toma la toma de decisiones en los niveles de la gerencia, para garantizar el control del patrimonio y para medir los resultados de la gestión. Al diseñar el catalogo de Cuentas Patrimoniales se tomaron en consideración los siguientes aspectos: Cada cuenta deberá reflejar el registro de un tipo de transacción perfectamente definida. Las transacciones iguales deben registrarse en una misma cuenta. El nombre asignado a cada cuenta expresa su contenido a los fines de evitar confusión. Se adopta el sistema numérico para codificar las cuentas, el cual es flexible con el objeto de permitir la incorporación de otras que resulten r esulten necesarias a los propósitos que se persiguen.
ESTRUCTURA Y CODIFICACIÓN
El Catálogo de cuentas ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles: Rubro
Grupo
Cuenta
Subcuenta
Se identifica Se identifica Se identifica con con con Dos Tres Primer primeros primeros dígito dígitos dígitos 1 1 1
Se identifica con Cinco primeros dígitos 01
Tipo de Moneda Se identifica con Con la letra “M”
M
Subsubcuenta Se identifica con Ocho o diez primeros dígitos 01
El sexto dígito, referencialmente citado en el presente Manual con la letra M, debe destinarse para la clasificación de los saldos por tipo de moneda correspondientes a las operaciones que se incluyen. Los códigos se deben utilizar de la siguiente forma: 0 Dígito integrador 1 Se utiliza para las operaciones en moneda nacional. 2 Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera. Las instituciones que no necesiten identificar con distintos códigos contables los saldos en diferentes monedas, sino que su sistema contable les permiten mantener para un mismo código contable saldos en diferentes monedas, pueden prescindir de utilizar este sexto dígito en su contabilidad y generarlo únicamente a los efectos del reporte a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Los rubros definidos en el presente Manual son los siguientes: Para las cuentas reales: Cuentas Reales
Cuentas Nominales
Cuentas de otra naturaleza Contingentes
Rubro
Activo
Pasivo
Capital
Egresos
Ingresos
Se identifica
100
200
300
400
500
600
Fideicomisos y otros encargos de confianzas 700
Otras cuentas de orden 800
Balance mensual
Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior, dentro de los primeros quince días continuos siguientes al respectivo mes, Los estados financieros e indicadores a que se refiere los numerales 1, 2 y 3 de este articulo, deberá ser publicados en un diario de reconocida circulación nacional, dentro de los primeros quince días continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral o semestral, a excepción de las casas de cambio, las cuales solamente publicaran los estados financieros, dentro de los primeros quince días continuos siguientes al cierre del ejercicio anual. Estados financieros auditados
Dentro de los noventas días continuos siguientes al final de cada ejercicio. Indicadores financieros trimestrales
Una relación de indicadores sobre su situación financiera al final de cada trimestre, la cual deberá enviarse a la Superintendencia y publicarse en un diario de reconocida circulación a la localidad de su asiento principal, dentro de los primeros quince días continuos siguientes al respectivo trimestre. Así mismo, se establece la potestad del organismo supervisor de efectuar o exigir nueva publicación de la información financiera y ordenar auditoria.
MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD Las instituciones financieras deben respetar íntegramente la codificación establecida en este Manual. Por lo tanto, no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, subcuentas ni subsubcuentas distintas a las establecidas por la SUDEBAN. Sin embargo, podrán utilizar los niveles de dígitos posteriores, de acuerdo con sus necesidades. Cuando las
instituciones financieras consideren necesario modificar algunos aspectos del Manual, como la creación de nuevos grupos, cuentas, subcuentas o subsubcuentas o efectuar cambios en la descripción y dinámica de alguna cuenta, subcuenta o subsubcuenta o en la forma de presentación de los estados financieros, etc., deben presentar una solicitud debidamente fundamentada ante la SUDEBAN, quien analizará el caso y, si corresponde, procederá a efectuar modificaciones de aplicación general. CIERRE DE EJERCICIO SEMESTRAL Las instituciones financieras sujetas a la supervisión de la SUDEBAN, deben cerrar su gestión económica - contable el 30 de junio y 31 de diciembre de cada año. ESTADOS FINANCIEROS Las instituciones financieras deben presentar sus estados financieros a la Sudeban y realizar las publicaciones de los mismos con la periodicidad establecida. Dichos estados son los únicos estados financieros válidos de la institución para todos los efectos, ya sea para su publicación en prensa, inclusión en la Memoria Anual y aprobación por la asamblea general de accionistas o socios, o para cualquier otro tipo de difusión en el país o el exterior, con excepción de los estados financieros que deban prepararse para fines tributarios. INFORMES DE AUDITORÍA EXTERNA Los estados financieros semestrales individuales de las instituciones financieras, así como los estados financieros consolidados y combinados, deben ser auditados por un Contador Público Independiente inscrito en el Registro que lleva la SUDEBAN. El auditor externo debe dictaminar sobre los estados financieros que la institución, y el grupo financiero, de conformidad con lo establecido por la Superintendencia. Asimismo, debe emitir un informe especial elaborado de conformidad con las normas que al respecto emita la Sudeban. La presentación a la Superintendencia de los estados financieros con los informes de auditoría externa, debe realizarse con quince (15) días de anticipación a la fecha de celebración de la Asamblea General de Accionistas o Socios. PUBLICACIÓN EN PRENSA DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES DE AUDITORÍA La Superintendencia establecerá mecanismos para la publicación mensual de los estados financieros de los Bancos y otras Instituciones Financieras y Entidades de Ahorro y Préstamo. Los Bancos, otras Instituciones Financieras y Entidades de Ahorro y Préstamo, publicarán sus estados financieros de los semestres terminados al 30 de junio y al 31 de diciembre, con las notas correspondientes y el dictamen de los auditores externos, previa aprobación por parte de la Asamblea General de Accionistas o Socios en un diario de reconocida circulación en la localidad en que tenga su asiento principal, o en un órgano de difusión impreso distinto, dentro de los noventa (90) días continuos siguientes a la fecha de cierre del semestre, previa autorización de SUDEBAN. NORMAS GENERALES El registro contable de las operaciones y la preparación de los estados financieros se llevará a cabo siguiendo las disposiciones establecidas en el Manual de Contabilidad, y en normas complementarias emitidas por la SUDEBAN. En la descripción y dinámica de cada cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se indican las normas particulares aplicables a cada tipo de operación, basadas en principios y normas contables de aceptación general cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones de una institución financiera: 1. Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de las transacciones, aún cuando la forma legal pueda diferir y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente con su forma legal. 2. Empresa en marcha: Las normas de valuación contenidas en este Manual de Contabilidad asumen que la institución cumple con las condiciones para ser considerada una "empresa en marcha". Por tanto, los valores reflejados en sus estados financieros no representan valores de liquidación. 3. Devengamiento y ajustes mensuales: Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones de las instituciones financieras se efectúe, a más tardar, a fin de cada mes. Los siguientes son ejemplos de situaciones que requieren ser reconocidas contablemente, por lo menos, cada fin de mes: Devengamiento de ingresos y causamiento de gastos, depreciación de bienes de uso, ajuste de los saldos en moneda extranjera por variaciones en el tipo de cambio, amortización de partidas diferidas, etc.
4. Reconocimiento de gastos e ingresos: Para la asignación de los gastos e ingresos, salvo aquellos casos en que esta Superintendencia establezca normas específicas, se aplica el método contable "de lo causado y devengado", respectivamente; es decir, que éstos se deben reconocer y registrar contablemente cuando se conocen o generan, independientemente de si se los paga o cobra, respectivamente. 5. Base para el cálculo de intereses, comisiones y otros: conceptos Las instituciones financieras deben utilizar, para el cálculo de intereses, comisiones y otros conceptos generados por sus operaciones activas y pasivas, la base de 360 días. EJERCICIOS DE CONTABILIDAD BANCARIAS OPERACIONES PASIVAS Ejercicio 1. Con fecha 03-03-15 el Sr. Ernesto Mejías se presenta al Banco del Pueblo Soberano para abrir una cuenta de ahorros por la cantidad de Bs.3.750 la cual devenga un 0,5% de interés anual capitalizable trimestralmente sobre saldos diarios. Deposita Bs.1.500 en efectivo y la diferencia un cheque de gerencia del Banco Agrícola de Venezuela por Bs.2.250. 111.01.M.01 116.01.M.01 214.01
Billetes y monedas nacionales Documentos a cobrar a cargo de otros bancos Depósitos de ahorros personas naturales
1.500 2.250 3.750
Ejercicio 2. El 6 de marzo mediante cámara de compensación se nos informa que cheque enviado el 03 de marzo a favor del Sr. Ernesto Mejías y a cargo del Banco Agrícola de Venezuela, poseía fondos disponibles. 111.01.M.01 116.01.M.01
Billetes y monedas nacionales Documentos a cobrar a cargo de otros bancos
2.250 2.250
Ejercicio 3. El día 8 de marzo el Sr. Ernesto Mejías efectúa un retiro de Bs.850, pagando del importe retirado CANTV Bs.150, Movistar Bs.80,60; Seguro Bs.25,80 y una planilla del IVA por Bs.300; y el resto se entrega en efectivo. 214.01 212.10 212.13 111.01.M.01
Depósitos de ahorros personas naturales Obligaciones por cobranzas de servicios públicos Obligaciones con entidades del sector público Billetes y monedas nacionales
850 256,40 300 293,60
Ejercicio 4. El día 9 de marzo el Sr. José Pérez deposita a su cuenta de ahorros Bs.1.000 en efectivo. 111.01.M.01 214.01
Billetes y Monedas Nacionales Depósitos de Ahorros Personas Naturales
1.000 1.000
Ejercicio5. Con fecha 10 de marzo de 2015 se provee de intereses a la Cuenta del Sr. José Pérez según libreta. FECHA 03/03 04/03 05/03 06/03 07/03 08/03 09/03 10/03 TOTAL 411.04 214.01
SALDO DEPÓSITOS RETIROS TASA 3.750 0,5 3.750 0,5 3.750 0,5 3.750 0,5 3.750 0,5 2.900 850 0,5 3.900 1.000 0,5 3.900 0,5
Gastos por Depósitos de Ahorros Depósitos de Ahorros
DÍAS/365 1 1 1 1 1 1 1 1
INTERÉS 0,0514 0,0514 0,0514 0,0514 0,0514 0,0397 0,0534 0,0534 0,4035
0,40 0,40
OPERACIONES ACTIVAS
Las operaciones de descuentos concedidos tienen retornos con un monto por Bs. 300.000,00 habiéndose generado intereses del 2% así mismo se recuperan los préstamos otorgados por Bs. 200.000,00 generando un interés del 3% Debe 111.01.M.01 Billetes y monedas nacionales 1111.01 Oficina Principal Bs.512.000,00
Bs.512.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES
1411.02 Créditos a Microempresas 1411.02.05 Descuentos
Haber
Bs.500.000,00
Bs.300,000,00 Bs.200.000,00
5005114 INTERESES POR CREDITOS
12.000,00
5114.01 Intereses por créditos vigentes 5114.01.02 Intereses por créditos a Microempresas 5114.01.02.05 Descuentos Bs.6.000,00 5114.01.02.06 Prestamos Bs.6.000,00 P/R el retorno de los créditos otorgado a los clientes El cliente X por situaciones de liquidez se aproxima al una reestructuración de su crédito por Bs.10.000,00 el mismo que es atendido 1413 CREDITOS REESTRUCTURADOS
1413.02 Créditos a Microempresas 1413.02.06 Prestamos Bs.
Banco
para
solicitar
Bs.10.000,00
Bs.10.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES
Bs.10.000,00
1411.02 Créditos a Microempresas 1411.02.06 Prestamos Bs.10.000,00 P/R Por la reestructuración del crédito vigente del cliente X Bs. 10.00 0,00 El cliente N se aproxima al Banco para solicitar una refinanciación de su crédito por Bs.20.000,00. 1414 CREDITOS REFINANCIADOS
414.02 Créditos a Microempresas 1414.02.06 Prestamos
Bs.20.000,00 Bs.20.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES
Bs.20.000,00
1411.02 Créditos a Microempresas 1411.02.06 Prestamos Bs.20.000,00 x/x Por la refinanciación del crédito vigente del cliente N por Bs.20.000,00 El Banco Heterogéneo por incumplimiento del préstamo otorgado al cliente Z decide calificar el crédito como crédito vencido por Bs. 5.000,00 1415 CREDITOS VENCIDOS
1415.02 Créditos a Microempresas 1414.02.06 Prestamos
Bs.5.000,00 Bs. 5.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES
1411.02 Créditos a Microempresas 1411.02.06 Prestamos Bs.5.000,00 x/x Por el incumplimiento del crédito del cliente Z por Bs.5.000,00
CASOS PRÁCTICOS DE OPERACIONES PASIVAS
Bs.5.000,00
Efectúe los asientos contables que realiza de lo siguiente: 1. Con fecha 04/01/13, el Banco de Crédito recibe depósitos de ahorros de la Empresa Miyasato S.A por Bs. 18.572,41 con cheque del mismo banco. 2. Con fecha 10/02/13, el Banco Continental recibe el pago de SENIAT por Bs.23.550 en efectivo, correspondiente al IVA del mes de Enero (2011) de la Empresa ADEXUS, S.R.L. 3. Con fecha 13/02/13 el Sr. Gabriel Díaz cancela Certificados Bancarios por Bs.24.312,50 (incluye capital e intereses), que mantiene en el Banco Citibank. Medio de Pago : Cheque de Gerencia Costo del Cheque de Gerencia Bs.4
4. Con fecha 23/02/13, el Sr. López deposita en su cuenta de ahorros, que mantiene en el Banco Interbank, lo siguiente: En efectivo Bs. 23.200. Con cheque de otro banco, misma plaza Bs. 8.250. El Banco mensualmente provisiona el 2% de intereses.
5. Con fecha 24/02/13, el Banco Scotiabank recibe el pago de SSO de la Empresa Nutreinn, S.A con cheque de otro banco, misma plaza por Bs.14.215,32. 6. Con fecha 25/02/13, la Srta. Ruth Paz ha efectuado en el Banco de Crédito Transferencia Nacional por Bs.2.500 en efectivo. Comisión por envío de transferencia Bs.5 Beneficiario: Hyden León. 7. Con fecha 25/02/13 el Sr. Máximo Rojas cancela depósitos a plazo por Bs.23.250 (incluye capital más intereses), que mantiene en el Banco Continental. Medio de pago: Efectivo. 8. Con fecha 02/03/2013, el Banco de Crédito recibe el pago de SSO en efectivo de la Empresa Inmobiliaria de Turismo E.I.R.L, por Bs.3.246,21. 9. Con fecha 13/02/13, el Banco de Crédito recibe el pago de SENIAT, correspondiente al IVA del mes de Enero (2012) de la Empresa Cottons S.A por Bs.5.250 con cheque del mismo banco. 10. Con fecha 08/03/13, el Sr. Joseph Cárdenas cancela su cuenta de ahorros por Bs.12.350,32 (incluye capital e intereses), que mantiene en el Banco Financiero. Medio de Pago: Cheque de gerencia Costo de cheque de gerencia Bs.4
CASOS PRÁCTICOS – OPERACIONES ACTIVAS Efectué el (los) asiento(s) contable(s) que realiza el Banco de lo siguiente: 1. Con fecha 07/02/12 el Banco Continental, otorga una Tarjeta de Crédito Visa Silver a Juan Silva con línea de crédito Bs.14.000. 2. Con fecha 09/02/12 el Banco Citibank, otorga un sobregiro en Cta. Cte. a la Empresa Pacific S.A por Bs.37.499,23. 3. Con fecha 09/02/12 el Banco de Crédito, otorga un préstamos de vehículos a Marian León por Bs.220.000 para la adquisición de una Camioneta en un concesionario de vehículos. 4. Con fecha 11/02/12 el Banco Interbank, otorga un préstamo bajo la modalidad de factoring a la Empresa Cielos S.A. por Bs.103.000. El banco cobra el 15% de interés. Con fecha 04/03/12 el Banco Continental, efectúa la provisión del crédito de consumo # 101-193-00000000879863 que se encuentra en cobranza judicial por Bs.12.534,78 5. Con fecha 22/02/12 el Banco Scotiabank, cobra el sobregiro con cargo en Cta. Cte. otorgado a la Empresa Cover S.A, de acuerdo al siguiente detalle: Sobregiro Bs.44.000 Intereses Bs.4.300 Comisiones Bs.46 Portes Bs.24
6. Con fecha 13/02/12, el Sr Juan Silva dispone en efectivo Bs.1.000, de su Tarjeta de Crédito Visa Silver. 7. Con fecha 17/02/12 el Banco Continental, otorga un préstamo personal por Bs.43 000, con abono en su cta. de ahorros # 199-40404040-0-33. al Sr. David Castañeda. 8. Con fecha 19/02/12 el Banco Financiero, otorga un crédito de estudios, al Sr. Víctor Flores por Bs. 21.000, para realizar sus estudios de postgrado en la UGMA. 9. Transcurridos 12 días de la fecha de vencimiento el cliente cancela en efectivo, la letra en descuento, según detalle: Letra de Cambio Bs.16.000 Intereses Bs.2.300 Comisiones Bs.260 Portes Bs.14 Gastos notariales Bs.720
