UNIVERSIDAD TÉCNICA
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS ADMINISTRA ADMINISTRATIV TIVAS AS Y HUMANÍSTICAS INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA AUDITORÍA A I R A T U B I R T N Ó I C A I L I C N O C
INTEGRAN TOAPANTA REYES MARÍA TES : JOHANA TONATO MARÍA FERNANDA VEGA DÍAS NIVE WILLINGTON ALFONSO L:VIRACOCHA NOVENA
“B” CAIZA ELSA
JANETH DOCEN TE:: TE
INTRODUCCIN El pres presen enta ta trab trabaj ajo o es real realiz izad ado o para para con con el prop propós ósit ito o de adqu adquir irir ir más más conocimientos sobre la conciliación tributaria de cómo se debe realizar y los elementos que se utiliza. La conc concil ilia iaci ción ón trib tribut utar aria ia es un cálc cálcul ulo o dond donde e busc busca a esta establ blec ecer er la base base imponible del impuesto a la renta. Para poder establecer la base imponible sobre la aplicación de la tarifa del impuesto a la renta las sociedades y a las person personas as natura naturales les oblig obligada adas s a llevar llevar contab contabili ilidad dad en se debe debe proce proceder der a realizar un ajuste en donde se determinara la l a conciliación tributaria. Los elementos de las conciliaciones tributaria son los siguientes: Participación trabajador trabajadores, es, ividend ividendos os Percibido Percibidos s otras sociedad sociedades es o !ngresos !ngresos E"entos, E"entos, #astos #astos no deduci deducible bles, s, #astos #astos incurr incurrido idos s para para genera generarr ingres ingresos os e"ento e"entos, s, Participación laboral ingresos e"entos, $mortización P%rdidas tributarias, &tras educcion educciones, es, $juste precio precio de transferenc transferencia, ia, !ncremento !ncremento 'eto de empleos, empleos, Pago a trabajadores iscapacitados, #astos Personales. Los gastos deducibles, son todos los costos y gastos que (a efectuado un contribuyente y que disminuyen los ingresos obtenidos para constituir y que disminuyen los ingresos obtenidos para constituir la base imponible sujeto al impuesto a la renta )omo uno de los elementos de la conciliación tributaria tenemos la reinversión de utilidades la cual se trata del aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas por lo que debe cumplir varios requisitos y como primer punto tenemo tenemos s la inscri inscripci pción ón en el regist registro ro mercan mercantil til y esos esos valore valores s deben deben ser destinados e"clusivamente a la adquisición de maquinaria o un equipo nuevo que se relaciona directamente con la actividad económica.
OBJETIVOS GENERAL •
$nalizar la conciliación tributaria de cómo se determina la base imponi imponible ble del impues impuesto to a la renta renta median mediante te una invest investiga igació ción n para para establecer la función que realiza con los tributos tri butos
ESPECÍFICO •
Esta Establ blec ecer er los los elem elemen ento tos s de la conc concil ilia iaci ción ón tribu tributa tari ria a con con el fin fin de
•
entender la importancia dentro de la tributación ecuatoriana. ete eterm rmin inar ar el proc proces eso o de la elab elabor orar ar de la conc concil iliac iació ión n tribu tributa tari ria a mediante una investigación minuciosa para determinar las ventajas de la
•
tributación )ompre )omprende nderr la import importanc ancia ia de la concil conciliac iación ión tributa tributaria ria median mediante te un análisis de los art*culos para facilitar la elaboración de la misma
MARCO TÉORICO
Es una instrumento instrumento de la pol*tica pol*tica fiscal fiscal que busca soluciona solucionarr los
conflictos conflictos
e"istentes entre la información contable y lo que contiene en la normativa tributaria la cual se debe aplicar de forma obligatoria para determinar la base imponible para la aplicación de la tarifa del impuesto a la renta. La reforma tributaria tributaria requiere requiere que todas las las empresas empresas realicen realicen
una revisión revisión detallada detallada
sobr sobre e los los ajus ajuste tes s de la norm normat ativ iva a lega legall en dond donde e se toma toma en cuen cuenta ta los los ingresos e"entos y gastos no deducibles.
La conciliación bancaria es una serie de cálculos realizados para verificar que los los dato datos s ingr ingres esad ados os son son real reales es y a la vez es cons consid ider erad ado o como como una una (erramienta que utiliza el servicio de rentas internas para generar el impuesto que las personas y sociedades deben cancelar, ajustando la utilidad liquida y as* obtener la utilidad grabable es decir la cantidad con la cual se va a proceder a calcular el impuesto a pagar.
IMPORTANCIA
El crecimien crecimiento to constante constante de la población población y para mejorar los proyectos proyectos tiene el propósito de buscar mayor recursos financieros por lo que (a obligado a la administración tributaria a que se vuelva más eficiente en la recaudación de impuestos, ya que es la principal fuente de obtener recursos y poder cubrir los gastos p+blicos. La conciliación tributaria busca identificar los brec(as económicas e"istentes entre los resultados contables y los resultados tributarias, sobre las cuales la administración tributaria donde (a tomado medidas correctivas. Los mecanismos de control que lleva acabo la administración tributaria son los que están orientados a las áreas de probabilidad de evasión de impuestos, de esa forma podrá generar un instrumento que ayude a corregir las diferencias tributarias. OBJETIVOS
La ejecuc ejecución ión de la conci conciliac liación ión tributa tributaria ria tiene tiene varios varios objeti objetivos vos las cuales cuales tenemos:
$plicar las disposiciones legales y reglamentarias correctamente
(aciendo referencia a los gastos deducibles. ributar en la medida justa de acuerdo a los resultados obtenidos en el
ejercicio )umpli )umplirr con los trabajado trabajadores res de una una forma forma e"act e"acta a las utilid utilidad ades es de
conformidad con lo dispuesto en la ley y la legislación laboral $provec(ar correctamente los incentivos tributarios permitidos por la ley l ey
y su reglamento $nalizar la aplicación de otros beneficios establecidos establecidos por otras ley
BASE IMPONIBLE
Para determinar la base imponible se debe aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, la cual se procede a realizar el debido ajuste dentro de la conciliación tributaria y la cual cual cons consis iste te en que que la util utilid idad ad o perd perdid ida a liqu liquid ida a del del ejer ejerci cici cio o será será modificado con las siguientes operaciones: -/ -/ La part partic icip ipac ació ión n labo labora rall en las las util utilid idad ades es de las las empr empres esas as que que les les corresponde a los trabajadores seg+n lo establece el )ódigo de trabajo -/ 0alor total de ingresos e"entos o no gravados -1/ #astos #astos no deduci deducible bles s seg+n seg+n lo establ establece ece la ley de 2%gim 2%gimen en tributa tributario rio interno -1/ $juste a los gastos incurridos para la apertura de ingresos e"entos -1/ Porce Porcenta ntaje je de partic participa ipació ción n labora laborall en las utilida utilidades des de las empres empresas as atribuidas a los ingresos e"entos, la cual es el 345 de tales ingresos -/ La amortización de las p%rdidas establecidas en la conciliación tributaria de a6os anteriores -/ &tra &tras s dedu deducc ccio ione nes s esta establ blec ecid idas as por por la ley la que que teng tenga a dere derec( c(o o el contribuyente
-1/$jus -1/$juste te practi practicad cado o por la aplica aplicació ción n del princi principio pio de plena plena compe competen tencia cia metodológica de precios de transformación. tr ansformación. -/ !ncremento neto de empleos -/Pag -/Pago o a trabaj trabajado adores res discap discapaci acitad tados os o que que tenga tenga conyu conyugue gue o (ijos (ijos con con discapacidad.
ESTRUCTURA DE LA CONCILIACIN TRIBUTARIA (-) Participación trabajadores (-) Dividendos Percibidos otras sociedades o (-) Ingresos Exentos (+)Gastos no deducibles (+) Gastos incurridos para generar ingresos exentos (+) Participación Laboral ingresos exentos (-) Aorti!ación p"rdidas tributarias (-)#tras deducciones (+) Ajuste precio de trans$erencia (-)Increento %eto de Epleos COMPONENTES DE LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIA 1. RESUL RESULT TADO CONTA CONTABLE BLE..- es
la utilidad o p%rdida del ejercicio contable
que que apar aparec ecen en en los los regi regist stro ros s cont contab able les s dura durant nte e un perio periodo do en la entida entidad, d, es decir decir el result resultad ado o económ económico ico entre entre la difere diferenci ncia a de los ingresos y los gastos. Por lo general todas las empresas buscan tener una utilidad de acuerdo a la norma tributaria será como base para determinar el 345 de participación a los trabajadores la cual no debe estar incluida los impuestos y luego se procederá a los ajustes en la 2.
conciliación tributaria !'#2E7 !'#2E7&7. &7.. . )uando )uando se realiz realiza a cualqu cualquier ier activi activida dad d comerc comercial ial por resultado se obtiene ingresos la cual ayuda a aumentar el patrimonio empresarial o personal personal contribuyente. Para fines de impuesto impuesto a la renta se debe considerar los ingresos obtenidos por personas obligadas a llevar contabilidad, sucesiones y sociedades, la cual puede ser de origen ecuatoriano o e"tranjero y proceda de las siguientes actividades: trabajo, inversión de capital, en forma mi"ta la cual consiste en dinero, especie o servicio
2.1. •
INGRESOS DE FUENTE ECU AT ATORIANA
$ctividad económica realizada realizada en el pa*s
•
$ctividad realizada en el el e"tranjero pagada desde desde el ecuador 8tilidades de las ventas de muebles e inmuebles que son ubicados en el
•
pa*s 2egal*as o beneficios provenientes de los derec(os de autor, patentes,
•
marcas entre otros 8tilidades acreditadas por sociedades constituidas o domiciliadas en el
•
• • • • •
pa*s E"portaciones 2endimientos financieros Loter*as, rifas, apuestas 9erencias, legados, donaciones )ualquier otro ingreso
2.2.
INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA
Los ingresos de fuente e"tranjera pueden ser obtenidos en el e"terior por: • •
Personas naturales domiciliadas en el pa*s 7ociedades nacionales residentes en el pa*s
7i afec afecta tarr a la esta estabi bilid lidad ad o los los conv conven enio ios s inte intern rnac acio iona nale les s de la dobl doble e tributación tributación que que el pa*s (aya firmado. firmado.
Los contribuy contribuyentes entes tienen tienen un cr%dito
tributa tributario rio por el impues impuesto to pagad pagado o en el e"teri e"terior or,, que podrá podrá descon descontar tar del del impuesto a la renta generado en el Ecuador siempre y cuando dic(o cr%dito no sea superior al impuesto debido. 2.3.
INGRESOS EXENTOS INGRESOS EXENTOS DE FUENTE ECUATORIANA
ividendos y utilidades despu%s del pago del impuesto a la r enta !ngresos obtenidos por empresas p+blicas !ngresos e"tranjeros y organismos internacionales !ngresos por convenios internacionales i nternacionales !ngresos por instituciones son fines de lucro !ngresos obtenidos por el !E77 ecimos tercer sueldo y d%cimo cuarto sueldo 0iáticos a funcionarios de las instituciones del estado INGRESOS EXENTOS DE FUENTE EXTRANJERA
odas las personas naturales y sociedades que domicilien en el pa*s y reciban dinero del e"terior 2.4.
GASTOS DE DEDUCIBLES
En este punto de vista (ace referencia a los costos y gastos generados por alguna actividad económica dentro del periodo fiscal. Estos gastos
se restan a los ingresos gravados con el fin de determinar la base imponible motivo del impuesto las cuales están vinculados a la actividad económica de la empresa Los costos y gastos que superan los montos que la ley establece para la deducción se convierten en gastos no deducibles que en la conciliación tributaria se sumaran Para establecer la base imponible. 2.5.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Los gastos deducibles son los que no se pueden descontar fiscalmente debido a las diferencias que e"iste entre la información contable y la norma tributaria, es decir, que no se puede tomar en cuenta para la base imponible. $ continuación se detalla algunos aspectos que son gatos no deducibles: La depreciación, amortización y reservas que sobre pase la ley orgánica de r%gimen tributario interno. Las p%rdidas o deducciones de bienes Las p%rdidas o destrucciones de joyas del contribuyente Las donaciones que no est%n permitidos en la ley PROCEDIMIENTO PROCEDIMI ENTO PARA PARA REALIZAR UNA CONCILIACIÓN CONCILI ACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA
3. 'os otorgan un balance general de la empresa en la que se va a ejecutar la conciliación tributaria, además debe contener datos e"tras como: • • • • • •
2.-
8tilidad contable #astos no deducibles #astos no deducibles ividendos 2entas e"entas P%rdidas acumuladas
)omo siguiente debemos realizar las amortizaciones de las p%rdidas que se
(aya encontrado en el ejercicio que se está realizando para lo cual se debe considera el art*culo 33 de la ley de r%gimen tributario y donde entran las siguientes cuentas: • • • •
8tilidad contable -1/ gastos no deducibles -1/gastos no deducibles -/ dividendos e ingresos e"entos
• •
3.-En
-1/ajuste gastos por ingresos e"entos ase para cálculo de amortización. este punto se debe elaborar un cálculo tomando en cuenta lo que nos
dice la el código de trabajo para sacar la participación de los trabajadores. 7iguiendo ndo 4.-7iguie
con el proces proceso o que que se establ establec ece e para para realiz realizar ar una correc correcta ta
conciliaci conciliación ón tributaria tributaria se debe consider considerar ar los art*culos art*culos ;< y ;= de la ley de r%gimen tributario donde nos e"plica las cuentas que van a intervenir y los porcentajes a calcular siendo estos los siguientes: • • • • • • •
8tilidad contable -/ 345 participación trabajadores -/ 3>>5 div. di v. ? rentas e"entas -1/ gastos no deducibles -1/gastos no deducibles -1/ajuste gastos por ingresos e"entos -1/ 345 p.t. dividendos y rentas e"entas -/ amortización perdidas.
? despu%s de realizar estos cálculos se tiene como resultado la cuenta llamada utilidad gravada -base/ 5.
7e debe debe real realiz izar ar cálc cálcul ulos os medi median ante te la apli aplica cac ción ión de fórm fórmul ulas as y a
continuación vamos a e"plicar cada una de estas: •
Para las sociedades que (ayan reservado un 4>5 de capital seg+n lo establecido en elart*culo @A= de la ley de compa6*as. VALOR MAXIMO A REINVERTI R
=
8!L!$ L!B8!$
-
>.@4 C
>,A>
Para lo cual se debe considera lo siguiente • • • •
ase imponible -/ gastos gastos no deducible deducibles s -/ gastos gastos no deducible deducibles s -/ ajuste ajuste gastos gastos por ingreso ingresos s e"entos e"entos utilidad liquida del ejercicio
$7E !DP&'!L E
5.2
pasando luego a (acer un cálculo de la base donde se considera las
siguientes cuentas para obtener el total del impuesto causado. • • • •
ase 2einversión 345 'o reinversión @45 otal impuesto causado
El mism mismo o proc proced edim imie ient nto o se lo ejec ejecut uta a con con los los dife difere rent ntes es porc porcen enta taje jes s estipulados por la ley como son el 3>5 y el 45 de de la reserva legal.
R!"#$!%
Es una sucesión de c'lculos ejecut ejecutados ados para conr conrar ar ue los datos obtenidos son
Los Los sujeto sujetos s pasivo pasivos s deben deben cancelar& sobre sus util utilida idade des s un porc porcent entaj aje e
Es una etodo etodolog loga a coo coo epleado en el servicio de rentas internas para percibir
,ue las soci socied edad ades es
personas pres presen enta tan n
•
CONCILI ACIN TRIBUTA RIA
MEDIDOS PARA REALIZAR UNA CONCILIACIN TRIBUTARIA
0e obti btiene un balanc ance general de la entidad en la ue ue se va va a ejec ejecut utar ar la conc concil ilia iaci ción ón trib tribut utar aria ia&&
•
.tilidad contable
•
Dividendos
•
/entas exentas
•
P"rdidas
.tilidad contable (+) Gastos no deducibles
EFECTUAR LAS LI&UI LI&UIDAC DACIO IONES NES DE LAS PÉRDIDAS &UE SE HAYA ENCONTRADO EN EL
(+)Gastos no deducibles (-) dividendos e ingresos exentos (+)A (+)Aju just ste e exentos
gast gastos os
por por
•
CUENTAS &UE INTERVIEN Y LOS PORCENTAJES
0e debe considerar los artculos <= <> de la le de
•
•
•
•
CONCILI ACIN TRIBUTA RIA
Gastos no deducibles
LA APLICA APLICACI CIN N DE FRMULAS.
En las sociedades se rese reserv rvad ado o un 364 de capital lo deterinado en el art* 7:> de la le de copa?as
ingr ingres esos os
.tilidad contable (-) 234 participaci participación ón trabajadores (-) 2664 div* ; rentas exentas (+) gastos deducibles
no
(+)a (+)a uste uste
or
asto astos s
VALOR MA'IMO A REINVERTIR (.5ILIDAD LI,.ID LI,.IDA A ) 6*73 8 1A0E I9P#%I1LE 6&:6 Para lo cual se considera lo siguiente 1ase iponible
debe
•
CUENTAS &UE INTERVIEN Y LOS PORCENTAJES
0e debe considerar los artculos <= <> de la le de
•
•
•
•
CONCILI ACIN TRIBUTA RIA
LA APLICA APLICACI CIN N DE FRMULAS.
En las sociedades se rese reserv rvad ado o un 364 de capital lo deterinado en el art* 7:> de la le de copa?as
.tilidad contable (-) 234 participaci participación ón trabajadores (-) 2664 div* ; rentas exentas (+) gastos deducibles
no
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VALOR MA'IMO A REINVERTIR (.5ILIDAD LI,.ID LI,.IDA A ) 6*73 8 1A0E I9P#%I1LE 6&:6 Para lo cual se considera lo siguiente
debe
1ase iponible (-) gastos no deducibles*
CUE CUENTAS NTAS IMPUESTO CAUSADO.
DEL DEL
1ase /einversión 234
Es de igua iguall odo odo se lo @ace con los otros porc porcent entaj ajes es espec espec co cos s por por la le le coo coo son son el el 264 el 34 de la reserva legal*
BIBLIOGRAFIA
•
CONSULTADO en:(ttp:FFF.Gva.com.ecimagesHP3>@<<.2einversionIdeI8tilidades.pdf
el dia -@=>J@>34K 3<9>>/. •
CONSULTADO CONSULTADO en:
(ttp:FFF.(ansen(olm.comv;inde".p(ptributariaconsultatributaria
enero@>3@@q.(tml el dia -@=>J@>34K 3<9>>/.
DIAOSITIVAS
BIBLIOGRAFIA
•
CONSULTADO en:(ttp:FFF.Gva.com.ecimagesHP3>@<<.2einversionIdeI8tilidades.pdf
el dia -@=>J@>34K 3<9>>/. •
CONSULTADO CONSULTADO en:
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enero@>3@@q.(tml el dia -@=>J@>34K 3<9>>/.
DIAOSITIVAS
INFORME DEL RESENTE TRABAJO
El grupo de e"posición numero esta constituido por los siguientes integrantes: • • • •
oapanta 2eyes Daria Mo(ana onato Buispe Daria Hernanda 0ega iaz Nillington $lfonso 0iracoc(a )aiza Elsa Manet(.
La dignidad de jefe de grupo está a cargo de la se6orita oapanta 2eyes Dar*a Mo(anna Mo(anna,, en el present presente e informe informe detalla detallaremo remos s como realizamos realizamos el trabajo trabajo de investigación. El tema de e"posic e "posición ión es la conciliación conciliación tributaria para lo cual nos reunimos el d*a lunes @= de abril a las 3<(>> para disponernos a consultar y traer la información pertinente pertinente para lo cual acudimos a la biblioteca biblioteca pero no encontramos encontramos documentos referentes al tema por lo q decidimos (acerlo mediante la bibliograf*a virtual, la participación de los compa6eros fue buena ya que estuvieron con un retraso de diez minutos pero todos asistieron. El d*a martes @ de abril nos reunimos a las 3J(>>b para realizar el informe del presente trabajo donde todos asistieron y realizamos sin novedad alguna. e a(* quedamos de acuerdo y designamos una persona para que una la carpeta y envi% esa responsabilidad responsabilidad quedo en mi persona y as* tambi%n la persona que imprima y grabe el cd la cual es Hernanda onato. Es todo todo en cuanto cuanto le puedo puedo informa informarr del proces proceso o que se realizó realizó al elabor elabora a el presente trabajo trabajo de investigación investigación para pres%ntale pres%ntale sin novedad novedad el d*a >J de mayo del @>34. $tentamente: $tentamente:
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO. TOAANTA RE!ES MARIA JO"ANNA
