Chapitre 2_les Approches d'Audit

UNIVERSITE DE CARTHAGE INSTITUT DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES DE CARTHAGE 3EME ANNEE LICENCE FONDAMENTALE EN GESTION (SPECIALITE FINANCE)

SUPPORT DE COURS : AUDIT FINANCIER & COMPTABLE

Enseignants :

Volume horaire :

Aida KRICHENE Monem GHRAIRI

COURS 42.H (3 h/semaine) TD : 21 H (1h.30 /semaine)

Année Universitaire 2014-2015

Institut des Hautes Etudes Commerciales de Carthage

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CHAPITRE 2 : LES APPROCHES D’AUDIT

 EVOLUTION HISTORIQUE DES APPROCHES  LES ASSERTIONS D’AUDIT  LES RISQUES D’AUDIT  LA DEMARCHE D’AUDIT

Cours d’Audit – 3

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Année Universitaire : 2014- 2015


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CHAPITRE 2 : LES APPROCHES D’AUDIT SECTION 1 : EVOLUTION HISTORIQUE DES APPROCHES . 1.1 Approche traditionnelle L’approche traditionnelle consistait à partir des comptes annuels, à remonter aux pièces justificatives et éventuellement aux systèmes. Dans cette approche, l’auditeur n’accordait aucune importance aux systèmes de contrôle interne.

1.2 Approche par les systèmes L’approche par les systèmes consiste à analyser et évaluer les circuits de création et d’enregistrement des informations financières pour déterminer si les contrôles mis en place par l’entreprise sont suffisants pour assurer la fiabilité du traitement de ces informations. Lorsque l’auditeur considère que les systèmes mis en place par l’entreprise sont fiables, il procède à des contrôles limités sur la validité des comptes annuels. Lorsque l’auditeur considère que les systèmes mis en place par l’entreprise sont défaillants, il accroît ses sondages sur les comptes.

1.3 Approche par les risques Dans cette approche, l’auditeur planifie sa mission en fonction des facteurs de risque et d’importance relative qui dépendent de chaque entreprise. L’auditeur doit :  Préalablement, rechercher et identifier les facteurs de risque  Tout au long de sa mission , rechercher les éléments qui pourraient être à l’origine d’erreurs, où bien empêcher les erreurs éventuelles d’être décelées.

1.4 Approche par le « Business Risk » Cette approche a une orientation globale qui :  Donne à l’auditeur le pouvoir de se prononcer sur la continuité de l’entreprise  Etendra le travail de l’auditeur à l’évaluation des aspects concernant la gestion, l’efficience, l’efficacité et la position compétitive de l’entreprise.

SECTION 2 : LES ASSERTIONS D’AUDIT 2.1. Définition L’auditeur doit utiliser les assertions relatives aux flux d’opérations, des soldes de comptes et à la présentation et aux informations fournies dans les états financiers, de façon suffisamment détaillée pour servir de base à (ISA 500)


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2.2.

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Son évaluation du risque d’anomalies significatives

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La définition et l’exécution de procédures d’audit complémentaires

Utilité L’auditeur doit utiliser les assertions de manière suffisamment détaillée afin de constituer une base pour :  Tenir compte des différents types d’anomalies potentielles qui peuvent se produire  Evaluer les risques d’anomalies significatives  Concevoir les procédures d’audit qui répondent aux r isques évalués.

2.3.

Les différentes catégories d’assertions

I. Assertions concernant les flux d’opérations au cours de la période auditée II. Assertions concernant les soldes des comptes en fin de période III. Assertions concernant la présentation des états financiers

A. Assertions concernant les flux d’opérations au cours de la période auditée

Survenance : les opérations qui ont été enregistrées se sont produites et se rapportent à l’entité Exhaustivité : toutes les opérations qui auraient dues être enregistrées sont comptabilisées Exactitude : les montants relatifs aux opérations ont été correctement comptabilisés Séparation des périodes : les opérations ont été enregistrées dans la bonne période Imputation comptable : les opérations ont été enregistrées dans les comptes appropriés

B. Assertions concernant les soldes des comptes en fin de période

Existence : les actifs, les passifs et les capitaux propres existent Droits et obligations : l’entité détient ou contrôle les droits sur les actifs et les dettes correspondent aux obligations de l’entité Exhaustivité : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui auraient du être enregistrés l’ont bien été.


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Valorisation et affectation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont portés dans les états financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements résultant de leur valorisation ou de leur affectation sont enregistrés de façon appropriée. C. Assertions concernant la présentation des états financiers

Survenance : droits et obligations : les transactions et les autres informations fournies se sont produites et se rapportent à l’entité Exhaustivité : toutes les informations se rapportant aux états financiers qui doivent être fournies dans ces états l’ont bien été. Classification et compréhension : l’information financière est présentée et décrite de manière pertinente, et les informations fournies dans les états financiers sont clairement présentées. Exactitude et valorisation : les informations financières et les autres informations sont fournies sincèrement et pour des montants corrects.

2.4. Les éléments probants L’auditeur collecte des éléments probants pour parvenir à des conclusions raisonnables sur lesquelles il fonde son opinion en mettant en œuvre des procédures d’audit (ISA 500) en vue de : Acquérir la connaissance de l’entité et de son environnement, pour évaluer le risque d’anomalies significatives au niveau des états financiers et au niveau des assertions (procédures d’évaluation des risques) Tester l’efficacité des fonctionnement des contrôle en matière de prévention ou de détection et de correction des anomalies significatives au niveau des assertions (tests de procédures) Détecter des anomalies significatives au niveau des assertions (les contrôles de substance).

SECTION 3 : LES RISQUES D’AUDIT Ce modèle cherche à étudier les composantes du risque d’audit ainsi que la relation qui existe entre ces composantes. D’après l’ISA 200 : « le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une opinion incorrecte du fait d’erreurs significatives contenues dans les états


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financiers. Il se subdivise en trois composantes : le risque inhérent, le risque de non contrôle et le risque de non détection ».

3.1. :Les différents risques d’audit 3.1.1. Le risque d’anomalies significatives au niveau des assertion : Le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont des risques propres à l’entité ; iles existent indépendamment de l’audit des états financiers. (ISA200) Les normes ISA ne se réfèrent généralement pas au risque inhérent et au risque lié au contrôle séparément, mais plutôt en terme d’évaluation globale du « risque d’anomalies significatives ».

A- Le risque inhérent Le « risque inhérent » correspond à la possibilité qu’une assertion comporte une anomalie qui pourrait être significative, soit individuellement, soit cumulée avec d’autres anomalies, nonobstant les contrôles existants. Le risque inhérent est mesuré par la probabilité d’existence, malgré le contrôle interne en place, d’anomalie dont le montant est significatif. Le risque qu’une assertion comporte des erreurs significatives, sans considérer l’effet correcteur des systèmes de contrôles. On peut distinguer deux grandes catégories de facteurs de risque inhérents :

 

Ceux relatifs à une assertion particulière Ceux généraux concernant l’ensemble de l’entité ou son environnement

 Au niveau d’une assertion particulière Les principaux facteurs pouvant donner lieu à un risque d’erreurs signid=ficatives dans une assertion particulière, dans le solde d’un compte ou d’une catégories d’opérations peuvent être regroupés de la façon suivante : 

Les calculs complexes sont plus susceptibles de comporter des erreurs que les calculs simples  Estimations comptables : les évaluations faisant appel au jugement des dirigeants, peuvent être effectuées sur la base de critères subjectifs et arbitraires (les provisions, les charges à répartir sur plusieurs exercices…) les comptes alimentés par des estimations comptables présentent des risquent plus élevés que les comptes constitués de données de nature courante.  Les progrès technologiques peuvent rendre obsolète un produit ce qui augmente le risque de surévaluation des stocks.  Fréquence de l’élément comptabilisé :  Méthodes d’évaluation : valorisation des stocks industriels résultant d’un système compliqué de comptabilité analytique, évaluation des en cours dans les entreprises de


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travaux publics, comptabilisation des produits et des stocks dans le cadre d’un contrat de construction  Difficulté de comptage, mesurage, pesage de certains stocks, c’est le cas des poissons dans l’eau, des cultures dans le sol, d’un stock d’huile, de phosphate ou de ciment….  Une insuffisance de fonds de roulement pour poursuivre l’exploitation  Facteurs généraux pour l’ensemble de l’entité  Facteurs liés au secteur d’activité  Réglementation particulière et complexe (secteur bancaire, assurance…)  Activité saisonnière (hôtels, sociétés agricole…) l’entreprise peut connaître des

périodes de pointe concernant son activité toute entière ou une partie de celle-ci. Une telle situation peut être source de pression sur le système de contrôle interne pendant lesdites périodes de pointe du fait de l’accroissement du volume des opérations traitées.  Industrie à évolution technologique rapide (politique de recherche développement, problème d’obsolescence)  Etat du secteur d’activité (secteur porteur ou en déclin, secteur fortement concentré, secteur caractérisé par un nombre important de défaillances d’entreprises…)  Facteurs spécifiques à l’entité Situation juridico-économique et financière : problème de trésorerie, dépendance vis-

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à-vis d’un certain nombre de clients ou de fournisseurs, litiges en cours, problèmes des parties liées, éparpillement des implantations géographiques…  Organisation interne de l’entité : absence de manuel de procédures, absence de contrôle budgétaire, absence d’une cellule d’audit interne quand la taille de l’entité le nécessite, utilisation de systèmes informatiques très sophistiqués…  Direction de l’entreprise : intégrité des dirigeants, leur profil (connaissances et expériences), politique de rémunération du personnel dirigeant, pressions inhabituels exercées sur la direction et notamment les circonstances qui pourraient les inciter à manipuler les comptes (changement au sein de l’équipe dirigeante intervenu durant l’exercice, entreprise au bord de la faillite, entreprise cotée intéressée par une bonne performance boursière.).

B- Le risque lié au contrôle Le risque lié au contrôle correspond à la possibilité que les systèmes comptables et de contrôle interne en place ne permettent ni de prévenir ou détecter ni de corriger à temps une anomalie dont le montant, seul ou cumulé à d’autres anomalies, est significatif. Ce risque dépend de l’efficacité, de la conception et du fonctionnement du contrôle interne destiné à atteindre les objectifs de l’entité relatifs à l’établissement des états financiers.


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Certains risques liés au contrôle subsisteront toujours du fait des limites inhérentes au contrôle interne.

3.1.2. Le risque de non détection C’est la possibilité que les procédures de contrôle mises en œuvre par l’auditeur soient inefficaces et ne lui permettent pas de détecter une anomalie dont le montant, seul ou cumulé à d’autres anomalies, est significatif. Ce risque se caractérise par sa répercussion directe sur la certification. Il peut faire émettre à l’auditeur une opinion inappropriée sur les états financiers. L’inefficacité des procédures mises en application par le réviseur peut être imputée soit à ce dernier soit aux tiers. 



Inefficacité des procédures imputables à l’auditeur : les erreurs sont liées :  Au recours à des procédures inappropriées  A une évaluation incorrecte des systèmes comptables et de contrôle interne  A une mauvaise organisation de la mission (planning mal établi, manque de supervision  A une mauvaise définition de l’étendue des travaux (fixation par exemple du seuil de significat ion élevé) Inefficacité des procédures imputables aux tiers: les erreurs sont liées  Informations trompeuses reçues auprès des tiers de la société  Informations dépendant d’évènements futurs mal maîtr isés

3.2. Les liens entre les divers types de risques Pour un niveau donné de risque d'audit, le niveau acceptable de risque de non-détection est inversement proportionnel à l’évaluation des risques d'anomalies significatives au niveau de l'assertion. Par conséquent : • Plus le risque d’anomalies significatives est élevé, plus faible sera le niveau du risque de non- détection acceptable. • Plus le risque d’anomalies significatives est faible, plus élevé sera le niveau du risque de non-détection acceptable. La relation entre les risques peut également être exprimée mathématiquement par la formule suivante : Risque d’audit = RAS* (Risque inhérent x risque lié au contrôle) x risque de non-détection . Le niveau de confiance est généralement fixé à un taux avoisinant 95%, d’où un risque d’audit de l’ordre de 5%. Le risque d’audit fait partie de la stratégie du cabinet, il est fixé d’avance selon le degré de certitude souhaité.


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Pour réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable, l’auditeur doit : Evaluer le Risque d’Anomalies Significatives (RAS) Limiter le risque de non détection Ceci peut être réalisé au moyen de mise en ouvre de procédures d’audit en réponse aux risques évalués au niveau des états financiers, des flux de transactions, des soldes de comptes et au niveau des assertions.

SECTION 4 : LA DEMARCHE D’AUDIT (PROCESSUS D’UNE MISSION D’AUDIT) 4.1. Etapes préalables à l’acceptation d’une mission d’audit Pour les missions initiales d’audit, la norme ISA 300 stipule que l’auditeur doit accomplir les tâches suivantes avant le commencement d’une mission d’audit initiale : a) La mise en œuvre des procédures relatives à l’acceptation et au maintien de la relation client et de la mission concernée b) Prise de contact avec l’auditeur précédent, lorsqu’il y a eu changement d’auditeur, conformément aux règles d’éthique concernées. La décision d’acceptation d’une mission d’audit prend en compte les facteurs suivants (ISA 220) : 1. 2. 3. 4.

L’évaluation de l’intégrité de la direction L’évaluation des compétences pour accomplir la mission L’évaluation de l’indépendance La préparation et la signature de la lettre de mission

4.1.1. L’évaluation de l’intégrité de la direction L’intégrité est la bonne moralité, qui se mesure par : La sensibilité au respect de la réglementation La sensibilité à la sincérité des états financiers Il faut obtenir un aperçu général du style et du comportement de la direction, et ce après autorisation de l’entreprise, et en contactant l’auditeur précédent et les divers conseillés.

4.1.2.. L’évaluation des compétences pour accomplir la mission L’auditeur doit s’assurer que l’équipe qui sera affectée à la mission, dans son ensemble , a les aptitudes appropriées, la compétence et la disponibilité pour réaliser la mission d’audit selon les normes professionnelles et les obligations légales et réglementaires, pour être en mesure d’émettre un rapport d’audit approprié en la circonstance (ISA 220). Les aptitudes appropriées et la compétence attendues de l’équipe affectée à la mission, dans son ensemble, comprennent les critères suivants :


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 Connaissance et expérience pratique de missions d’audit de nature et de

complexité similaires acquises par une formation appropriée ou la participation à ces missions  Connaissances des normes professionnelles et des obligations légales et réglementaires.  Niveau de connaissance technique approprié, y compris la connaissance en matière de technologie de l’information dans le domaine.  Connaissance du secteur d’activité dans lequel le client exerce son activité  Capacité à exercer un jugement professionnel  Connaissance des politiques et des procédures de contrôle qualité du cabinet. 4.1.3. L’évaluation de l’indépendance L’auditeur va poser la question sur toutes les situations possibles sur l’indépendance. L’auditeur doit s’assurer que l’acceptation de la mission ne va pas créer un conflit d’intérêt avec d’autres clients du cabinet (existence de deux concurrents par exemple). 4.1.4 La préparation et la signature de la lettre de mission Utilité de la lettre de mission L’ISA 210 prévoit dans son §2 « l’auditeur et le client doivent convenir des termes et des conditions de la mission d’audit. Les termes convenus sont consignés dans une lettre de mission d’audit ou dans tout autre type de contrat adéquat . ». Il est dans l’intérêt du client et de l’auditeur qu’une lettre de mission soit préparée de préférence avant le début de la mission afin d’éviter tout malentendu sur la mission. Cette lettre confirme l’acceptation par l’auditeur de sa nomination et décrit l’objectif et l’étendue de l’audit, ainsi que ses responsabilités vis-à-vis du client, et la forme du rapport. La lettre de mission a pour intérêt notamment : Confirmer l’acceptation par l’auditeur de sa nomination Décrire l’objectif et l’étendue de l’audit Décrire l’étendue de responsabilité de l’auditeur vis-à-vis du client Décrire la forme des rapports à émettre

4.2. La démarche de l’audit L’auditeur doit acquérir une connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne, qui soit suffisante pour lui permettre d’identifier et d’évaluer le risque que les états financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs et de concevoir et mettre en œuvre des procédures d’audit complémentaires. L’auditeur doit s’appuyer sur des assertions suffisamment détaillées pour


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qu’elles puissent servir de base de l’évaluation du risque d’anomalies significatives ainsi qu’à la conception et à la réalisation de procédures d’audit complémentaires. Ainsi, pour émettre une opinion sur la sincérité et la régularité des comptes l’auditeur va dérouler une démarche composée de trois étapes essentielles lui permettant de :

1. Assimiler les particularités de l’entreprise auditée : c’est l’étape de la prise de connaissance générale de l’entreprise. 2. Comprendre et évaluer son système d’organisation administrative et les sécurités qui lui y sont rattachées c’est l’étape de l’évaluation du contrôle interne. 3. Valider et examiner directement les comptes et les documents financiers c’est l’étape du contrôle des comptes .


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PHASE1 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE PLANIFICATION

PHASE 2 EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE.

PHASE 3 CONTRÔLE DES COMPTES (EXAMEN ANALYTIQUE) 4.2.1 Planification de la mission L’auditeur doit planifier l’audit afin que sa la mission soit réalisée de manière efficace (ISA 300) ; La planification est un processus continu et itératif qui se poursuit tout au long de la mission jusqu’à son achèvement. Par exemple l’auditeur planifie : les entretiens avec les membres de l’équipe affectée à la mission prise de connaissance générale du cadre légal et réglementaire auquel est soumis l’entité dont cette dernière s’y conforme. La détermination du caractère significatif La participation d’experts et les autres procédures d’évaluation des risques à réaliser avant d’identifier et d’évaluer le risque d’anomalies significatives La mise en œuvre d’autres procédures d’audit au niveau des assertions pour les flux d’opérations, les soldes des comptes et les informations à fournir dans les états financiers en réponse à ces risques Planifier un audit implique l’établissement un plan de mission décrivant la stratégie générale d’audit adoptée pour la mission et développer un programme de travail dans le but de réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable.

Le plan de mission et le programme de travail doivent être mis à jour et modifiés autant de fois qu’il est nécessaire durant le déroulement de l’audit.. L’auditeur doit planifier la nature, le calendrier, l’étendue des instructions à donner et la supervision des membres de l’équipe affectée à la mission et la revue de leurs travaux.


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L’auditeur doit documenter dans ses dossiers de travail la stratégie générale d’audit et le programme de travail, y compris des modifications importantes apportées au cours du déroulement de la mission.

A. PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE La connaissance de l’entité et de son environnement est un aspect essentiel de la conduite d’un audit conforme aux normes ISA. (ISA 315) Cette connaissance aide l’auditeur à planifier l’audit et à exercer son jugement professionnel sur la façon d’évaluer le risque que les états financiers contiennent des anomalies significatives et pour répondre à ce risque tout au long de l’audit. Cette étape permet à l’auditeur de :  Déterminer un seuil de signification et apprécier s’il reste toujours adapté au cours du déroulement de l’audit.  Identifier les domaines pour lesquels des procédures spécifiques peuvent s’avérer nécessaires  Concevoir des procédures d’audit complémentaires pour réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable La connaissance qu’a l’auditeur de l’entité et de son environnement consiste en la prise de connaissance des caractéristiques suivantes :  Le secteur d’activité, environnement règlementaire et autres facteurs externes, y compris le référentiel comptable applicable  La nature de l’entité, y compris le choix de l’application des principes comptables retenus par celles-ci  Le contrôle interne DEMARCHE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE Cette démarche peut être schématisée comme suit :


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ETAPE 1: RECHERCHE DE L'INFORMATION •

•

•

UTILISATIONS DES DOCUMENTS EXISTANTS VISITES DES INSTALLATIONS INTERVIEW DES DIRIGEANTS

ETAPE 2: ANALYSE DES INFORMATIONS ETUDES DES ORGANIGRAMMES • ETUDES DU POUVOIR DES DIFFERENTS RESPONSABLES • ETABLISSEMENTS DES TABLEAUX (INCOMPATIBILITE DES FONCTIONS) •

 ETAPE 1: RECHERCHE DE L'INFORMATION La prise de connaissance de l’entreprise peut être réalisée à l’aide des techniques suivantes :

 Utilisation des documents existants : Leur consultation se révèle très utile. Il peut s’agir de documents externes ou internes à l’entreprise. Exemples :  Documentation spécifique à l’activité professionnelle exercée (plans comptables, directives, publications des organismes spécialisés)  Rapports rédigés par d’autres professionnels (rapport des auditeurs externes contractuels…)  Organigramme  Manuel des procédures  Notes de services  Rapports des auditeurs internes, des CAC  Rapports antérieurs des conseils d’administration  Etats financiers antérieurs  Budgets, plan de développement, plan de financement….

 Visite des installations : Les visites notamment des bureaux et des ateliers permettent à l’auditeur de constater l’état des immobilisations et des valeurs d’exploitation. Elles lui permettent de se poser de nombreuses questions, lors des étapes suivantes, relatives à la propriété des biens, à leur entretien, aux assurances…


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 Interview des dirigeants Elle donne la possibilité à l’auditeur de compléter sa prise de connaissance de l’entreprise.

 ETAPE 2: ANALYSE DES INFORMATIONS

 Etude des organigrammes L’organigramme est la représentation schématique des liens hiérarchiques et fonctionnels unissant les différents postes de travail d’une entreprise. A la suite des interviews et des questionnaires, l’auditeur peut être amené à élaborer un organigramme si dans l’entreprise il n’existe pas, ou bien de s’assurer de l’exactitude de celui qui lui a été communiqué. - Les liens hiérarchiques permettent de voir qui détient l’autorité et le commandement. - Les liens fonctionnels représentent les fonctions d’assistance et de conseils L’organigramme permet de prendre connaissance de la structure de l’entreprise et de relever les anomalies existantes et qui peuvent influencer le jugement de l’auditeur.

 Pouvoirs des différents responsables : La connaissance des pouvoirs exacts possédés par les différents responsables permet à l’auditeur de savoir si toutes les opérations sont autorisées ou décidées par les personnes habilitées à le faire. L’auditeur doit analyser tout d’abord les pouvoirs donnés aux mandataires sociaux dont les décisions engagent la société. L’auditeur doit ensuite analyser les pouvoirs des autres responsables de l’entreprise (autorisation des commandes, modification des prix, mission d’avoir…). Pour chaque intéressé, il indique le nom, le prénom, la fonction et les pouvoirs attr ibués. Il recueille également un spécimen de la signature et de visa qui sera utile ultérieurement pour la vérification des documents sociaux.

 Etablissements des tableaux de séparation des fonctions L’auditeur doit connaître précisément les fonctions du personnel. Un manuel des procédures ou des descriptifs de postes, s’il en existe, peuvent lui rendre service. Les fonctions étant définies, il doit ensuite vérifier qu’elles ne sont pas contraires aux principes du contrôle interne. Pour examiner les différentes fonctions, l’auditeur établit un tableau des incompatibilités par procédure. Ce document mentionne clairement les différentes tâches exécutées par une même personne. Le contrôle de la séparation des fonctions est ainsi beaucoup plus facile à réaliser.

B. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE L’appréciation du contrôle interne est la deuxième étape dans la démarche générale d’audit. Elle est aussi une nécessité pour l’audit dans la mesure où le nombre important d’opérations


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répétitives traitées par l’entreprise rend impossible la vérification exhaustive des opérations constitutives les comptes annuelles. L’auditeur doit donc rechercher dans le système mis en place dans l’entreprise, les contrôles effectifs sur lesquels il pourra s’appuyer pour limiter ses travaux de contrôle des comptes. La prise de connaissance du contrôle interne implique l’évaluation de la conception d’un contrôle et la vérification de sa mise en application. L’objectif principal de l’auditeur est de s’assurer que le contrôle interne de l’entreprise est suffisant pour que : -

Toutes les opérations soient enregistrées Chaque opération enregistrée soit réelle Chaque opération soit correctement évaluée Chaque opération soit enregistrée dans la bonne période et dans le bon compte

I. LA DESCRIPTION DES PROCEDURES Chaque service, chaque fonction de l’entreprise peut utiliser des procédures qui lui sont spécifiques ; c’est pourquoi la description des procédures doit se faire au cours d’une ou plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction concernée par le biais de manuels ou instructions écrites par l’entreprise. Pour matérialiser cette description, l’auditeur peut avoir recours à deux techniques :  La description narrative (mémorandum)  Le diagramme de circulation (flow chart)

II. LES TESTS DE CONFORMITE OU TESTS DE PROCEDURES Objectif : l’objectif des tests de conformité ou tests de procédures ou tests structurels est de permettre à l’auditeur de vérifier que la description des procédures est bien assimilées et conforme à la réalité Les tests des procédures peuvent s’effectuer de deux manières :  Confirmation verbale : l’auditeur contacte les différents exécutants qui interviennent

dans la procédure contrôlée, afin d’une part d’en faire confirmer le déroulement et d’autres part de vérifier l’existence des éléments matériels qui sont impliqués par sa mise en œuvre (visas, tampon…)  Etudes de quelques opérations l’auditeur à partir d’un document retrace son cheminement suivant l’ordre indiqué sur le diagramme en vérifiant les différentes opérations effectuées. Exemple : pour le circuit « vente-client » l’auditeur peut prendre quelques bons de commandes et les suivre jusqu’à leur classement, leur saisie ou leur envoi à un tiers extérieur à l’entreprise. En même temps toutes les personnes intervenant dans le circuit sont identifiée s.


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En conclusion ces tests sont généralement limités à nombre minimum d’opérations à contrôler, permettent de  



Rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l’auditeur Corriger les inexactitudes dans les informations recueillies interlocuteurs Approfondir la connaissance des procédures, notamment contrôle du système.

auprès des

sur les points de

III. EVALUATION PRELIMINAIRE DES PROCEDURES

1. Objectif: L’objectif de cette phase est de vérifier si les procédures sont bonnes. Il s’agit de la phase capitale de l’analyse des procédures qui permet de : -

Dégager les points forts du système (sécurités du contrôle interne) Déceler les points faibles du système (défaillance du contrôle interne) Porter une appréciation sur les procédures. Cette appréciation constitue la première évaluation du contrôle interne ou évaluation préliminaire. Elle porte sur la conception de l’organisation en place mais ne présume pas de sa bonne application par les exécutants.

2.

Technique utilisée

Pour l’évaluation préliminaire du contrôle interne l’auditeur se sert des questionnaires de

contrôle interne . Ces questionnaires sont souvent de type fermé (réponse un « oui » ou par un « non »). Les réponses négatives traduisent généralement les faiblesses du contrôle interne qu’il convient ensuite de les examiner d’une manière approfondie. L’utilisation de ce type de questionnaire permet d’aboutir à une classification des points de contrôle en deux catégories : Les points forts : correspondent aux réponses positives obtenues et indiquent que l’entreprise dispose théoriquement des mesures appropriées propres à atteindre les objectif du contrôle interne. 



Les ponts faibles : résultent des réponses négatives aux différentes questions et ils concernent une ou plusieurs failles des procédures.

IV. LES TESTS DE PERMANENCE Ces tests ne concernent que les points réputés forts de l’évaluation préliminaire. Ils ont pour objet de vérifier que ces points forts sont réellement appliqués et ce d’une façon continue. La vérification de l’application permanente de ces points nécessite généralement des contrôles d’une certaine ampleur afin qu’ils couvrent l’ensemble de l’exercice. Ils doivent, contrairement aux tests de conformité, apporter à l’auditeur des éléments de preuve sur l’application des procédures en vigueur. Or dans l’impossibilité de contrôler toutes les


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procédures au sein de l’entreprise l’auditeur est obligé de limiter son contrôle d’où le recours à la technique de sondage . Ainsi lors de la définition des procédures d’audit, l’auditeur doit déterminer les méthodes appropriées pour sélectionner des éléments à des fins de tests. Les méthodes disponibles sont les suivantes : a) Sélection de tous les éléments : examen exhaustif b) Sélection d’éléments spécifiques c) Sélection par sondages Le choix de la méthode dépend de la circonstance et l’utilisation de l’une ou l’association de plusieurs de ces méthodes peut être appropriée.


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