IV
Área Contabilidad y Costos
Casos prácticos con aplicación del Nuevo Nue vo Plan Cont Contable able Gener General al para para Empr Empresa esass Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009
En este artículo presentamos dos casos prácticos relacionados con el retiro de socios en las sociedades anónimas que están en concordancia con el artículo 200° de la Ley General de Sociedades y la utilización de las cuentas nuevas del Plan Contable General Empresarial como es de conocimiento, será de aplicación obligatoria en nuestro país.
Retiro de socio a) La sociedad PETROGAS S.A. se ha constituido con cinco socios, quienes suscriben acciones y pagaron sus aportes de la siguiente manera: AccioValor de nes cada acción
Socios
Total
Zoila Medina Orlando Córdoba
8,000 6,000
10 10
80,000 60,000
Julio Soto
7,000 7,00 0
10
70,000 70,0 00
5,000 8,000 34,000
10 10
50,000 80,000 340,000
Arturo Rojas Raúl Contreras
b) El aporte fue en efectivo depositado en bancos. c) Al nalizar el ejercicio la sociedad tuvo una utilidad libre de impuestos de S/. 50,000 habiéndose constituido una Reserva Legal del 10%. d) Se registra diferencia en cambio por inversiones en un negocio en el ex tranjero tranjer o por S/.12,000. S/.12,000. e) La sociedad acordó cambiar cambiar de giro del negocio, al que no estuvo de acuerdo el socio Julio Soto, quien hizo constar su desacuerdo en el acta correspondiente, por lo que ha solicitado su separación mediante una carta notarial entregado a la sociedad en el plazo previsto por ley. f) Para la devolución de las acciones del socio retirado, la sociedad no ha llegado a un acuerdo sobre la valorización de estas acciones, que tampoco se encuentran cotizadas en la Bolsa de Valores, por lo que el reembolso se realizará de acuerdo al valor en libros. g) Se determina el valor de las participaciones que le corresponde al socio que se retira que se calculó sobre el total del patrimoni patrimonio o neto.
N° 195
Segunda Quincena - Noviembre 2009
h) Por la amortización de las acciones que le corresponde al socio Soto que se retira de la sociedad. i) Por la cancelación de sus dividendos a los demás socios.
d) Por las las diferencias diferencias de cambio determideterminados en negocios en el extranjero. —— — ——————— x ———————— DEBE HABER 30 INVERS. I NVERS. INMOBILIARIAS
Desarrollo a) Por el el aporte de los socios al consti tuirse la la sociedad. sociedad.
56 RESULTADOS NO REALIZADO REALIZADOSS
e), f) y g) Para determina cuánto es el monto que se le tiene que amortizar al socio Soto que se retira de la sociedad.
340,000
142 Accionistas (o socios) 340,000
50 CAPITAL
501 Capital Social Por las acciones suscrita al constituirse la Sociedad PETROGAS S.A.
El saldo del patrimonio a la fecha es: CAPITAL
84.58
12,000.00
2.99
5,000.00
1.24
45,000.00
11.19
402, 40 2,00 000. 0.00 00
100. 10 0.00 00
RESERVAS RESULT. A CU CUMULADOS
—— — ——————— x ———————— DEBE HABER 340,000
104 Ctas. Corrientes en
De acuerdo a lo indicado en el artículo 200° de la Ley el valor en libros de cada acción se determina dividiendo el total del patrimonio neto entre el número total de acciones.
instituc. fnancieras
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, ACCIONIST AS, DIRECTORES Y GERENTES
340,000.00
RESULT. NO REALIZADOS
b) Por la cancelación de los aportes de los socios.
10 CAJA Y BANCOS BANCOS
12,000
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Por las diferencias de cambio por inver siones en negocio negocio en en el extranjero. ero.
—— — ——————— x ———————— DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, ACCIONIST AS, DIRECTORES Y GERENTES
12,000
305 Instrum. representativos de derecho patrimonial
340,000
Total patrimonio
142 Accionist Accionistas as (o socios)
402,000
Total acciones
Valor de cada acción
c) Por la determinación del resultado del ejercicio y la conformación de las Reservas. 89 DETERMINACIÓN DEL 50,000
Acciones
Socios
891 Utilidad
58 RESERVAS
5,000 45,000
591 Utilidades no Distribuidas Por los resultados acumulados y la Reserva legal del 10%.
Valor de cada acción
Total
Zoila Me Medina
8,000 11.82353
94,588
Orlando Córdoba
6,000 11.82353
70,941
Julio Soto
7,000 7,00 0 11.82 11.82353 353
82,765 82,7 65
Arturo Rojas
5,000 11.82353
59,118
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADO ACUMULADOSS
11.823529
De esta manera el valor de cada acción es de S/. 11.82. Correspondiéndole a cada socio lo siguiente:
—— — ——————— x ———————— DEBE HABER RESULT.. DEL EJERCICIO RESULT
34,000
Raúl Contreras
8,000 11.82353
34,000
94,588
402,000
Participación que tienen los socios sobre el patrimonio neto. Capital
Capital adicional
Reservas
Resultados acumulados
Total
Zoila Medina
80,000.00
2,823.53
1,176.47
10,5 10 ,588 88.2 .23 3
94,5 94 ,588 88.2 .23 3
Orlando Córdoba
60,000.00
2,117.65
882.35
7,94 7, 941. 1.18 18
70,9 70 ,941 41.1 .17 7
Julio Juli o Soto
70,000.00 70,00 0.00
2,470.59 2,47 0.59
1,029.41 1,02 9.41
9,26 9, 264. 4.71 71
82,7 82 ,764 64.7 .70 0
Arturo Rojas
50,000.00
1,764.71
735.29
6,61 6, 617. 7.65 65
59,1 59 ,117 17.6 .65 5
Raúl Co Contreras
80,000.00
2,823.53
1,176.47
10,5 10 ,588 88.2 .23 3
94,5 94 ,588 88.2 .23 3
340,000.00
12,000.00
5,000.00
45,000.00 45,0 00.00
402,000.0 402,0 00.00 0
Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica
Participaciones sobre el patrimonio que le toca al socio Julio Soto. CAPITAL RESULT. NO REALIZADOS RESERVAS RESULT. ACUMULADOS
84.58 2.99 1.24 11.19
70,000.25 2,470.60 1,029.42 9,264.74
100.00
82,765.00
———————— x ———————— DEBE HABER
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
———————— x ———————— DEBE HABER
82,765
469 Otras Cuentas por Pagar diversas
59 RESULT. ACUMULADOS 82,765
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas Corrientes en instituciones fnancieras
h) Por la amortización de las acciones que le corresponde al socio Soto.
Por la cancelación de sus participaciones al socio Soto.
70,000
El saldo del patrimonio despúes del pago al socio que se retiró
501 Capital Social
56 RESULT. NO REALIZADOS
2,471 CAPITAL
561 Diferencia en cambio de invers. permanentes en entidades extranjeras
58 RESERVAS
1,029
582 Legal
270,000
67.16
RESULT. NO REALIZADOS
9,529
2.37
RESERVAS
3,971
0.99
35,735
8.89
319,235
100.00
RESULT. ACUMULADOS
59 RESULT. ACUMULADOS
9,265
591 Utilidades no distribuidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
82,765
469 Otras Ctas. por Pagar div. Por el monto que le corresponde al socio Soto que se retira de la sociedad. Capital
Capital adicional
Tal como se puede observar, después de la devolución de sus participaciones del socio Soto el patrimonio ha quedado disminuido, modicándose la proporción de las participaciones de los demás socios. Reservas
35,735
591 Utilidades no Distribuidas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
35,735
441 Accionistas (o socios) Por la distribución de los dividendos que les corresponden a cada socio.
———————— x ———————— DEBE HABER 50 CAPITAL
i) Por la distribución de los dividendos a los demás socios.
Result. acumulados
Total
Zoila Medina
80,000.00
2,823.53
1,176.47
10,588.23
94,588.23
Orlando Córdoba
60,000.00
2,117.65
882.35
7,941.18
70,941.17
Arturo Rojas
50,000.00
1,764.71
735.29
6,617.65
59,117.65
Raúl Contreras
80,000.00
2,823.53
1,176.47
10,588.23
94,588.23
270,000.00
9,529.41
3,970.59
35,735.29
319,235.29
———————— x ————————
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 35,735 441 Accionistas (o socios) 35,735
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en instituciones fnancieras
Por la cancelación de los dividendos a cada socio.
Finalmente la Conformación del Capital queda de la siguiente manera: Socios
Acciones
Valor de cada acción
Total
Zoila Medina
8,000
10
80,000
Orlando Córdoba
6,000
10
60,000
Arturo Rojas
5,000
10
50,000
Raúl Contreras
8,000
10
80,000
27,000
270,000
Glosario Contable 1. ¿Cuál es el objetivo específco de revisión de la NIC 32? En el caso concreto de la NIC 32, el principal objetivo del consejo fue realizar una revisión limitada, con el n de suministrar guías adicionales sobre ciertos aspectos concretos, como por ejemplo: - La medición de los componentes de un instrumento nanciero compuesto en el momento del reconocimiento inicial. - La clasicación de los derivados de las propias acciones de la enti dad. - Ubicar en una sola norma todos los requerimientos sobre información a revelar acerca de los instrumentos nancieros. El consejo no consideró el enfoque fundamental de la presentación e información a revelar, tal como fue establecido en la versión anterior de la NIC 32. 2. Instrumento fnanciero compuesto, requisitos para su clasifcación como instrumento patrimonial. En resumen, cuando el emisor determine que el instrumento nanciero puede ser un pasivo nanciero o un instrumento de patrimonio, será un instrumento de patrimonio si, y sólo sí, se cumplen las condiciones de los literales a y b, son los siguientes: a) El instrumento no implica la existencia de una obligación contractual: - De entregar en efectivo u otro activo nanciero a otra entidad. - Intercambiar activos nancieros o pasivos nancieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. b) En el caso que el instrumento vaya o pueda ser liquidado entregando instrumentos de patrimonio propios del emisor, se ha de encontrar en uno de los siguientes casos: - Un instrumento que no es un derivado no implica una obligación contractual para el emisor de entregar variable de estos instrumentos.
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Instituto Pacífco
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Un instrumento derivado a ser liquidado, por parte del emisor, mediante el intercambio de efectivo u ot ro activo nanciero por una cantidad ja de sus instrumentos de patrimonios propios.
3. ¿Qué es un instrumento fnanciero derivado? Un instrumento nanciero derivado es un activo nanciero o un pa sivo nanciero cuando da a una de sus partes la posibilidad de elegir como liquidarlo, salvo que como resultado de todas las alternativas de liquidación surja una que indique que se trata de un instrumento de patrimonio. 4. ¿Cuáles son las entidades obligadas a aplicar esta norma, según NIC 32? En la norma se señala que ésta debe ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos nancieros, respecto a la presentación y revelación. - Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjun tos, que se contabilicen, según la NIC 27.-Estados nancieros consolidados y separados, la NIC 28.Inversiones en entidades asociadas o la NIC 31-Participaciones en negocios conjuntos, No obstante, las entidades aplicarán esta norma a las participaciones en subsidiarias, asociados o en negocios en conjunto, que de acuerdo a la NIC 27,28 y 31 se contabilicen de acuerdo con la NIC 39-Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medición. En estos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de información a revelar de la NIC 27, NIC 28 o N IC 31, además de los establecidos en esta norma. Las entidades aplicarán esta norma a todos los derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos. - Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a los que se aplique la NIC 19.Benecios a los empleados.
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