El 31.12.2008, La gerencia de la empresa Cimelco S.A., evalúa si hay indicios de desvalorización de activos, obteniendo evidencias de algunos daños de la máquina N°9.
Activo Fijo Maquinaria N° 9
Fecha de Compra 02.01.2005
Costo
Depreciación
Valor Neto
180,000
(72,000)
108,000
La máquina tiene una vida útil de 10 años (depreciación 10%), aplica el método de depreciación de línea recta, considerando un valor residual cero.
*
La gerencia según las evidencias y en aplicación de la NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos” procede a valuar el importe recuperable de la maquinaria N °9, usando el “VRCD” o “valor de uso”, el que resulte mayor. Determinación del Valor Razonable La gerencia tiene que apoyarse apoyarse en la mejor información información disponible que le permita mostrar mostrar el monto que la empresa podría obtener a la fecha del balance general 31.12.08 por la enajenación de la máquina, efectuado en una transacción de libre mercado entre partes conocedoras y actúan de buena voluntad. Teniéndose establecido este importe en S/. 96,500 y que los costos de disposición ascendería a S/. 1,500; obtiene un VRCD de S/. 95,000. Determinación del Valor de Uso Para estimar el valor de uso, la gerencia debe determinar el valor actual de los futuros flujos de efectivo estimados que se prevee provendrá del uso continuo de la maquinaria y de su enajenación al final de su vida útil; la gerencia deberá efectuar entre otras cosas lo siguiente: s iguiente: Proyectará los flujos de entrada entrada de efectivo que se se producirán por el uso continuo continuo de la maquinaria. Proyectará los flujos de salida de efectivo en que necesariamente se incurrirá para generar los flujos de entrada por el uso continuo de la máquina. Proyectará el flujo de efectivo neto, que se percibirá por la enajenación de la máquina al final de su vida útil. Aplicará la tasa de descuento descuento para hallar el valor presente presente de los flujos de efectivo proyectados. La tasa de descuento que escoja, debe reflejar las condiciones corrientes del mercado, respecto al valor del dinero en el tiempo, así como c omo los riesgos específicos de la máquina. Flujos de Efectivo Futuros Estimados:
Años En Soles Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
2009 35,000
2010 29,000
Costo
Depreciac.
180,000
18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 180,000
180,000
2011 24,000
2012 19,000
2013 16,000
2014 6,000
Flujos de Efectivo Futuro
Factor de V.P.15%
Descontado al 15%
35,000 29,000 24,000 19,000 16,000 6,000
0.869565 0.756144 0.657516 0.571753 0.497177 0.432328
30,435 21,928 15,780 10,863 7,955 2,594 89,555
1 ( 1 + 0.15 )n
Factor de Actualización =
Determinación del Importe recuperable al 31.12.2008 VRCD
95,000
Valor de Uso
89,555 89,55 5
El mayor, entre el VRCD y el Valor de Uso, es el e l importe recuperable que es S/. 95,000. Cálculo de la Pérdida por Deterioro de la Maquinaria al 31.12.08.
Concepto Costo Depreciac iación 20 2005-200 0088. S/ S/. 18,000 ca cada año, en ttootal 4 año ñoss Saldo al 31 de Diciembre del 2008 Pérdida por Deterioro, Ejercicio 2008 Saldo después de la pérdida por deterioro al 31.12. 08
Importe 180,000 (72,000) 108,000 13,000 95,000
La pérdida por deterioro de S/.13,000.00 debe ser reconocida como gasto en el estado de de ganancias y pérdidas en el año 2008. Registro Contable:
1 68 VALU VALUA ACION CION Y DETE DETERI RIOR ORO O DE ACTIV CTIVOS OS Y PROV PROVIS IS.. 685 Deterioro Deterioro del del valor valor de los los activos activos 6852 Desvaloriza Desvalorización ción de inmuebles, inmuebles, maq.y equipo 68522 Maquin Maquinarias arias y equipos equipos de explotació explotaciónn 36 DESVALORIZACI N DE ACT. INMOVILIZADO 363 Desvaloriz. de inmuebles, maquinaria y equip. 3633 Maquina Maquinaria ria y equipo equipo de explotación explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotacióntació n- Costo de construcción construcción
S/. 13,0 13,000 00
S /.
13,000
Reconocimiento del deterioro de maquinaria, equipo y otras unidades de explotación.
En el ejercicio 2009, el contador debe ajustar el monto de la depreciación del activo para distribuir el nuevo saldo saldo contabl contablee de la maquin maquinaria aria Nº 9 de S/.95,000, S/.95,000, en 6 años (10 - 4), procediendo procediendo de la siguient siguientee manera: Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de años de vida útil restante. Saldo Contable
=
95,000 = 15,833
Años de Vida Útil
6
Continuando el caso anterior. En el ejercicio 2010, la gerencia general evaluará si existen indicios de que la pérdida por deterioro, reconocida en el ejercicio 2008, ha desaparecido o disminuido. Producto de la evaluación, se concluye en que un cambio en la estimación empleada en la determinación del monto recuperable de la maquinaria Nº 9, consistente en la modificación del monto de los flujos de efectivo futuros, disminuye la pérdida por deterioro; como consecuencia de ello, el saldo recuperable de la máquina Nº 9 al 31 de Diciembre del 2010, es de S/.68,000. Para ello se efectúa el siguiente cálculo, para determinar cual sería el saldo neto de la maquinaria Nº 9 si
no se hubiera considerado el deterioro. El límite máximo del importe recuperable se determina
Valor del Activo Depreciación de 6 años a razón de S/. 18,000 por año Saldo maquinaria al 31 31.12.2010 sin deterioro (límite má máximo)
180,000 (108,000) 72,000
Concepto
Importe 180,000 (72,000) 108,000 (13,000) 95,000 (31,666) 63,334 4,666
Costo Depreciación 2005-2008 a S/. 18,000 por año x 4 años Saldo al 31de Diciembre de 2008 Pérdida por deterioro Saldo después de la pérdida por deterioro de 2008 Depreciación 2009-2010 a S/. 15,833 por año x 2 años. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 Recuperación de parte de la pérdida por deterioro. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 después de la recuperación de la pérdida por deterioro.
68,000
Registro Contable:
1 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Desvaloriz. Desvaloriz. de inmueble, inmueble, maquinaria maquinaria y equipo equipo 3633 Maquina Maquinarias rias y equipos equipos de explotación explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotac.Costo de construcción 75 OTROS INGRESOS DE GESTI N 757 Recuperación Recuperación de deterioro deterioro de cuentas cuentas de Activos inmovilizados
S/. 4,666
S/.
4,666
Reversión del deterioro de la maquinaria N°9.
Del caso anterior, si suponemos que producto de la evaluación, la gerencia concluye en que un cambio en la estimación empleada en la determinación del importe recuperable de la máquina Nº 9, consistente en la modificación del monto de los flujos de efectivo futuros, disminuye la pérdida por deterioro; como consecuencia de ello, el saldo saldo recuperable de la maquinaria Nº 9 al 31 de Diciembre Diciembre del 2010, es de S/.74,000.00. El límite máximo del importe recuperable se determina
Valor del Activo Depreciación de 6 años a razón de S/. 18,000 por año Saldo de de la la má máquina al al 31 31.12.2010 si sin deterioro (l (límite má máx.) Concepto Costo Depreciación 2005-2008. S/. 18,000 por año x 4 años Saldo al 31de Diciembre de 2008 Pérdida por Deterioro Saldo después de la pérdida por deterioro de 2008
180,000 (108,000) 72,000 Importe 180,000 (72,000) 108,000 (13,000) 95,000
Depreciación 2009-2010 a S/. 15,833 por año x 2 años. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 Recuperación de parte de la pérdida por deterioro. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 2010 (el limite máximo es el saldo de la máquina sin considerar el deterioro)
(31,666) 63,334 8,666 72,000
Registro Contable
1 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Desvaloriz. Desvaloriz. de de inmueble, inmueble, maquinaria maquinaria y equipo equipo 3633 Maquina Maquinarias rias y equipos equipos de explotación explotación 36331 Maquina Maquinarias rias y equipos de explotac.explotac.Costo de construcción 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 757 Recuperación Recuperación de deterioro deterioro de cuentas cuentas de Activos inmovilizados
S /. 8,666
S/.
8,666
Reversión del deterioro de la maquinaria N°9.
DETERIORO DEL FONDO DE COMERCIO
La empresa Vamos Vamos S.A., S.A., dedicada dedicada al comercio al por menor, menor, adquirió adquirió hace años años una tienda, tienda, con inmueble incluido, en una zona en la que no disponía de puntos de distribución. En la actualidad actualidad el mercado mercado inmobiliari inmobiliarioo y los negocios negocios se han estancado estancado y la situación situación económica económica en general general ha empeorado, empeorado, por lo que que es muy difíc difícilil cumplir el plan plan de negocios negocios que determinó determinó el valor de la inversión. El cuadro siguiente a continuación refleja el valor valor contable de la tienda tienda y eell valor razonable razonable menos costos de venta de algunos de sus elementos. elem entos. Es imposible estimar de forma fiable el valor en uso de cada elemento por separado. De acuerdo con las previsiones previsiones financieras de la dirección, el valor valor en uso de la tienda referido a 800 u.m. u.m. los activos activos relacionados relacionados a la NIC 36 es de 800 Elemento
Valor contable
VR men menos os cost costoo de de venta
Deterioro Límites (NIC 36)
Fondo de comercio
150.00
?
150.00
Inmueble
600.00
500.00
100.00
Instalaciones
200.00
?
200.00
Mobiliario
100.00
70.00
30.00
120.00 1,170.00
? 570.00
120.00 600.00
Otro activo TOTAL
Valor en uso 800 > VR VRCV 57 570 Imp mpor orte te recup ecupeerabl rable e = 80 8000 Dete De teri rior oro o de la UGE UGE (tie (tiend nda) a):: 1,17 1,1700 - 800 800 = 370 370 Se aplic aplicaa el el de dete teri rior oroo pri primer meroo al al fo fondo ndo de comer comerci cio: o: 37 3700 - 15 1500 = 22 2200
FC
% Distribución Límites % Di Distribu distribución sin FC: sin FC e I: deterioro deterioro 220 120 150.00 150.00 150.00
Inmueble(I) Instalaciones
600.00 200.00
58.8235% 19.6078%
129.41 43.14
100.00 200.00
47.6190%
Mobiliario
100.00
9.8039%
21.57
30.00
23.8095%
Otro activo
120.00
11.7647%
25.88
120.00
28.5714%
1,020.00
99.9999%
220.00
Elemento
Total sin FC Total sin FC e I TOTAL
Valor contable
Deterioro Deterioro sin FC e I Total 150.00
57.14 28.57 34.29 120.00
100.00 57.14 28.57 34.29 220.00
99.9999% 1,170.00
370.00
370.00
