CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA FORENSE Enunciado
El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal Nª 666, y se comprueba que es socio de la compañía !EN"E #A$ cuya contabilidad est% en poder de los auditores RA&ER' ( A#'$!A'# quienes eval)an la si*uiente in+ormacin +inanciera y no +inanciera en la b)squeda de pruebas por operaciones ilícitas -a $o $omp mpañ añía ía !EN !EN"E "E #A$. #A$.// dedi dedica cada da a la comercializacin de tela telas, s, sien siendo do su mercado ob0etivo ob0etivo las las empresas p)b p)blic licas as que convo convoca cann licita licitacio ciones nes p)b p)blic licas, as, +ue constituida en enero del 1223, 1223, cuya representante representante le*al es el #eñor Reyes Martínez. SOCIOS Antonio Reyes Carola Reyes Pedro Gutiérrez Datos:
APORTE
DOCUMENTO IDENTIDAD
#4 52,222.22 #4 52 52,222.22 #4 12,222.22
2172358 23617788 27858718
RUC: !"!#$%$"&
ireccin9 Av Av. :íctor Andr;s
se*)n >se*)n recibo de ca0a N= 227? 1. #ocio $arola Reyes aporta en vehículo >se*)n contrato contrato 7271? 7271? @. $ompra de mercadería por &a*o de e+ectivo se*)n comprobante de e*reso 227 #4.15,222.22 y a cr;dito cr;dito el el saldo se*)n letra 1215 #4.15,222.22 8. $ompra muebles y enseres por &a*a en e+ectivo se*)n comprobante de e*reso 221 #4.12,222.22 5. :ende mercadería con utilidad utilidad de de #4.@2,222.22, le pa*an el 52 en e+ectivo y el 52 restante r estante a cr;dito >+actura venta venta 227? 227? Recibe en e+ectivo >se*)n recibo 221 ? #4 73,222.22 -e +irman documento >letra 227? por #4
S'"!(!!!)!! S'"!(!!!)!! S'"!(!!!)!!
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82,222.22 6. &a*a sueldo a empleados, pa*a en e+ectivo se*)n comprobante de e*reso 22@ B. Ctiliza servicios de publicidad quedando pendiente se*)n letra 75172 3. El socio &edro Duti;rrez, aporta en e+ectivo 22@ . $ompra edi+icio se*)n escritura publica 851256A$ 'btiene cr;dito hipotecario se*)n pa*are 338
S'"(!!!)!! S'%("!!)!! S'!(!!!)!! S'(!!!(!!!)!!
INFORME DE AUDITORIA:
I.
INTRODUCCIÓN
1.
Origen del examen
-a presente Auditoria Forense ha sido realizada por M!$$'$'N#C-" G$ ( #A'$!A'#, en cumplimiento del requerimiento 0udicial del Huz*ado de &az de -ima se*)n eIpediente N 666 del 21.27.122, habi;ndose iniciado el 75.Ene.122 y culmin%ndose el 73.marzo.122. Nuestro traba0o abarco el periodo cubierto desde el 27.Ene.1223 al @7.ic.1223. -a $omisin de Auditoria est% con+ormada por9 No+,re y A-ellido D/C R/0 GA/ ADG R/1
2.
Car.o
Auditor #upervisor Auditor Encar*ado Auditor !nte*rante Auditor !nte*rante Auditor !nte*rante
Anteedente! " #$!ii$namient$ de la Em#re!a
$ompañía iente #A$, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado ob0etivo empresas privadas y p)blicas, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos. -a Empresa se ri*e en adecuacin del Estatuto #ocial de la Empresa a lo dispuesto en la -ey N= 1633B J Deneral de #ociedades/ se*)n consta en el acta de la Hunta Deneral de Accionistas de 77.octubre.122@.
-a empresa se encuentra ubicada en Av. :ictor Andr;s
%.
&a!e 'egal
De la Entidad • • • •
•
&)
Estatuto de $onstitucin del 77.oct.122@. Minuta de $onstitucin del 12.oct.122@. -ey del impuesto a la renta, -ey 1B@56 del 13472422 - 258J/ -ey del !D: .-. 255J del 754284, $ontribuciones #ociales -ey de creacin de E##A-C 1B256 del @24274 ecreto #upremo Nª 23@J1228J&$M "eIto Knico 'rdenado de la -ey de $ontrataciones y Adquisiciones del Estado.
Acti2idades de la Or.anizaci3n
$ompañía iente #A$, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado ob0etivo empresas del sector p)blico, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos ")
O,4eti2os del E5a+en
General:
Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso 0udicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades. Es-ec67icos:
eterminar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los r*anos competentes9 • • •
8)
:eri+icar el ori*en de los aportes de los socios. eterminar la eIistencia 0urídica de clientes y proveedores. eterminar que el movimiento de inventario sea real.
Alcance del e5a+en
-a Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Huz*ado de &az de -ima. El período eIaminado abarc desde el 27.Ene.1223 al @7.ic.1223. $omprende la evaluacin de las transacciones comerciales e+ectuadas por la empresa El iente #A$. $)
Metodolo.6a y Ti-o del E5a+en
El presente EIamen es una Auditoria Forense que es la investi*acin de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una or*anizacin. *)
No+ina de 9uncionarios
#e aclara que dichos +uncionarios laboraron en todo el periodo 1223.
)
Co+unicaci3n de ;allaz.os
El presente !n+orme se emite despu;s de haber comunicado los respectivos Gallaz*os de Auditoría a los +uncionarios involucrados, los mismos que lue*o de haber recibido sus comentarios y4o aclaraciones, +ueron materia de evaluacin por parte de la presente $omisin de Auditoria.
II. O&SER(ACIONES $omo producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las si*uientes observaciones9 %) Se 2eri7ic3
urante la revisin de la documentacin correspondiente a la -icitacin 227J1223 $MF<, la cual +ue convocada por el $ole*io Militar Francisco ítem 72? por la suma de #4. 772 222.22 en el mes de setiembre, se veri+ico que la empresa no cumplía con todos los requisitos t;cnicos eIi*idos en la licitacin, para ello se realiz una veri+icacin detallada con eIpertos de la materia, El #r Lilliam oo encar*ado de la elaboracin de la propuesta presento su mani+estacin por escrito donde indica que ellos lo*raron la ad0udicacin debido a contactos del Derente con uno de los miembros del $omit;. Asimismo, se pudo acceder a pruebas +oto*r%+icas proporcionadas por una de las empresas per0udicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entre*a de dinero de parte de Antonio Reyes a la #rta. María Gern%ndez en el Gotel Marriot. >AneIo 7? $omo podemos observar en este contraviniendo el $'!D' &ENA- E$RE"' -ED!#-A"!:' N= 6@5 en el Artículo 187.J Fraude en remates, licitaciones y concursos p)blicos9 #er%n reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres años o con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco díasJmulta quienes practiquen las si*uientes acciones9 #olicitan o aceptan d%divas o promesas para no tomar parte en un remate p)blico, en una licitacin p)blica o en un concurso p)blico de precios. !ntentan ale0ar a los postores por medio de amenazas, d%divas, promesas o cualquier otro arti+icio. $onciertan entre sí con el ob0eto de alterar el precio. #i se tratare de concurso p)blico de precios o de licitacin p)blica, se impondr% adem%s al a*ente o a la empresa o persona por ;l representada, la suspensin del derecho a contratar con el Estado por un período no menor de tres ni mayor de cinco años. Esta situacin se debi a que el #r Lilliam oo encar*ado de la elaboracin de la propuesta cometi un error al no cumplir con el &unto Nª 7 de la propuesta t;cnica9
ndice de los documentos que contiene el sobre numerado en +orma correlativa >+oliado a partir del N' 27?, en este caso el #r Lilliam oo no presento la +oliacin del documento 7, lo que se tradu0o en +alta de requisitos t;cnicos eIi*idos en la licitacin, por lo tanto el Derente Deneral arre*l el problema cometiendo un acto ilícito al entre*ar dinero en e+ectivo a uno de los miembros del comit; la #rta. María Gern%ndez. Esta situacin anmala +omenta la corrupcin de +uncionarios, asimismo ori*ina el uso de malas pr%cticas comerciales. ) El socio Pedro Gutiérrez no -resenta ca-acidad econ3+ica
urante la revisin de los documentos re+erentes a la constitucin de la empresa iente #A$, se con+irm los aportes e+ectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal en los Re*istros &)blicos. #e e+ect)o una constatacin de la capacidad econmica de cada socio, veri+ic%ndose para ello las declaraciones de in*resos presentados a la #CNA" por parte de los socios durante los )ltimos años. Al consultar dicha documentacin se pudo comprobar que el #eñor &edro Duti;rrez no presenta declaracin de sus in*resos ante la #CNA". El #r. Duti;rrez mani+est que su participacin +ue debido a una solicitud personal por parte del #r. $arlos Reyes, hermano de uno de los socios, Adem%s indica que lo conoci cuando laboraba en el $ole*io Militar OOO y donde desempeño el car*o de cho+er. El señor $arlos Reyes se desempeña en la actualidad como irector en dicho cole*io $on esto se trata ocultar la relacin consan*uínea entre un +uncionario p)blico y una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque sería un impedimento establecido por la -ey de $ontrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los in*resos del #r Reyes. #)
E5isten salida de +ercader6a
urante la revisin del ardeI de la empresa iente #A$ se hall la eIistencia de salida de tela enim #tretch durante los días 2@, 7 y @2 de 0unio del 1228 que hacen un total 7B17.15 mt cuyo valor asciende a #4 5523.22, siendo entre*adas a la empresa HARA E!R-. #e convers con el encar*ado de Almac;n #ra. -ucía Plvarez, el cual con+irmo la salida de la mercadería con Notas de #alida correspondiente, indicando adem%s que no es responsable por la emisin de su respectivo comprobante de pa*o. &or su parte el auIiliar contable, encar*ado de +acturacin, indico que la salida de dicha mercadería +ue autorizada directamente por el Derente Deneral. >AneIo1? $omo podemos observar en este contraviniendo el decreto le*islativo NQ 37@ -ey &enal "ributaria en el Artículo 7.J El que, en provecho propio o de un tercero, vali;ndose de cualquier arti+icio, en*año, astucia, ardid u otra +orma +raudulenta, de0a de pa*ar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser% reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años >Artículo sustituido por la ;cimo
&rimera isposicin Final de la -ey N= 1B2@3, publicada el @7J71J3, cuyo teIto es el si*uiente9 Artículo 7.J El que, en provecho propio o de un tercero, vali;ndose de cualquier arti+icio, en*año, astucia, ardid u otra +orma +raudulenta, de0a de pa*ar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser% reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 >cinco? ni mayor de 3 >ocho? años y con @65 >trescientos sesenta y cinco? a B@2 >setecientos treinta? díasJmulta.?. Esta operacin se realiz con la +inalidad de evadir el impuesto respectivo. Adem%s al no estar re+le0ados estos in*resos en la contabilidad de la empresa, el Derente Deneral le dio uso personal a estos in*resos. Esta situacin ori*ina que el Estado &eruano no perciba los impuestos correspondientes. Adem%s se re+le0an distorsiones en los Estados Financieros. &) E+isi3n de 7actura -or un i+-orte de S' %*(!!!)!! -or 2enta no realizada al cliente 000
urante la revisin del re*istro de venta de iente #A$ se descubri la eIistencia de la +actura 227J227@ con +echa @2 de 0unio emitida al cliente SSS por un monto mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontr el ori*inal y todas las copias, al pre*unt%rsele al $ontador este no pudo eIplicar el motivo de esta anomalía. Motivo por el cual se circula riz con el re*istro de compras del cliente y se descubri que este no tenía re*istrada la +actura así como no había una orden de compra para el mismo. >AneIo @ ,8 S 5?. $omo podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artículo 81B.J Falsi+icacin de documentos 9 El que hace, en todo o en parte, un documento +also o adultera uno verdadero que pueda dar ori*en a derecho u obli*acin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizar el documento, ser% reprimido, si de su uso puede resultar al*)n per0uicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez años y con treinta a noventa díasJmulta si se trata de un documento p)blico, re*istro p)blico, título aut;ntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años, y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco díasJmulta, si se trata de un documento privado. El que hace uso de un documento +also o +alsi+icado, como si +uese le*ítimo, siempre que de su uso pueda resultar al*)n per0uicio, ser% reprimido, en su caso, con las mismas penas Esta situacin se ori*ina debido a que se busca 0usti+icar la entrada de e+ectivo por #4. 73,222, para encubrir in*resos provenientes de actividades ilícitas, como es en este caso lavado de dinero.
-a situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ile*al de e+ectivo, proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo per0uicio para el Estado &eruano como toda actividad ilícita.
III. CONC'USIONES $omo producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas en el capítulo anterior, se arribaron a las si*uientes conclusiones9 El #r Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al miembro del $omit; de licitacin que est% su0eto a una sancin penal, esto tambi;n ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho. En la constitucin de la empresa se demuestra que ;ste, #r &edro Duti;rrez, sirvi como testa+erro para encubrir el ori*en del dinero, para que de ;sta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones p)blicas. -a empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de #4 5,523.22, esto se demuestra al veri+icar los movimientos de salida de ardeI. -a +inalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto. EIiste una +actura emitida por un monto de #4 73,222.22 por una venta no realizada con el +in de encubrir el in*reso de e+ectivo que tiene un ori*en ilícito.
I( RECO)ENDACIONES Al &residente del Huz*ado de &az de -ima, dispon*a9 #e recomienda lo si*uiente9 •
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Establecer las sanciones correspondientes contra el #r Antonio Reyes debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 187 del $di*o &enal vi*ente a la +echa. Asimismo se recomienda iniciar la investi*acin a uno de los miembros del comit; la #rta. María Gern%ndez, por estar en complicidad con el #r Antonio Reyes !niciar una investi*acin contra el #eñor $arlos Reyes para establecer el ori*en de sus in*resos así como al #eñor &edro Duti;rrez, testa+erro del #r. Reyes. Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa iente #A$ debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 7 del $di*o &enal "ributario vi*ente a la +echa Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa iente #A$ debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 81B del $di*o &enal vi*ente a la +echa.
