11 Il bilancio civilistico italiano
Contenuti di questo Capitolo:
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Il quadro normativo italiano in tema di bilancio La struttura dello stato patrimoniale prevista dal codice civile italiano La struttura del conto economico economico prevista dal codice civile italiano Il contenuto della nota integrativa e della relazione sulla gestione La differente impostazione della normativa italiana rispetto alla disciplina internazionale
11.1 Il quadro normativo italiano
N , è ( 2423 2435 ). ) . Q , . A , , ’OIC (O I C), , . A ’ 2005, ò, q q è Intern ational al ’ IAS/IFRS ( Internation Accounting Accou nting Stand Standards ards), . Q , , q ( ), ( , , ). I I, q, , . Pé , , è . A , - qq .
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Q (1) (2) .
11.2 I documenti che costituiscono il bilancio d’esercizio civilistico
Q . L è é “” . E, è . P q, ù , , ( ’OIC). I, : , . I, . S internazionali ’ q : . Q’ è q , , . I, è q q . P , ’ q , ’ - - ’. Pé , ò, ; , è ’ , . Cò ò , , LIFO q FIFO . I , , . D , ’ 120 ’ , ù . I, 30 , ’ , é .
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11.3 Lo stato patrimoniale
D , ( , ) ; ì . L , q , . L T 11.1 ’ ’. 2424 .. , . L ò ù ( T 11.2). P , sezioni contrap poste ; , , ( ) ( ). C , : •
•
(.. – B ), q ù , , , ; (.. – C ), q q ’ ( , , ).
Tabella 11.1 L’ossatura dello schema civilistico dello stato patrimoniale (ex art. 2424 c.c.).
A
P P
A) Crediti verso soci per versamenti an- A) Patrimonio netto cora dovuti B) Immobilizzazioni B) Fondi per rischi e oneri I - I C) Trattamento di fine rapporto II - M D) Debiti III - F E) Ratei e risconti passivi C) Attivo circolante I - R II - C III - A IV - D q D) Ratei e risconti attivi
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I , , q ’ B, q ’ ’. S, , , , q q. N ’ q ’ , ì , è . Cò é , , (T 11.2). I q , q , é . Cò , , è ( finanziamento , , funzionamento, ), ’ . P , ( ’) ò , . Cì, ’ (é ) è , è ’ , magazzino; , q ( ’) , ì ’ , immobilizzazioni materiali. U’ ò , q q . A . N A , ( ). S , , , . P q, q , . A , è q , q, ’ . I, D ’ (R ) : •
•
’ ( ); 28 ’ , ’1 ’ ; ’ ,
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’ , ( ); , , ’1 , , q, ’ . Al criterio della destinazione, lo schema dello stato patrimoniale previsto dal codice civile affianca anche quello della liquidità. I, tendenzialmente
’ (, , B C) q , . I, , B, .. , ’ . A , C ( ) ( ) , q q, . F ’ q , ’ (C.IV). S q (C.I) , (C.II), . I , , q C, q . I , , q q. A , , , ’; ò B, ( , , è q). N , A . P q , , , : B. F ; C. T ; D. D ( , , ’ ); E. R . T ( T 11.2), () (, , E, ), ’ . I, è ’ q . A q q .
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I, , ( D), ( B), (, , ), , q , , ( ). S , , , , . T ( C), , , é ’ (’ , q, , ’, é ’ ). S , , ( E), : •
•
’ q ( ); 28 ’ , ’1 ’ ; ’ , ’ , ( ); , , ’1 , , q, ’ .
L T 11.2 , ’. 2424. L’ q , é è .
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Tabella 11.2 Lo schema di stato patrimoniale ex art. 2424 c.c.
A a) crediti verso soci per versamenti ancora dovuti , -
. b) immobilizzazioni, q : I - Immobilizzazioni immateriali:
1) *; 2) , **; 3) ’; 4) , , ; 5) ; 6) ; 7) . Totale
P P a) patrimonio netto:
I- capitale II - riserva da sopraprezzo delle azioni III - riserve di rivalutazione IV - riserva legale V - riserve statutarie VI - riserva per azioni proprie in portafoglio VII - altre riserve, distintamente indicate VIII - utili/perdite portati a nuovo IX - utile/perdita dell’esercizio Totale
B) fondi per rischi e oneri:
1) q ; 2) , ; 3) .
II - Immobilizzazioni materiali:
1) 2) 3) 4) 5)
; ; ; ; .
Totale
c) trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato d) debiti, ,
Totale
, , ’ : 1) *** : a) ; b) ; c) ; d ) ; 2) : a) ;
, ’ :
III - Immobilizzazioni finanziarie,
1) ; 2) ; 3) ; 4) ; 5) ; 6) ; 7) ; 8) ; 9) ; 10) ;
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Tabella 11.2 (segue )
A b) c) d )
; ; ; 3) ; 4) , .
P P
11) ; 12) ; 13) ; 14) . totale
Totale
e) Totale immobilizzazioni (b) c) attivo circolante: I - Rimanenze:
1) , ; 2) ; 3) ; 4) ; 5) . T II - Crediti,
, , ’ : 1) ; 2) ; 3) ; 4) ; 4-) ; 4-) ; 5) . T
III - Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni:
1) *** ; 2) *** ; 3) *** ; 4) ***; 5) , ;
ratei
e
risconti ,
con indicazione dell’aggio su prestiti.
separata
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Tabella 11.2 (segue )
A
P P
6) . T IV - Disponibilità liquide:
1) ; 2) ; 3) ; T T () d) ratei e risconti, -
* P , , , ( , S SA, , .). ** I , ( , , .) q ’ . S , , IAS/IFRS ’ . *** L ’. S - , , ( B), ’ ( C).
11.4 Il conto economico
L T 11.3 ’ ’. 2425 .. A , T 11.4. A , ò , , , ì forma scalare . Q , (A-B), ’ ’. I , A (V ) ò è / ’ .
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Tabella 11.3 L’ossatura dello schema civilistico del conto economico (ex art. 2425 c.c.).
A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza A – B C) Oneri e proventi finanziari D) Rettifiche di valore di attività finanziarie E) Proventi e oneri straordinari I ’ Risultato dell’esercizio
I , , ’ ( , ). I B (C ) ’ ( , , q, , , .). S , , , “ D A – B”, approssima il reddito operativo (EBIT), ( q--). Q ’ è , . U A B è, q, q è ’ . A , , é ò ’ . C , A B , , ì T 9.1. L non evidenzia, invece, il costo del venduto. P q , , q . M costi per natura ( , , .), non per destinazione ( , , .), q ( q ò ). D , q
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, . I , ò ’ (A) (B) , q’ , q . N g C, , () , q ’. Q é ’ ( ) ’ q ( ), . N . D’ ’ è ì : •
•
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, A B; ’ ( C), , ’ ; (q , , .), , , ., ’ C, .
I gg D, , ( , ). I, g E “”, q ( , ’ ). S (extra-ordinary items) . S , , è , é ( ); q . N T 9.1, , D E
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Tabella 11.4 Lo schema di conto economico ex art. 2425 c.c.
a) valore della produzione:
1) ; 2) , ; 3) ; 4) ; 5) , . totale (a) b) costi della produzione:
6) , , ; 7) ; 8) ; 9) ; a) ; b) ; c) ; d ) q ; e) ; 10) ; a) ; b) ; c) ; d ) ’ q; 11) , , ; 12) ; 13) ; 14) . totale (b) Differenza fra valore e costi della produzione (a – b) c) proventi e oneri finanziari:
15) , q ; 16) : a) , q q ; b) ; c) ’ ; d ) , q q ; 17) , q ; 17bis) . totale (15 + 16 – 17 +/– 17bis)
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Tabella 11.4 (segue )
d) rettifiche di valore di attività finanziarie:
18) : a) ; b) ; c) ’ ; 19) : a) ; b) ; c) ’ . totale delle rettifiche (18 – 19) e) proventi e oneri straordinari:
20) , . 5); 21) , . 14 . totale delle partite straordinarie (20 – 21) risultato prima delle imposte (a – b +/– c +/– d +/– e)
22) I ’, , ; 23) utile (perdita) dell’esercizio
, q C. Q é A B : . L ò ù , q “” . S A B C, D E, ’ ( ). T , q, , ( ) . S ( IRAP IRES, ), ’ ( , ). A q , è , . Cò è . P , , ù ( ’ ).
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11.5 La nota integrativa
L è , ’ ’. 2427 .. E . I, descrive i criteri di valutazione adottati , , . P , ’ , è (.. fair value) ’q, . I, q , , , . U fornire dettagli aggiuntivi sul contenuto e sulle movimentazioni delle voci di conto economico e stato patrimoniale . P , ( B) è “”, B.14 ( ), . L , ò, è q è q , , , . L ricostruire le variazioni intervenute nell’anno per le varie poste patrimoniali. P , , 100 200, ’ q 430, 300 30 ( , , 100). È q (, , , q C 9). I, è ’ fornire informa zioni aggiuntive , ( , ). S , , ’, q , ’ , .
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P , ’. 2427 .. , , : •
;
Esempio 11.1 Nella sezione dedicata alla descrizione dei criteri di valutazione del magazzino, la nota integrativa potrebbe riportare quanto segue: «Le rimanenze sono iscritte al minore tra il costo di acquisto o di produzione, determinato secondo il metodo del costo medio ponderato, e il valore di presumibile realizzo desumibile dall’andamento del mercato. Il costo di produzione comprende il costo delle materie prime, i costi diretti e tutti quelli indirettamente imputabili alla fabbricazione. Le scorte obsolete o di lento rigiro sono svalutate in relazione alla loro possibilità di utilizzo o realizzo». ■ •
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, (1) , (2) , (3) , (4) q, (5) ’, (6) , (7) ’, (8) ’; ( , , ), ( to capitalize ) ; , , , q ; q ; “ ” ; ; , ; ; ’ ; q ’; ; .
11.6 La relazione sulla gestione
N , ’ , ’. I , q :
•
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’ , ’ ; , q ; ’ .
I, , ( ) . L , : • • • •
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; , ; 31 ; q / ’; ’ ( , , , .); ’ .
11.7 Differenze di impostazione fra normativa italiana e principi contabili internazionali
L , . Convenzioni contabili , q, - . N , q, , , , possono , , devono . Q . D è ( , ) IAS/IFRS q 1. I ò : •
q ; 1
N S U
Accounting Principles).
corpus
US GAAP (Generally
Accepted
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•
’ , ’ .
Q , q, ’ - . L , , è stakeholder ’ , , q (, , ). V IAS/IFRS ( ) , . P q ( , ) , ’. S , , q ’ IAS/IFRS , q “ ” stakeholder . L , , ( ) , ’ . L q . E, q, : ( , ), stakeholder , , . S , , ò stakeholder ù , ’ ( , , , , , .). N , ò, q , : ( ) , ’ . I , , qq - ’. S ù , ’. I ,
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, IAS/IFRS capitale corrente ( ) reddito misto, (, , ). Q ( ) , . T , : ’ fair value (è ). I, ’, . C ’ fair value , , , é “ ”, . A , ’ , . N , q, “” , . U ’ ’, q . A , misto è , ’, . Q è , é ò q .
Appendice - Il concetto di competenza economica applicato al conto economico civilistico
A , è , q . Cò . A ,
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( ), , , , q . C è C 6, q ò ’ . E, ’ , é A ( non del venduto) B ( non del venduto). P q : pensando allo schema di conto economico civilistico, come si realizza l’imputazione dei soli costi industriali di com petenza economica, poiché correlati ai ricavi? I: perché nel conto economico, nel raggruppamento A (Valore della produ zione), al punto A.2, si iscrivono anche gli aumenti del magazzino dei prodotti finiti e semilavorati, pur trattandosi di beni non venduti?
R q q è . I, è . E ( ) , , , ( ). P, , ’ ( ) . O, , ò , , . Q è , ì . Pù , , , ( q) . P ( , , ) (, , , , .), q . I, A B , . Cò , è . 1. I, , è C 6, ,
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M, C . A , , , ’q, . S , , q è ’ , q, è . Q q, , q M. I , è q C 5 6. Aé , q . 2. I B, , q ( B.6, T 11.4), ’ . M , B.11 ( ), q / , ò è , , q, ’, q . I incremento del magazzino , , B.11 segno negativo, q . Q, , q q q ( B.6), riduzione del magazzino , segno positivo B.11, ì “” . Q, B.6 (q ) B.11 ( ) è ’ ’. 3. A , B.11, ì A.2. I, q è A.2, . I , ò, , ì , q B.6. I ( ), , A.2 ’. I, ’.
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4. I, A.2 ( ), ’ (, , , , .), , ò . I, , B – B.7 ( ), B.8 ( , ), B.9 ( ), . – . M , q ’ ’ , 31 , ( B.7, B.8, B.9, .) ’, é , A.2. I , é , , ’ ( A.2). T è ’ , ( C 6). A.2 . T , , ’ , , ’ B. E , ’ . 5. I, ’ ( + ), : B – A.2, q , .
Concetti da ricordare •
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I I q . I . D , . Cò ( ). L : A) C , B) I, C) A , D) R . I è q .
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N , , ì , : A) P , B) F , C) T , D) D, E) R . P , ’ q . I è . I è V (A), ’ C (B), ( D A-B) . A q’, ò, (, , , ), é ( “” ). A , : C) O , D) R , E) O , 22) I , 23) U () ’. L è ’ . L : , , ’ , . A , ’, , , q , è . L’ IAS/IFRS ’ . Q corpus (), . N è ù q .
