CPITULO # 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, SU ACUMULACIÓN Y SU REPORTE Ejemplo 2.1 La compañía ALFA se dedica a fabricar ropa deportiva. En enero de 200X tenia un inventario de telas de $10,000 , un inventario de ropa parcialmente terminada de $,000 de telas ! un i nventario de ropa terminada lista para la venta de $"0,000. #urante ese año compro $0,000 de telas !, ademas, el departamento de corte reuirio $%,000 de materiales para elaborar s&orts ! pla!eras.
Adicionalmente, el departamento de corte utili'o $10,000 de ener(ia electrica para las mauinas ! pa(o $22,000 en sueldos a supervisores. )or otro lado, el departamento de costura uso $,000 en &ilo, $10,000 en ener(ia electrica ! $1,000 en sueldos a supervisores. )or otro lado, ALFA ALFA pa(o a las l as costureras *operadoras de las mauinas+ de ambos departamentos, $2,000 durante el añ ambien ambien se determino ue la depreciacion depreciacion anual de las mauinas es de $"0,000 durante el año. año. Al -nal de año, &ubo un conteo -sico de la mercancia. El inventario de productos terminados ascendio a $2%,000 mientr ue el de productos en proceso fue de $1,000. Las ventas de 200X fueron de $"/0,000 ! los (astos de operacin de $,000. e pide a+ Elaborar el Estado de costo de produccion ! venta para el periodo comprendido de enero a diciembre de 200X. b+ Elaborar el Estado de resultados para ese mismo periodo. olucion a+ Los $10,000 de inventario de telas telas para enero enero de 200X representa representa el inventario inicial de materias primas primas directas pa la compañía ALFA. #e i(ual forma, los $,000 de ropa parcialmente terminada, corresponden al inventario inicial de productos en proceso ! los $"0,000 de ropa terminada sera el inventario inicial de producto terminado. b+ #urante el año, la compañía ALFA, ALFA, compro $0,000 de telas *materia prima prima directa+ para poder fabricar ropa deportiv c+ 3otarem 3otaremos os ue el departam departamento ento de de corte corte &i'o una una reuisic reuisicion ion de materi materia a prima directa directa al almacen almacen de de materiales materiales dire ue corresponde a la materia prima di recta utili'ada durante el año.
d+ La mano de obra la dividiremos en 1. 4ano de obra directa 2. mano de obraindirecta 5omo 5omo reco recorda rdare remos mos,, la mano mano de obra obra dire directa cta son los pa(is pa(is ue ue se le &ace &acen n a las person personas as ue ue estan estan rela relacion cionada adass dire direct ct del producto, mientras ue la mano de obra indirecta no esta involucrada directamente con la fabricacion del mismo.
En este, este, la mano de obra obra directa directa es el el sueldo sueldo de las costur costureras eras *operadoras *operadoras de las mauinas+, mauinas+, el el cual es de de $2,000 $2,000 dur dur de obra indirecta, corresponde al sueldo de los supervisores del depa. #e corte ue es de $22,000 ! $1,000 del depa. e+ 7a! 7a! ue ue identi identi-ca -carr otro otross elemen elementos tos de (ast (astos os indir indirect ectos os de de fabrica fabricacion cion66 adema ademas, s, de de la mano mano de de obra obra indir indirect ecta. a. i i revi revi identi-car identi-caremos emos ue el depa. depa. #e corte se (astaron (astaron $10,000 $10,000 de ener(ia ener(ia electrica, electrica, mientras mientras ue ue en el depa. #e costura costura &u ! otros otros $10,000 $10,000 adicionales adicionales de ener(ia ener(ia electrica electrica usada usada en ese ese depa. depa. Ademas, Ademas, las mauina mauinass de ambos ambos depa. depa. e deprecia deprecia f+ Al -nal del año, por medio de un conteo -sico de determino ue &abia en e8istencia de producto terminado $2%,000. (+ 5omo no no conocemos conocemos el inventar inventario io -nal de materia materia prima prima directa, directa, elabora elaboraremo remoss el Estado Estado de costo costo de producci produccion on ! ve por diferencia este dato. &+ La materia prima utili'ada o reuerida es un dato proporcionado ! es por $%,000. )or otro lado se calculo la materia ! dio cmo resultado $/0,000. )or diferencia se puede obtener el valor del ionventario -nal de materia prima directa, $1 5ompañía ALFA Estado de costo de produccion ! venta )ara el año terminado el "1 de diciembre de 200X. 4ateria prima directa 9nventario inicial de materia prima directa *:+5ompras netas de 4)# materia prima directa disponible *;+inventario -nal de materia prima directa *<+materia pirma directa utili'ada o reuerida *:+ mano de obra directa *:+(astos indirectos de fabricacion *=9F+ Ener(ia electrica mano de obra indirecta materia prima indirecta depreciacion de mauinaria *<+ costo de manufactura *:+ inventario inicial de producto en proceso
$10,000 0,000 /0,000 ;1,000 $%,000 2,000 20,000 ",000 ,000 "0,000 >2,000 $1/2,000 ,000
*<+total de costos en proceso *;+ inventario -nal de producto en proceso *<+ costo de produccion *:+ inventario inicial de prodcuto terminado *<+5osto de mercancia disponible para venta *;+inventario -nal de producto terminado *<+ costo de ventas *costo de lo vendido+
$1/,000 ;1,000 $10,000 "0,000 $1?0,000 ;2%,000 $1/,000
5ompañía ALFA Estado de @esultados )ara el año terminado terminado el "1 de diciembre de 200X. entas *;+ 5osto de ventas *<+ utilidad bruta *;+ (astos de operacin *<+ utilidad neta
$"/0,000 1/,000 20%,000 ,000 $1%>,000
Es importante resaltar ue el Estado de costo de prodcuccion ! venta se puede dividir en dos partes 1. En la ue solo se calcula el costo de produccion, en este caso de llamaria estado de costo de produccion. 2. En la ue se determina el costo de ventas ue se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la m as m as i(ual menos i(ual
9nventario in inicial de de pr producto te terminado 5osto de produccion 4ercancia disponible para la venta 9nventario -n -nal de pr producto te terminado 5osto de ventas
Ejemplo 2.2 La empre empress Bme(a Bme(a,, pro produc duce e un un artic articulo ulo ! presu presupue puesto sto ue tendri tendria a $100, $100,000 000 para para el año 200X, 200X, de de los los cuale cualess /0C /0C se con variabl variables. es. Asimis Asimismo, mo, el (er (erent ente e de planata planata,, estim estimo o ue ue traba trabaDari Darian an un un total total de 2,0 2,000 00 &ora &oras;m s;mau auina ina.. La tasa tasa prede predeter ter de fabricacion ue se &abra de utili'ar en el año 200X sera
asa asa de =9F estimada<
=9F totales estimados o presupuestados ase de aplicacin
asa asa de =9F estimada<
$100,000 2,000 &oras
i(ual $%&ora
Acaba Acabamos mos de calcular calcular una tasa tasa ue ue abar abarca ca la la pert perte e -Da -Da ! variabl variable e de los (astos (astos indire indirecto ctoss de de fabr fabricac icacion ion66 sin sin embar embar(o, (o, t la tasa -Da ! la tasa variable de la si(uiente manera abemos ue /0C de los =9F son -Dos ! %0C son variables, por lo ue $/0,000 seran =9F -Dos ! $%0,000 variables.
asa asa de =9F estimada <
$/0,000 2,000 &rs
i(ual $2.%07B@A
asa asa variable estimada<
$%0,000 2,000 &rs
i(ual $1./07B@A
otal< otal< $%.007B@A A&ora ue !a se se puede conocer una una tasa unitaria de (astos (astos indirectos fabricacion fabricacion es sencillo determinar el costo unitari En el caso del sistema de costeo por ordenes, los (astos indirectos de fabricacion tendra ue aplicarse a cada orden de de fabricacion estimada. En el eDemp eDemplo lo 2.2,se 2.2,se tien tiene e ue asi(na asi(narr a cada orde orden n una tasa tasa de $% por por cada cada &ora;m &ora;mau auina ina utili' utili'ada ada ! es impor importan tante te rec rec es una apro8imacion a la real. Al -nali'ar el perido contable se tendra ue &acer necesariamente una comparacion entre los =9F aplicados contra los =9 realmente incurridos en la produccion ! &acer los aDuste necesarios posteriormente. Ejemplo 2.3 La com compa pañí ñía a Brion Brion fabric fabrica a un prod produc ucto to,, el ome ome(a (a dur duran ante te el el año año 200X 200X est esta a comp compañ añía ía esp esper era a fabr fabrica icarr 0,0 0,000 00 uni unida dade dess u
Los (astos (astos indire indirectos ctos de fabrica fabricacion cion son aplicado aplicadoss sobre sobre la base de de mano de obra directa. directa. 5ada 5ada unidad unidad de product producto o reu reu directa ! los =9F presupuestados ue se calcularon al inicio del años para todo el periodo asciende a $2,000. al -nal del $2>0,000.00 olucion 5alcularemos primero la tasa de =9F predterminada predterminada de las si(uiente manera La tasa de =9F utili'a dos elementos 1. =9F presupuestado presupuestado 2. ase de apliacion abemos ue la base de aplicacin es la mano de obra directa6 sin embar(o, no tenemos el dato de las &rs..de mano de por los ue calcularas calcularas solo debere deberemos mos multiplicar multiplicar la produccion produccion estimada estimada *0,000 *0,000 unidades+ unidades+ por las &rs.. #e mano de ob
asa asa de =9F estimada
i(ual
$20,000 12,000 &rs.
i(ual $2.00&ora
En esta tasa predeterinada se se utili'ara en toda la produccion produccion durante el el año. A&ora bien, si al -nal del año de detecto detecto u /0,000 unidades, como se aplicaron los =if a esta produccionG 3ota 3o es necesario ue termine el año para poder aplicar los =9F a la produccion. Los =iF se aplican conforme sale la Los =9F aplicados fueron de /0,000 unidades por 2. &oras de 4B # ue reuiere cada unidad En este este eDemplo eDemplo como la prouccion prouccion real fue fue ma!or ue ue la produccio produccion n estimada estimada */0,000 */0,000 ma!or ma!or 0,000+ 0,000+ el consumo consumo de &o &o ue se aplicaron a la produccion son diferentes ue los =9F realmente incurridos durante el año. obreaplicacion ! ubaplicacion. #entr #entro o de los los datos datos del del eDemplo eDemplo 2." 2." estan estan los los =9F =9F reale realess ue son son de $2>0 $2>0,00 ,000, 0, de los los cuale cualess $10,0 $10,000 00 se pa(ar pa(aron on en efe efe para obtener un credito ! $%0,000 corresponden a la depreciacion de la mauinaria. Los $"00,000 ue se acaban de calcular son los =9F aplicados ! cabe pre(untarse Hue esta ocurriendo en esta casoG Los $10,000 de mas de =9F se aplicaron ala produccion. produccion. Esto se conoce como sobreaplicacion. i los =9F aplicados fuera tendriamos entonces una subaplicacion.
En el esta estado do de cost costo o de de pr produc oducci cion on ! ven venta ta siem siempr pre e se se mue muest stra ran n los los =9F =9F apl aplic icad ados os ! no no los los reale ealess ! para para dete deterrmina minarr co co ! la utilidad del eDercicio es necesario &acer un aDuste por la cnatidad euivalente a la sub o sobreaplicacion de =9F. =ene =enera ralm lmet ete e est esta a dife difere renc ncia ia es es can cance cela lada da contr contra a el el cost costo o de de ven venta tas. s. in emba embar( r(o, o, si al momen momento to de &ace &acerr los los est estad ados os vendido ! permanecen en el almacen de productos terminados o en el almacen de productos en proceso, la cancelacion contra el almacen correspondiente. e puede optar por repartir esta diferencia en forma proporcional entre los inventarios -nales de prodcutos en proceso ! el costo de ventas. Esto en el caso de ue la sub o sobreaplicacion sea relativamente (rande. 5omo se tiene ue &acer el aDusteG I ue asientos de diario se deben reali'arG 1. )ara re(istrar los =9F aplicados a la produccion Almacen de produccion en proceso =iF aplicados 2. )ara re(istrar los =9F reales =9F reales 5uentas por pa(ar Efectivo #epreciaciones acumuladas ". )ara re(istrar la sobreaplicacion =9F aplicados =9F reales 5#
"00,000 "00,000
2>0,000 100,000 10,000 %0,000 *del activo correspondiente+
"00,000 2>0,000 10,000
Bbserve Bbserve ue se car(aron car(aron los =9F =9F aplicados ! se abonaron abonaron los =9F reales reales para para cancelar las cuentas. cuentas. El costo costo de venta *5# sobrap sobraplica licacion cion se tiene tiene ue ue dism disminu inuir ir este este costo. costo. @ecuer ecuerde de ue ue el el 5# 5# es de natu naturale rale'a 'a deud deudora ora ! si uere ueremos mos ue dis %. i &ubiera e8istido una subaplicacion =9F aplicados
5# =9F reales
Ejemplo 2.4 La compañía 5enturion utili'a el sistema perpetuo para acumular sus costos. Al inicio del mes de octubre de 200X tenia de materiales de $",000 ! en la cuenta de almacen productos en proceso con un saldo de $,000. #urante el mes de oc prima directa e indirecta por valor de $12,000. #e estos materiales, $>,000 correspondian a materiales directos ue fue asi como $",000 de materiales indirectos.
Adicionalmente se (astaron en mano de obra directa $,000 ! de mano de obra indirecta $2,000. Los (astos indirectos de fabricacion realmente incurridos durante el mes fueron por $2,000, de los cuales $%,000 corre de la mauinaria ! los $21,000 restantes se uedaron a deber. Loas (astos indirectos de fabricacion se apli caron tomando como base 100,000 &oras;mauina ! un presupuesto de =9F Las &oras;mauina trabaDadas durante el mes fueron 22,000. oda la produccion en proceso se termino ! se vendio en $100,000. alucion 1. )ara re(istrar la compra de materiales directos e i ndirectos. Almacen de materiales 12,000 5uentas por pa(ar 12,000 2. )ara re(istrar la reuisicion de materiales directos e indirectos para la produccion, los materiales directos se car(an di mientras ue los indirectos forman parte de l os =9F reales. Almacen de productos en proceso >,000 =9F reales ",000 Almacen de materiales 12,000 ". )ara re(istrar el pa(o de la mano de obra directa e indirecta, se car(a a la produccion en proceso la directa, mientras de los =9F reales. Almacen de productos en proceso ,000 =9F reales ",000 3omina por pa(ar >,000 %. )ara re(istrar los =9F aplicados
asa de =9F -Da estimada
$2?0,000 200,000 &oras i(ual $1.%0&ora $1.%0&ora por 22,000 &oras del mes i(ual $"0,0?0
Almacen de productos en proceso =9F aplicados . )ara re(istrar los =9F reales =9F reales cuentas por pa(ar depreciacion acumulada
"0,0?0 "0,0?0
2,000 21,000 %,000
A&ora veremos las cuentas de ma!or para poder determinar los saldos de las cuentas de inventarios ! de los =9F aplicad Almacen de materiales i. ",000 2. 12,000 1. 12,000 F ",000
Almacen de productos en proceso 9. ,000 2. >,000 ". ,000 %. "0,?00 F. 1,?00 /. 1,?00
Almacen de productos ter /. 1,?00 . 1,?00
=9F reales 2. ",000 ". 2,000 . 2,000 F. "0,000
=9F aplicados
5osto de ventas . 1,?00 ?. ?00 1,000 5# aDustado
5. "0,?00
%. "0,?00 F. "0,?00
5. "0,000
5uentas por pa(ar 1. 12,000 . 21,000 F. "",000
3omina por pa(ar ". >,000 F. >,000
#epreciacion acumulada . %,000 F. %,000
/. )ara re(istrar la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados. Almacen de productos terminados 1,?00 Almacen de productos en proceso 1,?00 . )ara re(istrar la venta de los productos terminados. 5osto de ventas Almacen de productos terminados 5lientes entas
1,?00 1,?00 100,000 100,000
?. )ara re(istrar la sobreaplicacion. e tiene ue saldar las cuentas de =9F reales ! =9F aplicados. 5omo los =9F aplicados fueron ma!ores ue los reales ent ! el costo de ventas aDustado tiene ue ser inferior.
=9F aplicados =9F reales 5#
"0,?00 "0,000 ?00
Bbservemos ue el costo de ventas antes del aDuste era por $1,?00. Al &acer el aDuste ! abonarle los $?00 correspondi el 5# aDustado ueda en $1,000. RESUMEN )ara poder costear un producto o servicio es necesario identi-car ! anali'ar los costos ue inter-eren directa o indirecta
Los sistemas de costeo ue e8isten dentro de la contabili dad de costos son A+ &istorico o real + estandar 5+ normal En el sistema &istorico o real , los costos se re(istran conforme se incurren, en el estandar de utili'an pro!ecciones de lo para un determinado periodo ! en el normal se &ace una conbinacion entre lo real ! los estandar.
Al comparar los precedimientos contables ue se utili'an en un empresa comercial ! en una empresa manufacturera se diferencias son la manera en como se clasi-can los costos ! las cuentas de inventario ue utili'an. Jna empresa manuf 1. inventario de materiales 2. inventatio de productos en proceso ". inventario de productos terminados Los sistemas de acumulacion de co stos ue estan relacionados con estos inventarios son dos A+ sistema periodico + sistema perpetuo En el sistema periodico, la cuenta de inventarios se actuali'an al -nali'ar el periodo contable cuando se reali'a el conte perpetuo la cuenta de inventarios se actuali'a continuamente conforme se aduieren ! cuando se utili'an o se vende la Los principales componentes del costo de produccion son A+ materiales directos + mano de obra directa 5+ (astos indirectos de fabricacion *=9F+ Los =9F se tienen ue presupuestar al inicio del periodo contables con el obDeto de determinar una tasa predeterminada del periodo contable se tiene ue &acer un comparacion entre los =9F aplicados a la produccion ! los =9F realmente incu una sub o sobreaplicacion de =9F ue tendra ue ser as(indad el costo de ventas !o a los inventarios de productos en p para -nes de aDuste.
o. s
a
durante el año tos por $%,000
mente con la fabricacion
nte el año6 mientras ue la mano e costura. samos cuidadosamente o (astos por $,000 en &ilo on $"0,000 durante el año.
nta ! posteriormente porcederemosa calcula
prima directa disponible ,000.
eccion del costo de ventas.
ideran costos -Dos ! %0C costos inada de (astos indirectos
mbien es posible calcular
de un producto. cuerdo con la tasa de (astos indirectos ordar ue esta tasa estimada F
tili'ando el sistema de costeo por ordenes.
iere 2. &rs de mano de obra año los =9F realmente incurridos fueron de
obra directa estimada para el año, ra directa ue reuiere cada producto para su fabrica
e la produccion real fueron
produccion. i(ual $2.00 cada &ora i(ual $"00,000. ras de mano de obra directa es ma!or. endremos u
ctivo, $100,000 se ocuparon
inferiores a los =9F reales,
rectamentoe el costo de ventas ancieros, las unidades no se &an se tiene ue &acer directamente prodcutos terminados ! entre
+ se abona porue al &aber una inu!a la tenemos ue abonar.
un saldo en la cuenta de almacen ubre se compro a credito materia on reueridos para la produccion,
ponden a las depreciacion de $2?0,000 para todo el año.
rectamente a la produccion,
ue la indirecta formar parte
os ! reales
inados
nces e8iste una sobreaplicacion
ntes a las sobreaplicacion,
ente en la produccion del mismo.
ue se pretende sean los costos
encontrara ue las principales cturera cuenta con tres tipos de inventarios
sico, mientras ue en el sistema maercancia.
aplicarla en le produccion. Al -nal ridos durante le periodo. e determinaran roceso ! productos terminados
CAPITO # 3 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES Ejemplo 3.1 9ma(inemos ue tenemos una empresa dedicada a fabricar arre(los Korales sinteticos para distintas ocasiones. En el m a'ar El 3avideño nos solicita 0 arre(los Korales navideños,ue necesitamos para comen'ar a fabricar estos arre(losG 1. 5omprar la materia prima ! (uardala en el almacen de materiales para utili'arla conforme se reuiera. 2. olicitar o reuerir al almacen de materiales la materia prima ue consumira cada uno de estos arre(los. ". 5ontar con mano de obra directa capacitada ue elabore dic&os arre(los. %. 9ncurrir en (astos indirectos de fabricacio n.
@EHJ99B )A@A 4AE@9ALE )ara llevar un buen control de estos costos, en un sistema de costeo por ordenes se llevan formas o documentos ue pe directa reuerida, las &oras de mano de obra directa ! los (astos indirectos de fabricacion ue se aplicaron para cada o de costos por orden se tiene ue contabili'ar el KuDo de costos para determinar los costos totales ! unitarios del pedido upon(amos ue en el almacen de materiales de nuestra empresa se encuentra lo necesario para comen'ar la produccion de estos arre(los. El depa. #e confeccion tiene ue &acer una reuisicion de los materiales ue necesite el al para comne'ar a reali'ar los arre(los Korales. Jna copia de cada reuisicion pasa al almacenista uien envia los materia 5JA#@B ".1 EDemplo de reuisicion de materiales @euisicion de materiales numero Fec&a departamento pedido numero 5antidad
descripcion %00 rosas roDas sinteticas 0 canastas de mimbre 100 -(uras de porcelana
@ecibido por
1" 1 de octubre de 200X confeccion 1?
costos unitario $? $20 $%>
costo total $",200 $1,000 $%,000 $?,200
Entre(ado por
A@EA #E 9E4)B Ia conocimos el documentos ue nos permite determinar el costo de los materiales directos ue se asi(naron a esta ord
la fec&a, -rmas de uien recibe ! entre(a ! numero de reuisicion, entre otras, permite, como !a se &abia mencionado, sobre el inventario de los materiales. )rocederemos a&ora con lammano de obra directa. En este caso utili'aremos un documento conocido como tarDeta de ti documento podemos asociar las &oras reueridas de mano de obra directa con cada orden especi-ca. El empleado u fabrica de manera directa el epdido especi-co, llema una tarDeta de tiempo la cual tendra los si(uientes 3ombre del empleado 3umero de nomina arifa salarial iempo dedicado a la orden 3umero de orden A@EA #E @ELB =eneralmente en todas las fabricas, cada empleado tiene una tarDeta reloD en la ue tiene ue c&ecar la &ora en la ue c&ecador o marcador de tiempo. )osteriormente se concilian las tarDetas de reloD ! las de tiempo para veri-car las &oras
5JA#@B ".2 EDemplo de tarDeta de tiempo 3ombre del empleado numero de nomina fec&a pedido numero dia
inicio termina tiempo total 1 >00 A4 200 )4 &oras 1/ >00 A4 1200 )4 " &oras 1 1100 A4 100 )4 2 &oras 1? 1200 A4 %00 )4 % &oras 1> 1000 A4 1200 )4 2 &oras 20 >00 A4 200 )4 &oras 21 &oras
=uadalupe Armenta ? emana del 1 al 20 de octubre 1? tasa&ora costo total $1 $ $1 $% $1 $"0 $1 $/0 $1 $"0 $1 $ $"1
@EHJ9959B3 #E 4AE@9ALE 93#9@E5B I 4A3B #E B@A 93#9@E5A Es importante recordar ue los materiales indirectos ! la mano de obra indirecta forman parte de los (astos indirectos d necesario &acer un reuisicion de materiales indirectos para cada ronde especi-ca, ni llenar boletas de tiempo pot los e directamente en la produccion. =AB 93#9@E5B #E FA@95A59B3 *=9F+ 3os falta el tercer elemento del costo de produccion6 es decir, los (astos indirectos de fabricacion *=9F+. En el capitulo a el concepto de tasa predeterminada de (astos indirectos de fabricacion, vimos su importancia en el sistema de costeo p conocer el costo de produccion de una orden especi-ca, es facil determinar los costos reales de los materiales directos u de materiales ! de la mano de obra directa por medio de las tarDetas de tiempo, !a ue se identi-can plenamente con u in embar(o, cuando &ablamos de (astos indirectos de fabricacion , estos no se pueden identi-car plenamente con la or no se presentan de manera uniforme durante un periodo contable, entonces es necesario el empleo de una tasa estima indirectos de fabricacion *=9F+. Los (astos indirectos de fabricacion son asi(nados a las ordenes de trabaDo por medio de una tasa predeterminada de ( ! tomando una base de aplicacin, ue por lo (eneral son las &oras de mano de obra directa.
El tener las tarDetas de tiempo nos facilita la aplicacin de los =9F, !a ue contienen &oras de mano de obra directa utili' En el eDemplo ".1, si suponemos ue la tasa predeterminada es de $20 por &ora de 4B#, tendremos ue los =9F ue se especial son 21 &oras utili'adas por $20< $%20. A&ora bien, como !a se tiene informacion de los tres elementos del costo de produccion 4ateria prima reuerida 4ano de obra directa utili'ada =9F aplicados e puede determinar a&ora el costo total de fabricacion de esta orden especial &aciendo uso de una &oDa de costos. )ara conocer el costo unitario de cada arre(lo Koral lo unico ue se tiene ue &acer es dividir el costo total entre la canti 5JA#@B "." 7oDa de costos cliente a'ar El 3avideño orden numero 1? descripcion Arre(los Korales navideños cantidad 0 fec&a de inicio 1 de octubre fec&a de terminacion 21 de octubre 4ateriales directos fec&a numero re. costo fec&a 1;Bct 1" $?,200 octubre 1;20 5osto total $?,200 @esumen de costos 4ateriales directos $?,200 mano de obra directa $"1 =9F $%20 costos totales $?,>" costo unitario $1?.0
mano de obra directs num. arD. &rs. ?
tasa 21
costo $1
=astos indire fec&a octubre $"1 1;20 $"1
@E=9@B #EL FLJB #E 5BB E3 EL 9E4A #E 5BEB )B@ B@#E3E En el capitulo anterior vimos las diferencias entre los sistemas de acumulacionde costos periodico ! perpetuo. En el cas por ordenes, utili'aremos el sistema perpetuo para re(istrar las transacciones !a ue se puede llevar un re(istro continu de materiales ! asi mantener siempre actuali'ada la cuenta de almacen de materiales. 7a! ue recalcar ue en el siste e8iste solo una cuenta de ma!or (eneral de produccion en proceso ! subcuentas para las diferentes ordenes de producc 1. 5ompra de materiales directos e indirectos Almacen de materiales 888 )roveedores
888
e tiene ue llevar un re(istro por separado en ma!ores au8iliares de los diferentes materiales comprados e indicar la c )osteriormente esots datos se llevarna al ma!o (eneral de materiales para tene actuali'ada esta cuenta. 2. @euisicion de materiales directos para las ordenes de produccion 5uando &a! una reuisicion de materiales se tiene ue dar la salida contable en el almacen donde se alabora la reuisici a otra cuenta, debido a ue los depa. #e produccion los reuieren, por lo ue se tiene ue aumentar al almacen de prod Almacen de productos en proceso Almacen de materiales
888 888
". @e(istro del costo de la mano de obra directa 5omo en el caso de la reuisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa trabaDa directamente en la produc de productos en proceso se tiene ue incrementar. 5onforme se incurre en costos, el valor del almacen de productos en Almacen de productos de proceso alarios por pa(ar
888 888
%. @e(istro de los (astos indirectos de fabricacion *=9F+ En un sistemas de costeo por ordenes, los (astos indirectos de fabricacion se aplican de acuerdo con una tasa predeter especial se calculan los =9F reales ! se comparan con los =9F aplicados para posteriormente &acer el aDuste correpndient
5omo los =9F aplicados se asi(nan a la produccion, i(ual ue en el caso de la mano de obra direca ! de los materiales di de productos en proceso tiene ue aumentar Almacen de prodcutos en proceso 888 =9F aplicados 888 Antes de re(istrar los =9F reales se tiene ue llevar un control en ma!ores au8iliares de todos los (astos indirectos incur Los =9F reales como no &an sido aplicados a la produccion, se tienen ue re(istrar como cualuier otro (asto, con natura =9F reales 888 Acreedores diversos 888 @entas por pa(ar 888 ueldos por pa(ar 888 #epreciacion acumulada 888
. @e(istro de la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados 5omo en el caso del traspaso de los materiales directos al almecen de productos en proceso se se(uira la misma lo(ica al almacen de prodcutos terminados. Almacen de productos terminados 888 Almacen de productos en proceso 888 /. @e(istro de la venta de las ordenes terminadas 5osto de ventas 888 Almacen de productos terminados 5lientes 888 entas
888 888
. @e(istro de la sub o sobreaplicacion de =9F e tiene ue saldar las cuentas de =9F reales ! =9F aplicados. La diferencia se llevara contra el costos de ventas. i es sobreaplicacion de =9F =9F;aplicados 888 =9F;reales costos de ventas i es subaplicacion de =9F =9F;aplicados costos de ventas =9F; reales
888 888
888 88 888
)@BLE4A 93E=@A#B@ #E 5BEB )B@ B@#E3E La fabrica de velas -nas, el-n, .A. de 5. ., recibe pedidos de clientes alrededor del mundo. #urante el mes de ma!o d dos ordenes de produccion. La tasa predeterminada de (astos indirectos de fabricacion es aplicada a ra'on de $/.00 por &ora de mano de obra direc
La si(uiente es informacion sobre los costos relacionada con compras de materiales, reuisiciones de materiales para la directas ue se utili'a para las ordenes de las fabricas de velas durante el maes de ma!o 2 de ma!o e compraron $2,000 de materiales a credito. " de ma!o La orden 12" reuirio 4ateria prima directa con valor de $>,00 4ateria prima indirecta por $,000 La orden 12% reuirio unicamente 4ateriales directos por $/,000 4ateriales indirectos por $",000. de ma!o La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de
Brden
7oras
5osto
12" %00 12% "00 ueldo a supervisores
$2,000 $1,00 $2,000
1% de ma!o La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los si(uiente Brden
7oras
12" ?00 12% %00 ueldo a supervisores
5osto $%,000 $2,000 $2,000
21 de ma!o La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de lo si(uiente Brden
7oras 5osto 12" 00 $",00 12% 00 $2,00 ueldo a supervisores $2,000 2? de ma!o La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los si(uiente Brden
7oras 5osto 12" %00 $2,000 12% %00 $2,000 ueldo a supervisores $2,000 Las ordenes se terminaron el dia 2> de ma!o ! se entre(aron a los clientes. El precio de venta de la orden 12" fue de $ de $",?00. Btros =9F incurridos realmente durante el mes fueron #epreciacion de la mauinaria
$2,000
Ener(ia electrica @enta del local
$%00 $",/00
e pide 1. Elaborar los asientso de diario reueridos 2. 5alcular la sub o sobreaplicacion de =9F ". #eterminar el costo de cada orden %. Elaborar el Estado de costo de produccion ! venta 2 de ma!o 1. 5ompra de materiales directos e indirectos Almacen de materiales 5uentas por pa(ar
$2,000 $2,000
" de ma!o 2. @euisicion de materiales directos e indirectos para las ordenes. Los materiales directos se car(an directamente a la forman parte de los =9F reales. Almacen de productos en proceso, orden 12" Almacen de productos en proceso, orden 12% =9F reales Almacen de materiales
$>,00 $/,000 $?,000 $2",00
, 1%, 21 ! 2? de ma!o ". @e(istro de la mano de obra directa e indirecta. La mno de obra directa se car(a a la produccion en proceso mientras de los =9F reales. Almacen de productos en proceso, orden 12" Almacen de productos en proceso, orden 12% =9F reales 3omina por pa(ar
$11,00 $?,000 $?,000 $2,00
En el mes de ma!o %. @e(istro de los =9F aplicados. Los =9F se aplican en base a las &oras de mano de obra directa. Las &oras para la orden 12" son 2,"00 ! para la orden 1 de =9F es de $/ por &ora de mano de obra directa. Almacen de productos en proceso, orden 12" Almacen de productos en proceso, orden 12% =9F aplicados
$1",?00 $>,/00 $2",%00
Al -nali'ar el mes de ma!o . @e(istro de otros =9F reales. =9F reales #epreciacion acumulada de mauinaria @enta por pa(ar 5uentas por pa(ar
$/,000 $2,000 $",/00 $%00
A&ora, pasaremos todo a cuantas de ma!or para poder determinar los saldos de las cuantas de inventarios ! de los =9F Almacen de materiales 1. 2,000 2. 2",00 F. 1,00
Almacen de productos en proceso 5uenta 5ontrola 2.*orden 12"+ >,00 2, *orden 12%+ /,000 ". *orden 12"+ 11,00 ". *orden12%+ ?,000 %. *orden 12"+ 1",?00 %. *orden 12%+ >,/00 F. ?,%00 /. ?,%00
Almacen de productos terminados /. ?,%00 . ?,%00
Almacen de productos en proceso;orden 12"
Almacen de productos en proceso;orden 12%
3omina ". 2,00
2. >,00 ". 11,00 %. 1",?00 F. "%,?00
=9F reales 2. ?,000 ". ?,000 . /,000 F. 22,000
/. "%,?00
2. /,000 ".?,000 %. >,/00 F. 2",/00
/. 2",/00
=9F aplicados ?. 2",%00
5osto de ventas . ?,%00 ?. 1,%00 5# aDustado ,000
%. 2",%00 F. 2",%00
?. 22,000
5uentas por pa(ar 1. 2,000 . %00 F. 2,%00
@entas por pa(ar . ",/00 F. ",/00
#epreciacion acumulada . 2,000 F. 2,000
/. alida de productos en proceso ! entrada al almacen de prodcutos terminados. Almacen de prodcutos terminados Almacen de prodcutos en proceso, orden 12" Almacen de productos en proceso, orden 12%
5osto de ventas Almacen de productos terminados 5lientes entas
?,%00 "%,?00 2",/00
?,%00 ?,%00 >",%0 >",%0
5ompañía el-na, .A. de 5.. Estado de costo de produccion ! venta )ara el mes terminado el "1 de ma!o de 200X 4ateriales directos e indirectos 9nventario inicial de materiales *:+5ompras netas de materiales *<+materiales disponibles *;+9nventario -nal de materiales *;+4ateriales indirectos utili'ados *<+4ateriales directos reueridos
0 2,000 2,000 ;1,00 ;?,000 $1,00
*:+4ano de obra directa *:+=astos indirectos de fabricacion aplicados *<+5osto de produccion ! venta *;+obreaplicacion de =9F *<+5osto de ventas aDustado
1>,00 2",%00 $?,%00 ;1,%00 $,000
?. @e(istro de la sobre aplicacin, cierre de =9F apli cados ! =9F reales ! aDuste al costo de ventas =9F aplicados =9F reales 5#
2",%00 22,000 1,%00
En el estado de produccion ! venta no e8isten inventarios iniciales ! -nales de productos en proceso ! de productos ter ue las dos ordenes ue los se terminan son entre(adas a los clientes. En este caso, el costo de manufactura, costo de es el mismo. Al -nal del estado de costo de produccion se resta la sobreaplicacion de (astos indirectos de fabricacion pa RESUMEN El sistema de costeo por ordenes es utili'ado en las empresas ue fabrican productos especiales o especi-cas o servicio con las necesidades del cliente.
Los costos de produccion de cada orden deben re(istrarse por separado en un &oDa de costos con el -na de llevar un bu En el sistemas costeo por ordenes los (astos indirectos de fabricacion son aplicados en base a una estimacion !a ue no con las ordenes, mientras ue los materiales directos ! la mano de obra directa se obtienen de los documentos de reui El KuDo de costos en un sistema de costeo por ordenes se &ace con el metodo de inventario perpetuo, en el cual los sald produccion en proceso ! productos terminados son actuali'ados constantemente. 5uando se maneDan varias ordenes es de ma!or (eneral ! ma!ores au8iliares para contabili'ar en forma detallada ! por separado los movimientos de las difer
s de octubre de 200X un cliente,
rmiten conocer la materia prima den. Adicionalmente, en una &oDa orden especial. lmacen de materiales les solocitados en la reuisicion.
en especi-ca. Ademas, al tener
un control adecuado mpo. )por medio de este datos
ntra ! en la ue sale en un reloD realmente trabaDadas poe cada empleado.
fabricacion, por lo ue no sera pleados ue no trabaDan
terior cuando estudiamos or ordenes. 5uando se uiere tili'ados por medio de la reuisicion a orden de trabaDo especi-ca. den especi-ca ! ademas a o predeterminada de (astos stos indirectos de fabricacion
adas en cada orden de trabaDo. aplicaran a esta orden
dad de arre(los fabricados.
ctos de fabricacion &rs. tasa 21
costo $20
$%20 $%20
del sistema de costeo o de las entradas ! salidas ma de costeo por ordenes ion.
ntidad ! costos unitarios.
ion ! transpasar estos materiales uctos de proceso.
cion, por lo ue el valor del almacen proceso siempre tendra ue incrementarse.
inada de =9F. Al terminar la orden o el pedido e.
rectos, el valor del almacen
idos para fabricar la orden especi-ca. le'a deudora.
&ora la produccion en proceso
e 200X se iniciaron ! terminaron ta.
dos ordenes ! mano de obra
,/0 ! el de la orden 12%
roduccion en proceso, mientras ue los indirectos
ue indirectas forma parte
2% son 1,/00 &oras. La tasa
plicados ! reales.
inados debido a ue en el momento roduccion ! costo de ventas ra aDustar el costo de ventas.
s ue son prestados de acuerdo
n control ! determinar adecuadamente el costo. pueden ser identi-cables directamentes iciones de materiales ! de las terDetas de tiempo. s de las cuentas del almacen de materiales, eciales se utili'an cuentas control ntes ordenes.
CAPITULO # 4 COSTEO POR PROCESOS Ejemplo 4.1
En una fabrica de perfumes al envasarlos se pueden reali'ar varias operaciones como el llenado de los frascos, taparlos 4ateria prima MAM
#epartamento 1 4ateriales adicionales, 4B# ! =9F
#epartamento 2 4ateriales adicionales, 4B# ! =IF
En la -(ura %.1 se muestra ue la materia prima A necesita ser procesada procesada en dos departamentos departamentos &asta lo(rar convertirs cost costo o de de man mano o de de obr obra a dir direc ecta ta ! =9F =9F ! par para a con conoc ocer er el cost costo o del del prod produc ucto to ter termina minado do se tien tiene e ue ue cons consid ider erar ar los los cos costo toa ai En el sistema de costeo por procesos a diferencia del sistema de costeo por ordenes podemos encontrar en cada uno de considerados como productos terminados. )or esta ra'on en el sistema de costeo por procesos encontramos frecuentemente la cuanta de inventario de productos #entro de los informes de costos ue se elaboran en cada departamento productivo debe estar incluido el inventario en en el periodo !a ue para lo(rar estar parcialmente terminados la fabrica estuvo ue incurrir en ciertos costos. )AB )AB 93#9)E3ALE E3 EL 9E4A #E 5BEB )B@ )@B5EB El obDe obDeti tivo vo de coste costeo o por por proce proceso soss es es det deter ermin minar ar el costo costo de las unida unidade dess ter termin minad adas as ! de de las las unid unidad ades es ue ue tod todavi avia a se se e )AB 1 ELAB@A59B3 ELAB@A59B3 #E J3A 5E#JL A #E J39#A#E F995A 1. En la ue ue se resume resume el KuDo de unidade unidadess -sicas en cada depart departament amento o productivo productivo ! en en la ue nin(una nin(una unidad unidad se e8pr e8pr 9nventario inicial : Jnidades iniciadas en el periodo
i(ual
9nventario -nal : Jnidades terminadas o transferidas al si(uiente departamento
Entradas alidas 2. Lo ue entra debe ser i(ual a lo ue sal(a. )AB 2 5AL5JLB #E J39#A#E EHJ9ALE3E Jnidad euivalente Es la ue se considera como terminada al -nal de cada proceso, pero sin estar terminada. Las unidades parcialmente parcialmente terminadas se ponen en terminos terminos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el (rad )or eDemplo, si tuvieramos "0 pasteles de c&ocolate con un (rado de avance de ?0C6 es decir, le falta poner betun para 9(ual ue en en el calculo de unidades unidades -sicas, -sicas, para para calcular calcular las unidades unidades euivalent euivalentes es se utili'an utili'an unicamente unicamente unidade unidadess -sic =eneralmente como la materia prima directa se asi(na en forma diferente a la produccion ue la mano de obra directa )odemos encontrarnos encontrarnos con un producto ue tiene incluido 100C del costo costo de la materia prima directa, directa, pero pero ue le falta )or eDemplo, las caDas de cereales pueden tener 100C 100C de la materia prima incluida, pero les falta ue ue les pon(an la (om En este este caso caso el (rado de avance avance de de los costos costos de conversion conversion es ui'a ui'a de >0C, el cual cual es difer diferente ente ue ten(a ten(a 100C de ( )or esta esta ra'on es importante ue cuando se calcule la produccion euivalente se &a(a en forma esparada esparada para la materi Los Los costos costos de de convers conversion ion se a(ru a(rupan pan debi debido do a ue norm normalm alment ente e la obra obra direct directa a es utili'a utili'ada da como como base base para para aplicar aplicar los los ( 4EB#B )A@A 5AL5JLA@ LA )@B#J559B3 EHJ9 ALE3E ALE3E 4EB#B #E J39#A#E @A3FE@9#A En este metodo es mu! facil determinar la produccion euivalente utili'ando la si(uiente formula 9nfo 9nforrmaci macion on prov proven enie ient nte e de la cedu cedula la de unid unidad ades es -sic -sicas as *:+ Jnidades transferidas
4at. 4at. #ir #irect. ect. 5ost 5ostos os de conv conver ersi sion on *4B# *4B# I =9F+ =9F+ 888 XXX
*:+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ Jnidades euivalentes producidas
888 888 888 888
XXX XXX XXX XXX
En este este metodo metodo se restan restan las unidades unidades del del inventario inventario inicial inicial de product productos os en proceso proceso al al total de unidade unidadess euivelente euivelentess p @ecuerde @ecuerde ue el inventario inicial de productos en proceso proceso de este periodo es el inventario inventario -nal de productos en proces proces 9)siempre la suma de las unidades transferidas mas el inventario -nal de productos productos en proceso debe ser ser a la suma de Jnidades transferidas : 9nventario -nal de productos en proceso
<
9nventario -nal de productos en proceso : 9nventario inicial de productos en proceso
4EB#B #E J39#A#E 93959A#A I E@493A#A En este este metodo metodo se aplica tanto al inventar inventario io inicial inicial de productos productos en proce proceso so como como al al inventario inventario -nal de produ productos ctos en pro pro 9(ual ue en el metodo de unidades transferidas transferidas en este este metodo se debe debe considerar por separado separado el avance de la mater El inventario inicial de productos en proceso tenia un (rado de avance de %0C en costos de conversion, en este periodo Asimis Asimismo, mo, el inven inventar tario io -nal -nal ue ue nos nos ued ueda a en este este perio periodo do ! ue ten(a ten(a un un (rado (rado de avan avance ce de de "0C "0C en costos costos de conv conv in embar(o solo &asta &asta el si(uiente periodo periodo ue se convertiria en inventario inicial ! este periodo periodo se ueda con lo ue s )ara calcular la produccion euivalente por medio de este metodo utili'aremos la si(uiente formula )roduccion euivalente e tiene ue &acer un calculo para la materia prima directa ! otro para los costos de conversion. *:+ 9nventario inicial de produccion en proceso. *:+ Jnidades iniciadas ! terminadas en el periodo.
*:+ 9nventario -nal de produccion en proceso. *<+ Jnidades euivalentes producidas. Ejemplo 4.2
La empresa XIN, . A., tiene un departamento productivo ue para el mes de Dulio 2008 inicio su proceso de produccion XIN, . . A., a(re(a a(re(a toda toda la materia materia prima prima directa directa al al iniciar el proceso proceso productivo productivo,, por lo ue el el (rado de avance avance de la mat en proceso, las cuales tenian un avance de ?0C de costos de conversion. Al "1 de Dulio del mismo año, el inventario de de conversion. )AB 1 Elaboracion de la cedula de unidades -sicas. iempre todo lo ue entra debe ser i(ual a todo lo ue sal(a. 9nventario inicial ?000 : Jnidades iniciadas en el periodo durante el periodo 1000 2"000
<
<
9nventario -nal 10000 : Jnidades terminadas o transferidas al si(uiente departamento 1"000 2"000
3BALas 3BALas unidades terminadas o transferidas al si(uiente departamento las calculamos por diferencia6 es decir 9nventario inicial ?000 : Jnidades iniciadas 1000 < uma del inventario -nal 10000 :
Jnidades terminadas o transferidas al si(uiente deparamento, las cuales no se conocen i ueremos conocer las unidades disponibles con las ue contamos umariamos el inventario inicial : Las unidades iniciadas durante el periodo )AB 2 5AL5JLB #E J39#A#E EHJ9ALE3E 4etodo 1. 4etodo de unidades transferidas 9nformaci acion provenien iente de la cedula de unidad idade es -sic -sica as
4ateriales les directos
5ostos de conversion ion 4B#
*:+ Jnidades transferidas *:+ 9nventario -nal de productos en proceso
1"000 10000 10,000 por 100C 2"000 ;?000 *?,000 por 100C+ 1000
1"000 000 10000 por 0C 20000 ;/%00 *?000 por ?0C+ 1"/00
*<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ Jnidades euivalentes producidas
3BA iempre La cuma de las unidades transferidas : El inventario inicial de productos en proceso < La suma de las unidades euivalente producidas : 9nventario inicial de productos en proceso 5B4)@BA59B3 4ateria prima directa Jnidades transferidas 1"000 : 9nventario -nal de productos en proceso 10000 < 2"000
Jnidades euivalentes producidas 1000 : 9nventario inicial de productos en proceso ?000 < 2"000
5osto de conversion Jnidades transferidas 1"000 : 9nventario inicial de productos en proceso 000 < 20000
Jnidades euivalentes producidas 1"/00 : 9nventario inicial de productos en proceso /%00 < 20000
4etodo 2. 4etodo de unidades iniciadas ! terminadas )roduccion euivalente para la materia prima directa 9nventario inicial de produccion en proceso por *100C; (rado de avance ue se tenia del periodo+ ?,000 O*100C;100C+ < 0 ?,000 O 0C *:+ Jnidades iniciadas ! terminadas en el periodo * es la resta de las unidades iniciadas; el inventario -nal+ 1,000 P 10,000 < 000 *:+ 9nventario -nal de produccion en proceso O *(rado de avance o porcentaDe de trabaDo reali'ado realmente durante el mes+ 10000 O 100C < Es 100C porue se a(re(o toda la materia prima directa al inicio del proceso productivo 10000 *<+ Jnidades euivalentes producidas 1000 Es el mismo resultado ue por el metod de unidades transferidas )AB " 5edula de aplicacion de costos En este informe se deben detallar los costo imputables a cada depto. )roducdio para calcular los costos unitarios de pro Estos costos unidtarios son indispensables para determinar el costo total del inventario -nal de productos en proceso ! Es importante enfati'ar ue para para poder elaborar la cedula de unidades euivalente es necesario reali'ar primero primero la cedu nuestra fuente de datos sera la cedula de unidades euivalente. 5edula de unidades -sicas Fuente de datos para las unidades euivalentes
5edula de unidades euivalentes Fuente de datos para la aplicacion de costos
5edula de aplicacion de co irve para calcular costos transferidas ! el costo del i de productos en proceso
La formula formula ue ue utili' utili'ar aremo emoss primer primero o para la la asi(nac asi(naciond ionde e costos costos es es la invers inversa a de la ue ue utili'a utili'amos mos para para calcu calcula la la produ produ
9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes
4ateriales directos
5ostos de conversion 4B#
Jnidades
Jnidades
5ostos
5osto
Jnidades euivalentes producidas *:+ 9nventario inicial de prodcutos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ Jnidades terminadas o trasnferidas 7emos repetido la importancia ue el obDetivo del sistema de costeo por procesos es el calculo del costo de las unidade inventario -nal de produccion en proceso. A&ora bien, la pre(unta ue corresponde seria cual es el metodo de valuacion ue se debe utili'ar para costear el inven con el inventario inicial de prodcutos en proceso, como le vamo a asi(nar costosG 3uevamente debemos recordar ue el inventario inicial de prodcuto en proceso de este periodo es el inventario -nal de del periodo anterior. El problema radica en ue cuando ueremos calcular los costos del periodo actual encontramos los costos del periodo r )ara resolver este conKicto e8isten dos metodos ue permiten trata los costos del periodo anterior ue se encuantran re mano de obra ! (astos indirectos de fabricacion incurridos en el periodo actual. 1. EL 4EB#B #E 5BB )@B4E#9B Este metodo da como resultado un costo unitario ue sur(e al dividir el total de costos acumulados entre el total de uni
5osto unitario<
5ostos totales de produccion del periodo ! del 99)) otal de unidades euivalentes
5ontinuando con el eDemplo %.2 de la empres XIN, .A., en donde se inicio el proceso productivo con 1000 unidades en @ecordaremos ue esta empresa tenia un inventario de prodcutos en proceso al iniciar el mes de ?000 unidades las cual al inicio del proceso productivo por lo ue el (rado de avance de esta es de 100C.
)or otro lado, &asta el "1 de Dulio del mismo año, el inventario de prodcutos en proceso constaba de 10000 unidades co 5omo vimos en el eDemplo %.2, sabemos a&ora ue los costos totales de produccion para este mes fueron de $>00,000. inicial en proceso es de $1%0,000. @ecuerde ue estanos anali'ando el metodo de costos promedios. 3BA para elaborar la cedula de aplicacion de costos nuestra fuentes de datos sera la cedula de unidades euivalentes 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -sicas unidades euivalentes. 5ostos promedio Jnidades euivalentes prodcucidas *:+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades. *;+ 9nventario -nal de prodcutos en proceso *<+ Jnidades terminadas o trasnferidas
4ateriales directos
5ostos de conversion 4B#
Jnidades 5ostos Jnidades 5osto 1000 $/00,000.00 1"/00 $"00,000.00 ?000 >0000 /%00 0000 2"000 $/>0,000.00 ;10000 QQQ 1"000 $">0,000.00
20000 $"0,000.00 ;000 QQQ 1"000 $22,00.00
)ara determinar el costo del inventario -nal de productos en proces *9F))+ ! el costo de las unidades terminadas ! transf el costo unitario para la materia prima directa *4)#+ ! para los costos de conversion ! posteriormente multiplicar este c terminadas o transferidas. 5osto unitario<
costos totales de produccion del periodo y del IIPP
total de unidades euivalentes
)ara calcular el costo del 99)) ! de las unidades transferidas o terminadas para la 4)#
5osto unitario materia prima directa *4)#+ 5osto del 9F)) para la 4)# 5osto de las unidades transferidas
< <
$/>0,000 2",000 10,000 unida
)ara calcular el costo del 9F)) ! de las unidades transferidas o terminadas para 5o5o.
)ara calcular el costo unitario total de las unidades transferidas o terminadas
o terminadas para la 4)#
<
1",000 unida
5osto unitario para los 5o5o
<
5osto del 9F)) para los 5o5o 5osto de las unidades transferidas o terminadas para los 5o5o
<
$"0,000 20,000 ,000 unidad
<
1",000 unida
5J
<
5J
<
costos totales asi(nados a las unidades unidades terminadas $/1,00 < 1",000
$%.0
5on el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario -nal de productos en proceso en $%22,00 ! el costo t transferidas es de $/1,00. )or otro lado el costo unitario total es de $%.0 ue es el costo asi(nado a las unidades transferidas. Jna ve' ue se determinaron los costos totales del inventario -nal de productos en proceso ! de las unidades transferid los costos asi(nados del periodo ! del inventario inicial de prodcutos en proceso con los costos de las unidades del inve ! de las unidades transferidas o terminadas. 5B4BG
5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)) ! a las unidades transferidas 5ostos del inventario inici al de productos en procesos 4)# $>0,000 5o5o $0,000 total $1%0,000 5ostos totales de produccion para el mes 4)# 5o5o total otal de costos del 99)) ! costos del periodo
$/00,000 $"00,000 $>0,000 $1,0%0,000
*1%0,000:>0
5ostos asi(nados a las unidades del 9F)) ! alas unidades transferidas 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso 4)# $"00,000 5o5o $122,00 total $%22,00 5ostos asi(nados a las unidades transferidas 4)# 5o5o total otal de costos de 9F)) ! costos de las unidades es transferidas.
$">0,000 $2,00 $/1,00 $1,0%0,000
2. 4EB#B #E 5BB )E) Este metodo valua el inventario -nal de productos en proceso a costos mas nuevos6es decir, toma como base los costos
)ara calcular el costo de las unidades transferidas o terminadas simplemente e restas el costo total de unidades euivalentes menos el costo ue se calcula del inventario -nal de prodcuctos en pro El total de costos incurridos durante el periodo entre las unidades euivalentes producidas. El costo ue !a tenia asi(nado el inventario inicial de productos en proceso no inKu!e de nun(una manera para determi este metodo !a ue esotos costos correponden al periodo anterior.
5osto unitario<
costos totales de produccion del periodo unidades euivalentes producidas
9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes )E)
4ateriales directos unidades
costo
5ostos de co *4B# ! =9F+ unidades
Jnidades euivalentes producidas *:+ inventario inicial de productos en proceso
1,000 ?,000
$/00,000 >0,000
1",/00 /,%00
*<+ total de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades
2",000
$/>0,000
20,000
*;+ inventario -nal de productos en proceso
;10,000
;$%00,000
;,000
*<+ unidades terminadas o transferidas
1",000
$2>0,000
1",000
Al i(ual ue en el metodo de costos promedios, en )E) para determinar el costo del inventario -nal de productos en pr calcula el costo unitario para la 4)# ! para los 5o5o ! posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas
5osto unitario<
)ara calcular el costo del 9F)) para 4)#
)ara calcula del costo del 9F)) para 5o5o.
5ostos totales de produccion del periodo unidades euivalentes producidas
5osto unitario materia prima directa *4)#+
<
5osto del 9F)) para la 4)#
<
5osto unitario 5o5o 5osto del 9F)) 5o5o
< <
$/00,000 < 1,000 10,000 unidadesO$%0<
$"00,000 < 1",/00 ,000 unidades O$22.0/<
$22.0/ $1%,%20
)ara calcular el costo unitario total *5J+ de las unidades transferidas o terminadas.
5J
<
5J
<
costos totales asi(nados a las unidades unidades terminadas $%?,?0 1",000 < $"."
4EB#B #E )@94E@A E3@A#A )@94E@A AL9#A 5on este metodo podemos valuar el inventario -nal de productos en proceso en $%,%20 ! el costo total de las 1",000 es de $%?,?0. 5B359L9A59B3 #E 5BB )A@A A9=3A@E 5B3@A 5BB A9=3A#B )B@ EL 4EB#B )E). 5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)) ! a las unidades transferidas. 5ostos del inventario inicial de productos en proceso 4)# $>0,000 5o5o $0,000 total $1%0,000 5ostos totales de produccion para el mes 4)# 5o5o total otal de costos del 99)) ! costos del periodo.
$/00,000 $"00,000 $>00,000 $1,0%0,000 *1%0,000:>00,000+
5ostos asi(nados a las unidades del 9F)) ! a las unidades transferidas 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso
4)# 5o5o total
$%00,000 $1%,%20 $%,%20
5ostos asi(nados a las unidades transferidas 4)# 5o5o total
$2>0,000 $1>,?0 $%?,?0
otal de costos del 9F)) ! costos de las unidades transfeirdas.
$1,0%0,000 *%,%20:%?,?0+
5BB)@B4E#9B 5B3@A )E) Amnos metodos calculan los costos unitarios tomando diferentes bases tanto de costos como de unidades. utili'an el metodo de costos promedios !a ue este relaciona tanto los costos del periodo actual como los inventario inicial de productos en proceso con las unidades en el periodo actual ! las unidades del inventar in embar(o, &a! ue tener cuidado al utili'ar costos promedios cuano &a! cambios si(ni-cativos en los c periodo ! otro, !a ue al calcular los costos unitarios ! aplicarlos para valuar el inventario -nal de product transferidas, estas valuacion no seria con-able. El metodo )E) sirve para medir la e-ciencia del trabaDo reali'ado en el periodo actual !a ue los costos d con los costos de este periodo. e puede determinar facilmente si se incurren en costos ma!ores ue los p debera seleccionar el metodo de costomas con-able ! conveniente a sus necesidades. @E=9@B E3 A9E3B A #9A@9B 7a! ue recordar ue en contabilidad siempre se deben re(istrar las operaciones reali'adas en asientos de 1. 5ompra de materiales directos e indirectos Almacen de materiales 888
)roveedores
888
e tiene ue llevar un re(istro por separado en ma!ores au8iliares de los diferente materiales comprados, unitarios. )osteriormente estos datos se llevaran al ma!or (eneral de materiales para tener actuali'ada es 2. 5onsumo de materiales 5uando &a! una reuisicion de materiales se tiene ue dar la salidas contable de este almacen ! transpas Huien esta reuiriendo estos materiales son los depto de produccion, por lo ue se tiene ue aumentar el )roduccion en proceso depto 1 888 Almacen de materiales 888 ". @e(istro del costo de la mano de obra directa ! aplicacin de los (astos indirectos de fabricacion. 5omo en el caso de la reuisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa esta trabaDando dire lo ue el valor de la produccion en proceso se tiene ue incrementar. Lo mismo sucede con los =9F aplicad produccion en proceso. 5omo la mano de obra directa ! los =9F son costos de conversion, se &ace un abon )roduccion en proceso depto 1 888 5ontrol de 5o5o 888 %. @e(istro de los (astos indiretos de fabricacion *=9F+ reales. =9F reales 888 Acreedores diversos @entas por pa(ar uledos por pa(ar #epreciacion acumulada
88 88 88 88
. @e(istro de la transferencia de un depto de produccion a otro depto de produccion )roduccion en proceso depto 2 888 )roduccion en proceso depto 1 888 /. @e(istro de la transferencia de un depto de produccion al depto de productos terminados Almacen de productos terminados 888 )roduccion en proceso depto 2 888
RESUMEN El sistema de costeo por procesos es utili'ado por laa empresas ue se enfocan a producir en serio a trave
A diferencia del sistema de costeo por ordenes, en el ue los costos se acumulan por ordenes especi-cas o de costeo por procesos los costos de produccion se acumulan para un determinado periodo por proceso o prima directa, mano de obra directa ! (astos indirectos de fabricacion no pueden ser identi-cables con un El inventario de productos en proceso en el sistema de costeo por procesos es necesario el uso de unidade E8isten dos metodos ue permiten tratar los costos del periodo anterior ue se encuentran reKeDados en el asi como los costos de produccion incurridos en el periodo actual6es decir, promedio ponderdo ! )E). Los pasos indispensables ue deben se(uirse en el sistema de costeo por proceso son )AB 1 Elaboracion de una cedula de unidades -sicas )AB 2 5alculo de unidades euivalentes )AB " 5edula de aplicacin de costos.
! empacarlos.
)roducto terminado e en producto terminado.En cada uno de l os departamentos se le a(re(an materiales adicionales, volucrados en cada uno de los departamentos se produccion. los departamentos productivos, producto ue aun no se &an terminado, ue les falta para ser n proceso. proceso. A estas unidades se les debe asi(nar una parte de los costos de produccion incurridos
ncuentran en proceso, por lo ue es necesario se(uir los si(uientes pasos
sa en forma monetaria solo en forma -sica.
de avance ue llevan. la decoracion, podriamos ima(inarnos ue tenemos 2% pasteles de c&ocolate completamente terminados. as, nin(una unidad se e8presa en forma monetaria. los (astos indirectos de fabricacion, el (rado de avance de los tres casi nunca coincidira. al(unos costos de mano de obra o (astos indirectos de fabricacion para ue se considere terminados. a para sellar las caDas. ado de avance en materiales directos. a prima directa ! para los costos de conversion. astos indirectos de fabricacion.
ara determinar con e8actitud el numero de unidades euivalentes ue fueron producidas en este periodo. del periodo anterior. las unidadses euivalentes producidas mas el inventario inicial de productos en proceso.
ceso, el porcentaDe de avance ue realmente se trabaDo durante el periodo. ia prima directa ! el avance de los costos6 es decir, si se tuvo ue &aber trabaDando un /0C en costos de conversion para poder terminarlo ! completar 100C del producto. rsion, se ueda a "0C puesto ue en este periodo se le asi(naron solo recursos de mano de obra directa ! de =9F al "0 trabaDo6es decir, con "0C.
con 1,000 unidades. ria prima directa es de 100C. Al comen'ar el mes &abia ?,000 unidades en el inventario de productos roductos en proceso constaba de 10,000 unidades, con un (rado de avance de 0C en costos
! =9F
uccion. l costo total de las unidades ue se trans-eren a otros depto productivos. la de unidades -sicas. A&ra, para elaborar la cedula de aplicacion de costos,
stos e las unidades nventario -nal
cion euivalente con el metodo de unidades trasnferidas.
! =9F
5ostos totales
terminadas ! de las unidades ue aun no se &an terminado ! ue se encuantran en el tario -nal de prodcutos en proceso, asi como las unidades transferidadG 6 sin embra(o, ue pasa prodcutos en proceso del periodo ! ue obviamente a este inventario se le asi(naron costos KeDados en el inventario inicial. KeDados en el inventario inicial de prodcutos en proceso, asi como los costos de materia prima directa,
ades euivalentes.
el mes de Dulio de 200X. es tenian un (rado de avance de ?0C en costos de conversio. Ademas, sabemos ue toda la materia prima directa se a
un (rado de avance de 0C en costos de conversion. e estos, $/00,000 corresponde a materias primas directas. En total los costos asi(nados al inventario
. ! =9F
5ostos totales $>00,000.00 1%0000 QQQ QQQ $/1,00.00
eridas primero se tiene ue calculal sto unitario por las respectivas unidades de inventario -nal de productos en proceso *9F))+ ! de las unidades
<
desO$"0<
$"0 $"00,000
des O$"0<
$">0,000
<
$1.0
es O$1.0<
122,00
des O$1.0<
$22,00
terminadas "04)# $1.0 5o5o otal de las 1",000 unidades
s siempres se deben conciliar tario -nal de productos en proceso
0,000+
del periodo actual.
ceso.
ar el costo unitario conforme
version
5ostos totales
costo $"00,000 0,000
$>00,000 1%0,000
$"0,000
$1,0%0,000
;$1%,%20
;$%,%20
$1>,?0
$%?,?0
ceso primero se tiene ue unidades de 9F))
$%0
$%00,000
terminadas
unidades transferidas
La ma!oria de las empresas ue se encuentran en el io inicial de productos en proceso. stos de produccion entre un s en proceso ! las unidades l periodo anterior no se me'clan esupuestos. 5ada empresa
diario.
n donde se indiue cantidad ! costos a cuenta. r estos materiales a otra cuenta. lmacen de productos en proceso.
tamente en la produccion, por s ue afectan directamente a la a la cuenta control de 5o5o.
de un proceso continuo. lotes de produccion, en el sistema o deppto productivo. La materia lote especi-co !a ue de un proceso continuo. s euivalentes para poder medir la produccion. inventario inicial de productos en proceso,
. Al si(uiente periodo este inventario se convertiria en inventario inicial ! entonces si se tendria ue multiplicar por 0
re(o
CAITULO # 5 COSTEO POR PROCESOS
Ejemplo 5.1 5BB I J39#A#E @A3FE@9#A E3 #B #E)B. )@B#J59B J9L9NA3#
La empresa Lamparas, .A., fabrica lamparas industriales en dos depto #E)A@A4E3B #E )@B#J559B3 1 #E)A@A4E3B #E )@B#J559B3 2 Lamilsa coloca la materia prima en el primer depto. , por lo ue en el se(undo d El inventario inicial de productoa al 1 de abril de 200X para el depto. 1 constaba en 5o5o. Los costos relacionados con este inventario son de $1>,>10 para mate )ara el depto.2 el 99) es de 12,00 unidades con un (rado de adelanto de 100C e $11,"%0 para materiales ! de $2,000 para 5o5o. El 1 de abril el depto 1 inicio la produccion de ,000 lamparas ! trans-rio ?,0 El inventario -nal de productos en proceso para depto 1 era de ,000 unidades depto 2 el inventario -nal de productos en proceso al "0 de abril era de /,000 u Los costos incurridos para el depto 1 durante el mes de abril fueron 4ateriales 5ostos de conversion
$210,000 $1>0,000
Los costos incurridos para el depto 2 durante el mes de abril fueron 5ostos de conversion $?",000 O @ecuerde ue todos los materiales son a(re(ad #E)A@A4E3B 1 )aso 1 Elaboracion de la cedula de unidades -s #epartamento 1 5edula de unidades -sicas para el mes de abril de 20 inventario inicial ?,000 O unidades iniciadas en el periodo ,000 ?",000 <
)aso 2 5alculo de unidades euivalentes 4etodo d enidades trasnferidas
#epto 1 5edula de unidades euivalentes para el mes de abril de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -sicas depto 1 Jnidades trasnferidas al depto 2 *:+ 9nventario -nal de productos en proceso
*<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso
*<+ Jnidades euivalentes producidas
)aso " 5edula de aplicacin de costos 4etodo de costos pormediso #epto 1 5edula de aplicacin de costos para el mes de abril de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes 5ostos promedios Jnidades euivalentes producidas *:+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades *;+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ Jnidades transferidas al depto 2
5osto unitario<
5ostos unitar )ara calcula el costo del 9F)) ! de las unidades transferidas para el 4)#
5osto del 9F) 5ostos de las trasnferidas
para la 4)#
5osto unitari )ara calcula el costo del 9F)) ! de las unidades transferidas para 5o5o.
5osto del 9F) 5osto de las transferidas de 5o5o.
5on el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario de las ?,000 unidades transferidas al depto 2 es de $%1?,?/0. 5omo !a lo vimos en el capitulo anterior, una ve' ue !a determin 5onciliacion de costos para asi(narse c para el depto para el mes de abril de 20 5ostos para asi(narse a las uniadades del 9F)) ! a las unidades trasnferidas 5ostos del inventario inicial de prodcuctos en proceso 4)# 5o5o BAL
$1>,>10 $21,>00 $%1,?10
5ostos totales de prodeuccion para el mes 4)# 5o5o BAL
$210,000 $1>0,000 $%00,000
otal de costos de 99)) ! costos del periodo
$%%1,?10 *%1,?00 : %00,000+
#E)A@A4E3B 2 )aso 1 Elaboracion de la cedula de unidades -s #epto 2
)ara el mes de abril de 200X 9nventario inicial 12,000 : Jnidades recibidas del depto anterior ?,000
<
>0,000
<
)aso 2 5alculo de unidades euiv 4etodo de unidades trans #epartamento 2 5edula de unidades euivalentes para el mes de abri 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes 4ateria prim 5ostos promedios Jnidades Jnidades euivalentes producidas ?,000 *:+ 9nventario inicial de productos en proceso
12,000
*<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades
>0,000
*;+ 9nventario -nal de productos en proceso
;/,000
*<+ Jnidades transferidas al depto de productos terminados
?%,000
5osto unitario<
)ara calcular el costo del 9F)) ! de las unidades trasnferidas para la 4)#
5ostos totale del periodo ! otal de unid
5osto unitari 5osto del 9F)
5osto de las transferidas de productos para la 4)#
5osto unitari )ara calcular el costo del 9F)) ! de las unidades trasnferidas para 5o5o.
5osto del 9F) 5osto de las transferidas productos ter para 5o5o.
5on el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario -nal de produ ?%,000 unidades transferidas al depto de productos terminados es de $0/,20. 5onciliacion de costos para asi(narse v )ara el depto )ara el mes de abril de 20
5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)) ! a las unidades trasnferidas 5ostos del inventario inicial de productos en proceso 4)# 5o5o BAL
$11,"%0 $2,000 "/,"%0
5ostos totales de produccion para el mes 4)# 5o5o BAL
$%1?,?/0 $?",000 $01,?/0
otal de costos 99)) $?",200 ! costos del periodo *"/,"%0 : 01,?/0+ 3ota 1 son los costos transferidos del depto 1 al depto 2. J39#A#E )E@#9#A, #ARA#A B #EFE5JBA #E3@B #E J3
5uando pensamos en un KuDo continuo de produccion ui'a podrai si una empresa lle(ar a tener unidades defectuosasG 5omo se deb consecuencia del mismo proceso porductivoG Es lo mismo ue est desperdicios deben ser asi(nados a las unidades buenas o llevado )rimero se tiene ue distin(uir entre lo ue son unidades dañadas, Jnidades dañadas son unidades -sicas ue no se pueden se(uir procesando porue Jnidades defectuosas son unidades -sicas ue se detectan a tiempo para se(uir su proc Jnidades desperdiciadas )ueden sur(ir al inicio, durante o al -nal del proceso productivo ! #E)E@#959B 3B@4ALE on los ue se consideran inevitables, es deciar, forman parte del la evaporacion de materias primas usadas para la produccion de p 5ada empresa debera establecer los limites entre una perdida nor El costos del desperdidio normal debe considerarse como partes d #E)E@#959B A3B@4ALE on los ue pueden ser evitados pero ue sur(en por al(un error, Aunue las empresas tienen considerado un desperdicio normal d ! entonces se considera como desperdicio anormal. El costo del desperdicio anormal debe considerarse como perdida 5onocer los desperdicios normales ! anormales a!uda a la admon se comparan los rendimientos obtenidos con los planeados. 7emos visto ue en un sistema de costeo por procesos se tienen En al(una ocasciones es di-cil conocer -sicamentes el numero de ue nos a!udara a calcular estas unidades. Ejemplo 5.2 )odemos conocer el inventario inicial, el inventario -nal, las uniod lo ue sale, por diferencia podemos conocer las unidades perdidas
Asumiremos ue tenemos una empresa ue tenia un inventario ini de 1,000 unidades. Esta empresa inicio la produccion en ese perio 9nvnetario inicial 1,00 : Jnidades iniciadas
<
9nventario -n 1,000 : Jnidades
en el periodo 1",000
transferdas >,00
1%,00
<
10,00
J39#A#E )E@#9#A AL F93AL #EL )@B5EB )@B#J59B Los desperdicios o las unidades perdidas pueden ocurrir al inicio p =eneralmente estas unidades son descubiertas al -nal del proceso #esperdicio -nal uponemos ue este desperdicio ocurre al -nal o casi al -nal del p directamente a las uniadades buenas producidas.El costo de este
Ejemplo 5.2 5BB I J39#A#E E3 #B #E)B )@B#J59B 5B3 #E)E@#959B 3B@4A
La empresa Limpie'a )rofunda, .A., tiene dos depto productivos 1. 4e'cla 2. Embotellado El depto de me'cla inicio para el mes de noviembre de 200X la produccion de , proceso productivo se detecto un desperdicio de 120 unidades como consecuen ue se considera una perdida normal ! ademas se detecto una perdida de ?0 lit %00 litros aun en proceso al -nal del mes, los cuales tenian %0C de materiales ! El inventario inicial era de 100 unidades con un (rado de avance de /0C en ma ! de $>2 para costos de conversion. #urante el mes de noviembre, el depto de me'cla incurrio en los si(uientes cost 4ateria prima directa $1%,000 5ostos de conversio 4ano de obra directa $12,000 =astos indirectos de fabricacion $,000 )aso 1 #epto de me'cla Elaboracion de la cedula de unidades -s #epartamento de me'cla 5edula de unidades -sicas para el mes de noviembre de 200X 9nventario inicial : Jnidades iniciadas en el periodo
,00
5,!!
)aso 2 5alculo de unidades euivalentes 4etodo de unidades transferidas #epto de me'cla 5edula de unidades euivalentes para el mes de noviembre de 20 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -sicas #epto de me'cla Jnidades transferidas al depto de embotellamiento *:+ #esperdicio normal 3ota *:+ #esperdicio anormal 3ota *:+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ unidades euivalentes producidas
3BA Bbserve ue tanto el desperidicio normal como el anormal s euivalentes en materiales ! en costos de conversion. Esto es por un (rado de avance del 100C en materiales ! en costos de conver )aso " 5edula de aplicacin de co 4etodo de costos promedi #epto de me'cla 5edula de aplicacin de costos para el mes de noviembre de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes 4ateria prim
5ostos promedios Jnidades euivalentes productos *:+ 9nventario inicial de productos en proceso
Jnidades ,"00 /0
*<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades
,"/0
*;+ 9nventario -nal de productos en proceso *;+ #esperdicio normal *;+ #esperdicio anormal *<+ Jnidades transferidas al depto de embotellado
;1/0 ;120 ;?0 ,000
5AL5JLB #EL 5BB @A3FE@9#B AL 9=J9E3E #E)B T)erfectoT A&ora !a conocemos al costo de las unidades transferid normales ! anormales. )ero &abiamos dic&o ue los desperdicios n anormales se consideraban como (astos del periodo. 5omo es estoG i observamos la cedula de asi(nacion de costos vemos ue el cos los $"2 del desperdicio normal. )or tanto, podemos concluir ue los ue nos daria un costo transferido de $"1,2"2 al depto de emb calculado es de $2.0 para materiales ! de $".%0 para costos de c como las unidades transferidas absorben el desperdicio normal, en 3uevo costo unitario transferido
$"0,00:$ ,000 unidad
5omo !a lo vimos en el capitulo anterior, una ve' ue !a determin transferidas siempre se deben conciliar los costos asi(nados del p unidades del inventario -nal de productos en proceso, de las unida 5onciliacion
5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)), a las unidades transferidas ! a los desperdicios normal ! anormal. 5ostos del inventario inicial de productos en proceso 4)# 5o5o BAL 5ostos totales de produccion para el mes 4)# 5o5o BAL otal de costos del 99)) ! costos durante *1,%2%:"1,000+ el periodo.
$%2 $>2 $1,%2% $1%,000 $1,000 $"1,000 $"2,%2%
J39#A#E )E@#9#A #J@A3E EL )@B5EB )@B#J59B #esperdicio durante el proceso productivo En este caso asumimos ue el desperdicio ocurre durante el proce antes de ue las unidades ten(an 100C de avance en 5o5o. uponemos ue todas las unidades tendrian 100C de avance en )udiera ocurri ue tambien los materiales tuvieran un (rado de av Este desperdicio absorbera los costos incurridos &asta el momento Ejemplo 5.3 5ostos ! unidades transferidas con desperdicio normal durante el
La empres XIN, .A., tiene dos depto de produccion. #urante el m El inventario inicial de productos en proceso en este depto era de de conversion ! costos de $,000 para materiales ! $,?0 para 5 e reali'ao la inspeccion del proceso cuadno este tenia 100C de 200 unidades en el depto A. Este depto se uedo con /00 unidades en proceso al -nal del mes,
El depto A trans-rio %,000 unidades en buen estado al depto . #urante el mes de mar'o, el depto A incurrio en los si(uientes cos 4ateria prima directa $,000 5ostos de conversion $0,000 #E)A@A4E3B A )aso 1 Elaboracion de la cedula d )ara el mes de mar'i de 2 #epartamento A 5edula de unidades -sicas 9nventario inicial : Jnidades iniciadas en el periodo
%00 %,%00
%,?00
)aso 2 5alculo de unidades euiv 4etodo de unidades trans #epartamento A 5edula de unidades euivalentes para el mes de mar'o de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -sicas #epartamento A Jnidades transferidas al depto *:+ #esperdicio normal *:+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ Jnidades euivalentes producidas
3BA Bbserve ue en este caso el desperdicio normal se detecto ue la produccion euivalente sera de 100C para materiales ! sol de mano de obra directa ! de (astos indirectos de fabricacion.
5edula de ap 4etodo de c #epartamento A 5edula de aplicacin de costos para el mes de mar'o de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes
4ateria prim
5ostos promedios
Jnidades
Jnidades euivalentes *:+ 9nventario inicial de productos en proceso
%,%00 %00
*<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades
%,?00
*;+ 9nventario -nal de productos en proceso *;+ #esperdicio normal *<+ Jnidades transferidas al depto
;/00 ;200 %,000
3uevo costo unitario transferido
)aso " 5edula de aplicacin de co 4etodo de )E) #epartamento A 5edula de aplicacin de costos para el mes de mar'i de 200X
9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes
4ateria prim
)E)
Jnidades
Jnidades euivalentes producidas
%,%00
*:+ 9nventario inicial de productos en proceso
%00
*<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades.
%,?00
*;+ 9nventario -nal de productos en proceso
;/00
*;+ #esperdicio normal
;200
*<+ Jnidades transferidas al depto
%,000
3uevo costo unitario transferido
5onciliacion de costos par )ara el depto A 5ostos promedios para el 5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)), a las unidades transferidas ! a los desperdicios normal 5ostos del inventario inicial de productos en proceso 4)# $,000 5o5o $,?0 BAL $10,?0 5ostos totales de produccion para el mes 4)#
$,000
5o5o BAL otal de costos del 99)) ! costos durante el periodo
$0,000 $12,000 $1",?0 *10,?0:12,000+
5onciliacion )ara el depto 4etodo )E) 5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)), a las unidades transferidas ! a los desperdicios normal. 5ostos del inventario inicial del productos en proceso 4)# $,000 5o5o $,?0 BAL $10,?0 5ostos totales de produccion para el mes 4)# $,000 5o5o $0,000 BAL $12,000 otal de costos del 99)) ! costos del periodo
$1",?0 *10,?0:12,000+
5omparacion entre los metodos promed )romedios p $122,000
Jnidades Jnidades transferidas al depto #esperdicio nomal *200 unidades+ 9nventario -nal de productos en proceso 5ostos totales
",?0 10,200 $1",?0
J39#A#E ARA#9#A #E3@B #E J3 9E4A #E 5BEB )B@ ) E8isten al(una empresas ue van a(re(ando materia prima duran para poder ponerlo a la venta. Al(unos eDemplos pueden ser el cas proceso productivo se añaden las partes, otro caso serian las fabri
6 al fabricar lec&e de sabores, se le a(ra(an endul'antes, colorant 4AE@9ALE ARA#9#B HJE 3B AJ4E3A3 EL 3J4E@B #E J39#A 5uando e8isten materiales aidicionales es facil suponer ue tambi Estas adicciones tendran efecto en el calculo de las unidades eui )or eDemplo, si tenemos ue la materia prima numeo 2 se añade c las unidades ue se encuentren antes de ese %0C tendran un (rad despues de ese %0C tendran un (rado de avance de la materia pri proceso productivo tiene un %0C de avance.
)roceso productivo 0C
odas la unidades tienen 0C de materia prima numero 2. Ejemplo 5.4 4ateriales añadidos ue no aumentan el numero de unidades -sicas producidas
#urante el mes de Dunio de 200X e8iste una empresa ue fabrica un producto e #urante el mes la empresa inicio la produccion de "0,000 unidades ! trans-rio La materia prima A se a(re(a al inicio del proceso productivo mientras ue la m La empresa tiene un inventario -nal de productos en proceso de %,000 unidades mientras ue el inventario inicial de productos en proceso era de 1,000 unidade para la materia prima A ! de $,000 para la materia prima , mientras ue los c La empresa incurrio en los si(uientes (astos durante el mes de Dunio 4ateria prima A $10,000 4ateria prima $20,000 5ostos de conversion $/%,>/0
)aso 1
Elaboracion de la cedula de unidades -sicas #epto 1 5edula de unidades -sicas para el mes de Dunio de 200X 9nventario inicial : Jnidades iniciadas durante el periodo
1,000
9nventario -n <
"0,000
Jnidades tra al depto de productos ter
"1,000 <
)aso 2 5alculo de unidades euiv 4etodo de unidades trans #epto 1 5edula de unidades euivalentes para el mes de Dunio de 200X 9nformacion de unidades euivalentes para el mes Dunio de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -sicas #epto 1 Jnidades transferidas al depto de productos terminados *:+ 9nventario -nal de productos en proceso tiene avance de "0C en 5o5o, la materia prima A de a(re(a al inicio el proceso ! la materia prima se a(re(a cuando el proceso esta de 0C.
*%,000O100C
*<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso iene avance de 0C en costos de conversion *1,000O100C *<+ Jnidades euivalentes producidas
5edula de ap 4etodo de c #epto 1 5edula de aplicacin de costos para el mes de Dunio de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes.
4ateria prim
5ostos promedios
Jnidades
Jnidades euivalentes producidas *:+ inventario inicial de )) *<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion. *;+ 9nventario -nal de )) *<+ Jnidades transferidas al depto de productos terminados.
"0,000 1,000 "1,000 ;%,000 2,000
La unica diferencia sobre las cedulas es ue en lu(ar de e8istir una 4AE@9ALE ARA#9#B HJE AJ4E3A3 EL 3J4E@B #E J39#A#E 9(ual ue en el caso anterior, los materiales adicionales tienen rala -sicas producidas, este costos se asi(nara entre mas unidades por Formula para calcula el nuevo costo unitario 5osto unitario transferido
<
costos totales transferidos Ounidades 9F)) del depto 2 si(uiente depto.
Oestas unidades son tomadas de la ced Asimismo, la cedula de unidades -sicas se vera afectada por las u Esto lo podemos ver asi 5edula de unidades -sicas 9nventario inicial : Jnidades iniciadas durante el periodo : unidades añadidas Entradas
<
< La i(ualdad se debe se(uir cumpliedno. Las unidades añadidas ses Ejemplo 5.5 4ateriales añadidos ue aumentan el numero de unidades -sicas La compañía Alfa tiene dos depto productivos 1. eleccin 2. Empaue
3in(uno de los dos depto tenia inventario inicial. #urante el mes de abril, el depto de seleccin inicio la produccion un inventario -nal de productos en proceso de 20,000 unidades co ! (astos indirectos de fabricacion. En el depto de empaue se a(re(aron a la produccion 1,000 unid -nal de productos en proceso en este depto constaba de ,000 uni El depto de seleccin incurrio durante el mes de abril de los si(uie 4ateria prima directa $200,000 5ostos de conversion $1?",/00 #urante el mes de abril, el depto de empaue incurrio en los si(ui 4ateri prima directa $,000 5ostos de conversion
$10>,00
#E)A@A4E3B #E ELE559U3 )aso 1 Elaboracion de la cedula d )ara el mes de abril de 20 #epto de seleccin 5edula de unidades -sicas 9nventario inicial : Jnidades iniciadas en el periodo
0 < ?0,000 ?0,000<
5alculo de u 4etodo de u
#epto de seleccin 5edula de unidades euivalentes para el mes de abri 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -si #epto de seleccin Jnidades transferidas al depto de empaue *:+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ Jnidades euivalentes producidas
5edula de ap 4etodo de c #epto de seleccin 5edula de aplicacin de costos para el mes de abril d 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes 5ostos promedios Jnidades euivalentes producidas *:+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades *;+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ Jnidades transferidoas al depto de empaue. 3BA 4JI 94)B@A3E Estos $"12,000 seran transferidos al depto si(uiente6 de productos en proceso en el depto de empaue ! l #E)B #E E4)AHJE
Elaboracion )ara el mes d
#epto de empaue 9nventario inicial : Jnidades iniciadas en el periodo : Jnidades añadidas
5alculo de u metodo de u #epto de empaue 5edula de unidades euivalentes para el mes de abri 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -si #epartamento de empaue Jnidades transferidas al almacen de productos termi *:+ 9nventario -nal de productos en proceso *<+ otal de unidades euivalentes *;+ 9nventario inicial de productos en proceso *<+ unidades euivalentes producidas
A9=3A59B3 #E 5BB #EL #E)B #E ELE559U3 5ostos transferidos del depto de seleccin al depto de empaue
#eben ser as costo unitari
Antes de elaborar la cedula de asi(nacion de costos, para darnos cuenta ue al &aber mas unidades -sica Formula para calcula el nuevo costo unitario 5osto unitario aDustado
<
5ostos totale Ounidades 9F
Oestas unidades son toma 5osto unitario aDustado 9F))< ,000 unidades O$%.1/ Jnidades transferidos 0,000 unidades O$%.1/
5edula de ap 4etodo de c #epto de empaue 5edula de aplicacin de costos para el mes de abrila 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes 5ostos promedios Jnidades euivalentes producidas *:+ inventario inicial de productos en proceso *<+ total de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades. *;+inventario -nal de productos en proceso *<+ Jnidades transferidas al depto de productos terminados 3ota 1 @eferirse al calculo del nuevo costo unitario en la pa(ina a 3ota 2 @eferirse al calculo del nuevo costo unitario en la pa(ina a Bbserve ue en este caso en la cadula de aplicacin de costos se costos provenientes del depto anterior, esto es simplemente para anterior siempre se consideran como costo de materiales del perio directamente con las unidades euivalentes producidas6 sin embar El calculo se puede &acer tambien con los costos ue recibio el de mas facilmente los costos unitarios. 5omprobacion de ue los
5ostos para asi(narse a las unidades del 9F)), ! a las unidades transferidas al almacen de productos terminados 5ostos del inventario inicial de productos en proceso 4)# 5o5o total
$0 $0 $0
5ostos totales de produccion para el mes #epto anterior $"12,000 4)# adicional $,000 5o5o $10>,000 total $%>/,00 otal de costos del 99)) ! costos del periodo
$%>/,00
Ejemplo 5. #os deptos, unidades añadidas, desperdicio normal, sin inventario
upon(amos ue la empresa =alletas 5oloridas, .A., se dedica a f #epto 1 4e'cla #epto 2 5occion ! decorado 3in(uno de los de los dos deptos tiene inventarios iniciales. upon(amos ue al inicio del mes de diciembre de 200X se inicio l 00 se uedaron sin terminar a -n de mes ! 10 Vilos se ec&aron a al -nal del mes tenian un (rado de avance de 100C de materias p de conversion. En el depto de coccion ! decorado se a(re(aron "0 Vilos de a'ucar En este mes se uedaron en proceso 120 Vilos de (alletas en el de Los costos ue incurrieron durante el mes de diciembre de 200X p #epto de me'cla 4ateria prima directa 4ano de obra directa =astos indirectos de fabricacion
$2,100 1,00 1,2%
#E)B #E 4EN5LA )aso 1 Elaboracion de la cedula de unidades -s )ara el mes de diciembre de 200X #epto de me'cla 5edula de unidades -sicas 9nventario inicial : unidades iniciadas durante el periodo
0 %,200
%,200
5alculo de u 4etodo de u #epto de me'cla 5edula de unidades euivalentes para el mes de dici 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -si #epartamento de me'cla Jnidades transferidas al depto de coccio ! decorado *:+ desperdicio normal 3ota *:+ inventario -nal de productos en proceso *<+ total de unidades euivalentes *;+ inventario inicial de productos en proceso *<+ unidades euivalentes producidas
)aso " 5edula de aplicacin de co 4etodo de costos promedi #epto de me'cla 5edula de aplicacin de costos para el mes de diciembre de 200X 9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes
materia prim
5ostos promedios
unidades
Jnidades euivalentes producidas *:+ inventario inicial de productos en proceso *<+ total de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades *;+ inventario -nal de productos en proceso *;+desperdicio normal *<+ unidades transferidas al depto de coccion ! decorado
%,200 0 %,200 ;00 ;10 ",/>0
5AL5JLB #EL 5BB @A3FE@9#B AL 9=J9E3E #E)B. El costo transferido al si(uientes depto sera de $%,02 correpondi $12 del desperdicio normal6 es decir, el total del costo transferidos
3uevo coto unitario transferido
$%,02:$12 ",/>0 unidad
Elaboracion )ara el mes d #epto de coccion ! decorado 5edula de unidades -sicas 9nventario inicial : unidades recibidas del depto anterior : unidades añadidas
5alculo de u metodo de u
#epto de coccion ! decorado 5edula de unidades euivalentes para el mes de dici 9nformacion proveniente de la cedula de unidades -si #epto de coccion ! decorado unidades transferidas al almacen de productos termi *:+ inventario -nal de productos en proceso *<+ total de unidades euivalentes *;+ inventario inicial de productos en proceso *<+ unidades euivalentes producidas A9=3A59B3 #E 5BB #EL #E)B #E 4EN5LA AL #E)B #E 5B
costos transferidos del depto de me'cla al depto de coccion ! decorado
deben ser asi(nados por medio de un nuevo costo unitario a
Formula para calcular el nuevo costo unitario 5osto unitario < costos totales transferidos aDustado Ounidades 9F)) del depto d coccion ! decorado al alm Oestas unidades son tomadas de la ced costo unitario aDustado
<
9F)) Jnidades transferidas
$%,02 *costo de las unida
< <
5edula de ap 4etodo de c #epto de coccion ! decorado 5edula de aplicacin de costos para el mes de diciem
9nformacion proveniente de la cedula de unidades euivalentes 5ostos promedios unidades euivalentes producidas *:+ inventario inicial de productos en proceso *<+ total de unidades euivalentes ! costos totales de produccion para estas unidades *;+ inventario -nal de productos en proceso *<+ unidades transferidas al depto de productos terminados El costo de las unidades transferidas al almacen de p en proceso en el depto de coccion ! decoracion es de 5omprobacion de ue los costos por asi(narse son i( costos para asi(narse a las unidades del 9F)), ! a las unidades transferidas. 5ostos totales de produccion para el mes 4)# 5o5o total
$/,200 $,?0 $11,>?0
5ostos del depto anterior $%,1% otal de costos del $1/,%>% depto anterior *11,>?0:%,1%+ ! costos del periodo
RESUMEN Al llevar a cabo un sistema de costeo por procesos es importante a correctamente la valuacion de los inventarios, asi como los costos durante el proceso, los desperdicios normales ! anormales, la mat o no el numero de unidades -sicas producidas.
El procedimiento ue se si(ue para estos casos especiales es el mi 5edula de unidades -sicas 5alculo de unidades euivalentes 5edula de aplicacin de costos ue inclu!e el calcuo de costos uni
B 5BB )@B4E#9B.
epto. olo se incurre en costos de conversion. de ?,000 unidades con un (rado de adelanto de 100C en materiales ! %0C iales ! $21,>00 para 5o5o. n materiales ! 0C en 5o5o. Los costos relacionados con este inventario son de 0 la depto 2. on un (rado de adelanto de 100C en materiales ! 0C en 5o5o6 mientras ue idades con un (rado de adelanto de 100C en materiales ! %0C en 5o5o.
s en el depto 1.
icas 0X inventario -nal ,000 : unidades transferidas al depto 2 ?,000 ?",000
4ateriales directos ?,000 ,000 *,000O 100C+
5ostos de co ?,000 ",00 *,000O0C+
?",000 ;?,000 *?,000O 100C+
?1,00 ;",200 *?,000 O%0C+
,000
4ateria prima directa Jnidades 5osto uni. ,000
?,"00
5ostos de conversion *4B# I =9F+ 5osto Jnidades 5osto uni. $210,000 ?,"00
?,000 ?",000 ;,000 ?,000
$2. $2. $2.
1>,>10
",200
$22>,>10 ;1",?0 $21/,0/0
?1,00 ;",00 ?,000
$2./0 $2./0 $2./0
5ostos totales de produccion del periodo ! del 99) otal de unidades euivalentes
io 4)#<
$22>,>10 < ?",000
de 4)#<
,000 unid. O $2.
unidades l depto 2
<
$2.
<
$1",?0
?,000 unid O $2. < $ 21/,0/0
5o5o <
$202,?00 < ?,000
de 5o5o <
",00 unid O $2./0<
nidades l depto 2
<
$2./0 $>,100
?,000 unid O $2./0
<
nal de productos en proceso para el depto 1 en $22,>0 ! el costo total mos los costos totales del inventario -nal de prodcutos en proceso ! de las uni ntra costos asin(nados 1 X 5ostos asi(nados a las unidades del 9F)) ! a las unidades transferidas 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en 4)# 5o5o BAL
$1",?0 $>,100 22,>0
5ostos asi(nados a las unidades trasnferidas 4)# 5o5o BAL "
icas
otal de costo de 9F)) ! costos de las unidades trasnferidas
$21/,0/0 $202,?00 $%1?,?/0
*22.>0: %1
inventario -nal /,000 : Jnidades transferidas al depto de productos terminados ?%,000 >0,000
lentes eridas
l de 200X directa 5osto uni.
5ostos de conversion 4B# ! =9F 5osto Jnidades 5osto uni. 5osto $%1?,?/0 ?0,%00 $?",000 11,"%0
/,000
2,000
$%.?
$%"0,200
?/,%00
$1.2
$10?,000
$%.?
;2/,/?0
;2,%00
$1.2
;",000
$%.?
$%01,20
?%,000
$1.2
$10,000
s de produccion del 99)) des euivalentes
4)# de 4)#<
<
$%"0,200 < >0,000 /,000 unid O $%.?<
$%.? $2?,/?0
nidades l depto terminados
5o5o
<
<
de 5o5o<
nidades l depto de minados
?%,000 unid O $%.?< $%01,20
$10?,000 < ?/,%00
$1.2
2,%00 unidO$1.2<
$",000
<
?%,000 unid O$1.2<
$10,000
tos en proceso para el depto 2 en $"1,/?0 ! el costo total de las
. 5ostos asi(nados 2 X
5ostos asi(nados a las unidades del 9F)) ! a las unidades transferidas 5ostos asi(nados al inventario -nal de prodcutos en 4)# 5o5o BAL 5ostos asi(nados a las unidades transferidas 4)# 5o5o BAL otal de costos del 9F)) ! costos de las unidades transferidas
9E4E #E 5BEB )B@ )@B5EB.
*"1,/?0 : 0
mos pensar ue la produccion es perfecta, sion errores. )ero, ue pasaria rian contabili'ar las uniadades ue son desperdicios nomales ! ue sur(en com s unidades perdidas ocurran al inicio o al -nal del proceso prodcutivoG, los como (astos del periodoG unidades perdidas ! unidades defectuosas. o cumplen con los estandares de produccion. so ! venderlas posteriormente.reuieren de tiempo ! costos ectras eantes de p stas perdidas pueden considerarse normales o anormales se(Sn sea el caso. roceso productivo ! como eDemplo de desperdicios normales tenemos odcutos uimicos o peueños tro'os de tel en la produccion en serio de pantalo al ! una perdida anormal. l costos de produccion6 es decir, debera asi(narse a las unidades producidas en escuido o ne(li(encia en el proceso productivo. ntro de su proceos productivo, por al(una ra'on podria ser ma!or al esperado urante el periodo ! por nin(un motivo debera asi(narse al costo de produccion6 a reali'ar un buen control ! monitorear la e-ciencia de la produccion, !a ue ue se(uir tres pasos para calcula el valor del inventario ! de los productos trasn nidades perdidas o deperdiciadas6 sin embar(o, podemos tener otra informacio
des iniciadas en el proceso productivo ! la cantidad de unidades transferid . ial de productos en proceso de 1,00 unidades ! se uedo con un inventario -n o con 1",000 unidades ! trans-rio al si(uiente depto >,00 unidades.
al
Jnidades perdidas 1%,00 ;
10,00 < %,000
oductivo, durante o al -nal del mismo. productivo cuando se reali'a la inspeccion de productos. roceso productivo. En este caso el costo de este desperdicio se asi(na esperdicio no deben asi(narse al inventario -nal de productos en proceso.
I A3B@4AL AL F93AL #EL )@B5EB )@B#J59B J9L9NA3#B 5BB )@B4E
00 litros ! trans-rio ,000 litros al depto de embotellado. Al -nali'ar el ia de la evaporacion de un de los materiales uimicos utili'ados, por lo os debido a un derrame de un producto uimico. El depto de me'cla tenia solamente 20C de 5o5o. eriales ! %0C en 5o5o. us costos eran de $%2 para materia prima directa os
icas
9nventario -nal %00 :
Jnidades trasnferidas al depto de embotellamiento ,000 : #esperdicio normal 120 : #esperdicio anormal ?0 5,!!
X 4ateriales directos
5osto de conversion
,000 120 ?0 1/0 *%00O%0C+
,000 120 ?0 ?0 *%00O20C+
,"/0 ;/0 *100O/0C+ ,"00
,2?0 ;%0 *100O%0C+ ,2%0
e deben tomar en cuenta para calcular el total de unidades ue como estas unidades fueron detectado al -nal del proceso productivos se co ion.
stos s
directa
5ostos de conversion
5osto uni.
*4B# ! =9F+ 5ostos 5osto Jnidades 5osto uni. 5osto otales $1%,000 ,2%0 $1,000 $"1,000 %2
%0
$2.0
$1%,%2
,2?0
$2.0 $2.0 $2.0
;%"2 ;"2% ;21/ $1",00
;?0 ;120 ;?0 ,000
>2
1,%2%
$".%0
$1,>2
$"2,%2%
$".%0 $".%0 $".%0
;22 ;%0? ;22 $1,000
;0% ;"2 ;%?? $"0,00
s, el costo de las unidades de inventario -nal ! el costo de los desperdicios ormales eran asi(ndos a las unidades buenas mientras ue los desperdicios
to de las unidades transferidas es de $"0,006 sin embar(o, este costo no tiene ebemos sumar los "0,00 de las unidades buenas:los $"2 del desperdicio nor tellamiento. i(ue siendo el mismo costo unitarioG El costo unitario ue &abiam nversion, lo ue nos da un total de $/.10 como costo unitario total6 sin embar( tonces el nuevo costo unitario sera
2 es
<
$/.2
Las ,000 unidades transferidas tienen a&ora un costo unitario de $/.2 en lu(ar de los $/.10. El costo total transferido es de $"1,2"2 *"0,00:$"2 del desperdicio normal+ mos los costos totales del inventario -nal de productos en proceso ! de las uni riodo ! del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las des transferidas o terminadas, del desperdicio normal ! del anormal. e costos para asi(narse contra costos asi(nados )ara el depto de me'cla )ara el mes de noviembre de 200X
5ostos asi(nados a las unidades del 9F)), a las unidades transferidas ! a los desperdicios normal ! anormal. 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso 4)# $%"2 5o5o $22 BAL $0% 5ostos asi(nados a las unidades transferidas 4)# $1",00 5o5o $1,000 BAL $"0,00 5ostos asi(nados a desperdicios 3ormal $"2 Anormal $%?? BAL $1,220 otal de costos del 9F)) $"2,%2% ! costos de las *0%:"0,00:1,220+ unidades transferidas.
o productivo6 es decir, se detecta en un determinado punto de inspeccion ateriales, si estos fueron puestos durante el proceso antes de ue ocurriera la i nce inferior a 100C cuando estos son a(re(ados en diferentes puntos durante en ue ocurra la inspeccion.
roceso productivo utili'ando costos promedios ! )E). s de mar'o de 200X al depto A inicio la produccion de %,%00 unidades. 00 unidades con un (rado de adelanto de 100C en materiales ! %0C en costos 5o. ateriales ! "0C de avance en 5o5o ! se detecto un desperdicio normal de los cuales tenian 100C de materiales ! solo 2C de 5o5o.
os
unidades -sicas 0X
<
9nventario -nal : Jnidades transferidas al depto : #esperdicio normal
/00 %,000 200
<
%,?00
lentes eridas
4ateriales directos
5ostos de conversion
%,000 200 *200O100C+ /00 */00O100C+
%,000 /0 *200O"0C+ 10 */00O2C+
%,?00 ;%00 *%00O100C+ %,%00
%,210 ;1/0 *%00O%0C+ %,00
uando se tenia un (rado de avance de 100C en materiales ! "0C en 5o5o por "0C en 5o5o, porue estas unidades dañadas ercibieron solo "0C de costos
)aso " licacin de costos stos promedios
directa 5osto uni.
5ostos de conversion *4B# ! =9F+ Jnidades 5osto uni. 5osto
5osto $,000 ,000
%,00 1/0
$12.0
$/0,000
%,210
$12.0
;,00
$12.0
;2,00 $0,000
$122,000:$",?0 %,000 unidades
<
5ostos totales
$0,000 ,?0
$12,000 10,?0
$1?.00
,?0
$1",?0
;10
$1?.00
;2,00
;10,200
;/0 %,000
$1?.00
;1,0?0 $2,000
;",00 122,!!!
$"1.%0
Las %,000 unidades transferidas al depto tienen a&ora un costo unitario de $"1.%0 en lu(ar de los costos $"0.0. El costo total transferido es de $12,?0.
stos
directa 5osto uni. $12.0
5ostos de conversion *4B# ! =9F+ Jnidades 5osto uni. 5osto
5osto $,000
%,00
,000
$0,000
$12,000
1/0
,?0
10,?0
$/0,000
%,210
$,?0
$1",?0
$12.0
;,00
;10
$1.2?
;2,>2
;10,0>2
$12.0
;2,00
;/0
$1.2?
;1,0"
;","
$0,000
%,000
$2,11
$122,11
$122,11:$"," %,000 unidades
$1.2?
5ostos totales
<
$"1.%2
Las %,000 unidades transferidas al dept tienen un costo unitario de $"1.%22 en l El costo total transferido es de $12,/?
asi(narse contra costos asi(nados es de mar'o de 200X 5ostos asi(nados a las unidades del 9F)), a las unidades transferidas ! a los desperdicios normal 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso 4)# $,00 5o5o $2,00 BAL $10,200 5ostos asi(nados a las unidades transferidas 4)# $0,000
5o5o $2,000 BAL $122,000 5ostos asi(nados a desperdicios 3ormal $",00 otal de costosdel 9F)) $1",?0 ! costos de las unidades transferidas. *10,200:122,00:",?0+
e costos para asi(narse contra costos asi(nados A para el mes de mar'o de 200X 5ostos asi(nados a las unidades del 9F)), a las unidades transferidas ! a los desperdicios normal. 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso 4)# $,00 5o5o $2,>2 BAL $10,0>2 5ostos asi(nados a las unidades transferidas 4)# 0,000 5o5o $2,11 BAL $122,11 5ostos asi(nadosa desperdicios 3ormal $"," otal de costos del 9F)) $1",?0 ! costos de las *10,0>2:122,11:","+ unidades transferidas
ios ! )E) nderados
)E) $122,11 "," 10,0>2 $1",?0
B5EB e el proceso productivo debido a ue el producto ue fabrican asi lo reuiere o de un planta ensambladora de automoviles, en donde comforme avan'a el as de ropa en donde se le a(re(an materiales como pueden ser cierre o botone
s ! sabori'antes durante el proceso productivo. E F995A )@B#J59#A n &abran costos adicionales !, por lo tanto, el costo unitario de produccion tam alentes ! dependera del momento en ue son añadidas a las produccion. ando el proceso productivo tiene un avance de %0C en costos de conversion, o de avance en la materia prima numero 2 de 0C, mientras ue las unidades u ma numero 2 de 100C, puesto ue esta materia prima se a(re(a cuando el
La materia prima 2 es a(ra(ada.
%0C
0C
100C
odas las unidades tienen 100C de materia prima numero 2.
. un solo depto productivo ! utili'a dos materias primas para su elaboracion. ,000 unidades al depto de productos terminados. teria prima es a(ra(ada cuando este proceso tiene un (raso de avance de 0 &asta el "0 de Dunio con un (rado de avance de "0C en costos de conversion, con un (rado de avance de 0C ! con costos de materiales de $%,??0 ostos de conversion son de $1%,000.
al
%,000 :
sferidas 2,000
minadso "1,000
lentes eridas
4ateriales directos 4ateria 4ateria prima A prima 2,000
2,000
2,000
%,000
0
1,200
no se a(re(o aun
*%,000O"0C+
2,000
2?,200
+ "1,000 ;1,000
+
5ostos de conversion
;1,000 e le a(re(o toda al avance de 0C ! !a tiene 0C *1,000O100C+ "0,000 2/,000
)aso "
;00 *1,000O0C+ 2,00
licacin de costos stos promedios
directa A 5osto uni.
4ateria prima directa 5osto
$0.%? $0.%?
Jnidades
$10,000 %,??0 $1%,??0
2/,000 1,000 2,000
;$1,>20 $12,>/0
0 2,000
5osto uni.
$1.00 $1.00
5ostos de co 5osto
Jnidades
$20,000 ,000 $2,000
2,00 00 2?,200
0 $2,000
;1,200 2,000
columna para materias primas se a(re(an tantas como materias primas ten(a F995A )@B#J59#A. cionados costos adicionales. in ambar(o, al aumentar el numero de unidades lo ue el costo unitario de cada producto disminuira.
del depto 1 al depto 2 :Ounidades transferidas del depto 2 al
la de unidades -sicas del depto 2 idades añadidas.
9nventario -nal : Jnidades transferidas o terminadas al si(uiente depto alidas
uman al inventario inicial mas las unidades iniciadas durante el periodo.
roducidas.
e ?0,000 unidades ! trans-rio al depto de empaue /0,000 unidades. Este dep n un (rado de avance de 100C en cuanto a materiales ! de %0C en costos de m des ! se trans-rieron 0,000 unidades al almacen de productos terminados. El dades con un avance de 100C en cuanto a materiales ! /0C en costos de conv tes (astos
nte costos
unidades -sicas X
9nventario -nal : Jnidades transferidas al depto de empaue
20,000 /0,000 ?0,000
)aso 2 idades euivalentes idades transferidas
l de 200X cas
4ateriales directos
5ostos de conversion
/0,000 20,000
/0,000 ?,000 *20,000O%0C+ ?0,000 /?,000 0 0 ?0,000 /?,000
*20,000O100C+
)aso " licacin de costos stos promedios
200X 4ateria prima directa Jnidades
5osto uni.
5ostos de conversion *4B# ! =9F+ Jnidades 5osto uni. 5osto
5osto
?0,000
$200,000
/?,000
$1?",/00
0
0
0
0
?0,000
$2.0
$200,000
/?,000
$2.0
$1?",/00
;20,000
$2.0
;0,000
;?,000
$2.0
;21,/00
$10,000
/0,000
/0,000
$1/2,000
es decir, al depto de empaue ! seran distribuidos entre las unidades del inven s unidades transferidas al almacen de productos terminados.
)aso 1 e la cedula de unidades -sicas e abril de 200X
0
9nventario -nal : Jnidades transferidas al almacen de productos terminados
/0,000 1,000< ,000< )aso 2 idades euivalentes idades transferidas l de 200X cas
4ateriales directos
ados
0,000 ,000 *,000O100C+ ,000 0 *0O0C+ ,000
5ostos de conversion 0,000 ",000 *,000O/0C+ ",000 0 *0O0C+ ",000
L #E)B #E #E E4)AHJE 9nventario -nal de product de empaue. i(nados por medio de un a
Jnidades transferidas del de productos terminados.
ebera calcularse el nuevo costo unitario aDustado con la formula ue es solo , el costo unitario disminu!e
s transferidos del depto de seleccin al depto de empaue ) del depto de empaue :Ounidades transferidas del depto de empaue al alm
as de la cedula de unidades -sicas del depto de empaue. <
$"12,000 ,000:0,0000 < <
<
$%.1/
$20,?00 3ota 1 5&ecar la cedula de asi(nacion de co $2>1,200 3ota 2 5&ecar la cedula de asi(nacion de c
)aso " licacin de costos stos promedios e 200X 5osto de conversion *4B# ! =9F+
4ateriales directos Jnidades
5osto uni.
,000 0
5ostos
Jnidades
$,000 0
",000 0
5osto uni,
5ostos $10>,00 0
,000
$1.00
$,000
",000
$1.0
$10>,00
;,000
$1.00
;$,000
;",000
$1.0
;$%,00
0,000
$1.00
$0,000
0,000
$1.0
$10,000
terior. terior. (re(o una columna para separar los costos de la materia prima a(re(ada ! los iferenciar los costos unitarios. En los casos anteriores, los costos del depto do ! no es necesario a(re(ar nin(una otra columna puesto ue se relacionan (o, en este caso es necesario para facilitar los calculos. to anterior en la misma columna de materiales6sin embar(o, estos nos permite ostos por asi(narse son i(uales a los costos asi(nados en el depto de empaue
5ostos asi(nados a las unidades del 9F)) ! a las unidades transferidas al almacen de productos terminados 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso #epto anterior $20,?00 4)# $,000 5o5o $%,00 total $"0,"00 5ostos asi(nados a las unidades transferidas #epto anterior 2>1,200 4)# $0,000 5o5o $10,000 total $%//,200 otal de costos del 9F)) ! costos de las unidades transferidas
inicial de productos en proceso, ! utili'ando costos promedios ! )E). abricar (alletas de sabores ! colores para -estas infantiles ! cuenta con deptos
produccion de %,200 Vilos de (alletas en el depto de me'cla. #e estos %,200 Vi perder porue se ca!eron al piso. Los 00 Vilos ue se uedaron en produccion imas6 es dercir, faltaban solo me'clar bien los in(redientes ! 2C en costos ! 1 Vilos de nue' a los Vilos recibidos del depto de me'cla, el costo de esta ma pto de coccion ! decorado con un avance de 100C en materiales ! C en 5o5 ra cada unid de los deptos es #epto de coccion ! decorado $/,200 %,000 1,?0
icas
9nventario -nal : Jnidades transferidas al depto de coccio ! decorado : #esperdicio normal
00
",/>0 10 %,200
)aso 2 idades euivalentes idades transferidas mbre de 200X cas
4ateriales directos
5ostos de conversion
",/>0 10 00 *00O100C+ %,200 0 %,200
",/>0 10 12 *00O2C+ ".?2 0 ",?2
stos s
directa
costos de conversion *4B# ! =9F+
costos totales
costo unit.
costo
unidades costo unit. $2,100 0
",?2 0
$0.0
$2,100
",?2
$0.0
;20
$0.0 $0.0
; $1,?%
costo $2,% 0
$%,?% 0
$0.2
2,%
$%,?%
;12
$0.2
;>0
;"%0
;10 ",/>0
$0.2 $0.2
; $2,/
;12 $%,02
ntes a las unidades transferidas al depto de coccion ! decorado mas los dera de $%,1%.
<
$1.22
es Las ,000 unidades transferidas tienen a&ora un costo unitario de de $1.22. el costo total transferido es de $%,1%.
)aso 1 e la cedula de unidades -sicas e diciembre de 200X
0 ",/>0
inventario -nal : unidades transferidas al depto de productos terminados
120 ",/1
% ","
)aso 2 idades euivalentes idades transferidas
","
mbre de 200X
cas
materiales directos
costos de coversion
ados
",/1 120 *120O100C+ "," 0 0C ","
",/1 >0 *120OC+ ",0 0 0C ".0
559B3 I #E5B@A#B inventario -nal de prodcutos en proceso en el depto de coccion ! decorado . unidades transferidas del depto de coccion ! decorado al almacen de productos terminados
del depto de me'cla al depto de coccion e coccion:Ounidades transferidas del depto de cen de productos terminados la de unidades -sicas del depto de coccion ! decorado. es transfeidas+:$12*costo del desperdicio+ 120:",/1 120 unidadesO$1.21 ",/1O$1.21
)aso " licacin de costos stos promedios bre de 200X
< <
$1% 3ota 1 $%,"/> 3ota 2
<
4ateriales directos unidades
costo unit.
5ostos de conversion *4B# ! =9F+ unidades costo unit costo
costo
"," 0
$/,200 0
",0 0
$,?0 0
","
$1.//
$/,200
",0
$1./
$,?0
;120
$1.//
;$200
;>0
$1./
;$1%0
",/1
$1.//
$/,000
",/1
$1./
$,/%0
roductos terminados es de $1/,000, mientras ue el costo del inventario -nal de $%?. ales a los costos asi(nados 5ostos asi(nados a lasunidades del 9F)) ! a las unidades transferidas 5ostos asi(nados al inventario -nal de productos en proceso #epto anterior $1% 4)# $200 5o5o $1%0 total $%? 5ostos asi(nados a las unidades transferidos #epto anterior $%,"/> 4)# $/,000 5o5o $,/%0 total $1/,00> otal de costos delF)) $1/,%>% ! costos de las unidades *%?:1/,00> transferidas o terminadas
nali'ar los problemas adicionales ue conlleva un proceso porductivo. )ara dete ransferidos a los si(uientes depto es necesario considerar las perdidas ocurrida ria prima adicional ue se a(re(a a los procesos productivos ue puede aumen
smo ue se estudio en capitulo anterior
arios.
n el
version
5ostos totales 5osto $1>0,000
$%00,000
21,>00
%1,?10
$211,>00 ;>,100 $202,?00
$%%1,?10 ;22,>0 $%1?,?/0
$202,?00
ades transferidas siempre se debn conciliar los costos asi(nados del periodo ! d
roceso
$%%1,?10 .?/0+
5ostos totales $01,?/0 "/,"%0
$"?,200 ;"1,/?0
$0/,20
roceso $2?,/?0 $",000 $"1,/?0
$%10,20 $10,000 $0/,20 $"?,200
/,20+
o
der venderlas.
esde me'clilla.
buen estado.
es decir, no puede inventariarse.
eridos o terminados. n
nidades tranferidaso terminadas ! como sabesmos al de productos en proceso
sabemos ue
#9B.
sidera ue !a tienen
incluidos mal os ,
ades
speccio l proceso productivo.
lo
u(ar de los $"0.0. .
ien aumentara.
e se encuentren
C.
version *4B# ! =9F+ 5osto uni. 5osto
$2.?0 $2.?0
5ostos totales
$/%,>/0 1%,000 $?,>/0
$>%,>/0 2,??0 $120,?%0
;$","/0 ,/00
;,2?0 $11,/0
l proceso productivo.
o tenia ano de obra
inventario rsion.
5ostos totales $"?",/00 0 $"?",/00 ;1,/00 $"12,000
ario -nal
,000 0,000
,000
s en proceso en el depto epto empaue al almacen
cen de productos terminados.
tos stos
5ostos del 5ostos depto totales anterior ;$"12,000 $"12,000 0
$%>/,00 0
$"12,000
$%>/,00
;$20,?00 3ota 1 $2>1,200 3ota 2
$"0,"00
isuali'ar
$%//,200
$%>/,00
roductivos
los, n proceso
teria prima es de $/,200. en el mes de diciembre, el depto de coccion ! decorad .
1.22"" en lu(ar
$1.21
5ostos del depto anterior
%,1% 0
$1/,%>% 0
$%,1%
$1/,%>%
;1%
;$%?
nota 1 $%,">/ nota 2
$1/,00>
productos
+
5ostos totales
minar ar
el inventario inicial de productos en proceso con los costos de las unidades del i
todo
o termino ",/1 Vilos de (alletas ue fueron enviados al almacen de productos t
ventario -nal de productos en proceso ! de las unidades trasnferidas o termina
rminados.
as.
5A)9JLB Q / 5BB #E LA )@B#J559U3 5B3J3A I J@B#J5B Ejemplo .1 i la empresa 4adereria del 5entro obtiene en su proceso de produccion un pro fabrico ,000 unidades del producto principal a un costo de $? ! vendio durante producto principal es de $",000 e ori(inaron /00 unidades de subproducto ue se procesaron adicionalmente e #e estas /00 unidades solo se vendieron 00 a un precio de $ cada una. entas de producto principal *%,00O$12+WWWWWWWWWWWWWWWWWWW 5osto de ventas 5ostos de produccion del productos principal *,000O$?+ *;+ 9n(reso neto del subproducto */00O$;$00:$200+WWWWWWWW *<+ 5ostos netos de produccion WWWWWWWWWWWWW *;+ O9nventario -nal del productos principal *00O$.%+ Jtilidad bruta =astos de operacin Jtilidad neta
WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW
3BA Es importante recalcar ue para calcula el in(reso neto por la venta del subprod vendida. #e este forma se toma en cuentael valor neto reali'able o valor de me OEl costo unitario del producto principal disminu!e porue el costo de produccio principa. A&ora en lu(ar de ue el costo unitario sea de $? sera de $.%. )ara v RESUMEN Enla ma!oria de los procesos productivos de obtiene productos ue tienen un v a estos se les conoce como productos principales o coproductos. in embar(o, e productivo, ue tienen un valor de ventas mu! peueño ! ademas no estas cont ! se les conoce como subproductos.
#entro del proceso de produccion, las empresas incurren en costos conDuntos al separacion en donde se pueden identi-car cada uno. Estos costos no pueden se metodos para asi(narlos a los diferentes productos ! asi elaborar reportes ! val Estos metodos son olumen -sico alor neta reali'able Los subproductos pueden ser vendidos i(ual ue los coproductos ! pueden ven Los metodos para la contabili'acion de los subproductos di-eren de los usados
El primero de estos metodos se re-ere al reconocimiemto del subproducto en el del subproducto en el momento en ue se producen. La asi(nacion de los costos conDuntos es util para la determinacion de costos uni unitarios no deben utili'arse para la toma de decisiones.
ucto principal ! subproducto, la cual durante el mes de abril de 200X ese mes %,00 a $12 cada uno ! los (astos administrativos para el incurrieron en $00 de costos de produccion ! $200 de (astos administrativos.
WWWWWWWW..
$%,000
WWWWWWWWWWW WWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWW..
$%0,000 ;2,"00 $",00 ;",0
WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW.. WWWWWWWWWWWWWWWWWWWW..
;"",>"0 $20,000 ;",000 $1,00
ucto, deben considerar las unidades producidas de subproducto ! no las unidad cado del subproducto. a&ora es inferior ! se divide entre las unidades producidas del producto aluar el inventario -nal se utili'ara el nuevo costo unitario. lor importante de ventas ! ue son el obDetivos principal de la empresa, 8isten otros ue sur(en incidentalmnete como parte delproceso emplados dentro de los obDetivos de produccion de las empresas fabricar simultaneamente dos o mas productos &asta lle(ar al punto de identi-cados con cada producto en particular por lo ue e8isten ar los inventarios.
erse en el punto en el ue son ori(inados o depues de un procesamiento adicio ara los productos debido a ue los subproductos son de importancia secundaria.
momento de la venta, mientras ue el se(undo se re-ere al reconocimiento tarios ! elaboracion de reposrte -nancieros6 sin embar(o, estos costos
s
al.
UNIDAD # $ ASI%NACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS
5B35E)B #E A9=3A59B3 #E 5BB el obDetivo de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada sin estos costos unitarios seria imposible establecer un precio de venta, valuar los i reportes -nancieros. en la fabricacion de cualuier producto se involucran diferentes costos como los u prima directa ! la mano de obra directa, &asta los otros ue no se pueden identi-c los productos. BE9B #E A9=3A59B3 #E 5BB no solo es importante la asi(nacion de los costos a los productos para poder deter sino, ademas, tiene otros obDetivos importantes a+ permite medir correctamente la utilidad de la empresa ! valuar sus activos para b+ Dusti-cacion de costos. c+motivar administradores ! empleados. d+conocer la rentabilidad de cada producto . e+ toma de decisiones. AA #E =AB 93#9@E5B #E FA@95A59U3 antes de calcular las tasas departamentales es necesario Oconocer los (astos indirectos de fabricacion en los ue incurrira cada departamen Oestablecer la base de asi(nacionmas apropiada paara cada uno. las tasas se calculan dividiendo los (astos indirectos de fabricacion presupuestados #E)A@A4E3B #E )@B#J559B3 I #E)A@A4E3B #E A)BIB. !a se menciono ue en las empresas manufactureras tienen departamentos de pro departamento de apo!o o servicioG Odepartamentosde produccin son los departamentos donde ocurre la transformac departamentos de me'cla, de ensamble, de corte, o de tapiceria, etcYtera. Odepartamentos de sevicio. onlos ue proporcionan bene-cios a los departamento prima como la cafeteria en una empresa, el departamento de mantenimiento, inte #epartamentos de apo!o
ase de asi(nacin
4antenimiento
&oras de mantenimiento 3Smero de solicitudes de servicio 3Smero de empleados
recursos &umanos
infrmZtica in(enieria cZfeteria intendencia contabilidad AlmZcen Ener(ía elYctrica
costo de la mano de obra numero de &oras prestadas &oras de in(enieria numero de solicitudes recibidas numero de empleados numero de empleados &oras de mano de obra costo de mano de obra nSmero de transacciones reuisiciones recibidas Vilo[ats;&ora
4\B#B #E A9=3A59U3 #E =9F #E LB #E)A@A4E3B #E E@959B A LB #E 4Ytodoo directo Es el mYtodo mZs usado debido a su sencille' ! porue se &ace caso omiso de los s Los costos de los departamentos deservicio con asi(nados directamente a los depa
La si(uiente informacion para el año 200X, de una empresa ue cuenta con sos de *me'cla ! coccin+. La base de asi(nacion de costos para el departamento de mant son numero Vilo[ats;&ora.
departamentos de apo!o mantenimiento costos indirectos estimados antes de la asi(nacin servicios proporcionados &oras de mantenimiento Vilo[ats;&ora ra'ones de as(nacin de mantenimiento *&oras en cada departamento de producin entre total de &oras de mantenimento+ ra'ones de asi(nacin de Vilo[ats;&ora *Vilo[ats;&ora en cada
$"0,000
ener(ia
$0,000 00
20,000
departamento de produccin entre el total de Vilo[ats;&ora+ A9=3A59B3 #E 5BB #E #E)A@A4E3B #E A)BIB A LB #E )@B#J559U3 departamentos de apo!o mantenimiento 5ostos indirectos estimados antes estimados antes de la asi(nacion asi(nacion de costos del departamento de mantenimiento asi(nacion de costos del departamentos de ener(ia
$"0,000
ener(ia $0,000
$"0,000
$0,000 costos totales
$]]]]]]]]]]]0
$]]]]]]]]]]0
es importante recalcar ue incluso cuando el departamento de mantenimiento pro de ener(ia proporcione servicio al departamento de mantenmiento, esto debe i(no departamentos de servicio a otros departamentos de servicio. en el cuadro anterior se muestra ue los costos de los departamentos de apo!o se funcion a las bases de asi(nacion seleccionada. Los costos indirectos totales para de coccin son de $10>,20. estos costos erZn utili'ados para calcular las tasas pre la suma de los costos indirectos de los departamentos de servicio asi(nados a los d
me'cla mantenimiento ener(ia total
$12,000 $1?,0 $"0,0
coccin $1?,000 $"1,20 $%>,20
totales $"0,000 $0,000 $?0,000
4EB#B E5ALB3A#B B E5JE359AL este metodo reconoce al servicio ue presten al(unos departamentos de apo!o a o de costos indirectos de los departamentos de apo!o no se asi(nan a todos ! cada costos indirectos de los departamentos de apo!o no se asi(nan a todos ! cada uno manera descendiente, comen'ando con el departamento de apo!o ue proporcion
sucesivamente. departamentos de apo!o ener(ia costos indirectos estimados antes de la asi(nacin servicios proporcionados &oras de mantenimiento Vilo[att;&ora ra'ones de asi(nacion de Vilo[att;&oras al departamento de mantenimiento ! a los de produccn ra'ones de asi(nacin de mantenimiento a los departamentos de produccin
departamentos
mantenimiento
$0,000
me'cla
$"0,000
$%0,000
20,000
2,000 /0,000
1,000
20,0001?0,000 /0,0001?0,000 0.11 0."" 2,000,000 0.%
3ota nose consideran las &oras de mantenimiento prestadas al departamento de e sus costos a los departamentos de produccin ! al departamento de mantenimient departamento de servicio, no se le podran asi(nar costos de otro deartamentode s departamentos de apo!o ener(ia mantenimiento costos indirectos estimados antes de la asi(nacin asi(nacion de costos del departamento de ener(ía
$"0,000 $0,000 $,000 0 *0,000O0.11+ $",00
asi(nacion de costos del departamento de mantenimiento cotos totales
$",000
$]]]]]]]]]]0
$]]]]]]]]]0
Los costos indirectos de los departamentos de servicio asi(nados a los departamen
me'cla ener(ia mantenimiento total
coccin $1/,00 $1%,000 $"0,00
totales $2?,000 $21,"00 $%>,"00
$%%,00 $"",00 $?0,000
con este metoo los costos indirecots totales para el departamento de me'cla son $ $10>,"00, los cuales serZn utili'ados para calcular las tasas predetermidasde (asto en caso de ue al(unos departamentos de apo!o no proporcionaran sevicios a otro de servicio sea reciproca el mYtodo mZs conveniente serZ el mYtodo recíproco de a 4EB#B @E5^)@B5B #E A9=3A59U3 Este metodo a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relacion recíproca ue e8is
costos indirectos estimados antes de la asi(nacion servicios proporcionados &oras de mantenimiento Vilo[att;&ora ra'ones de asi(nacion de Vilo[ats;&ora al departamento de mantenimiento ! a los de producccin ra'ones de asi(nacion de mantenimiento al departamento de ener(ia ! a los departamentos de produccin
departamentos de apo!o
departamentos
ener(ia
me'cla
mantenimiento
$0,000
$"0,000
$%0,000
20,000
2,000 /0,000
1,000
20,0001?0,000 /0,0001?0,000 0.11 0.""
1,000/,000 0.1
2,000/,000 0.""
una ve' ue se conoce las ra'ones de asi(nacin para los departamentos de servic departamentos ea E < Ener(ia 4 < 4antenimiento
Ecuacion para eldepartamento de ener(ía E < $0,000:*1,000/,000+4 E< $0,000:0.1 Ecuacion para el departamento de mantenniminto 4< $"0,000 : *20,0001?0,000+E 4< $"0,000 : 0.11E e resuelven las ecuaciones sustitu!endo 4 *la se(unda ecuacin+ en la primera ec E < $0,000 : 0.1 *$"0,000 : 0.11E+ E <$0,000: $,100 : 0.01?E E ; $0.01? < $,100 0.>?1E < $,100 E< $,1000.>?1" E< $/,10 costo total del departamento de ener(ía a&ora se sustitu!e el resultado del departamento de ener(ia en la ecuacion para el 4 < $"0,000 : 0.11E 4 < $"0,000 : 0.11E *$/,10+ 4 < $"/,1 5osto total del departamento de mantenimiento A&ora ue conocemos los costos totales para el departamento de ener(ia ! para el e8clusivamente a los departamentos de produccin en bae a las proporciones de u cabe recalcar ue el total de costos indirectos de los departamentos de servicio u *$0,000 parael departamento de ener(ia ! $"0,000 para el mantenimiento+. si sumamos los nuevos costos totales para ambos departamentos de servicio, obse mantenimiento+ en lu(ar de los $?0,000 &po' ()e *+ -/e'e0+ -e 12,32$ al momento de resolver las ecuaciones simultZneas,calculamos costos totales indir de mantenimiento de $"/,1. de los $/,10 tendríamos ue uitar 11C *$/,1 un saldo de $%>,>" ! lo mismo sucedería para el departamento de mantenimient ener(ía, de tal forma ue uedaría un saldo de $"0,02_"/,1 ; *0.1O $"/,1+`.
ra'ones de asi(nacin ra'ones de asi(nacion de Vilo[atts; &ora al departamento de mantenimiento ! a los de produccin
departamentos de apo!o ener(ia mantenimiento 20,0001?0,000 11
ra'ones de asi(nacin de mantenimiento al departamento de ener(ía ! a los departamentos de produccin
1,000/,000 0.1
A9=3A59U3 #E 5BB #E #E)A@A4E3B #E A)BIB A LB #E )@B#J559U3 departamentos Ene(ía 5ostos indirectos estimados antes de la asi(nacin asi(nacin decostos del departamento de ener(ía los departamentos de produccin asi(nacin de costos del departamento de mantenimiento a los departamentos de produccin 5ostos totales
$/,10 $/,10 $]]]]]]]]]]0
$]]]]]]]]]]0
los costos indirectosde los departamentos de servicio asi(nados a los departament escalonado suman $?0,000 me'cla Ener(ía 4antenimiento otal
$1?,"0 $11,>"? $"0,%/?
coccin $"1,%%% $1?,0?? $%>,"2
totales $%>,>% $"0,02/ $?0,000
los tresmetodos arroDan resultados diferentes para la determiacion de los costos ind la seleccin del mYtodo dependerZ de las instrucciones ue ten(an los departame ue en el caso de las empresas ue trabaDan con el sistema Dust in time, al trabaDar asi(nacin de los (astos indirectos de fabricacin de los departamentos de servicio funciones de produccin, !a ue estos (rupos llevan a cabo las funciones de produ @EJ4E3 5ualuier empresa manufacturera incurrira en diferentes costos al fabricar un prod como son los materiales directos ! la mano de obra, ! los otros, ue es imposible id actualmente el elemento mZs importante del costo de produccin los (astos indire asi(nar correctamente los costos a los productos o servicios es importante para val la rentabilidad de la empresa ! tomar decisiones. la ma!oria de las empresas cuentan con dos tipos de departamentos
Odepartamentos de produccin es donde ocurre la transformacin de la materia prima para convertirla en producto Odepartamentos de servicio son los ue proporcionan bene-cios a los departamentos de produccin sin estar in debido a ue los departamentos de servicio con los ue proporcionan apo!o a los d departamentos de servicio deberZn ser asi(nados a los de produccin para determi departamentos productivos. es importante seleccionar las bases adecuadas para la asi(nacin de los (astos ind departamentos de servicio ! en los departamentos de produccin. los metodos de asi(nacin de =9F de los departamentos de apo!o a los departame 1.; 4Ytodo directo. 2.; 4Ytodo escalonado o seuencial. ".;4Ytodo recíproco.
no de los productos ue se fabrican en una emresa manufacturera. nventarios en proceso ! de produuctos terminados, asi como elaborar se puedan ident-car directamente con los productos6 es decir, la materia r directamente ! constitu!en una parte importante para la elaboracion de , inar los ostos unitrios, valuar inventarios ! elaborar reportes -nancieros, propositos -nancieros.
o, tanto de produccion como de sevicio.
para cada departamento entre la base de asi(nacion respectiva.
uccion ! de servicio o apo!o pero cmo podemosdiferenciar de un ion de la materia prima para convertirla en producto terminado como los s de produccion sin estar involucrados en la transformacion de la materia dencia, informZtica, recursos &umanos, servicios mYdicos, etcYtera.
)A@A4E3B #E )@B#J559U3.
ervicios ue prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apo!o. rtamentos de produccin.
artamentos de apo!o*mantenimiento ! ener(ia+ ! dos de produccion enmiento son &oras de mantenimiento ! para el departamentos de ener(ia
departamentos de produccion me'cla
total de &oras de mantenimiento en departamentos de produccin
coccin
$%0,000
$/0,000
2,000 /0,000
",000 100,000
2,000,000 ",000,000 0.%
,000 1/0,000
%0C : /0C 0./
total de Vilo[at; &oras en departamentos de produccion
100C
/0,0001/0,000 100,0001/0,000 0." 0./2
".C : /2.C 100C
departamento de produccion me'cla
coccin
$%0,000
$/0,000
$12,000 *"0,000O0.%0+
$1?,000 *0,000O0./2+
$1?,0 *0,000O0."+ $0,0
$"1,20 *0,000O0./2+ $10>,20
orcione servicio al departamento de ener(ia ! a su ve', el departamento arse, !a ue el metodo directo no se asi(nan los costos de lo
si(nan Snica ! e8clusivamente a los departamentos de produccin en el departamento de me'cla son $0,0 mientras ue para el departamento determinadas de (asto indirectos de fabricacin. epartamentos de produccion es de$?0,000
tros6 sin embar(o, esta relacin no es reciproca, !a ue la asi(nacion no de los otros departamentos de apo!o. e reali'a una asi(nacion de de los departamentosde apo!o. e reali'a una asi(nacion de costos de servicio al ma!or nSmero de departamentos de produccion, ! asi
e produccion
total de &oras de mante; nimiento en departamentos de produccin
coccin
total Vilo[at; &oras en departa; mentos en produccion ! de servicio
$/0,000
",000 ,000O 3ota 100,000
1?0,000
100,0001?0,000 0./ ",000,000
11C:""C:/C 100C %0C:/0C
0./
100C
ner(ia puesto ue el departamento dde ener(ia serZ el primero en asi(nar . @ecuerde ue en este metodo una ve' ue se asi(naron los costos a un rvicio. departamentos de produccin me'cla coccin $%0,000
$/0,000
$1/,00 $2?,000 *0,000O0.""+ *0,000O0./+ $1%,200 $21,"00 *",000O0.%0+ *",00O0./0+ $0,00
$10>,"00
tos de produccion, i(ual ue en el mYtodo directo suman $?0,000
0,00 mientras ue para el departamento de coccin son de s indirectos de fabricacion6 por lo ue seria conveniente utili'ado departamentos de apo!o. 5uando la relacin entre los departamentos si(nacin.
te entre los departamentos de servicio.
e produccin
total de &oras total de Vilo[ats de mantenimiento &ora
coccin
$/0,000
",000 100,000
/,000
100,0001?0,000 0./
",000/,000
1?0,000
11C:""C:/C 100C
1C:""C:0C 0. 100C
io se procede a establecer las ecuaciones lineales para ambos
uacin
departamento de mantenimiento
departamento de mantenimiento se podrZn asi(nar la Snica ! o por cada departamento de produccn. se van a asi(nar a los departamentos de produccin es de $?0,000 rvamos ue son de $>2,"2*$/,10 para ener(ia ! $"/,1 para ctos para el departamento de ener(ia de $/,10 ! para el departamento + ue serZ asi(nado al departamento de mantenimiento. lo ue nos deDaría ue se le uita el 1C de los costos ue serZn asi(nados al departamento de
departamentos de produccion me'cla coccin /0,0001?0,000 100,0001?0,000 0."" 0./
2,000/,000
",000/,000 0.""
e apo!o mantenimiento
0.
departamentos de produccin 4e'cla 5occin
$"/,1
$%0,000 $1?,"0 */,10O0.""+
$"/,1
$11,>"? $1?,0?? *"/,1O0""+ *"/,1O0.0+ $0,%/? $10>,"2
$]]]]]]]]]]0
$/0,000 $"1,%%% */,10O0./+
de produccin, i(ual ue en el mYtodo directo ! en el mYtodo
irectos defabricacin en los departamentos de produccin. tos de apo!o con los departamentos de servicio. Es importante señalar por medio de cYlulas*peueños (rupos de trabaDo+ no es necesaria la a los departamentos de produccin, !a ue estos (rupos llevan a cabo las cin ! de servicio.
cto. E8isten los ue se pueden identi-car directamente con los productos6 enti-carlos directamente con los productos6 sin embar(o,constitu!en ctos de fabricacin. rar los inventarios,reportes -nancieros, determinar sostos unitarios medir
terminado. volucrados en la transformacin de la materia prima. rpartamentos de produccin, los costos presupuestados de los nar las tasas de (astos indirectos de fabricacion n los diferentes irectos de fabricacin en los departamentos de servicio ! en los tos de produccin son tres
CAPITULO CAPITULO # COSTEO ASADO ASADO EN ACTIIDADES Y NUEOS NUEOS M6TODOS
9E4A @A#959B3ALE I A5JALE #E 5BEB.5JL E LA #9FE@E359AG La (lobali'a (lobali'acin cin ! la apert apertura ura comer comercial cial &an &an llevado llevado a las empr empresa esass a enfrenta enfrentarr nuevas estrate(ias, estrate(ias, el meDoramiento de los procesos procesos productivos productivos ! el rediseño rediseño d sin embar(o, embar(o, para ue ue esto se cumpla cumpla se reuiere reuiere ue e8ista no slo cambios e tYcnicas como ODust in time *9+ Ototal ualit! mana(ement *H4+ Oactiviti based man(ement *A4+ dic&as tYcnicas ori(inaron el desarrollo desarrollo de nuevos criterios en la determinacin determinacin ObacV Kus& accountin(. Olife c!cle costin( Otar(et costin(. Oactivit! based costin(*A5+ A5 FLJ7 A55BJ393= Es un metodo metodo de acumulacin acumulacin de costos ue usan al(unas al(unas empresas empresas ue adopt inventarios, manteniento slo lo ue efectivamente efectivamente se venderZ venderZ o se usarZ usarZ *en el obDetivo principal de este metodo es procurar la eliminacin de inventarios al solam solament ente e por por los los cost costos os de de los los mater material iales! es! ue los costos costos de conv conver ersi sin, n, debe debe deberian incluirse en la l a produccin en proceso. Esto uiere decir ue la mat materi eria a prim prima a se se debe debe cons conside idera rarr com como o parte parte inte(r inte(rant ante e del del costo costo de pro produc duc -nalmente se elabora o ransforma. ALJE 57A93 A3AL99 A3AL9 9 este concepto concepto sur(u sur(ue e por por los anZlisis anZlisis ue porte porterr reali' reali' on respec respecto to a la estra estrate te 1. competencia por diferenciacin diferenciacin de productos. 2. competencia en ra'n de costos porter sostiene en su anZlisis ue el valor superior de los productos o servicios 1.menores precios ue la competencia. 2. bene-cios i(uales o euivalentes ue la competencia. ". bene-cios Snicos ue Dusti-uen un precio ma!or al de la competencia. todas todas las activid actividades ades ue no a(re a(re(an (an el valor valor,, deberZn deberZn elimina eliminarse rse ! meDorars meDorarse el producto son los costos de almacenaDe. )or lo ue es necesario necesario determinar, determinar, en primer primer lu(ar,cSal lu(ar,cSal es la cadena cadena de valor d diseño del
desarrollo
mercado
producto o servico
! produccin del producto o servicio
tecnia
en esta (ra-ca (ra-ca podemos podemos darnos una idea de cmo cmo es necesario necesario dividir el proces proces de este proceso los costos correspondientes. al(unos eDemplos de (eneradores (eneradores de costos*cost costos*cost drivers+ drivers+ dentro dentro de la cadena d cost driver numero de ordenes de diseño nSmero de especi-caciones nSmero de anuncios nuSmero de productos enviados o servicios prestados nSmeros de clientes o solicitudes atendidos
seleccin o parte dent de la cadena de valor diseño del producto o servicio desarrollo ! produccin mercadotecnia distribucin del producto o servicio servicio al cliente
al(unos eDemplos de (eneradores (eneradores de valor*value valor*value drivers+ drivers+ dentro dentro de la cadena d
value drivers nSmero de innovaciones nSme nSmerro de espe especi ci-c -cac acio ione ness cubie cubiert rtas as relaciones con los clientes tiem tiempo po de respu espues esta ta en la entr entre( e(a a calidad en el servicio
seccin o parte dentro de la cadena de valor diseño del producto desa desarr rroll ollo o ! produ producc ccin in mercadotecnia dist distri ribu buci cin n del del prod produc ucct cto o o serv servic icio io servicio al cliente
A@=E A@=E 5B93= 5B93= el tar tar(et (et cos costi tin( n( es es un un sis siste tem m de de info inforrmaci macin n para para la toma toma de deci decisi sion ones es ue ue pe pe el cual cual repre represent senta a el costo costo de los recur recursos sos ue ue se deben deben consum consumir ir para para lo(rar lo(rar el obDetivo es tratar tratar de racionali'ar racionali'ar los costos lo(rando lo(rando la reduccin reduccin de los costo costo li(ad li(ado o con con el cic ciclo lo de de la la vida vida del del prod produc ucto to,, cab cabe e res resal alta tarr ue ue la ma!o ma!orí ría a de de los los c etap etapa a de de pr produc oducci cin n,, por por lo ue ue Yst Ystos os debe deben n dis dismi minu nuir ir en las las eta etapa pass ini inici cial ales es d A599I AE# 5B93= *A5+ para poder identi-car una actividad, el cuestionamiento mZs sencillo sería HuY HuY traba trabaDos Dos *ac *activ tivida idades des++ se real reali'a i'an n dentr dentro o de la or(an or(ani'a i'aci cinG nG 5on 5on esta esta sen sen
Co78eo 8'+-o0+l
5BB
Co78eo AC
5BB *@ecursos+
A599#A#E
ACTIIDADES, O9ETOS DE COSTEOS E INDUCTORES DE COSTOS
La asi(nacion de costos a las actividades ! a los obDetivos obD etivos de costos se apo!an costos o cost cost drivers, con con los cuales se se e8plican la relacin relacin causa;efecto causa;efecto entre entre la en (eneral, se puede decir ue la secuencia del modeloA5 es el si(uiente RECURSOS
ACTIIDADES
O@ecepcin de materiales OEuipaDe ! distribucion OElaboracion de coti'acion
O4aterias primas Oueldos ! salarios O4auinaria
5BEB #E 5A#A )@B#J5B AB EL 9E4A #E 5BEB @A#959B3AL AlaD&ero 4)# 4B# =9F asi(nados 5osto de cada al&aDero portarretrato
$0 $2 $ 20O $11
4)# 4B# =9F asi(nados 5osto de cada portarretrato
$0 $20 $1/O $?/
Korero 4)# 4B# =9F asi(nados 5osto de cada Korero
$2 $1 $?O $%?
O5AL5JLB #E LB =9F 7oras 4B# % 2
Al&aDero portarretrato Korero
asa $% $%
%$=9F asi(nados $20O $1/O $?O
5BB #E 5A#A )@B#J5B AB EL 5BEB )A@A A599#A#E *A5+ Actividades desarrolladas en la empresa actividad
departamentas responsable
compras de materiales
compras ! embarue
preparacin de la mauinaria uso de la mauinaria embarues de productos terminados
produccin produccin compras ! embarues
o78o -e +-+ +l*+je'o po' +8:-+-e7;
Activi tivida dad d 1
Actividad 2
Actividad "
com compra pra de materiales
indu induct ctor or cos costo de la nSmero de actividad rdenes de $2%0 compra preparacin inductor costo de la ! arranue tiempo de actividad de mZuinas preparacin $200
uso de la mauinaria
inductor &oras; mZuina usadas
costo de la actividad $/00
cos costo unit unita ario $2%0O1 rdenes< $1/ por orden Ototal de rdenes 5osto unitario $200O &oras< $%0 por &ora Ototal de &oras costo unitario $/00O0 &oras< $12 por &ora Ototal de &oras
Actividad %
embarue inductor costo de la de productos nSmero de actividad terminados embarues $"/0
costo unitario $"/0O10 embarues $"/ por embarue total de embarues
)or lo ue el costo inte(rado de cada producto por costeo A5 ueda como si( 5BB 93E=@A#B #E 5A#A )@B#J5B )B@ 5BEB A5 producto Al&aDero portarretrato 4)# 4B# Actividades 5ompra de materiales )reparacin ! arranue uso de mauinaria Embarue de producto BAL BAL #E A599#A A599#A#E #E BAL BAL
$0 $2
$0 $20
$2.00 $2.00 $/.00 $"./0 $1"./0 $10?./0
$2.00 $2.0 $.0 $%.0 $1/.0 $?/.0
5omparacin costeo tradicional ! costos A5
4)# 4B# =9F BAL BAL
al&aDero $0 $2 $20 $11
costeo tradicional portarretrato Korero $0 $2 $20 $1 $1/ $? $?/ $%?
co al&aDero $0 $2 $1"./0 $10?./0
es impor importa tante nte obse observ rvar ar ue ue en el el cao de de la fabri fabrica caci cin n de Kore Korero ros, s, baDo baDo el sist siste e Snicamente ? pesos pesos de =9F, mientras ue en A5 se demuestra demuestra ue se reuiere reuiere ue consume de acuerdo con las actividades ue reuiere. @EJ4E3 al ir meDorando los procesos productivos debido a la (lobali'acin ue se vive a nuevas estrate(ias estrate(ias en todos los Zmbitos en las empresas, empresas, principalmente en las el aument aumento o en los los mZr mZr(enes (enes de utilida utilidad d no Ystan Ystan necesa necesariam riamente ente relacio relacionado nado c de la mano mano con con la disminu disminucion cion de costos costos ! la correc correcta ta -Dacin -Dacin en los precios precios de l
costear correctamente los productos !o servicios. la roboti'acion ! cambos tecnol(icos &a provocado la automati'acin de los pr indirectos de fabricacion &an lle(ado a convertirse en el costo mZs importante la distribuci distribucin n de los costos costos directo directoss de la producc produccin in no repre represent senta a un (ran ret ret sin embar(o, la asi(nacion de los (astos indirectos implica un desa-o important los los sis siste tema mass de de cost costeo eo tra tradi dici cion onal ales es asi asi(n (nan an los los (ato (atoss indi indirrecto ectoss de mane manera ra arb arb aplicacin basadas en &oras;&ombre, &oras;&ombre, &oras;mZuinao volSmenes producidos ! indi indirrecto ectoss ! sus sus bae baess de de apl aplic ica acin cin,, de de tal tal for forma, ma, ue ue al modi modi-c -car arla las, s, auto automa mati ticc las nueva nuevass &err &erram amien ienta tass de cost costeo eo ue ue &an &an sur( sur(ido ido en en los ultimo ultimoss años años bacV bacV K t&r t&rount ountin in(6 (6 acco accoun unti tin( n(66 lif life e c!c c!cle le cost costin in( ( ! 6 act activ ivit it! ! bas based ed cost costin in(, (, perm permit iten en m !oservicios me'clando diferentes recursos. la comp comprresi esin n de de los los cost costos os,, la la estr estruc uctu tura ra de los los mism mismos os ! las las estr estrat ate( e(ia iass ue ue p meDoramiento ! efectividad de la misma con ventaDa competitiva.
DE COSTEO
e a un alto nivel de competencia, lo cual &a ori(inado la necesidad de adop e los sistemas sistemas de costeo ue le permita permita un anZlisis anZlisis con-able con-able de rentabilidad rentabilidad los productos sino tambiYn en los procesos, procesos, A raí' de esto sur(en nuevas
e los costos
los sistemas de produccin Dust in time *9+, el cual consiste en reducir los aso de los materiales+ considerar ue los costos, a nivel de porduccin, deberian estar inte(rados ian considerarse slo como costos de los porductos terminados ! ue no in desde el momento en ue se compra o in(resa al almacYn &asta ue
ia competit competitiva iva ue ue debe se(uir se(uir cualuier cualuier empresa empresa ! ue Ysta Ysta orient orientada ada a d
e una empresa estZ relacionado con tres conceptos
s ue si lo a(re(an a(re(an por eDemplo, las actividades actividades ue no a(re(an a(re(an valor al e la empresa para asi(narle los costoss a las actividads (eneradoras de val distribucin
servicio al
del producto o servicio
cliente
o ue reali'a una empresa*cadena de valor + ! así, asi(narle a cada parte valor son o
valor son
rmite obtener para los productos el costo unitario obDetivo, e un producto se venda a precio obDetivo. s unitarios stos se comprometen o se determinan antes de lle(ar a la rante el ciclo de vida6 es decir, surante la planeacin, diseño ! desarrollo, !
illa pre(unta es mu! fZcil identi-car cualuier actividad en la empresa. Ya
)@B#J5B
)@B#J5B *BbDetos de costos+
undamentalmente en los inductores, (eneradores de s actividades ! los obDetivos de costos.
O9ETOS DE COSTO
O)roducto MAM O)roducto MM Oervicio MAM Oervicio MM
driver *inductor+ nSmero de rdenes de compra tiempo de preparacin &oras mZuina usadas nSmero de embarues
numero de ordenes de al&aDeros rdenes tiempo de preparacin 2 &oras
costo asi(nado $?0*1/O+
unidades por lote 20
costo asi(nado $?0*%0O2+
unidades por lote 20
&oras; mZuina 20 &oras
costo asi(nado $2%0 *12O20+
unidades por lote 20
nSmero de lotes
costo por al&aDero 2 actividad 1 *$?0%0 unidades+ nSmero costo por de lotes al&aDero 2 actividad 2 $2.00 $*?0%0 unidades+ nSmero costo por de lotes al&aDero 2 Actividad " $/.00 *$2%0%0 unidades
nSmero de embarues %
costo asi(nado $1%% *"/O%+
unidades por lote 20
nSmero de lotes 2
costo por al&aDDero actividad % $"./0 *$1%%%0 unidades+ BAL $1"./0
e
Korero $2 $1 $>./0 $%.00 $12.00 $.20 $"2.?0 $2.?0
teo A5 portarretrato $0 $20 $1/.0 $?/.0
Korero $2 $1 $"2.?0 $2.?0
a tradicional se pensaría ue se reuieren n $"2.?0, por la cantidad de recursos
tualmente, ori(ina la necesidad de adoptar Zreas de costos. on el aumento en las ventas, pero sí puede ir os productos, es por esto la relevancia de
cesosproductivos !, por tanto,los (astos e un producto !o servicio. , !a ue se &ace de manera precisa ! certera6 e. traria, utili'ando (eneralmente tasas de sumir una relacin directa entre estos costos mente se producirZ un cambio en el costo. s& accountin(6 value c&ain anal!sis6 Dorar la determinacin del osto de los prodctos rsi(a cada or(ani'acin e reKeDarZ en el
ar .
s Zmbitos fundamentales
r
ue estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futuro. Lo i
e en la si(uiente -(ura la diferencia entre un sistema de costeo tradicional ! el
mportante es reali'ar un anZlisis ue condu'ca a minimi'ar el costo del ciclo de
istema de costeo A5
ida.
CAPITULO # < COSTOS EST=NDARES PARA MATERIALES Y MANO DE ORA
#EF93959B3 #E 5BB E3#A@ La administracin ! la contabilidad van relacionadas íntimamente en cualuier or(a obDetivos de la or(ani'acin ! elabora los planes para poder alcan'arlos. AdemZs de no se podría ase(urar ue los obDetivos planeados fueran alcan'ados. el concepto de estZndar e8iste en muc&os Zmbitos dentro de nuestra vida ! al uere de normas o parZmetros. E3AA #EL 5BEB E3#A@ El uso de un sistema de costeo estZndar en una empresa tiene varias ventaDas 1. a!uda a la reali'acin de una planeacin adecuada. 2.los costos estZndar sireven como una edida de control para medir la e-ciencia en l ". permite la comunicacin ! coordinacin de los diferentes niveles de la or(ani'aci %. A!uda a detectar Zreas de oportunidad para lo(rar el meDoramiento continuo. 9)B #E E3#A@E los costos estandares se clasi-can en 1.EstZndares ideales o tericos 2.EstZndares bZsios o -Dos. ".EstZndares alcan'ables. A@9A59U3E E3 4AE@9A )@94A Las materias primas son importantes al elaborar cualuier presupuesto por dos ra'o a+ )or la cantidad -sica de materiales ue se an a utili'ar en la produccin. b+ )or el costo uetienen los materiales para elaboraruna unidad de producto termin las variaciones serZn favorables cuando la cantidad realmente utili'ada de materiale otro lado, tendremos una variacin desfavorable cuando la cantidad relmente utili'a etZndares, lo cual indicaría ue esta trabaDando de manera ine-ciente. A@9A59U3 E3 5A39#A# #E 4AE@9ALE la variacin en cantidad de materiales se calcula utili'ando la si(uiente ecuacin. variacin en cantidade de materiales
<
cantidad real utili'ada
>
cantidad estZndar
O precio estZndar por unidad
A@9A59U3 E3 )@E59B #E 4AE@9ALE Jna variacin en precio sur(e cuando es diferente el precio real al ue se compr la
la (erencia al i(ual ue para el cZlculo de las variacines de cantidad de materiales, tambiYn ei
variacin en precio de materiales
<
precio real
]
precio estandar
O cantidad real compartida
veamos el si(uiente eDemplo La compañía Mpaletas (eomYtricas, .AM, se dedica a la fabricacin de paletas de c& respecto a los estZndarespara la materia priima ! para la mano de obra directa 4ateria prima directa c&ocolate
0 (ramos por paleta $100 el Vilo(ramo 1 palito $0."0 cada palito
palito de plastico mano de obra directa
12 minutos por paleta a $1> por &ora O12 minutos euivalen a 0.20 de una &ora *una uinta parte de una &ora+ el 1 de mar'o de 200X se compraron las si(uientes materia primas cantidad compratida 100 Vilos de c&ocolate 2,200 palitos d plZstico
costo unitario
costo total
$110 $0.2
$11,000 $0
durante la primera semana de mar'o se produDeron 1 >00 paletas de c&ocolate ! las c&colate palitos de plZstico mano de obra directa
>? Vilos 2,00 palitos "00 &oras a $1 cada &ora variaciones en materia prima directa variacion en cantidad de c&ocolate
variacin en cantidad *cantidad real utili'ada ; cantidad de materiales estZndar+Oprecio estZndar por unidad $"00 desfavorable < *>? Vilos ; *1,>00 paletasO 0.0 V(++ O $100 V( de c&ocolate
es una variacin desfavorable debido a ue los Vilos de c&ocolate utili'ados *reales+ fueron mZs ue los ue se debieron &aber utili'ado *>? Vilos > Vilos+ variacion en precio de c&ocolate variacin en precio < *precio real ; precio de materiales estZndar+O cantidad real compartida $1,000 desfavorable < *$100 ; $100+ O 100 Vilos de c&ocolate es una variacin desfavorable debido a ue el preci real del c&ocolate fue superior al precio estandar por Vilo *$110 $100+ ariaciones e materia prima directa c&ocolate lo ue debi pasar *estZndar+
lo ue pas realmente variacion en precio < $1,000 desfavorable
100 VilosO $110 cada Vilo < $11,000
100 VilosO $100 cada Vilo < $10,000 de Vilos comprados
variacin en cantidad < $"00 desfavorable
>? VilosO $100 cada Vilo <$>,?00 pesos de Vilos usados
1,>00 paletas Oo.0 V(s. O $100 cada Vilo < $>,00
es mu! censillo calcular estas variaciones por medio de una (rZ-ca !a ue se puede veamos a&ora el caso de los palitos, ue es la se(unda materia prima ue se utili'a
variacin en cantidad de palitos variacin en cantidad < cantidad real utili'ada; cantidad de materiales estandar+ O precio estZndar porunidad $% desfavorable < *2,00 palitos ; *1,>00 paletasO 1palito ++ O$0."0 cada palito es una variacin desfavorable debido a ue la cantidad de palitos utili'ados fueron ma!ores ue los ue se debieron &aber utili'ado *2,00 palitos 1,>00 palitos.+ variacin en precio de palitos variacion en cantidad < *cantidad real utili'ada ; cantidad de materiales estZndar+ O precio estZndar por unidad $110 favorable < *$0.2 ;$0."0+ O 2,200 paalitos es una variacin favorable debido a ue el precio real del palito fue inferior al
precio estandar *$0.2 $ 0."0+. :+'+?0e7 e0 m+8e'+ p'm+ -'e8+ p+l8o7;
lo ue deb lo ue debi pasar pasar *estZnda pasar :+'+?0 e0 + *estZndar+ "45 -e7/+:o'+@le
lo ue pas realmente :+'+?0 e0 p'e " 11! /+:o'+@le
2,200 palitos O $0.2 cada palito < $0
2,200 palitosO 2,00 palitosO 100 VilosO $0."0 cada $0."0 cada palito $110 cada Vil 100 VilosO palito < $//0 < $/1 pesos de < $11,000 Vilo pesos de palitos 110 cada palitos utili'ados < $11,000 comprados
1,>00 pale $0."0 ca palito O1 p cada pale $0
A@9A59B3E E3 4A3B #E B@A #9@E5A Los estandares ue e8isten para la mano de obra directa son dos a+ variacin en e-ciencia b+ variacin en tarifa la variacion en e-ciencia de mano de obra directa se calcula utili'ando la si(uiente e
variacion en e-ciencia de 4B#
<
7oras reales utili'adas
7oras estandar permitidas
;
La variacin en la tarifa de la mano de obra directa se calcula utiliando la si(uiente e
variacin en la tarifa de 4B#
<
arifa @eal
;
arifa estZndar
continuaremos con el mismo eDemplo para e8plicar el calculo de las variacines en
variacion en e-ciencia de 4B# variacin en e-ciencia < &oras reales utili'adas ; &oras estZnd de 4B# permitidas+ O tarifa estZndar por &or $1, 20 favorable < "00 &oras ; *1,>00 paletas: 0.20 &oras++ O 1> por Es una variacinfavorable debido a ue las &oras reales utili'adas de 4B# fueron inferiores ue las ue se decieron &aber utili'ado *"00 &oras "?0 &oras+ variacin en tarifa de 4B# ariacin en tarifa < *&oras reales utili'adass ; &oras est de 4B# permitidas+ O tarifa estZndar por &o $/00 favorable < *$1 ; $1>+ O "00 &oras es una variacin favorable debido a ue la tarifa real de la 4B# fue inf La tarifa estZndar de 4B# *$1$1>+ variacin en tarifa de 4B# ariacin en tar
< *tarifa real ; tarifa estZndar+ O &oras reales trabaDadas $ /00 favorable < *$1 ; $1>+ O "00 &oras es una variacin favorable debido a ue la tarifa real de la 4B# fue inf la tarifa estZndar de 4B# *$1 $1>+ A&ora por medio de (rZ-cas calcularemos las variaciones para la mano de obra direc @EJ4E3 La contabilidad de costos estZndar es Stil en los procesos de planeacin ! control en del costo de produccin materia prima directa, mano de obra directa ! (astos indire los costos estZndar son un instrumento de medida uea a!uda a determinar la e-cie El establecimiento de estZndares debe reali'arse cuidadosamente !a ue lo leDos de en los empleados. las variaciones en la materia prima directaa pueden darse en sos aspectos variaci materia prima, utili'ando el precio de compra unitario ! la cantidad comprada. La va materia prima sea reuerida en el proceso productivo. las variacines en la mano de obra son de dos tipos variacin en e-cienccia ! variac trabaDadas di-eren de las &oras estZndar permitidas para una determinada producci directa di-ere de la tarifa estZndar. las variacines ue sur(en al comprar lo real contra lo estZndar son Stiles para la (e necesarios. )or otro lado, son un medio para estimular ! recompensar a los trabaDad detectar Zreas de oportunidad para lo(rar el meDoramiento continuo.
i'acin. La administracin Due(a un papel importante !a ue establece los la planeacin, es mu! importante el control administrativo, !a ue sin Yl r de-nirlo necesariamente se tendría ue asociar con el establecimiento
as diferentes Zreas funcionales de la empresa. , en el proceso de establecer ! dar se(uimiento a los estZndares.
es principales
ado. s p el precio real de los mismos sean inferiores a los estZndares. )or a de materiales o el precio real de los mismos sean superiores a los
materia prima con respecto al precio estZndar ue fue establecido por
te una frmula para calcular la variacin en precio
colate de formas (eomYtricas. A continuacin se presenta la informain
cantidades reales ue se utili'aron en la produccin fueron las si(uientes
visuali'ar fZcilmente lo ue Ysta ocurriendo. ara fabricar las paletas.
i +
tas O da alito a< 100 VilosO 110 cada Vilo < $11,000
cuacin
O tarifa estandar por &ora
cuacin
O 7oras reales trabaDadas
ano de obra directa.
ar ora
ndar a rior a
erior a
ta
cualuier empresa. Estos estZndares se establecen para los tres elementos ctos de fabricacin. nciaa o ine-ciencia de las diferentes Zreas funcionales en una empresa. resultar en bene-cio para la empresa, pudieran provocar ! desmotivacin en precio ! variacin en cantidad. La variacin en precio se calcularZ en el mo riacin en cantidad de materiales se calcularZ en el momento en ue la in en tarifa. Jna variacin en e-ciencia sur(e cuando las &oras realmente n. Jna variacin en tarifa sur(ue cuando la arifa real de la mano de obra rencia por ue lo permiten tomar medidas correctivas ! &acer los aDustes res por un desempeño superior al estZndar, así como la posibilidad de
eno en ue se compre la
UNIDAD # 1! COSTOS EST=NDAR PARA %ASTOS INDIRECTOS DE ARIC
#EF93959U3 #E =AB 93#9@E5B #E FA@95A59U3 Los (astos indirectos de fabricacin se clasi-caban de acuerdo con su comporta modi-can en proporcin directa a la produccin, mientras ue los costos -Dos so en el caso de los materiales directos se estudiaron dos variacines Ovariacin en precio Ovariacin en calidad mientras ue para la mano de obra directa fueron Ovariacin en tariifa Ovariacinen e-ciencia en resumen, las variacines ue pueden e8istir en (astos indirectos de fabricaci a+ ariacin en e-ciencia i(ual ue en el caso de la mano de obra estas variaciones estZn basadas en &or permitidas para la produccin se darZ lu(ar a una variacin. b+ ariacin en precio estas variaciones sur(en cuando el monto real ero(ado de (astos indirectos de c+ ariacin en volumen esta variacin sur(e cuando la produccin real es diferente a la capacidad norm El uso del presupuesto Ke8ible permite a las empresas no slo calcular fZcilmen niveles de produccin sino ue es una &erramienta importante en el control de A@9A59B3E E3 =AB 93#9@5B #E FA@95A59U3 a+ ariacin en e-ciencia Opara calcular las variacine en (astos indirectos de fabricacin utili'aremos la Ose comparan las &oras reales trabaDadas con las &oras estZndar permitidas pa Osi las &oras reales trabaDadas son superiores a la &oras estZndar se tendrZ una Oen el caso de ue las &oras reales fueran inferiores a las &oras estZndar, enton Oes importante aclarar ue las &oras estZndar permitidas para la produccin no se debe considerar el nSmero de &oras ue deben ser reueridas *estZndar+ par la formula para determinar la variacin en e-ciencia es
O variacin en e-ciencia
<
7oras reales de 4B# trabaDadas
;
7oras estandar permitidas para la produccin
b+ variacines en precio *o monto+ Ocuando los (astos indirectos de fabricacin reales son diferentes a los (astos in O si los =9F reales son superiores a los =9F presupuetados se tendrZ una variaci Oi los =9F reales son inferiores a los =9F presupuestados se tendrZ entonces un la formula para determinar una variacin en precio de los =IF es
variacin en precio
<
=9F reales
7oras reales de 4B# trabaDadoras
O
tasa estZndar de =9F variable
c+variacin en volumen Ola dos variacines anteriores *e-ciencia ! recio+ e8isten para los tres elemento 4ateria prima directa. 4ano de obra. =astos indirectos de fabricacin. OLa variacin en volumen se calcula Snicamente para los (astos indirectos de fa productos de acuerdo al volumen de produccin. La frmula para determinar la variacin en volumen es
variacin en volumen de produccn
<
7oras de 4B# de la capacid normal o del denominador
7oras estZnd permitidas para la produccin
;
O
9. 4\B#B 5B3 AE E3 #B A@9A59B3E 1. ariacin controlable o variacin en presupuesto.
variacin en precio de =9F
variacin en e-ciencia de =9F
variacin
<
=9F reales
<
&oras reales de 4B trabaDadas
7oras reales de 4B# trabaDadas
=9F
O
;
tasa estZndar de =9F variable
7oras estand permitidas para la produccin
&oras estandar
:
O
en presupuesto
<
reales
;
de 4B# permitidas p la produccin
O
2. variacin no controlable o variacin en volumen
variacin en volumen < de produccion
&oras de 4B# de la capacidad normal o del denominador
;
7oras estZndar permitidas para la produccin
99. 4\B#B 5B3 AE E3 @E A@9A59B3E En el metodo de dos variacines estudiamos ue la variacin en presupuesto es 1. ariacin en precio 2.ariacin en e-ciencia. 999. 4\B#B 5B3 AE E3 5JA@B A@9A59B3E variacin en precio a+ variacin en precio de la parte variable en los =9F Ola variacin en precio de la parte en los =9F sur(e de la diferencia entre los =9F ! las &oras de 4B# realmente trabaDadas multiplicada por la tasa variable estZn OEstos cambios puede suur(ir por cambios inesperaados en los precios en el me de obra indirecta. La frmula para calcular la variacin en precio variable en =9F es
variacin en precio de =9F variable
<
=9F reales variales
;
7oras reales de 4B# trabaDadas
O
O lo unico ue se Ysta &aciendo enla frmula anterio es uitarle los =9F -Dos pres b+ ariacin en precio de la parte -Da en los =9F OEsta variacin sur(e de la difrencia entre los =9F -Dos realmente incurridos en u periodo. la frmula para determinar esta variacin es ariacin en precio de =9F -Dos < =9F -Dos reales ;=9F -Dos presupuestados @EJ4E3
En capitulos anteriores se anali' la importancia de los tres elementos del costo O4ateria prima directa O4ano de obra directa O=astos indirectos de fabricacin. actualmente los (astos indirectos de fZbricacin son el principal componente de variacines implica una atencin especial. las variacines en (astos indirectos de fabricacion se dividen en tres 1. ariacines en precio Las variacines en precio se presentan para los (astos indirectos de fabricacin 2.ariacin en e-ciencia la variacin en e-ciencia e8iste unicamente para los (astos indirectos de fabrica un detrminado ran(o de volumen, el &ec&o de ue se trabaDen mZs &oras no ef ". variacin en volumen la variacion en volumen e8iste Snicamente para los (astos indirectos de fabrica de produccin.5omo la tasa estZndar de =9F -Dos
CIÓN
iento en -Dos ! variabbles. Los costos variables son los ue varían o se n los ue permanecen constantes dentro de un rnco especi-co de produccin.
n son s.5cuando las &oras reales trabaDadas son diferentes a las &oras estZndar abricacin es diferente al monto presupuestado. l. e el total de (astos indirectos de fabricacin *-Dos ! variables+ en diferentes ostos ! en la evaluacion de la actuacin.
ase de &oras de mano de obra directa. a la produccin. variacin desfavorable. es se tendrZ una variacin favorable. on i(uales a las &oras estZndar para un determinado periodo. a un determinado volumen de produccin.
tasa estandar de =9F variable
directos de fabricacin presupuestados sur(irZ una variacin desfavorable. variacin favorable.
;
=9F -Dos presupuestados
del costo de priduccin
bricacin en su porcin -Da, !a ue los costos -Dos son aplicados a los
asa estZndar de =9F -Dos
=9F -Dos presupuestados
asa estZndar de =9F variable
tasa
variable estZndar de =9F
: =9F -Dos presupuestados
O asa estZndar de =9F -Dos
una combinacin de dos variacines
sur(e de la diferencia entre los =9F variables realmente incurridos dar de =9F rcado o por (astos e8traordinarios en materia prima indirecta a mano
asa estZndar de =9F variable
upuestados. n periodo determinado ! los =IF -Dos presupuestados para ese mismo
