Campos de aplicación de la Contabilidad La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades públi públicas cas y las las empres empresas as privad privadas as debid debidame amente nte consti constitui tuidas das en nuestr nuestro o país. país. Su aplica aplicació ción n en la activ activid idad ad públi pública ca está está concen concentra trada da en las las entid entidade adess estata estatale les, s, gobier gobierno noss locale localess y organi organismo smoss públi públicos cos desce descentr ntrali alizad zados. os. Su aplica aplicació ción n en la acti activi vid dad pri privada ada se encua ncuad dra dentr entro o de las las Empr Empres esas as Ind Indivi ividua duales de esp espon onsa sabi bililida dad d Limi Limita tada da y en las las !orm !ormas as soci societ etar aria iass como como la Soci Socied edad ad de esponsa esponsabili bilidad dad Limitada Limitada,, Socieda Sociedad d "nónim "nónima, a, Socieda Sociedad d #olectiv #olectiva, a, Sociedad Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por "cciones$ estas !ormas societarias desarrollan actividades actividades comerciales, industriales y de servicios, etc. Campos de aplicación de la Auditoría Financiera La "udit "uditorí oría a %inan %inancie ciera, ra, evalú evalúa a el contro controll inter interno no e&ist e&istent ente e en la organ organiza izació ción n 'empre 'empresa( sa( y su !uncio !uncionam namien iento, to, propo proponi niend endo o poste posterio riorme rmente nte recome recomenda ndacio ciones nes relacionadas a aspectos que a criterio de los auditores debe me)orar. #abe #abe menci mencion onar ar que que además además de la audito auditoría ría de los estad estados os !inan !inancie cieros ros e&ist e&isten en traba)os de revisión y veri!icación veri!icación de otros estados y documentos contables, contables, traba)os a realizar por un auditor de cuentas. Estos traba)os tienen como ob)etivo la emisión de un in!orme dirigido a poner de mani!iesto una opinión t*cnica !rente a terceros sobre si dic+ dic+os os esta estado doss o docu docume ment ntos os cont contab able less re!l re!le) e)an an adec adecua uada dame ment nte e los los +ec+ +ec+os os económicos acaecidos acaecidos en la sociedad que deberían contener aqu*llos. " raíz de muc+os casos mundialmente mundialmente conocidos por !alta de independencia y grado de con!ianza en los dictámenes de las empresas, se tiene que realizar la auditoría !inanciera respectiva, por pro!esionales a)enos a la empresa para que de *sta manera se emita una opinión independiente y ob)etiva, que evidencie la real situación de la empresa. Proceso de adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad erú erú en uno uno de los los países países que que estruc estructur turalm alment ente e +a establ estableci ecido do un proces proceso o de adopción de las -ormas Internacionales de #ontabilidad, con mayor rigurosidad y prueba de ello es que este país tiene una serie de organismos emisores de normas entre los cuales podemos citar los siguientes siguientes CONASEV11: /rganismo creado el 01 de mayo de 2341, inició !unciones el 0 de )unio de 2356 !ue creado mediante el 7ecreto Ley -8 21960. Se rige por su Ley /rgánica, 7ecreto Ley -8 04204, del 96 de diciembre de 2330. :ste tiene como !unciones e&pedir la normatividad contable de las empresas que mantienen valores inscritos en la bolsa de valores, a los agentes de bolsa o intermediarios.' 7ecreto 7erogado con la #reación #reación de de la Superinte Superintenden ndencia cia de ;ercado ;ercadoss de
622=0620=S;
El CONSE!O NO"#A$IVO %E CON$ABI&I%A% or Ley, a trav*s de los aBos, se +a regulado al sistema nacional de contabilidad en el país. "ctualmente se encuentra en vigencia la Ley @eneral del Sistema -acional de #ontabilidad, la cual establece Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado. Este conse)o de!ine al Sistema -acional de #ontabilidad como el con)unto de políticas, principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y privado. C tiene como !unción Establecer como ob)etivo del Sistema -acional de #ontabilidad armonizar y +omogenizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable. Igualmente es el encargado de estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores públicos y privado$ Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado$ y absolver consultas en materia de su competencia. Consejo Normativo de Contabilidad
El #onse)o -ormativo de #ontabilidad es el órgano de articipación del Sistema -acional de #ontabilidad. Diene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas, en los asuntos para los cuales son convocados por el #ontador @eneral de la -ación. El #onse)o -ormativo de #ontabilidad se reúne 7os veces al aBo. El #onse)o -ormativo de #ontabilidad es presidido por un !uncionario nombrado por el ;inistro de Economía y %inanzas y es integrado por un representante de cada una de las entidades que se seBala, los mismos que podrán contar con sus respectivos suplentes
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n '2( representante del Aanco #entral de eserva del erú = A#$ n '2( representantes de la Comisión Nacional Super'isora de Empresas ( Valores = #/-"SE<$ n '2( representante de la Superintendencia de Banca ( Se)uros = SAS$ n '2( representante de la Superintendencia de Administración $ributaria = S-"D$ n '2( representante del Instituto Nacional de Estadística e In*orm+tica = I-EI$ n '2( representante de la %irección ,eneral de Contabilidad P-blica = 7@#$
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n '2( representante de la !unta de %ecanos de los Cole)ios de Cole)ios de Contadores P-blicos del erú$ n '2( representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las uni'ersidades del país, a propuesta de la "samblea de ectores$ n '2( representante de la Con*ederación Nacional de Instituciones Empresariales Pri'adas.
esoluciones
del
#onse)o
-ormativo
de
#ontabilidad
Antecedentes de la aplicación de las NIIF en Per7iversos #ongresos -acionales de #ontadores úblicos del erú adoptaron acuerdos para la aplicación de las -ormas Internacionales de #ontabilidad '-I#( según esoluciones -8 93 del F #ongreso de Lima en 2314 '-I#S 2 a la 29($ -8 20 del FI #ongreso del #usco en 2311 '-I#S 2G a la 09( y$ -8 2 del FII #ongreso de #a)amarca en 2336 '-I#S 0G a la 03(. El #onse)o -ormativo de #ontabilidad, el 21 de abril de 233G, mediante esolución -8 66H=3G=E%?39.62 o!icializó la aplicación de las -ormas Internacionales de #ontabilidad adoptados en los #ongresos antes mencionados$ precisando que los estados !inancieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas.
El reconocimiento de las -I# no sólo se dio en el campo pro!esional, sino tambi*n en el campo legal, pues en 2335 la Ley de Sociedades -8 04115, en su artículo 0098, estableció la obligatoriedad de que los estados !inancieros se preparen y presenten de con!ormidad con las normas legales y los rincipios de #ontabilidad @eneralmente "ceptados. La esolución -8 629=31=E%?39.62 del #onse)o -ormativo de #ontabilidad precisó que los rincipios de #ontabilidad @eneralmente "ceptados a que se re!iere la Ley @eneral de Sociedades comprende sustancialmente, a las -ormas Internacionales de #ontabilidad '-I#S(, o!icializadas, y las normas establecidas por /rganismos de Supervisión y #ontrol para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del ;arco Deórico en que se apoyan las -ormas Internacionales de #ontabilidad. La misma resolución -8 629=31=E%?39.62 precisó que por e&cepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no est*n establecidos en una -orma Internacional de #ontabilidad, supletoriamente, se podrá emplear los rincipios de #ontabilidad aplicados en los Estados nidos de "m*rica '+oy S@""(. Proceso de la aprobación de las NIIF en el PerLas normas o!icializadas por el #-# al 92 de diciembre de 0664, son las -I# vigentes de la 2 a la G2, las -II% de la 2 a la 4 y las interpretaciones vigentes de la 2 a la 99. Estas normas incluyen las -I# revisadas incluidas en el royecto de ;e)oras emprendido por el I"SA '2, 0, 1,26, 24, 25, 02, 0G, 01, 03, 92, 90, 99, 93 y G6( vigentes en el erú a partir del 2 de enero de 0664 'Internacionalmente el 2 de enero de 066H(. " la !ec+a no +an sido aprobadas las -II% 5 y 1, con vigencia internacional a partir del 2 de enero de 0665, así como las #I-II%. La esolución #-# -8 661 = 35 E%?39.62 del 09 ?62 ? 2335, +a precisado las obligaciones que debe cumplir el contador público cuando actúe pro!esionalmente en !unción dependiente o independiente 'debe aplicar los #@", las -I#s 'a+ora -II%s(, las leyes pertinentes y el #ódigo de :tica ro!esional. El incumplimiento de dic+as obligaciones determina que el contador público incurra en culpa ine&cusable previsto en el "rt. 29028 del #ódigo #ivil. Las -II% vigentes en el E son las siguientes, según el Sistema -acional de #ontabilidad J #onse)o -ormativo de #ontabilidad..
Normas de auditoría )eneralmente aceptadas NA,AS en Per1. Concepto Las -orma de "uditoría @eneralmente "ceptadas '-"@"S( son los principios !undamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeBo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del traba)o pro!esional del auditor. Ori)en
Las -"@"S, tiene su origen en los Aoletines 'Statement on "uditing Estándar J S"S( emitidos por el #omit* de "uditoría del Instituto "mericano de #ontadores úblicos de los Estados nidos de -orteamerica en el aBo 23G1 . &as Na)as En El PerEn el erú, !ueron aprobados en el mes de octubre de 2341 con motivo del II #ongreso de #ontadores úblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. osteriormente, se +a rati!icado su aplicación en el III #ongreso -acional de #ontadores úblicos, llevado a cabo en el aBo 2352, en la ciudad de "requipa. or lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los #ontadores úblicos que e)ercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación pro!esional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean pro!esionales.
Normas Internacionales de Auditoría /NIAs. Las -ormas Internacionales de "uditoria '-I"s( son de aplicación en la auditoria de los estados !inancieros, y, con la adaptación necesaria, a la auditoria de in!ormación de otra clase y a servicios relacionados. Las -I"s contienen principios básicos y procedimientos esenciales )unto con lineamientos relacionados en !orma de material e&plicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el conte&to del material e&plicativo. En circunstancias especiales, un auditor puede )uzgar necesario apartarse de una -I" para lograr en !orma más e!ectiva el ob)etivo de una auditoría. #uando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para )usti!icar la desviación. Las -I"s necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes. #anual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría ( Ase)uramiento. Este manual trae in!ormación general sobre la %ederación Internacional de #ontadores 'I%"#( y los pronunciamientos actualmente vigentes sobre auditoría, aseguramiento y *tica emitidos por la I%"# desde el 2 de enero de 0664. Esta publicación !ue preparada por la %ederación Internacional de #ontadores 'I%"#(. Su misión es servir al inter*s público, consolidar la pro!esión contable alrededor del mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales !uertes estableciendo y promoviendo la ad+erencia a las normas pro!esionales de alta calidad, !omentando la convergencia internacional de tales normas, y e&presando temas de inter*s público donde la e&periencia de la pro!esión es más importante. I%"# tambi*n se concentra en proporcionar guías para la me)or práctica a otro creciente grupo de pequeBas y medianos negocios C;Es. El #omit* para la ráctica para las equeBas y ;edianos -egocios de I%"# desarrolla traba)os sobre tópicos de preocupación global y proporciona opiniones sobre el desarrollo de normas internacionales y sobre el traba)o de las Kuntas para el establecimiento de normas de I%"#.
El #omit* tambi*n investiga las maneras en que I%"#, )unto con sus instituciones miembros, puedan responder a las necesidades de los contadores que operan su práctica en empresas pequeBas y medianos negocios.
F0NCIONES "ESPONSABI&I%A%ES
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IN%EPEN%IEN$E
$E#A: 2A0%I$O" IN%EPEN%IEN$E3
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IN$"O%0CCI4N La "uditoría, en general es un e&amen sistemático de los estados !inancieros, registros y operaciones con la !inalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de e&igencias leales o voluntarias o aceptadas. Es por ello que se requiere de una persona que lleve a cabo una auditoria, la cual debe ser capacitada con conocimientos necesarios para evaluar la e!iciencia de una empresa. 7ic+o esto nos re!erimos a un "uditor que dependiendo de su desempeBo en las distintas áreas podrá ser e&terno o interno. OB!E$IVOS ,eneral: ealizar un análisis acerca del "uditor Independiente, mediante una breve investigación para determinar la !unción y !inalidad del mismo.M Especí*icos: Establecer los tipos, características, responsabilidades y di!erencias del auditor basándonos en los parámetros indagados a !in de conocer su importancia y utilidad dentro de los campos de acción. 7eterminar las posibles resoluciones y sugerencias de acuerdo al análisis de la investigación para re!le)ar la !inalidad del traba)o realizado. A0%I$O" IN%EPEN%IEN$E 15 CONCEP$OS Según NILL ;# @raO El "uditor Independiente es una persona de capacidad pro!esional que no es un empleado del cliente es decir que no tiene otra relación con la administración que la de una persona pro!esional.M ág. 20 rincipios Aásicos de "uditoría Según Nell Palter Los "uditores Independientes son pro!esionistas que traba)an por su propia cuenta o que presentan sus servicios como miembros de despac+os de contadores públicos que a su vez prestan servicios a sus clientes.M ág. 0H "uditoría ;oderna Según Nolmes P "rt+ur y /
v Creati'idad ( "esponsabilidad.7 #onsecuentemente la !uerza social dinámica y la responsabilidad de la auditoría es tan grande que la imaginación de un auditor nunca se reducirá tan solo a un con)unto de procedimientos y de t*cnicas retinarías. v Con*ian8a.7 El auditor es una persona que brinda con!iabilidad de los estados !inancieros y el de rendir una opinión acerca de la razonabilidad en la presentación de dic+os estados. v Capacidad ( E9periencia.7 El auditor gracias a sus estudios, entrenamiento y e&periencia, está debidamente capacitado para realizar cada uno de los tipos de "uditoría. v onrade8 ( onestidad.7 El auditor está comprometido a tener buena !e e integridad, pero no ine!abilidad y es responsable ante que los emplea, por negligencia, mala !e o !alta de +onradez pero no de p*rdidas que se deriven de menores errores de )uicio. v Personalidad.7 El auditor a más de ser un pro!esional es un ser integro con valores +umanos bien in!undidos que le permiten traba)ar dignamente. ;5 $IPOS %E A0%I$O" v "uditor E&terno o Independiente.= Los auditores independientes son pro!esionales que traba)an por su propia cuenta o que prestan sus servicios como miembros de sus despac+os de contadores públicos que a su vez prestan servicios a su clientela. @racias a sus estudios entrenamientos y e&periencias, los auditores independientes están debidamente capacitados para realizar cada uno de los tipos de auditoría. L a independencia dentro de la auditoría involucra consideraciones tanto conceptuales como t*cnicas. Aasta por el momento de decir que para ser independiente un auditor deberá estar libre de pre)uicios respecto del cliente al cual se le está auditando y además deberá aparecer como ob)etivo para quienes +abrán de con!iar en los resultados de auditoría. La mayor parte de los auditores e&ternos están !acultados para e)ercer como contadores públicos. v "uditores Internos.= Son empleados que desempeBan una !unción sta!!, no de línea, dentro de una entidad. Este tipo de auditor se ve involucrado en una actividad independiente de evaluación denominada auditoría interna, dentro de la organización como servicio para la misma. El auditor interno será el encargado de la revisión y evaluación del grado de aplicabilidad, adecuación de controles operativos, contables y !inancieros, así como promover un control e!ectivo a un costo razonable. "demás de asegurarse del grado en que se está cumpliendo con las políticas, planes y procedimientos establecidos. or otra parte el auditor interno crea y evalúa procedimientos !inancieros y de operación que le permiten rendir in!ormación a la administración es por ello que deberá dar un particular *n!asis a los e!ectos !uturos de los planes y decisiones. El auditor interno no es independiente de la administración. v "uditores @ubernamentales.= El "uditor desempeBa la actividad de !iscalización realizada a distintos órganos del Estado y sobre distintos procesos que a!ectan de una u otra !orma al patrimonio nacional del bien común. Serán los encargados de investigar todos los asuntos relevantes a los cobros, pagos y aplicación de los !ondos públicos. <5 %IFE"ENCIA EN$"E A0%I$O" IN$E"NO E=$E"NO 1.7 Su>eto 2.2 "uditor e&terno.= ro!esional a)eno a la empresa auditada. 2.0 "uditor interno.= Empleado de la empresa. .7 Acción ( Ob>eto
0.2 "uditor e&terno.= Nabitualmente realiza auditorías a los estados !inancieros y evidentemente e!ectúa auditoría operativa. 0.0 "uditor interno.= ealiza auditoría operativa y a veces colabora con el auditor e&terno en el e&amen de estados !inancieros. ;.7 ,rado de Independencia 9.2 "uditor e&terno.= Es completamente independiente. 9.0 "uditor interno.= or su condición de empleo pierde parte de su independencia. <.7 In*orme Principal G.2 "uditor e&terno.= Emite un dictamen u opinión acerca de los estados !inancieros. G.0 "uditor interno.= %ormula recomendaciones para me)orar la gestión de la empresa. ?.7 0suarios del In*orme H.2 "uditor e&terno.= Son los mismos usuarios de los estados !inancieros. H.0 "uditor interno.= Son la empresa particularmente la gerencia por su !unción asesora. @.7 "esponsabilidad 4.2 "uditor e&terno.= or los di!erentes usuarios de su in!orme la responsabilidad pro!esional, civil y ?o penal. 4.0 "uditor interno.= Solo responde al nivel )erárquico superior de la empresa, su responsabilidad es laboral. .7 Alcance del $raba>o 5.2 "uditor e&terno.= #omo busca opinar sobre los estados !inancieros en con)unto, e&amina mayor diversidad de operaciones pero con menor intensidad. 5.0 "uditor interno.= #omo persigue ob)etivos particulares relacionados con ciertas áreas, lo +ace con mayor pro!undidad, alcance e intensidad. .7 Propósito 1.2 "uditor e&terno.= /pinar sobre los estados !inancieros. 1.0 "uditor interno.= romover me)oras en la gestión de la empresa a trav*s de recomendaciones para optimizar los controles.
