Biljeske Uz Finansijske Izvjestaje

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

februar/veljača 2011.

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

februar/veljača 2011.

d.o.o. za istraživačko-razvojne usluge i poslovni konsalting BiH - 71000 Sarajevo, Envera Šehovića 14 Tel/faks: + 387 33 72 05 80, 72 05 81 e-mail: [email protected] www.revicon.info ID BROJ 200491380008 Podružnica Tuzla 75000 Tuzla, Turalibegova 30 Tel: + 387 35 26 50 30; Faks: + 387 35 26 50 31 e-mail: [email protected]

Žiro-računi UniCredit Bank BiH d.d: 3383202200308627 Intesa Sanpaolo banka BiH: 1549995000532995 Nova banka A.D: 5550050001608033 Union banka: 1020500000075755 ProCredit banka d.d: 1941011354700156 Raiffeisen Bank BiH d.d: 1610000060920085 Hypo Alpe Adria Bank d.d: 3060350000444164 Volksban olksbankk a.d. Banjaluk Banjaluka: a: 5673831100 5673831100002975 002975

ZA IZDAVAČA: UREDNIK: DTP: ŠTAMP ŠT AMPA: A: ZA ŠT ŠTAMP AMPARIJU: ARIJU:

Marin IV IVANIŠEVI ANIŠEVI Ć Milan DMITROVIĆ Lejla ALIĆ i Adnan MAHMUTO MAHMUTOVI VIĆ Štamparija Štampar ija FOJNICA, Fojnica Šehzija BULJINA

© Strogo zabranjeno svako umnožavanje i preštampavanje ovog djela bez odobrenja izdavača. Neovlašteno kopiranje, umnožavanje i preštampavanje predstavlja krivično djelo iz čl. 111. Zakona o autorskom pravu (“Službeni glasnik BiH”, broj 7/02).

Sadržaj 1. UVOD .........................................................................................................................5 2. SVRHA IZRADE I OBJAVE RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI..6 3. SASTAVLJANJE RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI ..............8 3.1. Bilješke uz bilancu stanja ....................................................................................9 3.2. Bilješke uz bilancu uspjeha................................................................................10 3.3. Bilješke uz izvještaj o novčanim tokovima .......................................................11 3.4. Bilješke uz izvještaj o promjenama u kapitalu ..................................................12 3.5. Objavljivanje računovodstvenih politika ...........................................................13 3.6. Ključni izvori procjena neizvjesnosti ................... ........................................ .......................................... .......................14 ..14 3.7. Ostala objavljivanja ...........................................................................................15 4. ZAHTJEVI MRS/MSFI ZA OBJAVLJIVANJE ODREĐENIH INFORMACIJA ...16 MRS 8 - Rač unovodstvene unovodstvene politike, promjene rač unovodstvenih unovodstvenih procjena i greške ....16 MRS 10 - Događ aji aji nakon izvještajnog razdoblja ................................................... 17 MRS 11 - Ugovori o izgradnji .................................................................................. 17 MRS 16 - Nekretnine, postr postrojenja ojenja i oprema...... oprema.............. ................. ................. ................. ................. ................. ............. .... 18 MRS 17 - Lizing ........ ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................ ................. ................. ................. ................. .......... .. 19 MRS 18 - Prihodi ........ ................ ................. ................. ................. ................. ................ ................. ................. ................. ................. ................. ......... 21 MRS 20 - Rač un. un. obuhvaćanje državnih donacija i objavljivanje državne pomoći ... 22 MRS 21 - U č  i  nci promjena teč aja aja stranih valuta .................................................... 22 činci MRS 23 - Troškovi pozajmljivanja ........................................................................... 22 MRS 24 - Objavljivanje povezanih osoba ................................................................ 22 MRS 27 - Konsolidirani i odvojeni odvojeni  fi   financijski nancijski izvještaji ......................................... 23 MRS 28 - Ulaganja u pridružena društva................................................................ 23 MRS 29 - Financijsko izvještavanje izvještavanje u hiperin  fl    fl acijskim acijskim privredama ...................... 24 MRS 33 - Zarade po dionici........ dionici................ ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................ ................. ........... 24 MRS 36 - Umanjenje vrijednosti sredstava ............................................................. 25 MRS 37 - Rezerviranja, potencijalne potencijalne obveze i potencijalna potencijalna sredstva sredstva........ ................. .............. ..... 26 MRS 38 - Nematerijalna imovina imovina ........ ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................. ........ 26 MRS 40 - Ulaganja u nekretnine ............................................................................. 28 MRS 41 - Poljoprivr  Poljoprivreda eda ........ ................ ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................ ................. ................ ....... 30 MSFI 3 - Poslovne kombinacije............................................................................... kombinacije............................................................................... 32 MSFI 5 - Stalna sredstva namijenjena pro prodaji daji i sreds sredstva tva obustavljenog poslovanja.... 33 PRAKTIČAN PRIMJER RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI ...37 1. Značajne računovodstvene politike ......................................................................40 2. Bilješke uz bilancu uspjeha...................................................................................41 3. Bilješke uz bilancu stanja .....................................................................................43 4. Bilješke uz izvještaj o promjenama u kapitalu .....................................................46 5. Bilješke uz izvještaj o novčanim tokovima ..........................................................47 © REVICON

3

Autor: Mr. sci. Jozo Piljić

1. UVOD Priznavanje, mjerenje (vrednovanje) i prezentiranje elemenata financijskih izvještaja (imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda) mora se direktno i u cijelosti temeljiti na zahtjevima koji su postavljeni u Me đunarodnim računovodstvenim standardima i Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MRS/MSFI). MRS/MSFI predstavljaju temeljni okvir kojim se utvr đuju načela i daju smjernice za postupak sastavljanja i  prezentiranja temeljnih financijskih izvještaja, kao značajne informacijske podloge pri donošenju poslovnih odluka vlasnika, uprave, kreditora, dobavljača, kupaca i drugih. Prema tački 10. MRS-a 1 - Prezentiranje  financijskih izvještaja potpuni set financijskih izvještaja čine: • izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja; • izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja; • izvještaj o promjenama kapitala tijekom razdoblja; • izvještaj o novčanim tokovima tijekom razdoblja; • bilješke, koje obuhvaćaju sažetak važnih računovodstvenih politika i druga objašnjenja i • izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg usporednog razdoblja ako subjekt neku računovodstvenu politiku primjenjuje retroaktivno ili ako retroaktivno prepravlja stavke u svojim financijskim izvještajima ili ako stavke u financijskim izvještajima reklasificira. Subjekti mogu spomenute izvještaje nazvati i druk čijim nazivima od onih koji su korišteni u ovome Standardu. Prema odredbama članka 36. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine (“Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09), godišnji financijski izvještaji čine: • Bilanca stanja - Izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja, • Bilanca uspjeha - Izvještaj o ukupnom rezultatu za razdoblje, • Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine, • Izvještaj o promjenama na kapitalu, • Bilješke uz financijske izvještaje. Iznimno, mala poduzeća godišnje financijske izvještaje prezentiraju kroz: • Bilancu stanja - Izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja i • Bilancu uspjeha - Izvještaj o ukupnom rezultatu za razdoblje.

© REVICON

5

2. SVRHA IZRADE I OBJAVE RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI Računovodstvene politike i bilješke predstavljaju detaljniju razradu i dopunu podataka iz bilance uspjeha, bilance stanja i izvještaja o nov čanim tokovima, i trebaju pružiti pouzdane i razumljive obavijesti o poduze ću, o menadžmentu i njegovoj poslovnoj politici, računovodstvenoj politici, dividendnoj politici, imovini, kapitalu i obvezama, prihodima, rashodima i dobitku, te o promjenama financijskog položaja tokom obračunskog razdoblja. Pritom je poseban značaj dat objavi računovodstvenih politika. Tačkom 5. MRS-a 8 -  Rač unovodstvene politike promjene rač unovodstvenih procjena i pogreške određeno je da su računovodstvene politike posebna načela, osnove, dogovori i praksa koje je usvojilo poduzeće u sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja. Za odabir primjerenih računovodstvenih politika i njihovu dosljednu primjenu te objavu u skladu s MRS odgovorna je uprava (menadžment). Računovodstvene  politike direktno utječu na iskazivanje vrijednosti imovine i obveza, te prihoda, rashoda i financijskog rezultata . Prema odredbama tačke 10. MRS-a 8, u bilješkama treba objaviti informacije koje su: • relevantne za potrebe donošenja odluka korisnika i • pouzdane tako da vjerno predočuju rezultate i financijski položaj poduzeća, održavaju ekonomsku bit poslovnih događaja i transakcija, a ne samo zakonsku formu, da su neutralne i nepristrane, oprezne i cjelovite u svim zna čajnim dijelovima. Kod sastavljanja ovog dijela financijskih izvještaja svakako treba voditi računa o korisnicima bilješki. To su, u pravilu, vlasnici kapitala, sadašnji i potencijalni dioni čari ili ulagači, poslovni partneri itd. Kako odgovornost za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja prvenstveno snosi menadžment, on donosi i odluku o tome treba li se odre đena računovodstvena  politika objaviti. Pritome menadžment razmatra hoće li takvo objavljivanje pomoći korisnicima u razumijevanju informacija o financijskom položaju i uspješnosti poslovanja  poduzeća. Računovodstvene politike koje poduzeće može razmotriti u prezentiranju obuhvaćaju: • priznavanje prihoda, • načela konsolidacije, uključujući podružnice i povezana poduzeća, • poslovna spajanja, • zajedničke poduhvate, • priznavanje i amortizaciju materijalne i nematerijalne imovine, • kapitalizaciju troškova posudbe i drugih izdataka, • ugovore o izgradnji, 6

© REVICON

• • • • • • • • • •

ulaganja u nekretnine, financijske instrumente i ulaganja, najmove, troškove istraživanja i razvoja, zalihe, poreze, uključujući i odgođene poreze, rezerviranja, troškove mirovina, prevođenje inozemnih valuta i zaštitu, određivanje poslovnih i zemljopisnih segmenata i osnova za raspored troškova  po segmentima, • određivanje novca i novčanih ekvivalenata, • računovodstvo inflacije i • državne potpore. Bilješke pružaju korisnicima dodatne informacije koje su potrebne za pravilno razumi jevanje financijskih izvještaja, te čine njihov sastavi dio. Bilješke nisu shematizirane, odnosno formalno i unaprijed odre đene. Stoga se u bilješkama često ponavljaju pojedini bitni podaci iz drugih dijelova financijskog izvještaja, ali na druk čiji, jednostavniji i informativniji način (grafički prikazi, crteži, obračuni itd). U računovodstvenim politikama i bilješkama treba objaviti pojašnjenja i kvanti fikacije samo značajnih promjena i iznosa. U tom smislu, značaj pojedinačne stavke se, uobičajeno, mjeri njenim sudjelovanjem u zbrojnoj stavci (npr. postotak sudjelovanja  pojedinog potraživanja od kupaca u ukupnim potraživanjima od kupaca, u kratkotrajnoj imovini, u aktivi i sl), a najbitniji je postojeći i potencijalni utjecaj neke stavke na financijski rezultat. Ako je utjecaj na financijski rezultat značajan, u bilješkama ga svakako treba opisati i kvantificirati. Na primjer: Da je dospjelo nenaplaćeno potraživanje od kupca “XY” bilo ispravljeno na teret rashoda, dobit bi bila manja / gubitak bi  bio veći / za .......... KM. U odredbama MRS-a 1 istaknuto je da financijski izvještaji sadrže bilješke i dodatne tablice, te ostale informacije , odnosno dodatne informacije o pozicijama u bilanci stanja i bilanci uspjeha, koje su važne za potrebe korisnika, čiji sadržaj i struktura ovise o specifičnosti svakog pojedinog poduzeća, kao što su vrsta djelatnosti, organizacijski oblik poduzeća, struktura imovine, obveza, kapitala, i sl. Bilješke mogu sadržavati prikaze o rizicima i nesigurnostima koje utječu na poduzeće, te bilo koje resurse i obveze koji nisu priznati (iskazani) u bilanci. Budući da se bilanca stanja i bilanca uspjeha sastavljaju prema propisanim bilan čnim shemama, u bilješkama se trebaju objaviti svi oni podaci (s komentarima) koji su važni za razumijevanje financijskih izvještaja, prema zahtjevima i preporukama MRS/ MSFI, koji su u bilanci stanja i bilanci uspjeha iskazani kao sastavni dio neke pozicije. © REVICON

7

3. SASTAVLJANJE RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI Uz opis iznosa prikazanih u financijskim izvještajima, bilješke trebaju sadržavati dodatne podatke i informacije o poduze ću (pravni oblik, adresu, opis prirode poslovanja i glavnih aktivnosti, naziv matičnog poduzeća i sl). Također, u bilješkama uz financijske izvještaje se trebaju objaviti i svi oni zahtjevi iz MRS/MSFI koji nisu obuhvaćeni unutar propisanih bilančnih shema, koji su značajni i važni za razumijevanje financijskih izvještaja konkretnog poduze ća.

Svaka značajna stavka iz financijskih izvještaja trebala bi biti pra ćena informaci jom u bilješkama. Kao što je navedeno u tački 112. MRS-a 1, bilješke uz financijske izvještaje trebaju: • pružiti informaciju o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i određene računovodstvene politike koje su izabrane i primijenjene za značajne transakcije i  poslovne događaje; • objaviti informacije koje zahtijevaju MRS/MSFI a koje nisu predočene u financijskim izvještajima i • pružiti dodatne informacije koje nisu prezentirane u samim financijskim izvješta jima, ali koje su nužne za fer prezentiranje. Bilješke se trebaju sastavljati i prezentirati na sistematiziran način, prema redoslijedu koji će korisnicima pomoći u razumijevanju financijskih izvještaja.

Bilješke se obično prikazuju prema sljede ćem redoslijedu, koji pomaže korisnicima u shvaćanju financijskih izvještaja i uspoređivanju s financijskim izvještajima drugih poduzeća: • izjava o postupanju u skladu s MRS/MSFI (tačka 16. MRS-a 1); • kratak pregled značajnih primijenjenih računovodstvenih politika (tačka 117. MRS-a 1); • dodatne informacije o stavkama prikazanim na glavnom obrascu bilance stanja, bilance uspjeha, izvještaja o promjenama u kapitalu ili izvještaja o novčanom toku, po redoslijedu po kome su svaki financijski izvještaj i svaka stavka prezentirani; • potencijalne obveze (MRS 37 -  Rezerviranja, nepredvidive obveze i ne predvidiva imovina) i ugovorne obveze koje nisu priznate; • nefinancijska objavljivanja, na primjer, financijski rizik, upravljački ciljevi i politike (MSFI 7 - Financijski instrumenti: Objavljivanje).

8

© REVICON

3.1. Bilješke uz bilancu stanja Propisanim pozicijama bilance stanja nisu obuhvaćene primijenjene značajne računovodstvene politike niti promjene tih politika. Zato u bilješkama uz bilancu stanja treba objaviti sve značajne informacije koje nisu obuhvaćene ili nisu jasno istaknute u propisanom izvještaju. U tačkama 54. do 80.A MRS-a 1 navedeni su opći zahtjevi za iskazivanje informacija u  bilanci stanja i bilješkama uz bilancu stanja. Također, ovisno o materijalnoj značajnosti  pojedinih bilančnih stavki, treba udovoljiti i zahtjevima drugih MRS-ova navedenih u tablici broj 1. Tablica 1: Bilješke uz bilancu stanja Opis

MRS/MSFI

STALNA SREDSTVA Stalna nematerijalna sredstva  Nekretnine, postrojenja i oprema Biološka imovina Dugoročna financijska ulaganja i potraživanja Ulaganje u nekretnine Sredstva klasificirana kao sredstva namijenjena za prodaju TEKUĆA SREDSTVA Zalihe Potraživanja, financijski plasmani, novac i AVR KAPITAL I OBVEZE Kapital Dugoročne obveze Dugoročna rezerviranja Kratkoročne obveze i PVR

1, 21, 23, 36, 38, Okvir  1, 16, 21, 23, 36, Okvir  1, 41, Okvir   1, 21, 27, 28, 31, 39, MSFI 3, Okvir  1, 40, Okvir   1, MSFI 5, Okvir  1, 2, 11, 23, Okvir   1, 31, 39, Okvir  1, 33, Okvir   1, 17, 20, Okvir   1, 19, 26, 37, Okvir   1, 23, 33, 37, Okvir  

Prema odredbama tačke 77. MRS-a 1, poduzeće treba objaviti, bilo na glavnom obrascu  bilance stanja ili u bilješkama, daljnju potklasifikaciju stavki, koje trebaju biti prikazane i klasificirane na način koji odgovara poslovanju poduzeća. Detalji koji se daju u potklasifikacijama ovise o zahtjevima MRS/MSFI i od veličine,  prirode i funkcije uključenih iznosa. Kod odlučivanja o temelju za potklasifikaciju se koriste i sljedeći faktori: • priroda i likvidnost sredstava, • funkcija sredstava u okviru poduzeća i • iznos, priroda i vremenski raspored obveza.

© REVICON

9

Objavljivanja se razlikuju za svaku stavku, na primjer: • stavke nekretnina, postrojenja i opreme se razvrstavaju na grupe u skladu s MRSom 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema; • potraživanja se razvrstavaju na iznose potraživanja od kupaca, potraživanja od  povezenih strana, unaprijed plaćene troškove i ostale iznose; • zalihe se, u skladu s MRS-om 2 - Zalihe, raščlanjuju u grupe kao što su trgovačka roba, proizvodne sirovine, materijal, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi; • rezerviranja se razvrstavaju na rezerviranja u garantnom roku, za plaće zaposlenih i ostale stavke i • dionički kapital i rezerve raščlanjuju se na različite grupe, kao što su uplaćeni kapital, premije na izdane dionice i rezerve. Prema tački 79. MRS-a 1, poduzeće treba objaviti sljedeće informacije: • za svaku vrstu dioničkog kapitala: - broj odobrenih dionica; - broj emitiranih i u potpunosti naplaćenih dionica i broj emitiranih dionica koje nisu u potpunosti naplaćene; - nominalnu vrijednost dionice ili dionice, ili da dionice nemaju nominalnu vrijednost; - usklađivanje broja dionica koje su u opticaju na početku i na kraju godine; - prava, preferencije i ograničenja koja se odnose na tu grupu dionica uklju ču jući ograničenja distribucije dividendi i povrata kapitala; - dionice koje drži poduzeće ili njegova zavisna ili pridružena društva i - dionice koje su rezervirane za emitiranje na temelju opcija i ugovora o prodaji, uključujući uvjete i iznose i • opis prirode i namjene svake rezerve u okviru kapitala. Poduzeće bez dioničkog kapitala treba objaviti informacije koje su jednake prethodno navedenim informacijama, pokazujući promjene tokom razdoblja za svaku kategoriju vlastitog kapitala, te prava, preferencije i ograničenja koja se odnose na svaku kategoriju vlastitog kapitala.

3.2. Bilješke uz bilancu uspjeha U pogledu bilješki uz bilancu uspjeha, u ta čkama od 81. do 105. MRS-a 1 navedeni su opći zahtjevi. Osim toga, valja objaviti i značajne računovodstvene politike vezano za mjerenje prihoda i rashoda, te razvrstavanja prihoda i rashoda na poslovne i financijske, odnosno redovne i ostale aktivnosti (MRS 18 -  Prihodi), uključujući i eventualne promjene tih politika (MRS 8). 10

© REVICON

Tablica 2: Bilješke uz bilancu uspjeha Opis Poslovni prihodi i rashodi Financijski prihodi i rashodi Ostali prihodi i rashodi Porez na dobit Dobit

MRS/MSFI 1, 2, 8, 10, 11, 14, 16, 17, 18, 19, 23, 24, 30, 31, 33, 36, 37, 38, 41, MSFI 3, Okvir  1, 8, 10, 18, 21, 23, 24, 27,28, 29, 31, 33, 37, 40, MSFI 3, Okvir  1, 8, 10, 23, 29, 36, 37, 41, MSFI 5, Okvir  1, 12 1, 33, Okvir  

Prema odredbama tačke 97. MRS-a 1, ako je stavka prihoda i rashoda zna čajna, njezinu prirodu i iznos treba objaviti odvojeno . U tom smislu, u okolnosti koje mogu dovesti do odvojenog objavljivanja nekih stavki prihoda i rashoda spadaju i: • otpis zaliha do neto prodajne vrijednosti ili otpis nekretnine, postrojenja i opreme do nadoknadivog iznosa, kao i ukidanje takvih otpisa; • restrukturiranje aktivnosti pravne osobe i ukidanje rezerviranja za troškove restrukturiranja; • otuđenje nekretnina, postrojenja i opreme; • otuđenja ulaganja; • obustavljena (diskontinuirana) poslovanja; • izmirenje troškova sudskih sporova i • ostala ukidanja rezerviranja. Poduzeće koje klasificira rashode po funkcijama dužno je objaviti dodatne informacije o vrstama rashoda, uključujući rashode po osnovi amortizacije dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine, te troškove primanja zaposlenih.

3.3. Bilješke uz izvještaj o novčanim tokovima Bilješkama uz ovaj izvještaj bavi se MRS 7 - Izvještaj o novč anim tokovima. Tačkama 45. do 47. MRS-a 7 je određeno da se, u skladu s MRS-om 1, treba objaviti usvojena politika za određivanje sastava novca i novčanih ekvivalenata. Ako se ranije usvojena politika mijenja, u skladu s tačkom 47. MRS-a 7 i odredbama MRS-a 8, valja objaviti razloge promjene politike i kvantificirati učinak te promjene. U cilju boljeg razumijevanja financijskog položaja i likvidnosti poduzeća, tačkom 50. MRS-a 7 se preporučuje objava sljedećih podataka: • iznosa neiskorištenih odobrenih kredita koji mogu biti raspoloživi za buduće poslovne aktivnosti i za podmirenje kapitalnih obveza, s opisom eventualnih ograničenja za korištenje; © REVICON

11

• zbirnih iznosa novčanih tokova za svaku poslovnu i investicijsku aktivnost koja se odnosi na udjele u zajedničkim pothvatima o kojima je izvješteno primjenom metode proporcionalne konsolidacije; • zbirnih iznosa novčanih tokova koji predstavljaju povećanje poslovne sposobnosti odvojeno od novčanih tokova koji su potrebni za održavanje poslovne sposobnosti, kako bi korisnici mogli ocijeniti da li je poduze će na odgovarajući način ulagalo u održavanje svoje poslovne sposobnosti, kako se ne bi temeljem tekuće likvidnosti i isplate dividendi pogrešno procijenila budu ća profitabilnost; • iznosa novčanih tokova koji proizlaze iz različitih aktivnosti po djelatnostima, te  prema zemljopisnim segmentima, kako bi se mogao razumjeti i ocijeniti međuodnos novčanih tokova po djelatnostima i područ jima, te njihova segmentarna raspoloživost i različitost. Tu treba voditi računa i o MSFI-ju 8 -  Poslovni se gmenti.

3.4. Bilješke uz izvještaj o promjenama u kapitalu Promjenama u kapitalu bavi se MRS 1 u tačkama 106. do 110. Poduzeće treba, kao odvojeni dio svojih financijskih izvještaja, prezentirati i ovaj izvještaj kojim prikazuje: • ukupnu sveobuhvatnu dobit razdoblja, iskazujući odvojeno ukupne iznose raspodjeljive vlasnicima matice i vlasnicima nekontrolirajućih interesa; • učinke retroaktivne primjene promjene računovodstvenih politika ili retroaktivnog prepravljanja iznosa priznatih u skladu s MRS-om 8 i • usklađivanje između knjigovodstvenog iznosa svake komponente glavnice (ka pitala) na početku i na kraju razdoblja, uz odvojeno prikazivanje svake promjene  proizašle iz: ▪ dobiti ili gubitka, ▪ svake stavke ostale sveobuhvatne dobiti i ▪ transakcija s vlasnicima u njihovom svojstvu vlasnika, uz odvojen prikaz uplata vlasnika i isplata vlasnicima po osnovi glavnice, te promjena vlasničkih udjela u ovisnim društvima koje nemaju za posljedicu gubitak kontrole. U svakom slučaju, u bilješkama uz izvještaj o promjenama u kapitalu treba objaviti obrazloženja svih značajnih promjena kapitala važna za razumijevanje vlastitog ka pitala poduzeća. Poduzeće je dužno, bilo u izvještaju o promjenama kapitala ili u bilješkama, prezentirati iznos dividende koja je priznata za raspodjelu vlasnicima tokom razdoblja, kao i pripadajući iznos po dionici. MRS 8 zahtijeva retroaktivno usklađivanje za u činke promjena računovodstvenih politika, u mjeri u kojoj je to izvedivo, osim ako prijelazne odredbe nekog MSFI-ja ne nalažu druk čije. MRS 8, također, zahtijeva retroaktivno prepravljanje radi ispravlja12

© REVICON

nja pogrešaka iz ranijih razdoblja , u mjeri u kojoj je to izvedivo. Takva retroaktivna usklađivanja i retroaktivna prepravljanja provode se na početnom stanju zadržane dobiti, osim ako neki MSFI ne nalaže retroaktivno usklađivanje neke druge komponente kapitala. Usklađenja je potrebno objaviti u izvještaju o promjenama kapitala, ukupno za svaku komponentu kapitala, tako da se ona koja su nastala uslijed promjena računovodstvenih  politika prikažu odvojeno od onih koja su proizašla iz ispravljanja pogrešaka. Ta se usklađivanja objavljuju za svako prethodno razdoblje i početak razdoblja. Prema odredbama tačke 137. MRS-a 1, poduzeće u bilješkama treba objaviti: • iznos dividendi koje su predložene i objavljene prije nego što su financijski izvještaji odobreni za izdavanje, ali koje nisu priznate kao raspodjela kapitala vlasnicima tokom razdoblja, kao i iznos dividende po dionici; • iznos svih kumulativnih preferencijalnih dividendi koje nisu priznate u financijskim izvještajima.

3.5. Objavljivanje računovodstvenih politika Za korisnike je važno da budu obaviješteni o osnovi ili osnovama koje su korištene za vrednovanje u financijskim izvještajima (na primjer, povijesni trošak, teku ći trošak, neto prodajna vrijednost, fer vrijednost ili nadoknadivi iznos), pošto osnova na kojoj su sastavljeni financijski izvještaji značajno utječe i na iskazane iznose i na njihovu analizu. Kada je u financijskim izvještajima korišteno više od jedne osnove za vrednovanje, na prim jer, kada je revalorizirana samo određena grupa stalnih sredstava, dovoljno je ukazati na kategorije sredstava i obveza na koje se primjenjuje konkretna osnova za vrednovanje. U odlučivanju o tome hoće li se određena računovodstvena politika objaviti, menadžment uzima u obzir hoće li to objavljivanje pomo ći korisnicima da shvate na koji način se transakcije, ostali događaji i uvjeti odražavaju na objavljenu financijsku uspješnost i financijski položaj. Za korisnike financijskih izvještaja i donosioce odluka je osobito korisno objavljivanje onih odabranih računovodstvenih politika koje su dane kao alternative u MRS/ MSFI ili u Interpretacijama Standarda. Kao primjer za to može poslužiti objavljivanje priznaje li sudionik u zajedničkom ulaganju svoj udjel u zajednički kontroliranom  poduzeću korištenjem proporcionalne konsolidacije ili metodom udjela (vidjeti MRS 31 - Udjeli u zajednič kim pothvatima). Nadalje, treba imati u vidu i da neki Standardi imaju specifične zahtjeve vezano za objavljivanja određenih računovodstvenih politika, uključujući izbore koje je napravio menadžment izme đu različitih politika koje Standardi dozvoljavaju. Na primjer, MRS 16 zahtijeva objavljivanje korištene osnove za © REVICON

13

vrednovanje grupa nekretnina, postrojenja i opreme. MRS 23 - Troškovi pozajmljivanja zahtijeva objavu jesu li troškovi pozajmljivanja odmah priznati kao rashodi ili su kapitalizirani kao dio nabavne vrijednosti odre đenih sredstava itd. Svako poduzeće uzima u obzir  prirodu svog poslovanja i politike za koje korisnici financijskih izvještaja očekuju da budu objavljene za takvu vrstu poduze ća. Na  primjer, od poduzeća koje je obveznik poreza na dobit se očekuje da objavi svoje politike za porez na dobit, uključujući i one politike koje se primjenjuju za odgođena porezna sredstva i obveze. Ako poduzeće obavlja značajne poslove u inozemstvu ili transakcije u stranim valutama, od njega se očekuje da objavi računovodstvene politike za priznavanje dobitaka i gubitaka nastalih zbog promjena tečajeva stranih valuta. Kada dođe do  poslovnog spajanja, očekuje se da se objavi i politika koja je korištena za utvr đivanje goodwilla i manjinskog interesa itd. Računovodstvena politika može biti značajna zbog prirode poslovanja pravne osobe, čak i kada iznosi u tekućem i u prethodnim razdobljima nisu značajni. Poželjno je da se objavi svaka računovodstvena politika koja nije posebno zahtijevana nekim od MRS/MSFI, nego je odabrana i primijenjena u skladu s MRS-om 8.

3.6. Ključni izvori procjena neizvjesnosti Prema odredbama tačke 125. MRS-a 1, poduzeće treba u bilješkama objaviti informacije o ključnim pretpostavkama u vezi s budu ćnosti, i ostalim osnovnim izvorima neizvjesnosti konkretnih procjena na datum financijskih izvještaja, kod kojih postoji značajan rizik da će, u narednoj financijskoj godini, prouzrokovati zna čajne korekcije knjigovodstvenog iznosa sredstava i obveza . U vezi sa ovim sredstvima i obvezama, zabilješke trebaju obuhvaćati detalje o: • njihovoj vrsti i • njihovom knjigovodstvenom iznosu na kraju izvještajnog razdoblja. Utvr đivanje knjigovodstvenog iznosa određenih sredstava i obveza zahtijeva konkretnu procjenu učinaka neizvjesnih budućih događaja u vezi sa ovim sredstvima i obvezama na datum financijskih izvještaja. Na primjer, u nedostatku aktualnih tržišnih cijena koje su korištene za vrednovanje određenih sredstava i obveza, potrebno je izvršiti konkretne procjene koje su usmjerene prema budu ćnosti, kako bi se utvrdio nadoknadivi iznos grupa nekretnina, postrojenja i opreme, učinci tehnološke zastarjelosti zaliha, rezerviranja za buduće ishode sudskih sporova koji su u toku, dugoro čne obveze prema zaposlenim itd. Ove konkretne procjene uključuju pretpostavke o takvim stavkama, jer  rizik od promjene novčanih tokova i korištenih diskontnih stopa, budućih promjena  plaća i budućih promjena cijena, utječe na ostale troškove. Objavljivanja iz tačke 125. MRS-a 1 se ne zahtijevaju za sredstva i obveze kod kojih, na datum financijskih izvještaja, postoji značajan rizik da se njihova knjigovodstvena 14

© REVICON

vrijednost može značajno promijeniti u narednoj financijskoj godini, ako se ona na kraju izvještajnog razdoblja vrednuju po fer vrijednosti, koja se zasniva na aktualnim tržišnim cijenama (njihova fer vrijednost se može zna čajno promijeniti u narednoj financijskoj godini, ali do ovih promjena neće doći zbog pretpostavki ili ostalih izvora neizvjesnosti konkretnih procjena na datum financijskih izvještaja). Objavljivanja iz tačke 125. MRS-a 1 se prezentiraju na način koji pomaže korisnicima financijskih izvještaja da shvate okvirne procjene o budu ćnosti koje je izvršio menadžment, kao i ostale ključne izvore neizvjesnosti konkretnih procjena. Priroda i opseg  prezentiranih informacija variraju prema prirodi pretpostavki i ostalih okolnosti. Primjeri ovih objavljivanja su: • priroda pretpostavki i ostalih neizvjesnosti konkretnih procjena; • osjetljivost knjigovodstvenih vrijednosti na metode, pretpostavke i konkretne  procjene, na kojima se temelji njihovo izračunavanje, uključujući razloge za tu osjetljivost; • očekivani ishod neizvjesnosti i raspon razumno mogu ćeg ishoda u narednoj financijskoj godini, u vezi sa knjigovodstvenim vrijednostima sredstava i obveza koje se nalaze pod njihovim utjecajem i • objašnjenje izmjena u vezi sa prošlim pretpostavkama, koje se odnose na ova sredstva i obveze, ako neizvjesnost i dalje postoji. Kada na datum financijskih izvještaja nije moguće objaviti opseg mogućih učinaka ključnih  pretpostavki ili drugih ključnih izvora neizvjesnosti konkretnih procjena, poduzeće treba objaviti da je, na temelju postojećih saznanja, moguće da ishodi u narednoj financijskoj godini  budu različiti od pretpostavljenih ishoda i da to može dovesti do značajnih korekcija knjigovodstvenih vrijednosti određenih sredstava ili obveza za koje su vršene konkretne procjene. U svim slučajevima, pravna osoba objavljuje prirodu i knjigovodstvenu vrijednost odre đenih sredstava ili obveza (ili grupa sredstava ili obveza), koje su pod utjecajem pretpostavki. Objavljivanje određenih ključnih pretpostavki propisano je i drugim Standardima. Na  primjer, MRS 37 zahtijeva u određenim okolnostima objavljivanje glavnih pretpostavki o budućim događajima koji utječu na grupe rezerviranja; MRS 16 zahtijeva objavljivanje značajnih pretpostavki od koji se polazi kod procjene fer vrijednosti revaloriziranih stavki nekretnina, postrojenja i opreme itd.

3.7. Ostala objavljivanja Osim navedenog, u određenim okolnostima potrebno je, u skladu sa Standardima, objaviti i druge informacije. Tako se MRS 12 - Porez na dobit bavi nužnim objavljivanjima koja se odnose na razlike između računovodstvene i porezne bilance. Naime, direktna primjena poreznih propisa kao © REVICON

15

računovodstvenih politika poduzeća nije ispravna, jer oni često nisu u skladu s MRS/MSFI. Zato treba imati u vidu sve razlike između računovodstvenog i poreznog pristupa kod bilanciranja pojedinih transakcija, odnosno kod sastavljanja financijskih i poreznih izvještaja. Svaki pokušaj da se potpuno isti kriteriji primijene za porezne i računovodstvene izvještaje rezultirati će kršenjem poreznih ili računovodstvenih propisa. Pošto će se računovodstvena i porezna bilanca manje ili više razlikovati (npr. moguće je da poduzeće istodobno iskaže računovodstveni gubitak i poreznu obvezu, odnosno da istodobno iskaže računovodstvenu dobit i porezni gubitak), u bilješkama treba objaviti sva potrebna objašnjenja.

4. ZAHTJEVI MRS/MSFI ZA OBJAVLJIVANJE ODREĐENIH INFORMACIJA MRS 2 - Zalihe U skladu s tačkom 36. MRS-a 2, u bilješkama treba objaviti: • usvojene računovodstvene politike za mjerenje zaliha, uključujući korištenu metodu troška; • ukupni knjigovodstveni iznos zaliha i knjigovodstveni iznos u klasifikacijama  prikladnim za poduzeće; • knjigovodstveni iznos zaliha iskazan po fer vrijednosti umanjenoj za trošak prodaje; • iznos zaliha priznat kao rashod razdoblja; • iznos svih eventualnih otpisa zaliha priznatih kao rashod razdoblja u skladu s tačkom 34. MRS-a 2; • iznos bilo kojeg poništenja otpisa zaliha koji je priznat kao smanjenje u iznosu zaliha priznatom kao rashod razdoblja u skladu s tačkom 34. MRS-a 2; • okolnosti ili događaje koji su doveli do poništenja otpisanih zaliha u skladu s tačkom 34. MRS-a 2; • knjigovodstveni iznos zaliha založenih kao jamstvo za obveze.

MRS 8 - Rač unovodstvene politike, promjene rač unovodstvenih procjena i   greške

U skladu s tačkom 29. MRS-a 8, kada dobrovoljna promjena računovodstvene politike utječe na tekuće razdoblje ili bilo koje prethodno razdoblje ili bi moglo utjecati na  buduća razdoblja, poduzeće treba objaviti: 16

© REVICON

• vrstu promjene računovodstvene politike, • razlog zašto promjena nove računovodstvene politike pruža pouzdane i relevantne informacije, • za tekuće razdoblje i svako prezentirano razdoblje, ako je to izvodivo, iznos prilagođavanja, • iznos prilagođavanja, koji se odnosi na razdoblja prije onih koja su prezentirana, ako je to izvodivo, i • ako je retroaktivna primjena neizvodiva za određeno prethodno razdoblje, okolnosti koje su stvorile takve uvjete i opis kako i od kada se primjenjuje promjena računovodstvene politike. Prema odredbama tačke 39. MRS-a 8, poduzeće treba objaviti vrstu i iznos promjene računovodstvene procjene koja utječe na tekuće razdoblje ili se očekuje da će utjecati na buduća razdoblja, osim objavljivanja utjecaja na buduća razdoblja kada je procjena tog utjecaja neizvodiva. U skladu s odredbama tačke 49. MRS-a 8, za materijalno značajne greške učinjene u  prethodnom razdoblju, poduzeće treba objaviti sljedeće: • vrstu greške iz prethodnog razdoblja, • za svako prezentirano razdoblje, u mjeri u kojoj je to izvodivo, iznos ispravki, • iznos ispravki na početku najranijeg prezentiranog prethodnog razdoblja i • ako je za određeno prethodno razdoblje neizvodivo izvršiti retroaktivno prepravljanje podataka, okolnosti koje su dovele do te situacije i opis kako i od kada je greška ispravljena.

MRS 10 - Događ aji nakon izvještajnog razdoblja Objavljivanja koja zahtijeva MRS 10 navedena su u tačkama 17. do 22. tog Standarda. Poduzeće treba objaviti: - datum kada su financijski izvještaji odobreni za izdavanje i ko je dao to odobrenje, - prirodu događaja nastalih nakon datuma izvještaja, - procjenu financijskih učinaka tih događaja ili informaciju o nemogućnosti takve  procjene.

MRS 11 - Ugovori o izgradnji  Tačkama 39. do 45. MRS-a 11 zahtijeva se objavljivanje: - iznosa prihoda iz ugovora koji su priznati kao prihodi u razdoblju, - metode korištene za utvr đivanje prihoda iz ugovora koji su priznati u razdoblju i © REVICON

17

- metode korištene u određivanju stupnja dovršenosti ugovora koji su u toku. Za ugovore u toku na datum izvještaja poduzeće treba objaviti zbirni iznos nastalih troškova i priznatih dobitaka (umanjen za priznate gubitke) do određenog datuma, iznos  primljenih avansa i iznos zadržanih isplata.

MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema Prema odredbama tačke 73. MRS-a 16, za svaku grupu nekretnina, postrojenja i opreme u financijskim izvještajima treba objaviti: • osnove mjerenja korištene kod utvr đivanja bruto knjigovodstvene vrijednosti, • korištene metode amortizacije, • vijek upotrebe ili korištene stope amortizacije, • bruto knjigovodstvenu vrijednost i akumuliranu amortizaciju (zajedno sa akumuliranim gubicima od smanjenja), na početku i na kraju razdoblja, • usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju razdoblja pokazujući, - povećanja, - sredstva koja se drže za prodaju ili su uključena u grupu koja se drži za proda ju u skladu s odredbama MSFI-ja 5 i ostala otuđenja, - stjecanje putem poslovnih kombinacija, - povećanja i smanjenja (vrijednosti) koja su nastala kao rezultat revalorizacije u skladu s tačkama 31., 39. i 40., te gubitke od umanjenja koji su priznati ili ukinuti direktno u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u skladu s odredbama MRS-a 36, - gubitke od umanjenja vrijednosti sredstva koji su priznati u bilanci uspjeha, u skladu s odredbama MRS-a 16, - gubitke od umanjenja vrijednosti sredstva koji su poništeni u bilanci uspjeha, u skladu s odredbama MRS-a 16, - amortizaciju, neto tečajne razlike koje nastaju kod prevođenja financijskih izvještaja u valutu u kojoj se vrši prezentacija izvještaja, uključujući inozemno  poslovanje, u valutu izvještajnog subjekta i - ostale promjene. Prema odredbama tačke 74. MRS-a 16, u financijskim izvještajima, također, treba objaviti: • postojanje i iznos ograničenja vlasništva, kao i nekretnine, postrojenja i opremu koje su založene kao jamstvo za obveze, • iznos izdataka priznatih u knjigovodstvenoj vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme tokom njihove izgradnje, • iznos ugovornih obveza za nabavu nekretnina, postrojenja i opreme, 18

© REVICON

• ako to nije zasebno objavljeno u glavnom obrascu bilance uspjeha, iznos naknada od trećih strana za stavke nekretnina, postrojenja i opreme koje su bile umanjene, izgubljene, darovane ili se ne koriste, a koji su uključeni u dobit ili gubitak. Prema odredbama tačke 77. MRS-a 16, ako se stavke nekretnina, postrojenja i opreme iskazuju po revaloriziranim iznosima, potrebno je objaviti sljedeće: • datum kada je izvršena revalorizacija, • da li je bio uključen nezavisni procjenitelj, • metode i značajne pretpostavke, koje su primjenjivane u procjeni fer vrijednosti stavke, • stupanj u kojem je fer vrijednost stavki utvr đena neposredno na temelju cijena na aktivnom tržištu ili na temelju nedavnih tržišnih transakcija između voljnih, obaviještenih i nezavisnih strana ili je bila procijenjena korištenjem nekih drugih tehnika vrednovanja, • knjigovodstvenu vrijednost svake revalorizirane stavke nekretnine, postrojenja i opreme, koja bi bila priznata da se sredstva vode po nabavnoj vrijednosti, • revalorizacijski višak, koji ukazuje na promjene u razdoblju i svako ograničenje u raspodjeli njegovog salda dioničarima. Potrebno je objaviti i informacije o umanjenju vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme, u skladu s odredbama MRS-a 36. Korisnici financijskih izvještaja, za svoje potrebe, mogu smatrati relevantnim i sljedeće informacije: • knjigovodstvenu vrijednost privremeno nekorištenih nekretnina, postrojenja i opreme, • bruto knjigovodstvenu vrijednost svakih potpuno amortiziranih nekretnina, postrojenja i opreme, koje su još u upotrebi, • knjigovodstvenu vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme koja je povučena iz aktivne upotrebe i koje se drže radi otuđenja, • ako se koristi metoda nabavne vrijednosti, fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme u slučaju kada se ona znatno razlikuju od knjigovodstvene vrijednosti.

MRS 17 - Lizing  Prikazivanje lizinga u financijskim izvještajima najmodavca i najmoprimca uvjetovano  je klasifikacijom lizinga na financijski, odnosno poslovni (operativni) lizing. MRS 17 određuje koje su to dodatne informacije u vezi sa poslovnim i financijskim lizingom koje najmodavac (tačke 47. i 56.) i najmoprimac (tačke 31. i 35.) treba objaviti u svojim bilješkama, uz zahtjeve koji su postavljeni MRS-ovima 16, 36, 38, 40 i 41.

© REVICON

19

Prema odredbama tačke 35. MRS-a 17, kod operativnog lizinga, najmoprimac treba,  pored zahtjeva iz MRS-a 32, objaviti i sljedeće: • ukupna buduća minimalna plaćanja lizinga prema neopozivom operativnom lizingu za svaki od sljedećih perioda: - ne duže od jedne godine, - duže od jedne godine, ali ne duže od pet godina, - duže od pet godina, • ukupna buduća minimalna plaćanja podnajma za koja se o čekuje da budu primljena prema neopozivom operativnom podnajmu na dan bilance stanja, • plaćanja lizinga i podnajma priznatih kao rashod perioda, s odvojenim iznosima za minimalna plaćanja lizinga, potencijalne najamnine i isplata podnajma, • opći opis značajnih ugovora o lizingu najmoprimca uklju čujući, a ne ograničava jući se na: - osnovu po kojoj se utvr đuju plaćanja potencijalnih najamnina, - postojanje i uvjete obnavljanja ili opcije kupovine i klauzule kojom je previđeno povećanje cijena, - ograničenja koja su nametnuta ugovorom o lizingu, kao što su ona koja se odnose na dividende, dodatni dug i budući lizing. Prema odredbama tačke 56. MRS-a 17, kod operativnih lizinga, najmodavci trebaju,  pored zahtjeva iz MRS-a 32, objaviti i sljedeće: • buduća minimalna plaćanja lizinga po neopozivim operativnim lizinzima, u uku pnom iznosu i za svako od sljedećih razdoblja: - ne duže od jedne godine, - duže od jedne godine, ali ne duže od pet godina, - duže od pet godina, • ukupne potencijalne najamnine priznate kao prihod razdoblja, • opći opis značajnih ugovora najmodavca o lizingu. Prema odredbama tačke 31. MRS-a 17, korisnik  financijskog lizinga u svojim financijskim izvještajima, pored zahtjeva iz MRS-a 32, treba prikazati i: • za svaku grupu sredstava neto knjigovodstvenu vrijednost na dan bilanciranja, • usklađivanje između ukupnih budućih minimalnih plaćanja po osnovu lizinga na dan bilanciranja i njihove sadašnje vrijednosti, • ukupna buduća minimalna plaćanja po osnovu lizinga na dan bilanciranja i njihove sadašnje vrijednosti za periode: - do jedne godine, - od jedne do pet godina i - preko pet godina. • opći opis značajnih ugovora o lizingu najmoprimca. 20

© REVICON

Prema odredbama tačke 47. MRS-a 17, davatelj financijskog lizinga u svojim financijskim izvještajima, pored zahtjeva iz MRS-a 32, treba prikazati i: • usklađivanja između ukupnog bruto investiranja po osnovu financijskog lizinga na dan bilanciranja i sadašnje vrijednosti potraživanja po osnovu minimalnih plaćanja iz ugovora o lizingu na dan bilanciranja, • ukupan iznos bruto investiranja po osnovu financijskog lizinga na dan bilanciranja i sadašnje vrijednosti potraživanja po osnovu minimalnih pla ćanja iz ugovora o lizingu na dan bilanciranja i njihove sadašnje vrijednosti za periode: - do jedne godine, - od jedne do pet godina i - preko pet godina, • nezarađeni financijski prihod, • negarantirani ostatak vrijednosti u korist davatelja financijskog lizinga, • akumuliranu ispravku nenaplaćenih potraživanja po osnovu minimalnih plaćanja iz ugovora o lizingu, • potencijalne najamnine priznate kao prihod perioda, • opći opis značajnih ugovora o financijskom lizingu.

MRS 18 - Prihodi  U tački 35. MRS-a 18 navedene su informacije koje poduzeće treba objaviti: • usvojene računovodstvene politike za priznavanje prihoda, uključujući i usvojene metode za utvr đivanje stupnja dovršenosti transakcija koje se odnose na pružanje usluga, • iznos svake značajne vrste prihoda priznatog tokom određenog razdoblja, uključujući i prihod nastao na temelju: - prodaje robe, - pružanja usluga, - kamata, - tantijema, - dividendi i • iznos prihoda koji nastaje iz razmjene roba ili usluga uključenih u svakoj značajnoj kategoriji prihoda, • sve potencijalne dobiti i gubitke u skladu s MRS-om 37. Potencijalne obveze i  potencijalna sredstva mogu nastati iz stavki kao što su troškovi garancija, potraživanja, kazni ili iz drugih mogućih gubitaka.

© REVICON

21

MRS 20 - Rač unovodstveno obuhvać anje državnih donacija i objavljivanje državne pomoć i 

Tačkom 39. MRS-a 20 zahtijeva se da poduzeće objavi: • usvojenu računovodstvenu politiku za državne donacije, uključujući i usvojene metode prezentiranja u financijskim izvještajima, • vrstu i veličinu državnih donacija priznatih u financijskim izvještajima i iskazivanje drugih oblika državne pomo ći od kojih je pravno lice imalo direktne koristi i • neispunjenje uvjeta i druge potencijalne obveze vezane uz državnu pomoć koja je  bila priznata.

MRS 21 - U či  nci promjena teč aja stranih valuta Prema tačkama 51. do 57. ovog Standarda, poduzeće treba objaviti: • iznos tečajnih razlika priznatih u bilanci uspjeha, osim onih tečajnih razlika koje  proizlaze iz financijskih instrumenata koji se vode po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak u skladu s MRS-om 39, • neto tečajne razlike klasificirane u posebnu komponentu kapitala i rezervi, te usklađivanje iznosa takvih tečajnih razlika na početku i na kraju razdoblja, • kada je valuta objavljena različita od funkcionalne valute, ta se činjenica mora navesti, zajedno s objavom funkcionalne valute i razlogom zbog kojeg je korištena različita valuta objavljivanja.

MRS 23 - Troškovi pozajmljivanja U skladu s tačkom 26. MRS-a 23, potrebno je objaviti: • iznos troškova pozajmica koji je kapitaliziran u toku razdoblja i • stopu kapitalizacije korištenu pri određivanju troškova pozajmica prihvatljivih za kapitalizaciju.

MRS 24 - Objavljivanje povezanih osoba U bilješkama uz financijske izvještaje treba da se navedu odnosi povezanih stranaka gdje postoji kontrola, neovisno o tome je li između stranaka bilo transakcija. Ako je između povezanih stranaka bilo transakcija, mora se objaviti priroda odnosa  povezanih stranaka, vrste transakcija, elementi transakcija kao što su iznos transakcija, iznos ili odgovarajući omjer neplaćenih stavaka i politike cijena.

22

© REVICON

MRS 27 - Konsolidirani i odvojeni   financijski izvještaji  Prema tačkama 40. do 42. MRS-a 27, poduzeće treba objaviti: • prirodu odnosa između matičnog i zavisnog društva kada matično društvo ne posjeduje, direktno ili indirektno preko zavisnih društava, više od 50% glasačke moći, • razloge zbog kojih je posjedovanje, direktno ili indirektno preko zavisnih društava, više od 50% glasačke ili potencijalne glasačke moći društva, u koje je izvršeno ulaganje, ne omogućava kontrolu nad njim, • izvještajni datum financijskih izvještaja zavisnog društva kad se takvi financijski izvještaji koriste za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja, • prirodu i razmjer eventualnih značajnih ograničenja sposobnosti zavisnih društava u izvršenju prijenosa nov čanih sredstava matičnom društvu u obliku dividendi ili za otplatu zajmova ili avansa, • popis značajnih ulaganja u zavisna pridružena i zajednički kontrolirana poduzeća, • opis korištene metode obračuna ulaganja. Pored toga, treba utvrditi financijske izvještaje pripremljene u skladu s ta čkom 9. MRS-a 27, MRS-om 28 i MRS-om 31 na koji se odnose.

MRS 28 - Ulaganja u pridružena društva Prema ovom Standardu, treba izvršiti objavljivanja prema tačkama 37. do 40.: • fer vrijednost ulaganja u pridružena društva čija cijena kotira na tržištu, • sažete informacije pridruženih društava, uključujući i zbirne iznose sredstava, obveza prihoda, te dobiti i gubitka, • razloge zbog kojih se pretpostavka da ulagač nema značajan utjecaj zanemaruje ako ulagač ima, direktno ili indirektno preko zavisnih društava, manje od 20% glasačke ili potencijalne glasačke moći pridruženog društva, već se zaključuje da ima značajan utjecaj, • razloge zbog kojih se pretpostavka da ulagač ima značajan utjecaj zanemaruje ako ulagač ima, direktno ili indirektno preko zavisnih društava, 20% ili više glasačke ili potencijalne glasačke moći pridruženog društva, već se zaključuje da nema značajan utjecaj, • izvještajni datum financijskih izvještaja pridruženog društva kad se takvi financijski izvještaji koriste pri primjeni metode udjela, a kada se njihov datum izvještavanja ili izvještajno razdoblje razlikuje od onog koje primjenjuje ulaga č, te razlog zbog kojeg se koristi različit datum izvještavanja ili različito razdoblje, • prirodu i iznos svih eventualnih značajnih ograničenja sposobnosti pridruženih društava za prijenos novčanih sredstava ulagaču u obliku dividendi ili otplate kredita ili avansa, © REVICON

23

• nepriznati udjel u gubitku pridruženog društva, činjenicu da se pridruženo društvo ne evidentira primjenom metode udjela u skladu s tačkom 13. MRS-a 28, • rezimirane financijske informacije pridruženih društava, koja se ne evidentiraju  primjenom metode udjela, uključujući i iznose ukupnih sredstava, obveza prihoda, te dobiti i gubitka.

MRS 29 - Financijsko izvještavanje u hiperin  fl acijskim privredama U slučaju poslovanja u hiperinflacijskim uvjetima, u napomenama uz financijske izvještaje, u skladu s tačkom 39. MRS-a 29, trebalo bi objaviti: • činjenicu da su računovodstveni izvještaji i korespondiraju ći podaci prepravljani za promjene u općoj kupovnoj snazi izvještajne valute i da se kao ishod saop ćavaju u izrazima mjerne jedinice aktualne na dan bilanciranja, • da li su financijski izvještaji zasnovani na trošku nabave ili na tekućem trošku i • identitet i razina indeksa cijena na dan bilanciranja i kretanja indeksa u tekućem i prethodnom izvještajnom periodu. Ova zahtijevana objavljivanja imaju za cilj da pojasne postupanja sa učincima inflacije u računovodstvenim izvještajima. Usklađivanja koja se zahtijevaju po MRS-u 29 su imperativnog karaktera i u tom smislu ne ostavljaju mogućnost da se računovodstvenim politikama utječe u kvantitativnom ni u kvalitativnom smislu na oblikovanje financijskih izvještaja.

MRS 33 - Zarade po dionici  Prema odredbama tačaka 70. do 73.A MRS-a 33, poduzeće treba da objavi sljedeće  podatke: • iznose koji su korišteni kao brojilac pri izračunavanju osnovnih i smanjenih zarada po dionici, i usklađivanje tih iznosa sa dobiti (ili gubitkom) koji pripadaju matičnom poduzeću za dano razdoblje, Usklađivanje treba da uključi pojedinačni efekt svake klase instrumenata koji utječe na zarade po dionici, • ponderirani prosječni broj običnih dionica koji je korišten kao imenitelj kod izračunavanja osnovnih i smanjenih zarada po dionici i međusobno usklađivanje tih nazivnika. Usklađivanje treba da obuhvati pojedinačni efekt svake klase instrumenata koja utječe na zarade po dionicama, • instrumente (obuhvaćajući i potencijalno emitirajuće dionice) koji bi potencijalno mogli umanjiti osnovne zarade po dionici, u budućnosti, ali nisu bili uključeni u izračunavanje smanjenih zarada po dionici, jer su antiumanjujući za prezentirano razdoblje), • opis transakcija u vezi sa običnim dionicama ili potencijalnim običnim dionicama, osim onih koje su evidentirane u skladu s tačkom 64. MRS-a 33, koje se 24

© REVICON

događaju poslije datuma bilanciranja i koje bi značajno promijenile broj običnih ili potencijalnih običnih dionica u opticaju na kraju perioda da su se desile prije kraja izvještajnog razdoblja. Ove transakcije mogu se ilustrirati sljede ćim parametrima: - emisija dionica za novac, - emisija dionica kada se priliv od emisije koristi za plaćanje duga ili prioritetnih dionica u opticaju na datum bilanciranja, - ponovni otkup običnih dionica u opticaju, - konverzija ili iskorištavanje potencijalnih običnih dionica u opticaju na datum  bilanciranja u obične dionice, - emitiranje opcija, varanata, ili konvertibilnih instrumenata i - postizanje uvjeta koji bi doveli do emisije potencijalno emitirajućih dionica. Za navedene transakcije, do kojih dolazi poslije datuma bilanciranja, iznosi zarada po dionici se ne prilagođavaju, jer takve transakcije ne utiču na iznos kapitala koji se koristi za stvaranje dobiti ili gubitka za razdoblje.

MRS 36 - Umanjenje vrijednosti sredstava S aspekta zahtjeva MRS-a 36, treba izvršiti objavljivanja informacija prema ta čkama 126. do 137. ovog Standarda. Za svaku grupu imovine potrebno je objaviti sljedeće: • iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti imovine koji su priznati u bilanci uspjeha tokom razdoblja i stavke bilance uspjeha u kojima se ti gubici nalaze, • iznos ispravljanja gubitaka od umanjenja vrijednosti imovine koji su priznati u  bilanci uspjeha tokom razdoblja i stavke bilance uspjeha u kojima su ti gubici stornirani, • iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti imovine koji su direktno priznati u kapital tokom razdoblja i • iznos storniranih gubitaka od umanjenja vrijednosti imovine koji su direktno priznati u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti tokom razdoblja. Ako je gubitak od umanjenja vrijednosti imovine za pojedino sredstvo ili jedinicu koja stvara novac priznat ili storniran tokom razdoblja i ako je značajan u financijskim izvještajima izvještajnog poduzeća kao cjeline, objavljuju se: • događaji i okolnosti koji su doveli do priznavanja gubitka ili njegova poništenja, • iznos gubitka od umanjenja vrijednosti imovine koji je priznat ili storniran, • detalji o prirodi sredstva ili jedinice koja stvara novac i izvještajnim segmentima  poduzeća, © REVICON

25

• je li nadoknadivi iznos sredstva (jedinice koja stvara novac) neto prodajna cijena ili vrijednost u upotrebi, • osnovice koje su korištene kod utvr đivanja neto prodajne cijene ili diskontna stopa koja se koristila za određivanje vrijednosti u upotrebi, kao prethodna vri jednost u upotrebi.

MRS 37 - Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna sredstva Trebaju se izvršiti objavljivanja prema tačkama 84. do 92. ovog Standarda. Za svaku grupu rezerviranja poduzeće treba objaviti: • knjigovodstveni iznos na početku i na kraju razdoblja, • dodatna rezerviranja izvršena u razdoblju, uključujući i povećanja postojećih rezerviranja, • iskorištene iznose, • neiskorištene iznose koji su ukinuti tokom razdoblja, • povećanje u diskontiranom iznosu koji je nastao zbog proteka vremena, kao i efekt svake promjene diskontne stope tokom razdoblja, • kratak opis prirode obveze i očekivane rokove svih odliva ekonomskih koristi koji mogu nastati, • naznaku neizvjesnosti o iznosu ili vremenu ovih odliva, • iznos svih očekivanih nadoknada, navodeći iznos svakog sredstva koje je bilo  priznato za tu očekivanu nadoknadu, • kratak opis potencijalne obveze i gdje je moguće: - procjenu njezinog financijskog efekta, mjerenog na osnovu tački 36. do 52. MRS-a 37, - naznaku neizvjesnosti u vezi sa iznosom ili vremenom svakog odliva i - mogućnost bilo koje nadoknade od drugih, • ako je priliv ekonomskih koristi vjerojatan, poduzeće objavljuje kratak opis prirode potencijalnih sredstava na datum bilance stanja, a gdje je moguće i procjenu njihovih financijskih efekata mjerenih na osnovu na čela utvr đenih za rezerviranja u tačkama 36. do 52. MRS-a 37.

MRS 38 - Nematerijalna imovina Trebaju se izvršiti objavljivanja prema tačkama 118. do 128. ovog Standarda. Poduzeće objavljuje sljedeće stavke za svaku grupu nematerijalnih sredstava, prave ći razliku između interno dobivenih nematerijalnih sredstava i ostalih nematerijalnih sredstava: 26

© REVICON

• da li je vijek upotrebe neodređen ili je ograničen, te ako je ograničen, korišteni vijek upotrebe ili stope amortizacije, • metode amortizacije koje se koriste za nematerijalna sredstva s ograničenim vijekom upotrebe, • bruto knjigovodstveni iznos i svu akumuliranu amortizaciju (zajedno sa gubicima zbog umanjenja) na početku i na kraju razdoblja, • pozicije iz bilance uspjeha u koju je uključen iznos amortizacije nematerijalnog sredstva, • usklađivanje knjigovodstvenog iznosa na početku i na kraju razdoblja pokazujući: - odvojeno povećanje iz internog razvoja, povećanje od stečenih sredstava, povećanje iz poslovnih kombinacija, - sredstva klasificirana kao namijenjena za prodaju ili uključena u grupu za otuđenje, klasificirana kao namijenjena za prodaju u skladu s odredbama MSFI-ja 5 i druga otuđenja, - povećanja ili smanjenja vrijednosti tokom razdoblja koja su rezultat revalorizacije prema tačkama 75., 85. i 86. i gubitaka od umanjenja vrijednosti  priznatih ili poništenih direktno kroz ostalu sveobuhvatnu dobit u skladu s odredbama MRS-a 36, - gubitke od umanjenja vrijednosti priznate u bilanci uspjeha tokom razdoblja u skladu s odredbama MRS-a 36, - gubitke od umanjenja vrijednosti poništene u bilanci uspjeha u skladu s odred bama MRS-a 36, - svu amortizaciju priznatu tokom razdoblja, - neto tečajne razlike proizišle iz prevođenja financijskih izvještaja i - ostale promjene iskazanih iznosa. Pravna osoba, također, treba objaviti: • za nematerijalno sredstvo za koje je procijenjeno da ima neodređen vijek upotre be, knjigovodstveni iznos tog sredstva i razloge zbog kojih je procijenjen neodređen vijek upotrebe, • opis, knjigovodstveni iznos i preostalo razdoblje amortizacije za svako pojedinačno nematerijalno sredstvo koje je značajno za financijske izvještaje pravne osobe, • podatke o nematerijalnim sredstvima stečenim putem državne potpore, • postojanje i knjigovodstveni iznos nematerijalnih sredstava nad kojima je vlasništvo ograničeno i knjigovodstveni iznos nematerijalnih sredstava založenih kao jamstvo plaćanja obveza i • iznos ugovornih obveza za stjecanje nematerijalnog sredstva.

© REVICON

27

Ako se nematerijalna sredstva obračunavaju po revaloriziranim iznosima, poduzeće objavljuje: • za grupu nematerijalnih sredstava: - datum primjene revalorizacije, - knjigovodstveni iznos revaloriziranih nematerijalnih sredstava i - knjigovodstveni iznos koji bi bio priznat da je revalorizirana grupa nematerijalnih sredstava mjerena nakon priznavanja primjenom metode troška, • iznos revalorizacijske rezerve koji se odnosi na nematerijalna sredstva na početku i na kraju razdoblja, • metode i značajne pretpostavke primijenjene u procjeni fer vrijednosti sredstava. Pravna osoba objavljuje zbirni iznos izdataka za istraživanje i razvoj priznatih kao rashod tokom razdoblja.

MRS 40 - Ulaganja u nekretnine Objavljivanja koja se navode u nastavku prezentiraju se kao dodatak objavljivanjima koja propisuje MRS 17. Prema odredbama MRS-a 17, vlasnik ulaganja u nekretnine koje su pod financijskim lizingom, navodi objavljivanja najmodavca o postoje ćom najmovima. Pravna osoba koja ima ulaganje u nekretnine u okviru financijskog ili operativnog lizinga navodi objavljivanja najmoprimca za financijski lizing, a objavljivanja najmodavca za eventualne operativne lizinge koji su realizirani. Prema odredbama tačke 75. MRS-a 40, pravna osoba treba objaviti: • primjenjuje li metodu fer vrijednosti ili metodu nabavne vrijednosti, • ako primjenjuje metodu fer vrijednosti, klasificiraju li se i u kojim okolnostima udjeli u nekretninama pod operativnim lizingom i evidentiraju li se kao ulaganja u nekretnine, • kada je klasifikacija teško izvodiva (vidjeti tačku 14.), kriterije koje pravna oso ba koristi za razlikovanje ulaganja u nekretnine od nekretnine kao sredstva koje vlasnik koristi za vlastite potrebe, odnosno od nekretnina koje su namijenjene  prodaji u okviru redovnog poslovanja, • metode i značajne pretpostavke primijenjene pri određivanju fer vrijednosti ulaganja u nekretnine, uključujući izjavu je li utvr đivanje fer vrijednosti bilo podržano dokazima s tržišta ili je više bilo utemeljeno na drugim faktorima (koje pravna osoba treba objaviti) zbog prirode nekretnine i nedostatka usporedivih podataka s tržišta, • u kojem obimu je fer vrijednost ulaganja u nekretnine utemeljena na procjeni nezavisnog procjenitelja koji posjeduje priznatu odgovarajuću profesionalnu kvalifikaciju. Ako takve procjene nije bilo, tu činjenicu treba objaviti, 28

© REVICON

• iznose uključene u bilancu uspjeha za: - prihod od najma vezano za ulaganje u nekretnine, - direktne poslovne rashode (uključujući popravke i održavanje), koji proizlaze iz ulaganja u nekretnine od kojih je ostvaren prihod od najma tokom razdoblja i - direktne poslovne rashode (uključujući popravke i održavanje), koji proizlaze iz ulaganja u nekretnine od kojih nije ostvaren prihod od najma tokom razdoblja, • postojanje i iznose ograničenja koja se odnose na mogućnost prodaje ulaganja u nekretnine ili povrat ulaganja i novčanih primitaka od otuđenja i • ugovorne obveze koje se odnose na kupovinu, izgradnju ili kapitalne naknadne izdatke u ulaganja u nekretnine ili na popravke, održavanja ili druga manja po boljšanja. Prema odredbama tačke 76. MRS-a 40, pored objavljivanja propisanih ta čkom 75.,  pravna osoba koja primjenjuje metodu fer vrijednosti iz tač. 33. do 35., također, treba objaviti usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u nekretnine na početku i na kraju razdoblja koje prikazuje sljede će: • povećanja vrijednosti, objavljujući odvojeno ona povećanja koja proizlaze iz stjecanja i ona koja proizlaze iz kapitaliziranih naknadnih izdataka, • povećanja vrijednosti koja proizlaze iz stjecanja kroz poslovne kombinacije, • neto dobitke ili gubitke od usklađivanja fer vrijednosti, • neto tečajne razlike koje proizlaze iz svođenja financijskih izvještaja u različitu valutu objavljivanja i iz svođenja inozemnog poslovanja na izvještajnu valutu  pravne osobe koja sastavlja financijske izvještaje, • prijenose na i sa zaliha, kao i na i sa osnovnih sredstava i ostale promjene. U iznimnim slučajevima, navedenim u tački 53., kada pravna osoba vrednuje ulaganje u nekretnine koristeći osnovni postupak - metodu nabavne vrijednosti iz MRS-a 16  Nekretnine, postrojenja i oprema, usklađivanje zahtijevano u tački 76. treba odvojeno  prikazivati iznose koji se odnose na to ulaganje u nekretnine od iznosa koji se odnose na ostala ulaganja u nekretnine. Pored toga, pravna osoba treba objaviti: • opis ulaganja u nekretnine, • objašnjenje zašto se fer vrijednost ne može pouzdano procijeniti, • ako je moguće, procjenu raspona vrijednosti unutar koga se najvjerojatnije nalazi fer vrijednost i • kod otuđenja ulaganja koje se nije vodilo po fer vrijednosti: - činjenicu da je pravna osoba otu đila ulaganje u nekretnine koje nije bilo vođeno po fer vrijednosti, - knjigovodstveni iznos tog ulaganja u vrijeme prodaje i - iznos priznatog dobitka ili gubitka. © REVICON

29

Prema odredbama tačke 79. MRS-a 40, pored objavljivanja zahtijevanih u tački 75.,  pravna osoba koja primjenjuje metodu nabavne vrijednosti iz tačke 56. treba, također, objaviti: • korištene metode amortizacije, • korišteni vijek upotrebe ili stope amortizacije, • bruto knjigovodstveni iznos i akumuliranu amortizaciju (uvećanu za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti) na po četku i na kraju razdoblja, • usklađivanje knjigovodstvenog iznosa ulaganja u nekretnine na po četku i na kra ju razdoblja, prikazujući sljedeće: - povećanja, objavljujući odvojeno ona povećanja koja proizlaze iz stjecanja i ona koja proizlaze iz kapitaliziranih naknadnih izdataka, - povećanja koja proizlaze iz stjecanja kroz poslovne kombinacije, - stalna sredstva klasificirana kao raspoloživa za prodaju u skladu s odredbama MSFI-ja 5 - Stalna sredstva namijenjena prodaji i prestanak poslovanja i ostala otuđenja, - amortizaciju, - iznos priznatih gubitaka od umanjenja vrijednosti, kao i iznos poništenih gu bitaka od umanjenja vrijednosti tokom razdoblja, u skladu s odredbama MRS 36 - Umanjenje vrijednosti sredstava, - neto tečajne razlike koje proizlaze iz svođenja financijskih izvještaja u drugu valutu objavljivanja, i iz svođenja inozemnog poslovanja u valutu objavljivanja izvještajne pravne osobe, - prijenos na i sa zaliha i nekretnina koje koristi vlasnik i - ostale promjene i • fer vrijednost ulaganja u nekretnine. U iznimnim slučajevima opisanim u tački 53. kada pravna osoba ne može pouzdano utvrditi fer vrijednost ulaganja u nekretnine, pravna osoba treba objaviti: - opis ulaganja u nekretnine, - objašnjenje zašto se fer vrijednost ne može pouzdano utvrditi, - ako je moguće, procjenu raspona vrijednosti unutar kojih se fer vrijednost najvjerojatnije nalazi.

MRS 41 - Poljoprivreda Prema zahtjevima ovog Standarda, treba izvršiti objavljivanja prema tačkama 40. do 57. Prema odredbama tačke 40. MRS-a 41, poduzeće treba objaviti ukupnu dobit ili gubitak  koji nastaje tokom tekućeg razdoblja na osnovu početnog priznavanja bioloških sredstava i poljoprivrednih proizvoda, kao i dobit ili gubitak koji nastaje kao rezultat promjene 30

© REVICON

fer vrijednosti umanjene za procijenjene troškove prodaje bioloških sredstava. Poduzeće daje opis svake grupe bioloških sredstava koji može biti tekstualni ili numerički. Na  primjer, poduzeće može objaviti knjigovodstvene iznose potrošnih i osnovnih bioloških sredstava po grupama. Dalje se ovi knjigovodstveni iznosi mogu dijeliti na zrela i nedozrela (sredstva u pripremi). Primjeri potrošnih bioloških sredstava su osnovno stado namijenjeno za proizvodnju mesa, stoka koja se drži radi prodaje, ribe u ribnjacima, usjevi kao što su kukuruz i  pšenica ili drveće koje se uzgaja za građu. Biološka osnovna sredstva su ona koja nisu  potrošna. Na primjer, živa stoka za proizvodnju mlijeka, trsovi vinograda, voćnjaci i drveće od kojeg se siječe dio ali se ne siječe cijelo drvo (dio stabla za ogrjev). Poduzeće treba opisati: • prirodu svojih aktivnosti vezanih za svaku grupu bioloških sredstava i • količinu gotovih bioloških proizvoda tokom razdoblja. Poduzeće treba objaviti: • metode i značajne pretpostavke primijenjene pri utvr đivanju fer vrijednosti svake grupe poljoprivrednih proizvoda u trenutku ubiranja (žetve) i svake grupe bioloških sredstava, • fer vrijednost umanjenu za procijenjene troškove prodaje poljoprivrednih proizvoda koji su ubrani tokom razdoblja, utvr đenu u trenutku ubiranja, • postojanje i knjigovodstvenu vrijednost bioloških sredstava nad kojima je ograničeno pravo svojine i knjigovodstvenu vrijednost bioloških sredstava dane kao osiguranje obveza, • iznos obveza za razvoj ili kupovinu bioloških sredstava i • strategije upravljanja financijskim rizikom u vezi sa poljoprivrednom djelatnošću. Prema odredbama tačke 50., poduzeće treba prikazati iznos usklađivanja promjena knjigovodstvene vrijednosti bioloških sredstava na kraju teku ćeg razdoblja u odnosu na  početak razdoblja. Ako poduzeće vrednuje biološka sredstva po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirana umanjenja na kraju razdoblja, za takva biološka sredstva poduzeće treba objaviti sljedeće: • opis bioloških sredstava, • objašnjenje zašto se fer vrijednost ne može pouzdano utvrditi, • ako je moguće, raspon procjena unutar koga se najvjerojatnije nalazi fer vrijednost, • korištenu metodu amortizacije, • vijek upotrebe ili korištene stope amortizacije i • bruto knjigovodstvenu vrijednost i akumuliranu amortizaciju, sabranu s akumuliranim troškovima umanjenja, na početku i na kraju razdoblja. © REVICON

31

Ako tokom tekućeg razdoblja poduzeće vrednuje biološka sredstva po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i troškove umanjenja, ono treba objaviti sve gubitke ili dobitke priznate pri prodaji takvih bioloških sredstava, a iznose usklađivanja koja se zahtijevaju tačkom 50. treba odvojeno objaviti. Osim toga, usklađivanje treba uključiti sljedeće iznose, uključene u neto dobit ili gubitak vezan uz ta biološka sredstva: • gubitak od umanjenja, • ukidanje gubitaka od umanjenja i • amortizaciju. Poduzeće treba objaviti vezano za poljoprivrednu djelatnost: • prirodu i iznos državnih subvencija priznatih u financijskim izvještajima, • neispunjene uvjete i druge potencijalne obveze uz državne subvencije i • očekivana značajna smanjenja u visini državnih subvencija.

MSFI 3 - Poslovne kombinacije Treba izvršiti objavljivanja prema tačkama 66. do 77. MSFI-ja 3. Prema odredbama tačke 66., poduzeće će objaviti informacije koje omogućavaju korisnicima njegovih financijskih izvještaja da procijene prirodu i financijski efekt poslovnih kombinacija koje su izvršene: • tokom razdoblja, • nakon datuma financijskih izvještaja, ali prije nego što je odobreno izdavanje financijskih izvještaja. Prema odredbama tačke 67., za primjenu načela iz tačke 66.a), stjecatelj će objaviti sljedeće informacije za svaku poslovnu kombinaciju koja je provedena tokom razdoblja: • imena i opis poduzeća ili djelatnosti u kombinaciji, • datum stjecanja, • postotak stečenih instrumenata kapitala s pravom glasa, • nabavnu vrijednost kombinacije i opis komponenti nabavne vrijednosti, uključu jući sve troškove, koji se direktno mogu pripisati kombinaciji. Kada se izdaju instrumenti kapitala ili se mogu izdavati kao dio nabavne vrijednosti treba objaviti sljedeće: - broj izdanih instrumenata kapitala ili instrumenata kapitala koji se mogu izdati i - fer vrijednost tih instrumenata i osnovu za određivanje te fer vrijednosti, • podatke o aktivnostima koje je poduzeće odlučilo otuđiti kao rezultat kombinacije, • iznose koji su priznati na datum stjecanja za svaku grupu sredstava, obveza i potencijalnih obveza stečenog subjekta i knjigovodstveni iznos svake od tih grupa neposredno prije kombinacije, osim ako bi takvo objavljivanje bilo neprakti čno što bi onda trebalo obrazložiti zašto je to tako, • iznos bilo kojeg viška priznatog u dobiti ili gubitku u skladu s tačkom 56. i poziciju u bilanci uspjeha u kojoj je višak priznat, 32

© REVICON

• opis faktora koji su doprinijeli nabavnoj vrijednosti koja je za rezultat imala priznavanje goodwilla, opis svakog nematerijalnog sredstva koje nije priznato odvo jeno od goodwilla i objašnjenje zbog čega fer vrijednost nematerijalnog sredstva nije mogla biti pouzdano izmjerena ili opis prirode bilo kojeg viška priznatog u dobiti ili gubitku u skladu s tačkom 56., • iznos dobiti ili gubitka stečenog subjekta od datuma stjecanja koji je uključen u dobit ili gubitak stjecatelja za razdoblje, osim ako bi takvo objavljivanje bilo nepraktično, što bi onda trebalo obrazložiti zašto je to tako. Za poslovne kombinacije provedene tokom izvještajnog razdoblja, koje su pojedinačno neznačajne, biće objavljene zbirno. Za primjenu načela iz tačke 66.a) stjecatelj treba objaviti sljedeće informacije (osim ako bi takvo objavljivanje bilo neprakti čno, što bi onda trebalo obrazložiti zašto je to tako): • prihode stečenog subjekta za razdoblje do datuma stjecanja za sve poslovne kom binacije provedene tokom razdoblja od početka tog razdoblja, • dobit ili gubitak stečenog subjekta za razdoblje do datuma stjecanja za sve poslovne kombinacije provedene tokom razdoblja od po četka tog razdoblja. Za primjenu načela iz tačke 66.b) stjecatelj treba objaviti informacije koje zahtijeva tačka 67. za svaku poslovnu kombinaciju koja je provedena nakon datuma bilance stanja, ali prije odobrenja izdavanja financijskih izvještaja, osim ako bi takvo objavljivanje bilo nepraktično, što bi onda trebalo obrazložiti zašto je to tako. Stjecatelj treba objaviti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućavaju da procijene financijske učinke dobitaka, gubitaka, ispravki grešaka i ostalih usklađivanja priznatih u tekućem razdoblju, koji se odnose na poslovne kombinacije koje su provedene u tekućem ili prethodnim razdobljima. Poduzeće treba objaviti informacije koje omogućavaju korisnicima njegovih financijskih izvještaja da procijene promjene knjigovodstvenog iznosa goodwilla tokom razdoblja.

MSFI 5 - Stalna sredstva namijenjena prodaji i sredstva obustavljenog   poslovanja

Treba izvršiti objavljivanja prema tačkama 30. do 42. MSFI-ja 5. U vezi sa prekinutim poslovanjem, poduzeće treba da objavi: a) jedan iznos u samoj bilanci uspjeha koji se sastoji od ukupnog iznosa: • dobitka ili gubitka od prestanka poslovanja poslije oporezivanja i • dobitka ili gubitka poslije oporezivanja priznatog poslije svođenja na fer vri jednost umanjenu za troškove prodaje ili poslije prodaje sredstava ili raspoložive grupe, a koji sačinjavaju prekinuto poslovanje; © REVICON

33

 b) analizu jednog od navedenih iznosa pod (a) kao: • prihod, rashod i dobit i gubitak prije oporezivanja prestanka poslovanja, • dobit ili gubitak priznat poslije svođenja na fer vrijednost umanjenu za troškove prodaje ili poslije prodaje sredstava ili raspoložive grupe a koji sa činjavaju prekinuto poslovanje i • rashod koji se odnosi na porez na dobitak (tačka 81. MRS 12). Prema MSFI-ju 5, priznavanje poslovanja koje prestaje vrši se na datum kada određeno  poslovanje zadovoljava kriterij da se klasificira kao poslovanje koje se drži za prodaju ili poslovanje koje prestaje. c) neto tokove gotovine koji se mogu pripisati poslovnim, investicijskim i financijskim aktivnostima prekinutog poslovanja. Ova objavljivanja mogu biti prezentirana ili u bilješkama ili u glavnim obrascima financijskih izvještaja. Ova objavljivanja se ne zahtijevaju za raspoložive grupe koje su novoste čena ovisna  poduzeća koja zadovoljavaju kriterije da budu klasificirana kao ona koja se drže za prodaju poslije stjecanja. Objavljivanja koja se odnose na usporedne podatke za prethodne periode i usklađivanje u tekućem periodu propisana su tačkama 34. do 36. ovog Standarda. Svaki dobitak ili gubitak od ponovnog odmjeravanja stalnog sredstva (ili grupa za otuđenje) klasificirane kao onaj koji se drži za prodaju koji ne zadovoljava de finiciju  prekinutog poslovanja treba da se uključi u dobitak ili gubitak od poslovanja koja se nastavljaju. Stalno sredstvo klasificirano kao ono koje se drži za prodaju i sredstva grupe za otu đenje koja se drže za prodaju treba da budu prezentirana odvojeno od drugih sredstava u  bilanci stanja. Obveze raspoložive grupe, klasificirane kao grupa koja se drži za prodaju, treba da budu prezentirane odvojeno od drugih obveza u bilanci stanja. Ova sredstva i obveze ne treba da budu prebijeni i prezentirani kao jedan iznos. Glavne grupe sredstava i obveza klasificirane kao one koje se drže za prodaju treba da budu odvojeno objavljene ili u samom obrascu bilance stanja ili u bilješkama, osim kada se radi o novoste čenom zavisnom poduzeću koje je pribavljeno radi dalje prodaje i ako je vjerojatno da će svi kriteriji koji nisu zadovoljeni na datum stjecanja biti zadovoljeni u kratkom roku (u  periodu do tri mjeseca). Poduzeće treba odvojeno da prezentira svaki i prihod ili rashod koji se priznaje na teret ili u korist kapitala, a koji se odnosi na stalno sredstvo (ili grupu za otu đenje) klasificirano kao ono koje se drži za prodaju. Poduzeće ne treba ponovo da prezentira iznose koji su ve ć prezentirani za stalna sredstva ili za sredstva i obveze raspoloživih za prethodne periode, da bi prikazalo klasifikaciju u bilanci stanja za posljednji prezentirani period.

34

© REVICON

Poduzeće treba dodatno da objavi u bilješkama u periodu u kojem je stalno sredstvo (ili grupa za otuđenje) bilo ili klasificirano kao ono koje se drži za prodaju ili prodano: • opis stalnog sredstva (ili grupe za otuđenje), • opis činjenica i okolnosti prodaje, ili onih koje vode do očekivane prodaje, kao i očekivani način i vrijeme te prodaje, • prihod ili rashod koji se priznaju u skladu sa tačkama 20. do 22. (rashod zbog oštećenja za svako početno ili naknadno priznavanje, prihod od naknadnog povećanja fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje) i ako nije odvojeno prezentiran u bilanci uspjeha, odjeljak bilance uspjeha koji obuhvata taj prihod ili rashod, • ako je primjenjivo, segment u kojem je stalno sredstvo (ili grupa za otuđenje)  prezentirano u skladu sa MSFI-jem 8. Ako se radi o promjeni plana prodaje, poduzeće treba da objavi u razdoblju kada je donesena odluka da se promijeni plan za prodaju stalnog sredstva (ili grupe za otuđenje), opis činjenica i okolnosti koje su dovele do te odluke i utjecaj te odluke na rezultate  poslovanja za to razdoblje i za svako prethodno prezentirano razdoblje.

© REVICON

35

PRAKTIČAN PRIMJER  RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI Praktičnim primjerom bilješki koji je dan u nastavku sažeto smo prikazali mogući pristup izradi ovog izvještaja. Bilješke su sastavljene na osnovu podataka iz financijskih izvještaja prikazanih u nastavku:

Temeljni financijski izvještaji za 2010. godinu (podloga za izradu primjera bilješki)  BILANCA USPJEHA  za razdoblje 01. 01. - 31. 12. 2010. godine

Iznos u 000 KM Bilješka 2009. 2010. 10.578 13.120 1. 8.872 11.174 2. 100 346 3. 228 538 4. 156 530 5. 186 624 6. 1.548 1.660 7. 460 628 7. 1.088 1.032 7.

Opis Prihod od prodaje Troškovi za prodano Prihodi iz drugih aktivnosti Rashodi od drugih aktivnosti Ostali prihodi Ostali rashodi Dobit prije poreza Porez na dobit  Neto dobit razdoblja

 BILANCA STANJA na dan 31. 12. 2010. godine

Iznos u 000 KM 2009. 2010.

Opis AKTI VA A. UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL B. STALNA SREDSTVA Stalna nematerijalna sredstva  Nekretnine, postrojenja i oprema Biološka imovina Ostala stalna materijalna sredstva Dugoročna financijska ulaganja © REVICON

2.284 50 1.114 900

2.930 36 1.376 1.128

Bilješka

8. 9. 10. 37

Dugoročna potraživanja Ulaganje u nekretnine Sredstva klasif. kao sr. namijenjena za prodaju Dugoročna razgraničenja C. TEKUĆA SREDSTVA Zalihe Potraživanja Kratkoročni financijski plasmani  Novac i novčani ekvivalenti Aktivna vremenska razgraničenja D. GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA UKUPNO AKTIVA PASIVA A. KAPITAL Upisani temeljni kapital Dionička premija Revalorizacijske rezerve Ostale rezerve Zadržana dobit Preneseni gubitak B. DUGOROČ NE OBVEZE Dugoročne financijske obveze Dugoročna razgraničenja i rezerviranja C. KRATKOROČ NE OBVEZE Kratkoročne financijske obveze Pasivna vremenska razgraničenja UKUPNO PASIVA

38

© REVICON

220 1.770 924 510 186 100 50 4.054

390 3.030 1.600 830 500 70 30 5.960

2.818 1.600 130 1.088 530 100 430 706 706 4.054

2.762 1.600 130 1.032 1.790 1.010 780 1.408 1.298 110 5.960

11.

12. 13. 14. 23. 15.

16. 17. 19. 18. 20. 21.

IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA za razdoblje 01. 01. - 31. 12. 2010. godine Iznos u 000KM 2009. 2010.

Opis A. Novčani tok iz poslovnih aktivnosti I. Novčani primici iz poslovnih aktivnosti II. Novčani izdaci iz poslovnih aktivnosti III. Neto primitak novca iz poslovnih aktivnosti (I - II) IV. Neto izdatak novca iz poslovnih aktivnosti (II - I)

18.464 18640 176

22.170 21.246 924 -

B. Novčani tokovi od ulagateljskih aktivnosti V. Novčani primici iz ulagateljskih aktivnosti VI. Novčani izdaci iz ulagateljskih aktivnosti VII. Neto primitak novca iz ulagateljskih aktivnosti (V - VI) VIII. Neto izdatak novca iz ulagateljskih aktivnosti (VI - V)

740 596 144 -

150 1.760 1.610

C. Novčani tokovi od financijskih aktivnosti IX. Novčani primici iz financijskih aktivnosti X. Novčani izdaci iz financijskih aktivnosti XI. Neto primitak novca iz financijskih aktivnosti (IX - X) XII. Neto izdatak novca iz financijskih aktivnosti (X - V)

72 72 -

1.744 1.088 656 -

19.276 19.236 40 60

24.064 24.094 30 100

D. Svega novčani primici (I + V + IX) E. Svega novčani izdaci (II+VI+X) F. Neto novčani primitak (D - E) G. Neto novčani izdatak (E - D) H. Novac na početku obračunskog razdoblja

Financijski izvještaji za 2010. godinu sastavljeni su u skladu s MRS/MSFI i odredbama Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine. U odnosu na prethodno razdoblje nisu mijenjane značajne računovodstvene politike.

© REVICON

39

1. Značajne računovodstvene politike Konsolidacija se provodi na način da se financijski izvještaji svih poduzeća u grupi prezentiraju kao da se radi o jednom poduzeću, u skladu s odredbama MRS-a 27. Matica i  podružnice imaju usuglašene sve značajne računovodstvene politike. Prihodi se utvr đuju u skladu s MRS-om 18. Vanredne aktivnosti obuhva ćaju štete i naknade šteta na koje se nije moglo utjecati i ostale vanredne aktivnosti, u skladu s MRS-om 8. Materijalna imovina obuhvaća sredstva s procijenjenim korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci. Iskazuje se po trošku nabave koji uklju čuje sve zavisne troškove do stavljanja sredstva u upotrebu, a amortizira se primjenom linearne metode u procijenjenom vijeku upotrebe svakog pojedinog sredstva, u skladu s MRS-om 16. Udjeli (dionice/udjeli) u povezanim poduzećima obuhvaćaju ulaganja u podružnice i  pridružene kompanije, a iskazuju se metodom udjela u skladu s MRS-ovima 27 i 28. Sudjelujući interesi (participacije) obuhvaćaju sva ulaganja u dionice i udjele drugih do 20% vrijednosti njihova kapitala, a iskazuju se metodom fer vrijednosti ulaganja, u skladu s MRS-om 39. Zalihe se mjere po trošku ili po neto prodajnoj vrijednosti, u ovisnosti o tome koja je vrijednost niža, u skladu s MRS-om 2. Trošak zaliha određuje se korištenjem metode  ponderirane prosječne nabavne cijene. Potraživanja se iskazuju u ugovorenim iznosima. Procjenjuju se, a u slu čaju neizvjesnosti ili sporne naplate se otpisuju kao rashod. Obveze se iskazuju u ugovorenim iznosima. U slučaju spora primjenjuje se načelo opreznosti.

40

© REVICON

2. Bilješke uz bilancu uspjeha 1. Prihodi od osnovne djelatnosti obuhvaćaju sve realizirane poslovne prihode, a sastoje se od: R.  br. 1. 2. 3. 4. 5.

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 8.200 8.500 16 80 1.800 3.000 400 1.500 162 40 10.578 13.120

Opis Prihodi od prodaje proizvoda Prihodi od pruženih usluga Prihodi od prodaje dobara i usluga na stranom tržištu Prih. od upotr. dobara i usl. za potrebe pravne osobe Ostali prihodi od prodaje

Prihodi od osnovne djelatnosti Prihodi od temelj ne dje latnosti 9.000 8.000 7.000

1.

1.

6.000    M    K 5.000    0    0    0 4.000   u

3.000 3.

2.000 1.000

3. 4.

2.

5.

2.

4. 5.

0 2009.

2010.

2. Rashodi osnovne djelatnosti obuhva ćaju poslovne rashode nastale u odnosu na fakturirane prihode, a sastoje se od: R.  br. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Opis Utrošene sirovine i materijal Potrošena energija Amortizacija i vrijedn. usklađivanja stalnih sredstava Troškovi zaposlenih Razni troškovi poslovanja Rezerviranje za rizike i troškove - obveze Troškovi sadržani u prodanim proizvodima

Rashodi osnovne djelatnosti © REVICON

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 5.200 7.100 400 450 350 450 1.500 1.600 700 750 500 600 222 224 8.872 11.174 41

Rashodi temeljne djelatnosti 8.000 7.000 6.000 1.

5.000

   M    K    0 4.000    0    0   u

3.000

1.

2.000 1.000

2.

3.

4.

5. 6.

7.

2.

3.

5.

4.

6.

7.

0 2009.

2010.

3. Prihodi od drugih aktivnosti odnose se na financijske prihode, odnosno na obračunanu kamatu za 2010. godinu po kratkoro čnim kreditima od povezanih i nepovezanih  poduzeća. 4. Rashodi od drugih aktivnosti odnose se na financijske rashode, odnosno na obračunanu kamatu za 2010. godinu od povezanih i nepovezanih poduzeća. 5. Ostali prihodi odnose se na naplatu premije od osiguravaju ćeg društva za štetu od  poplave nastalu u hali u prethodnoj godini. 6. Ostali rashodi odnose se na gubitak proizvoda uzrokovan prirodnom nepogodom. Proizvodi su osigurani i očekuje se nadoknada nastale štete. 7. Dobit prije oporezivanja ima sljedeću strukturu: Iznos u 000 KM 2009. 2010. 1.706 1.946 -128 -192 -30 -94 1.548 1.660 460 628 1.088 1.032

Opis Od poslovnih aktivnosti Od financijskih aktivnosti Od drugih aktivnosti Dobit prije poreza Porez na dobit  Neto dobit razdoblja 42

© REVICON

Porez na dobit utvr đen je u skladu s važećim propisima. Ostvarena bruto dobit u 2010. godini po dijelovima poduzeća prikazana je kako slijedi: Opis

A 1.680 22 1.702

Od poslovnih aktivnosti Od financijskih aktivnosti Od drugih aktivnosti Dobit prije poreza

Segmenti B 450 -68 -94 288

Ukupno

C -184 -146 -330

1.946 -192 -94 1.660

3. Bilješke uz bilancu stanja 8. Nematerijalna sredstva odnose se na ulaganje u licencu za proizvodnju proizvoda. Licenca se uspješno koristi, a amortizira se po stopi od 20% godišnje. 9. Nekretnine postrojenja i oprema sastoje se od poslovnog prostora, proizvodne hale, opreme i alata. U 2010. godini investirano je u modernizaciju opreme u ukupnom iznosu od 300.000 KM, što je utjecalo i na povećanje amortizacije u odnosu na prethodnu godinu. Nije bilo rashoda ili vanrednog smanjenja vrijednosti materijalne imovine, osim kako je opisano u bilješkama 5. i 6. Amortizacija se obračunava po stopama: - građevinski objekti: od 1,5% do 2% godišnje - oprema i alati: od 20% do 50% godišnje u 000 KM

Opis

2009.

Građevinski objekti Bruto Ispravka vrijednosti  Neto Oprema Bruto Ispravka vrijednosti  Neto Alati Bruto Ispravka vrijednosti  Neto Ukupno

© REVICON

2010.

200

300 105 195

900

2.800 1.627 1.173

14 1.114

25 17 8 1.376

43

Stupanj otpisa nekretnina i opreme na dan 31.12.2010. 100% 90% 80% 70% 60%

Neto

50%

Ispravka vrijednosti

40% 30% 20% 10% 0% Građevinski objekti

Oprema

Alati

10. Dugoročna financijska ulaganja imaju sljedeću strukturu: Opis Dionice pridruženih pravnih osoba u zemlji Dionice zavisnih društava u zemlji Zajmovi povezanim pravnim osobama Dani zajmovi nepovezanim osobama Dugoročne garancije Ukupno

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 550 728 250 340 20 5 30 5 50 50 900 1.128

11. Dugoročna potraživanja imaju sljedeću strukturu: Opis Potraživanja od povezanih društava Potraživanja po osnovu prodaje na kredit Ukupno

44

© REVICON

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 170 200 50 190 220 390

12. Zalihe se sastoje od: Iznos u 000 KM 2009. 2010. 570 850 150 320 1.050 1.860 1.770 3.030

Opis Sirovine i materijal Proizvodnja u toku Proizvodi Ukupno Struktura zaliha 2009.

Proizvodi 60%

Struktura zaliha 2010.

Sirovine i materijal 32%

Sirovine i materijal 28% Proizvodi 61% Proizvodnj a u toku 11%

Proizvodn  ja u toku 8%

13. Kratkoročna potraživanja se odnose na sljede će: Iznos u 000 KM 2009. 2010. 570 850 150 320 1.050 1.860 1.770 3.030

Opis Kupci u zemlji Kupcu u inozemstvu Proizvodi

Ukupno 14. Kratkoročni financijski plasmani imaju sljedeću strukturu: Opis Zajmovi povezanim pravnim osobama Dani zajmovi nepovezanim osobama Dani depoziti

Ukupno

© REVICON

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 126 290 20 130 40 80 186 500

45

15. Trošak budućeg razdoblja odnosi se na unaprijed plaćene troškove promidžbe proizvoda. 16. Rezerve se odnose na rezerve formirane u skladu sa Zakonom o privrednim društvima. 17. Zadržana dobit odnosi se na ostvarenu dobit u prethodnoj godini. U skladu s odlukom skupštine, ova dobit je raspoređena u dividende i biće isplaćena dioničarima tokom 2011. godine. 18. Dugoročno rezerviranje odnosi se na procijenjeni rizik povrata prodanih proizvoda u garantnom roku u iznosu od 780.000 KM. 19. Dugoročne financijske obveze sastoje se od: Opis Obveze prema povezanim pravnim osobama za zajmove Obveze po kreditima od banaka Obveze prema dobavljačima u zemlji za robne zajmove Obveze po osnovu financijskog lizinga

Ukupno

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 20 710 30 150 40 80 10 70 100 1.010

20. Kratkoročne financijske obveze sastoje se od: Opis Obveze prema povezanim pravnim osobama za zajmove Obveze po kreditima od banaka

Ukupno

Iznos u 000 KM 2009. 2010. 500 750 206 548 706 1.298

21. Odgođeno plaćanje troškova odnosi se na obra čunane zavisne troškove nabave materijala.

4. Bilješke uz izvještaj o promjenama u kapitalu Kapital je tokom godine povećan za ostvarenu dobit (vidjeti bilješku broj 7. uz bilancu uspjeha). Nije bilo drugih knjiženja u korist niti na teret kapitala, osim za dividende, kako je navedeno u bilješki broj 17. uz bilancu stanja.

46

© REVICON

5. Bilješke uz izvještaj o nov čanim tokovima 22. Izvještaj o novčanim tokovima prezentirali smo u skladu sa MRS 7, primjenom indirektne metode. Razvrstavanje novčanih tokova na poslovne, investicijske i financijske prikazano je i opisano u izvještaju. 23. Novac i novčani ekvivalenti sastoje se od novca u banci i blagajni.000 35000 24. Ukupni novčani tok pokazuje smanjenje novca na datum bilance u odnosu na početno stanje od 30.000 KM. I pored smanjenja likvidnosti, poduzeće je svoje obveze dospjele tokom 2010. godine podmirivalo redovno u ugovorenim rokovima dospi jeća i bilo je solventno.

6. Kursna/tečajna lista Centralne banke BiH koja je korištena za prera čunavanje deviznih pozicija bilance stanja u KM.

Zemlja EMU Australija Kanada Hrvatska Češka R  Danska Mađarska Japan Litvanija Norveška Švedska Švicarska Turska V.Britanija SAD Rusija Srbija

Šifra valute 978 036 124 191 203 208 348 392 440 578 752 756 949 826 840 643 941

Oznaka valute EUR AUD CAD HRK CZK DKK HUF JPY LTL NOK SEK CHF TRY GBP USD RUB RSD

Jedinica 1 1 1 100 1 1 100 100 1 1 1 1 1 1 1 1 100

© REVICON

Srednji za devize Srednji za devize 31.12.2009 31.12.2010. 1.955830 1.955830 0.957098 1.219650 1.128515 1.300505 26.665076 26.767991 0.073445 0.074084 0.262506 0.262827 0.734363 0.718791 1.535188 1.477771 0.566448 0.566448 0.198763 0.235019 0.178615 0.189973 1.307111 1.314579 0.905225 0.901720 2.007627 2.163529 1.387310 1.364088 0.047238 0.044962 2.212855 2.030626

47