UNIVERSIDAD RAFAEL LANDÍVAR FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES LICENCIATURA LICENCIATURA EN CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES DERECHO TRIBUTARIO I LICDA. CLAUDIA MARROQUÍN
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO Jorge Alberto Go Goo! M"#"
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Ciudad de Guatemala, 14 de octubre de !14
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Ba&e im'o(ible ) ti'o im'o&iti*o B"1e I43o)'ble E1 '43o)'ble too "*+ello *+e e1 1+15e3t'ble e 1er gr";"o 5o) '43+e1to1 o 5o)tr'b+5'o) 5o)tr'b+5'o)e19 e19 ! "l ="bl"r e l" b"1e9 1e ="5e re7ere)5'" re7ere)5'" " l" 5+")t'7'5"5'8) 5+")t'7'5"5'8) e l" obl'g"5'8) tr'b+t"r'" *+e 5orre13o)e. L" b"1e '43o)'ble e1 l" 4"g)'t+ ')er"r'" o e 5+"l*+'er otr" )"t+r"le#" *+e re1+lt" e l" 4e'5'8) o ;"lor"5'8) el =e5=o '43o)'ble. Seg?) Corr"l G+errero @e1te e1 el ele4e)to 5+")t't"t';o el =e5=o '43o)'ble9 !" *+e )o b"1t" 5o) eter4')"r el ele4e)to ob/et';o9 1')o *+e e1 3re5'1o "e461 1+ 4e'5'8) o ;"lor"5'8)9 1'e)o e1to lo *+e " or'ge) " l" b"1e. $ El =e5=o '43o)'ble e1 el "5to9 )ego5'o o 5'r5+)1t")5'" e )"t+r"le#" /+r('5" o e5o)84'5"9 5+!" re"l'#"5'8) or'g')" l" obl'g"5'8) e tr'b+t"r.
L" b"1e '43o)'ble e1 l" 5+")t'7'5"5'8) ! ;"lor"5'8) el =e5=o '43o)'ble. Se tr"t" e) ge)er"l e +)" 5")t'" e ')ero e) lo1 '43+e1to1 e re)t"9 3"tr'4o)'o9 ;ol+4e) e ;e)t"19 et5.E) 5+")to " *+e l" b"1e l'*+'"ble e1 el re1+lt"o e "3l'5"r " l" b"1e '43o)'ble eter4')""1 re+55'8) 3re;'1t"1 3or l" le!.
L" b"1e 5+43le o1 7+)5'o)e1 e)tro e l" e1tr+5t+r" el tr'b+to
1+ Pro) Pro)ec ecti ti*a *a *+e t'e)e 3or 7')"l'" eter4')"r l" 5+ot" tr'b+t"r'". + "etr "etro& o&'e 'ect cti* i*a a e) 5+")to *+e l" b"1e 5o)e5t" 5o) el =e5=o '43o)'ble ! t'e)e +)" rel"5'8) 3or5e)t+"l. "e-.me(e& de e&timaci/( de la ba&e Lo1 reg(4e)e1 e e1t'4"5'8) o eter4')"5'8) e l" b"1e 3+ee e5'r1e *+e 1o) +) 5o)/+)to e )or4"1 *+e 3er4'te) obte)er l" b"1e 3o1't';" o 765t'5" e 5"" 1+/eto 3"1';o el re13e5t';o tr'b+to.
1 Calero García, María Luz. “La Base Imponible en el Derecho Tributario General”scuela !e ciencias mpresariales, "ni#ersi!a! Complutense !e Ma!ri! $1%%&'. http())re#istas.ucm.es)in!e*.php)C+)article)#ie-ile)C+%%11&&/0)1&%&
E)tre lo1 '1t')to1 reg(4e)e1 e e1t'4"5'8) e l" b"1e 1e re5o)o5e) 5o)5ret"4e)te o1 4o"l'"e1 e1t'4"5'8) 're5t" ! e1t'4"5'8) ob/et';". Régimen de estimación directa
or6 +t'l'#"r1e 3or el 5o)tr'b+!e)te ! 3or l" A4')'1tr"5'8) tr'b+t"r'" e "5+ero 5o) lo '13+e1to e) l" )or4"t';" e 5"" tr'b+to. A e1to1 e7e5to19 l" A4')'1tr"5'8) tr'b+t"r'" +t'l'#"r6 l"1 e5l"r"5'o)e1 o o5+4e)to1 3re1e)t"o19 lo1 "to1 5o)1'g)"o1 e) l'bro1 ! reg'1tro1 5o43rob"o1 "4')'1tr"t';"4e)te ! lo1 e461 o5+4e)to19 /+1t'7'5")te1 ! "to1 *+e te)g") rel"5'8) 5o) lo1 ele4e)to1 e l" obl'g"5'8) tr'b+t"r'". A+)*+e lo e1t"ble5'o e) e1te 3re5e3to e1 5l"r"4e)te ')1+7'5'e)te 5l+1';o1 el r:g'4e) e e1t'4"5'8) 're5t"<9 l"1 )or4"1 reg+l"or"1 e l" e1t'4"5'8) 're5t" e l" b"1e e) l"1 '1t')t"1 7'g+r"1 ')tegr")te1 el 1'1te4" tr'b+t"r'o e13"ol 3er4'te " lo1 "+tore1 1e"l"r 5o4o 5"r"5tere1 461 1'g)'7'5"t';o1 *+e l" e1t'4"5'8) 're5t" e1 L" 3r')5'3"l ;e)t"/" el 4:too e e;"l+"5'8) 're5to e1 *+e t'e)e " o7re5er "3ro>'4"5'o)e1 461 3re5'1"1 e l" b"1e '43o)'ble9 "+)*+e 5o4o 5o)tr"3"rt'"9 lo1 5o1te1 "4')'1tr"t';o1 3"r" l" "4')'1tr"5'8) 7'15"l ! 3"r" lo1 5o)tr'b+!e)te1 1o) 1+3er'ore1. or 1+ 3"rte el 1'1te4" ob/et';o e1 461 584oo ! 461 b"r"to e) t:r4')o1 "4')'1tr"t';o19 1' b'e) o7re5e 3eore1 e1t'4"5'o)e1 e l" b"1e '43o)'ble. "r" *+e e1te 4:too 7+)5'o)e "e5+""4e)te ebe "3o!"r1e e) tre1 3'l"re1. E) 3r'4er t:r4')o9 l" e>'1te)5'" e e5l"r"5'8) ;ol+)t"r'" el 5o)tr'b+!e)te. E) 1eg+)o l+g"r9 el e1t"ble5'4'e)to e "e5+"o1 4e5")'14o1 e ')13e55'8)9 5o) ob/eto e ete5t"r 1't+"5'o)e1 e )o e5l"r"5'8) ! e e;e)t+"l 7"l1e" e) l"1 e5l"r"5'o)e1 re"l'#""1. Y e) ter5er l+g"r9 l" "3l'5"5'8) e +) r:g'4e) e 1")5'o)e1 e7e5t';"1 e) lo1 5"1o1 e) lo1 *+e l" ')13e55'8)9 ! e) 1+ 5"1o lo1 tr'b+)"le19 "1( lo eter4')e). 2
Caracter.&tica&
Eacta 3rete)e +) 56l5+lo "/+1t"o " l" re"l'" e l" b"1e 3o1't';" o 765t'5" e 5"" 1+/eto 3"1';o.
2 0lbi miliano, Gonz3lez 43ramo 5os6 7 8ubiri I9nacio. “conomía 4:blica II, primera e!ici;n, $2&&' !itorial 0riel, +.0. spa
Si(-ular o i(di*iduali2ada +)" 4e'5'8) e7e5t';" ! e>"5t" e l" b"1e 18lo 3+ee ="5er1e re13e5to e 5"" 1+/eto 3"1';o ')';'+"l4e)te ! e) 7+)5'8) e l"1 5o)5ret"1 5'r5+)1t")5'"1 e) *+e =" re"l'#"o el =e5=o '43o)'ble ! e lo1 e461 ele4e)to1 e l"1 )or4"1 eter4')")te1 e l" 5+")t(" e l" b"1e. Obli-atoria 3+ee e1t"ble5er1e 5o) e1te 5"r65ter obl'g"tor'o e) el ere5=o 3o1't';o9 1't+"5'8) *+e 5o4o ;ere4o1 )o 1e " e) lo1 otro1 reg(4e)e1 e e1t'4"5'8) e l" b"1e.
Régimen de estimación objetiva
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Caracter.&tica& Pre&u(ti*a )o 3er1'g+e +) 5o)o5'4'e)to e7e5t';o ! re"l e lo1 "to1 el 5o)tr'b+!e)te9 1')o 4er"4e)te "3ro>'4"o " tr";:1 e l" +t'l'#"5'8) e 1'g)o19 ()'5e19 48+lo1 o 5oe7'5'e)te1. I(eacta 3or +t'l'#"r 5r'ter'o1 3re1+)t';o1 el re1+lt"o e l" b"1e *+e 3ro3or5'o)" )o e1 e>"5to. Volu(taria lo1 5o)tr'b+!e)te1 3+ee) 1'e43re re)+)5'"r " :l ! o3t"r 3or l" "3l'5"5'8) el r:g'4e) e e1t'4"5'8) 're5t".
Ti'o Im'o&iti*o
E1 l" 5")t'" 7'/" o t"1" 3or5e)t+"l *+e 1e "3l'5" " l" b"1e '43o)'ble 3"r" eter4')"r e e1" 4")er" l" 5+ot" tr'b+t"r'" " 3"g"r. E) lo1 '43+e1to1 3rogre1';o1 el t'3o '43o1't';o 5re5e 5o) l" b"1e '43o)'ble
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@C"be l" 3o1'b'l'" e *+e l" Le! 7'/e +)" 5+")t(" ?)'5"9 e 4")er" *+e 1'e43re *+e 1e re"l'5e el =e5=o '43o)'ble9 el 1+/eto e1'g)"o 3or l" Le! 5o4o obl'g"o "l 3"go eb" ')gre1"r el 4'14o '43orte. S') e4b"rgo9 5o) 4"!or 7re5+e)5'"9 l" Le! ore)" el 3"go e +)" 5+")t(" ;"r'"ble9 '1t')t" 1eg?) l"1 5'r5+)1t")5'"1 5o)5+rre)te1 e) 5"" 5"1o. De 1er "1(9 3"r" eter4')"r el '43orte e l" 5+ot" tr'b+t"r'"9 e) 3r'4er l+g"r 1er6 )e5e1"r'o 5"l5+l"r l" b"1e '43o)'ble. L" b"1e '43o)'ble e1 l" 4"g)'t+ ')er"r'" o e otr" )"t+r"le#" *+e re1+lt" e l" 4e'5'8) o ;"lor"5'8) el =e5=o '43o)'ble. A 1+ ;e#9 l" 4"g)'t+ re1+lt")te e "3l'5"r 1obre l" b"1e '43o)'ble l"1 re+55'o)e1 *+e9 e) 1+ 5"1o9 1e e)5+e)tre 3re;'1t"1 leg"l4e)te9 1e le e)o4')" b"1e l'*+'"ble. U)" ;e# 5"l5+l"" l" b"1e '43o)'ble o9 e) 1+ 5"1o9 l" b"1e l'*+'"ble9 1obre l" 4'14" 1e eber6 "3l'5"r el t'3o '43o1't';o o t'3o e gr";"4e)9 *+e e1 l" 5'7r"9 5oe7'5'e)te o 3or5e)t"/e *+e 1e "3l'5" " l" b"1e l'*+'"ble 3"r" obte)er 5o4o re1+lt"o l" 5+ot" ()tegr"9 3+'e)o 1er e13e5(7'5o1 o 3or5e)t+"le1. & $. Lo1 t'3o1 e gr";"4e) e&'ec.0ico& 1o) 5")t'"e1 7'/"1 e ')ero " "3l'5"r 1obre el )?4ero e +)'"e1 e +)" b"1e '43o)'ble o l'*+'"ble )o 4o)et"r'". 2. Lo1 t'3o1 e gr";"4e) 'orce(tuale&9 t"4b':) ll"4"o1 "l(5+ot"19 1o) 3or5e)t"/e1 " "3l'5"r 1obre +)" b"1e '43o)'ble o l'*+'"ble e 5"r65ter 4o)et"r'o.
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LEGISLACI%N G$ATEMALTECA #E"EC5O INTE"NO+
L"1 )or4"1 tr'b+t"r'"1 ! b61'5"4e)te l"1 le!e19 1o) l" 4")'7e1t"5'8) e ;ol+)t" el E1t"o e4't'" 3or el 8rg")o *+e e13e5'"l4e)te 5o)7(" l" Co)1t't+5'8) e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l"9 l" t"re" e e1"rroll"r l" "5t';'" leg'1l"t';". E) e1e 1e)t'o9 5orre13o)e "l Org")'14o Leg'1l"t';o9 o 1e"9 "l Co)gre1o e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l" l" "4'1'8)9 '15+1'8) ! "3rob"5'8) e l"1 le!e1 el 3"(1.
Gonz3lez @rtiz, Die9o “l Tributo” Tema I, "ni#ersi!a! 5aume I. Castell;n. http()).9oo9le.com.9t)urlE saFtrctF>HFesrcFssourceFebc!F1ca!Fr>auactFA#e!F&CBo-> 00@DIurlFhttpJ=0J2-J2-oc.u>i.esJ2-material J2-&2J2-raeiF"/sAKNMi?9+hzoC00us9F0->C-#p-z4or TKCHu"H5OP@at9b#mFb#.//11&&,!.eNP
L" )or4"t';" el 3"(19 "t'e)e "l ore) /er6r*+'5o 1'g+'e)te E) 3r'4er l+g"r9 l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l" ! le!e1 5o)1t't+5'o)"le19 e)tre ell"19 l" Le! e E4'1'8) el e)1"4'e)to9 Le! e A43"ro9 E>='b'5'8) er1o)"l ! Co)1t't+5'o)"l'". E) 1eg+)o l+g"r9 l"1 le!e1 or')"r'"1 o e5reto1 ! 5o);e)'o1 o tr"t"o1 ')ter)"5'o)"le19 5o4o 3or e/e43lo el C8'go Tr'b+t"r'o9 C8'go e Co4er5'o9 l" Le! el I43+e1to "l V"lor Agreg"o ! l" Le! el I43+e1to e Sol'"r'". Y e) ter5er l+g"r9 lo1 regl"4e)to1 ! otr"1 '13o1'5'o)e19 5o4o 3or e/e43lo9 el Regl"4e)to e l" Le! el I43+e1to 1obre l" Re)t"9 ! e) otr"1 '13o1'5'o)e19 el A5+ero G+ber)"t';o No. &0<2%$$9 rel"5'o)"o 5o) E>o)er"5'8) "r5'"l e M+lt"1 ! Re5"rgo1.,
CONSTIT$CI%N POL6TICA #E LA "EP7BLICA #E G$ATEMALA Y LEYES CONSTIT$CIONALES L"1 le!e1 5o)1t't+5'o)"le19 1o) 5re""1 3or el 5+er3o *+e o1te)t" el oer Co)1t't+!e)te ! 3+ee) 1er re7or4""1 3or el Co)gre1o e l" Re3?bl'5"9 3re;'o '5t"4e) 7";or"ble e l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'"9 e)tre ell"1 1e 3+ee) 4e)5'o)"r9 l" Le! e A43"ro9 E>='b'5'8) er1o)"l ! Co)1t't+5'o)"l'"9 Le! e Ore) ?bl'5o ! Le! e E4'1'8) el e)1"4'e)to. S+ 3ro3'" 5o)1t't+5'8) o le! 1e e)o4')" " 1( 4'14"9 le! 5o)1t't+5'o)"l. E) e1e 1e)t'o9 l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5"9 5o)1t't+!e l" 7+e)te 7or4"l 3or e>5ele)5'" el Dere5=o9 3or 5+")to *+e e) l" 4'14" 1e eter4')" l" e1tr+5t+r" el E1t"o9 1+ 7or4" e gob'er)o9 l" 5o43ete)5'" e lo1 8rg")o1 5o)1t't+5'o)"le1 ! "4')'1tr"t';o1. L" Co)1t't+5'8) re3re1e)t" l" 7+e)te /+r('5" e 4"!or /er"r*+(" ! e1 l" le! 1+3re4"9 e) l" *+e 1e 5o)t'e)e) lo1 3r')5'3'o1 ge)er"le1 7+)"4e)t"le1 el ore)"4'e)to /+r('5o e) ge)er"l9 el 5+"l el 1'1te4" tr'b+t"r'o 7or4" 3"rte ! e) l" 5+"l t"4b':) 1e 5o)1"gr") lo1 3re5e3to1 tr'b+t"r'o19 5o4o l"1 "tr'b+5'o)e1 ! l"1 l'4't"5'o)e1 e l" 3ote1t" tr'b+t"r'". 0 Lo1 3r')5'3'o1 Co)1t't+5'o)"le1 *+e L'4't") el oer Tr'b+t"r'o b+15") lo1 7+)"4e)to1 5o)1t't+5'o)"le1 ! ebe) "/+1t"r1e " l" l8g'5" tr'b+t"r'" e1t"ble5'". Lo1 l(4'te1 el 3oer tr'b+t"r'o9 e1t"r(") 5o43+e1to1 3or lo1 3r')5'3'o1 e 5"r65ter G@8QL8 LM"+, 5@+R 0B?0S0M, ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS EN GUATEMALA, Guatemala 0G@+T@ D 2&11, tesis !e M0+T?0 C@+"LT@?0 T?IB"T0?I0, "ni#ersi!a! !e +an Carlos !e Guatemala, 439. 2 Ibíd. 439. 2.
5o)1t't+5'o)"l *+e re1g+"r") *+e l" 5"rg" tr'b+t"r'" 1e" /+1t" ! e*+'t"t';" e) rel"5'8) " lo1 1+/eto1 *+e "7e5t"9 5o4o "1'4'14o9 logr"r el re13eto e ere5=o1 5o)1t't+5'o)"le1 e 5o)te)'o e5o)84'5o 1o5'"l. E)tre ello1 3oe4o1 e)5o)tr"r 3"r" l" "3l'5"b'l'" e l" BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO el 1'g+'e)te
r')5'3'o e Leg"l'" E1te 3r')5'3'o 1'g)'7'5" *+e )o 3+ee e>'1t'r tr'b+to 1') le! 3re;'" *+e lo e1t"ble#5" , nullum tributum sine lege 9 ! ebe e)te)er1e *+e l" le! ebe 5o)te)er 3or lo 4e)o1 lo1 ele4e)to1 b61'5o1 ! e1tr+5t+r"le1 el tr'b+to ! *+e 18lo e) ;'rt+ e l" le! 1e 3+ee) i). Cre"r obl'g"5'o)e1 tr'b+t"r'"1 t'3'7'5")o el =e5=o ge)er"or e ell"19 4o'7'5"rl"1 o 1+3r'4'rl"1 ii). E1t"ble5er l"1 b"1e1 '43o)'ble19 t"r'7"1 o t"1"1 "3l'5"ble1 iii). Otorg"r e>e)5'o)e1 ! otro1 be)e7'5'o1 iv). T'3'7'5"r ')7r"55'o)e19 e1t"ble5er 1")5'o)e1 ! 5o)5eer "4)'1t("1 !9 v). E1t"ble5er lo1 3ro5e'4'e)to1 /+r'1'55'o)"le1.K
E) l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5"9 el 3r')5'3'o e leg"l'" 1e e)5+e)tr" 5o)te43l"o e) el "rt(5+lo 2- e ')'5" *+e @ Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes i). El !ec!o generador de la relación tributaria" ii). #as exenciones" iii). El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria" iv). #a base imponible y el tipo impositivo" v$% #as deducciones, los descuentos, reducciones y recargos" y, vi). #as infracciones y sanciones tributarias% &on nulas ipso jure ' l as disposiciones, jer(rquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo% #as disposiciones reglamentarias no podr(n modificar dic!as bases y se concretar(n a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación)*
or lo ")ter'or e>3+e1to l" B"1e I43o)'ble ! T'3o I43o1't';o e +) I43+e1to9 t'e)e 7+)"4e)to Co)1t't+5'o)"l ! e) 5o)1e5+e)5'" " 1+ "3l'5"5'8) el Co)gre1o e l" Re3?bl'5" e 5o)7or4'" 5o) el Seg+)o Co)1'er")o el C8'go Tr'b+t"r'o9 De5reto N+4ero %0<-$ ')'5" lo 1'g+'e)te +)CONSIDERANDO: ue de conformidad con el artículo -./, de la Constitución 0olítica de la República, es
/ Ibíd. 439. 2/. A T6rmino Latino Hue pue!e tra!ucirse como U!e pleno !erechoV o Upor #irtu! !el !erechoV.
potestad exclusiva del Congreso de la República determinar las bases de recaudación de los tributos y lo relativo a la fijai!n a la base im"osible y el ti"o im"ositivo)*
A+)"o ello el "rt(5+lo el 4'14o 1+1te)t" lo e>3+e1to e) el 36rr"7o ")ter'or !" *+e '5=o 5+er3o leg"l e1t'3+l" +) Art#ulo $. %ateria "rivativa. &e requiere la emisión de una ley para 1% 2ecretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el !ec!o generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base im"onible y la tarifa o ti"o im"ositivo )*
"r" e)te)er 4e/or *+e e1 l" B"1e '43o)'ble ! l" t"r'7" o t'3o I43o1't';o 1e t'e)e *+e ")"l'#"r *+e e1 el I43+e1to9 1+1 ele4e)to1 or lo *+e 1e e15r'be e l" 1'g+'e)te
IMP$ESTO El C8'go Tr'b+t"r'o9 e7')e 5o4o '43+e1to @El tr'b+to *+e t'e)e 5o4o =e5=o ge)er"or9 +)" "5t';'" e1t"t"l ge)er"l )o rel"5'o)"" 5o)5ret"4e)te 5o) el 5o)tr'b+!e)te.- E1 3re5'1o ')'5"r *+e e)tro e l" 5l"1'7'5"5'8) e lo1 tr'b+to19 lo1 '43+e1to1 5o)1t't+!e) l" b"1e 7+)"4e)t"l e ')gre1o1 3"r" 5+"l*+'er E1t"o.
Eleme(to& de lo& Im'ue&to& Lo1 ele4e)to1 el '43+e1to9 1o) l" e1e)5'" e l" rel"5'8) tr'b+t"r'" + obl'g"5'8) tr'b+t"r'"9 ge)er"l4e)te +) '43+e1to 5o)1t" e lo1 1'g+'e)te1 ele4e)to1 '. El =e5=o '43o)'ble9 *+e 1er6 "*+ell" 5'r5+)1t")5'" *+e or'g')" l" obl'g"5'8) tr'b+t"r'"9 e "5+ero " lo *+e e1t"ble5e e ")te4")o l" le! ''. El 1+/eto 3"1';o o l" 3er1o)" )"t+r"l o /+r('5"9 *+e e1 "*+ell" obl'g"" " 3"g"r e "5+ero " 1+1 3o1'b'l'"e1 '''. LA BASE IMPONIBLE, 8$E ES LA VALO"ACI%N Y LA C$ANTI9ICACI%N #EL 5EC5O IMPONIBLE: ';. El t'3o e gr";"4e)9 *+e 1e tr"t" e l" 3ro3or5'8) *+e 1e "3l'5" 1obre l" b"1e '43o)'ble 3"r" 5"l5+l"r 5+6)to ebe 3"g"r1e e '43+e1to ;. L" 5+ot" tr'b+t"r'"9 *+e 1er6 l" 5")t'" *+e re3re1e)t" el gr";"4e)
% Con9reso !e la ?ep:blica. Código Tributario, Decreto umero &%1.
V'. L" 7+e)te9 *+e e1 l" r'*+e#" e l" 3er1o)" 7(1'5" o 4or"l e o)e 3ro;'e)e) lo1 7o)o1 4o)et"r'o1 3"r" 3"g"r el '43+e1to. E) t:r4')o1 ge)er"le1 1e 3+ee) 1e"l"r *+e 1o) el 5"3't"l ! el tr"b"/o ;''. L" t"r'7" o t"1"9 *+e e1 +) '43+e1to 3ro3or5'o)"l 7'/"o 5o4o 3or5e)t"/e ! 1e "3l'5" " +)'"e1 4o)et"r'"1 *+e re3re1e)t") el ;"lor gr";"ble 3or +)'" '43o)'ble9 ! 1' :1te e3e)e el 1+/eto ! ob/eto el '43+e1to !9 ;'''. L" e+" tr'b+t"r'"9 *+e 1er6 el re1+lt"o e re+5'r el '43orte 5o) e+55'o)e1 o e ')5re4e)t"r1e 5o) re5"rgo1. Co4o 1e 4e)5'o)8 ")ter'or4e)te9 lo1 '43+e1to1 5o)1t't+!e) l" 3r')5'3"l 7+e)te e ')gre1o1 3"r" el E1t"o. E)tre lo1 '43+e1to1 ;'ge)te1 e) G+"te4"l"9 1e 3+ee) 4e)5'o)"r
Le! el I43+e1to 1obre l" Re)t"9 De5reto No. 20<-2. Le! el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 De5reto No. 2K<-2. Le! el I43+e1to e Sol'"r'"9 De5reto No. K<2%%. Le! el I43+e1to )'5o 1obre I)4+eble19 De5reto No. $,<-. Le! el I43+e1to 1obre ro+5to1 F')")5'ero19 De5reto No. 20<-,. Le! el I43+e1to e T'4bre1 F'15"le1 ! e "3el Sell"o E13e5'"l 3"r" roto5olo19 De5reto No. K<-2. Le! el I43+e1to 1obre C'r5+l"5'8) e Ve=(5+lo1 Terre1tre19 M"r(t'4o1 ! A:reo19 De5reto No. K%<-&. Le! el I43+e1to E13e5(7'5o " l" D'1tr'b+5'8) e Ce4e)to9 De5reto No. K-<2%%%. Le! el I43+e1to " l" D'1tr'b+5'8) e etr8leo Cr+o ! Co4b+1t'ble1 Der';"o1 el etr8leo9 De5reto No. <-2. Le! el I43+e1to 1obre l" D'1tr'b+5'8) e Beb'"1 Al5o=8l'5"1 De1t'l""19 Cer;e#"1 ! Otr"1 Beb'"1 Fer4e)t""19 De5reto No. 2$< %&. Le! el I43+e1to E13e5(7'5o 1obre l" D'1tr'b+5'8) e Beb'"1 G"1eo1"1 I1ot8)'5"1 o De3ort';"19 J+go1 ! N:5t"re19 Yog+re19 re3"r"5'o)e1 Co)5e)tr""1 o e) ol;o 3"r" l" El"bor"5'8) e Beb'"1 ! Ag+" N"t+r"l E);"1""9 De5reto No. %-<2%%2. Le! 1obre el I43+e1to e Here)5'"19 Leg"o1 ! Do)"5'o)e19 De5reto No. &$.
E) lo1 ?lt'4o1 "o19 1e el'4')8 el I43+e1to " lo1 Boleto1 A:reo19 1e 1+13e)'8 el I43+e1to e T+r'14o9 ! re5'e)te4e)te l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'" re1ol;'8 7";or"ble4e)te +)" ')5o)1t't+5'o)"l'" 1obre el I43+e1to "l T"b"5o ! 1+1 ro+5to1.
C"" I43+e1to 5re"o " tr";:1 el Co)gre1o e l" Re3?bl'5" ebe e lle;"r 1+ B"1e I43o)'ble ! T'3o I43o1't';o !" *+e e1 +) ele4e)to '43ort")te 3"r" e1te 4'14o9 3or lo e1 re5+rre)te 3"r" 1+ e)te)'4'e)to ! "3l'5"5'8) "lg?) e/e43lo
I3
#EC"ETO N7ME"O 1!;!1 ; LEY #E ACT$ALI
LIB"O II IMP$ESTO ESPEC69ICO A LA P"IME"A MAT"6C$LA #E VE56C$LOS A$TOMOTO"ES TE""EST"ES
II3
#erec=o Com'arado IVA
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L" B"1e I43o)'ble9 e) el C8'go Tr'b+t"r'o G+"te4"lte5o9 e1 4e)5'o)"" e) el Co)1'er")o el 4'14o e) el 5+"l 4e)5'o)" *+e +)" e l"1 7"5+lt"e1 el Co)gre1o e l" Re3?bl'5" e1 7'/"r lo rel"t';o " l" 7'/"5'8) e l" b"1e '43o)'ble ! el t'3o '43o1't';o9 ot")o " e1te 5o4o 5o)1t't+5'o)"l "l te)er 1+ b"1e leg"l e) el "rt(5+lo 2- e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l"9 1') e4b"rgo 7"ll" e) e7')'r l" 4'14"9 3+e1to *+e 1' l" 4e)5'o)" 3ero )+)5" eter4')" *+e e1 b"1e '43o)'ble9 5"1o *+e 1' 1+5ee e) E13"" e)tro e l" Le! ,2%%9 Le! Ge)er"l Tr'b+t"r'"9 e7')e e) 1+ "rt(5+lo ,% l" b"1e '43o)'ble 5o4o @l" 4"g)'t+ ')er"r'" o e otr" )"t+r"le#" *+e re1+lt" e l" 4e'5'8) o ;"lor"5'8) el =e5=o '43o)'ble. S't+"5'8) *+e e1 e 4e)5'o)"r !" *+e 1e e)ot" 5'ert" 1eg+r'" /+r('5" "l e7')'r +) 3re1+3+e1to leg"l t") '43ort")te 5o4o l" b"1e '43o)'ble. I:)t'5" 1't+"5'8) 1+5ee 5o) el t'3o '43o1't';o9 el *+e 1' b'e) l" Le! ,2%% 1& +uperinten!encia !e 0!ministraci;n Tributaria !e Guatemala http())portal.sat.9ob.9t)sitio)esta!isticas)4rueba)Comparati#oJ2&internacional J2&tasasJ2&Isr.htm 11Consulta!o el 12 !e octubre !e 2&1
e)o4')" t'3o e gr";"4e)9 e1te 5o4o 1e =" 4e)5'o)"o e1 +) 1')8)'4o el t'3o '43o1't';o9 e) 1+ "rt(5+lo ,, 4e)5'o)" *+e @ El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra% 3 #os tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales, y deber(n aplicarse según disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable%* 1- M'e)tr"1 *+e
e) l" le! tr'b+t"r'" g+"te4"lte5" )o 1e " +)" e7')'5'8) 5o)5'1" e lo *+e e1 +) t'3o '43o1't';o9 1') e4b"rgo9 lo 4e)5'o)" e 'g+"l 7or4" e) el 5o)1'er")o el C8'go Tr'b+t"r'o9 6)ole e1te " "*+ell" '43ort")5'" e)tro el ore)"4'e)to tr'b+t"r'o. De 'g+"l 7or4"9 e) l" le! el I43+e1to Sobre l" Re)t" e C='le9 "3"re5e reg+l"o e 7or4" e>te)1" l" b"1e '43o)'ble9 ot")o e '5=" ')1t't+5'8) /+r('5" e +)" 5erte#" /+r('5" e gr") 4"g)'t+ e1"rroll")o9 1') e4b"rgo9 e1 e 4e)5'o)"r *+e e)tro e l" b"1e '43o)'ble e1"rroll"" e) C='le9 e>'1te) 5'ert"1 1'4'l't+e1 5o) l" b"1e '43o)'ble *+e reg+l" l" Le! el I43+e1to Sobre l" Re)t" e G+"te4"l"9 l" 5+"l e1"rroll" e 4")er" "43l'" 5"" +)" e l"1 e13e5'7'5"5'o)e1 rel"t';" "l 4e)5'o)"o tr'b+to. T")to el t'3o '43o1't';o 5o4o l" b"1e '43o)'ble )o t'e)e) "1'ero leg"l e)tro el E1t"t+to Tr'b+t"r'o e Colo4b'"9 e) el 5+"l )o "3"re5e l"1 3"l"br"1 e) 5+e1t'8)9 5re")o +)" 5'ert" ')e7e)1'8) e)tro el 1'1te4" tr'b+t"r'o "l o4't'r +t'l'#"r l"1 3"l"br"1 5o4o t'3o '43o1't';o )' b"1e '43o)'ble9 1't+"5'8) *+e 5o4o =e4o1 5o)1t"t"o 5o) G+"te4"l"9 1' b'e) )o e>'1te +)" e7')'5'8) 3er 1e9 e>'1te +)" 4e)5'8) ="5'e)o ;er *+e e) G+"te4"l" 1' e>'1te '5=o1 "1+)to1. $ L" b"1e '43o)'ble9 5o4o 1e =" 4e)5'o)"o9 t'e)e 1+1 ;"r'"5'o)e1 e) 5"" '43+e1to9 "1( 3+e1 ;"r(" e) 5"" 3"(1 1eg?) 5o4o 1e" 5o)1'er"o l" )e5e1'" lo5"l9 3or lo *+e el ")6l'1'1 eber6 ="5er1e e) b"1e " 5'erto1 '43+e1to1 5o43"r"o1 5o) el ere5=o g+"te4"lte5o9 "1( te)e4o1 3+e19 el I43+e1to "l V"lor Agreg"o reg+l"o e) l" le! De5reto 2%-K9 Le! e I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 *+e e13e5(7'5"4e)te e) 1+ "rt(5+lo $% 4e)5'o)" *+e l" b"1e '43o)'ble e '5=o '43+e1to 1er6 +)El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, ser( el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados
12 Disponible en Whttp()).actib#a.com)ma9azine)scali!a!)salesta*eli#a americanoX Consulta!o el 11 !e octubre !e !os mil catorce. 1= Disponible en Whttp()).sii.cl)pre9untasYZrecuentes)renta)&&1Y&&2Y12&&.htmX Consulta!o el 11 !e octubre !e !os mil catorceX
de acuerdo con las costumbres de pla4a% Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en pla4a, se presumir( que éste es el valor computable, salvo prueba en contrario%* 15 De lo *+e 1e 3+ee 5o43"r"r
5o) l" )or4"t';" g+"te4"lte5"9 l" 5+"l reg+l" e) De5reto N+4ero 2K<-29 Le! el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 e) l" 5+"l e13e5(7'5"4e)te 4e)5'o)" e) 1+ "rt(5+lo $$ *+e @#a base imponible de las ventas ser( el precio de la operación menos los descuentos concedidos de acuerdo con pr(cticas comerciales% 2ebe adicionarse a dic!o precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada*% 16 or lo
*+e 1e 3+ee 'l+5'"r *+e 4'e)tr"1 e) Arge)t')" l" b"1e '43o)'ble e1t6 e1t"ble5'" *+e ebe 1er el *+e re1+lte el o5+4e)to *+e "5re'te l" tr")1"55'8) 1') )')g?) t'3o e e15+e)to9 e) G+"te4"l" )o 1+5ee "1( to" ;e# *+e9 e) )+e1tro 3"(19 l" b"1e '43o)'ble 1e 5"l5+l" e15o)t6)ole lo1 e15+e)to1 *+e 1e re"l'5e) 3or tr")1"55'o)e1 lle;""1 " 5"bo 3or 5o4er5'o1. S') e4b"rgo9 e1 ')tere1")te ;er 5o4o Le! 1obre I43+e1to " l"1 Ve)t"1 ! Ser;'5'o19 e l" Re3?bl'5" e C='le9 e)tro e 1+1 "rt(5+lo $& "l $ e1"rroll" "43l'"4e)te el t'3o '43o1't';o9 *+e e) e1" le! lo e)o4')" 5o4o t"1" '43o1't';"9 ! l" b"1e '43o)'ble9 e1t"ble5'o 5'ert"1 regl"1 3"r" l" "3l'5"5'8) e "4b"1 ')1t't+5'o)e1 tr'b+t"r'"19 e'56)ole1 +) 5"3't+lo 5o43leto 1olo " e1t"19 e) G+"te4"l"9 1' b'e) e>'1te +) e1"rrollo e) l" Le! el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 e) 5o43"r"t';" 5o) l" e C='le )o e1 t") 5o43"r"o9 ="5'e)o *+e l"1 regl"1 *+e e1t'3+l" e) '5=" )or4" te)g") +) 5"r65ter ge)er"l(1'4o9 e/")o "b'ert"1 4+5="1 "4b'gPe"e1 "l )o e13e5'7'5"r e +)" 4")er" 5o)5'1" 5"" 3re1+3+e1to leg"l. C"be 4e)5'o)"r "1'4'14o *+e re1+lt" 5"1' '43o1'ble 5o43"r"r l" )or4"t';" g+"te4"lte5" /+)to " l" le! e1t"o+)'e)1e 5o) re13e5to " l" b"1e '43o)'ble e e1te 3"(19 3r'4ero "l e1t"ble5er *+e el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 3"r" el 5o)1+4'or 7+)5'o)" e 7or4" 1'4'l"r "l IVA9 1e "3l'5" "l 3re5'o 7')"l ! 1e 5o)o5e 5o4o S"le1 T">9 )o ob1t")te9 el S"le1 T"> e1 '1t')to "l IVA e13"ol o e) ge)er"l "l E+ro3eo. E1"1 '7ere)5'"1 lo 5o);'erte) e) +) '43+e1to '7ere)te.
1 Disponible en W.inZole9.9ob.ar)inZole9Internet)ane*os)&&&& %%%)...)te*act.htmX Consulta!o el 11 !e octubre !e 2&1 1 Con9reso !e la Le7 De Mo!ernizaci;n Del Impuesto +obre La ?enta. 2&&A. 0rtículo 11
III3
IV3
CONCL$SIONES Al 4o4e)to e l" 5re"5'8) e +) I43+e1to e1 '43ort")te ! ele4e)t"l 7'/"r e>3re1"4e)te e) el A5+ero Leg'1l"t';o 1eg?) el 5"1o9 l" B"1e I43o)'ble ! el T'3o I43o1't';o9 !" *+e 1') e1to1 ele4e)to1 l" A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'" o el 1+/eto 3"1';o 1' 5orre13o)e )o 3or6) eter4')"r l" obl'g"5'8) tr'b+t"r'". L" B"1e I43o)'ble ! el T'3o I43o1't';o9 t'e)e) *+e e1t"r l'ger"4e)te e)5"e)"4o1 e "5+ero " l" 5"3"5'" e 3"go ! " lo1 e461 3r')5'3'o1 5o)1t't+5'o)"le1 "3l'5"ble1 "l Dere5=o Tr'b+t"r'o.
ANE>OS 9ALLOS #E LA CO"TE #E CONSTIT$CIONALI#A#+
La Co(&tituci/( Pol.tica de la "e'?blica de Guatemala, A'licada e( 0allo& de la Corte de Co(&titucio(alidad e( el art.culo @ i(ci&o d+ e&ti'ula lo &i-uie(te
Art(5+lo 2-.< r')5'3'o e leg"l'". Corre13o)e 5o) e>5l+1';'" "l Co)gre1o e l" Re3?bl'5"9 e5ret"r '43+e1to1 or')"r'o1 ! e>tr"or')"r'o19 "rb'tr'o1 ! 5o)tr'b+5'o)e1 e13e5'"le19 5o)7or4e " l"1 )e5e1'"e1 el E1t"o ! e "5+ero " l" e*+'" ! /+1t'5'" tr'b+t"r'"9 "1( 5o4o eter4')"r l"1 b"1e1 e re5"+"5'8)9 e13e5'"l4e)te l"1 1'g+'e)te1 L" b"1e '43o)'ble ! el t'3o '43o1't';o &...es onveniente 'istinguir 'os momentos 'iferentes en el ejeriio 'e la "otesta' tributaria. Cuan'o se 'ereta un im"uesto 'ebe "lasmarse en normas legales, (ue tal omo se a veni'o onsi'eran'o, 'eben ontener las bases 'e reau'ai!n onforme man'ato onstituional. *na 'e ellas es la base im"onible (ue 'ebe (ue'ar as# 'efini'a en la ley, tenien'o "resente (ue sien'o esta +ltima una 'is"osii!n (ue "or naturalea tiene ar-ter general, la base im"onible a 'e 'esribirse tambin en "ar-metros generales (ue "ermitan su a"liai!n ierta y segura al aso in'ivi'ual. Distinto es uan'o se trata ya 'e onretar en a'a aso la 'eterminai!n
uantitativa 'e la base im"onible in'ivi'ual, (ue no "ue'e aerse en la misma ley, sino (ue es funi!n (ue se 'esenvuelve en su a"liai!n, en relai!n Esta'o/ontribuyente...& G"5et" No. 9 e>3e'e)te1 "5+4+l"o1 No1. $%<9 $$< ! < 36g')" No. 29 1e)te)5'" $2<%,<. E) 'g+"l 1e)t'o < G"5et" No. -9 e>3e'e)te1 "5+4+l"o1 No1. 0< ! $<9 36g')" No. $29 1e)te)5'" 2%<%K<. V:"1e < G"5et" No. ,-9 e>3e'e)te No. &%<%%9 36g')" No. $$9 1e)te)5'" %<%$<%$.
or otro l"o e) e1e 4'14o 1e)t'o 1e "/+)t" l" 1'g+'e)te re1ol+5'8) e4't'" 3or l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'" 3"r" 5o43le4e)t"r lo e>3+e1to ")ter'or4e)te e) l" ');e1t'g"5'8).
INCONSTIT$CIONALI#A# GENE"AL PA"CIAL E>PE#IENTE 11@;!! CO"TE #E CONSTIT$CIONALI#A#, INTEG"A#A PO" LOS MAGIST"A#OS, "OBE"TO MOLINA BA""ETO, 8$IEN LA P"ESI#E, ALEAN#"O MAL#ONA#O AG$I""E, MA"IO PD"E< G$E""A, GLA#YS C5AC%N CO"A#O, $AN 9"ANCISCO 9LO"ES $"E<, O"GE MA"IO LVA"E< 8$I"%S Y CA"LOS EN"I8$E L$NA VILLACO"TA G+"te4"l"9 o1 e 1e3t'e4bre e o1 4'l 'e#. Se t'e)e " l" ;'1t" 3"r" '5t"r 1e)te)5'"9 l" "55'8) e ')5o)1t't+5'o)"l'" ge)er"l 3"r5'"l 3ro4o;'" 3or Br't'1= A4er'5") Tob"55o Ce)tr"l A4:r'5"9 So5'e" A)8)'4"9 3or 4e'o e 1+ M")"t"r'o Ge)er"l e A4')'1tr"5'8)9 Al7o)1o Cor8) G+'ll:)9 5o)tr" el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! e T"b"5o ! 1+1 ro+5to1 5o)te)'" e) el De5reto 0$'l'o e lo1 "bog"o1 L+'1 Fer)")o M:r'" C"ler8)9 H:5tor E+"ro Ber+5'o Me)o#" ! L+'1 Alberto B"rr'e)to1 S+"1)";"r.
ANTECE#ENTES
I3 9$N#AMENTOS $"6#ICOS #E LA IMP$GNACI%N Lo e>3+e1to 3or l" "55'o)")te 1e re1+4e a l" )or4" 5+e1t'o)"" ')7r')ge lo '13+e1to e) lo1 "rt(5+lo1 29 &9 2- ! 2& e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5"9 3or lo1 4ot';o1 *+e " 5o)t')+"5'8) 1e e1bo#") b+ l" Le! e T"b"5o ! 1+1 ro+5to19 De5reto 0$e)5'o)e1 iii+ el 1+/eto 3"1';o lo 5o)1t't+!e el 3?bl'5o " *+'e) 1e e7e5t?" l" ;e)t"9 el 5o)1+4'or 7')"l9 3ero el 1+/eto obl'g"o o re13o)1"ble el 3"go lo e1 el 7"br'5")te o b'e) el '43ort"or9 1eg?) el 5"1o i*+ el ti'o im'o&iti*o e& el cie( 'or cie(to ! *+ l" b"1e '43o)'ble lo e19 u(o9 el 3re5'o e ;e)t" e) 76br'5" 1') '43+e1to19 1' 1o) e 3ro+55'8) )"5'o)"l do&9 lo1 "to1 5o)1'g)"o1 e) e5l"r"5'8) /+r"" el '43ort"or el ;"lor CIF9 lo1 ere5=o1 ! e461 re5"rgo1 "r")5el"r'o1 e '43+e1to1 3or l" '43ort"5'8)9 lo1 g"1to1 e 7lete9 1eg+ro ! otro1 g"1to1 )or4"le1 e7e5t';"4e)te 3"g"o19 1' lo1 5'g"rr'llo1 1o) '43ort"o1 !9 tre&9 e) "4bo1 5"1o1 5'g"rr'llo1 e 3ro+55'8) )"5'o)"l ! 5'g"rr'llo1 '43ort"o19 el 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o 3or el 7"br'5")te9 el '43ort"or9 el '1tr'b+'or o el ')ter4e'"r'o9 1eg?) *+'e) re"l'5e l" ;e)t"9 1' l"1 ")ter'ore1 b"1e1 '43o)'ble1 1o) 4e)ore1 " :1t" e) e1te ?lt'4o 5"1o9 )o 1e 5o)1'er" 5o4o t"l el 3re5'o 7"5t+r"o "l '1tr'b+'or o ')ter4e'"r'o9 eb'e)o el obl'g"o re3ort"r el 3re5'o " l" A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'"9 e+5'e)o 1ol"4e)te el I43+e1to "l V"lor Agreg"o c+ 5o)7or4e lo ")ter'or9 l" b"1e '43o)'ble lo 5o)1t't+!e +)" e l"1 tre1 ")te1 4e)5'o)""19 3re;'1t"19 e) 1+ ore)9 e) lo1 "rt(5+lo1 29 2K 3r'4er 36rr"7o ! 2K 1eg+)o 36rr"7o e l" Le! 1') e4b"rgo9 e) l" ter5er"9 1'e)o 5'g"rr'llo1 '43ort"o19 el '43+e1to ebe 1er "3l'5"o9 e) ;'rt+ e lo 3re;'1to e) l" )or4" '43+g)""9 e 7or4" t"l *+e 3re;'"4e)te ebe e1t"ble5er1e 5+6l 1er6 el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o 3"r" e1to9 )e5e1"r'"4e)te ebe ')5l+'r1e e) e1" eter4')"5'8) o 56l5+lo el 4o)to el 3ro3'o '43+e1to "l t"b"5o9 3ero 5"l5+l"o 5o)7or4e el 4e5")'14o *+e 3re;: el 3r'4er 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! 1' "l eter4')"r *+e el 4o)to b"1e "1( obte)'o e1 4e)or "l 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o9 ebe 3ro5eer el obl'g"o " 3"g"r el '43+e1to 1obre e1t" ?lt'4" b"1e '43o)'ble9 3re;'" e+55'8) " :1t" el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 e1 e5'r9 )o 3+ee e+5'r el 4o)to el 3ro3'o '43+e1to "l t"b"5o 5"l5+l"o 3"r" "rr'b"r "l 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o d+ l" )or4" 5+e1t'o)"" '43o)e *+e 1e 5"l5+le el 4o)to el '43+e1to "l t"b"5o 3"r" 1+4"rlo " lo1 otro1 5"rgo1 ')5+rr'o1 e) l" '43ort"5'8)
;"lor CIF9 lo1 ere5=o1 ! e461 re5"rgo1 "r")5el"r'o1 e '43+e1to1 3or l" '43ort"5'8)9 lo1 g"1to1 e 7lete9 1eg+ro ! otro1 g"1to1 )or4"le1 e7e5t';"4e)te 3"g"o19 too 5o) el 7') e eter4')"r el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o9 el 5+"l 3o1ter'or4e)te ebe re3ort"r " l" A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'" 3"r" lo1 7')e1 e 3"go 3or +) 4o)to )o 4e)or el 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to e t"l 3re5'o9 3+'e)o 1olo e+5'r el I43+e1to "l V"lor Agreg"o e+ 5o4o =" *+e"o e;'e)5'"o9 l" )or4" t"5="" e ')5o)1t't+5'o)"l re3re1e)t" +)" ter5er" "lter)"t';" 3"r" eter4')"r l" b"1e '43o)'ble9 5+!o ")6l'1'1 ob/et';o9 5o4o 1e =" 7or4+l"o9 e4+e1tr" 1+ ')5o)1t't+5'o)"l'"9 t")to 3or oble tr'b+t"5'8) '43+e1to 5"l5+l"o 1obre el 4o)to el 3ro3'o '43+e1to9 5o4o 3or )o ob1er;"r el 3r')5'3'o e leg"l'"9 re5o)o5'o1 e) lo1 "rt(5+lo1 2- ! 2& 5o)1t't+5'o)"le19 3+e1to *+e el 'recio 0i(al &u-erido al '?blico i(clu)e lo& co&to& del im'ortador, &u mar-e( de -a(a(cia, el im'ue&to al tabaco ) el im'ue&to al *alor a-re-ado, de a=. Fue la ba&e im'o(ible &obre la Fue &e 'rete(de &e 'a-ue el Im'ue&to al Tabaco i(clu)e el 'ro'io Im'ue&to al Tabaco e1 e5'r9 e) el 5"1o e lo1 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l9 "l e1t"ble5er l" b"1e '43o)'ble9 el 3re5'o e ;e)t" ebe e1t"ble5er1e 1') '43+e1to19 5o4o lo 3er4'te el "rt(5+lo 2 e l" Le!9 ')7r')g'e)o l" )or4" '43+g)"" el 3r')5'3'o e 'g+"l" re5o)o5'o 5o)1t't+5'o)"l4e)te9 3+e1 )o 1e " el 4'14o tr"to " lo1 '43ort"o1 0+ e) 5"1o1 3re5ee)te1 l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'" !" 1e =" 3ro)+)5'"o 1obre l" )or4" 5+e1t'o)""9 3ero 1e =" "3o!"o e) 5o)1'er"r *+e l" )or4" '43+g)"" reg+l" +) 3ro5e'4'e)to 3"r" l" l'*+'"5'8) el I43+e1to rel"5'o)"o9 e1t"ble5'e)o +) 4o)to 4()'4o *+e )o 3+ee 1er e>5e'o 3or el 5o)tr'b+!e)te "l 4o4e)to el 56l5+lo el I43+e1to "l+'o ello9 re1"lt"9 3"rte el e*+(;o5o e )o e1t'4"r *+e el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! reg+l" +)" ter5er" "lter)"t';" 3"r" eter4')"r l" b"1e '43o)'ble el I43+e1to9 lo *+e 1e e;'e)5'" "l ";ert'r *+e "3l'5"r6 1' l"1 b"1e1 '43o)'ble1 re1+lt")te1 e "3l'5"r el "rt(5+lo 2 o el "rt(5+lo 2K 3r'4er 36rr"7o9 "4bo1 e l" Le!9 1o) 4e)ore1 *+e el 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o e) e1te ?lt'4o 5"1o9 e)to)5e19 el obl'g"o ebe e7e5t+"r el 3"go el Tr'b+to "3l'5")o el t'3o '43o1't';o 1obre el 4o)to e e1te ?lt'4o9 e+5'e)o 1ol"4e)te el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 )o el 4o)to el I43+e1to "l T"b"5o ')5l+'o 3"r" eter4')"r e1e 3re5'o -+ lo ")ter'or =" 1'o 5o)7'r4"o 3or l" 3ro3'" A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'"9 e) l" o3')'8) e4't'" "l "te)er +)" 5o)1+lt" 7or4+l"" "l re13e5to9 5o)te)'" e) el o5+4e)to e)o4')"o O3')'8) )?4ero SAT IRG CRC AOTG UART 5ero o1 o1 4'l tre1 e o5=o e e)ero e o1 4'l tre19 e) l" *+e 1o1t+;o *+e @ para los cigarrillos importados corresponde calcular el impuesto de tabacos sobre el valor C78, m(s los derec!os y dem(s recargos arancelarios e impuestos por la importación) siendo la tasa del ciento por ciento 91::;$ que establece el artículo -- del 2ecreto <1=>> reformado por el artículo 1? 2el 2ecreto <6=>/, ambos del Congreso de la República, base imponible que no podr( ser menor que el 5< ;
del precio de venta sugerido al público por el importador y reportado a la @dministración Aributaria y dic!o precio sugerido al público debe de incluir el impuesto al tabaco y recargos, en vista que este representa el valor que los intermediarios y consumidores deben pagar por dic!o producto "/+)t8 5o3'" "
1+ 3l")te"4'e)to9 l" *+e obr" e) "+to1 =+ l" ')5o)1t't+5'o)"l'" e l" )or4" e) 4e)5'8) t"4b':) e;'e)e 3or 5o)1'er"r ')7r')g'o1 lo1 "rt(5+lo1 2 ! & 5o)1t't+5'o)"le19 e) t")to *+e 1e ;'ol" el eber el E1t"o e g"r")t'#"r " lo1 ="b't")te1 e l" Re3?bl'5"9 e)tre otro1 ;"lore19 l" 1eg+r'"9 "1( 5o4o 3or*+e el e*+(;o5o ');ol+)t"r'o e) *+e ')5+rr'8 el leg'1l"or "l reg+l"r l" eter4')"5'8) e l" b"1e '43o)'ble el I43+e1to "l T"b"5o e) l" 7or4" 3re;'1t" e) el "rt(5+lo 2K 1eg+)o 36rr"7o e l" Le!9 ="5e *+e l" 4'14" )o 5o)5+ere 5o) lo1 3r')5'3'o1 5o)1t't+5'o)"le1 *+e r'ge) e) 4"ter'" tr'b+t"r'" ! *+e 1e e)5+e)tr") 5o)te)'o1 e) el "rt(5+lo 2- e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" e i+ 5o4o +)" ;"r'")te o "lter)"t';" "l 3re1e)te 3l")te"4'e)to9 e) 5"1o )o 1e "5o/" lo ")ter'or4e)te e>3+e1to9 5o) 7+)"4e)to e) l" o5tr')" ! el ere5=o 5o)1t't+5'o)"l 5o43"r"o9 1e e)+)5'" l" ')5o)1t't+5'o)"l'" 3or o4'1'8) e) *+e ')5+rre l" )or4" 1e"l""9 3+e1 el leg'1l"or e/o e ')5or3or"r e) l" 4'14" l" 3o1'b'l'" e e+5'r9 e) l" eter4')"5'8) e l" b"1e '43o)'ble 3re;'1t" 5o4o ter5er" "lter)"t';"9 el 4o)to el 3ro3'o '43+e1to "l t"b"5o ""'o 3"r" "rr'b"r "l 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o ! re1+lt")te9 e) el 5"1o e lo1 5'g"rr'llo1 '43ort"o19 e l" "3l'5"5'8) el "rt(5+lo 2K 3r'4er 36rr"7o e l" Le! 3or 1+ 3ro3'" )"t+r"le#"9 t"l o4'1'8) 3+ee 1er 1+3er"" 4e'")te +)" 1e)te)5'" "t(3'5" 4")'3+l"t';" "4'1or'"9 *+e "l e1t"ble5er l" "e5+"" ')ter3ret"5'8) el 3re5e3to el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le!9 1o1te)g" *+e t"l 36rr"7o eb" 1er ')ter3ret"o e) el 5o)te>to e lo 3re;'1to e) el "rt(5+lo 2 e l" 3ro3'" Le! 5"1o e lo1 5'g"rr'llo1 e 3ro+55'8) )"5'o)"l9 e1 e5'r9 "4't'e)o l" e+55'8) el 56l5+lo el 3ro3'o I43+e1to "l T"b"5o e) l" eter4')"5'8) el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o9 3re;'o " l" l'*+'"5'8) el 4'14o9 ')5l+1o t"l ! 5o4o 1e "4'te l" e+55'8) el I43+e1to "l V"lor Agreg"o.
II3 T"MITE #E LA INCONSTIT$CIONALI#A# No 1e e5ret8 l" 1+13e)1'8) 3ro;'1'o)"l. Se 'o "+'e)5'" 3or *+')5e ("1 5o4+)e1 "l re1'e)te e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l"9 "l Co)gre1o e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l"9 " l" S+3er')te)e)5'" e A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'" ! "l M')'1ter'o ?bl'5o. O3ort+)"4e)te 1e 1e"l8 (" ! =or" 3"r" l" ;'1t".
III3 "ES$MEN #E LAS ALEGACIONES A+ La Su'eri(te(de(cia de Admi(i&traci/( Tributaria 4")'7e1t8 a+ el "rt(5+lo 2& e l" Le! e T"b"5o1 ! 1+1 ro+5to19 e1t"ble5e 5l"r"4e)te *+e t")to 3"r" el 7"br'5")te lo5"l9 5o4o 3"r" el '43ort"or9 el =e5=o ge)er"or el I43+e1to "l
T"b"5o lo e1 l" tr")17ere)5'" e o4')'o e)tro el terr'tor'o )"5'o)"l ! )o l" '43ort"5'8) e lo1 3ro+5to19 @ como erróneamente lo indica el interponente 1'59 !" *+e9 "+)*+e )o lo 'g" e>3re1"4e)te el "rt(5+lo 2K e l" Le!9 1e "3l'5" ! 1e ')ter3ret" *+e el =e5=o ge)er"or 3"r" el '43ort"or lo e1 t"4b':) l" tr")17ere)5'" e o4')'o e lo1 5'g"rr'llo19 !" *+e '5=" )or4" re4'te "l "rt(5+lo 22 e l" 4'14" Le!9 *+e e1 o)e 1e 7'/" el =e5=o ge)er"or 3"r" el 7"br'5")te lo5"l ! *+e9 5o) b"1e e) el "rt(5+lo $ e l" Le! el Org")'14o J+'5'"l9 "3l'5" t"4b':) 3"r" el '43ort"or b+ e1 el 5o)1+4'or 7')"l el t"b"5o 1+/eto 3"1';o ')5''o *+'e) 3"g" re"l4e)te el I43+e1to ! )o el '43ort"or 1+/eto 3"1';o e ere5=o e "=( 1e e+5e *+e @los tres impuestos anteriormente descritos, no gravan al mismo sujeto pasivo, no tampoco poseen el mismo !ec!o generador, por lo que a todas luces es improcedente lo argumentado por el interponente) en cuanto indica que al importador de cigarrillos elaborados a m(quina se le grava con una doble o múltiple tributación, con una carga 'e tres im"uestos 0Im"uesto al 1abao,
Im"uesto al 2alor Agrega'o "or im"ortai!n 'e igarrillos y Dereos Aranelarios a la Im"ortai!n 'e Cigarrillos)H 1'5 ! c+ "+)"o " lo ")ter'or9 ! 5o) b"1e " l"1 5o)1'er"5'o)e1 ! 3ro)+)5'"4'e)to1 re"l'#"o1 3or l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'" e) 1+1 7"llo1 e) 5+")to "l 3r')5'3'o tr'b+t"r'o e oble o 4?lt'3le tr'b+t"5'8)9 e1 e;'e)te *+e l" ')5o)1t't+5'o)"l'" e1 '43ro5ee)te9 3or 5+")to el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! 5't"" 1e l'4't" " reg+l"r +) 3ro5e'4'e)to 3"r" l" l'*+'"5'8) el rel"5'o)"o '43+e1to9 e1 e5'r9 e1t"ble5e +) 4o)to 4()'4o *+e )o 3+ee 1er e>5e'o 3or el 5o)tr'b+!e)te "l 4o4e)to el 56l5+lo el '43+e1to "e4619 lo1 "rg+4e)to1 ;ert'o1 5o) rel"5'8) " l" oble o 4?lt'3le tr'b+t"5'8) *+e 1+3+e1t"4e)te e>'1te)9 )o g+"r") rel"5'8) "lg+)" 5o) l" )or4" 5+e1t'o)""9 3+e1 :1t" )o e1t"ble5e =e5=o ge)er"or el tr'b+to9 )' t"43o5o 7'/" t'3o '43o1't';o "lg+)o9 )' e7')e 1+/eto "5t';o )' 3"1';o el tr'b+to9 1')o *+e 1e l'4't" " reg+l"r +) 3ro5e'4'e)to 3"r" l" l'*+'"5'8) el rel"5'o)"o '43+e1to9 5o4o !" 1e ')'58. Sol'5't8 1e e5l"re 1') l+g"r l" "55'8) 3l")te"". B+ El Pre&ide(te de la "e'?blica 1e l'4't8 " "3er1o)"r1e ! " 1ol'5't"r *+e 1e e5l"re lo *+e e) ere5=o 5orre13o)". C+ El Co(-re&o de la "e'?blica e>3+1o a+ e1 l" )or4" el "rt(5+lo 2& e l" Co)1t't+5'8)9 e 5"r65ter '43er"t';o9 e>3re1o9 're5to ! e r")go 5o)1t't+5'o)"l9 l" *+e ob1er;8 el leg'1l"or @ al momento de promulgar l" re7or4" "l "rt(5+lo 2K e l" Le! el T"b"5o ! 1+1 ro+5to19 l" 5+"l t'e)e 3or ob/eto e1t"ble5er l" 7or4" el 56l5+lo e l" b"1e '43o1't';"9 l" 5+"l )o 3ro;o5" ;'ol"5'8) "lg+)" @ pues no es como dice el accionante que se est( gravando con un mismo !ec!o generador, a un mismo sujeto pasivo en un mismo período o evento impositivo b+ e) el 5"1o *+e )o1 o5+3"9 @ el objetivo imponible es diferente, aunque los !ec!os imponibles se relacionan son absolutamente diferenciables, y así se gravan !ec!os imponibles distintos aunque fueran concurrentes en un sujeto fiscal imputable, cada uno define su propio objeto imponible en forma clara y distinta c+ el "rt(5+lo 2& e l" Le! e T"b"5o
! 1+1 ro+5to19 reg+l" *+e +#os fabricantes de cigarrillos elaborados a m(quina son responsables del pago del impuesto a que se refiere el artículo -- de esta ley, el que se causa por la transferencia de dominio del producto a cualquier título*" e)
5o)1e5+e)5'"9 t")to el 7"br'5")te lo5"l 5o4o 3"r" el im'ortador, el =ec=o -e(erador del Im'ue&to al Tabaco, e& la tra(&0ere(cia de domi(io del tabaco de(tro del territorio (acio(al 9 !" *+e "+)*+e )o lo 'g" e>3re1"4e)te el "rt(5+lo 2K e l" Le!9 1e "3l'5" ! 1e ')ter3ret" *+e el =e5=o ge)er"or 3"r" el '43ort"or lo e1 t"4b':) l" tr")17ere)5'" e o4')'o e lo1 5'g"rr'llo19 3+e1 '5=" )or4" re4'te "l "rt(5+lo 22 e l" 4'14" Le!9 *+e e1 o)e 1e 7'/" el =e5=o ge)er"or 3"r" el 7"br'5")te lo5"l9 3+e1to *+e 3"r" el '43ort"or 1e "3l'5" ! 1e ')tegr" 1+3letor'"4e)te el "rt(5+lo 229 e "5+ero 5o) el "rt(5+lo $ e l" Le! el Org")'14o J+'5'"l d+ "l 5o)7ro)t"r el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! e T"b"5o ! 1+1 ro+5to1 5o) lo1 "rt(5+lo1 2- ! 2& e l" Co)1t't+5'8)9 )o 1e e;'e)5'" l" 5o)tr";e)5'8) e)+)5'""9 !" *+e l" )or4" 5+e1t'o)"" 1e l'4't" " reg+l"r +) 3ro5e'4'e)to 3"r" l" l'*+'"5'8) el rel"5'o)"o '43+e1to9 e1t"ble5e +) 4o)to 4()'4o *+e )o 3+ee 1er e>5e'o 3or el 5o)tr'b+!e)te "l 4o4e)to el 56l5+lo el "l+'o '43+e1to !9 "'5'o)"l4e)te9 lo1 "rg+4e)to1 1obre l" oble tr'b+t"5'8) )o g+"r") rel"5'8) "lg+)" 5o) l" )or4" 5+e1t'o)""9 !" *+e l" 4'14" eter4')" 5+6l e1 l" 7or4" e e1t"ble5er l" b"1e '43o)'ble el '43+e1to ! 1e 5'r5+)15r'be " 7'/"r eter4')"o1 3"r64etro1 4()'4o1 *+e ebe ob1er;"r el re1+lt"o el 56l5+lo e '5=" b"1e '43o)'ble. Sol'5't8 1e e5l"re 1') l+g"r l" "55'8) e ')5o)1t't+5'o)"l'" 3l")te"". #+ El Mi(i&terio P?blico 4")'7e1t8 a+ 5o)7or4e el 5o)te)'o el "rt(5+lo 2& 5o)1t't+5'o)"l9 ebe) 5o)5+rr'r lo1 1'g+'e)te1 ele4e)to1 ' *+e +) 4'14o =e5=o ge)er"or o5"1'o)e el 3"go e o1 o 461 '43+e1to1 '' *+e "*+ello1 '43+e1to1 *+e o5"1'o)e +) 4'14o =e5=o ge)er"or9 eb") 1er 3"g"o1 3or +) 4'14o 1+/eto 3"1';o9 e) "te)5'8) " *+e9 e "5+ero " lo1 l(4'te1 7'/"o1 3or el leg'1l"or 5o)1t't+!e)te9 e) G+"te4"l"9 1ol"4e)te el E1t"o ! l"1 4+)'5'3"l'"e1 el 3"(1 1o) 1+/eto1 5o) 3oer tr'b+t"r'o ! ''' *+e el 3"go e o1 o 461 '43+e1to1 ge)er"o1 3or +) 4'14o =e5=o ge)er"or9 eb" 1er re"l'#"o 3or el 4'14o 1+/eto 3"1';o e) +) 4'14o e;e)to o 3er(oo e '43o1'5'8) e e1" 5+e)t"9 )o 3+ee ";ert'r1e e) l" )or4"t';" '43+g)"" l" ')7r"55'8) e l" 3ro='b'5'8) 5o)te)'" e) el "rt(5+lo 2& 5o)1t't+5'o)"l b+ e) el 3re1e)te 5"1o 1e =" re13et"o el 3r')5'3'o e leg"l'" 5o)te)'o e) el "rt(5+lo 2- e l" Co)1t't+5'8)9 3+e1 el '43+e1to e1 +) tr'b+to 5"r"5ter'#"o 3or ="5er 1+rg'r obl'g"5'o)e1 3e5+)'"r'"1 " 7";or el "5reeor tr'b+t"r'o9 )o re*+'ere 5o)tr"3re1t"5'8) 're5t" 3or 3"rte e l" "4')'1tr"5'8)9 ! 1+rge e>5l+1';"4e)te 5o4o 5o)1e5+e)5'" e l" 5"3"5'" e5o)84'5" el 5o)tr'b+!e)te e e1" 4")er"9 1e 3+ee e7')'r l" 7'g+r" tr'b+t"r'" 5o4o +)" e>"55'8) 3e5+)'"r'" 7or#o1"9 3"r" lo1 *+e e1t6) e) el =e5=o '43o)'ble c+ e ello e;'e)e *+e el leg'1l"or9 e) l" )or4" '43+g)""9 1ele55'o)8 l"1 5'r5+)1t")5'"1 765t'5"1 *+e or'g')") l" '43o1'5'8) el '43+e1to ! *+e re;el") l" 5"3"5'"
5o)tr'b+t';" e lo1 1+/eto1 3"1';o1 " *+'e)e1 ;" 'r'g'o el tr'b+to9 3or lo *+e l" '13o1'5'8) tr'b+t"r'" ob/et"" re13et" lo1 3r')5'3'o1 e leg"l'" ! 5"3"5'" e 3"go9 e1t"ble5'o1 e) lo1 "rt(5+lo1 2- ! 2& e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" 1e 5o)1'er" el ele4e)to e 5"3"5'" 5o)tr'b+t';"9 5o4o l" "3t't+ *+e t'e)e +)" 3er1o)" )"t+r"l o /+r('5" 3"r" 3"g"r '43+e1to1 ! *+e e1t6 e "5+ero " l" '13o)'b'l'" e re5+r1o1 5o) *+e 5+e)t"9 1'e)o e1te 5r'ter'o el to4"o e) 5+e)t" 3"r" l" reg+l"5'8) el '43+e1to *+e e1 ob/eto e '15+1'8) e) el 3re1e)te 5"1o ! 1obre :1te 1e 7'/8 l" b"1e '43o)'ble d+ el ")6l'1'1 e l" )or4" '43+g)""9 1e eter4')" *+e :1t" )o e1 ')5o)1t't+5'o)"l9 5o4o lo =" 4")'7e1t"o l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'"9 "l ";ert'r *+e el 'rra0o &e-u(do del art.culo J de la Le) de Tabaco ) &u& Producto&, ?(icame(te 0iKa 'armetro& de(tro de lo& cuale& &e *a a 0iKar la ba&e im'o(ible del im'ue&to, el cual (o 'odr &er me(or del cuare(ta ) &ei& 'or cie(to del 'recio &u-erido al '?blico3 Sol'5't8 1e e5l"re 1') l+g"r l" ')5o)1t't+5'o)"l'" 3l")te"".
IV3 ALEGATOS EN EL #6A #E LA VISTA A+ La Su'eri(te(de(cia de Admi(i&traci/( Tributaria re'ter8 lo1 "rg+4e)to1 ;ert'o1 "l e;"5+"r l" "+'e)5'" 5o)7er'". Sol'5't8 1e e5l"re 1') l+g"r l" "55'8) 3ro4o;'". B+ El Pre&ide(te de la "e'?blica re'ter8 lo 4")'7e1t"o "l e;"5+"r l" "+'e)5'" *+e 1e le 5o)7'r'8. Sol'5't8 1e '5te l" 1e)te)5'" *+e e) ere5=o 5orre13o)". C+ El Co(-re&o de la "e'?blica de Guatemala re'ter8 lo e>3+e1to "l e;"5+"r l" "+'e)5'" 3or *+')5e ("1. Sol'5't8 1e e5l"re 1') l+g"r l" ')5o)1t't+5'o)"l'" 3l")te"". #+ El Mi(i&terio P?blico re'ter8 lo e>3+e1to e) l" e;"5+"5'8) e "+'e)5'" *+e 1e le 5o)7'r'8. Sol'5't8 1e e5l"re 1') l+g"r l" ')5o)1t't+5'o)"l'" 3l")te"". E+ La e(tidad accio(a(te 4")'7e1t8 a+ *+e el M')'1ter'o ?bl'5o )o ";'rt'8 l" e1e)5'" el "rg+4e)to /+r('5o *+e 1+1te)t" 1+ 3l")te"4'e)to !9 3or ello9 )o 1e 3ro)+)5'8 "e5+""4e)te9 3+e1 e ="berlo =e5=o =+b'er" "rr'b"o " l" 5o)5l+1'8) *+e e7e5t';"4e)te 5o)5+rre l" ')5o)1t't+5'o)"l'" e)+)5'""9 3+e1to *+e l" )or4" 1e"l"" e t"l ;'5'o )o e1t"ble5e *+e l+ego e 3r"5t'5"" l" l'*+'"5'8) el '43+e1to9 3"r" lo 5+"l 1e re*+'ere eter4')"r e) 3r'4er l+g"r el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o9 *+e ')5l+!e 3re5'1"4e)te el 3ro3'o '43+e1to "l t"b"5o9 ebe 1er 3ro5ee)te e+5'r '5=o '43+e1to9 t"l ! 5o4o 1e "4'te e+5'r el I43+e1to "l V"lor Agreg"o b+ l" S+3er')te)e)5'" e A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'" "rg+4e)t" re13e5to el =e5=o ge)er"or el '43+e1to9 3ero 1') e4b"rgo e) el 3l")te"4'e)to )o 1e '15+te 5+6l e1 el =e5=o ge)er"or9 1')o *+e e) l" eter4')"5'8) e l" b"1e '43o)'ble el '43+e1to 1e " l+g"r " 3"g"r el 4'14o 1obre el 4o)to el 3ro3'o '43+e1to9 e1 e5'r9 +) 5"1o 3"rt'5+l"r e oble tr'b+t"5'8)9 e) 5o)tr";e)5'8) "1'4'14o el 3r')5'3'o e leg"l'" reg+l"o e) el "rt(5+lo 2- 5o)1t't+5'o)"l 3or otr" 3"rte9 l" A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'" "l+e " l" )o e>'1te)5'" e oble tr'b+t"5'8) 3or 5 o)5+rr'r
5o) el '43+e1to "l t"b"5o el I43+e1to "l V"lor Agreg"o ! lo1 Dere5=o1 Ar")5el"r'o1 " l" I43ort"5'8)9 3ero e) el 3l")te"4'e)to )o 1e =" 1o1te)'o t"l "7'r4"5'8)9 e1 e5'r9 l" 5't"" e)t'" e1;(" 1+ 3ro)+)5'"4'e)to 1obre "13e5to1 *+e )o 7+ero) ');o5"o1 5o4o 7+)"4e)to e l" ')5o)1t't+5'o)"l'" ! c+ el Co)gre1o e l" Re3?bl'5"9 3or 1+ 3"rte9 ')5+rr'8 e) el 4'14o e*+(;o5o *+e l" S+3er')te)e)5'" e A4')'1tr"5'8) Tr'b+t"r'" 1') e4b"rgo9 "l 1o1te)er *+e l" )or4" 5+e1t'o)"" 1e 5'r5+)15r'be " 7'/"r eter4')"o1 3"r64etro1 4()'4o1 *+e ebe ob1er;"r el re1+lt"o el 56l5+lo e l" b"1e '43o)'ble9 5o')5'e 5o) el 3l")te"4'e)to 7or4+l"o9 e) 5+")to " *+e el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! el T"b"5o ! 1+1 ro+5to1 e1t"ble5e +)" ter5er" 7or4" e eter4')"r l" b"1e '43o)'ble 3"r" l" "3l'5"5'8) el 4e)5'o)"o '43+e1to. Sol'5't8 1e e5l"re 5o) l+g"r l" "55'8) 3ro4o;'".
CONSI#E"AN#O ;I; Al te)or e lo 3re5e3t+"o e) el "rt(5+lo 20K e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" ! el "rt(5+lo $ e l" Le! e A43"ro9 E>='b'5'8) er1o)"l ! e Co)1t't+5'o)"l'"9 e)tro el 1'1te4" e g"r")t("1 5o)1t't+5'o)"le1 *+e 1e e)5+e)tr" 3re;'1to e) el ore)"4'e)to /+r('5o g+"te4"lte5o9 7'g+r" l" 7nconstitucionalidad de #eyes, Reglamentos y 2isposiciones de Car(cter Beneral
5o4o el ')1tr+4e)to *+e ;'"b'l'#" +) 5o)trol 're5to9 "b1tr"5to ! re3"r"or e 5o)1t't+5'o)"l'"9 1obre l"1 )or4"1 ')7r" 5o)1t't+5'o)"le1 *+e 5o)7or4") '5=o ore)"4'e)to9 5+!o 5o)o5'4'e)to 1e =" e)5o4e)"o 5o) e>5l+1';'" " e1te tr'b+)"l9 5o4o ')t:r3rete 46>'4o ! e7')'t';o el 5o)te)'o e l" Le! F+)"4e)t"l. E1 3or ello *+e 5orre13o)e " e1t" Corte 5o)o5er e l"1 '43+g)"5'o)e1 5o)tr" le!e1 ! regl"4e)to1 ob/et"o19 3"r5'"l o tot"l4e)te9 e ')5o)1t't+5'o)"l'"9 e) "r"1 e t+tel"r el principio de supremacía constitucional . El ob/et';o e l" 4e)5'o)"" "55'8) lo e1 e>5l+'r el ore)"4'e)to /+r('5o l"1 '13o1'5'o)e1 e ob1er;")5'" ge)er"l9 *+e 5o)te)g") ;'5'o1 *+e l"1 ="g") ')5o43"t'ble1 ! )o 3+e")9 3or lo t")to9 5oe>'1t'r 5o) l" Le! F+)"4e)t"l.
; II ; L" "55'o)")te 7or4+l" 1e"l"4'e)to e ')5o)1t't+5'o)"l'" 4"ter'"l 1obre el 5o)te)'o el 36rr"7o 1eg+)o el "rt(5+lo 2K e l" Le! e T"b"5o ! 1+1 ro+5to1 De5reto 0$
; III ; Co4o 5+e1t'8) 3rel'4')"r "l e>"4e) 1obre l" 3ro5ee)5'" e lo1 4ot';o1 /+r('5o1 e) *+e 1e "3o!" el 3l")te"4'e)to e ')5o)1t't+5'o)"l'" e) re7ere)5'"9 1e ebe ;er'7'5"r lo "5ert"o o )o e l"1 l()e"1 "rg+4e)t"t';"1 e>3+e1t"1 3or l" "55'o)")te9 3"r" lo *+e e1 ')'13e)1"ble "5ot"r lo1 "13e5to1 ge)er"le1 *+e el te>to 7+)"4e)t"l re5o)o5e e) 4"ter'" tr'b+t"r'" !9 3o1ter'or4e)te9 l"1 )ot"1 e1e)5'"le1 e l" reg+l"5'8) )or4"t';" el '43+e1to "l t"b"5o 5o)te)'"1 e) l" Le! e) *+e 1e +b'5" l" )or4" t"5="" e ')5o)1t't+5'o)"l.
A+ El '43+e1to e1 +) tr'b+to !9 3or e)e9 +)" 3re1t"5'8) e) ')ero *+e9 e ) e/er5'5'o el 3oer tr'b+t"r'o9 el E1t"o 7'/" 5o) 5"r65ter obl'g"tor'o 3"r" to"1 "*+ell"1 3er1o)"1 5+!" 1't+"5'8) 5o')5'" 5o) l" *+e l" le! 1e"l" 5o4o =e5=o ge)er"or el 5r:'to 7'15"l9 *+e t'e)e 5o4o 7')"l'" 1+7r"g"r 1er;'5'o1 e 5"r65ter ge)er"l9 e 5o1to ')';'1'ble9 ! *+e )o "t"e) " )')g?) 5'+"")o e) 3"rt'5+l"r9 1')o *+e9 ')4e'"t" ! )e5e1"r'"4e)te9 ')tere1") " too1 5r'ter'o 1+1te)t"o 3or e1t" Corte9 e)tre otr"19 e) 1e)te)5'"1 e 'e# e 4"!o e o1 4'l9 e>3e'e)te o5=o5'e)to1 ;e')t')+e;e )o;e)t" ! o5=o 1e'1 e 4"r#o e o1 4'l tre19 e>3e'e)te 5+"tro5'e)to1 5')5+e)t" ! 5')5o o1 4'l o1 ;e')t'tr:1 e o5t+bre e o1 4'l tre19 e>3e'e)te 5+"tro5'e)to1 5')5+e)t" ! 1e'1 o1 4'l o1 *+')5e e '5'e4bre e o1 4'l tre19 e>3e'e)te1 "5+4+l"o1 +) 4'l 1ete5'e)to1 1e1e)t" ! 1e'1 o1 4'l +)o ! 5'e)to o5=e)t" ! +)o o1 4'l o1 ! 'e# e 4"r#o e o1 4'l 5+"tro9 e>3e'e)te 5+"tro5'e)to1 5')5+e)t" ! 5+"tro o1 4'l o1. E( materia tributaria ri-e el 'ri(ci'io de le-alidad co(te(ido e( el art.culo @ co(&titucio(al, Fue 'rece't?a Fue corre&'o(de co( eclu&i*idad al Co(-re&o de la "e'?blica decretar '43+e1to1 or')"r'o1 ! e>tr"or')"r'o19 "rb'tr'o1 ! 5o)tr'b+5'o)e1 e13e5'"le19 "1( 5o4o eter4')"r l"1 b"1e1 e l" re5"+"5'8)9 e)tre l"1 *+e 5o)te43l"9 el =e5=o ge)er"or9 l"1 e>e)5'o)e19 el 1+/eto 3"1';o el tr'b+to ! l" re13o)1"b'l'" 1ol'"r'"9 la ba&e im'o(ible ) el ti'o im'o&iti*o9 l"1 e+55'o)e19 lo1 e15+e)to19 re+55'o)e19 re5"rgo19 l"1 ')7r"55'o)e1 ! l"1 1")5'o)e1. L" Le! F+)"4e)t"l el'4't" e) l" 4'14" )or4"9 *+e el e/er5'5'o e e1" 7"5+lt" ebe 3r"5t'5"r1e 5o)7or4e " l"1 )e5e1'"e1 el E1t"o !9 e) too 5"1o9 @ de acuerdo a la equidad y justicia tributarias . Co)gr+e)te 5o) lo ")ter'or9 el "rt(5+lo 2& ibídem re'ter" *+e el 1'1te4" tr'b+t"r'o ebe 1er /+1to ! e*+'t"t';o !9 3"r" logr"rlo9 e1t"ble5e *+e l"1 le!e1 e l" 4"ter'" 1er6) e1tr+5t+r""1 5o)7or4e el 3r')5'3'o e 5"3"5'" e 3"go9 l" 3ro='b'5'8) e lo1 tr'b+to1 5o)7'15"tor'o1 ! e l" oble o 4?lt'3le tr'b+t"5'8).
De e1" 7or4" *+e") 3er7e5t"4e)te el')e"o19 e) el 3ro3'o te>to 5o)1t't+5'o)"l9 lo1 3"r64etro1 *+e ebe) 1er 3o)er"o1 e) l" 3re1e)te "55'8)9 3"r" e1t"ble5er 1' e>'1te) o )o l"1 5o)tr"'55'o)e1 5o)1t't+5'o)"le1 "+5'"1 3or l" "55'o)")te.
B+ L" Le! e T"b"5o1 ! 1+1 ro+5to19 De5reto 0$t+r"19 " l"1 3'5"+r"1 e 3ro+55'8) )"5'o)"l o 5e)tro"4er'5")" ! "l t"b"5o e) br+to. E) lo "t')e)te " lo1 5'g"rr'llo1 7"br'5"o1 " 46*+')"9 l"1 '13o1'5'o)e1 3ert')e)te1 e l" Le! e1t"ble5e)
a+ Se 7'/" el '43+e1to e) el 5'e) 3or 5'e)to @ del precio de venta en f(brica de cada paquete de die4 cajetillas de veinte cigarrillos cada una, sin impuesto) "rt(5+lo 22 la obli-aci/( tributaria e& -e(erada 'or la tra(&0ere(cia de domi(io del 'roducto, a cualFuier t.tulo, 'ero &e determi(a Fue lo& 0abrica(te& &o( lo& re&'o(&able& de &u 'a-o3 b+ E) el 5"1o e '43ort"ore1 e 5'g"rr'llo19 3re5e3t?" el 3r'4er 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le! *+e @ pagar(n el impuesto del cien por ciento 91::;$ a que se refiere el artículo -- de esta ley, en las aduanas de la República, al momento de liquidar la póli4a respectiva% 0ara el c(lculo y pago de este impuesto las @duanas de la República tomar(n como base los datos consignados en la declaración jurada autori4ada por la 2irección Beneral de Rentas 7nternas, conforme lo establece el artículo .: de esta ley . Seg?) e1t" ?lt'4" )or4"9 l" ')'5"" e5l"r"5'8) /+r"" ebe 5o)1'g)"r @ las características de la marca, especificando el valor C78, los derec!os y dem(s recargos arancelarios e impuestos por la importación, siempre que no se trate de productos exonerados en virtud de tratados centroamericanos y otros convenios internacionales, los gastos de flete, seguro y otros gastos normales que efectivamente pague el importador, lo cual servir( de base para el pago del impuesto del cien por ciento 91::;$ que causan los cigarrillos elaborados a m(quina conforme a esta ley% #as rebajas, descuentos, comisiones y cualquiera otra ventaja comercial que conceda el fabricante o el exportador no afectar(n el precio declarado% 2ic!a declaración jurada una ve4 autori4ada, deber( enviarse a la @duana respectiva para que sirva de base para el c(lculo del impuesto a que se refiere esta ley .
c+ D'13o)e el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K '43+g)"o *+e e) "4bo1 5"1o1 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l o '43ort"o19 l" b"1e '43o)'ble @ no podr( ser menor que el cuarenta y seis por ciento 95<;$ del precio de venta sugerido al
público por el fabricante, el importador, el distribuidor o el intermediario, según quien realice la venta al público% o se considera precio de venta sugerido al público, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador% 2ic!o precio deber( ser reportado a la @dministración Aributaria, deduciendo el 7mpuesto al Dalor @gregado "rt(5+lo 2K 1eg+)o 36rr"7o.
; IV ; Co4o 1e =" "3+)t"o ")ter'or4e)te9 al re-ular la& ba&e& de recaudaci/( del i(dicado im'ue&to, la Le) 're* Fue la ba&e im'o(ible &ea determi(ada, e( u(a 0orma 'ara el ca&o de lo& ci-arrillo& de 0abricaci/( (acio(al ) de otra 'ara el &u'ue&to de ci-arrillo& im'ortado&3
E( cua(to a lo& 'rimero&, la ba&e im'o(ible lo co(&titu)e el 'recio de *e(ta e( 0brica de cada 'aFuete sin im"uestoH9 5o4o 1e "5ot" e) 5"" +)o e lo1 "rt(5+lo1 22 ! 2 e l" Le! ')5l+1o9 e) e1te ?lt'4o "rt(5+lo9 1e ="5e "l+1'8) "l '43+e1to el t'4bre ;'ge)te " l" 7e5=" e ')'5'o e l" ;'ge)5'" e l" Le! ! *+e9 ")te1 el e1t"ble5'4'e)to el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 gr";"b" l" ;e)t" e lo1 4e)5'o)"o1 3ro+5to19 5l"r'7'5")o *+e l" b"1e '43o)'ble 1e 5"l5+l" 1obre lo e7e5t';"4e)te re5'b'o e) 5o)5e3to e 3re5'o9 @ excluyendo el impuesto de cigarrillos que establece el artículo -- de esta #ey . E1 e5'r9 l" ')te)5'8) el leg'1l"or 7+e '43e'r *+e "l eter4')"r l" b"1e '43o)'ble9 1e ')5l+!er" )o 1olo el 3ro3'o '43+e1to9 1')o otro1 tr'b+to1 *+e "3l'5"re). E) el "rt(5+lo 2& e l" Le! 1e r"t'7'5" ello9 5+")o "l eter4')"r l"1 e+55'o)e1 3er4't'"19 ="5e '43er"t';o re1t"r el 3re5'o e ;e)t" e) 76br'5" b"1e '43o)'ble @ el impuesto a que se refiere esta ley . E( cua(to a lo& ci-arrillo& im'ortado&, e) lo1 "rt(5+lo1 2K 3r'4er 36rr"7o ! % e l" Le!9 1e e1"rroll" *+e la ba&e im'o(ible lo &er el mo(to total del *alor CI9, lo& derec=o& ) dem& recar-o& ara(celario& e im'ue&to& 'or la im'ortaci/(, lo& -a&to& de 0lete, &e-uro ) otro& -a&to& (ormale& Fue e0ecti*ame(te 'a-ue el im'ortador3 El *+e 1e tr"te e +) 3ro5e'4'e)to '7ere)te 3"r" eter4')"r l" b"1e '43o)'ble 1e 5o)7'r4" 5+")o9 e) el te>to e '5=o "rt(5+lo %9 1e "l+e " *+e l" e5l"r"5'8) /+r"" ebe 3re1e)t"r1e ")te l" A+")" re13e5t';" @ para que sirva de base para el c(lculo del impuesto a que se refiere esta ley . Se ";'erte *+e e) e1te 3ro5e'4'e)to9 " '7ere)5'" el 3r'4ero9 )o 1e "4'te l" 3o1'b'l'" e e+55'8) e '43+e1to "lg+)o9 e1 e5'r9 otr"1 5"rg"1 tr'b+t"r'"1 *+e "3l'5"re) 3or '7ere)te =e5=o ge)er"or. or 1+ 3"rte9 el 1eg+)o 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le!9 5o)te43l" *+e @ En todo caso, tanto para los cigarrillos fabricados a m(quina, de producción nacional, como para los importados, la base imponible no podr( ser menor que el cuarenta
y seis por ciento 95<;$ del precio de venta sugerido al público por el fabricante, el importador, el distribuidor o el intermediario, según quien realice la venta al público% o se considera precio de venta sugerido al público, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador% 2ic!o precio deber( ser reportado a la @dministración Aributaria, deduciendo el 7mpuesto al Dalor @gregado.
El e7e5to e e1t" '13o1'5'8) e1 *+e9 3"r" 5"l5+l"r el '43+e1to "l t"b"5o 3re;'1to e) l" Le!9 ebe 3r'4ero e1t"ble5er1e l" b"1e '43o)'ble 5o)7or4e " +)o e lo1 3ro5e'4'e)to1 ")te1 ')'5"o19 1eg?) 1e") e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l o '43ort"o19 l+ego eter4')"r1e el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o *+e ')5l+'r6 el 56l5+lo el '43+e1to re1+lt")te !9 7')"l4e)te9 e1t"ble5er el 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to e '5=o 3re5'o e ;e)t" 3"r"9 e)to)5e19 3oer 5o)5l+'r e) l" b"1e '43o)'ble 4"!or *+e e) e7')'t';" 1er;'r6 3"r" ="5er e7e5t';o el 3"go el '43+e1to. L" '55'8) @ no podr( ser menor @5o)te)'" e) el 36rr"7o 3re5't"o el "rt(5+lo 2K '43o)e9 "1(9 *+e l" b"1e '43o)'ble re1+lt")te e 5+"le1*+'er" e "*+ello1 o1 3ro5e'4'e)to1 )o "3l'5"r69 " 4e)o1 *+e 1e" 4"!or *+e l" b"1e '43o)'ble re1+lt")te e 5"l5+l"r el 4e)5'o)"o 3or5e)t"/e el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o. Lo ")ter'or 1'g)'7'5" *+e el 36rr"7o 1eg+)o el "rt(5+lo 2K e1t"ble5e +) 3ro5e'4'e)to "'5'o)"l +) ter5er 3ro5e'4'e)to9 3"r" eter4')"r l" b"1e '43o)'ble el '43+e1to ! *+e 5o4o 3ro3+g)" l" e)t'" "55'o)")te<9 3or el 5"r65ter '43er"t';o e e1" )or4"9 e1 +) 4e5")'14o "l *+e obl'g""4e)te ebe re5+rr'r1e 3"r" ge)er"r +) re1+lt"o9 "+)*+e 1+ "3l'5"5'8)9 3"r" 7')e1 e 3"go e7e5t';o el tr'b+to9 *+e" 5o)'5'o)"o " *+e el 4o)to e l" b"1e '43o)'ble 1e" 4"!or "l 4o)to e l" b"1e '43o)'ble or'g')"l4e)te reg+l"". E) otr"1 3"l"br"19 el obl'g"o "l 3"go el tr'b+to ebe "3l'5"r 1'e43re9 "l 4e)o1 o1 3ro5e'4'e)to1 e eter4')"5'8) e l" b"1e '43o)'ble9 3"r" l+ego ="5er e7e5t';o el 3"go 1obre l" b"1e '43o)'ble *+e re1+lte 4"!or. L" 3re1+)5'8) e 5o)1t't+5'o)"l'" e l" )or4" '43+g)"" 1e tor)" 5o)tr"r'"9 5+")o 1e ")"l'#" ete)'"4e)te " l" l+# e lo1 3"r64etro1 5o)1t't+5'o)"le1 !" e1"rroll"o1 "l ')'5'o. E) e7e5to9 re1+lt" 3ert')e)te "5ot"r e) e1te "3"rt"o *+e9 3"r" e1te Tr'b+)"l9 el e&tablecimie(to de u( tributo reFuiere Fue &e 0iKe el =ec=o -e(erador, 'ara Fue u(a *e2 Fue &e co(crete e( el &uKeto 'a&i*o, =a-a (acer la obli-aci/( tributaria3 ero )o b"1t" 5o) ello9 3+e1 e& i(di&'e(&able t"4b':) *+e 1e 1e"le l" 5")t'" 4o)et"r'"4e)te e>3re1"" " ')gre1"r "l F'15o 3or t"l 5o)5e3to9 lo *+e e1 de(omi(ado 'or la doctri(a como cua(ti0icaci/( de la obli-aci/( tributaria9 l" *+e " 1+ *e2 'uede &er 0iKa o *ariable3 Cua(do la cua(t.a e& *ariable9 &u determi(aci/( &e =alla e( 0u(ci/( de do& eleme(to& la ba&e im'o(ible ) el ti'o de -ra*ame( o ti'o im'o&iti*o a'licable a e&a
ba&e, de ma(era Fue &e obte(-a la cuota tributaria Fue corre&'o(de al obli-ado. or lo t")to9 e1 3o1'ble "7'r4"r *+e l" ba&e im'o(ible &ir*e de medio 'ara lo-rar u( 0i( cua(ti0icar la obli-aci/( tributaria e( 0u(ci/( de la ca'acidad eco(/mica del co(tribu)e(te. De "=( *+e l" b"1e '43o)'ble <"l 'g+"l *+e lo1 otro1 ele4e)to1 *+e 5o)7or4") l"1 b"1e1 e re5"+"5'8) e +) tr'b+to<9 ebe ')e>5+1"ble4e)te ob1er;"r lo1 3r')5'3'o1 e e*+'" ! /+1t'5'" tr'b+t"r'" !9 e) 5o)gr+e)5'" 5o) :1to19 1er ob/eto e +)" reg+l"5'8) )or4"t';" e) 3"r64etro1 ge)er"le1 ! rel"t';o1 "l =e5=o ge)er"or9 3ero e) t:r4')o1 *+e 3er4't" "l obl'g"o " re"l'#"r +)" "3l'5"5'8) 5'ert" ! 1eg+r" e) el 5"1o ')';'+"l9 *+e )o e3e)" e =e5=o1 7+t+ro1 o ')5'erto1 5o)'5'o)"o1 3or otro1 7"5tore1 !9 "1'4'14o9 *+e l" b"1e '43o)'ble )o 1e" ')5re4e)t"" "rt'7'5'"l4e)te "l ="5erl" eter4')"r 1obre l" b"1e el 3ro3'o '43+e1to9 "+)*+e 1e" 1ol"4e)te 5o) 7')e1 e 56l5+lo ! logr"r obte)er +) 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o9 5o4o 1e ="5e e) l" )or4" ob/eto e e>"4e). L" b"1e '43o)'ble ebe 5o)5eb'r1e9 3+e19 5o4o l" 4"g)'t+ e1t"ble5'" e) l" le! *+e e>3re1" l" 4e'5'8) el =e5=o '43o)'ble. L" 7or4" e "rr'b"r " 1+ 4o)to e1 5o)1'er"" 5o4o +) 4:too o 4e5")'14o e eter4')"5'8)9 *+e 3er4'te tr")1't"r e l" b"1e )or4"t';" " l" b"1e 765t'5"9 e1 e5'r9 e) +) ')1tr+4e)to t:5)'5o *+e 5o)lle;" l" +t'l'#"5'8) e +) 5o)/+)to e o3er"5'o)e1. E) e1e 1e)t'o9 el art.culo 1!@ del C/di-o Tributario 're&cribe Fue 3a 'eterminai!n 'e la obligai!n tributaria es el ato me'iante el ual el sujeto "asivo o la A'ministrai!n 1ributaria, seg+n orres"on'a onforme a la ley, o ambos oor'ina'amente, 'elaran la e4istenia 'e la obligai!n tributaria, alulan la base im"onible y su uant#a, o bien, 'elaran la ine4istenia, e4eni!n o ine4igibili'a' 'e la mismaH3 A1e)t"o lo ")ter'or9 1e 3+ee 1o1te)er *+e l" e1e)5'" e l" ")t')o4'" '43+t"" " l" )or4" b"/o e>"4e) r"'5"9 3re5'1"4e)te9 e) el 4e5")'14o e eter4')"5'8) e l" b"1e '43o)'ble9 1obre el 4o)to el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o el 3ro+5to 5'g"rr'llo el"bor"o " 46*+')" e 3ro+55'8) )"5'o)"l9 o b'e)9 '43ort"o. Arr'b"r " t"l 3re5'o e19 5o4o =" 1'o 5o)7'r4"o ")te19 +) e/er5'5'o ')el+'ble " 5"rgo el re13o)1"ble el 3"go el tr'b+to9 *+'e) l+ego ebe 3ro5eer " 5"l5+l"r el 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to el 4'14o !9 e)to)5e19 e)5o)tr"r1e e) 3o1'b'l'" e 5o43"r"r e1te re1+lt"o 5o) el 4o)to e l" b"1e '43o)'ble obte)'" " 1+ ;e# e l" "3l'5"5'8) el 4e5")'14o reg+l"o e) el "rt(5+lo 29 1' 1e tr"t" e 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l9 o e) el 3r'4er 36rr"7o el "rt(5+lo 2K e l" Le!9 1' 1o) 5'g"rr'llo1 '43ort"o1. L" )or4" 5+e1t'o)"" )o e7')e lo *+e ebe e)te)er1e 3or 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o9 3ero < a contrario sensu<9 5l"r'7'5" *+e )o 1e 5o)1'er"r" 5o4o
t"l @el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador 1e ="5e e)to)5e1 ;'"ble9 ')tegr")o lo1 t:r4')o1 +t'l'#"o1 3or l" )or4"9 e)te)er 5o4o t"l el *+e "5o)1e/e o 1+g'er" el 7"br'5")te9 el '43ort"or9 el '1tr'b+'or o el ')ter4e'"r'o9 1eg?) *+'e) re"l'5e l" ;e)t" "l 3?bl'5o9 5o4o 3re5'o "l 3?bl'5o 5o) 4ot';o e l" tr")17ere)5'" e o4')'o el 3ro+5to. Co4o )o 3+ee 1er e otr" 4")er"9 3"r" eter4')"r e1e 3re5'o9 1e ebe 5o)1'er"r )o 1olo too1 lo1 5o1to1 e 3ro+55'8)9 e '43ort"5'8) e) 1+ 5"1o< ! to"1 l"1 5"rg"1 tr'b+t"r'"1 *+e "3l'5"re)9 1')o t"4b':) el 4"rge) e +t'l'". A1(9 t")to e) el 1+3+e1to e lo1 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l 5o4o e) el 5"1o e lo1 '43ort"o19 obte)er e1e 3re5'o '43l'5"r69 3"r" el re13o)1"ble el 3"go el tr'b+to9 5"l5+l"r 3re;'"4e)te too1 lo1 tr'b+to1 "3l'5"ble19 e1 e5'r9 el I43+e1to "l V"lor Agreg"o ! el 3ro3'o '43+e1to 7'/"o 3or l" Le!9 1e" e) l" 7or4" 3re;'1t" e) el "rt(5+lo 29 o b'e) e) el 2K 3r'4er 36rr"7o. L" )or4" 5+e1t'o)"" obl'g" *+e el 5+"re)t" ! 1e'1 3or 5'e)to el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o "1( obte)'o9 1er6 l" b"1e '43o)'ble el '43+e1to9 ?)'5"4e)te e) el e;e)to *+e 5+")t't"t';"4e)te 1e" 4"!or "l otro re1+lt"o obte)'o 3re;'"4e)te 3"r" "rr'b"r "l 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o !9 e) t"l 5"1o9 e1e 3re5'o @ deber( ser reportado a la @dministración Aributaria, deduciendo el 7mpuesto al Dalor @gregado . U)" ;'1'8) ob/et';" e lo ")ter'or9 lle;" " 5o)5l+'r *+e l" b"1e '43o)'ble "1( obte)'"9 1e"9 3r'4ero9 re1+lt"o e 3"r64etro1 *+e )o 1o) 5'erto1 )' 1eg+ro1 e) t")to *+e 1e =" 3ro!e5t"o el 3re5'o "l *+e 1er6 ;e)'o el 3ro+5to9 "lgo *+e eb'o " otro1 7"5tore1 3+ee )o re1+lt"r 5o')5'e)te !9 l+ego9 *+e e1" b"1e '43o)'ble 1e" '1tor1'o)"" e +)" 4")er" "rt'7'5'"l9 3+e1 3"r" "rr'b"r " "*+el 3re5'o ebe el obl'g"o ')5l+'r el re1+lt"o el 56l5+lo el 3ro3'o '43+e1to "l t"b"5o ! el I43+e1to "l V"lor Agreg"o9 3ero l" )or4" 1ol"4e)te 3er4'te l" e+55'8) e e1te ?lt'4o. E) t"l 1e)t'o9 l" )or4" re3ro5="" 3or l" "55'o)")te e;'e)e 5o)tr"r'" " lo1 3r')5'3'o1 e /+1t'5'" ! e*+'" tr'b+t"r'"1 *+e ')13'r") el 1'1te4" '43o1't';o g+"te4"lte5o. E1to1 3r')5'3'o1 obl'g") " *+e9 5o4o =" 1'o e>3re1"o 3or e1t" Corte e) ")ter'ore1 7"llo19 ebe 3er4't'r1e "l 1+/eto 3"1';o e l" rel"5'8) tr'b+t"r'" o "l re13o)1"ble el 3"go e l" 4'14"9 el e>5l+'r e l" b"1e '43o)'ble el 4o)to e 5+"le1*+'er" otro1 tr'b+to1 ')5l+1o9 5o4o e) el 5"1o e l" )or4" *+e 1e e>"4')"9 5+")o 1e tr"te el 3ro3'o '43+e1to 5+!o 4o)to =" eb'o 1er 5"l5+l"o 3"r" obte)er el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o )o "4't'r t"l 3o1'b'l'"9 ="5e *+e "1'4'14o l" )or4" te)g" ;'5'o e ')5o)1t't+5'o)"l'". Ae4619 1e ;'ole)t") "*+ello1 3r')5'3'o1 5+")o )o 1e 5+43le e) l" reg+l"5'8) )or4"t';" e l" eter4')"5'8) e l" b"1e '43o)'ble9 +) 3ro5e'4'e)to *+e lo 3er4't" e) +)" 7or4" 5'ert" ! 1eg+r"9 5o4o !" *+eo e>3l'5"o ")ter'or4e)te.
Lo ")te1 5o)1'er"o e)5+e)tr" "3o!o 5o) el 5r'ter'o "1e)t"o 3or e1te Tr'b+)"l9 e) el 1e)t'o *+e @ comprender dentro de la base imponible de un tributo el importe de otros impuestos, constituye una clara trasgresión a esos principios Se)te)5'"1 e 'e# e 4"!o e o1 4'l ! ;e')t'5+"tro e o5t+bre e o1 4'l 1'ete9 e>3e'e)te1 o5=o5'e)to1 ;e')t')+e;e )o;e)t" ! o5=o ! o5=o5'e)to1 5+"re)t" ! o5=o o1 4'l 1'ete9 re13e5t';"4e)te9 e)tre otro1. Ello "3l'5"r6 t"4b':)9 5+")o e) l" eter4')"5'8) e e1" b"1e '43o)'ble 1e 5o43re)" el 3ro3'o '43+e1to " eter4')"r9 "+) ! 5+")o 1e" 5o) e7e5to1 1ol"4e)te e 56l5+lo ! 3"r" 7')e1 e e1t"ble5er el 3re5'o e ;e)t" 1+ger'o "l 3?bl'5o el 3ro+5to9 1') *+e 3o1ter'or4e)te 3+e" e+5'r1e9 5o4o 1( "5o)te5e e) el 5"1o b"/o e1t+'o9 5+")o l" )or4" e>"4')"" "4'te l" e+55'8) el I43+e1to "l V"lor Agreg"o. E1te Tr'b+)"l tr"e " 5ol"5'8) l" "7'r4"5'8)9 3or 3ert')e)te9 *+e el leg'1l"or ebe 5o)te43l"r e) to" le! 3or l" *+e e1t"ble#5" +) '43+e1to9 *+e 1') e>5e35'8) ebe "4't'r l" 3o1'b'l'" e +)" e3+r"5'8) e l" b"1e '43o)'ble9 5o) el ob/eto e *+e 3+e" eter4')"r1e 7e="5'e)te4e)te l" "3t't+ e7e5t';" ! )o 7'5t'5'" el 5o)tr'b+!e)te9 re13e5to e l" 5"rg" '43o1't';" *+e 1e le '43o)e 1e)te)5'" e ;e')t'o5=o e 1e3t'e4bre e 4'l )o;e5'e)to1 )o;e)t" ! 5')5o9 '5t"" e) el e>3e'e)te 5'e)to 1e1e)t" ! 1'ete )o;e)t" ! 5')5o. E) "te)5'8) " lo e>3+e1to9 e1te Tr'b+)"l 5o)5l+!e e) e1t'4"r 3ro5ee)te l" "55'8) 7or4+l"" 1') e4b"rgo9 e1 3ert')e)te "5ot"r *+e l"1 obl'g"5'o)e1 '4")")te1 e l" "3l'5"5'8) el '43+e1to ")"l'#"o9 )o 1e ;e) 3er/+'5""1 3or el "l5")5e e e1t" 1e)te)5'"9 e) t")to 1+ b"1e '43o)'ble 1e eter4')e 4e'")te 5+"le1*+'er" e lo1 otro1 o1 3ro5e'4'e)to1 reg+l"o1 e) l" Le!9 1eg?) 1e tr"te e 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l o 5'g"rr'llo1 '43ort"o1. Corol"r'o e l"1 4ot';"5'o)e1 3re5ee)te19 lo e1 *+e e) e1te 7"llo ebe e5l"r"r1e 5o) l+g"r el 3l")te"4'e)to e ')5o)1t't+5'o)"l'" e l" ')'5"" )or4"9 5o) el e7e5to e e>5l+'r l" 4'14" el ore)"4'e)to /+r('5o " 3"rt'r el (" 1'g+'e)te e l" 3+bl'5"5'8) e :1te9 e) el D'"r'o O7'5'"l.
LEYES APLICABLES Art(5+lo1 5't"o1 ! 20K ! 2K2 ')5'1o " e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l" ! $$,9 $9 $&9 $&09 $&9 $0 ')5'1o " ! $, e l" Le! e A43"ro9 E>='b'5'8) er1o)"l ! e Co)1t't+5'o)"l'" ! $ el A5+ero &<- e l" Corte e Co)1t't+5'o)"l'".
PO" TANTO
L" Corte e Co)1t't+5'o)"l'"9 5o) b"1e " lo 5o)1'er"o ! le!e1 5't""19 re1+el;e I+ CON L$GA" l" "55'8) e ')5o)1t't+5'o)"l'" ge)er"l 3"r5'"l el "rt(5+lo 2K9 1eg+)o 36rr"7o e l" Le! e T"b"5o1 ! 1+1 ro+5to19 De5reto 0$
OBSE"VACI%N G"$PAL #E LA SENTENCIA #E CONSTIT$CIONALI#A# E>PE#IENTE 11@;!!
LA CO"TE
#E
E) el 3re1e)te 5"1o9 l" Le! e1t"ble5e *+e l" b"1e '43o)'ble 1e" eter4')""9 e) +)" 7or4" 3"r" el 5"1o e lo1 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l ! e otr" 3"r" el 1+3+e1to e 5'g"rr'llo1 '43ort"o1. E) el 5"1o e lo1 5'g"rr'llo1 e 7"br'5"5'8) )"5'o)"l9 l" b"1e '43o)'ble lo 5o)1t't+!e el 3re5'o e ;e)t" e) 76br'5" e 5"" 3"*+ete @1') '43+e1to9 5o4o 1e e1t"ble5e e) lo1 "rt(5+lo1 22 ! 2 e l" Le! 5l"r'7'5")o *+e l" b"1e '43o)'ble 1e 5"l5+l" 1obre lo e7e5t';"4e)te re5'b'o e) 5o)5e3to e 3re5'o9 E1 e5'r9 l" ')te)5'8) el leg'1l"or 7+e '43e'r *+e "l eter4')"r l" b"1e '43o)'ble9 1e ')5l+!er" )o 1olo el 3ro3'o '43+e1to9 1')o otro1 tr'b+to1 *+e "3l'5"re). E) 5+")to " lo1 5'g"rr'llo1 '43ort"o19 e) lo1 "rt(5+lo1 2K 3r'4er 36rr"7o ! % e l" Le!9 1e e1"rroll" *+e l" b"1e '43o)'ble lo 1er6 el 4o)to tot"l el ;"lor CIF9 lo1 ere5=o1 ! e461 re5"rgo1 "r")5el"r'o1 e '43+e1to1 3or l" '43ort"5'8)9 lo1 g"1to1 e 7lete9 1eg+ro ! otro1 g"1to1 )or4"le1 *+e e7e5t';"4e)te 3"g+e el '43ort"or. El T'3o '43o1't';o e1 el or5e)t"/e *+e 1e "3l'5" " l" b"1e '43o)'ble 3"r" eter4')"r l" 5+ot" tr'b+t"r'" " 3"g"r. De)tro el 3re1e)te 5"1o9 l" b"1e '43o)'ble e1t"b" eter4')"" 3or tre1 3ro5e'4'e)to19 lo1 5+"le1 1e eb(") "3l'5"r "l 5"1o 5o)5reto. L" )or4" '43+g)"" e7e5t';"4e)te er" 5o)tr"r'" " lo1 3r')5'3'o1 e /+1t'5'" ! e*+'" tr'b+t"r'" !" *+e el "rt(5+lo 2& e l" Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l" re'ter" *+e el 1'1te4" tr'b+t"r'o ebe 1er /+1to ! e*+'t"t';o !9 3"r" logr"rlo9 e1t"ble5e *+e l"1 le!e1 e l" 4"ter'" 1er6) e1tr+5t+r""1 5o)7or4e el 3r')5'3'o e 5"3"5'" e 3"go9 l" 3ro='b'5'8) e lo1 tr'b+to1 5o)7'15"tor'o1 ! e l" oble o 4?lt'3le tr'b+t"5'8). L" obl'g"5'8) 1e 5o)1+4" "l 4o4e)to e) *+e l" le! 5obr" ;'" e) el 1+/eto 3"1';o.
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9$ENTES BIBLIOG"9ICAS
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A1"4ble" N"5'o)"l Co)1t't+!e)te. Co)1t't+5'8) ol(t'5" e l" Re3?bl'5" e G+"te4"l" e $-, ! 1+1 re7or4"1. Co)gre1o e l" Re3?bl'5". C8'go Tr'b+t"r'o9 De5reto N+4ero %0<-$.
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