BAB 3-5 AUDIT ARENS

AUDITING LAPORAN AUDIT, ETIKA PROFESI, KEWAJIBAN KEW AJIBAN HUKUM

OLEH : INDAH PUJI ASTUTI

UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2013 BAB III

LAPORAN AUDIT

Pelaporan menjelaskan apa yang telah dilakukan oleh auditor dan kesimpulan yang diperoleh. Laporan Audit dibuat hanya jika pekerjaan audit benar-benar dilaksanakan. Penyusunan laporan audit harus didasarkan pada empat standar pelaporan yang ada pada standar auditing berlaku umum/GAAS. Dan harus ada keseragaman laporan untuk  menghindari kerancuan .

Lapoa! A"#$% S%a!#a D&!'a! P&!#apa% Wa(a Ta!pa P&!'&)"a*$a!

Laporan audit dengan pendapat wajar tanpa pengecualian/!P/ unqualified opinion dibuat  bila kondisi berikut terpenuhi " #. Semua laporan neraca$laba-rugi$ Laporan saldo laba dan laporan arus kas sudah tercakup dalam laporan keuangan. %. &etiga standar umum telah diikuti dalam penugasan . '. (ahan bukti kompeten telah cukup dikumpulkan sehingga memungkinkan untuk  disimpulkan ketiga standar pekerjaan lapangan telah diikuti . ). Laporan keuangan disajikan sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum. *. !idak terdapat kondisi yang memerlukan penambahan paragra+ penjelasan atau modi+ikasi kata-kata dalam laporan .

(agian- bagian dari laporan audit standar$ terdiri dari , bagian utama yaitu " #. udul laporan %. Alamat yang dituju dalam laporan audit '. Paragra+ pendahuluan$ ditujukan untuk menunjukkan tiga hal meliputi" a  b c

bahwa &AP bersangkutan telah melaksanakan suatu audit . mencantumkan laporan keuangan yang diaudit termasuk tanggal dan periodenya. menyatakan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen sedangkan tanggung jawab auditor adalah menyatakan suatu pendapat atas laporan tersebut berdasarkan audit .

). Paragra+ ruang lingkup$ merupakan penyataan +aktual mengenai apa yang dilakukan dalam audit dan menyatakan bahwa audit dirancang untuk dapat memperoleh keyakinan  bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material . Laporan harus memuat kata atas dasar pengujian0$ yang berarti bahwa yang dilakukan adalah uji petik dan bukan

audit atas setiap transaksi dan setiap jumlah dalam laporan keuangan$ tergantung  pelaksanaan audit di lapangan *. Paragra+ pendapat$ pendapat ini bukan suatu pernyataan mutlak atau jaminan$ namun hanyalah opini auidtor terhadap penyajian laporan keuangan. Disini terdapat istilah  menyajikan secara wajar  yang dihubungkan dengan ketaatan terhadap standar  akuntansi yang berlaku umum. 1. !anda tangan nama dan nomor register akuntan publik$ menunjukkan nama partner yang akan bertanggung jawab secara hukum dan jabatan atas mutu auditnya menurut standar   pro+esional . ,. !anggal laporan audit$ adalah tanggal saat auditor telah menyelesaikan bagian terpenting dari proses audit di lapangan 2+ield audit.

Ko!#$+$ a!' M&!&-a-.a! P&!$/pa!'a! #a$ P&!#apa% Wa(a Ta!pa P&!'&)"a*$a!

!erdapat dua kategori yang menyebabkan laporan keuangan tidak mendapatkan unqualified opinion /!P yaitu " #. Laporan yang menyimpang dari laporan wajar tanpa pengecualian yang disebabkan tiga kondisi " a

Pembatasan ruang lingkup pemeriksaan auditor yang disebabkan oleh klien dan

 b c

oleh kendala lain di luar kekuasaan auditor maupun klien. Laporan keuangan tidak disajikan sesuai GAAP Auditor tidak independen

%. Laporan !P dengan paragra+ penjelasan atau modi+ikasi kata/kalimat .

Lapoa! A"#$% La$! S&*a$! Lapoa! Wa(a Ta!pa P&!'&)"a*$a!

Apabila salah satu kondisi dari ketiga kondisi tersebut diatas terjadi$ maka auditor harus memberikan pendapat selain wajar tanpa pengecualian yang dapat berupa" #.

Pendapat tidak wajar/adverse opinion $ diberikan jika auditor yakin laporan keuangan

%.

tidak disajikan secara wajar atau tidak sesuai GAAP dan memuat salah saji material . Pernyataan !idak memberikan pendapat/disclaimer of opinion  diberikan jika auditor  tidak berhasil meyakinkan dirinya$ karena kurangnya pengetahuan auditor$

bahwa

keseluruhan laporan keuangan yang disajikan secara wajar . Penolakan ini timbul karena pembatasan ruang lingkup 2kondisi # dan karena auditor tidak independen 2kondisi ' .

'.

Pendapat ajar dengan pengecualian/qualified opinion diberikan jika auditor yakin laporan keuangan telah disajikan secara wajar$ tetapi karena ada pembatasan ruang lingkup 2kondisi # atau tidak ditaatinya standar akuntansi yang berlaku umum $ maka terdapat pengecualian terhadap ruang lingkup dan pendapat 2kondisi # atau hanya pada  pendapat 2kondisi %

B&!%".-&!%". *apoa! a%a+ op$!$ %&a#ap *apoa! .&"a!'a! *$a% #$ SPAP

#.

3aterialitas Salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan secara rasional. 4ubungan antara materialitas dengan berbagai jenis pendapat " !ingkat 3aterialitas !idak 3aterial 3aterial

Pengaruh !erhadap &eputusan Pemakai &eputusan biasanya tidak berpengaruh &eputusan biasanya terpengaruh jika in+ormasi

sangat 3aterial

dimasud

penting

enis Pendapat ajar tanpa pengecualian ajar dengan pengecualian

terhadap

keputusan yang diambil . Sebagian besar dari seluruh keputusan

3enolak memberikan pen-

yang didasarkan pada laporan keuangan

dapat atau pendapat tidak 

sangat terpengaruh

wajar .

Penyimpangan peraturan mengenai independensi dianggap sangat material . &endala  bagi auditor adalah memutuskan apakah sesuatu tidak material$ material atau sangat material karena tidak ada petunjuknya$ tetapi dalam praktek harus dipertimbangkan  beberapa aspek dari materialitas yaitu " a -

umlah rupiah dibandingkan terhadap tolok ukur tertentu$ yaitu berupa persentasi Daya 5kur$ kalau tidak dapat diukur dengan uang maka tingkat materialitas

)

 bergantung pada pengaruh atau tidaknya terhadap keputusan . 4akekat kesalahan$ kekeliruan dapat mempengaruhi laporan keuangan dan juga akan mempengaruhi pendapat auditor.

P&/-aa+a! /&!'&!a$ .o!#$+$ a!' /&!&-a-.a! p&!$/pa!'a!

Laporan audit untuk masing-masing kondisi yang memerlukan pembedaan dari laporan standar tanpa pengecualian pada tingkat materialitas yang berbeda "

!ingkat 3aterialitas &odisi

yang

!idak 3ateialitas

3aterial/ !idak 

Sangat

3aterial

3emerlukan

3empegaruhi

3empengaruhi Laporan

Pembedaan

Laporan &euagan &eseluruhan

&euangan &eseluruhan

Pengecualian ruang lingkup$

Pernyataan tidak mem-

(erhubungan dengan Auditing " 6uang

Lingkup

ajar tanpa

dibatasi oleh klien  pengecualian

 paragra+

atau kondisi tertentu

 pendapat

Penggunaan auditor  ajar tanpa

 pengecualian . ajar tanpa pengecualian atau

lain (erhubungan dengan Akuntansi Laporan keuangan

tambahan$ wajar

 pengecualian

modi+ikasi kalimat

ajar tanpa

Penambahan  pendapat

akuntansi yang ber-

 pengecualian .

tidak

ajar tanpa

dengan

paragra+

tidak sesuai standar   pengecualian

laku umum . Standar akuntansi

dan  berikan pendapat

wajar

dan

!idak diterapkan

Pendapat tidak wajar 

dengan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

Paragra+ penjelasan

diterapkan  pengecualian

secara konsisten Penekanan pada

!idak 

suatu hal .

diterapkan

&etidakpastian &etidakpastian

ajar tanpa

mempengaruhi

 pengecualian

laporan keuangan . &eraguan atas kesi-

ajar tanpa

nambungan usaha.

 pengecualian

(erhubungan dengan auditor  Auditor tidak

Pernyataan tidak memberi-

independen

kan pendapat 2 terlepas dari materialitas .

BAB IV ETIKA PROFESI

7tika secara umum dide+inisikan sebagai perangkat prinsip moral atau nilai. Sebagian  besar orang mende+inisikan perilaku tidak etis sebagai perilaku yang berbeda dari sesuatu yang seharusnya dilakukan .!erdapat dua alasan mengapa orang bertindak tidak etis " Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang dimana keputusan mengenai  perilaku yang layak harus dibuat. Semakin majunya perkembangan jaman$ maka dikembangkan kerangka +ormal untuk memecahkan dilema etika yang dinamakan pendekatan enam langkah " #. 3endapatkan +akta-+akta yang rele8an %. 3enentukan isu-isu etika dari +akta-+akta '. 3enentukan siapa dan bagaimana orang atau kelompok yang dipengaruhi oleh dilema

). 3enentukan alternati+ yang tersedia bagi orang yang harus memecahkan dilema *. 3enentukan konsekuensi yang mungkin dari setiap alternati+ 1. 3enetapkan tindakan yang tepat

&ebutuhan akan kepercayaan publik akan kualitas jasa yang diberikan pro+esi$ terlepas dari yang dilakukan secara perorangan. (agi akuntan publik$ penting untuk meyakinkan klien dan pemakai laporan keuangan atas kualitas audit dan jasa lainnya karena pemakai tidak  memiliki kompetensi dan waktu untuk menge8aluasi pekerjaan akuntan publik. Akuntan  publik mempunyai hubungan pro+esional yang berbeda dengan pro+esional lain. Pro+esional lain hanya bertanggung jawab kepada klien yang ditanganinya sedangkan akuntan publik  ditugaskan dan dibayar oleh yang mengeluarkan laporan keuangan 2 klien  sedangkan yang mendapat man+aat dari audit adalah pemakai laporan keuangan yang umumnya tidak pernah  berhubungan dengan auditor . !erdapat beberapa cara bagi pro+esi akuntan publik dan masyarakat untuk mendorong  para akuntan publik agar berprilaku secara benar dan untuk melaksanakan audit beserta jasa jasa yang berkaitan dengan pro+esinya dengan standar mutu yang tinggi yaitu " #. &ode Perilaku Pro+esional . 3erupakan ketentuan umum mengenai perilaku yang ideal atau peraturan khusus yang menguraikan berbagai tindakan yang tidak dapat dibenarkan . 3enurut A9:PA kode  perilaku pro+esional terdiri dari " a  prinsip-prinsip$ meliputi lima prinsip yang harus dipatuhi oleh semua anggota

A9:PA yaitu tanggung jawab$ kepentingan masyarakat$ integritas$ kemahiran$ lingkup dan si+at jasa dan satu prinsip untuk anggota A9:PA yang memberikan jasa atestasi yaitu obyekti8itas dan independensi . -  peraturan perilaku$ meliputi standar minimum perilaku praktisi yang ditetapkan  pro+esi dan merupakan keharusan . ) interpretasi$ tidak merupakan keharusan tetapi praktisi harus memahaminya.

P&!&apa! P&a%"a! P&$*a."

Peraturan #;#- 9ndependensi. Anggota dalam praktek publik harus bersikap independen dalam melaksanakan jasa  pro+esionalnya seperti disyaratkan menurut standar yang disusun oleh lembaga-lembaga yang dibentuk oleh dewan . (eberapa kon+lik independensi yang biasa timbul "

#. &epentingan keuangan . a

Peraturan ini berlaku bagi partner atau pemegang saham tetapi untuk non partner 

 berlaku jika mereka terlibat dalam penugasan .  b (erlaku bagi Pemilikan langsung dan untuk pemilikan tidak langsung jika jumlahnya c

material . 3aterialitas harus dipertimbangkan dalam hubungannya dengan kekayaan pribadi anggota dan penghasilannya.

9nterpretasi dari independensi adalah sebagai berikut " a

Pinjaman antara &AP dengan klien dilarang kecuali jumlahnya kecil$ hipotek rumah$

 b

atau pinjaman tanpa agunan. &epentingan keuangan pada hubungan saudara dilarang kecuali kontak jarang terjadi

c

atau letaknya yang terpisah secara geogra+is . 4ubungan in8estor atau in8estee bersama dengan klien dilarang kecuali jumlahnya

d e

maksimal * < dari total akti8a . 3antan partner atau pemegang saham boleh mengadakan hubungan dengan klien !idak diperkenankan seorang anggota menjadi direktur atau pengurus perusahaan

+

klien kecuali untuk organisasi nirlaba atau sepanjang pro+esinya bersi+at kehormatan. !untutan antara sebuah &AP dengan kliennya dilarang

g

asa pembukuan dan audit untuk klien yang sama oleh sebuah &AP diijinkan dengan syarat " &lien harus menerima tanggung jawab penuh atas laporan keuangan . Akuntan publik tidak berperan sebagai pegawai atau manajemen perusahaan Dalam pemeriksaan harus sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum 4onor audit tidak boleh dibayar oleh manajemen kecuali auditor pemerintah    

atau komite audit

I!%&'$%a+ #a! O-&.%$$%a+

Peraturan #;% Auditor harus mempertahankan integritas dan obyekti+itas

dan bebas dari perbedaan

kepentingan dan tidak dengan sengaja salah mengemukakan +akta-+akta atau mendelegasikan  pertimbangan-pertimbangannya pada orang lain .

S%a!#a+%a!#a %&.!$+

Peraturan %;# - standar umum

Anggota harus mentaati standar -standar berikut dan interpretasinya

yaitu " kompetensi

 pro+esional$ kepedulian pro+esional$ perencanaan dan pengwasan$ dan data rele8an yang mencukupi.

K&%aa%a! pa#a +%a!#a

Peraturan %;% Anggota yang melaksanakan audit$ penelaahan$ kompilasi$ bantuan manajemen$ perpajakan $ atau jasa pro+esional lainnya harus taat pada standar yang diumumkan oleh lembaga yang ditetapkan dewan .

P$!+$p A."!%a!+$

Peraturan %;' Anggota tidak dibenarkan menyatakan laporan keuangan tidak menyimpang dari GAAP atau menyatakan tidak mengetahui setiap modi+ikasi yang material jika laporan keuangan menyimpang dari prinsip akuntansi ditetapkan oleh badan perumus yang ditunjuk dewan. Dan kalau ada penyimpangan atau yang dapat menyebabkan penyimpangan maka dia harus menjelaskan mengenai penyimpangan tersebut$ akibatnya$ alasan mengapa menyatakan  penyimpangan.

K&aa+$aa!

Peraturan ';# Anggota dalam praktek publik tidak dibenarkan mengungkapkan semua in+ormasi rahasia klien tanpa ijin khusus dari klien .!erdapat empat pengecualian yang berkaitan dengan tanggung jawab yang lebih penting dari sekedar mempertahankan hubungan rahasia dengan klien yaitu " #. &ewajiban sehubungan dengan standar teknis %. Dakwaan pengadilan '. Penelaahan sejawat ). !anggapan kepada di8isi etik.

Ho!o -&+aa%

Peraturan ';%

Anggota dalam praktek

publik tidak boleh membuat honor bersyarat untuk setiap jasa

 pro+esional atau menerima ongkos dari klien yang anggota perusahaannya juga melakukan = audit atau penelaahan$ kompilasi$ pemeriksaan prospekti+ .

T$!#a.a! a!' /&!#a%a!'.a! a$-

Peraturan *;#- tindakan tercela Anggota tidak akan melakukan tindakan yang mendatangkan aib bagi pro+esinya . 9nterpretasi dari tindakan yang mendatangkan aib diatas adalah sebagai berikut " #. 3enahan catatan klien setelah mereka meminta %. 3elakukan diskriminasi berdasarkan ras$ warna kulit$ agama$ jenis kelamin dan lainnya '. ika melakukan audit atas badan pemerintah yang prosedurnya lain dari GAAS $ auditor  tidak mengikuti keduanya kecuali dinyatakan dan beserta alasannya pada laporan

P&$.*a!a! #a! P&!a4aa!

Peraturan *;% Anggota tidak dibenarkan melakukan periklanan dan penawaran yang bersi+at mendustai$ menyesatkan dan menipu. Dan penawaran yang menggunakan pemaksaan$ desakan yang  berlebihan$ dan hasutan dilarang .

Ko/$+$ #a! Ho!o P&"(".a!

Peraturan *;' -A. &omisi yang dilarang Anggota tidak diperkenankan merekomendasi atau mere+erensi produk atau jasa yang pihak  lain bagi klien

atau yang disediakan oleh klien demi untuk memperoleh komisi

atau

menerima komisi $ apakah anggota atau perusahaan anggota juga memberikan jasa kepada klien untuk audit atau penelaahan$ kompilasi$ pemeriksaan prospekti+ .

Peraturan *;' -(. Pengungkapan komisi yang diijinkan Anggota diijinkan untuk memberikan jasa dengan

menerima komisi

dan harus

mengungkapkan kepada siapa merekomendasikannya.

B&!%". #a! Na/a pa.%&.

Peraturan *;* Anggota dapat membuka praktek dalam bentuk perusahaan perorangan$ persekutuan$ atau  perseroan pro+esional sesuai dengan ketentuan dewan dan tidak diperkenankan membuka

 praktek dengan nama yang menyesatkan dan tidak boleh menyebut dirinya sebagai  A9:PA0 kecuali semua partner dan pemegang sahamnya anggota dari lembaga tersebut .

BAB V KEWAJIBAN HUKUM

>aktor-+aktor pokok yang mendorong kewajiban hukum te rhadap Akuntan Publik antara lain" 1.

&esadaran pengguna laporan keuangan akan tanggung jawab akuntan public

2.

&esadaran di8isi-di8isi S7: untuk melindungi kepentingan stockholder 

3.

Auditing dan akuntansi yang semakin kompleks sehubungan dengan peningkatan ukuran bisnis$ globalisasi$ dan intrik operasi bisnis

4.

&onsep kewajiban deep pocket 

5.

Pengadilan kesulitan memahami dan mena+sirkan masalah teknis akuntansi dan audit. &ewajiban hukum auditor kepada klien adalah mencegah penipuan dan/atau

 pelanggaran kontrak yang bisa mempengaruhi hasil-hasil pekerjaan. Penyebab utama tuntutan hukum terhadap &AP adalah kurangnya pemahaman pemakai laporan keuangan tentang  perbedaan antara kegagalan bisnis $ kegagalan audit$ dan risiko audit Standar ketelitian yang sering disebut konsep kehati-hatian 2prudent person menjelaskan bahwa auditor hanya menjamin itikad baik dan integritas dan bertanggung jawab

atas kecerobohan $ itikad buruk atau ketidak jujuran dan auditor terbebas dari kerugian akibat kekeliruan dalam pertimbangan.

(idang kewajiban hukum auditor dapat digolongkan sebagai berikut " #.

&ewajiban kepada klien &ewajiban terhadap klien timbul karena kegagalan untuk melaksanakan tugas audit sesuai waktu yang disepakati$ pelaksanaan audit yang tidak memadai$ gagal menemukan kesalahan$ dan pelanggaran kerahasiaan oleh akuntan publik. Apabila terdapat tuntutan auditor dapat mengajukan pembelaan yaitu " a

!idak adanya kewajiban melaksanakan pelayanan$ dalam hal ini tidak dinyatakan

 b

dalam surat penugasan/kontrak. !idak ada kelalaian dalam pelaksanaan kerja $ mengklaim bahwa auditor telah

c

mengikuti GAAS . &elalaian kontribusi$

d

kewajiban/tindakan tertentu $tidak akan terjadi kerugian &etiadaan hubungan timbal balik$ antara pelanggaran auditor terhadap standar 

dalam

hal

ini

menjamin

jika

klien

melakukan

kesungguhan dengan kerugian yang dialami klien .

%.

&ewajiban terhadap pihak ketiga menurut :ommon Law Pihak ketiga yang terdiri dari pemegang saham$ calon pemegang saham$ pemasok$  bankir dan kreditor lain$ karyawan$ dan pelanggan. &onsep kewajiban tersebut antara lain sebagai berikut " a  Doktrin ultramares$ &ewajiban dapat timbul jika pihak ketiga primary beneficiary  b

atau orang yang harus diberikan in+ormasi audit Pemakai yang dapat diketahui sebelumnya$

orang

yang

mengandalkan

keputusannya pada laporan keuangan . c  Foreseeable user’s$ pemakai yang dapat diketahui lebih dahulu mempunyai hak  yang sama dengan pemakai laporan keuangan yang mepunyai hubungan kontrak .

'.

&ewajiban perdata menurut hukum sekuritas +ederal a Securities Act tahun #?''$ persyaratan pelaporan untuk perusahaan yang mengeluarkan e+ek-e+ek baru. Peraturan membolehkan pihak ketiga menggugat auditor jika laporannya menyesatakan dan tidak mempunyai beban pembuktian hal tersebut$ sementara auditor dapat membela jika audit telah memadai dan pemakai laporan tidak menderita kerugian .

 b

Securities 7@change Act tahun #?')$ persyaratan penyampaian laporan tahunan setiap perusahaan yang sahamnya diperdagangkan di bursa.

Akibat tuntutan ini

c

S7: dapat mencabut ijin praktek dari &AP yang yang melakukan kesalahan. 6acketeer 9n+luenced and :orrupt rganiBation Act #?,;$ peraturan ini ditujukan

d

untuk kriminalitas tetapi auditor sering dituntut berdasarkan peraturan ini . >oreign :orrupt Practice Act tahun #?,,$ larangan pemberian uang suap kepada  pejabat

di luar negeri untuk mendapatkan pengaruh dan mempertahankan

hubungan usaha

).

&ewajiban criminal (eberapa undang-undang seperti 5ni+orm Securities Acts$ Securuties Acts #?'' dan #?')$ >ederal 3ail >raud Statute dan >ederal >alse Statement Statute menyebutkan  bahwa menipu orang lain dengan sadar terlibat dalam laporan keuangan yang palsu adalah perbuatan kriminal.

Ta!''"!' Ja4a- K&aa+$aa!

(eberapa tuntutan yang terjadi menuntut perlunya pro+esi auditing untuk meneliti peraturan  perilaku yang menyangkut kerahasiaan dan mencoba memperjelas persyaratan - persyaratan yang konsisten dengan common law .

Ta!''apa! Po&+$ T&a#ap K&4a($-a! H"."/

A9:PA dan pro+esi mengurangi resiko terkena sanksi hukum dengan langkah-langkah  berikut" #. 6iset dalam auditing %. Penetapan standar dan aturan. '. 3enetapkan persyaratan untuk melindungi auditor ). 3enetapka persyaratan penelaahan sejawat . *. 3elawan tuntutan hukum 1. Pendidikan bagi pemakai laporan ,. 3emberi sanksi kepada anggota karena hasil kerja yang tak pantas C. Perundingan untuk perubahan hukum .

Ta!''apa! A."!%a! P"-*$. T&a#ap K&4a($-a! H"."/

Dalam meringankan kewajibannya auditor dapat melakukan langkah-langkah berikut " #. 4anya berurusan dengan klien yang memiliki integritas %. 3empekerjakan sta+ yang kompeten dan melatih serta mengawasi dengan pantas '. 3engikuti standar pro+esi ). 3empertahankan independensi *. 3emahami usaha klien 1. 3elaksanakan audit yang bermutu ,. 3endokumentasika pekerjaan secara memadai C. 3endapatkan surat penugasan dan surat pernyataan ?. 3empertahankan hubungan yang bersi+at rahasia #;.

Perlunya asuransi yang memadai= dan

##.

3encari bantuan hukum