BAB 1 PENDAHULUAN
1.1.
Latar Be Belakang
Istilah ”perhitungan unit cost ” yang dikenal selama ini sebenarnya merupakan salah satu bag bagia ian n dari dari teor teorii “aku “akunt ntan ansi si biay biaya”. a”. Akun Akuntan tansi si biay biayaa meru merupa paka kan n pros proses es penc pencat atat atan an,, penggolo penggolongan, ngan, peringkasan peringkasan dan penyajian penyajian atas informasi informasi biaya yang dikeluarkan dikeluarkan dalam menghasilkan produk atau pemberian jasa dengan cara tertentu serta penafsiran terhadapnya. Proses Proses ini berlaku bagi setiap organisasi organisasi yang menerapkan menerapkan akuntansi akuntansi biaya. biaya. Penentuan Penentuan unit
cost dalam analisis biaya , atau yang dikenal secara umum dengan harga pokok, diperlukan untuk menentukan tarif yang sesuai dengan biaya yang benar-benar terjadi (the real costs) , disamping tujuan lainnya seperti mengidentifikasi sistem akuntansi biaya, menilai efisiensi, dan anggaran.
1.2.
Tujuan -
Untu Untuk k men menge geta tahu huii pen penge gert rtian ian unit unit cost cost
-
Untuk Untuk meng mengeta etahui hui tuju tujuan an dan dan manfa manfaat at pengh penghitu itunga ngan n unit unit cost cost
-
Untuk Untuk meng mengeta etahui hui klasif klasifika ikasi si dan dan peng pengelo elompo mpokka kkan n biaya biaya
-
Untuk Untuk meng mengeta etahui hui lang langkah kah-lan -langka gkah h pengh penghitu itunga ngan n unit unit cost cost
-
Untu Untuk k meng menget etah ahui ui pen penge gert rtian ian ana anali lisi siss biay biayaa
-
Untuk Untuk menget mengetahu ahuii berb berbaga agaii meto metode de analis analisis is biaya biaya
-
Untuk Untuk menget mengetahu ahuii lang langkah kah-lan -langka gkah h anal analisi isiss biay biayaa
1.3.
Manfaat -
Meng Menget etah ahui ui pen penge gert rtia ian n unit unit cos costt
-
Menget Mengetahu ahuii tujua tujuan n dan dan manf manfaat aat penghi penghitun tungan gan unit unit cost cost
-
Menget Mengetahu ahuii klas klasifik ifikasi asi dan pengel pengelomp ompokk okkan an biaya biaya
-
Menget Mengetahu ahuii lang langkah kah-lan -langka gkah h peng penghit hitung ungan an unit unit cost cost
-
Meng Menget etah ahui ui peng penger erti tian an anal analis isis is biay biayaa
-
Meng Menget etah ahui ui ber berba baga gaii meto metode de ana anali lisi siss biay biayaa
-
Meng Menget etah ahui ui lang langka kahh-lan langk gkah ah anal analis isis is biay biayaa BAB 2 1
ISI
2.1. Pengertian unit cost Secara sederhana, unit cost dapat diartikan sebagai biaya per unit produk atau biaya per pelayanan. Sedangkan menurut Hansen & Mowen (2005) unit cost didefinisikan sebagai hasi hasill pemb pembag agia ian n antar antaraa tota totall cost cost yang yang dibu dibutu tuhk hkan an deng dengan an juml jumlah ah unit unit prod produk uk yang yang dihasilkan. Produk yang dimaksudkan dapat berupa barang atau jasa.
2.2. Tujuan dan Manfaat Penghitungan Unit Cost Sistem akuntansi akuntansi biaya mengukur dan mengalokas mengalokasikan ikan biaya, biaya, dengan dengan demikian demikian unit cost dapat ditentukan. Unit cost ini merupakan informasi yang sangat penting bagi suatu entitas. Dengan penghitungan unit cost, efisiensi dan kinerja suatu entitas dapat dimonitor dengan dengan baik. Selain itu dengan dengan penghitun penghitungan gan unit cost akan dihasilkan dihasilkan informasi informasi mengenai biaya per item, sehingga akan lebih memudahkan dalam membuat strategi, pengenggaran maupun berbagai keputusan penting lainnya’. Dengan kata lain informasi mengenai unit cost dapat dijadikan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan bagi suatu entitas.
2.3. Klasifikasi dan pengelompokan biaya Biaya dapat diklasifika diklasifikasikan sikan berdasarkan berdasarkan hubungan hubungannya nya dengan dengan perubahan perubahan volume volume kegiatan kegiatan maupun maupun berdas berdasark arkan an hubung hubungann annya ya dengan dengan yang yang dibiay dibiayai. ai. Dala Dala hubung hubungann annya ya dengan dengan perubahan volume kegiatan, biaya dapat digolongkan menjadi: 1. Biay Biayaa var varia iabe bell Biay Biayaa vari variab abel el adal adalah ah biay biayaa yang yang juml jumlah ah tota totaln lnya ya beru beruba bah h seba seband ndin ing g deng dengan an perubahan volume kegiatan. Biaya ini berubah secara proporsional dengan perubahan tingkat aktivitas. Biaya bahan habis pakai adalah contoh biaya variabel, diaman biaya ini tergantung dari banyaknya kegiatan dalam melayani pengguna jasa. 2. Biaya tetap
2
biaya tetap adalah biaya yang jumlah totalnya tetap dalam kisar volume tertentu. Gaji pegawai adalah contoh dari biaya tetap, walaupun pengguna jasa yang dilayani bertambah namun gaji pegawai tetap. 3. Biaya campuran Biaya campuran adalah biaya yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai biaya tetap ,ataupun biaya variabel. Dengan kata lain, biaya campuran merupakan biaya yang mengandung sebagian unsur biaya tetap dan sebagian unsur biaya variabel. Apabila dihubungkan dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dikelompokkan menjadi: 1. Biaya langsung Biaya langsung adalah biaya yang terjadi karena adanya sesuatu yang dibiayai. Biaya langsung di tiap-tiap ruang pelayanan adalah semua biaya yang terjadi dala ruang tersebut dalam hubungannya dengan pelayanan pengguna jasa. 2. Biaya tidak langsung Biaya tidak langsung adalah biaya yang terjadinya tidak harus disebabkan oleh sesuatu yang dibiayainya. Biaya tidak langsung dalam hubungannya dengan pelayanan jasa yang diberikan adalah biaya produksi tidak langsung atau biaya overhead.
2.4. Langkah-Langkah Penghitungan Unit Cost Sebagai acuan dalam menghitung unit cost dalam suatu unit kerja ataupun sebagian, berikut adalah langkah-langkah perhitungannya: 1. Tentukan unit cost yang akan menjadi analisis 2. Identifikasi semua produk/jasa yang dihasilkan oleh unit kerja, dan tentukan produk/jasa yang akan dianalisis 3. Identifikasi semua biaya yang timbul di unit kerja karena melakukan pelayanan kepada pengguna jasa, berupa biaya langsung dan biaya tidak langsung 3
4. Tentukan dasar alokasi biaya bersama. Biaya bersama adalah biaya yang digunakan untuk menghasilkan 2 produk/layanan atau lebih 5. Telusuri dan hitkung semua biaya langsung yang terjadi 6. Analisis unit atau bagian lain yang secara logika biayanya timbul akibat peningkatan aktivitas di unit kerja 7. Telusuri biaya tidak langsung dan hitung alokasi biaya tidak langsung untuk unit kerja 8. Hitung unit cost per pelayanan dengan cara mengalokasikan total biaya (biaya
langsung maupun biaya tidak langsung) ke setiap jasa pelayanan.
2.5.
Pengertian analisis biaya Analisis biaya merupkan suatu kegiatan menghitung biaya untuk berbagai jenis
pelayanan yang ditawarkan, baik secara total maupun pelayanan per klien dengan cara menghitung seluruh biaya pada seluruh unit yang ada dimana biaya yang terdapat pada unit yang tidak menghasilkan produk (pusat biaya) didistribusikan kepada unit-unit yang menghasilkan pendapatan (pusat pendapatan). Tujuan analisis biaya adalah: a.
Mendapatkan gambaran mengenai unit/bagian yang merupakan pusat biaya (cost
center) serta pusat pendapatan (revenue center). b.
Mendapatkan gambaran biaya pada unit tersebut, baik biaya tetap (fixed cost) ataupun biaya investasi yang disetahunkan maupun biaya tidak tetap (variable
cost) atau biaya operasional dan pemeliharaan. c.
Mendapatkan gambaran biaya satuan pelayanan di sarana pelayana kesehatan primer
d.
Mendapatkan gambaran tarif dengan menggunaakan “ Break Event Point”
e.
Mendapatkan gambaran dan peramalan pendapatan sarana pelayanan kesehatan primer 4
Dalam kegiatan analisis biaya akan dilakukan kegiatan pendistribusian biaya dari pusat biaya ke pusat pendapatan. Cara-cara dari proses tersebut adalah:
1.
Simple distribution
Merupakan cara langsung membagi habis biaya diunit-unit pusat biaya ke pusat pendapatan berdasarkan bobot tertentu.
2.
Step down method
Merupakan cara membagi biaya dari pusat biaya ke pusat pendapatan melalui tahap, yaitu pertama alokasi antara pusat biaya (disusun dengan unit mulai dengan biaya tertinggi sebagai unit yang memberi biaya kepusat biaya lain). Kemudian biaya yang diterima pusat biaya dibawahnya digabung dengan biaya asli pusat. Biaya tersebut dialokasikan ke pusat pendapatan dengan dasar pembobotan.
3.
Double distrtibution
Merupakan cara membagi biaya dari pusat biaya ke pusat pendapatan, melalui dua tahap, yaitu mula-mula dilakukan alokasi antara pusat biaya ke pusat biaya lain dan ke pusat pendapatan, selanjutnya dilakukan alokasi dari pusat biaya ke pusat pendapatan
4.
Activity-based costing
Merupakan cara analisis biaya berdasarkan aktivitas Alat bantu yang digunakan untuk melakukan analsis biaya, adalah: a.
Informasi mengenai struktur organisasi sarana pelayanan kesehatan primer dan
unit-unitnya b.
Informasi mengenai unit mana yang menjadi pusat biaya dan mana yang
menjadi pusat pendapatan c.
Data pegawai: nama pegawai, pendidikan, unit kerja, jabatan, masa kerja, gaji
dan insentif 5
d.
Data unit kerja pegawai : nama pegawai, unit kerja pokok dan persentase
waktu yang digunakan, unit kerja lain dan persentase waktu yang digunakan e.
Data gedung: luas lantai masing-masing unit yang ada, tahun pembangunan,
masa pakai, masa hidup, biaya dan AFc f.
Data inventaris peralatan medis: jenis alat, jumlah alat, tahun beli, masa pakai,
masa hidup, harga satuan, total biaya dan AFc g.
Data inventaris peralatan nonmedis: jenis alat, jumlah alat, tahun beli, masa
pakai, masa hidup, harga satuan, total biaya dan AFc h.
Data inventaris kendaraan: jenis kendaraan, jumlah kendaraan, tahun beli,
masa pakai, masa hidup, harga satuan, total biaya dan AFc i.
Data biaya obat dan bahan medis habis pakai: di unit-unit yang berfungsi
sebagai pusat pendapatan j.
Data bahan habis pakai nonmedis: di unit-unit pusat biaya maupun pusat
pendapatan k.
Data biaya pemeliharaan gedung
l.
Data biaya pemeliharaan perlatan medis
m. Data biaya pemeliharaan peralatan nonmedis n.
2.6.
Data biaya umum, misalnya telpon, air, listrik, dll
Berbagai metode analisis biaya
Aplikasi metode akuntansi biaya yang sering digunakan seperti metode satu langkah, metode dua langkah, metode reciprocal, metode DRG, metode Activity Based Costing, dan metode Real Cost. 1. Metode Satu Langkah, Dua Langkah Dan Metode Reciprocal
6
Dalam metode satu langkah, setiap biaya pusat pelayanan pendukung dialokasikan pada beberapa pusat layanan utama yang menggunakan pelayanannya, tetapi tidak untuk pusat pelayanan yang lain. Akan tetapi metode ini gagal untuk mengenali bahwa beberapa pusat layanan menyediakan layanan untuk pusat layanan lain: misalnya, housekeeping membersihkan departemen medical record, pusat layanan yang lain. Kegagalan metode satu langkah ini kemudian memunculkan metode dua langkah. Metode dua langkah memperbaiki kekurangan metode satu langkah. Dengan metode ini, biaya pusat layanan ‘dialairkan’ ke pusat layanan pendukung lain dan ke pusat layanan utama yang menggunakan basis pengalokasian tertentu. Biasanya tahap ini dimulai dengan pusat pelayanan pendukung yang melayani beberapa pusat pelayanan lain di dalam organisasi dan membagikan ke pusat-pusat biaya sisanya. Kemudian diteruskan dengan pusat-pusat layanan lain dengan menggunakan metode seperti metode satu langkah. Metode laiinya yang juga mencoba memperbaiki metode step down adalah metode resiprocal . Dalam metode ini, biaya pusat layanan tidak ditunkan. Tetapi, akuntan mengembangkan persamaan simultan yang menghitung dan mengalokasikan setiap biaya pusat layanan lainnya, tidak hanya oleh pusat layanan yang ada dibawahnya. Singkatnya, dalam metode ini akuntan melakukan3 aktivitas yang berbeda dalam usaha akuntansi biaya. Pertama, mendefinisikan pusat biaya. Kedua, memasukkan setiap biaya ke dalam pusat biaya – pusat layanan utama dan pusat layanan pendukung. Dengan biaya langsung, maka hal ini mudah dilakukan, tetapi lebih rumit jika dilakukan dengan pembiayaan tidak langsung. Dan yang ketiga, mengalokasikan biaya pusat layanan pendukung ke pusat layanan utama. Untuk melaksanakan proses alokasi, dilakukan dengan 2 langkah: 1. Memilih dasar pengalokasian (seperti luas ruangan) untuk setiap pusat biaya layanan pendukung; dasar-dasar ini digunakan untuk menghitung penggunaan layanan-layanan suatu pusat oleh pusat biaya lainnya. 2. Memilih metode pengalokasian (seperti metode step down) untuk mendistribusikan biaya pusat layanan pendukung di antara pusat layanan utama. Kadang-kadang biaya ini menjadi cukup rumit. 7
Dari ketiga metode ini akan menyebabkan hasil analisis biaya kurang tepat karena banyaknyaasumsi. Aplikasi berbagai metode ini tidak didasari pada ide untuk membangun sistem akuntansi biaya tetapi hanya bertujuan untuk menghasilkan informasi biaya. Karena itu hasil analisisnya akan bias dan tidak ada usaha untuk mengembangkan sistem akuntansi biaya di masa datang. 2. Metode Double Distribution Metode ini pada dasarnya hampir sama dengan metode dua langkah. Pada metode ini analisis diawali dengan membagi unit-unit kerja kedalam unit pendukung dan unit utama. Alokasi biaya dimulai dengan membagi biaya-biaya di unit pendukung ke unit pendukung lainnya, dan pada akhirnya ke unit utama. Alokasi dilakukan hingga semua biaya di unit pendukung habis. Secara umum alokasi biaya dengan metode ini dapat dilihat pada peraga berikut Peraga 1 Biaya unit pendukung
Biaya unit pendukung
Biaya unit pendukung
Biaya unit pendukung
Biaya unit utama
Biaya unit utama
Biaya unit utama
Setelah memperoleh alokasi biaya dari unit pendukung kemudian dilakukan analisis biaya di unit utama tersebut. Namun dasar biaya yang akan dianalisis diunit utama adalah kas yang keluar dalam membeli berbagaikebutuhan disuatuentitas. Padahal pembelian kebutuhan tersebut bisa saja dilakukan dengan hutang pada pihak ketiga. Karena dasar biaya adalah pengeluaran kas secara keseluruhan maka akibatnya tidak bisa mengedentifikasi biaya yang terjadi diberbagai unit kerja. Apabila kita menyimak cara analisis metode ini maka akan terliberbagai keterbatasan yang bisa mengakibatkan hasil analisis akan bias dan jauh dari unsur keakuratan. Asumsi yang terlalu banyak dalam mengalokasi biaya, dasar biaya yang dialokasi tidak real merupakan beberapa kelemahan yang nampak terlihat. Padahal dalam konsep alokasi biaya mensyaratkan agar asumsi diusahakan diperkecil atau bahkan kalau mungkin tidak ada.
8
Dari beberapa kelemahan tersebut dapat disimpulkan bahwa sebenarnya konsep ini lebih cocok untuk membuat standar (standar biaya) karena lebih memfokuskan pada hasil akhir dan tidak berorientasi pada pengembangan sistem akuntansi bniaya berkelanjutan di BLUD. Karena itu hasil analisis metode ini sebenarnya tidak sesuai apabila digunakan untuk pengambilan keputusan manajerial seperti kebijakan tarif, penilaian kinerja unit-unit kerja khususnya mengenai efisiensi, dan untuk anggaran BLUD. 3. Metode Analisis Biaya berdasarkan Aktivitas (ABC) Metode ini merupakan metode terbaik dari keseluruhan metode analisis biaya yang ada. Namun prasyarat metode ini mengharuskan system yang sangat baik dan terkomputerisasi menyebabkan metode ini sulit dilakukan di BLUD tanpa adanya perubahn system akuntansi dan keuangan. Walaupun demikian system ini dapat digunakan untuk beberapa aktivitas di BLUD. Pada awalnya, metode analisis biaya berbasis aktivitas (ABC) digunakan pada organisasi yang menggunakan peralatan mesin yang cukup banyak sehingga biaya overhead menjadi besar jika dibandingkan dengan biaya tenaga kerja langsung dan bahan langsung. Namun dalam perkembangannya, konsep ABC ini kemudian menjadi trend an digunakan oleh berbagai organisasi yang m,enginginkan ketepatan dalam analisis biaya produk/jasanya.
Activity-based cost system ( ABC systems) merupakan suatu alternatif penentuan harga pokok produk atau jasa yang saat ini cukup dikenal sangat relevan. ABC system,
merupakan
system
informasi
tentang
pekerjaan
(aktivitas)
yang
mengkonsumsi sumber daya dan menghasilkan nilai bagi konsumen. Ada dua anggapan penting yang mendasari system ABC, yaitu: a. Aktivitas menyebabkan timbulnya biaya Adanya anggapan bahwa sumber daya pembantu ata u sumber daya tidak langsung menyediakan
kemampuan
untuk
melaksanakan
aktivitas,
bukan
sekedar
menyebabkan timbulnya biaya yang harus dialokasikan. b. Produk (pelanggan) menyebabkan timbulya permintaan atas aktivitas Dalam membuat produk diperlukan berbagai aktivitas dan pelaksanaannya membutuhkan sumber daya. Biaya atas aktivitas membebankan biaya ke produk 9
atau jasa berdasar sumber daya yang dipakai. System ini mengindentifikasi biaya aktivitas dan melacak aktivitas ke produk atau jasa tertentu yang memotivasi terjadinya aktivitas.
Biaya tidak langsung atau overhead cost dilacak kesuatu produk atau jasa tertentu daripada disebarkan keseluruh produk jasa secara arbiter. Sistem ABC membuat pihak manajemen dapat belajar untuk mengendalikan timbulnya aktivitas dan biaya. Sumber daya mengalir ke aktivitas melalui resources drivers, kemudian aktivitas mengalir ke objek biaya melalui activity drivers. Resources drivers digunakan untuk membebankan biaya yang gunanya untuk memperkirakan konsumsi sumber daya oleh aktivitas. Setiap sumber daya dilacak ke aktivitas menjadi suatu elemen biaya (cost element ). Kemudian elemen-elemen biaya tersebut berkumpul menjadi suatu activity cost pool (biaya total yang dihubungkan dengan suatu aktivitas). Activity cost pool selanjutnya dilacak ke objek biaya melalui activity
drivers.
4. Metode Modifikasi Metode ini didasarkan pada pertimbangan mengenai adanya kelemahan metode yang ada selama ini disatu sisi, dan keberadaan system yang tidak memungkinkan untuk aplikasi metode ABC disisi lain. Metode ini sebenarnya mengacu pada konsep ABCdengan berbagai perubahan karena adanya kendala system, karena itu diusahakan asumsi yang ada sedikit mungkin. Metode ini tidak hanya menghasilkan output hasil analisis tetapi juga akan menghasilkan identifikasi system akutansi biaya yang harus segera dibenahi. Disamping mengacu pada tujuan akutansi biaya, hasil akhir metode ini juga berupa saran pengembangan system. Karena itu secara umum hasil analisis metode modifikasi adalah: a. Informasi harga pokok (unit cost) untuk setiap produk dan jasa 10
b. Informasi biaya untuk tujuan pencapaian c. Informasi biaya untuk tujuan pengendalian biaya (berhubungan dengan anggaran) d. Informasi manajemen untuk pengambilan keputusan khusus e. Informasi mengenai kesiapan system akutansi biaya
Informasi biaya yang sesungguhnya yang diperoleh dari system akuntasi biaya sangat bermanfaat dalam penyusunan anggran komprehensif dalam organisasi. Bagi BLUD, konsep seperti ini juga berlaku. Informasi cost yang juga disertai informasi penggunaan material, labor, dan overhead bagi tiap-tiap unit kerja di BLUD akan digunakan oleh komisi atau bagian anggaran dalam membuat anggaran komprehensif. Namun, efisiensi perencanaan dan pengendalian biaya sulit atau tidak dapat dilakukan tanpa mengetahui perilaku biaya yang akan direncanakan maupun dikendalikan. Pendekatan perhitungan unit cost yang mendekati keakuratan adalah sebanyak mungkin menghindari pengasumsian karena kurang baiknya system akutansi. Disamping itu, juga harus dapat mengidentifikasi biaya langsung (direct cost) dengan objek biaya (cost objective) satuan kerja. Setelah itu dilakukan pengalokasian biaya bersama (joint cost) satuan kerja penunjang ke satuan kerja yang menikmati. Selanjutnya, biaya didistribusikan ke unit-unit kerja layanan dengan menggunakan dasar alokasi yang paling adil untuk menghsilkan biaya satuan layanan.
Konsep biaya
Biaya adalah nilai dari sejumlah input yang dipakai untuk menghasilkan suatu produk (output). Dalam hal sarana pelayanan primer, maka untuk menghasilkan suatu pelayanan kesehatan yang sadar mutu dan sadar biaya dibutuhkan sejumlah input yang dinilai/dikonfersi dalam bentuk uang/nilai. Dalam bidang kesehatan produk yang dihasilkan sebagian besar berupa jasa yaitu jasa pelayanan.
Misalnya
penyuluhan,
pemeriksaan
menghasilkan jasa diperlukan sebuah input. 11
medis
dan
sebagainya.agar
dapat
Jenis biaya
1. Biaya tetap (fixed cost) dan biaya tetap (variable cost) -biaya tetap adalah biaya yang secara relatif tidak dipengaruhi oleh jumlah produk yang dihasilkan. Biaya ini tetap harus dikeluarkan terlepas dari persoalan apakah pelayanan yang diberikan atau tidak. Misalnya :
biaya menyewa gedung Biaya pendidikan (diklat) dsb Biaya mebel air
Total fixed cost behaviour 2000000 –
1500000 –
1000000 –
500000 –
0
5
10
15
20
25
30
35
Jml produk
Pada grafik terlihat bahwa secara total, fixed cost tetap walaupun jumlah produk bertambah, misalnya bila harga tensimeter sebesar Rp. 2.000.000,-rupiah, 12
maka bila dilakukan pemeriksaan tekanan darah 5 klien maupun 45 klien, harga tensimeter tersebut tetap sebesar Rp. 2.000.000,-. Makin banyak pemeriksaan yang dilakukan, maka unit fixed costnya makin kecil seperti yang terlihat pada grafik.
2. Biaya tidak tetap (variable cost) adalah biaya yang dipengaruhi oleh jumlah produk yang dihasilkan. Misalnya ; biaya obat-obatan; besarnya akan berbeda bila jumlah klien sedikit dibandingkan dengan jumlah klien banyak. Kebalikan dari fixed cost, maka total variable cost akan bertambah dengan bertambahnya jumlah produk.
Total fixed cost behaviour 2000000 –
1500000 –
1000000 –
500000 –
0
5
10
15
20
Jml produk
13
25
30
35
Terlihat bahwa
total
variable cost akan bertambah
sejalan
dengan
bertambahnya jumlah produk, misalnya harga 1 spuit disposable adalah Rp 10.000 maka bila kita melakukan penyuntikan sebanyak 5 kali, total harga spuit tersebut adalah Rp 10.000 x 5 =Rp 50.000 dst
Selanjutnya adalah variable dengan adalah unit variable cost. Nilai satu unit spuit disposable tetap tidak berubah walaupun adanya pertambahan spuit, jadi nilai 1unit variable cost tetap walaupun jumlah produk bertamabah.
Total fixed cost behaviour 2000000 –
1500000 –
1000000 –
500000
0
5
10
15
20
14
25
30
35
Jml produk
3. Biaya investasi dan biaya operasional
biaya investasi adalah biaya yang kegunaannya dapat berlangsung dalam waktu yang relatif lama. Biasanya lebih dari satu tahun. Misalnya; pembangunan gedung, kendaraan,dsb. Karena perhitungan biaya biasanya dilakukan untuk kurunwaktu setahun, maka biaya investasi dihitung disetahunkan. Dan disebut annualized investment cost atau annualized fixed cost dengan memasukan nilai inflasi, masa pakai dan umur pakai barang(umur ekonomis, life time).
Rumusnya; Annualizzed fixed cost (Afc) = IIC (1+I) L
Ket: IIC= innitialized investment cost (harga beli) I= laju inflasi t=masa pakai L= perkiraan masa pakai (life time)
Biaya operasional adalah biaya yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatankegiatan dalam suatu proses produksi dan memiliki sifat ‘’habis pakai’’ dalam kurun waktu relatif singkat biasanya kurang dari satu tahun. Misalnya ; obat, makanan, telepon, air, pemasaran, biaya perjalanan dsb.
15
4. Biaya langsung (direct cost) dan biaya tidak langsung (indirect cost) Biaya langsung adalah biaya yang dikeluarkan pada unit yang langsung melayani klien atau biaya yang langsung untuk memberikan pelayanan, misalnya; biaya obat, biaya reagen, biaya bahan medis habis pakai. Biaya tidak langsung adalah biaya yang digunakan secara tidak langsung demi kelancaran pelayanan, misalnya; biaya alat tulis, administrasi, transportasi dsb.
5. Biaya total (total cost) dan biaya satuan (unit cost) Biaya total adalah total biaya tetap (fixed cost) dan biaya tidak tetap (variable cost). Biaya satuan adalah biaya yang dihitung untuk satu-satuan produk pelayanan yang diperoleh dengan cara membagi biaya total dengan jumlah produk.
Rumusny ; Unit cost (Uc) = Total cost (Tc) / jumlah produk
KOMPONEN BIAYA
Setiap biaya terdiri dari berbagai komponen biaya, yaitu: 3. Biaya investasi, yaitu: a. Biaya perizinan b. Biaya gedung c. Biaya kendaraan d. Biaya alat medis dan nonmedis 16
e. Biaya pendidikan pegawai f. Biaya atau gaji pegawai g. Biaya linen h. Biaya system informasi dan manajemen Bila komponen diatas berumur lebih dari setahun, maka nilanya perlu disetahunkan (AFc)
4. Biaya operasional, yaitu: a. Biaya/insentif pegawai b. Biaya obat c. Biaya alat dan bahan habis pakai d. Baiya alat tulis kantor e. Biaya rekam medis f. Biaya perjalanan g. Biaya pemasaran/jejaring pelayanan kesehatan h. Biaya bahan bakar i.
Biaya system informasi dan manajemen
j.
Biaya telpon, air, listrik
k. Biaya pemeliharaan gedung l.
Biaya pemeliharaan alat medis
m. Biaya pemeliharaan alat nonmedis n. Biaya pemeliharaan kendaraan
17
o. Biaya makan, laundry, dll
2.7. 1.
Langkah-langkah analisis biaya adalah: Menentukan asumsi untuk melakukan pendistribusian, yaitu: a) Biaya gedung: luas lantai b) Biaya peralatan medis: proporsi/perbandingan Rp/unit c) Biaya perlatan nonmedis: proporsi/perbandingan Rp/unit d) Gaji pegawai: jumlah pegawai e) Biaya kendaraan: jumlah pegawai f) Biaya air: jumlah westafel g) Biaya listrik: jumlah titik lampu/watt h) Biaya telepon: jumlah pegawai i) Biaya pemeliharaan gedung: luas lantai j) Biaya pemeliharaan peralatan medis: proporsi/perbandingan Rp/unit k) Biaya pemeliharaan perlatan nonmedis: proporsi/perbandingan Rp/unit, dll
2. Identifikasi jenis pelayanan/unit yang ada disarana pelayanan kesehaan primer Membutuhkan struktur/bagan organisasi atau denah ruangan sarana kesehatan primer yang ada, missal ruang kepala, ruang staf, ruang pendaftaran, dll 3. Tentukan unit mana yang menjadi pusat biaya (cost center) dan pusat pendapatan
(revenue cost) . Susun daftar ruangan tersebut sehingga di sayap kiri adalah pusat biaya dan di sayap kanan adalah pusat pendapatan
18
4. Inventaris pelayanan kesehatan yang akan diberikan kepada masyarakat. Dibutuhkan
untuk perhitungan biaya tidak tetap (variable cost) 5. Inventaris gedung, peralatan medis dan nonmedis yang ada dan yang akan dibeli (alat
investasi) dan menentukan masa pakai dan masa hidupnya serta hitung annualized
fixed cost -nya Setiap pusat biaya dan pusat pendapatan diinventaris biaya investasi (AFc) sehingga didapatkan biaya asli masing-masing peralatan yang ada. Biaya asli adalah biaya yang ada di pusat biaya dan pusat pendapatan. 6. Hitung dengan biaya operasional laindan pemeliharaan untuk setahun Jika memungkinkan hitung seluruh biaya operasional dan pemeliharaan masingmasing unit, baik pusat biaya atapun pusat pendapatan. Namun, jika tidak memungkinkan dapat digunakan beberapa alternative, yaitu: -
Menghitung total biaya operasional dan pemeliharaan yang nantinya akan dilakukan distribusi sesuai dengan pembobotan
-
Mengasumsikan kebutuhan biaya operasional dan pemeliharaan yang juga nantinya akan dilakukan distribusi sesuai dengan pembobotan
7. Dengan menggunakan metode “distribusi ganda” dilakukan pendistribusian masingmasing-masing biaya investasi dan operasional. Distribusi dilakukan dua kali, yaitu: -
Dari unit pusat biaya ke pusat biaya lain dan pusat pendapatan, dimana dasar pembobotannya/alokasi biaya dari satu unit ke unit lainnya menggunakan asumsi dasar. Maka akan diperoleh biaya asli dan biaya hasil distribusi
-
Dari unit pusat biaya langsung ke pusat pendapatan. Maka akan diperoleh biaya asli, biaya hasil distribusi I dan biaya hasil distribusi II
8. Jumlahkan biaya total masing-masing pusat pendapatan yang meliputi investasi,
operasional (termasuk pemeliharaan) sehingga dipeoleh biaya total (total cost) 9. Untuk menhitung biaya satuan (unit cost) , maka dibutuhkan informasi lain, yaitu jenis
pelayanan/pemeriksaan (produk) yang dihasilkan di sarana pelayana kesehatan primer, misalnya: pemeriksaan EKG, pemerikasaan fisik, pemeriksaan laboratorium, dll. 19
10. Biaya suatu unit/ruangan di sarana pelyanan kesehatan primer menghasilkan produk
yang homogeny, misalnya ruang pemeriksaan hanya untuk memeriksa, maka untuk mendapatkan biaya satuan (unit cost, biaya total yang telah dihitung langsung dibagi dengan jumlah/volume pemeriksaan selama setahun. Rumusnya: Biaya total
= biaya satuan
Jumlah pemeriksaan setahun
Bila suatu unit/ruangan disaran pelayanan kesehatan primer menghasilkan produk yang heterogen, misalnya ruang pemeriksaan menghasilkan produk: pemeriksaan EKG, tes bangku, tes ergometer sepeda, test treadmill dan spirometri, maka perhitungan
biaya
satuan menggunakan Relative
Value
Unit. Dasar
pembobotannya adalah biaya medis habis pakai dan bahan habis pakai (variable cost). Pemeriksaan yang dilakukan ruangan tersebut selama tahun 2006 adalah: Pemeriksaan EKG
: 750 tindakan
Test bangku
: 60 tindakan
Test ergometer sepeda : 300 tindakan Test treadmill
: 300 tindakan
Spirometri
: 300 tindakan
Adapun biaya keseluruhan adalah Rp. 150.000,000,Rincian biaya medis habis pakai dan bahan habis pakai masing-masing tindakan adalah: a) Pemeriksaan EKG: kertas EKG, gel, tissue, alcohol = Rp. 12.000, b) Test bangku: kertas EKG, gel, tissue, alcohol, dilakukan 2x = Rp. 24.000,-
20
c) Test ergometer sepeda: kertas EKG, gel, tissue, alcohol, karet pengikat = Rp. 36.000 d) Test treadmill: kertas EKG, gel, tissue, elektroda, plester = Rp. 108.000,e) Spirometri: tabung kertas disposable, kertas printer = Rp. 24.000,-
Bobot dan besaran output tindakan dikalikan hasil, sebagai berikut:
Jenis tindakan
Output
Rincian
biaya RVU = output x rincian
habis pakai
biaya habis pakai
Pemeriksaan EKG
750
1
750
Test bangku
60
2
120
Test ergometer sepeda
300
3
900
Test treadmill
300
9
2700
Spirometri
300
2
600
Jumlah
1710
5070
Jadi, total cost dan unit cost masing-masing tindakan adalah: Jenis tindakan
Total cost (Rp)
Unit cost (Rp)
Pemeriksaan EKG
750/5070 x 150.000.000 =
22.189.335/750 = 29.585
22.189.335 Test bangku
120/5070 x 150.000.000 =
3.550.290/60 = 59.171
3.550.290 Test ergometer sepeda
900/5070 x 150.000.000 =
26.627.205/300 = 88.757
26.627.205 Test treadmill
1800/5070 x 150.000.000 53.254.425/300 = 177.514 21
= 53.254.425 Spirometer
600/5070 x 150.000.000 =
17.751.465/300 = 59.171
17. 751.465
Penentuan biaya total sangat penting diketahui untuk kelangsungan hidup sarana pelayanan
kesehatan
primer.
Setelah
dilakukan
analisis
biaya,
maka
juga
mempertimbangkan kebutuhan biaya lain, yaitu dengan pendekatan “total financial
requirement”, yaitu suatu pendekatan dengan memperhitungkan kebutuhan biaya secara total, yaitu: 1. Biaya pelaksanaan kegiatan: a.
Biaya langsung dan tidak langsung layanan
b.
Biaya tagihan yang tidak dilunasi
c.
Pasien tidak mampu
d.
Discount
2. Biaya bertahan dalam kegiatan: a.
Modal kerja
b.
Pengembangan SDM dan penelitian
c.
Peremajaan investasi
d.
Pengendalian teknologi baru
3. Biaya pengembangan kegiatan: a.
Biaya perubahan layanan
b.
Biaya pengadaan layanan baru
4. Biaya pengembalian capital/investasi: a.
Bunga pinjaman
b.
Pengembalian pinjaman pokok, modal
5. Biaya ketidakpastian: a.
Biaya tuntutan hokum
b.
Politis
6. Profit
SUMBER BIAYA
22
Untuk kelangsungan hidup sarana kesehatan primer, maka sangat perlu diketahui sumber-sumber biaya yang dapat menunjang kegiatan sarana pelayanan kesehatan primer. Secara umum, sumber utama biaya kesehatan adalah: 1.
Pemerintah a. Pemerintah pusat: APBN, bantuan dan pinjaman luar negeri b. Pemerintah provinsi: APBD provinsi c. Pemerintah daerah kabupaten/kota: APBD daerah 2.
Nonpemerintah:
a. Perusahaan swasta: biaya kesehatan karyawan b. Asuransi kesehatan c. Sumbangan d. Biaya kesehatan yang dikeluarkan masyarakat
PENYUSUNAN TARIF
Simulasi tarif merupakan kegiatan setelah diperoleh informasi mengenai biaya satuan di sarana pelayanan kesehatan primer. Beberapa pertimbangan dalam menentukan tarif adalah: 1.
Break event point, yaitu: Total cost (total cost) = total revenue (total pendapatan) Atau Total fixed cost + total variable cost = tarif x jumlah produk Atau Unit cost x jumlah produk = tariff x jumlah produk
Secara umum, unit cost tidak selalu sama dengan tarif. Perkiraan jumlah produk yang akan terjual dalam setahun, makin banyak produk yang terjual, kemungkinan tarif yang akan dijual makin rendah (pengaruh komponen biaya tetap/ fixed cost ) 2.
Adanya pertimbangan-pertimbangan lain dengan menggunakan total financial
requirement 3.
Tingkat kemampuan masyarakat yang diukur dengan “Ability to pay” dan
“Willingness to pay” 4.
Pesaing dapat memberikan jenis pelayanan yang sama
5.
Subisidi silang antar pelayanan, misalnya dari perhitungan unit cost
pemeriksaan EKG adalah sebesar Rp. 29.585. Jika hal ini dinilai terlalu mahal, 23
maka dipertimbangkan unit cost-nya menjadi Rp. 20.000 dan sisa unit cost-nya dibebankan ke pemeriksaan treadmill.
24
BAB 3 PENUTUP
3.1 Kesimpulan Untuk menghasilkan suatu produk (output) diperlukan sejumlah input (factor produksi). Biaya adalah nilai dari sejumlah input yang dipakai untuk menghasilkan suatu produk (output). Dalam hal pelayanan kesehatan, maka untuk menghasilkan suatu pelayanan kesehatan yang sadar mutu dan sadar biaya dibutuhkan sejumlah input yang dinilai / dikonversi dalam bentuk uang / nilai. Output atau produk dapat berupa barang/ jasa.
3.2 Saran Sistem akuntansi biaya mengukur dan mengalokasikan biaya, dengan demikian unit cost dapat ditentukan. Unit cost ini merupakan informasi yang sangat penting bagi suatu entitas. Dengan penghitungan unit cost, efisiensi dan kinerja suatu entitas dapat dimonitor dengan baik. Selain itu dengan penghitungan unit cost akan dihasilkan informasi mengenai biaya per item, sehingga akan lebih memudahkan dalam membuat strategi, pengenggaran maupun berbagai keputusan penting lainnya’. Dengan kata lain informasi mengenai unit cost dapat dijadikan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan bagi suatu entitas.
25
