Auditoria Forense Trabajo Octubre

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORÍA

CURSO: SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA LICENCIADO: CARLOS MAURICIO GARCÍA SALÓN: 114 S3 DÉCIMO CICLO

AUDITORÍA FORENSE

GUATEMALA, 25 DE OCTUBRE DE 2015

Est!"#$t%s

C#&$'

1 José Tzic Par

200013432

2 Walter Orlando Sanchez Menchú

200619632

3 Daniel !"!sto Santos ra"#n

200$11693

4 Jenni%er Dinorah &i"!eroa 'rl(

201011149

) &rancisco Jose* Santa +r!z "!irre

201110$40

6 ,o-erto .nri/!e "!irre errera

201110$4)

$ ict ictor or ran rando do #e #ezz Se See5 e5( ( (C))&!"$#!)&*

201111461

 .d"ar !-erto Milla illeda

201111466

9 éctor .nri/!e 7onz(lez l8arez

201111)99

10 Da8id rando* rias .sco-ar

20111106

11 leando José ,e5es :!iroa

20111133

12 J!l5 ;eatriz* #ez .strada

201119901

13 7i 7io8anni l%redo +alder#n !na

2011199)

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

.l %ra!de es !na de las rinciales reoc!aciones de !na entidad* los orcentaes de érdidas /!e las entidades tienen or esta ca!sa* son !n eelo iortante ara co-atirla< a acti8idad esecializada en la re8enci#n 5 detecci#n del %ra!de* encaina a -!scar alternati8as coo la !ditor=a &orense* /!e se ha con8ertido en !na alternati8a ara co-atir el %ra!de* articiando en in8esti"aciones de il=citos eitiendo oiniones de 8alor técnico* /!e le eriten a la !sticia act!ar con a5or certeza< a !ditor=a &orense es !na herraienta ara la l!cha contra el %ra!de 5 la corr!ci#n* ara lo c!al es indisensa-le /!e los ni8eles (>ios de a!toridad estén con8encidos 5 coroetidos con las entidades ara erender acciones %ires 5 de%initi8as contra estos delitos< as entidades son resonsa-les de dise?ar 5 alicar sisteas 5 rocediientos ara la re8enci#n 5 detecci#n del %ra!de* 5 ara ase"!rar !na c!lt!ra 5 !n a-iente /!e ro!e8an la honestidad 5 el coortaiento ético< os esecialistas en teas de !ditor=a &orense ho5 en d=a son los ro%esionales /!e !eden a5!dar a las entidades en con!nci#n con las a!toridades ara la re8enci#n 5 detecci#n del %ra!de<

AUDITORÍA FORENSE

I G%$%&#+"!#!%s .n el len"!ae coún* el térino %orense se asocia únicaente con la edicina le"al 5 con /!ienes la ractican* incl!si8e en la a5or=a de n!estros a=ses se re%ieren %rec!enteente a identi%icar este 8oca-lo con necrosia @necro /!e si"ni%ica !erto o !erteA atolo"=a @ciencia édica /!e est!dia las ca!sas* s=ntoas 5 e8ol!ci#n de las en%eredadesA 5 a!tosia @e>aen 5 disecci#n de !n cad(8er* ara deterinar las ca!sas de s! !erteA< ,eitiéndonos al diccionario hisano !ni8ersal* o-ser8aos /!e el térino %orense corresonde al lat=n %orensis* /!e si"ni%ica ú-lico* sin e-ar"o 5 coleentando s! si"ni%icado odeos reitirnos a s! ori"en %or! del lat=n /!e si"ni%ica %oro* laza ú-lica o de ercado en las anti"!as ci!dades ,oanas donde se trata-an las asa-leas ú-licas 5 los !icios< Por e>tensi#n* sitio en /!e los tri-!nales o5en 5 deterinan las ca!sasB lo %orense se 8inc!la con lo relati8o al derecho 5 la alicaci#n de la le5* en la edida en /!e se -!sca /!e !n ro%esional id#neo asista al !ez en as!ntos le"ales /!e le coetan 5 ara ello aorte r!e-as de car(cter ú-lico ara resentar en el %oro* ara n!estros tieos* en la corte<

AUDITORIA FORENSE .n térinos de conta-ilidad* la contad!r=a %orense es !na ciencia /!e erite re!nir 5 resentar in%oraci#n %inanciera* conta-le* le"al* adinistrati8a e iositi8a* en !na %ora /!e ser( acetada or !na corte de !risr!dencia contra los eretradores de !n crien econ#ico* or lo tanto* e>iste la necesidad de rearar ersonas con 8isi#n inte"ral* /!e %aciliten e8idenciar esecialente* delitos cooC la corr!ci#n adinistrati8a* el %ra!de conta-le* el delito en los se"!ros* el la8ado de dinero 5 el terroriso* entre otros< a sociedad esera de los in8esti"adores* a5ores res!ltados /!e iniicen la i!nidad* esecialente en estos oentos tan di%=ciles* en los c!ales el crien or"anizado !tiliza edios (s so%isticados ara la8ar dinero* %inanciar oeraciones il=citas 5 oc!ltar los res!ltados de s!s di8ersos delitos<

nicialente la a!ditor=a %orense se de%ini# coo !na a!ditoria esecializada en desc!-rir* di8!l"ar 5 atestar so-re %ra!des 5 delitos en el desarrollo de las %!nciones ú-licas consider(ndose !n 8erdadero ao5o a la tradicional a!ditoria "!-ernaental* en esecial ante delitos tales cooC enri/!eciiento il=cito* ec!lado* cohecho* so-orno* des%alco* al8ersaci#n de %ondos* re8aricato* con%licto de intereses* etc< Sin e-ar"o* la a!ditor=a %orense no solo est( liitada a los hechos de corr!ci#n adinistrati8a* ta-ién el ro%esional %orense es llaado a articiar en acti8idades relacionadas con in8esti"aciones so-reC -

+r=enes %iscales< +rien cororati8o 5 %ra!de< a8ado de dinero 5 terroriso< Discreancias entre socios o accionistas< Siniestros ase"!rados< Dis!tas con5!"ales* di8orcios 5 Pérdidas econ#icas en los ne"ocios* entre otros

So-re este tea* la actit!d de los contadores 5 a!ditores ha "enerado !n "ran "iro* esecialente al corender c#o s! la-or %acilita el ao5o a las in8esti"aciones !diciales /!e ediante e8idencias conta-les aclaran di%erentes dis!tas le"ales< a e>eriencia nos dice* /!e ara coleentar los conociientos del contador 5 a!ditor ha-it!al 5 %orarlo coo a!ditor %orense* se de-en incl!ir asectos de in8esti"aci#n le"al 5 %oraci#n !r=dica* con én%asis en la recolecci#n de r!e-as 5 e8idencias* 5a /!e s!s ha-ilidades en el aneo de e8al!aci#n de control interno 5 rocediientos de a!ditor=a* lo destacan coo !n ro%esional de alta idoneidad< .seraos oti8ar a n!estros cole"as ara /!e in8esti"!en so-re el tea 5 odaos entre todos aliar la "aa de oort!nidades 5 aortar "randes -ene%icios a la sociedad* eseranzada en la e/!idad 5 la l!cha contra la i!nidad<

II C#-)s !% #.."/$  a a!ditor=a %orense se !ede alicar tanto en el sector ú-lico coo ri8ado* ara el caso de los ro%esionales con er%il de contadores ú-licos odeos destacarC

21 A-)) -&).%s#+ a desde la asesor=a* la cons!ltor=a* la reca!daci#n de r!e-as o coo testi"o e>erto< 7eneralente el t=t!lo de contador acredita a s! tenedor coo !n e>erto en as!ntos relacionados con la conta-ilidad< Sin e-ar"o* en la a5or arte de los casos 8entilados en !n Tri-!nal* el testionio del contador se restrin"ir( a a/!ella arte del tra-ao de conta-ilidad /!e h!-iere sido realizada or él* o -ao s! directa s!er8isi#n 5 en s! resencia< .n nin"ún otro sector de la e>eriencia ro%esionalB lle"a a ser tan si"ni%icati8a la indeendencia del contador coo c!ando es llaado coo testi"o e>erto< +!al/!ier indicio de arcialidad /!e dee adi8inar s! testionio* desacreditar( s!s declaraciones 5 !ede descali%icarlo coo testi"o coetente<

22 C)$t#!&# "$%st"#t"# Eo solo en rocesos en c!rso* sino en la etaa re8ia* el contador ú-lico actúa realizando in8esti"aciones 5 c(lc!los /!e eritan deterinar la e>istencia de !n delito 5 s! c!ant=a ara de%inir si se !sti%ica el inicio de !n roceso<

I$%st"#.")$%s !% .&"%$ .)&-)&#t") .stas in8esti"aciones se relacionan con %ra!de conta-le 5 cororati8o ante la resentaci#n de in%oraci#n %inanciera ine>acta or ani!laci#n intencional* %alsi%icaci#n* la8ado de acti8os* etc<

D"s-t#s .)%&."#+%s .n este cao* el a!ditor %orense se !ede desee?ar coo in8esti"ador* ara reca!dar e8idencia destinada a ro-ar o aclarar al"!nos hechos tales cooC

F ,eclaos or roiiento de contratos F Dis!tas or cora 5 8enta de coa?=as F ,eclaos or deterinaci#n de !tilidades F ,eclaos or roiiento de "arant=as F Dis!tas or contratos de constr!cci#n F Dis!tas or roiedad intelect!al F Dis!tas or costos de ro5ectos

R%.+##.")$%s !% s%&)s F ,eclaos or de8ol!ci#n de rod!ctos de%ect!osos F ,eclaos or destr!cci#n de roiedades F ,eclaos or or"anizaciones 5 rocesos coleos F eri%icaci#n de s!!estos reclaos

N%+"%$."# &)6%s")$#+ F +!anti%icaci#n de érdidas ca!sadas or ne"li"encia F +!-re todas las ro%esiones incl!5endoC +ontad!r=a* Medicina* Derecho n"enier=a F .8idencia de e>ertos en Eoras de !ditoria 5 de +onta-ilidad F sesor=a a deandantes 5 ac!sados

V#+)&#."/$ .l a!ditor %orense !ede deterinar la 8aloraci#n deC F Marcas F Proiedad intelect!al

F aloraciones de acciones 5 ne"ocios en "eneral* incl!5endo las coa?=as de nternet<

23 %&"t#7%s a act!aci#n coo erito dado s! esecial conociiento 5 e>eriencia en térinos conta-les* c!-re no s#lo los rocesos ante la !sticia ordinaria* sino los /!e se adelantan ante las a!toridades tri-!tarias< .stos no son los únicos caos de acci#n de la a!ditoria %orense* cada d=a se desc!-ren n!e8os caos de tra-ao donde los a!ditores %orenses !eden desee?arse* ero ta-ién deende de la adinistraci#n de las eresas deterinar el costo G -ene%icio de realizar !na a!ditoria %orense< .n .stados 'nidos se est( disc!tiendo en este oento si al"!nos de los arre"los e>tra!icio a /!e se han lle"ado @or eelo* !no de !na %ira de a!ditor=a /!e a"# H3)) illones de d#lares or no lle"ar al %inal de !na a!ditoria %orenseA !sti%ica la realizaci#n de esas a!ditorias* c!ando la resonsa-ilidad corresonde a la adinistraci#n de las coa?=as< a adinistraci#n de la eresa tiene la resonsa-ilidad de re8enir la oc!rrencia de irre"!laridades /!e conlle8en a des8irt!ar la in%oraci#n %inanciera /!e se reresenta %inalente en %ora de estados %inancieros< .sto cond!ce a instit!ir !n a-iente de control dise?ado ara identi%icar 5 erradicar de anera e%ecti8a c!al/!ier acto %ra!d!lento /!e !eda s!ceder 5 /!e trai"a coo consec!encia la resentaci#n de in%oraci#n %inanciera ine>acta< .n tan solo 10 a?os la asociaci#n de e>ainadores de %ra!de con sede en los .stados 'nidos* aso de $<000 a 2)<000 asociados 5 cerca de 11<$00 son contadores o a!ditores .staos %rente a !n cao n!e8o 5 del c!al los ro%esionales de contad!r=a !eden ao5arse ara con8ertirse en 8erdaderos c!stodios del -ien social 5 !na contra* %rente al %ra!de* la corr!ci#n 5 el terroriso<

AUDITORIA FORENCE ARTE R8CTICA E$$."#!) .l se?or J!an Pérez Pérez ha sido 8inc!lado al roceso enal EI $00* 5 se cor!e-a /!e es socio de la coa?=a ,.:'P S< c!5a conta-ilidad est( en oder de los a!ditores .&+.ET.S

 SO+DOS /!ienes e8alúan la

si"!iente in%oraci#n %inanciera 5 no %inanciera en la -ús/!eda de r!e-as or  oeraciones il=citas a +oa?=a< ,.:'P S<B dedicada a la coercializaci#n de telas* siendo s! ercado o-eti8o las eresas ú-licas /!e con8ocan licitaciones ú-licas* %!e constit!ida en enero del 2010* c!5a reresentante le"al es el Se?or J!an Pérez Pérez< SO+OS

PO,T.

J!an Pérez Pérez

:< 100*000<00 2900146F0102

Mar"ot

7!tiérrez :< 90*000<00

DO+'M.ETO D.ETDDC DP

462$230F0103

7onzales Jesús ,=os Pinto

:< 60*000<00

4693290F0304

D#t)s: ETC 20)032$)463 Direcci#nC $a< +alle 4F23 zona 9 +i!dad de 7!ateala* local donde se enc!entran !-icadas las o%icinas adinistrati8as

O-%&#.")$%s &%#+"9#!#s %$ -%&")!) # "$%st"#&: 1< Socio ntonio ,e5es aorta en e%ecti8o @se"ún reci-o de caa :< 100*000<00 EK 001A 2< Socio +arola ,e5es aorta en 8eh=c!lo @se"ún contrato 1012A

:< 90*000<00

3< +ora de ercader=a or 

:C )0*000<00

Pa"o de e%ecti8o se"ún coro-ante de e"reso 001 :< 2)*000<00  5 a crédito el saldo se"ún letra 202) :< 2)*000<00 4< +ora !e-les 5 enseres or

:< 20*000<00

Pa"a en e%ecti8o se"ún coro-ante de e"reso 002  :< <20*000<00 )< ende ercader=a con !tilidad de :<30*000<00* le a"an el )0L en e%ecti8o 5 el )0 L restante a crédito @ %act!ra 8enta 001A

SG<60*000<00

,eci-e en e%ecti8o @se"ún reci-o 002 A :< 20*000<00 e %iran doc!ento @letra 001A or :< 40*000<00 6< Pa"a s!eldo a eleados* a"a en e%ecti8o se"ún :< 2)*000<00 coro-ante de e"reso 003 $< 'tiliza ser8icios de !-licidad /!edando endiente se"ún letra :<1*)00<00 1)210

< .l socio Pedro 7!tiérrez* aorta en e%ecti8o 003

:< 60*000<00

9< +ora edi%icio se"ún escrit!ra ú-lica 4)20)6+

:<2*000*000<00

O-tiene crédito hiotecario se"ún a"are 94 ;anco de +rédito Detalle C Se

e8alúa

el

terreno

en

:<)00*000<00 .l

a8al!#

:<1*)00*000<00

de

lo

constr!ido

AREUIA SA ROGAMA DE LA AUDITORIA FORENCE ERIODO: DEL 01ENE 2010 AL 31DIC2010 Procediiento de a!ditoria

,.& PGT

.+ PO,

&.+

T.M

T.,ME

PO DS

O 1A O-tener coia literal de ,e"istros Pú-licos* de

M

 re/!ia S<< con !na 8i"encia no a5or a 30 d=as 5 8eri%icarC raz#n social* o-eto social* %echa de constit!ci#n* 8i"encia * direcci#n rincial* no-re de reresentante le"al caital inicial* caital act!al< 2A O-tener la escrit!ra de constit!ci#n 5 las

M

odi%icaciones realizadas 5 8eri%icar los ca-ios iortantes en la tra5ectoria del ne"ocio< 3A O-tener los últios -alanceas %echa de corte 31

M

de dicie-re* asiiso 8eri%icar /!e estén %irados or el contador 5 el reresentante le"al* asiiso con%irar s= est(n a!torizados< 4A o-tener el estado de érdidas 5 "anancias

LAT

anterior al eriodo de in8esti"aci#n* asiiso 8eri%icar /!e estén %irados or el contador 5 el reresentante le"al* asiiso con%irar si est(n a!torizados< )A .la-orar !n estado %l!o de e%ecti8o as= coo !n

LAT

c!adro de acti8os de la coa?=a 6A o-tener las %act!ras de cora de re/!ia S<

RB;

de eriodo de in8esti"ar s! orden correlati8o el detalle de cada !no @rod!ctosA< $A o-tener las %act!ras de cora de re/!ia S< de eriodo de in8esti"aci#n* realizar cr!cé de

RB;

coro-antes de a"o @ontos* %echas 5 detalle de rod!ctosA< A identi%ica los rinciales clientes 5 ro8eedores

DMA

de la or"anizaci#n* realizar cr!ce de coro-antes de a"o @ontos* %echas 5 detalles de rod!ctosA< 9A eri%icar el correcto re"istro de los reci-os de

DMA

caa rod!cto de transacciones realizadas< 10A eri%icar los contrato s!scritos or las

MBN

eresas as= coo s! 8eri%icaci#n as= est(n inscritos en re"istros ú-licos @si son o-li"atorios A 11A corro-#rala tasaci#n en la cora de

MBN

in!e-les as= coo la ha-ilitaci#n del tasador< 12A ,e8isan la n#ina de eleados de la

M

eresa* las -oletas de a"o 5 el "rado de arentesco de los isos< 13A re8isar 5 e8al!arla solidez 5Go de-ilidades del

LAT

sistea de +ontrol nterno 5 con -ase de dicha e8al!aci#n<

EFICIENTES < ASOCIADOS

 'DTO, &O,.ES.

INFORME DE AUDITORIA

<

ET,OD'++E

1<

Ori"en del e>aen

L# -&%s%$t% =A!"t)&"# F)&%$s%= ># s"!) &%#+"9#!# -)& E6"."%$t%s ? As)."#!)s, %$ .-+""%$t) !%+ &%@%&""%$t) 7!"."#+ !%+ 9#!) !%

A&%@"-# s%$ %-%!"%$t% N 00 !%+ 02012010, >#"'$!)s% "$"."#!) %+ 15E$%2010  .+"$$!)s% %+ 1#&9)2010 N%st&) t&##7) ##&.) %+ -%&")!) ."%&t) !%s!% %+ 01E$%2010 #+ 31D".2010 a +oisi#n de !ditoria est( con%orada orC Eo-re 5 ellido

2

+ar"o

Marco ;arrientos Ee5ra

!ditor S!er8isor  

Danilo Montero n"!lo

!ditor .ncar"ado

,icardo ;a"azo Ne"arra

!ditor nte"rante

!zardo l8arez Ticona

!ditor nte"rante

Mario Peralta

!ditor nte"rante

A$t%.%!%$t%s  -)s".")$#"%$t) !% +# E-&%s#

+oa?=a re/!ia S<* es !na eresa /!e se dedica a la cora 5 8enta de adera* siendo s! ercado o-eti8o eresas ri8adas 5 ú-licas* /!ienes con8ocan licitaciones ara la ad/!isici#n de ins!os< a .resa se ri"e en el estat!to de Sociedad n#niaB se"ún consta en el acta de la J!nta 7eneral de ccionistas de 1)< "osto<2000< a eresa se enc!entra !-icada en la $a< +alle 4F23 zona 9 +i!dad de 7!ateala* local donde se enc!entran !-icadas las o%icinas adinistrati8as ETC 20)032$)463 3<

;ase e"al

#* D% +# E$t"!#!

e5 de act!alizaci#n tri-!taria decreto 10F2012 e5 de contrataciones del .stado decreto núero )$F92<

4

A.t""!#!%s !% +# O&#$"9#."/$

+oa?=a re/!ia S<* es !na eresa /!e se dedica a la cora 5 8enta de aderas* siendo s! ercado o-eti8o eresas del sector ú-lico* /!ienes con8ocan licitaciones ara la ad/!isici#n de ins!os

5

O7%t")s !%+ E#%$

G%$%&#+ .ncontrar 5 deostrar actos il=citos /!e sir8an de r!e-as en !n roceso !dicial contra las ersonas o instit!ciones /!e ractican dichas acti8idades<

Es-%.6".)s: F

Deterinar /!e las transacciones coerciales c!lan con los re/!isitos

esta-lecidos or los #r"anos coetentes F

eri%icar el ori"en de los aortes de los socios

F

Deterinar la e>istencia !r=dica de clientes 5 ro8eedores<

F

Deterinar /!e el o8iiento de in8entario sea real

H

A+.#$.% !%+ %#%$

a !ditoria &orense corresondiente al re/!eriiento del J!z"ado de Paz de 7!ateala no< )< .l er=odo e>ainado a-arc# desde el 01<.ne<2010 al 31


M%t)!)+)#  T"-) !%+ E#%$

.l resente .>aen es !na !ditoria &orense /!e es la in8esti"aci#n de hechos ara o-tener r!e-as ara deostrar acti8idades il=citas dentro de !na or"anizaci#n



N)"$# !% F$.")$#&")s

Se aclara /!e dichos %!ncionarios la-oraron en todo el eriodo 2010< 1 2 3 4 ) 6



MOE;,.S  P.DOS +astilla* !is ol"!=n* Willia alencia* +arlos

+,7O 7erente 7eneral Je%e de entas Je%e de +onta-ilidad 5

D!e?as* aila S(nchez* iliana M!?oz* Orlando

&inanzas Je%e de lacén !>iliar +onta-ilidad !>iliar dinistrati8o

C)$".#."/$ !% >#++#9)s

.l resente n%ore se eite des!és de ha-er co!nicado los resecti8os allaz"os de !ditor=a a los %!ncionarios in8ol!crados* los isos /!e l!e"o de ha-er reci-ido s!s coentarios 5Go aclaraciones* %!eron ateria de e8al!aci#n or  arte de la resente +oisi#n de !ditoria<

II

OBSERVACIONES

+oo rod!cto de la la-or de a!ditoria desarrollada* se deterinaron las si"!ientes o-ser8acionesC

1

S% %&"6"./ @% -#&# +)&#& +# #!7!".#."/$ !% +# +"."t#."/$, s% &%#+"9/ $#

%$t&%# !% !"$%&) # $ "%&) !%+ C)"t' Es-%."#+ D!rante la re8isi#n de la doc!entaci#n corresondiente a la icitaci#n 001F2010 +M&;* la c!al %!e con8ocada or el 7o-ierno ,e"ional de la ,e!-lica de 7!ateala* 5 /!e %!e ad!dicada a re/!ia S< or la s!a de :< 120 000<00 en el es de J!lio* se 8eri%ico /!e la eresa no c!l=a con todos los re/!isitos técnicos e>i"idos en la licitaci#n* ara ello se realiz# !na 8eri%icaci#n detallada con

e>ertos de la ateria* .l Sr l-erto &lores encar"ado de la ela-oraci#n de la ro!esta resento s! ani%estaci#n or escrito donde indica /!e ellos lo"raron la ad!dicaci#n de-ido a contactos del 7erente con !no de los ie-ros del +oité<  siiso* se !do acceder a r!e-as %oto"r(%icas roorcionadas or !na de las eresas er!dicadas en este roceso< .n dichas r!e-as se !ede 8er la entre"a de dinero de arte de J!an Pérez Pérez a la Srta< Mario +enteno en el otel  Presidencial< (A$%) 1* +oo odeos o-ser8ar en este contra8iniendo el +OD7O P.E D.+,.TO no< 1$F$3 en el rt=c!lo 4)0i"idos en la licitaci#n* or lo tanto el 7erente 7eneral arre"l# el ro-lea coetiendo !n acto il=cito al entre"ar dinero en e%ecti8o a !no de los ie-ros del coité al Sr< Mario +enteno < <.sta sit!aci#n an#ala %oenta la corr!ci#n de %!ncionarios* asiiso ori"ina el !so de alas r(cticas coerciales<

2

E+ #$ '&%9 '&%9 s).") $) -&%s%$t# .#-#."!#! %.)$/".# @%

sst%$t% s #-)&t% !% .#-"t#+

D!rante la re8isi#n de los doc!entos re%erentes a la constit!ci#n de la eresa  re/!ia S<* se con%ir# los aortes e%ect!ados or los socios* ara los c!ales se solicit# !na coia literal en los ,e"istros Pú-licos< Se e%ectúo !na constataci#n de la caacidad econ#ica de cada socio* 8eri%ic(ndose ara ello las declaraciones de in"resos resentados a la ST or arte de los socios d!rante los últios a?os< l cons!ltar dicha doc!entaci#n se !do coro-ar /!e el Se?or J!an Pérez Pérez no resenta declaraci#n de s!s in"resos ante la ST< .l Sr< Pérez ani%est# /!e s! articiaci#n %!e de-ido a !na solicit!d ersonal or  arte del Sr< n"el 7!tiérrez 7onzales* herano de !no de los socios* de(s indica /!e lo conoci# c!ando la-ora-a en la M!nicialidad de 7!ateala 5 donde desee?# el car"o de cho%er< .l se?or n"el 7!tiérrez 7onzales* se desee?a en la act!alidad coo Je%e de coras< +on esto se trata oc!ltar la relaci#n consan"!=nea entre !n %!ncionario ú-lico 5 !na arte interesada en articiar en licitaciones* esto se hace or/!e ser=a !n iediento esta-lecido or la e5 de +ontrataciones 5 d/!isiciones del .stado<  siiso* se -!sca oc!ltar la rocedencia de los in"resos del Sr Perez<

3

E"st%$ s#+"!# !% %&.#!%&# @% $) .%$t# .)$ !).%$t) @% +)

&%s-#+!% D!rante la re8isi#n del Rarde> de la eresa re/!ia S< se hall# la e>istencia de salida de adera ohena d!rante los d=as 0)* 20 5 30 de Marzo del 2010 /!e hacen !n total 2000 ies c!5o 8alor asciende a  H00000* siendo entre"adas a la eresa T#>##$ RL<  Se con8ers# con el encar"ado de lacén Sra< D!e?as* aila * la c!al con%iro la salida de la ercader=a con Eotas de Salida corresondiente* indicando ade(s /!e no es resonsa-le or la eisi#n de s! resecti8o coro-ante de a"o< Por  s! arte el a!>iliar conta-le* encar"ado de %act!raci#n* indico /!e la salida de dicha ercader=a %!e a!torizada directaente or el 7erente 7eneral< (A$%)2* Se"ún el c#di"o enal decreto 1$F$3

rt=c!lo 3) < De%ra!daci#n

tri-!taria< +oete delito de de%ra!daci#n tri-!taria /!ien* ediante si!laci#n*

oc!ltaci#n* anio-ra* ardid o c!al/!ier otra %ora de en"a?o* ind!zca a error a la  dinistraci#n Tri-!taria en la deterinaci#n o el a"o de la o-li"aci#n tri-!taria* de anera /!e rod!zca detriento o enosca-o en la reca!daci#n iositi8a< .l resonsa-le de este delito ser( sancionado con risi#n de !no a seis a?os* /!e "rad!ar( el J!ez con relaci#n a la "ra8edad del caso* 5 !lta e/!i8alente al i!esto oitido< Si el delito %!ere coetido or ersona e>tranera se le iondr(* ade(s de las enas a /!e se h!-iere hecho acreedora* la ena de e>!lsi#n de territorio nacional* /!e se eec!tar( inediataente /!e se ha5a c!lido a/!ellas<

.sta sit!aci#n ori"ina /!e el .stado de 7!atealteco no erci-a los i!estos corresondientes< de(s se re%lean distorsiones en los .stados &inancieros<

4

E"s"/$ !% 6#.t&# -)& $ "-)&t% !%  20,00000 -)& %$t# $)

&%#+"9#!# #+ .+"%$t% M#$#$" RL D!rante la re8isi#n del re"istro de 8enta de re/!ia S< se desc!-ri# la e>istencia de la %act!ra 001F00200 con %echa 2 de Setie-re eitida al cliente

M#$#$" RL Por !n onto a5or a las coras norales de este cliente* asiiso se encontr# el ori"inal 5 todas las coias* al re"!nt(rsele al +ontador  este no !do e>licar el oti8o de esta anoal=a< Moti8o or el c!al se circ!la riz# con el re"istro de coras del cliente 5 se desc!-ri# /!e este no ten=a re"istrada la %act!ra as= coo no ha-=a !na orden de cora ara el iso< (A$%) 3 ,4 <

5* +oo odeos areciar en este caso se esta-a contra8iniendo con los rt=c!losC  rt=c!lo 321< &alsedad aterial< :!ien* hiciere en todo o en arte* !n doc!ento ú-lico %also* o alterare !no 8erdadero* de odo /!e !eda res!ltar er!icio* ser( sancionado con risi#n de dos a seis a?os<

 rt=c!lo

322<

&alsedad

deol#"ica< :!ien*

con

oti8o

del otor"aiento*

a!torizaci#n o %oralizaci#n de !n doc!ento ú-lico* insertare o hiciere insertar  declaraciones %alsas concernientes a !n hecho /!e el doc!ento de-a ro-ar* de odo /!e !eda res!ltar er!icio* ser( sancionado con risi#n de dos a seis a?os*  rt=c!lo 323< &alsi%icaci#n de doc!entos ri8ados< :!ien* en doc!ento ri8ado* coetiere al"!na de las %alsi%icaciones a /!e se re%ieren los dos art=c!los anteriores* ser( sancionado con risi#n de !no a tres a?os<

A&t.+) 2 D% +# L% .)$t&# %+ +##!) !% !"$%&)  )t&)s #.t")s D%+ !%+"t) !% +##!) !% !"$%&)  )t&)s #.t")s: +oete el delito de la8ado de dinero ! otros acti8os /!ien or s=* o or inter#sita ersonaC aA n8ierta* con8ierta* trans%iera o realice c!al/!ier transacci#n %inanciera con -ienes o dinero* sa-iendo* o /!e or raz#n de s! car"o* eleo* o%icio o ro%esi#n esté o-li"ado a sa-er* /!e los isos son rod!cto* roceden o se ori"inan de la coisi#n de !n delitoB -A d/!iera* osea* adinistre* ten"a o !tilice -ienes o dinero sa-iendo* o /!e or  raz#n de s! car"o* eleo* o%icio o ro%esi#n esté o-li"ado a sa-er* /!e los isos son rod!cto* roceden o se ori"inan de la coisi#n de !n delitoB cA Oc!lte o iida la deterinaci#n de la 8erdadera nat!raleza* el ori"en* la !-icaci#n* el destino* el o8iiento o la roiedad de -ienes o dinero o de derechos relati8os a tales -ienes o dinero* sa-iendo* o /!e or raz#n de s! car"o* eleo* o%icio o ro%esi#n este o-li"ado a sa-er* /!e los isos son rod!cto de la coisi#n de !n delito< .l /!e hace !so de !n doc!ento %also o %alsi%icado* coo si %!ese le"=tio* siere /!e de s! !so !eda res!ltar al"ún er!icio* ser( reriido* en s! caso* con las isas enas

.sta sit!aci#n se ori"ina de-ido a /!e se -!sca !sti%icar la entrada de e%ecti8o or :< 1*000* ara enc!-rir in"resos ro8enientes de acti8idades il=citas* coo es en este caso la8ado de dinero< a sit!aci#n encontrada ro8oco /!e se enc!-ra la entrada ile"al de e%ecti8o* ro8eniente del la8ado de dinero* lo c!al acarreo er!icio ara el .stado 7!atealteco coo toda acti8idad il=cita<

III

CONCLUSIONES

+oo rod!cto de otros asectos de iortancia 5 las o-ser8aciones se?aladas en el ca=t!lo anterior* se arri-aron a las si"!ientes concl!sionesC 1< .l Sr J!an Pérez Pérez coete notoriaente !n acto de corr!ci#n al so-ornar al ie-ro del +oité de licitaci#n /!e est( s!eto a !na sanci#n enal* esto ta-ién ocasiona !n deterioro de la credi-ilidad de la eresa al 8erse inerso en este hecho<

(Os%&#."/$ NJ 1* 2< .n la constit!ci#n de la eresa se de!estra /!e éste* Sr Jesús ,=os Pinto* sir8i# coo testa%erro ara enc!-rir el ori"en del dinero* ara /!e de ésta anera la eresa no se 8e liitada en articiar en licitaciones ú-licas<

(Os%&#."/$ NJ 2* 3< a eresa realiza 8entas sin s!stento* or !n 8alor de :< 2000<00 * esto se de!estra al 8eri%icar los o8iientos de salida de Rarde>< a %inalidad de este acto il=cito es no as!ir los i!estos corresondientes* lo /!e constit!5e !na e8asi#n de i!esto<

(Os%&#."/$ NJ 3* 4< .>iste !na %act!ra eitida or !n onto de :< 20*000<00 or !na 8enta no realizada con el %in de enc!-rir el in"reso de e%ecti8o /!e tiene !n ori"en il=cito<

IV RECOMENDACIONES A+ &%s"!%$t% !%+ 9#!) !% #9 !% G#t%#+# $) 3, !"s-)$#: 1<

Se recoienda lo si"!ienteC

.sta-lecer las sanciones corresondientes contra el Sr J!an Pérez Pérez de-ido al acto il=cito coetido en concordancia con lo esta-lecido en el rt< 4)0 del +#di"o Penal 8i"ente a la %echa< siiso se recoienda iniciar la in8esti"aci#n a !no de los ie-ros del coité la Srta< Mar"ot 7!tiérrez 7onzales* or estar  en colicidad con el Sr J!an Pérez Pérez

(C)$.+s"/$ NJ 1* 2<

Se recoienda lo si"!ienteC 

niciar !na in8esti"aci#n contra el Se?or +arlos ,e5es ara esta-lecer el ori"en de s!s in"resos as= coo al Se?or Pedro 7!tiérrez* testa%erro del Sr< ,e5es<

(C)$.+s"/$ NJ 2* 3

Se recoienda lo si"!iente

.sta-lecer las sanciones corresondientes contra la eresa

re/!ia S<

de-ido al acto il=cito coetido en concordancia con lo esta-lecido en el rt< 3) del +#di"o Penal 8i"ente a la %echa

(C)$.+s"/$ NJ 3* 4

Se recoienda lo si"!iente

.sta-lecer las sanciones corresondientes contra la eresa re/!ia S+ de-ido al acto il=cito coetido en concordancia con lo esta-lecido en el rt< 2 de la e5 +ontra el a8ado de Dinero ! otros cti8os<

CONCLUSIÓNES +#o se ha o-ser8ado a lo lar"o de los #d!los* el %ra!de es !na %!erte aenaza ara las entidades* /!e ha sido %oentada en "ran edida or la coleidad en los ne"ocios* la "lo-alizaci#n* tecnolo"=a* entre otros %actores< 'n odelo ara la realizaci#n de la !ditor=a &orense* con caracter=sticas roias de control e in8esti"aci#n -asado en rocediientos 5 técnicas e>istentes* de-e eritir contar con !n n!e8o en%o/!e /!e a5!den a re8enir* detectar 5 co-atir  los delitos coetidos or eleados deshonestos o atrocinadores e>ternos<

.l a!ditor de-e estar rearado ara la realizaci#n de !na in8esti"aci#n esecial c!liendo con las condiciones necesarias ara realizar e%icaz 5 e%icienteente la re8isi#n< a a!ditor=a ha inno8ado !chas r(cticas* toando coo -ase las necesidades del sector ú-lico* la !ditor=a &orense es !na herraienta e%icaz en la reser8aci#n del atrionio del .stado* 5 se con8ierte en !na alternati8a ara eorar la adinistraci#n de estas entidades<  nte los s!!estos de %ra!de* es necesaria !na articiaci#n (s e%ecti8a de las entidades "!-ernaentales* a !ditor=a &orense a5!dar( al %ortaleciiento de las instit!ciones ú-licas* al roc!rar dis!adir las r(cticas deshonestas roo8iendo la resonsa-ilidad 5 transarencia<

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA U+ontador ú-lico< .secialista en !ditor=a de sisteas< .st!dios en re8enci#n en in8esti"aci#n de delitos econ#icos 5 %inancieros< iceresidente del nstit!to de a!ditores internos V +a=t!lo +olo-ia< UU+ontador ú-lico< .secialista en 7erencia %inanciera 5 +onta-ilidad de la 'ni8ersidad de Miai* &lorida* 'SB 5 en i!estos de la '< Jor"e Tadeo ozano<

Mie-ro de la !nta directi8a del nstit!to Eacional de +ontadores ú-licos de +olo-ia<