UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
AUDITORIA FINANCIERA
CPC. JUAN E. MORILLO ARAUJO
AUDITORIA FINANCI FINANCIERA ERA PRIVADA PRIVADA Y PUBLICA CONCEPTO: LA AUDITORIA COMPRENDE EL ESTUDIO ESPECIALIZADO DE LOS DOCUMENTOS QUE SOPORTAN LEGAL, TECNICA, FINANCIERA Y CONTABLEMENTE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LOS RESPONSABLES DE LA EMPRESA DURANTE UN PERIODO DETERMINADO. DETERMINADO. PARA TAL EFECTO LOS AUDITORES DEBERAN TENER UN AMPLIO CONOCIMIENTO DE CIERTAS NORMAS COMO SON: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LAS NORMAS INTERNACIONALES INTERNACIO NALES DE AUDITORIA Y PRINCIPALMENTE PRINCIPALMENTE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ACEPTADAS
DETERMINAR SI SUS ESTADOS OBJETIVO.FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD PRESENTAN RAZONABLEMENTESU SITUACIÒN FINANCIERA, LOS RESULT RESULTADOS DE SUS OPERACIONES OPERACION ES Y FLUJOS DE EFECTIVO DE CONFORMIDAD CON LOS PCGA. LA OPINION DEL AUDITOR FORTALECE LA CREDIBILIDAD EN LOS EEFF
OBJETO.- ES AVERIGUAR LA EXACTITUD, INTEGRIDAD Y AUTENTICIDAD DE LOS DOCUMENTOS, EXPEDIENTES Y EEFF. DE UNA EMPRESA. FIN.- INSTAURAR AUDITADA AUDITADA
CONFIANZA
EN
LA
EMPRESA
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORIA A LOS QUE DEBEN ENMARCARSE SU DESEMPEÑO DE LOS AUDITORES DURANTE EL PROCESO DE AUDITORIA BOLETINES EMITIDOS POR EL COMITÉ DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS DE LOS EEUU EN 1948 PERU: 1968 SEGUNDO CONGRESO DE CONTADORES PUBLICOSLIMA RATIFICADO EN EL TERCER CONGRESO CONTADORES PUBLICOS 1971- AREQUIPA
DE
NAGAs •
NORMAS GENERALES • • •
•
Entrenamiento y Capacidad Profesional Independencia Cuidado Profesional
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Planificación y Supervisión Evaluación del Control Interno Evidencia Suficiente y Competente
•
NORMAS SOBRE EL INFORME Principios Contables Generalmente Aceptados Consistencia Revelación Suficiente Opinión
NORMAS GENERALES Y PERSONALES Entrenamiento Y Capacidad Profesional Competencia y Habilidad
Independencia Libertad Profesional Objetividad Imparcialidad
Cuidado Profesional Prudente en la realización del Examen y Preparación del Informe
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Planificación y Supervisión Estrategia Global para conducir la Auditoría Esfuerzo que realiza el Equipo Esfuerzo que realiza el Equipo de Auditoría
Evaluación del Control Interno Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoria Asegurar que la Auditoria sea eficiente y eficaz
Evidencia Suficiente y Competente : Cantidad de evidencia obtenida Calidad
NORMAS SOBRE EL INFORME Principios Contables Generalmente Aceptados
Establecer si los EEFF han sido preparados de conformidad con los PCGA
Consistencia
Utilizar mismos procedimientos y metodología que años anteriores
Desglose
Los EEFF deben ser tomados como razonables el Auditor debe ejercer su Juicio Profesional
El Auditor asume su Responsabilidad de expresar una opinión.
Opinión Establece las razones del por que no puede expresarla.
LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA Nº 27785 (23.07.02) OBJETO: Propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, Eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y Bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos.
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL •
DEFINICION .Conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada
CGR
SNC
OCI
SOAS
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) Criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor , orientados a uniformar el trabajo de la Auditoria Gubernamental y obtener resultados de calidad. Se fundamenta en la Ley del SNC y NAGAs. Son de cumplimiento obligatorio , bajo responsabilidad, por los auditores confortantes del SNC Su estructura es la siguiente:
NORMAS GENERALES
Entrenamiento Técnico y capacidad Profesional
Independencia
Cuidado y Esmero Profesional
Confidencialidad
Participación de Profesionales
Control de Calidad
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
Planificación Planificación Específica
Programas de Auditoria
Archivo Permanente
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN
Evaluación de la extructura del Control internoal
Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
Supervisión del Trabajo de Auditoría
Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
Papeles de Trabajo Comunicación de Observaciones Carta de Representación
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
Forma Escrita
Oportunidad del Informe
Presentación del Informe
Contenido del Informe
Informe Especial
Seguimiento de Recomendaciones de Auditoria Anteriores
FASE DE PLANEAMIENTO
FASES DE UNA AUDITORIA FINANCIERA
FASE DE EJECUCIÓN
FASE DEL INFORME
FASE DE PLANEAMIENTO COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD
PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA
COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD EXAMINADA
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL COMPRENSION DEL AMBIENTE SIC COMPRENSION DE LA FUNCION DEL OCI
COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y EL RIESGO DE CONTROL
EVALUACION DEL RIESGO
ELABORACION DEL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Y EL PROGRAMA DE AUDITORIA
FASE DE PLANEAMIENTO COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD
Entendimiento de las operaciones por examinar Procesos y los riesgos propios del desarrollo de sus actividades Reunir información : naturaleza, antecedentes, tamaño, objetivos ambiente de control: Interno y Externo
PROCEDIMIENTO S DE REVISIÓN ANALITICA
Aplicación de comparaciones, cálculos , indagaciones inspecciones y observaciones.
Identificar y comprender las políticas contables
COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL
Significa la actitud global, la conciencia y acciones de la administración , respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.
COMPRENSIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
Principales transacciones El modo como se inicia tales transacciones El proceso de Contabilización y preparación de la información
Control de Información Financiera
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTO S DE CONTROL
Control de Presupuesto
Control de cumplimiento
Control de operaciones
COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE SIC El Auditor debe determinar si los controles son efectivos Las NIAs requieren que el auditor tenga una comprensión adecuada de cada uno de los cinco elementos del control interno: Ambiente de Contr ol
Sistema de Contabilidad Procedimi entos de Contr ol Ambiente SI C F unción OCI
Actividades Per manentes
COMPRENSIÓN DE LA FUNCION DEL OCI
Actividades Programadas
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE CONTROL Riesgo Inherente
Posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no estar implementados los correspondientes controles internos.
Riesgo Control
Posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de contabilidad y control interno.
ELABORACIÓN DEL MEMORANDUM PLANEAMIENTO ESTRUCTURA:
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Objetivo del examen Alcance del examen Descripción de las actividades de la entidad Normatividad aplicable Identificación de áreas críticas Fecha entrega del informe Nombres y categoría del equipo de auditoria Relación de funcionarios de la entidad a examinar Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas Participación de otros profesionales
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Lista detallada del trabajo a realizar Personal que realizó el trabajo Identifica procedimientos planeados de auditoría a nivel de detalle Usualmente incluye las evaluaciones de riesgo inherente y de control Finalizada la elaboración de los PT el auditor debe firmarlas
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN •
La auditoria a los Estados Financieros de la Empresa Comercial “CECA ” SRL al 31 de diciembre del 2006 de los Estados Financieros, tiene por finalidad cumplir con el requerimiento de la Administración, en cuanto a la ejecución de la revisión de los Estados Financieros, así como de las operaciones desarrolladas durante el ejercicio económico para poder expresar una opinión sobre razonabilidad de los mismos.
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1.- OBJETIVOS 1.1 General Expresar una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2006 de la Empresa Comercial “CECA” SRL, así como alcanzar las propuestas de los ajustes correspondientes a cada componente. 1.2 Específicos - Evaluar el control interno existente - Establecer la existencia de los activos de la empresa y la valoración apropiado de sus obligaciones
-Determinar la integridad de los saldos de las cuentas de los Estados Financieros -Determinar la valoración apropiada de los mismos -Evaluar la presentación de los Estados Financieros del ejercicio
2.- ALCANCE DEL EXAMEN TECNICAS • • •
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Estudio general: De todos los componentes de los Estados Financieros Conciliación: Se realizaran entre los saldos de las cuentas del Balance General Indagación e Investigación: Obtener información verbal sobre control interno de la empresa y otros aspectos relacionados con los Estados Financieros. Analizas: Consiste en la separación y evaluación crítica y, objetiva y minuciosa de los elementos que conforman una operación, transacción o proceso. Tabulacíón: Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas o segmentos examinados de manera que permita elaborar las conclusiones.
PROCEDIMIENTOS
Investigaciones, evaluación y verificación de las operaciones contables y saldos de las cuentas. Revisar los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable, para determinar si los Estados Financieros contienen las transacciones y el movimiento contable financiero y el movimiento el movimiento contable y financiero en forma razonable de sistemas contable y el control interno.
3.- DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
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3.1 Tipo de Empresa La Empresa Comercial “CECA” SRL con RUC 2014546598, fue constituida el 30 de octubre del año 2001 y puesta en marcha el 02.01.02, Integrada por tres socios participacionistas, aportando entre todos un capital social totalmente pagado que asciende a S/. 37,355.00 (Treintaisiete mil trescientos cincuentaicinco y 00/100 Nuevos soles) Inscribiéndose en los Registros Públicos de Cajamarca. Esta Ubicada en el Jr. Desamparados Nº 1041 Teléfono Nº076362128 Esta cuenta con una infraestructura física adecuada para poder realizar sus labores de comercialización de materiales de construcción, asimismo cuenta con el mobiliario necesario para su funcionamiento
3.2 Políticas y Prácticas Contables • • • •
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La empresa compra mercadería en un 80% a crédito Se fijaron las políticas de venta de la siguiente manera: Cuando se trate ventas al por menor no se otorga descuentos Cuando se trate de ventas al por mayor, si las ventas es al contado, se dio descuento comercial de 10%, si era por modalidad al crédito se adicionó un 5% por concepto de intereses, además se implemento u 2% de descuento por pronto pago. Cuando quedan productos imperfectos se rematarán en ventas, primero a empleados con un recargo del 5% sobre el costo y para particulares con un recargo del 10% sobre el costo. Mantiene un control de las operaciones mecanizado y que todos los Díaz reporta información para su análisis de la Gerencia.
4.- PERSONAL JERARQUICO DE LA EMPRESA Junta General de Participacionistas Rosa Cruzado Puente Ricardo Oliva Pérez Néstor Bazán Chávez Gerente Juan Ríos Salazar Administrador Luís Cerdán Cerquen Contador Roberto Ureña Roncal
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5.- AREAS CRÍTICAS PARA AUDITORIA Dentro de la organización se ha considerado como áreas más significativas para el examen, CAJA que es manejada por una sola persona tanto Caja como la de Fondo Fijo; el área de INVENTARIO, que no se encuentra bien organizada y recientemente han instalado un sistema computarizado de control, el área de VENTAS, por que las políticas de descuento que maneja la Empresa son atractivas para los clientes potenciales
6.- EQUIPO DE AUDITORÍA Pedro López Tejada
Jefe de Auditoría
Jaime Ruíz Vásquez
Supervisor
José Díaz Luna
Asistente
María Pérez Araujo
Asistente
7.- CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ACTIVIDADES
3ºsemana Enero
Planificación de la Auditoria
X
Aplicación del cuestionario del C.I.
X
4º semana Enero
Revisión de Caja y Bancos
X
Revisión de Cuentas por Cobrar
X
Revisión de Existencias
X
1º semana Febrero
2º semana Febrero
3º semana Febrero
4º semana Febrero
Revisión de Activos Fijos
X
Revisión de Tributos por Pagar
X
Revisión de Remuneraciones
X
Revisión de Cuentas por Pagar
X
Revisión de Capital
X
Revisión de Resultados Acumulados
X
Comunicación de Hallazgos
X
Evaluación Descargo Elaboración y Presentación de Informe
X X
COSTO DE LA AUDITORÍA De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios de S/ 5,500.00 por los servicios de Auditoría, de común acuerdo y con la expectativa del cliente de que, el informe sea entregado en la fecha pactada, sin prorroga.
Los informes serán entregados el 16 de marzo del 2009, fecha que estará contenida en el contrato de servicios profesionales.
PROGRAMA DE AUDITORIA Proporciona al auditor una lista detallada a realizar y ofrece un registro permanente de pruebas de auditoría llevadas a cabo, así como muestra que personas ejecutaron las labores encomendadas.
COMPONENTE
PROCEDIMIENTOS
General
Aplicar el cuestionario de control interno de caja y Bancos, con el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa, teniendo presente que las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
Caja y Bancos
- Determine y detalle el saldo de caja y bancos al momento del arqueo. - Cuente todos los fondos y valores en presencia de los custodios incluyendo: cobranzas por depositar y cuentas por pagar, otros fondos y valores en poder de los custodios. - Compare el monto físico producto del arqueo, con el saldo determinado por el auditor y explique razonablemente la diferencia: sobrante o faltante. - Verifique las conciliaciones bancarias mensuales y confirme los saldos. - Efectué seguimiento de los cheques pendientes, en el estado bancario del mes siguiente a la conciliación, a efecto de verificar su pago posterior, marcando los pagados. - Verifique los ajustes a la cuenta Bancos-Ingresos, efectuados mediante asientos de Diario y observe que estén debidamente sustentados. - Inspeccione y obtenga evidencia suficiente de los egresos registrados en los libros, que no figuren en los estados bancarios y/o los egresos registrados en estados bancarios que no figuran en libros. - Verifique los ajustes a la cuenta Bancos-Egresos, efectuados mediante asiento de diario.
REF.
HECHO
P/T
POR
F E C H A
Cuentas por cobrar
- Obtenga de la empresa una relación detallada de los saldos individuales a la fecha del examen, clasificadas de ser posible, por antigüedad. - Solicite confirmación directa (positiva o negativa) del deudor, utilizando un formato adecuado. - Obtenga de la empresa un detalle de las cuentas dudosas y/o morosas y, asegúrese de que sean reales; efectúe comprobaciones parciales; investigue las gestiones de cobro efectuado y determine las razones de su falta de pago. - Compare los saldos de cuentas por cobrar con los del año anterior e investigue y explique aumento anormal. - Comente la situación y estado de posregistros auxiliares a la fecha del examen.
Existencias
- Obtenga de la empresa la relación detallada de los inventarios por el periodo bajo examen. - Tome nota de la base de la valuación de los Inventarios, precise el método aplicado. - Obtenga del cliente, detalle de los sobrantes y mermas resultantes del Inventario Físico. - De los Ingresos y Salidas de Almacén, observe en los comprobantes: Fecha, autorización, cantidad, costo y codificación. - Verificar los registros de Inventario comparándolos con las tarjetas de control permanente.
Activos Fijos
Tributos por Pagar
-Prepare una cédula que muestre los cambios en el Activo Fijo durante el ejercicio bajo examen, así como los de su correspondiente Depreciación Acumulada. -Revise: detalladamente la documentación sustentatoria verificando: Fecha de adquisiciones, aprobación , dispositivos legales, costo, condiciones de compra, codificación y registro contable. -Con relación a los terrenos y edificios: Verifique detalladamente las adquisiciones y bajas mas significativas, durante el periodo bajo examen, tomando nota de que: Estén debidamente autorizados y aprobados, los terrenos tengan sus respectivos títulos de propiedad y declaración de fabrica estén debidamente inscritos en los Registros Públicos. -En relación con la depreciación, determine si la aplicación de las tasas y el método utilizado son consistentes con los del año anterior y se ajustan a Ley. -Supervise los Inventarios Físicos tomados por la empresa en el periodo bajo examen. - Obtenga de la empresa relación detallada de los tributos pendientes de cancelación, por el periodo examinado. - Evaluación del cumplimiento de las normas
- Seleccione dos o más meses y obtenga las planillas correspondientes a fin de examinarlas en detalle. - Investigue cualquier variación extraordinaria en remuneraciones individuales y totales. Remuneraciones -Solicite relación detallada del monto de las remuneraciones los servidores por pagar pendientes de cancelación. -Verifique la atención de las licencias sin goce de haber y su tratamiento de atención. -Verificación de cálculos remunerativos y cumplimiento de la legislación laboral. Terceros. - Verifique la documentación que sustente los préstamos de terceros que figuran como saldo de balance. 2. Comerciales. Verificación y seguimiento de la deuda a los proveedores. Obtenga evidencia suficiente de haberse obtenido el bien y/o servicio. 3. Financiera: Evaluación de las fuentes de financiamiento. •
Cuentas por pagar
Capital
- Verificación de constitución, aportes, registros y cumplimiento de sus estatutos. - Evalué el aumento o disminución del saldo en este rubro.
- Verifique si las condiciones de venta responden a la política establecida. - Compruebe las sumas de los documentos emitidos que generaron ingresos con el correspondiente registro en el libro diario y mayor.
Resultados - Verifique la naturaleza del egreso, la autorización debida, documentación sustentatoria, registro en libros y la seguridad de haberse recibido el bien o servicio. - Verifique el destino de las utilidades.
FINANCIERA FASE: EJECUCION
APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES APLICACION DE PRUEBAS SUSTANTIVAS EVALUACION DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
FASE DE EJECUCIÓN El auditor reúne la evidencia necesaria para informar sobre los EEFF de la empresa, las aseveraciones de la administración relacionadas con la efectividad de los controles internos y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de los EEFF, para ello deberá aplicar pruebas de controles El tipo de prueba de control o pruebas que el auditor seleccione depende de:
La naturaleza del control a ser probada
El periodo cubierto para la prueba de control
La naturaleza del control influye sobre el tipo de evidencia disponible •
Ejemplo: Si el control provee evidencia documentaria, entonces el auditor puede decidir examinar la documentación. Para otros controles, tal documentación puede no estar disponible. La determinación del periodo a ser cubierto por la prueba de controles debe ser el del examen, es decir la evidencia debe obtenerse durante el periodo bajo examen. Generalmente las pruebas de controles se inician entrevistando a los funcionarios o empleados que tienen a su cargo los procedimientos de control o actividades de monitoreo.
En la ejecución de las pruebas de controles el auditor debe examinar los reportes y otros documentos que son utilizados por la administración para monitorear la efectividad de los procedimientos de control. Es posible que en tales reportes se encuentren situaciones que describan inexactitudes u otras debilidades detectadas en los procedimientos de control, en cuyo caso debe establecerse que acciones adoptó la administración para corregirlas.
En la evaluación de resultados de las pruebas se concluye que no es efectivo, entonces al no confiarse en tal control deben realizarse pruebas sustantivas de detalle, a fin de determinar un procedimiento de control alternativo que atenúe el riesgo identificado. Al terminar las pruebas de controles el auditor debe documentarlas, con la evidencia que obtenga, los resultados de las pruebas realizadas y las conclusiones preliminares.
TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS Procedimientos Analíticos Sustantivos
Pruebas de detalle
Comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado Procedimientos que se aplican a detalle (Confirmación, inspección, comprobación, Revisión, calculo)
PAPELES DE TRABAJO El Auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo:
Nombre de la empresa.
Descripción del tipo de examen practicado.
Iniciales del personal que las preparó.
Fecha de elaboración del papel de trabajo
EVIDENCIA Información que obtiene el auditor para extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinión.
TIPOS: FISICA
ANALITICA
DOCUMENTAL
TESTIMONIAL
FISICA
DOCUMENTAL
Inventario Comprobantes, facturas, contratos, cheques, etc.
TESTIMONIAL
Información obtenida de terceros a través de cartas, declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas .
ANALITICA
Se obtiene al analizar o verificar la información
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Proceso mediante el cual, el auditor hace conocer a los rindentes, a fin de que en un plazo previamente fijado presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente documentada, para su evaluación oportuna y consideración en el informe.
FASE: INFORME REVISION DE EVENTOS SUBSECUENTES
OBSTENCION DE CARTA DE REPRESENTACION
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
