UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA ESCUELA (Creada PROFESIONAL CONTABILIDAD con la ley DE 25265) AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORIA FIANCIERA AUDITORÍA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
AUDITORIA FIANCIERA
“AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL MAR DE GRAU”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABIL IDAD
MONOGRAFÍA DE LA MATERIA DE AUDITORÍA FINANCIERA TEMA:
CPCC !ES"S ANDR#S RA$%RE& LAURENTE
SULLCA CENCIA, Anderly. VALENCIA ESCOBAR, Michael J. YALLI LAURENTE, Oscar. DEL CICLO VIII – SECCIÓN “B”
HUANCAVELICA – PERÚ 2016 '
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A NUESTROS QUERIOS !ARES, "AMILIARES, AMI#OS, COLE#AS Y OCENTES !OR EL A!OYO QUE NOS BRINAN.
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AGRADECIMIENTO
N$es%r&s rec&n&ci'ien%&s y (ra%i%$des a i&s en $n sen%id& es)ecial *$ien n&s il$'ina d+a a d+a )ara )&der ar&n%ar l&s )r&-le'as *$e n&s a*$ean en n$es%ras /idas. e i($al 'anera a la Uni/ersidad Naci&nal de 0$anca/elica y en es)ecial a %&d&s l&s ca%edr1%ic&s *$e c&n&r'an la "ac$l%ad de Ciencias E')resariales, )&r )er'i%irn&s &r'arn&s c&'& )r&esi&nales 2%iles )ara la s&ciedad. Ta'-i3n a %&das las )ers&nas 4)r&es&res, d&cen%es, ins%r$c%&res, a'i(&s4as5, c&')a6er&s4as5, a'iliares5 *$e de $na $ &%ra 'anera han sid& )ar%e de n$es%ra &r'aci7n, )$es%& *$e c&n s$s c&n&ci'ien%&s, c&nse&s, s$(erencias, y re)rensi&nes han l&(rad& hacer de n&s&%r&s )ers&nas de -ien, c&n es)+ri%$s de s$)eraci7n y de ser/ici& den%r& de la s&ciedad.
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INTRODUCCIÓN
En la )resen%e '&n&(ra+a se disc$%ir1 c&'& %e'a )ri'&rdial la AUITOR8A A LOS ACTIVOS BIOL9#ICOS, $n %e'a *$e se cen%ra en s$ 'ay&r+a a las e')resas dedicadas en la ac%i/idad a(r+c&la, )ec$aria & )isc+c&la. Q$e es%1n re(idas )&r la Ley N: ;<=>?, %a'-i3n las n&r'as c&n%a-les c&'& la NIC @ A(ric$l%$ra. L&s ac%i/&s -i&l7(ic&s en las e')resas s&n $n ac%&r )ri'&rdial )ara el desarr&ll& de la 'is'a, )&r l& *$e de-e %ener $na 'ay&r a%enci7n en l&s Es%ad&s "inancier&s y es%as de-en ser re/isadas de 'anera eca$%i/as. El %ra-a& es%1 di/id& )&r ca)+%$l&s *$e se e)licaran a c&n%in$aci7n En el CA!8TULO I se dar1 a c&n&cer al($nas deinici&nes $%iliDadas en el desarr&ll& de la '&n&(ra+a. En el CA!8TULO II %ra%are'&s s&-re l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s deinici7n, i')&r%ancia, c&')&nen%es y relaci7n c&n &%r&s r$-r&s. En el ca)+%$l& III se ha-lar1 de la a$di%&r+a a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s deiniend& *$e es a$di%&r+a, *$3 es la a$di%&ria a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s, ra$des al r$-r& de ac%i/&s -i&l7(ic&s, ra$des '1s c&'$nes en el r$-r& de ac%i/&s -i&l7(ic&s, i')le'en%aci7n del sis%e'a de c&n%r&l in%ern&, C&n%r&l in%ern& del r$-r&. En el CA!8TULO IV se dar1 a c&n&cer $n cas& )r1c%ic& )ara l& c$al se /er1 %a'-i3n n&r'a%i/a y -ases le(ales de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s, )a)eles de %ra-a&, )r&cedi'ien%&s y %3cnicas de a$di%&r+a, e/al$aci7n del sis%e'a c&n%r&l in%ern& del r$-r& y el )r&(ra'a de a$di%&ria. Los alumnos.
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ÍNDICE !ORTAA..............................................................................................................I CARATULA...........................................................................................................II EICATORIA.....................................................................................................III A#RAECIMIENTO............................................................................................IV INTROUCCI9N..................................................................................................V CONTENIO.......................................................................................................VI
CAPÍTULO I GENERALIDADES ..
E"INICIONES ...........................................................................................<
CAPÍTULO II ACTIVOS BILÓGICOS ;.. ;.;. ;.=. ;.@.
E"INICI9N.................................................................................................< IM!ORTANCIA...........................................................................................? ;.;.. !&r las (anancias & )3rdidas......................................................... .? ;.;.;. !ara el Balance #eneral.................................................................? COM!ONENTES EL RUBRO; INTERRELACI9N O ENLACE EL RUBRO CON OTROS RUBROS ...................................................................................................; ;.@.. Eec%i/& y e*$i/alen%e de eec%i/& c$en%a 4?5................................; ;.@.;. Mercanc+as )ara la /en%a )r&d$ c%&s a(r&)ec$ari&s c$en%a 4;?5.......................................................................................; ;.@.=. !erdida )&r 'edici7n de ac%i/&s n& inancier&s al /al&r raD&na-le c$en%a 4>>5.....................................................................; ;.@.@. #anancias )&r 'edici7n de ac%i/&s n& inancier&s al /al&r raD&na-le c$en%a 4<>5......................................................................= ;.@.. e)reciaci7n, a'&r%iDaci7n y a(&%a'ien%& ac$'$lad&s c$en%a 4=F5.......................................................................................= ;.@.>. I')$es%& a la ren%a..........................................................................= ;.@.<. I')$es%& #eneral a las Ven%as.............................................. .........= ;
[email protected]. C&n%ri-$ci&nes de Se($ridad s&cial y r3(i'en )r&/isi&nal....... .....@
CAPÍTULO III AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS =.. =.;. =.=. =.@.
E"INICI9N E AUITORIA.................................................................... QUH ES LA AUITORIA A LOS ACTIVOS BIOL9#ICOS........................> "RAUES AL RUBRO E ACTIVOS BIOL9#ICOS................................> =.=.. I')&r%ancia del c&n%r&l in%ern&........................................................> =.=.;. Es i')&r%an%e c&n%r&lar l&s ac%i/&s -i&l7 (ic&s )&r*$e....................< COMENTARIOS SOBRE !OSIBLES E"ICIENCIAS O "RAUES AL RUBRO...............................................................................< 5
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=..
=.@.. einici7n de ra$de.........................................................................< =.@.;. "ra$des '1s c&'$nes en el r$-r& de ac%i/&s -i&l7(ic&s...............G =.@.=. 0ay ra$des )&r*$e........................................................................G =.@.@. C&'& se e/i%a $n ra$de.................................................... .............F =.@.. C&'& se de%ec%a $n ra$de.............................................................F IM!LEMENTACI9N EL SISTEMA E CONTROL INTERNO................ F =... C&n%r&l in%ern&.................................................................................F =..;. C&n%r&l in%ern& del r$-r&..................................................................;?
CAPÍTULO IV CASO PRÁCTICO @..
@.;. @.=. @.@. @..
NORMATIVA Y BASES LE#ALES E LOS ACTIVOS BIOL9#ICOS.............................................................................................;; @... N&r'a%i/as c&n%a-les......................................................................;; @..;. Beses le(ales................................................................................. .;= !A!ELES E TRABAJO............................................................................;= @.;.. !a)eles de %ra-a& $%iliDad&s............................................ ..............;= !ROCEIMIENTOS Y THCNICAS E AUITOR8A.................................;@ @.=.. T3cnicas de a$di%&r+a......................................................................;@ @.=.;. !r&cedi'ien%&s de a$di%&ria a)licad&s al r$-r&..............................;@ EVALUACI9N EL SISTEMA CONTROL INTERNO EL RUBRO..........; !RO#RAMA E AUITORIA....................................................................;> @... In%r&d$cci7n.....................................................................................;>
@..;. O-e%i/&s del )r&(ra'a de a$di%&r ia.................................. .............;< CONCLUSIONES RECOMENACIONES BIBLIO#RA"8A
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CAPÍTULO I GENERALIDADES !ara )&der c&')render c&n '1s claridad la A$di%&r+a a l&s Ac%i/&s -i&l7(ic&s de-e'&s %ener en c$en%a al($nas deinici&nes )re/ias, *$e se $%iliDar1n en es%a '&n&(ra+a en es)ecial ..
E"INICIONES ESTAOS "INANCIEROS S&n in&r'es *$e $%iliDan las ins%i%$ci&nes )ara dar a c&n&cer la si%$aci7n ec&n7'ica y inanciera y l&s ca'-i&s *$e e)eri'en%a la 'is'a a $na echa & )eri&d& de%er'inad&. AUITOR8A E ESTAOS "INANCIEROS Es la ac%i/idad )&r al c$al se /eriica la c&rrecci7n c&n%a-le de las ciras de l&s es%ad&s inancier&s, es la re/isi7n 'is'a de l&s re(is%r&s y $en%es de c&n%a-ilidad )ara de%er'inar la raD&na-ilidad de las ciras *$e '$es%ran l&s es%ad&s inancier&s y /eriicar *$e c$')la c&n l&s as)ec%&s le(ales y c&n N&r'as In%ernaci&nales de C&n%a-ilidad INVESTI#AR In/es%i(ar es realiDar %areas de in/es%i(aci7n. Es%&, a s$ /eD, s$)&ne la -2s*$eda de da%&s & in&r'aci&nes *$e )er'i%an analiDar el es%ad& ac%$al de $n hech&, s$ces& & en7'en&, y desde all+ es%a-lecer *
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c&')araci&nes, es%ad+s%icas y an1lisis *$e n& s7l& )er'i%an &-%ener $n )an&ra'a s&-re el hech&, s$ces& & en7'en&, sin& *$e %a'-i3n )$eden (enerar n$e/&s c&n&ci'ien%&s. NIC @ N&r'a In%ernaci&nal de C&n%a-ilidad A(ric$l%$ra LEY N ;<=>? Ley *$e a)r$e-a las N&r'as de !r&'&ci7n del Sec%&r A(rari&. !ROCEIMIENTO E AUITOR8A S&n el c&n$n%& de %3cnicas de in/es%i(aci7n a)lica-les a $na )ar%ida & a $n (r$)& de hech&s y circ$ns%ancias rela%i/as a l&s es%ad&s inancier&s s$e%&s a ea'en, 'edian%e l&s c$ales, el c&n%ad&r )2-lic& &-%iene las -ases )ara $nda'en%ar s$ &)ini7n. EJECUCI9N E TRABAJO El %ra-a& de-e )laniicarse adec$ada'en%e y l&s asis%en%es, si l&s hay, de-en s$)er/isarse a)r&)iada'en%e. !RUEBAS E CONTROL T3cnica *$e $s$al'en%e c&nsis%e de cier%a c&'-inaci7n e inda(aci7n, &-ser/aci7n e ins)ecci7n de d&c$'en%&s.
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CAPÍTULO II ACTIVOS BILÓGICOS ;..
E"INICI9N La NIC @ A#RICULTURA en s$ )1rra& cinc& deine a l&s ac%i/&s -il7(ic&s c&'& $na a(r$)aci7n de ani'ales /i/&s, & de )lan%as, *$e sean si'ilares y *$e s&n )r&)iedad de la en%idad. As+ 'is'& la NIC @ en s$ )1rra& c$a%r& 'enci&na ee')l&s de ac%i/&s -i&l7(ic&s &/eas, 1r-&les de $na )lan%aci7n &res%al, )lan%as, (anad& lecher&, cerd&s, ar-$s%&s, /ides, 1r-&les r$%ales, e%c. CABALLERO BUSTAMANTE 4;??5 el ac%i/& -i&l7(ic& a(r$)a a l&s ani'ales /i/&s y las )lan%as *$e &r'an )ar%e de $na ac%i/idad a(r+c&la, )ec$aria y& )isc+c&la, *$e res$l%an de la (es%i7n )&r )ar%e de $na en%idad, de las %rans&r'aci&nes de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s, ya se )ara des%inarl&s a la /en%a, )ara dar l$(ar a )r&d$c%&s a(r+c&las 4ac%i/& realiDa-le5 & )ara c&n/er%irl&s en &%r&s ac%i/&s -i&l7(ic&s dieren%es. El si($ien%e (raicad& es%1 c&n&r'e a l& *$e dice la NIC @
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;.;.
IM!ORTANCIA ;.;.. !&r las (anancias & )3rdidas La NIC @ en s$ )1rra& ;> 'enci&na *$e las (anancias & )3rdidas s$r(idas en el rec&n&ci'ien%& inicial de $n ac%i/& -i&l7(ic& a s$ /al&r raD&na-le 'en&s l&s c&s%&s de /en%a, )&r $n ca'-i& en el /al&r raD&na-le 'en&s l&s c&s%&s de /en%a de $n ac%i/& -i&l7(ic& de-er+an incl$irse en la (anancia & )3rdida ne%a del )eri&d& en *$e )er%eneDcan. !er& la N&r'a NIC @ n& es%a-lece dis)&sici&nes %ransi%&rias. !&r l& *$e la ad&)ci7n de es%a N&r'a se de-e c&n%a-iliDar de ac$erd& c&n la NIC G de )&l+%icas c&n%a-les, ca'-i&s en es%i'aci&nes c&n%a-les y err&res. ;.;.;. !ara el Balance #eneral A. C&nsiderad&s c&'& Ac%i/&s Circ$lan%es si
!$eden ser canead&s )&r eec%i/& & cancelar $na &-li(aci7n.
S&n -ienes des%inad&s a la /en%a en el c$rs& n&r'al de la ac%i/idad. L&s ac%i/&s des%inad&s a la /en%a se clasiicar+an y 'edir+an de la si($ien%e &r'a a. Ac%i/&s des%inad&s a la /en%a y *$e c$en%an c&n $n 'ercad& ac%i/& en s$ c&ndici7n ac%$al. VR K VM #C.
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Dónde:
VR /al&r RaD&na-le VM /al&r de 'ercad& #C #as%&s irec%&s de C&'ercialiDaci7n
&nde, el Val&r RaD&na-le es la can%idad )&r la *$e )$ede ser in%erca'-iad& $n ac%i/& & li*$idad& $n )asi/&, en%re d&s )ar%es de-ida'en%e in&r'adas *$e realiDan $na %ransacci7n li-re. N& se c&nsideran las relaci&nes c&n%rac%$ales en%re d&s en%es. -. Ac%i/&s )ara l&s *$e n& eis%e $n 'ercad& ac%i/& en s$ c&ndici7n ac%$al, )er& eis%e )ara si'ilares -ienes c&n $n )r&ces& de desarr&ll& '1s a/anDad& & c&')le%ad&. En es%e cas& hay *$e %ener en c$en%a el desarr&ll& -i&l7(ic&, )&r %an%&, si se enc$en%ran en la e%a)a inicial de s$ desarr&ll& se 'edir+an al c&s%& de re)&sici7n de -ienes y ser/ici&s ins$'id&s )ara &-%ener $n -ien si'ilar en la echa de cierre c&n%a-le 4=;5, ya *$e en es%e '&'en%& n& es )&si-le de%er'inar el rendi'ien%& de la c&secha. Si se enc$en%ran des)$3s de la e%a)a inicial se 'edir+an al /al&r ac%$al ne%& desc&n%ad& del l$& de eec%i/& a )erci-ir 4VAN5.
S&n -ienes *$e se enc$en%ran en )r&ces& de )r&d$cci7n )ara la /en%a & *$e res$l%an (eneral'en%e c&ns$'id&s en la )r&d$cci7n de -ienes & ser/ici&s *$e se des%inan a la /en%a.
OJO:
Es%&s ac%i/&s a%ra/iesan )&r dieren%es ases en s$
desarr&ll&, )&r l& *$e s$ren $n )r&ces& de %rans&r'aci7n, de ah+ *$e en el an1lisis de-er1n %enerse en c$en%a
Ac%i/&s -i&l7(ic&s en creci'ien%& &'en%&.
Ac%i/&s Bi&l7(ic&s Ter'inad&s, des%inad&s a la /en%a cr+a, r$%&s, e%c.
!r&d$c%&s a(r&)ec$ari&s des%inad&s a la /en%a cereales, r$%&s, 'adera. ''
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Bienes a ser $%iliDad&s c&'& ac%&r de la )r&d$cci7n se'illas, )&s%$ras.
B. C&nsiderad&s c&'& Ac%i/&s "i&s Tan(i-les si
!$eden ser e')lead&s en al($na ac%i/idad )r&d$c%&ra de in(res&s !raderas )er'anen%es, "r$%ales, B&s*$es.
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;.=.
COM!ONENTES EL RUBRO !ara el N$e/& !lan C&n%a-le #eneral E')resarial en adelan%e !C#E es el si($ien%e Ac%i/&s de &ri(en ani'al & /e(e%al *$e se enc$en%ran en e%a)a )r&d$c%i/a.
351 Ac!"#$ B!#%ó&!c#$ en '(#d)cc!ón 351 3511 De O(!&en An!*+% 351 3511 35111 V+%#( R+,#n+-%e 351 3511 3511. C#$# 351 351. De #(!&en "e&e+% 351 351. 351.1 V+%#( R+,#n+-%e 351 351. 351.. C#$# Ac%i/&s de &ri(en ani'al & /e(e%al en creci'ien%&, *$e a2n n& alcanDar&n s$ e%a)a )r&d$c%i/a.
35. Ac!"#$ B!#%ó&!c#$ en de$+((#%%# 35. 35.1 De O(!&en An!*+% 35. 35.1 35.11 V+%#( R+,#n+-%e 35. 35.1 35.1. C#$# 35. 35.. De #(!&en "e&e+% 35. 35.. 35..1 V+%#( R+,#n+-%e 35. 35.. 35... C#$# ;.@.
INTERRELACI9N O ENLACE EL RUBRO CON OTROS RUBROS ;.@.. Eec%i/& y e*$i/alen%e de eec%i/& c$en%a 4?5 Re)resen%a el i')&r%e del &nd& eis%en%e en es%a c$en%a es)ec+ica )ara inanciar la re)&sici7n del re-a6& de ani'ales -1sic&s. ;.@.;. Mercanc+as )ara la /en%a )r&d$c%&s a(r&)ec$ari&s c$en%a 4;?5 Re)resen%an el /al&r a s$s )reci&s de ad*$isici7n de )r&d$c%&s a(r&)ec$ari&s )r&d$cid&s & c&')rad&s )ara s$ c&'ercialiDaci7n c&n es%e des%in&. Se analiDan )&r S$-c$en%as. ;.@.=. !erdida )&r 'edici7n de ac%i/&s n& inancier&s al /al&r raD&na-le c$en%a 4>>5 '
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Ac%i/& in'&/iliDad&. C&')rende la dis'in$ci7n de /al&r de las in/ersi&nes in'&-iliarias y del ac%i/& -i&l7(ic& ;.@.@. #anancias )&r 'edici7n de ac%i/&s n& inancier&s al /al&r raD&na-le c$en%a 4<>5 Ac%i/& in'&/iliDad&. C&')rende el incre'en%& de /al&r de las in/ersi&nes in'&-iliarias y del ac%i/& -i&l7(ic& ;.@.. e)reciaci7n, a'&r%iDaci7n y a(&%a'ien%& ac$'$lad&s c$en%a 4=F5 Se de-e '&s%rar en $n c$adr& c&')ara%i/&, in&r'aci7n rela%i/a a la de)reciaci7n y de%eri&r&s ac$'$lad&s se(2n el (r$)& de ac%i/&s -i&l7(ic&s 'edid&s al c&s%&, *$e )resen%a Sald&s iniciales Adici&nes a)licadas a res$l%ad&s Red$cci&nes )&r re%ir&s, /en%a, ac%i/&s -il7(ic&s clasiicad&s c&'& 'an%enid&s )ara la /en%a y la c&secha & rec&lecci7n, dis)&sici&nes )&r &%ra /+a, as+ c&'& las re/ersi&nes de de%eri&r& del /al&r de l&s ac%i/&s O%r&s ca'-i&s )&r adici&nes & ded$cci&nes y Sald&s inales ;.@.>. I')$es%& a la ren%a e ac$erd& a la Ley ;<=>? el I')$es%& a la Ren%a se da c&'& si($e Tasa red$cida s&-re ren%a de %ercera ca%e(&r+a. e)reciaci7n %asa acelerada del ;? an$al s&-re el '&n%& de la in/ersi7n en &-ras de inraes%r$c%$ra hidr1$lica y &-ras de ries(& *$e realicen d$ran%e la /i(encia de ley. ;.@.<. I')$es%& #eneral a las Ven%as e c&n&r'idad a la Ley ;<=>? el I#V se da c&'& si($e '
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Rec$)eraci7n an%ici)ada del I#V )a(ad& en las ad*$isici&nes de -ienes de ca)i%al, ins$'&s, ser/ici&s y c&n%ra%&s de c&ns%r$cci7n de ac$erd& c&n las c&ndici&nes del re(la'en%&. La e%a)a )r&d$c%i/a de las in/ersi&nes n& )&dr1 eceder a6&s. ;
[email protected]. C&n%ri-$ci&nes de Se($ridad s&cial y r3(i'en )r&/isi&nal Ley ;<=>? 'enci&na l& si($ien%e Se($r& de sal$d se 'aniies%a /i(en%e )ara l&s %ra-aad&res de la ac%i/idad a(raria en s$s%i%$ci7n del r3(i'en de )res%aci&nes de sal$d. El a)&r%e 'ens$al es de @ a car(& del e')lead&r )&r cada %ra-aad&r. Re(+'enes )re/isi&nales l&s %ra-aad&res )&dr1n ailiarse a c$al*$iera de ell&s siend& &)ci7n del %ra-aad&r s$ inc&r)&raci7n & )er'anencia en l&s 'is'&s.
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CAPÍTULO III AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS A$%&res *$e ha-len e)l+ci%a'en%e s&-re $na AUITORIA A LOS ACTIVOS BIOL9#ICOS es '$y di+cil de enc&n%rar, ya *$e la a$di%&ria es $n %e'a '$y (eneral *$e en s$ 'ay&r+a se dan a l&s es%ad&s inancier&s en s$ c&n$n%&. !&r l& *$e c&nce)%$aliDar el %3r'in& de a$di%&ria a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s es $n )&c& c&')licad&, y )ara )&der hacerl& %endre'&s *$e deinirl& )&r se)arad& =..
E"INICI9N E AUITORIA !ara SPNC0E 4;??>5 la a$di%&r+a es el ea'en in%e(ral s&-re la es%r$c%$ra, las %ransacci&nes y el dese')e6& de $na en%idad ec&n7'ica, )ara c&n%ri-$ir a la &)&r%$na )re/enci7n de ries(&s, la )r&d$c%i/idad en la $%iliDaci7n de l&s rec$rs&s y el aca%a'ien%& )er'anen%e de l&s 'ecanis'&s de c&n%r&l i')le'en%ada )&r la ad'inis%raci7n. VILC0ES 4;??F5 'enci&na *$e es $n )r&ces& sis%e'1%ic&, es%& *$iere decir *$e en %&da a$di%&r+a de-e eis%ir $n c&n$n%& de )r&cedi'ien%&s l7(ic&s y &r(aniDad&s *$e el a$di%&r de-e c$')lir )ara la rec&)ilaci7n de la in&r'aci7n *$e necesi%a )ara e'i%ir s$ &)ini7n inal. Sin e'-ar(& ca-e des%acar *$e es%&s )r&cedi'ien%&s /ar+an de ac$erd& a las carac%er+s%icas '6
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*$e re2na cada e')resa, )er& es%& n& si(niica, *$e el a$di%&r n& de-a dar c$')li'ien%& a l&s es%1ndares (enerales es%a-lecid&s )&r la )r&esi7n. 0ILA#O 4;??5 Es la creaci7n (en$ina'en%e an(l&sa&na, res)&nde a la &r(aniDaci7n del ca)i%alis'& )r&%es%an%e y %iene s$ -ase en la s$)eraci7n de la ec&n&'+a d&'3s%ica, el desarr&ll& de la (ran ind$s%ria y la eicien%e c&n%a-ilidad *$e s$r(i7 c&'& c&nsec$encia de la necesidad de re(is%rar iel'en%e l&s hech&s ec&n7'ic&s y inancier&s. =.;.
QUH ES LA AUITORIA A LOS ACTIVOS BIOL9#ICOS Ya deinidas l& *$e es a$di%&r+a y ac%i/&s -i&l7(ic&s 4deinid& en el CA!8TULO II5 dare'&s a c&n&cer $na deinici7n de es%&s %3r'in&s $nid&s. En c&nsec$encia, )&de'&s deinir la a$di%&r+a a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s c&'& $n ea'en a la es%r$c%$ra del r$-r& de las )lan%as y ani'ales *$e )&sea la en%idad, /eriicand& el c$')li'ien%& de l&s 'ecanis'&s de c&n%r&l i')lan%ad& )&r la ad'inis%raci7n.
=.=.
"RAUES AL RUBRO E ACTIVOS BIOL9#ICOS C7'& se sa-e C&n%r&l, se(2n $n& de s$s si(niicad&s (ra'a%icales, *$iere decir c&')r&-aci7n, in%er/enci7n & ins)ecci7n. El c&n%r&l es $na ac%i/idad de '&ni%&rear l&s res$l%ad&s de $na acci7n *$e )er'i%e %&'ar 'edidas )ara hacer c&rrecci&nes in'edia%as y ad&)%ar 'edidas )re/en%i/as. Ta'-i3n %iene c&'& )r&)7si%& esencial, )reser/ar la eis%encia de c$al*$ier e')resa y a)&yar s$ desarr&ll& s$ &-e%i/& inal es c&n%ri-$ir a l&(rar l&s res$l%ad&s es)erad&s. Se )$ede air'ar )&r c&nsi($ien%e *$e El c&n%r&l in%ern& es el c&n$n%& de )lanes, '3%&d&s y )r&cedi'ien%&s ad&)%ad&s )&r $na e')resa $ &r(aniDaci7n, c&n el in de ase($rar *$e l&s ac%i/&s es%3n de-ida'en%e )r&%e(id&s, *$e l&s re(is%r&s c&n%a-les sean idedi(n&s y *$e la ac%i/idad de la en%idad se desarr&lla '*
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eicaD'en%e de ac$erd& c&n las )&l+%icas %raDadas )&r la (erencia, en a%enci7n a las 'e%as y l&s &-e%i/&s )re/is%&s. =.=.. I')&r%ancia del c&n%r&l in%ern& El c&n%r&l %iene c&'& &-e%i/& cerci&rarse *$e l&s hech&s /allan de ac$erd& c&n l&s )lanes es%a-lecid&s. Es%e )r&ces& es de /i%al i')&r%ancia dad& *$e Es%a-lece 'edidas )ara c&rre(ir las ac%i/idades, de %al &r'a *$e se alcancen l&s )lanes ei%&sa'en%e. e%er'ina y analiDa r1)ida'en%e las ca$sas *$e )$eden &ri(inar des/iaci&nes, )ara *$e n& se /$el/an a )resen%ar en el $%$r&. L&caliDa a l&s sec%&res res)&nsa-les de la ad'inis%raci7n, desde el '&'en%& en *$e se es%a-lecen 'edidas c&rrec%i/as. =.=.;. Es i')&r%an%e c&n%r&lar l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s )&r*$e !er'i%e c&n%r&lar y re(is%rar de &r'a '1s clara y eicien%e s$ in/ersi7n en ac%i/&s -i&l7(ic&s, c&n l& c$al )&dr1n c&n&cer 'e&r s$ si%$aci7n ec&n7'ica real en $n '&'en%& des%inad&, as+ c&'& l&s c&s%&s inc$rrid&s en cada ase de )r&d$cci7n. =.@.
COMENTARIOS SOBRE !OSIBLES E"ICIENCIAS O "RAUES AL RUBRO =.@.. einici7n de ra$de El %3r'in& ra$de se reiere al ac%& in%enci&nal de la Ad'inis%raci7n, )ers&nal & %ercer&s, *$e da c&'& res$l%ad& $na re)resen%aci7n e*$i/&cada de l&s es%ad&s inancier&s, )$diend& i')licar Mani)$laci7n, alsiicaci7n & al%eraci7n de re(is%r&s & d&c$'en%&s. Mal/ersaci7n de ac%i/&s.
'+
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S$)resi7n $ &'isi7n de l&s eec%&s de cier%as %ransacci&nes en l&s re(is%r&s & d&c$'en%&s. Re(is%r& de %ransacci&nes sin s$s%ancia & res)ald&. Mala a)licaci7n de )&l+%icas c&n%a-les. TI!OS E "RAUE Se c&nsidera *$e hay d&s %i)&s de ra$des A5 !&r s$ inalidad
Un %i)& de ra$de se realiDa c&n la in%enci7n inanciera clara de 'al/ersaci7n de ac%i/&s de la e')resa.
O%r&, es la )resen%aci7n de in&r'aci7n inanciera ra$d$len%a c&'& ac%& in%enci&nad& enca'inad& a al%erar las c$en%as an$ales.
B5 !&r s$ c&ndici7n
L&s ra$des den&'inad&s in%ern&s s&n a*$ell&s &r(aniDad&s )&r $na & /arias )ers&nas den%r& de $na ins%i%$ci7n, c&n el in de &-%ener $n -eneici& )r&)i&.
L&s ra$des c&n&cid&s c&'& e%ern&s s&n a*$ell&s *$e se eec%2an )&r $na & /arias )ers&nas )ara &-%ener $n -eneici&, $%iliDand& $en%es e%ernas c&'& s&n -anc&s, clien%es, )r&/eed&res, e%c.
=.@.;. "ra$des '1s c&'$nes en el r$-r& de ac%i/&s -i&l7(ic&s Ven%as de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s & deri/ad&s c&-radas en eec%i/& y n& c&n%a-iliDadas. Al%eraci7n en ac%$ras de la /en%a de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s. In/en%ari&s de ac%i/&s -i&l7(ic&s n& re(is%rad&s. "al%an%es de in/en%ari&s -i&l7(ic&s.
',
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"al%an%e de Ac%i/&s -i&l7(ic&s 4n& re(is%rad&s & n& c&n%a-iliDad&s5. =.@.=. 0ay ra$des )&r*$e "al%a de c&n%r&les adec$ad&s. !ers&nal )&c& y 'al ca)aci%ad&. Baa al%a r&%aci7n de )$es%&s. &c$'en%aci7n c&n$sa. Salari&s -a&s. Le(islaci7n deicien%e. Ac%i/idades inc&')a%i-les en%re s+. Es $n hech& de'&s%rad& *$e e/i%ar ra$des es res)&nsa-ilidad de %&d&s l&s e')lead&s. !&r ell&, es i')&r%an%e crear $na c$l%$ra e')resarial enca'inada a 'ini'iDar el ries(& de ra$de. O)&r%$nidad. !ara *$e eis%a $n ra$de de-e eis%ir $na &)&r%$nidad. Es%a )$ede ser )r&/&cada )&r la al%a de c&n%r&les. =.@.@. C&'& se e/i%a $n ra$de La res)$es%a '1s sencilla es la de 'e&rar el c&n%r&l ad'inis%ra%i/&, i')le'en%ar )r1c%icas y )&l+%icas de c&n%r&l, analiDar l&s ries(&s *$e '&%i/en a $n ra$de, %ener la 'e&r (en%e )&si-le, -ien re'$nerada y '&%i/ada. =.@.. C&'& se de%ec%a $n ra$de Eis%e $na ininidad de res)$es%as a es%a )re($n%a las '1s c&'$nes s&n O-ser/ar, )r&-ar & re/isar l&s ries(&s es)ec+ic&s de c&n%r&l, iden%iicar l&s '1s i')&r%an%es y /i(ilar c&ns%an%e'en%e s$ adec$ada ad'inis%raci7n. Si'$lar &)eraci&nes. Re/isar c&ns%an%e'en%e las c&nciliaci&nes de sald&s c&n -anc&s, clien%es, e%c.
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Lle/ar a ca-& )r$e-as de c$')li'ien%& de la eicacia de l&s c&n%r&les. =..
IM!LEMENTACI9N EL SISTEMA E CONTROL INTERNO =... C&n%r&l in%ern& !ara 0IAL#O 4;??5 C&nsis%e en )lan de &r(aniDaci7n y %&das las 'edidas y '3%&d&s c&&rdinad&s den%r& de $na en%idad c&n ines de 45 )r&%e(er l&s ac%i/&s 4;5 e/i%ar dese'-&ls&s n& a$%&riDad&s 4=5 e/i%ar el $s& ina)r&)iad& de rec$rs&s 4@5 e/i%ar el inc$rrir en &-li(aci&nes i')r&)ias 45 ase($rar la eac%i%$d y c&nia-ilidad de l&s da%&s inancier&s y ad'inis%ra%i/&s 4>5 e/al$ar la eiciencia ad'inis%ra%i/a 4<5 'edir las &-ser/aci&nes a la )&l+%ica )rescri%a )&r la ad'inis%raci7n. Es%e sis%e'a en realidad se enc$en%ra in%e(rad& en %&d&s l&s sis%e'as ad'inis%ra%i/&s de a)&y&. CONTAORES Y EM!RESA 4;?;5 C&n$n%& de ele'en%&s, n&r'as y )r&cedi'ien%&s des%inad&s a l&(rar, a %ra/3s de $na )laniicaci7n, eec$ci7n y c&n%r&l, el eercici& eicien%e de la (es%i7n )ara el l&(r& de l&s ines de la &r(aniDaci7n. CONTRALOR8A #ENERAL E LA RE!WBLICA 'enci&na *$e es el c&n$n%& de acci&nes, ac%i/idades, )lanes, )&l+%icas, n&r'as, re(is%r&s, )r&cedi'ien%&s y '3%&d&s, incl$id& el en%&rn& y ac%i%$des *$e desarr&llan a$%&ridades y s$ )ers&nal a car(&, c&n el &-e%i/& de )re/enir )&si-les ries(&s *$e aec%an a $na en%idad )2-lica. Se $nda'en%a en $na es%r$c%$ra -asada en cinc& c&')&nen%es $nci&nales Teniend& en c&nsideraci7n las n&r'as c&n%a-les y las dis)&sici&nes le(ales en el !er2 dare'&s a c&n&cer el sis%e'a de c&n%r&l in%ern& del r$-r& en la EM!RESA !ITA E.I.R.L. c&n RUC ;?=;=@G;F dedicada a la )r&d$cci7n de (anad&s /ac$n&s =..;. C&n%r&l in%ern& del r$-r&
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EM!RESA !ITA E.I.R.L. CONTROL INTERNO EL RUBRO ACTIVOS BIOL9#ICOS RUC ;?=;=@G;F . !ara l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s *$e es%1n la ase de )r&d$cci7n se de-e %ener en c$en%a l& si($ien%e El @? de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s de-en ser des%inad&s )ara la /en%a. El =? de l&s ac%i/&s de-en ser des%inad&s )ara la &-%enci7n de &%r&s
• •
•
)r&d$c%&s a(r+c&las. El =? de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s de-en ser des%inad&s )ara &-%ener
&%r&s ac%i/&s -i&l7(ic&s. ;. Lle/ar re(is%r&s de%allad&s de l&s Ac%i/&s Bi&l7(ic&s %&%al'en%e de)reciad&s. =. Se($ir la )&l+%ica c&n%a-le adec$ada c&n res)ec%& a l&s -eneici&s & )3rdidas )r&d$cidas en la /en%a de ac%i/&s -i&l7(ic&s. @. RealiDar $na ins)ecci7n +sica )eri7dica a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s. . La de)reciaci7n se realiDar1 c&n el '3%&d& de la L+nea Rec%a. >. Re/isar y '&diicar )eri7dica'en%e las %asas de de)reciaci7n )ara a$s%arlas a la realidad. <. A$%&riDar y a)r&-ar a )ers&nas & c&'i%3s desi(nad&s )ara ad*$irir & s$s%i%$ir ele'en%&s del ac%i/& -i&l7(ic&.
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CAPÍTULO IV CASO PRÁCTICO La EM!RESA !ITA E.I.R.L. c&n RUC ;?=;=@G;F dedicada a la )r&d$cci7n de (anad&s /ac$n&s 'enci&na *$e realice'&s $na a$di%&ria al r$-r& de l&s ac%i/&s -il7(ic&s !&r l& *$e se %iene la si($ien%e in&r'aci7n en el r$-r& ac%i/&s -i&l7(ic&s Se(2n las n&%as e)lica%i/as el r$-r& c&n&r'a l& si($ien%e CUENTA= MONTO !ORCENTAJE Un#+%de+c!"#$-!#%ó&!c#$: S/.0000200 100 Ac%i/&s en la e%a)a )r&d$c%i/a S =,???.?? = Ac%i/&s en la e%a)a de desarr&ll& S <,???.?? @< !ara realiDar la a$di%&r+a al r$-r& de de-e %ener en c$en%a las si($ien%es n&r'a%i/&s, )rinci)i&s de a$di%&ria NIA N&r'as In%ernaci&nales de A$di%&ria. NA#A N&r'as de A$di%&ria #eneral'en%e Ace)%adas. NA#US N&r'as de A$di%&ria #$-erna'en%ales. @..
NORMATIVA Y BASES LE#ALES E LOS ACTIVOS BIOL9#ICOS 2
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@... N&r'a%i/as c&n%a-les N&r'a In%ernaci&nal de C&n%a-ilidad A(ric$l%$ra 4NIC @5. !ara el !C#E es la c$en%a = ac%i/&s -i&l7(ic&s.
@..;. Beses le(ales La ley N ;<=>? Ley *$e a)r$e-a las N&r'as de !r&'&ci7n del Sec%&r A(rari&. .S. N: ?@F;??;A# Q$e a)r$e-a el Re(la'en%& de la Ley N: ;<=>?. Ley NX ;GG? Ley *$e a')l+a la /i(encia de la Ley NX ;<=>?, @.;.
!A!ELES E TRABAJO 0IAL#O 4;??5 S&n $n c&n$n%& de c3d$las y &r'$lari&s en l&s *$e el a$di%&r re(is%ra l&s da%&s y la in&r'aci7n &-%enida d$ran%e s$ ea'en, l&s res$l%ad&s de las )r$e-as realiDadas y las descri)ci&nes de las 'is'as. ESTU!IPN 4;?5 &c$'en%aci7n de l&s as$n%&s i')&r%an%es )ara a)&yar la &)ini7n de a$di%&ria y dar e/idencias de *$e el ea'en se lle/7 a ca-& c&n las n&r'as in%ernaci&nales de a$di%&r+a. L&s )a)eles de %ra-a& A$ilian en la )laneaci7n y dese')e6& de la a$di%&r+a. A$ilian en la s$)er/isi7n y re/isi7n del %ra-a& de a$di%&ria. Re(is%ran la e/idencia de a$di%&ria res$l%an%e del %ra-a& de a$di%&r+a dese')e6ad&, )ara a)&yar la &)ini7n del a$di%&r. @.;.. !a)eles de %ra-a& $%iliDad&s #ENERALES • •
C$es%i&nari& de e/al$aci7n del sis%e'a de c&n%r&l in%ern&. !r&(ra'a de a$di%&r+a. 2
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•
B&rrad&r del in&r'e. 0&a )rinci)al de %ra-a& & -alance (eneral. Balance de c&')r&-aci7n.
•
Asien%&s de a$s%es y reclasiicaci&nes de%er'inadas )&r el
• •
a$di%&r.
ES!EC8"ICOS • •
@.=.
L&s li-r&s c&n%a-les. Ced$las a$iliares deri/adas de l&s )a)eles de %ra-a&.
!ROCEIMIENTOS Y THCNICAS E AUITOR8A @.=.. T3cnicas de a$di%&r+a 0IAL#O 4;??5 Las %3cnicas de a$di%&r+a s&n l&s '3%&d&s )r1c%ic&s de in/es%i(aci7n y )r$e-a *$e el a$di%&r $%iliDa )ara l&(rar la e/idencia necesaria )ara $nda'en%ar s$ &)ini7n acerca de la raD&na-ilidad & n& de l&s es%ad&s inancier&s ea'inad&s. T3cnicas $%iliDadas d$ran%e el ea'en de es%e r$-r& •
T3cnicas de A$di%&r+a a)lica-les en la acci7n &c$lar
•
c&')araci7n, &-ser/aci7n, )r$e-as selec%i/as y ras%re&. T3cnicas de A$di%&r+a a)lica-les en la acci7n /er-al es la
•
inda(aci7n. T3cnicas de A$di%&r+a a)lica-les en la acci7n escri%a an1lisis,
•
c&nciliaci7n y c&nir'aci7n. T3cnicas de A$di%&r+a a)lica-les en la acci7n de re/isi7n d&c$'en%aria c&')r&-aci7n, c&')$%aci7n, ea'en, %&%aliDaci7n y /eriicaci7n selec%i/a.
•
T3cnicas de A$di%&r+a a)lica-les en la acci7n de /eriicaci7n +sica ins)ecci7n.
@.=.;. !ROCEIMIENTOS E AUITORIA A!LICAOS AL RUBRO Las )r$e-as selec%i/as. 25
AUDITORIA FIANCIERA
Acci&nes s&r)resi/as. Re/isi7n de c&n%r&l in%ern&. Re/isi7n de &)eraci&nes. !r$e-as de e/idencia. !r$e-as de /eracidad.
@.@.
EVALUACI9N EL SISTEMA CONTROL INTERNO EL RUBRO 0IAL#O 4;??5 El hech& de eec%$ar $na a$di%&r+a i')lica en%re /arias c&sas, *$e el a$di%&r realice $na in/es%i(aci7n al Sis%e'a de C&n%r&l In%ern& eis%en%e en la en%idad -a& ea'en y *$e el es%$di& y e/al$aci7n del sis%e'a sir/e c&'& -ase )ara de%er'inar la c&nianDa *$e se de)&si%7 en 3l, y )ara de%er'inar la na%$raleDa, alcance y &)&r%$nidad *$e di& a l&s )r&cedi'ien%&s de a$di%&ria. N& se lle/ar1 a ca-& nin($na a$di%&ria sin incl$ir $na a')lia re/isi7n y e/al$aci7n del sis%e'a de c&n%r&l in%ern&. YARASCA 4;??>5 La se($nda n&r'a de a$di%&ria (eneral'en%e ace)%ada de Eec$ci7n del %ra-a&, den&'ina es%$di& y e/al$aci7n del c&n%r&l in%ern& e)resa l& si($ien%e e-e es%$diarse y e/al$arse la es%r$c%$ra del c&n%r&l in%ern&, c&'& -ase )ara es%a-lecer el (rad& de c&nianDa *$e 'erece y c&nsec$en%e'en%e, )ara de%er'inar la na%$raleDa, el alcance y la &)&r%$nidad de l&s )r&cedi'ien%&s de a$di%&ria.
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AUDITORIA FIANCIERA
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Clien%e E')resa !i%a E.I.R.L. !eri&d& del ? de ener& al = de dicie'-re del ;?. R$-r& Ac%i/&s Bi&l7(ic&s.
O/N
P(#ced!*!en# de +)d!#(!+
41
Se lle/an re(is%r&s de%allad&s de l&s -ienes %&%al'en%e de)reciad&s
.
Se si($e $na )&l+%ica c&n%a-le adec$ada c&n res)ec%& a l&s -eneici&s & )3rdidas )r&d$cidas en la /en%a de ac%i/&s -i&l7(ic&s
3
A$%&riDan y a)r$e-an )ers&nas & c&'i%3s desi(nad&s c&n %al in •
La ad*$isici7n & s$s%i%$ci7n de ele'en%&s de ac%i/& i&
•
S$ )$es%a $era de ser/ici&
Eis%e $na )&l+%ica c&n%a-le adec$ada c&n relaci7n a l&s ele'en%&s de In'$e-les
5
Eis%e $n '3%&d& se($r& )ara dierenciar en%re (as%&s ca)i%aliDa-les y (as%&s c&rrien%es de re)araci7n y 'an%eni'ien%&
6 0ay $na )&l+%ica adec$ada de c&nser/aci7n y 'an%eni'ien%& de ac%i/&s -i&l7(ic&s 7
2*
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AUDITORIA FIANCIERA
Se re/isan y '&diican )eri7dica'en%e las %asas de de)reciaci7n )ara a$s%arlas a la realidad 8 Es c&nsis%en%e el cri%eri& de de)reciaci7n
@..
!RO#RAMA E AUITORIA @... In%r&d$cci7n Es%e )r&(ra'a es $na ($+a de l&s )r&cedi'ien%&s -1sic&s de a$di%&ria *$e de-en ser realiDad&s c&'& )r$e-as s$s%an%i/as & )r$e-as de c$')li'ien%&, c$ya e%ensi7n y alcance de)enden de la c&nianDa del sis%e'a del c&n%r&l in%ern& de la e')resa. Las )re($n%as *$e i($ran en el c$es%i&nari& )ara la e/al$aci7n y re/isi7n del c&n%r&l in%ern&, se de%allan en el 'is'& &rden y -a& l&s 'is'&s enca-eDa'ien%&s de l&s )r&cedi'ien%&s de a$di%&ria a)lica-les y *$e de-en lle/arse a ca-& se(2n las circ$ns%ancias, %an%& c&'& las )r$e-as de c$')li'ien%& c&'& las )r$e-as s$s%an%i/as. El )r&-le'a de l&s )r&cedi'ien%&s de a$di%&ria a)lica-les, indican l&s )as&s de las )r$e-as de c$')li'ien%& y de las )r$e-as s$s%an%i/as, c$ya e%ensi7n y alcance de)enden, c&'& ya se di&, de la c&nianDa en el sis%e'a de c&n%r&l in%ern&, de%er'inad& c&n -ase en la $%iliDaci7n del c$es%i&nari& dise6ad& )ara s$ re/isi7n y e/al$aci7n. @..;. O-e%i/&s del )r&(ra'a de a$di%&ria Si )$eden eec%$arse en/+&s de ac%i/&s -i&l7(ic&s sin ser ac%$rad&s. Si se )$eden ac%$rarse /en%as de ac%i/&s -i&l7(ic&s sin ser re(is%rad&s. Si )$eden &c$rrir err&res en la ac%$raci7n. Veriicar la can%idad +sica de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s. e%er'inar si eis%en re(is%r&s a$iliares )ara l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s y la de)reciaci7n de las 'is'as, l&s c$ales s&n 2+
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c&ns&lidad&s )eri7dica'en%e c&n la c$en%a de c&n%r&l del 'ay&r y c&')r&-ad&s c&n l&s in/en%ari&s. Veriicar si eis%en )&l+%icas es)ec+icas de a$%&riDaci7n y c&n%r&l s&-re ad*$isici&nes, %ranserencias y /en%as & -aas de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s. C&')r&-ar si las -ases de /al$aci7n de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s s&n $ni&r'es c&n las del )eri&d& an%eri&r.
2,
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PROGRAMA DE AUDITORÍA Clien%e E')resa !i%a E.I.R.L. !eri&d& del ? de ener& al = de dicie'-re del ;?. R$-r& Ac%i/&s Bi&l7(ic&s. O /N 4
PROCEDIMIENTOSDEAUDITORIA
9EC9O POR FEC9A
REF2
OBSER
P/T
VACIÓ N
1
Ea'inar l&s ries(&s inheren%es, en%re ell&s l&s de ra$de.
.
A)licar )r$e-as s$s%an%i/as a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s, as+ c&'& a l&s (as%&s e in(res&s res)ec%i/&s. C&nse($ir $n an1lisis res$'id& de l&s ca'-i&s
3
de las )r&)iedades y c&nciliarl&s c&n el li-r& 'ay&r. Veriicar las adici&nes de l&s ac%i/&s d$ran%e el a6&
Ins)ecci&nar +sica'en%e las )rinci)ales 5
ad*$isici&nes de la e')resa AnaliDar las c$en%as de (as%&s des%inad&s a
6
re)araci&nes y 'an%eni'ien%& de la 'a*$inaria $%iliDada en l&s deri/ad&s del )r&d$c%&. In/es%i(ar el es%ad& de las )r&)iedades, a la
7
)lan%a y al e*$i)& d$ran%e el a6&. Veriicar la )r&/isi7n del clien%e )ara
8
de)reciaci7n. In/es%i(ar el de%eri&r& )&si-le de l&s ac%i/&s.
Ea'inar l&s d&c$'en%&s de la )&sesi7n le(al 10
de las )r&)iedades, ac%i/&s e%c. Ea'inar l&s c&n%ra%&s de arrenda'ien%& de
-
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)r&)iedades 11
A)licar )r&cedi'ien%&s anal+%ic&s a las )r&)iedades, )lan%a y e*$i)&.
1.
E/al$ar la )resen%aci7n y re/elaci7n de l&s Es%ad&s "inancier&s reeren%e a l&s ac%i/&s, as+ c&'& in(res&s y (as%&s c&ne&s.
13
CONCLUSIONES El %ra-a& realiDad& c&ns%i%$ye $na /eriicaci7n adec$ada de l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s )&r*$e el )r&(ra'a de a$di%&ria es%a i')le'en%ada de ac$erd& a la necesidad de es%e r$-r&. La ac%i/idad a(r&)ec$aria %iene carac%er+s%icas es)eciales *$e la dierencian de las de'1s. L&s &r(anis'&s /i/&s 4)lan%as y ani'ales5 *$e s&n el &-e%& de s$ )r&d$cci7n %ienen la )ar%ic$laridad de a$%& (enerar s$ creci'ien%& y re)r&d$cirse. La c&nsideraci7n c&n%a-le de las carac%er+s%icas +sicas de es%&s -ienes )r&/&ca ca'-i&s si(niica%i/&s en la /al$aci7n de l&s 'is'&s. El cri%eri& de /al$aci7n a)r&)iad& )ara es%&s ac%i/&s -i&l7(ic&s es el /al&r de 'ercad&, (eneral'en%e /al&r ne%& de realiDaci7n, )r&)&rci&nad& al (rad& de a/ance del )r&ces& de creci'ien%& & re)r&d$cci7n. En es%as circ$ns%ancias el res$l%ad& se rec&n&ce de ac$erd& al creci'ien%& /e(e%a%i/& de es%&s -ienes y se(2n s$ /al&r de 'ercad&, )&r l& c$al la /er%ien%e )rinci)al de (eneraci7n de in(res&s es s$ )r&)i& creci'ien%& /e(e%a%i/& 4a$%&(eneraci7n & re)r&d$cci7n5 y n& la /en%a de l&s 'is'&s.
'
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RealiDar $na a$di%&r+a a l&s es%ad&s inancier&s es $n )as& '$y i')&r%an%e )ara )&der (es%i&nar de 'anera 7)%i'a la e')resa y '$ch& '1s si es a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s de $na en%idad a(r+c&la, 'ini'iDand& l&s ra$des *$e se )$edan enc&n%rar d$ran%e el )eri&d& en c$rs&.
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RECOMENDACIONES Rec&'enda'&s a Las e')resas a(r+c&las realiDar $na a$di%&ria desde el )$n%& de /is%a '&dern& a l&s ac%i/&s -i&l7(ic&s )ara *$e )$edan %ener $na in&r'aci7n clara, )recisa y *$e ay$de a la %&'a de decisi&nes )ara la 'e&ra c&n%in$a de las 'is'as. L&s c&')a6er&s %ener en c&nsideraci7n l&s )r&cedi'ien%&s adec$ad&s )ara lle/ar a ca-& $na a$di%&ria a l&s es%ad&s inancier&s, as+ 'is'& las n&r'as in%ernaci&nales de a$di%&ria y las res)ec%i/as dis)&sici&nes le(ales naci&nales. Al a$di%&r inde)endien%e e/al$ar el sis%e'a de c&n%r&l in%ern& de 'anera 7)%i'a )ara (aran%iDar en &r'a raD&na-le el l&(r& de l&s &-e%i/&s de la e')resa, /eriicand& la eec%i/idad y eiciencia de las &)eraci&nes, c&nia-ilidad de la in&r'aci7n inanciera, c$')li'ien%& de las n&r'as le(ales y n&r'as in%ernas.
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BIBLIOGRAFÍA FUENTES BIBLIOGRÁFICAS:
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CA.ALLERO .USTA$ANTE (2-'-)DINAMICA CONTABLE Registro y Casos Prácticos. LI$A0 T1nco SA CONTADORES E$PRESA (2-'2) DICCIONARIO APLIZATIVO PARA CONTADORES. LI$A0 3ace4a !rd1ca SA ESTUPI78N (2-'5) PAPELES DE TRABAO EN LA A!DITORIA FINANCIERA . .O3OT80 ECOE EDICIONES HIDAL3O/ ! (2-'-) A!DITOR"A DE ESTADDOS FINANCIEROS Ma#$a% Te&rico'Práctico. LI$A0 FECAT EIRL S8NCHE&/ 3 (2--6) A!DITOR"A DE ESTADOS FINANCIEROS Práctica Mo(er#a I#tegra%. $#9ICO0 Pear:on Edcac1;n de $<=1co/ SA VILCHES/ R (2--,) A>n4e: del E:4d1an4e de Ad14or?a Eco)ac*i%%erato/ ARASCA/ P (2--6) A!DITOR"A F!NDAMENTOS CON !N ENFO+!E MODERNO . LI$A0 SANTA ROSA SA FUENTES DE INTERNET
CONTRALOR%A 3ENERAL DE LA REP".LICA (-* de '- de 2-'5) as.co#tra%oria.go).e O@4en1do de a>>:con4ralor1ao@>e0 B44>:0a>>:con4ralor1ao@>e >acan41corr>c1on
con4rol1n4ernoB4l
