GESTÃO ESTRATÉGICA EMPRESARIAL
GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS Prof. João Batista Gomes
CUSTO S
Rio Verde (GO), Outubro de 2013
CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM: GESTÃO ESTRATÉGICA EMPRESARIAL Disciplina: GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS Carga horária: 30 horas-aula Docente responsável: João Batista Gomes, mestre .
PLANO DE ENSINO 1. EMENTA Razões para Gestão de Custos. Sistemas de custeio: absorção; direto; Custeio baseado em atividades (ABC). Gestão Estratégica de Custos: Origem; Conceito; análise da cadeia de valor; valor; análise análise do posicion posicionamen amento to estratég estratégico; ico; análise análise dos direciona direcionadore doress de custos. custos. Custos Custos para decisão: Análise, Custo, Volume e Lucro. Ponto de Equilíbrio. Modelo de planejamento de lucro e preços: Desenvolvendo uma Estratégia de Preço Eficaz; Processo de Gerência de Preços; Formação de preço de venda através da Teoria de Custos.
2. OBJETIVO GERAL Fornecer os fundamentos do cálculo de custos como ferramenta de gestão. Introduzir a utilização da gestão estratégica de custos para auxiliar no processo de decisão, para melhorias dos processos e eliminação de desperdícios. Fornecer subsídios para o estudante compreender e utilizar as técnicas de precificação.
3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Conhecer os conceitos básicos da contabilidade de custos. Compreender Compreender os sistemas de custeios para formação do custo do produto. Anali An alisar sar o pon ponto to de equil equilíbr íbrio io como como uma ferram ferrament entaa fundam fundament ental al para para avalia avaliação ção de desempenho empresarial. Proporcionar análises e reflexões sobre o processo da aplicação da gestão estratégica de custos como fator estratégico para o sucesso empresarial. Conh Co nhec ecer er as etap etapas as do proc proces esso so de form formaç ação ão de preç preçoo de vend venda, a, e os méto método doss de precificação. •
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4. CONTEÚDOS INTRODUÇÃO: Apresentação do professor e do plano do curso, integração do grupo e do grupo com professor, e diagnóstico do conhecimento e da expectativa do grupo em relação à disciplina. FUNDAMENTOS DA GESTÃO DE CUSTOS Definição de Custos Razões para Gestão de Custos Por que estudar os Custos Definições e conceitos de termos técnicos Classificação dos Custos em relação à forma de associação dos custos
Comportamento dos Custos em relação ao volume Composição do Custo do Produto
CONCEITOS E CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DOS MÉTODOS DE CUSTEIO Custeio por Absorção Custeio Variável ou Direto Custeio Baseado em Atividades (ABC) GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS Conceitos e origens Análise da cadeia de valor Análise do Posicionamento Estratégico Análise dos direcionadores de custos CUSTOS PARA DECISÃO Análise, Custos Volume e Lucro ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO (BREAK EVEN POINT) Fórmulas Matemáticas Diferentes pontos de vistas na determinação do Ponto de Equilíbrio FORMAÇÃO DE PREÇOS E SUCESSOS Desenvolvendo uma Estratégia de Preço Eficaz O Processo de Gerência de Preços Fatores que afetam as decisões de Preços Objetivos do Preço Estratégias na Formação de Preço de Venda Modelo de decisão de preço de venda FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA ATRAVÉS DA TEORIA DE CUSTOS Modelos de Formação de Preço de Venda Mark-up Taxa de Retorno Alvo Ponto de Equilíbrio por Produto 5. METODOLOGIA Aulas expositivas-dialogadas, Estudo de caso Trabalhos individuais e em grupo, discussão em classe e exercícios com a participação efetiva do aluno, objetivando a construção do conhecimento pertinente ao conteúdo ministrado, fazendo uso de meios didáticos tradicionais como quadro, giz, além de projeções de imagens através de projetores multimídia.
6. AVALIAÇÃO Avaliações continuadas, em forma de desenvolvimento de trabalhos, individuais ou em grupo, além da participação dos alunos, limitada ao peso de até 50% da nota a critério do docente, sendo os 50% completados com aplicação efetiva de avaliação (trabalho/pesquisa) escrita, com datas previamente estabelecidas. Avaliação processual: 2 pontos = 2 trabalhos em sala; 1 ponto = 100% freqüência; 2 pontos = participação nas dinâmicas; Avaliação formal: 5 pontos = avaliação (trabalho/pesquisa).
7. BIBLIOGRAFIA
BRUNI, Adriano L.; FAMÁ, Rubens. Gestão de custos e formação de preços: com aplicações na calculadora HP12Ce Excel . 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2003. COGAN, Samuel. Custos e Preços: Formação e Análise . São Paulo: Pioneira, 2002. CORONADO, Osmar. Controladoria no atacado e varejo: logística integrada e modelo de gestão sob a óptica da gestão econômica logisticon . São Paulo, Atlas, 2001. CRESSMAN JR, George E. A definição de Preço na Prática . Revista Management, São Paulo, nº.33, p.74-82, julho-agosto 2002. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos . 9ª ed. São Paulo: Atlas, 2003. NAGLE, Thomas T. Nunca se negocia preço. Revista Management, São Paulo, nº.33, p.6671, julho-agosto 2002. SANTOS, R. V. dos. Modelos de decisão para gestão de preço de venda . 1995. Dissertação (Mestrado) – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo.
INTRODUÇÃO
A busca pela competitividade tornou o custo uma ferramenta importante da gestão estratégica, prática indispensável às corporações que querem desenvolver sua participação no mercado globalizado. As mudanças constantes no ambiente global fizeram com que os métodos de custeio fossem adaptados às necessidades das empresas para a tomada de decisões. Para a escolha de um adequado método de custeio é necessário conhecer os existentes, analisar o posicionamento estratégico da empresa e sua área de atuação, além de sua estrutura interna. Portanto, a gestão estratégica envolve diversos conceitos e análises, muito complexas para o entendimento daqueles que não tiveram contato aprofundado com a Contabilidade de Custos. Assim sendo, os métodos de custeio são considerados fontes gerenciais de extrema importância para a tomada de decisões, para a obtenção de lucros e para o alcance dos objetivos previamente traçados. Entretanto um dos pontos mais importantes está na implantação de sistemas de controle de custos de forma estratégica, pois essa implantação gera custos, e os mesmos não podem ser superiores ao benefício das decisões a serem geradas.
SEQÜÊNCIA DOS SLIDES
EXERCÍCIOS PROPOSTOS EXERCÍCIOS SOBRE CUSTEIO POR ABSORÇÃO 1) Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto, realiza os seguintes gastos: Gastos do período $ Matéria- prima 400.000 Mão-de-obra direta 300.000 Mão-de-obra indireta 100.000 Custos diversos 200.000 Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por mês, com as mesmas instalações e com a mesma mão-de-obra, ou seja, com exceção da matéria-prima, todos os demais custos permaneceriam inalterados em seu total, o custo por unidade produzida corresponderá a? Situação atual CTu= CT Q CTu= 1.000.000= 1.000,00 1.000
1000----400.000 1200----- X
X= 1200x400.000 1000
2) Uma confecção produziu no último mês 450 calças masculinas e 650 calças femininas. Na produção das calças são utilizados os centros de custos “Corte e Costura”, com a incorrencia dos seguintes custos diretos ($): Calça Masculina Calça Feminina Matéria-prima 26,00 28,00 Mão-de-obra direta 6,00 10,00 Soma 32,00 38,00 Os custos indiretos de fabricação totalizaram $ 15.000,00 e foram alocados nos centros de custos Corte e Costura, no montante de $ 8.500,00 e $ 6.500,00, respectivamente. Os custos de Corte são rateados proporcionalmente à matéria-prima total consumida, enquanto os de Costur/a à mão-deobra total aplicada. Considerando que todas as calças foram concluídas, informes os custos unitários totais das calças masculinas e femininas.
CONSULTORIA EM AÇÃO Consultoria é a atividade profissional de diagnóstico e formulação de soluções acerca de um assunto ou especialidade. O profissonal desta área é chamado de Consultor. O segredo para o sucesso de um Consultor está na habilidade de se relacionar com as pessoas e de satisfazer as necessidades de seus clientes apresentando o produto esperado. 3) Estudo de Caso I – Hospital Público Bom Samaritano Inaugurado no início de janeiro de 2010, o Hospital Público Bom Samaritano tornou-se um marco na realização de cirurgias toráxicas. Estima-se que, após construído, o hospital permanecerá em operação por 20 anos. Os móveis, equipamentos adquiridos têm uma vida útil média estimada em 10 anos. No primeiro ano, 120 cirurgias foram realizadas, com elevado percentual de sucesso. Esse sucesso, aliado à boa qualidade do atendimento e ao alto nível de satisfação de pacientes, motivou a
Secretaria de Saúde a estudar os dados financeiros da instituição. Preço da cirurgia: R$ 2.500,00 (livre de impostos). Os gastos incorridos no ano de 2010 estão apresentados na tabela seguinte: Custo diretos – vermelho Despesa investimento Item Valor Salários e encargos de médicos R$ 80.000,00 Gastos com a construção do hospital R$ 800.000,00 Salários e encargos de enfermeiros R$ 40.000,00 R$ 120.000,00 (48.000) Aquisição de materiais cirúrgicos (apenas 40% foram consumidos) Compra de equipamentos hospitalares R$ 300.000,00 Custos indiretos gerais R$ 10.000,00 Salários e encargos do pessoal administrativo R$ 20.000,00 Gastos com a aquisição de móveis e computadores para o Setor R$ 10.000,00 Administrativo. Despesas Administrativas gerais R$ 5.000,00 Pergunta-se: a) b) c) d)
Qual o resultado do exercício? Qual o custo contábil médio por cirurgia realizada? Qual o custo integral (gasto) por cirurgia realizada? Outro hospital público estima que seu custo integral para realizar cirurgias similares é igual a R$ 2.300,00. O que pode ser dito em relação ao Bom Samaritano? e) Uma empresa particular propôs realizar para o Estado as mesmas cirurgias, cobrando a importância de R$ 2.000,00 por cirurgia. Sob a óptica da gestão de custos e considerando que, com a tercerização do serviço, o hospital poderia ser fechado, não sendo empregado em outras atividades, quais deveriam ser os aspectos analisados pelo Estado?
Gabarito para resposta:
Item RECEITA CUSTO DO SERVIÇO PRESTADO
Salários e encargos de médicos
LUCRO BRUTO DESPESAS
CUSTO INTEGRAL
Valor (R$) 300.000
% 0,83
Unitário (R$) 2500
LUCRO OPERACIONAL “Se um de vocês quer construir uma torre, primeiro senta e calcula quanto vai custar, para ver se o dinheiro dá” Lucas 14:28
4) A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos: Industrial; Programação e Controle e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. Os critérios de rateio estão abaixo.
Conta
Critério de rateio
Seguros Depreciação de máquinas e móveis Encargos Sociais Gastos com manutenção Aluguel Total
Total do imobilizado do departamento Valor das máquinas e móveis do depto Gastos com folha do departamento Diretamente ao departamento industrial Área ocupada pelo departamento
Departamento
Total Imobilizado ($) Industrial 650.000,00 Programação e Controle 80.000,00 Embalagem 310.000,00
$ 8.200,00 64.800,00 39.500,00 5.600,00 7.600,00 125.700,00
Máquinas e Folha de Área ocupada Móveis ($) Pagamento ($) (m) 1.600.000,00 280.000,00 17.000 180.000,00 80.000,00 500 40.000,00 90.000,00 1.800
5) Supondo que a Companhia Verde e Rosa Ltda. do exercício anterior fabrica três produtos: toalha de mesa (TM), toalha de banho (TB) e panos de copa (PC). Após a alocação dos custos aos departamentos, a empresa definiu que o critério de alocação deste aos produtos seria o tempo de horas trabalhadas, conforme abaixo:
Departamento Industrial Programação e controle Embalagem
TM 7500 300 2000
TB 9500 500 4000
PC 22800 900 6000
Estime quais seriam os custos de cada produto fabricado, empregando informações dos custos diretos fornecidos abaixo:
Produto TM TB PC
Unidade produzidas 1.500 2.600 25.800
MD MOD 24.000 3.000 18.200 3.120 20.640 7.740
EXERCÍCIOS SOBRE CUSTEIO DIRETO 1) Assinale a classificação mais adequada para os seguintes custos: Custos incorridos Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa de turismo Salários de encargos sociais do pessoal da segurança de uma indústria petroquímica Asfalto consumido em uma pavimentadora de vias públicas Depreciação do prédio de uma fabrica de armas Pólvora utilizada em uma fábrica de fogos de artifícios Peças para manutenção dos veículos em uma locadora Cacau, açúcar e leite utilizados em uma fábrica de chocolates Aluguel do prédio de uma clínica dentária
Fixo
Variável X
X X X X X X X
2) Uma empresa produziu e vendeu durante o mês 1.000 unidades de determinado produto, apurando o total de gastos de $ 350.000. No mês, o total dos custos e despesas fixas foi de $300.000. O preço de venda unitário é $ 330. Qual é o custo unitário variável total (custo e despesas variáveis por unidade)? PRODUZIU E VENDEU r$ 1000 UNIDADES TOTAL DE GASTO R$ 350.000 CVu= CV Q
= 50.000 = 50,00 1000
3) O custo total para a fabricação de cada unidade de determinado produto é $ 150, sendo $ 20 de custos fixos. Se houver capacidade ociosa, a empresa deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cada unidade? 4) O custo total para a fabricação de determinado produto é $ 150, sendo $ 60 de custos variáveis. Se houver capacidade ociosa, a empresa deve aceitar uma nova encomenda para vender por $ 120 cada unidade? 5) A Mac Sanduíches apresenta os seguintes dados:
Dados Valor em R$ Gastos fixos Salário dos funcionários e encargos 2.200,00 Gastos Administrativos 3.508,00 Gastos unitários (Sanduíches e Ref.) Pão + Salsicha + Molho + Gás + outros 2,20 Refrigerante lata 0,80 Preço de Venda (Sanduíches e Ref.) 6,00 Sanduíches e refrigerantes vendidos 5.000 por mês Capacidade de venda 6.000 por mês Obs.: 100% das vendas de hot dogs são acompanhadas de refrigerantes a) Calcule o custo total unitário por Sanduíches e Ref. (variáveis + fixos) CTu= CV+ CF Q b) Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de 800 Sanduíches e Ref. mensais a R$4,00, discuta a viabilidade da proposta. 6) A Fábrica de Cosméticos produz dois produtos principais, com marcas Floral e Tulipa. A marca Floral era comercializada na cidade de Rio de Janeiro e a Tulipa na cidade de Curitiba. Alguns dados contábeis financeiros mensais da empresa estão apresentados na tabela seguintes. Considere os estoques iniciais e finais iguais a zero e alíquota nula de imposto de renda. Descrição Valor em R$ Consumo de matéria-prima 150.000,00
Gastos com depreciação da fábrica Gastos com frete para Rio de Janeiro Consumo de embalagem Floral Gastos com mão-de-obra direta Consumo de embalagem Tulipa Gastos com frete para Curitiba Despesas fixas – administrativas e comerciais
33.000,00 24.000,00 12.000,00 45.000,00 17.000,00 30.000,00 31.000,00
O consumo de matéria-prima distribui-se com os percentuais 40% e 60% para os produtos Floral e Tulipa, respectivamente. Os gastos com mão-de-obra direta foram atribuídos meio a meio para ambos os produtos. Sabe-se que no período estudado foram produzidas 45.000 unidades do produto Floral e 58.000 unidades do produto Tulipa. Os preços unitários de venda dos dois produtos foram respectivamente iguais a R$ 4,50 e R$ 4,10. a) Construa a DRE com base no custeio variável. Flora % Tulipa % Empresa % DRE Receita de Venda 202500 45.99 237800 54.01 440300 100 Gastos Variáveis 118500 159500 MP 60000 90000 MÃO-DE-OBRA 22500 22500 Embalagens 12000 17000 Frete 24000 30000 MC 84000 78300 Despesas Fixas 15500 15500 Depreciação 16500 16500 Resultado 52000 52.90 46300 47.10 98300 b) Qual foi a lucratividade da empresa com a venda dos dois produtos? 22,33% c) Qual produto que apresentou melhor resultado (margem de contribuição)? Floral
7) Estudo de Caso – Fábrica de Pãozinho Delícia
Após receber, durante anos, elogios sobre seus pãezinhos de festa, Dona Célia Silva resolveu ampliar sua produção. Em 1º de janeiro de 2012, criou a Pãozinho Delícia Ltda., empresa voltada ao fornecimento de pães para festas e bufês. Sua capacidade produtiva permitia a fabricação e entrega de até 900 bandejas com 40 unidades por mês, sem a necessidade de novos equipamentos e contratação de novos funcionários. Cada bandeja era comercializada, em média, por R$ 38,00. Os principais valores desembolsados inicialmente para a criação da empresa consistiram em: Item Valor 1 Aquisição de forno elétrico industrial R$ 10.000,00 1 Aquisição de masseira R$ 4.000.00 1 Aquisição de liquidificador industrial R$ 1.800,00 2 Aquisição de bandejas, assadeiras e utensílios diversos R$ 2.000.00 Observação: (1) vida útil igual a 10 anos; (2) vida útil igual a 5 anos. No ano de 2012, foram comercializadas em média 400 bandejas por mês. Para atender a esses pedidos, Dona Célia teve outros gastos, apresentados na tabela seguinte. Estima-se que o veículo adquirido no início do ano será usado pra entregas por 5 anos. Item Valor Salário e encargos dos funcionários da produção R$ 75.000,00 2 Veículo para entregas R$ 16.000.00 Matéria-prima (apenas 70% foram consumidos) R$ 80.000,00 Conta de telefone R$ 1.200.00 Embalagem (90% foram consumidos) R$ 9.000,00 Energia Elétrica R$ 3.800,00
Despesas de Entrega Outros custos fixos Outras despesas fixas
R$ 3.600,00 R$ 1.500,00 R$ 500,00
a) Construa o DRE da empresa, destacando os gastos fixos e variáveis.
Exercícios a) Construa o DRE da empresa, destacando os gastos fixos e variáveis. Respostas: Unitário Situação Atual Receita (-) Custos variáveis Matéria-prima Embalagem Energia Elétrica (-) Despesas variáveis Despesas de Entrega (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos Salário e encargos dos funcionários da produção Outros custos fixos Depreciação Veículo Despesas fixas Conta de telefone Outras despesas fixas Depreciação equipamentos e utensílios Soma dos gastos Resultado (lucro)
Total anual (R$)
%
182.400,00 67.900,00 56.000,00 8.100,00 3.800,00 3.600,00
100% 37,23% 30,70% 4,44% 2,08% 1,97% 1,97% 60,80% 43,70% 41,12% 0,82% 1,75% 2,02% 0,66% 0,27% 1,09% 84,91% 15,09%
3.600,00 110.900,00 79700 75000 1500 3200
3680 1200 500 1980 154.880,00 27.520,00
(R$ por bandeja) 38 14,15 11,67 1,69 0,79 0,75 0,75 23,10 16,60 15,63 0,31 0,67 0,77 0,25 0,10 0,41 32,27 5,73
10 ANOS VOU PEGAR 100% DIVIDIR POR 10 ANOS= 10% AO ANO 100% DIVIDIDO POR 5 ANOS É 20% AO ANO. b) Qual foi o custo integral e o custo contábil do ano de 2012? Custo Integral= 154.880/4800= R$ 32,27 Custo Contábil=147.600/4800=30,75
c)Em março de 2013, o potencial cliente Bufê Festa Mágica propôs-lhe um contrato, no qual por 18 meses compraria 300 bandejas adicionais por mês, a um preço de R$ 23,50 por bandeja. Deveria Dona Célia firmar o contrato? Discuta todos os aspectos pertinentes. Resposta: Aceitaria, pois o preço unitário de venda é R$ 23,50 enquanto o custos variável é de R$ 14,90 com lucro de 8,60.
d) Qual seria a lucratividade da empresa com o aceite para o novo contrato? Qual seria a mudança (participação percentual) dos custos fixos e das despesas fixas? O que pode ser dito em relação a essa mudança.
Resposta: Situação Atual
Receita (-) Custos variáveis Matéria-prima (apenas 70% foram consumidos) Embalagem (90% foram consumidos) Energia Elétrica (-) Despesas variáveis Despesas de Entrega (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos Salário e encargos dos funcionários da produção Veículo para entregas 2 Outros custos fixos Despesas fixas Conta de telefone Outras despesas fixas Depreciação Equipamentos e Utensílios Soma dos gastos Resultado (lucro)
Total anual (R$)
%
267.000 125.125
100,00% 46,86% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 53,14% 29,85% 28,09%
Unitário (R$ por bandeja) 55,63 26,07 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 29,56 16,60 15,63
1,20%
0,67
0,56% 1,38% 0,45% 0,19% 0,74% 78,09% 21,91%
0,31 0,77 0,25 0,10 0,41 43,44 12,19
141.875 79.700 75.000 3.200 1.500 3.680 1.200 500 1.980 208.505 58.495
Com a nova encomenda o lucro da empresa irá aumentar de 15,09% passou para 21,91%, enquanto os custos e despesas fixas irão diminuir.
EXERCÍCIOS SOBRE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)
CASOS PRÁTICOS 1) Departamento de Engenharia de Processos Com base nas informações disponíveis, aproprie os custos indiretos do mês de agosto do Departamento de Engenharia de Processos para os produtos produzidos no mês, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades. A empresa produz os produtos A, B e C. Em agosto, foram produzidas 5.000 unidades do produto A, 3.000 unidades do produto B e 7.000 unidades do produto C. Quadro 1 Informações sobre os custos indiretos do mês de agosto de atividades relevantes do Departamento de Engenharia de Processos . Atividades relevantes Custos indiretos ($) Programar os lotes de produção 40.000 Programar as máquinas 50.000 Verificar a qualidade da produção 20.000 Supervisionar a produção 100.000 Treinamento da mão-de-obra direta 30.000 Total dos custos indiretos do mês do Departamento 240.000 Quadro 2 Informações sobre os direcionadores de custos no mês .
Produto A Produto B Produto C
Total
Lotes de produção Total de horas-máquinas Numero de unidades inspecionadas Dedicação do tempo dos supervisores Número de operários treinados no mês A
Programar os lotes de produção Programar as máquinas Verificar a qualidade da produção Supervisionar a produção Treinamento da mãode-obra direta Total dos custos indiretos do mês do Departamento
50 2.000 220 50% 14
B
90 1.000 100 20% 6
C
60 3.250 305 30% 10
200 6.250 625 100% 30
Total
40.000 10000
18000
12000
50.000 16000
8000
26000
20.000 7040
3200
9760
100.000 50000
20000
30000
30.000 14001
6000
9999
240.000 97041
55200
87759
2) Indústria Metalúrgica Bemol Ltda. Com base nas informações, calcule o custo de produção do mês de cada unidade produzida, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades. A Indústria Metalúrgica Bemol Ltda. fabrica dois produtos. Seguem as informações sobre o volume de produção e seus custos durante o mês de outubro: Quadro 1 Informações.
Volume de produção Custos diretos/variáveis para cada unidade Matérias-primas ($) Mão-de-obra ($)
Produto A 12.000 unidades
Produto B 10.000 unidades
30,00 20,00
40,00 30,00
Os custos indiretos de fabricação (CIF) totalizaram $ 642.400 no mês. Por meio de análise de informações contábeis e entrevistas com o pessoal da produção, constatou-se que os custos indiretos referiam-se às seguintes atividades: Quadro 2 Atividades.
Custo da atividade ($) 100.000 20.400 280.000 242.000 642.400
Melhoria dos processos de produção Recuperação de produtos com defeitos Processamento das máquinas Controle de qualidade das unidades produzidas Total dos custos indiretos
A apuração dos dados físicos relativos às atividades demonstrou os seguintes direcionadores de custos: Quadro 3 Informações quantitativas.
Produto
Produto B
Total
A Horas de engenheiros dedicadas à melhoria dos processos de produção Unidades produzidas com defeitos Quantidade de horas-máquinas utilizadas Quantidade produzida
200
300
500
1.000 3.000 12.000
1.400 7.000 10.000
2.400 10.000 22.000
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 1) O que é Ponto de Equilíbrio (Break-even point)? 2) Qual é o meu lucro no ponto de equilíbrio? 3) Quando tenho vendas abaixo de meu ponto de equilíbrio, tenho o que? E quando vendo acima? 4) Para calcular o Ponto de Equilíbrio Operacional, tenho que considerar a quantidade vendida ou posso considerar a quantidade produzida? 5) A Cia Industrial apresentou os seguintes saldos, em seus livros contábeis e registros auxiliar de custos: Custos e Despesas Fixos durante o período: Despesas com vendas.................................. R$ 25.000,00 Mão-de-obra Indireta..................................... R$ 70.000,00 Seguros da fábrica......................................... R$ 7.000,00 Depreciação dos Equipamentos.................... R$ 18.000,00 Total DCF 120.000
Custos e Despesas Variáveis por unidades: Materiais diretos............................................. Embalagens................................................... Comissões dos vendedores........................... Custos diversos.............................................. Total CDVu O preço de venda de cada unidade é de.......
R$ 500,00 R$ 55,00 R$ 30,00 R$ 15,00 6000 R$ 1.000,00
Pede-se: Calcular: a) Quantas unidades devem ser produzidas e vendidas para se atingir o ponto de equilíbrio Contábil. PEQ (c)=120000/100-600 = 300 UNIDADES b) O valor da Receita no Ponto de Equilíbrio. RV=100X300 RV=300.000,00 c) O Ponto de Equilíbrio Financeiro, em Reais. PEQ(f)=120.000-18.000+0/400 PEQ(f)=255 UNIDADES PEQ(f)=255X1000 PEQ(f) = R$ 255.000,00 d) Supondo que o capital investido pela empresa é de R$ 200.000,00 e a taxa de juros do mercado é de 20%, qual o ponto de equilíbrio econômico, em reais? PEQ(e) = 120.00+0+40.000/400 PEQ(e)= 400X1000
PEQ(e)= R$ 400.000,00 e) Confirme as respostas pela DRE. RV = 400.000 (-)CV = 240.000 (=)MC=160000 (-)CF= 120.000 (=) LUCRO = 40.000,00 6) Desafio: Uma indústria de alimentos fabrica exclusivamente os produtos Biscoitos Recheados Legal e as Bolachas Crocantes. Sabe-se que a empresa tem o ponto de equilíbrio contábil em 1.800 caixas dos biscoitos e 1.400 das bolachas. Sabendo-se que o preço de venda da caixa de biscoito é de R$ 80,00 (Custo variável igual a R$ 50,00) e o da caixa de bolachas é R$ 88,00, o custo fixo é igual a R$ 98,800,00, estime o custo variável unitário das caixas de bolachas. PEQ© BISCOITO = 1800 PV=80 PEQ© BOLCHA = 1400 PV = 88
BISCOITO PEQ© PV CVu CF
1800 80 50
98.800
CV = 50 CV = ?
BOLACHA 1400 88 ?
PEQ(q) = CF/PV – Cvu 1800= CF/80-50 CF = 30X1800 CF BISCOITO = 54.000
CUTO FIXO DA BOLACHA = 98.800-54.000=44.800 1400 = 44.800/88-CVu -CVu = 32-88= - 56 (-1) CVu = 56 7) A agencia de Turismo Sul Alegria realiza excursões para o Nordeste. Uma de suas excursões de 15 dias custa $ 1.000 por turista. Seus gastos fixos para esse pacote são de $ 12.000, e cada cliente representa uma margem de contribuição de $ 400 sobre o preço da excursão. Caso a Sul Alegria deseje um lucro mínimo de $ 4.000 em cada excursão, qual o mínimo de excursionistas necessários? Q(n) = CF+LUCRO/PV-CVu = 12000+4000/400 = 40 EXCURSIONISTAS 8) Uma empresa de treinamento está planejando um curso de especialização. Os custos previstos são: Custos Variáveis de R$1.200,00 por aluno e Custos Fixos de R$72.000,00, dos quais R$4.800,00 referem-se à depreciação de equipamentos a serem utilizados. O curso será vendido a R$6.000,00 por aluno. O Ponto de Equilíbrio Contábil se dá com: a) [ ] 10 alunos. b) [ ] 12 alunos. c) [ ] 14 alunos. d) [ ] 15 alunos.
9) Uma fábrica de camisa pretende avaliar o seu ponto de equilíbrio do seu novo modelo. O custo fixo anual foi orçado para este novo modelo em R$ 25.758,00, e o custo variado da fabricação de cada camisa do novo modelo é de R$ 15,50. As vendas do novo modelo da camisa possuem uma comissão
de R$ 1,50 para cada camisa vendida. A indústria durante o ano tem uma capacidade de fabricar 3.500 camisas do novo modelo. Outros dados: Capital Investido: 15.000,00 Custo do Capital: 16,75% ao ano Depreciação (incluso no custo fixo): 575,00 Despesas Financeiras (não inclusa no custo fixo): 2.750,00 a) Qual é o ponto de equilíbrio contábil, financeiro e econômico? b) Qual o preço mínimo de venda contábil, financeiro e econômico? c) Considerando que a fábrica venda as camisas por R$ 27,25 qual seria o impacto no ponto de equilíbrio contábil em relação a sua capacidade operacional? d) Qual seria o preço de venda operacional de cada camisa considerando que a empresa queira um lucro de R$ 15.000,00 com a venda das 3.500 camisas?
EXERCÍCIOS SOBRE PRECIFICAÇÃO 1) A empresa Super Max Supermercado necessita construir o seu mark-up para os produtos de limpeza, e ainda definir o preço do sabão Supper.
Tabela: DRE – Custo Variável – Empresa Super Max 1 – Receita Bruta 2 – Impostos Sobre Vendas 2.1 – ICMS 2.2 – SIMPLES 3 – Receita Líquida 4 – Custos das Mercadorias Vendidas 5 – Lucro Bruto 6 – Comissões sobre Venda 7 – Margem de Contribuição 8 – Despesas Fixas 8.1 – Administrativa 8.2 – Marketing 9 – Lucro Líquido
R$ 179.950,00 41.388,50 32.391,00 8.997,50 138.561,50 75.579,00 62.982,50 5.398,50 57.584,00 18.000,00 12.500,00 5.500,00 39.584,00
% 100,00 23,00 18,00 5,00 77,00 42,00 35,00 3,00 32,00 10,00 6,95 3,06 22,00
a) Determine o Mark-up Multiplicador dos produtos de limpeza com uma lucratividade de 30%. b) Calcule o preço de venda do sabão Supper (Custo unitário é de R$ 4,25)? c) Considerando que o mercado esteja disposto a pagar apenas R$ 10,90 pelo sabão Supper, qual seria lucratividade final para este sabão? 2) Uma fábrica de sapatos pretende avaliar o preço mínimo de venda do seu novo modelo. O custo fixo anual foi orçado para este novo modelo em R$ 75.425,00, e o custo variado da fabricação de cada sapato do novo modelo é de R$ 22,10. As vendas do novo modelo possuem uma comissão de 4% sobre o preço de venda para cada par de sapato vendido. A industria durante o ano tem uma capacidade de fabricar 12.500 pares de sapato do novo modelo. A empresa é optante do lucro presumido. Outros dados: ICMS: 12% PIS: 0,65% COFINS: 3% IR: 1,2% Contribuição Social: 0,96% CPMF: 0,38% a) Qual o preço mínimo de venda do novo modelo? b) Qual seria o preço de venda operacional de cada par de sapato considerando que a empresa queira um lucro de 20% com as vendas dos 12.500 pares de sapatos? c) Demonstre o DRE da questão anterior com os 20% de lucro final na venda de 12.500 pares de sapatos.
3) A confecção Tempo Bom Ltda. pretende avaliar o seu preço de venda do seu novo modelo de calça. O custo fixo anual foi orçado para este novo modelo em R$ 65.840,00, e o custo variado da fabricação de cada calça foram de R$ 55,00. Para a realização das vendas a empresa paga uma comissão de 3% aos seus vendedores sobre o valor faturado. A industria durante o ano tem uma capacidade de fabricar 5.200 calças do novo modelo. A empresa é optante do lucro real. Outros dados: ICMS: 17% IR: 15%
PIS: 0,65% Contribuição Social: 9%
COFINS: 7,8% CPMF: 0,38%
a) Qual será o preço de venda de cada calça considerando que a empresa queira um lucro de 12%? b) Demonstre o DRE da questão anterior com os 12% de lucro final.
P DIA 14/10/13 GESTÃO ESTRATÉGICA EMPRESARIAL
Data:___/___/____
Módulo: Gestão Estratégica de Custos
Turma:
CUSTOS
TRABALHO (5,0): PROCESSUAL (5,0): PROFESSOR: João Batista Gomes ALUNO: Ler a avaliação com atenção. Esta atividade é individual Responder o solicitado com objetividade
TOTAL:
INSTRUÇÕES:
1) O que significa ratear custos? Qual sistema de custeio que tem por base a utilização de rateios dos custos indiretos? (0,2 ponto) Ratear custos significa distribuir os custos entre os produtos. O sistema de custeio que utiliza rateio dos custos indiretos é o sistema de Absorção. 2) Diferencie Custos Fixos de Custos Variáveis? (0,2 ponto) Custos fixos são gastos que independem do volume de produção. Custos variáveis são diretamente ligados ao volume de produção. 3) A Indústria de pêssego Gosto do Céu Ltda produziu e vendeu em setembro de 2012, 82.000 latas de pêssegos, ao preço unitário de venda de $ 1,95, líquido dos tributos. As informações dos gastos estão descritas abaixo: CMV $ 81790 MP 60.560 MOD 15.980 CIF – Parte Variável 5.250 Custos fixos 35150 Depreciação 5.320 Materiais 6.250 Outros custos fixos 23.580 Despesas Variáveis Comissões sobre vendas 4.797 Despesas Fixas Despesas Operacionais Fixas 15.980 Com base nas informações (utilizar o método do Custeio Variável), calcule: a) O resultado do mês, antes da tributação dos lucros (0,5 ponto) 82000 x 1,95 = 159900 – valor total de venda Valor total de vendas – CMV – Custos fixos – Desp Variáveis – Desp Fixas = 22183 Resultado antes da tributação dos lucros = $ 22183,00 b) Considerando que a empresa pagou 25% de Imposto de Renda, qual foi a sua lucratividade líquida (0,4 ponto) c) A margem de Contribuição Total para 100.000 latas de pêssegos (0,3 ponto) 4) O custo total para a fabricação de cada unidade de determinado produto é $ 150, sendo $ 20 de custos fixos. Se houver capacidade ociosa, a empresa deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cada unidade? (0,2 ponto) Não, porque os custos variáveis ($ 130) são maiores que o valor de venda proposto para a nova encomenda.
5) O custo total para a fabricação de determinado produto é $ 150, sendo $ 60 de custos variáveis. Se houver capacidade ociosa, a empresa deve aceitar uma nova encomenda para vender por $ 120 cada unidade? (0,2 ponto) Deve aceitar a encomenda, pois os custos fixos obviamente permanecem os mesmos para a nova quantidade produzida, e os custos variáveis são menores do que o valor de venda da nova encomenda. 6) A agencia de Turismo Sul Alegria realiza excursões para o Nordeste. Uma de suas excursões de 15 dias custa $ 1.000 por turista. Seus gastos fixos para esse pacote são de $ 12.000, e cada cliente representa uma margem de contribuição de $ 400 sobre o preço da excursão. Caso a Sul Alegria deseje um lucro mínimo de $ 4.000 em cada excursão, qual o mínimo de excursionistas necessários? (0,5 ponto) Margem de contribuição = custos fixos + lucro líquido 7) Marque V para verdadeiro e F para Falso (1 ponto) ( v ) Os métodos de custeio são considerados fontes gerenciais de extrema importância para a tomada de decisões, para a obtenção de lucros e para o alcance dos objetivos previamente traçados. ( F ) As despesas são gastos efetuados na obtenção de matérias-primas e outros materiais auxiliares. ( F ) Os Custos Indireto de Fabricação (CIF) são gastos efetuados com a produção de forma indireta, mas também podem conter gastos variáveis e fixos. ( V ) As despesas financeiras não são classificadas como despesas operacionais. ( F ) As despesas operacionais são classificadas exclusivamente em despesas fixas. ( F ) O custeio variável é aceito pela legislação fiscal, enquanto o custeio por absorção não é aceito. ( V ) No sistema de custeio por absorção os custos diretos são alocados aos produtos através dos rateios. ( V ) A Margem de Contribuição Unitária é a diferença entre o preço de venda e o custo unitário variável. ( V ) Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilíbrio financeiro por diversos meses, terá dificuldades de caixa para honrar seus compromissos. ( ) Uma empresa industrial tem gastos fixos de $ 600.000 por mês. A margem de contribuição de seu produto é de $ 200 para cada unidade. Nos meses em que produzir 4.000 unidades, terá lucro antes da tributação. ( F ) O ponto de equilíbrio contábil não serve para determinar o nível de atividades necessária para cobrir todas as despesas e custos de um período. ( V ) Em uma empresa de aviação, todos os gastos são fixos. Portanto, não é possível calcular o ponto de equilíbrio contábil das atividades. ( V ) Em uma empresa de consultoria de engenharia, é impossível agregar os gastos variáveis. Portanto, não é possível calcular o ponto de equilíbrio contábil. 8) A confecção Tempo Bom Ltda. pretende avaliar o seu preço de venda do seu novo modelo de calça. O custo fixo anual foi orçado para este novo modelo em R$ 65.840,00, e o custo variado da fabricação de cada calça foram de R$ 45,00. Para a realização das vendas a empresa paga uma comissão de 3% aos seus vendedores sobre o valor faturado. A indústria durante o ano tem uma capacidade de fabricar 10.500 calças do novo modelo. Outros dados: ICMS: 12% PIS: 0,65% COFINS: 3% IR: 1,2% Contribuição Social: 0,96% CPMF: 0,38% a) Qual será o preço de venda de cada calça considerando que a empresa queira uma lucratividade de 15%? (0,5 ponto) b) Qual seria o preço mínimo de venda de cada calça? (0,3 ponto) 9) A empresa Canto do Céu necessita construir o seu mark-up para os violões, e ainda definir o preço do violão Moledo CH 887 BK da marca Eagle. Tabela: DRE – Empresa Canto do Céu
1 – Receita Bruta 2 – Impostos Sobre Vendas
R$ 179.950,00 41.388,50
% 100,00 23,00
2.1 – ICMS 2.2 – SIMPLES 3 – Receita Líquida 4 – Custo das Mercadorias Vendidas 5 – Lucro Bruto 6 – Comissões sobre Venda 7 – Margem de Contribuição 8 – Despesas Fixas 8.1 – Administrativa 8.2 – Marketing 9 – Lucro Líquido
32.391,00 8.997,50 138.561,50 75.579,00 62.982,50 5.398,50 57.584,00 18.000,00 12.500,00 5.500,00 39.584,00
18,00 5,00 77,00 42,00 35,00 3,00 32,00 10,00 6,95 3,06 22,00
a) Determine o Mark-up Multiplicador dos violões com uma lucratividade de 18%. (0,5 ponto) b) Calcule o preço de venda do violão Eagle (Custo unitário é de R$ 160,50)? (0,2 ponto)
BIBLIOGRAFIA BÁSICA BRUNI, Adriano L.; FAMÁ, Rubens. Gestão de custos e formação de preços: com aplicações na calculadora HP12Ce Excel. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2003. COGAN, Samuel. Custos e Preços: Formação e Análise. São Paulo: Pioneira, 2002. CRESSMAN JR, George E. A definição de Preço na Prática. Revista Management, São Paulo, nº.33, p.74-82, julho-agosto 2002. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9ª ed. São Paulo: Atlas, 2003. NAKAGAWA, Masayuki. Gestão estratégica de custos: conceito, sistemas e implementação – JIT/TQC . São Paulo: Atlas, 1991. SHANK, John K. & GOVINDARAJAN, Vijay. A Revolução dos Custos: Como reinventar sua estratégia de custos para vencer em mercados crescentemente competitivos . 4ª ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997.
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA HORNGREN, C. T.; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade Gerencial . 4ª ed. São Paulo: Atlas,1987. ______________________. Contabilidade introdutória equipe de professores da USP 8ª ed São Paulo: Atlas, 1993. KOTLER, Philip. Administração de marketing: análise, planejamento, implementação e controle. São Paulo: Atlas, 1998. LEONE, George Sebastião Guerra. Curso de Contabilidade de custos . São Paulo: Atlas, 1997. _______________. Custos um enfoque administrativo. 8ª ed. São Paulo: Atlas, 1985. _______________. Custos, Planejamento, Implantação e Controle . São Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, Petrônio Garcia, LAUGENI, Fernando Piero. Administração da produção. São Paulo: Saraiva, 1998. MORRIS, M. H.; MORRIS, G. Política de preços em um mercado competitivo e inflacionário . São Paulo: Makron Bookes, 1994. NAGLE, Thomas T. Nunca se negocia preço. Revista Management, São Paulo, nº.33, p.66-71, julhoagosto 2002. PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade Gerencial : um enfoque em sistema de informação contábil. 3ª ed. São Paulo, Atlas, 2000.
PORTER, Michael E. Estratégia competitiva. Rio de Janeiro: Campus, 1986. ___________________. Vantagem competitiva: criando e sustentando um desempenho superior . Rio de Janeiro: Campus, 1992. SAMANEZ, Carlos P. Matemática financeira: aplicação à análise de investimento . 3ª ed. São Paulo, Prentice-Hall do Brasil Ltda., 2002. SANTOS, R. V. dos. Modelos de decisão para gestão de preço de venda. 1995. Dissertação (Mestrado) – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo.
Gestão de Custo Hoje a controladoria precisa gerar informações gerais, filtradas e pontuais . Os números tem que representar a realidade da empresa, para subsidiar os níveis de decisões seguras que cada departamento da empresa. Estas informações são gerenciadas por meio de relatórios que são os filtros. Informações pontuais, são rápidas e imediatas para não perder oportunidades. Quatro grandes desafios da empresa - Dois Provocados pelo controle da inflação Vender mais para quem já é cliente Vender para novos cliente - Dois provocados pela globalização ( informação para todos) Preciso aumentar minha produtividade Redução de custo Gestão estratégica de custo Planejar, organizar, dirigir e controlar. Operacionalização de uma empresa Comprar, estocar, produzir , vender e receber Oito perguntas para fazer um plano de ação e para fazer uma operação Técnica de plano de ação 6W O que fazer? Por que fazer? Quando fazer? Onde fazer? Quem vai dar o treinamento, e quem vai participar? 8H Como será feito? Quanto vai custar?
Quem vai pagar? Qual é o centro de custo.
Custo é um sacrifício financeiro para obter um produto ou serviço É avaliar, liderar e controlar Conhecimento das pessoas Competição Todo gasto dentro da industria até o estoque é custo. Gasto para vender o produto e administrar o negócio é despesa operacional
Custeio de formação de custo pela área fiscal é custeio por absorvição Primeiro sistema de custeio é abservição. 1- Material direto - matérias primas e embalagens utilizadasn O valor da matéria prima é determinado através do rendimento 2- Mão de obra dirata- operadores que executam diretamente o processo. 3- Custo indireto de fabricação Os custos são alocados ao produtos por rateio de acordo com os critérios. Critério de rateio é definido pela contabilidade Todos os gastos do processo de produção são lançados no produto. Estoque é investimento Quando vendido vai para DRE como custo do produto vendido Investimento é todo gasto que realiza Custos fixos com despesas variáveis são tratados como despesas. Abc critério de rateios para alocação de recursos por atividade. Transforma todos os custos fixos em custos variáveis Custo fixo são gasto que independem do volume da produção. O valor deste custo pode variar e são indiretamente ligado a produção. Tem que fazer o rateio. Custo variável diretamente ligado a produção. Transporte como custo – transporte o produto para a empresa fazer a venda Transporte como despesa – depois de vendido a entrega ao cliente. Os custos por absorvção são utilizados para fins fiscais, para a administração da empresa propriamente dita deve –se utilizar outro custo. Formula do custo por absorvição Custo por absorvição:Mão de obra direta+ materiais diretos+ custos indiretos variáveis sem rateio
Custo ABC: custo unitário por cada atividade. Custo indireto: energia, água, depreciação, seguro, gerente, líder, pessoal da limpeza são todos os custos ligados diretos a fabricação. O grande risco do custeio por absorvção é a arbitrariedade. O objetivo da mudança de critério de rateio é aproximar da realidade. Custo variável é um gasto proporcional ao numero de produção. Despesas variável gasto proporcional a numero de vendas. As custeios existem por causa dos custos indiretos. Margem de contribuição = lucro variável, deve cobrir todos os gastos fixos e gerar lucro.
