INORME TRIBUTARIO
Apunte Apun tess ac acer erca ca de la co cont ntri ribu buci ción ón al Se Serv rvic icio io Na Naci cion onal al de Capacitación para la Industria de la Construcción - SENCICO Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del staff interno de la revista
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1. Introducción
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Con el auge del sector construcción en los últimos años es importante conocer las obligaciones tributarias que deben cumplir las personas naturales o jurídicas que desarrollen esta actividad, entre las cuales tenemos los aportes que deben realizar los empleadores por los trabajadores de construcción civil al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción - SENCICO1. El SENCICO tiene como finalidad la formación, capacitación integral, calificación y certificación profesional de los trabajadores de la actividad de la construcción en todos sus niveles y, asimismo, realiza las investigaciones y estudios necesarios para atender a dichos fines. En el presente informe analizaremos los aspectos referidos al ámbito de aplicación de la contribución al SENCICO, la forma de determinar la base imponible, la obligación de presentar una declaración jurada por parte de los emplead empleadores, ores, e incluiremos algunos casos prácticos para la determinación del pago de esta contribución.
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2. Marco normativo
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- Decret Decretoo Legisl Legislativ ativoo N.º 147 147 Ley Ley de OrOrganización y unciones del SENCICO, de fecha 15-06-81.
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1 El Servicio Naciona Nacionall de Capacitación Capacitación para para la Industria Industria de la Construcción, cuya sigla de identificación es SENCICO, es un Organismo Público Descentralizado adscrito al Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento, con personería jurídica de derecho público.
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INSTITUTO PACÍICO
- Artícul Artículoo Único Único del Decr Decreto eto Supr Supremo emo N.º 263-82-EC, de fecha 08-09-82. - Ley N.º N.º 2648 264855 Modi Modific fican an y estab establelecen la tasa de aplicación de los aportes al SENCICO, de fecha 19-06-95. - Dec Decret retoo Supr Supremo emo N.º 032 032-20 -200101-MTC MTC Aprueban Estatuto del Servicio Nacional de Normalización, Capacitación e Investigación para la Industria de la Construcción - SENCICO, de fecha 18-07-01. - Decr Decreto eto Supr Supremo emo N.º N.º 179-2 179-2004 004-E -E T Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta de fecha 08-12-04. - Dec Decreto reto Supr Supremo emo N.º 001 001-20 -200303-VIVIVIENDA Aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos del Servicio Nacional de Normalización, Capacitación e Investigación para la Industria de la Construcción - SENCICO, de fecha 14-01-03. - Cla Clasif sifica icació ciónn Industri Industrial al Internac Internacion ional al Uniforme - CIIU 45: Construcción (Tercera Revisión).
3. Ámbito de aplicación De acuerdo a lo establecido en el artículo 21 del Decreto Legislativo N.° 147 se encuentran obligadas al pago de esta contribución las personas naturales o jurídicas que realicen cualquiera de las actividades de construcción comprendidas en la División 45 Construcción de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisión2, la misma que incluye las siguientes clases: 2 La Clasificación Clasificación Internacional Industrial Uniforme de todas todas las Actividades Económicas (CIIU-Tercera Revisión) tiene por finalidad establecer una clasificación uniforme de las actividades económicas productivas a nivel internacional, y, asimismo, presentar ese conjunto de categorías de actividad de modo tal que las entidades se puedan clasificar según la actividad económica que realizan.
4510 Prep Prepar arac ación ión de ter terre reno no 45200 Cons 452 Construc trucción ción de edifi edificios cios comp completo letoss y de partes de edificios; obras de ingeniería civil 45300 Acon 453 Acondic dicion ionami amient entoo de edi edific ficios ios 45400 Term 454 ermina inació ciónn de de edificios ficios 4550 Alq Alquil uiler er de equi equipo po de cons constru trucci cción ón y demolición dotado de operarios.
4. Sujetos de la obligación 4.1. Sujeto activo
La SUNAT es la entidad encargada de la recaudación y fiscalización de las aportaciones al SENCICO, así como, de la aplicación de las sanciones previstas en el Código Tributario en caso de incumplimiento por parte del sujeto obligado. 4.2. Sujeto pasivo
Se encuentran sujetos al pago de la contribución al SENCICO en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecución de actividades de construcción. Cabe precisar, que son sujetos de la contribución aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construcción con o sin exclusividad. Informe emitido por la SUNAT Oficio N.° 193-96-I2.0000 (28-08-96)
Esta intendencia considera que tratándose de los subcontratos de construcción los subcontratistas están gravados con la contribución al SENCICO, por las siguientes razones: De acuerdo al artículo 21 del Decreto Legislativo N.° 147, Ley de Organización y unciones del SENCICO, dicha contribución grava a las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran Divi-
ÁREA TRIBUTARIA sión 5 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas por el total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de obras. Como puede apreciarse, la contribución al SENCICO grava la totalidad de los ingresos que perciban las personas naturales o jurídicas que realicen alguna actividad de construcción cualquiera sea el sistema de contratación de obras. En tal sentido, están gravados con la contribución al SENCICO tanto el contratista como los subcontratistas por los conceptos que facturen a sus clientes, en la medida que realicen alguna de las actividades señaladas en la Gran División del CIIU (Revisión III).
5. Determ Determinac inación ión de la base imponible El artículo 21 del Decreto Legislativo N.º 147 establece expresamente lo siguiente: «Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran División 5 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, están obligadas a pagar al SENCICO SEN CICO un aporte aporte esta estableci blecido do por por el el Artícu Artículo lo 15º del inciso a) del D.L. N.º 21673 concordante con el Artículo 2º del Decreto Supremo N.º 0103-77-E de 16 de Agosto de 1977, y Artículo Art ículo 1º del Decreto Decreto Supremo Supremo Nº 034-80034-80E, del 22 de ebrero de 1980, aporte equivalente al cinco por mil (50/00 ! ), aplicab aplicable le sobre sobre el total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, generale s, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratación de obras (9). Este aporte tal como lo establece el Artículo 5º del D.S. N.º 0103-77-E 0103-77-E de 1608-77, será deducible de la renta neta de las empresas constructoras para efectos de Im puesto pues to a la Renta.» Renta.»
Así, no se encontrarían incluidos dentro de la base imponible los ingresos obtenidos por actividades distintas a las que integra el sector construcción, en razón a que los ingresos señalados de manera enunciativa en el artículo 21 se encuentran estrictamente relacionados con las actividades de construcción. Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la práctica podrían presentarse situaciones que configurarían supuestos confiscatorios en casos en los que sólo el 10% de los ingresos de una empresa provengan de la actividad de la construcción tributándose sobre el total de ingresos independientemente del tipo de actividad del cual haya provenido dicho ingreso.
6. Tasa de la contribución al SENCICO La tasa a aplicarse sobre la base imponible equivale a 0.2%, la misma que resulta aplicable desde el año 1996.
7. Nacimiento de la obligación tributaria La obligación al pago de la contribución al SENCICO se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o con la fecha en que se perciben los ingresos por las actividades de construcción, lo que ocurra primero.
8. orma y lugar de pago Los sujetos obligados a efectuar el pago de la contribución al SENCICO deberán realizar dicho pago a través del ormulario N.° 1662 - «Guía para Pagos Varios»,
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en el Banco de la Nación y en las agencias bancarias autorizadas, de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT. El código para efectuar el pago de la contribución es el 7031.
9. Sancio Sanciones nes aplicables aplicables en caso de incumplimiento en el pago Para efecto de las sanciones por moras u omisiones en el pago de los aportes al SENCICO son de aplicación las disposiciones pertinentes del Código Tributario. Es de indicarse, que en la medida que no se ha regulado la obligación de presentar una declaración determinativa para dicha contribución sino que se establece el pago directo por parte de los contribuyentes, no será aplicable la sanción del artículo 176 numeral 1 del Código Tributario en el caso que incumplieran con el pago dentro de la fecha establecida en el cronograma aprobado por la SUNAT. No obstante, el pago realizado de manera extemporánea generará la aplicación de intereses moratorios de acuerdo con la tasa de interés moratorio (TIM) vigente.
10. Obligación de presentar la declaración jurada de obras Se establece la obligación de presentar al SENCICO una declaración jurada de obras4 de manera conjunta con la presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al formato de inscripción a dicha entidad.
Podemos apreciar que la obligación podrá realizar los aportes a SENCICO no se encuentra en función a que la empresa sea una calificada exclusivamente como una «constructora», sino a la actividad realizada por la misma, toda vez que el hecho imponible que determina el nacimiento de la obligación tributaria en este caso, es la «actividad de construcción» realizada por personas naturales o jurídicas y efectuada para sí o para terceros, comprendidas dentro de la División 45 de la CIIU. Ahora bien, el aporte en mención según el propio texto del artículo 21 se debe realizar sobre la base del total de los ingresos(*) relacionados con las actividades de construcción que se perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratación de obras. 3 A partir de la publicación publicación de la Ley Ley N.º 26845 26845 de fecha fecha 19-06-95 19-06-95 se redujo la tasa de la contribución al 0.2%. (*) El total de ingresos ingresos no incluye el IGV que que grava la operación, operación, por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.
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uente: portal del SENCICO: http://www.sencico.gob.pe
4 Ver Artículo Único del Decreto Supremo Supremo N.º N.º 263-82-EC, de fecha 08-09-82. 08-09-82.
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11.. Deducibilidad del pago del 11 SENCICO contra el Impuesto a la Renta La aportación al SENCICO constituye un gasto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21 del Decreto Legislativo N.º 147 y al artículo 37 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-E (08-12-04) 5.
12. Devolución de pagos indebidos o en exceso de la contribución al SENCICO De acuerdo al Procedimiento N.º 16 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, para el caso de la presentación de solicitudes de devolución por pagos indebidos o en exceso correspondientes a la contribución al SENCICO, la SUNAT enviará el informe técnico y la documentación sustentatoria correspondiente al SENCICO, entidad que se encargará de la devolución. El trámite de devolución se realizará conforme al Procedimiento N.° 5 del TUPA del SENCICO, aprobado por Decreto Supremo N.º 001-2003-VIVIENDA (14-01-03).
13. Casos prácticos de determinación de la contribución al SENCICO Caso N.º 1
Planteamiento
La empresa constructora Monumental S.A.C. tiene a su cargo una planilla de 20 trabajadores de construcción civil. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período setiembre de 2006 de acuerdo a los siguientes datos. 5 "Artículo 37º.37º.- A fin de establecer establecer la renta renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: () b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. ()"
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Datos
Ingresos percibidos por el constructor en el mes de agosto de 2006: Materiales Mano de obra Gastos generales Dirección técnica Otros Total de ingresos
S/. 15,000 S/. 6, 6 ,000 S/. 2, 2,000 S/. 3,500 S/. 7,000 S/. 33,500
Solución
La base imponible en el presente caso estará determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratación de obras, que en este caso equivale a S/. 33,500. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribución: S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67
En consecuencia, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a S/. 67. Caso N.º 2
Planteamiento
La empresa de ingeniería civil «Proyectos S.R.L.» tiene a su cargo una planilla de 30 trabajadores de construcción civil. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período setiembre de 2006 de acuerdo a los siguientes datos: Datos
Ingresos percibidos por la empresa en el mes de setiembre de 2006: Materiales Mano de obra Gastos generales Dirección técnica Otros Total de ingresos
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratación de obras, que en este caso equivale a S/. 58,000. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribución:
S/. 35,000 S/. 7, 7 ,000 S/. 1, 1,000 S/. 6,000 S/. 9,000 S/. 58,000
Solución
La base imponible en el presente caso estará determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por
S/. 58,000 X 0.2% = S/. 116
En este caso, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a: S/. 116. Caso N.º 3
Planteamiento
La empresa contratista Nueva Visión S.A. tiene a su cargo una planilla de 35 trabajadores de construcción civil. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período setiembre de 2006 de acuerdo a los siguientes datos. Datos
Ingresos percibidos por la empresa en el mes de setiembre de 2006: Materiales Mano de obra Gastos generales Dirección técnica Otros Total de ingresos
S/. 75,000 S/. 5, 5 ,000 S/. 2, 2,000 S/. 9,000 S/. 500 S/. 91,500
Solución
La base imponible en el presente caso estará determinada por el total de ingresos percibidos por el contratista por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratación de obras, que en este caso equivale a S/. 91,500. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribución: S/. 91,500 X 0.2% = S/. 183
En consecuencia, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a S/. 183.
