Aplicacion de Las Normas de Auditoria en Venezuela

Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela Comité Permanente de Normas de Auditoría Colegio de Contadores Públicos del Estado Miranda IDEPROCOP

Aplicación de las Normas de d e Auditoría en Venezuela: Principales impactos de las NIA, NITR, NITA, NISR en el ejercicio de la contaduría pública. Lcdo. Dr. Alexis Colmenárez Coordinador del Comité.

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Antecedentes.

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Transición y Normas Derogadas.

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Normas Aplicables.

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Contenido Principal de las Normas.

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Impactos en la Profesión.

Jornada Nacional de Auditoría



Resolución de fecha 13 de diciembre de 2013 , emitida por la FCCPV,



con respecto a la entrada en vigencia en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios Relacionados,



así como también, las Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoría y las Normas sobre el Control de Calidad emitidas por a Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Fecha de Vigencia: para del 01 de enero de 2014.

las auditorías que se inicien a partir


A partir de la entrada en vigencia de las nuevas Normas, se derogan las siguientes: • • • • • •

DNA-0 Normas de Auditoría de Aceptación General. DNA-1 Papeles de Trabajo. DNA-2 Solicitud de Información al Abogado del Cliente. DNA-3 Manifestaciones de la Gerencia. DNA-4 El Informe de Control Interno. DNA-5 Efecto de la Función de Auditoría en el Alcance del Examen del Contador Público Independiente.

• • • • • • • •

DNA-6 Planificación y Supervisión. DNA-7 Transacciones entre Partes Relacionadas. DNA-8 Comunicación entre el Auditor Predecesor y el Sucesor. DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión. DNA-10 Evidencia Comprobatoria. DNA-11 El Dictamen del Contador Público sobre los Estados Financieros DNA-12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional. DNA-13 El Examen de la Información Técnica Prospectiva.


En período de transición estarán vigentes las siguientes: • • •

•

SECP-1 Normas Sobre Preparación de Estados Financieros. SECP-2 Norma Sobre Revisión Limitada de Estados Financieros. SECP-4 Norma para la Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos sobre Determinada Información Financiera. SECP-5 Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales.

No se derogan las siguientes normas: • •

•

• •

Para todos sus efectos las siguientes normas se mantienen vigentes: SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio Simultáneo de la Función de Comisario y Auditor Externo. SECP-6 Normas Interprofesionales para el ejercicio de la función de Comisario. SECP-7 Servicios Prestados por el Contador Público en Ámbito Tributario. SECP-8 Procedimientos para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos. Jornada Nacional de Auditoría

•

Las normas aplicables en referencia a lo indicado en la resolución emitida por la FCCPV se corresponden con los contenidos en las:

•

Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad , (Edición 2010, Parte I)

•

Manual de pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados (Edición 2010, Parte II).

“

Nota: Las posteriores adiciones, modificaciones o eliminaciones de las “NORMAS DE REFERENCIA”, se considerarán vigentes en Venezuela, según la fecha efectiva que establezca la publicación del IFAC.


Normas de Auditoría y Aseguramiento: Normas sobre Control de Calidad – ISQC 1

Auditoría y Revisión de Información Otras tareas diferentes de auditoría y RIFH

Financiera Histórica – RIFH

Servicios Relacionados

Normas Internacionales sobre Normas

otros trabajos que ofrecen

Normas Internacionales

Internacionales de

Normas Internacionales

seguridad ISAE

sobre servicios

Auditoría - ISA

sobre revisiones - ISRE

(Atestiguamiento)

relacionados ISRS

Seguridad Alta

Seguridad Moderada

Seguridad Moderada

No ofrecen Seguridad


Normas Internacionales de Auditoría NIA (IAS) Emanadas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) fundado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), con el objetivo principal de establecer parámetros de estandarización, respecto a los procedimientos y lineamientos que deben regir el trabajo de auditoría.

Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) (ISRS) trabajos de compilación, procedimientos previamente convenidos. Debe

aplicarse

a

trabajos

para

aplicar

El objetivo, es que el contador público lleve a cabo los procedimientos de

revisión que han sido convenidos entre el auditor y la entidad y cualquier otra tercera parte. Se emite un informe de resultados de hallazgos. Jornada Nacional de Auditoría

Normas Internacionales Trabajos de Revisión (NITR) (ISRE) Deben aplicarse en la revisión de información financiera histórica. Permite al Contador Público pronunciarse sobre si la base de los procedimientos, proporcionan o no, toda la evidencia requerida en una auditoría.

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA) (ISAE)

Deben aplicarse en trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica, por ejemplo: Certificación de Ingresos;

Certificación de Cuentas por Pagar.

Dar lineamientos a los contadores profesionales en la práctica pública, para el desempeño de trabajos para atestiguar y certificar; los cuales no constituyen auditorías o revisiones de información financiera históricas. Jornada Nacional de Auditoría

ISA 200 – 299 Principios Generales y Responsabilidades de la auditoría ISA 800 – 899 Áreas Especializadas

Normas Internacionales de Auditoría ISA 700 – 799 Conclusiones y Reporte de Auditoría

ISA 300 – 499 Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

ISA 500-599 Evidencia de Auditoría ISA 600 – 699 Usando el trabajo de Otros


Normas Internacionales Trabajos de Revisión (NITR/ISRE) 

NITR 2400: Trabajos para revisar estados financieros



NITR 2410: Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad.

Normas Internacionales Trabajos de Servicios Relacionados (NISR/ISRS)

Normas Internacionales Trabajos para Atestiguar (NITA/ISAE) 

NITA 3000: Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica.

Especificas: 

NITA 3400:El examen de la información financiera prospectiva.



NITA 3402: Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organización de servicios.



NISR 4400: Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera



NISR 4410: Trabajos para compilar información financiera.


DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

DIPA 1000: Procedimientos de confirmaciones entre bancos. DIPA 1004: La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos.

DIPA 1006: Auditorías de los estados financieros de bancos. DIPA 1010: La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de los estados financieros. DIPA 1012: Auditoría de instrumentos financieros derivados. DIPA 1013: Comercio electrónico – Efecto en la auditoría de estados financieros Jornada Nacional de Auditoría

Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria: 

Se requiere una evaluación completa de los estados financieros.



Debe incluirse en el dictamen un párrafo separado indicando la responsabilidad de la gerencia.



El informe debe dirigirse a usuarios y no para necesidades especificas.



El auditor debe evaluar los supuestos utilizados para la determinación de las estimaciones contables, confirmar los supuestos en la carta de representación.



La NIA 240 establece que deben identificarse y seleccionarse asientos manuales e inusuales para evaluar el riesgo de fraude.



Considerar la posibilidad de que las transacciones con partes relacionadas son susceptibles a fraudes o error.



Creación de Guías de Aplicación y de Cuadernos de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios Relacionados por parte del Comité de Normas de Auditoría de la FCCPV. Jornada Nacional de Auditoría

Las Guías de Aplicación (GDA) representan los criterios de aplicación de los estándares internacionales para el ejercicio profesional, propuestos por el Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría ( CPNA) de la FCCPV. Esperamos que las referidas GDA orienten al contador público venezolano en su actividad como auditor y como contador público independiente. a í r o t i d u A e d l a n o i c a N a d a n r o J



Cada norma internacional de auditoría (NIA) tendrá su respectiva GDA elaborada por el comité. - Criterios explicativos para la aplicación práctica de cada NIA. - Modelos, ejemplos y formatos para facilitar la aplicación de la NIA. - Mostrará una serie de procedimientos aplicables para cada NIA.



Cuadernos de auditoría, revisión y atestiguamiento. - Dirigidos a los usuarios de los informes de auditoría, NITA, NITR, NISR.



Cuadernos de servicios relacionados. - Dirigidos a los usuarios de los informes de auditoría, NITA, NITR, NISR.

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CONTENIDO Introducción Aspectos Generales Definiciones Sección 1: Procedimientos de confirmación externa. Sección 2: Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación. Sección 3: Resultados de los procedimientos de confirmación externa. Sección 4: Confirmaciones negativas. Sección 5: Evaluación de la evidencia obtenida. Anexos: Ejemplos de solicitudes de confirmación externa: Anexo 1 Ejemplo de una solicitud de confirmación bancaria. Anexo 2 Ejemplo de una solicitud de confirmación de cuentas por cobrar. Anexo 3 Ejemplo de una solicitud de confirmación de inversiones financieras. Anexo 4 Ejemplo de una solicitud de confirmación de cuentas por pagar. Jornada Nacional de Auditoría

DEFINICIONES

CONFIRMACIÓN EXTERNA

Evidencia de auditoría por escrito, como respuesta directa de un tercero confirmante al auditor, en papel, por correo electrónico u otro medio similar.

CONFIRMACIÓN POSITIVA

Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando si está de acuerdo o no, con la información proporcionada en la solicitud. Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, sólo si la parte confirmante está en desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud.

CONFIRMACIÓN NEGATIVA

Fuente: IAASB-IFAC (2010:491). Jornada Nacional de Auditoría

DEFINICIONES

NO RESPONDIÓ U OMITIÓ PARTE DE LA RESPUESTA

EXCEPCIÓN EN LA RESPUESTA DEL CONFIRMANTE

Falta de respuesta de la parte confirmante, o no respondió completamente a la solicitud de confirmación positiva. También se refiere a una solicitud de confirmación que se devuelve al auditor sin haber sido entregada a la parte confirmante. Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita, o la que está en los registros de la entidad, y la información que proporciona la parte confirmante.

Fuente: IAASB-IFAC (2010:491).


SECCIÓN 1 Procedimientos de confirmación externa. S1.1 Seleccione la información que va a confirmar, entre otros : a)

Saldos bancarios de cuentas, préstamos y otra información bancaria relacionada.

b) Saldos de cuentas por cobrar. c)

Existencias de materia prima, productos terminados o mercaderías poseídas por terceros en sus almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.

d) Inversiones financieras en posesión de cajas de valores, casas de bolsa o instituciones financieras para su salvaguarda o para negociar como valores. e)

Títulos de propiedad de bienes inmuebles en posesión de directores o financieros para su salvaguarda.

f)

Préstamos otorgados por prestamistas, empresas relacionadas u otras instituciones no financieras.

g) Saldos de cuentas por pagar. h) Cantidad de acciones e importe de los aportes de capital de los socios. Jornada Nacional de Auditoría

SECCIÓN 1 Procedimientos de confirmación externa. S1.2 Selecciones la parte confirmante apropiada, entre otros : a)

Gerente de institución financiera, auditoría interna de bancos, unidad de seguimiento y control.

b) Gerente financiero de empresas o analista de cuentas por pagar. c)

Gerente de producción, almacenista, encargado de fábrica.

d) Gerente de operaciones financieras o analista de cuentas de la entidad. e)

Director de finanzas, gerencia de administración y finanzas.

f)

Prestamistas, director de finanzas de empresa relacionada, analista de cuentas por cobrar de instituciones no financieras.

g)

Gerente de administración y finanzas o analista de cuentas por cobrar de empresas.

h) Accionistas de empresas o socios de entidades.


SECCIÓN 1 Procedimientos de confirmación externa. S1.3 Diseño apropiado de las solicitudes de confirmación : a)

Precise la información o los saldos que requiere confirmar, verifique que estén exentos de ambigüedades y estén completos.

b)

Minimice los riesgos de errores significativos en los saldos o en la información a confirmar, incluyendo riesgos de fraudes.

c)

Use una redacción precisa y a la vez elegante, con frases cortas y pocos párrafos. Presente la solicitud de manera formal y recuerde hacerla firmar por el representante legal o quien tenga la autoridad de emitir confirmaciones en la entidad auditada, antes de ser enviada.

d)

Apóyese en cartas o correos electrónicos de confirmación de años anteriores o usados en otras empresas o entidades.

e)

Use siempre confirmación por escrito, bien sea en forma de carta en papel o mediante correos electrónicos. También puede usar otros medios similares.

f)

Incluya en las solicitudes de confirmación un exhorto de autorización de parte de la administración de la entidad auditada a la parte confirmante, con la finalidad que la parte confirmante envíe directamente su respuesta al auditor.

g)

Adjunte estados de cuentas de saldos detallados a las solicitudes de confirmación de saldos totales, con la finalidad de facilitarle el trabajo de verificación y confirmación a la parte confirmante. Jornada Nacional de Auditoría

SECCIÓN 1 Procedimientos de confirmación externa. S1.4 Use una combinación de solicitudes de confirmación externa positivas, de la siguiente manera: a)

Solicitudes con saldos presentados por la administración de la entidad auditada en la solicitud, para que la parte confirmante sólo responda si está de acuerdo o no.

b)

Solicitudes de confirmación de saldos dejando el espacio “en blanco”, para que la parte confirmante escriba el saldo según sus registros internos y envíe tal respuesta al auditor.


SECCIÓN 1 Procedimientos de confirmación externa. S1.5 Verifique todas las direcciones geográficas, de ubicación y correos electrónicos de las partes confirmantes, así como también garantice que el envío de las solicitudes de confirmación se hizo a las direcciones de los confirmantes apropiados. S1.6 Cuando no haya recibido respuesta en un tiempo prudencial, envíe una nueva solicitud de confirmación o un recordatorio a la parte confirmante, una vez que haya verificado la dirección original de envío.


Anexo 1 EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN BANCARIA. 02 de enero de 20XX. Muy Señores Nuestros: Les agradecemos se sirvieran llenar la presente solicitud y enviarla en el sobre adjunto o por medio de correo electrónico dir ectamente a nuestros Auditor es . Si la contestación a algunos conceptos es “NADA” por favor hágalo constar a sí en el espacio correspondiente. Muy Atentamente,

Confi rmación bancari a de:

CUENT A CORRI ENT E Nº:

BANCO PROXI M AL

01000XXXXX (Nombre de la Cuenta según Registro del Banco)

Av. Libertador con Calle 33 C.C. El Tecleo. Barquisimeto - estado Lara.

J o r n a d a N a c i o n a l d e A u d i t o r í a

Por

ACM & ASOCI AD OS S. C. Calle 5X entre Carreras 1X y 1Y, Nº 1Y-85 Apartado Postal 3001. Barquisimeto – estado Lara. e-mail:[email protected]

Firma Autorizada Marque esta casilla si solamente se desea confirmación del saldo Bancario (Concepto 1). NOTA : Si el espacio previsto fuera insuficiente sírvanse anotar los to tales solamente y agregar un esta do dando detalles completos de la composición de dichos totales.

Muy Señores Nuestros: 1.- Al cierre de las operaciones del día __31 de _diciembre_ de _20XX nuestros registros mostraban el (los) siguiente (s) saldo (s) a favor del cliente mencionado arriba. En caso que pudiéramos cerciorarnos que existían otros saldos a favor del cliente no señalados específicamente en esta solicitud, detallamos abajo tal información.

I M P O R T E

Nombre De La Cuenta

Número De La Cuenta

¿Sujeta a Movilización por Cheque?

¿Devenga Intereses? ¿Tasa?

Bs.

2.- El cliente era deudor de nosotros con respecto a préstamos, aceptaciones de documentos, etc., al cierre de las operaciones en esta fecha por el monto de Bs._______________ ____________________ _, según detalles a continuación:

I M P O R T E

Fecha del Préstamo o Descuento

Fecha de Vencimiento

INTERESES Tasa

Descripción del Pasivo, Colateral,

Pagado Hasta Intereses de Obligaciones,

Gravámenes, Etc.

Bs.

Continúa…

(Continuación) 3.- El cliente tenía un pasivo contingente por endoso de giros (efectos) descontados y/o como fiador al cierre de operaciones en esa fecha por el monto de Bs. ___________________________________, según detalles a continuación.

I M P O R T E

Nombre del Girador

Fecha del Giro

Fecha de Vencimiento

OBSERVACIONES

Bs.

4.- Otros pasivos directos o contingentes, cartas de créditos abiertas y colaterales respectivos fueron los siguientes: ______________________________________________________________________________________________________________ ____________________

5.- Contratos en vigencia con cláusulas de restricciones, no mencionadas arriba, fueron las siguientes (si están registradas indique fecha y su ubicación): ______________________________________________________________________________________________________________ ____________________

6.- Favor indicar firmas autorizadas para movilizar la cuenta e indique si son firmas conjuntas o indistintas. ______________________________________________________________________________________________________________ ____________________

Muy atentamente, ______________________________ Fecha, _________ de _______________________ de 20XX_.

Firma Autorizada y Sello del Banco


Anexo 2 EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR. Barquisimeto, 15 de enero de 20XX Señores:

EMPRESA FOXXX. C. A. Av. Corpaguaico con Av. Rotaria Barquisimeto, estado Lara.-

Dirección de Administración y Finanzas.

Estimado Señores. Le agradeceríamos altamente su cooperación en el sentido de remitir directamente a nuestro auditor externo, ACM & Asociados S. C., confirmación independiente de su saldo con nosotros al 31 de diciembre de 20XX, señalando el monto de la deuda de Empresa FOXXX C. A. con nosotros. A tal fin, por favor, sírvanse llenar el cuadro adjunto de acuerdo con sus registros y completar la confirmación al pié. Dirijan su contestación directamente a ACM & ASOCIADOS S. C, enviándola a la siguiente dirección: calle 5X entre carreras 1X y 1Y, # 1X-85, BARQUISIMETO 3001 ; para mayor comodidad, pueden comunicarse con el auditor por medio de su correo electrónico: [email protected] o también depositarla directamente en la oficina de nuestro auditor externo en las instalaciones de FUNDAXXX. Atentamente, Por FUNDAXXX. Ing. B. Z. Presidenta===========================================================================

CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Licenciado de:

ACM & ASOCIADOS S. C. Calle 5X entre carreras 1X y 1Y # 1X-85. Barquisimeto, 3001. Correo electrónico: [email protected]. Por instrucciones de FUNDAXXX, les informamos a continuación las cuentas por pagar de Empresa FOXXX C. A. hacia la FUNDAXXX, en la respectiva fecha solicitada.

SALDOS AL 31/12/20XX Bs. EXCEPCIONES U OBSERVACIONES:

Barquisimeto ______ de _____________de 20XX

__ __________________________________ Firma autorizada y sello de la Dirección de


Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria: Enfoque Amplio (NIA) (ISA)

Enfoque reducido (DNA)

Entendimiento de la entidad y su ambiente

Identificación y tipificación de riesgos

Aplicación de procedimientos de controles


Aplicación de procedimientos sustantivos

Aplicación de la NIA 700 – Dictamen del Auditor: .

Estructura del Informe: • •

a í r o t i d u A e d l a n o i c a N a d a n r o J

• •

Título

Destinatario

Párrafo introductorio

Responsabilidad de la administración •

Responsabilidad del auditor • •

Opinión del auditor

Otras responsabilidades •

• •

Firma del auditor

Fecha del dictamen Dirección del auditor

Aplicación de la NITA 3000 y de la NISR 4410: Cambios en los informes relacionados con la auditoría sobre la existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en los aumentos de capital. Conformidad con la resolución 019 del SAREN. •

El informe de auditoría sobre la existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en la constitución de sociedades mercantiles.

•

Informe del contador externo de la empresa, con relación a la preparación de los estados financieros del ejercicio económico.


existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en la constitución de sociedades mercantiles. Ejemplo de informe sobre la

existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en la constitución de sociedades mercantiles. Ejemplo de informe sobre la

Ejemplo de Informe del contador externo de la empresa, con relación a la

preparación de los estados financieros del ejercicio económico.


Aplicación de la NITA 3000 y de la NISR 4410: Preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de la empresa en formación Conformidad con la resolución 019 del SAREN : •

“ Informe de compilación de información financiera”, en lugar de “informe de preparación de estado financiero” .

•

Ubicación (Lugar) de la firma y fecha del informe en la parte inferior.

•

La fecha del informe debería estar entre el día en el cual se está presentando el acta ante el registro mercantil y quince días antes, considerando que es el plazo que se establece en el artículo 215 del Código de Comercio, entre el otorgamiento y el registro y publicación.

Aplicación de la NITA 3000 y de la NISR 4410: Preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de la empresa en formación Conformidad con la resolución 019 del SAREN : •

La fecha del inventario debe ser la fecha en la cual se han determinado los valores de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el mencionado inventario.

•

La fecha del informe debería estar entre el día en el cual se está presentando el acta ante el registro mercantil y quince días antes, considerando que es el plazo que se establece en el artículo 215 del Código de Comercio, entre el otorgamiento y el registro y publicación.

•

Referencia al marco conceptual para informes financieros que sirvió de base para su preparación son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF)


Ejemplo de informe de compilación de información financiera:


Ejemplo de la preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas:


Ejemplo de informe de preparación de estados financieros para la aprobación de los estados financieros anuales:

Aplicacion de Las Normas de Auditoria en Venezuela

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