INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DEL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO DE PICHINCHA CARRERA ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
AUTOINSTRUCCIONAL AUTOINSTRUCCIONAL DE AUDITORIA
INTEGRANTES: ÉDISON GUAMÁN ELENA NINABANDA NOEMI INCHIGLEMA OLGA SIFAZ
DR. ROLANDO PINTADO PARALELO AE”10”
PUERTO QUITO 31 DE MAYO DE 2014
ÍNDICE INTRODUCCIÓN............................ ............................ ............................ ........................... ........ 3 CAPÍTULO I ............................................................................................................................... 4 1.1PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN ............................... ............................ ................. 4 1.2.-TEMA: ................................................................................................................................. 4 1.3.-PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN .................. ............ 4 1.4.-ANTECEDENTES ............................................................................................................. 4 1.5.-OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................ .......................... 6 1.5.1.-OBJETIVO GENERAL .......................... ........................... ............................ ................. 6 1.5.2.-OBJETIVOS ESPECÍFICO. ........................... ............................ ............................ ....... 6 CAPÍTULO II .......................... ............................ ........................... ............................ ................. 7 2.1.-MARCO TEÓRICO .................................. ............................ ............................ ................. 7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ........... ................... 11 PRESENTACIÓN ........................... ............................ ............................ ........................... ......11 NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G. .............. 13 CÓDIGO: PÁG. - 01 ......................................... ........................... ............................ ............... 14 CODIGO: PÁG. - 02 ......................................... ........................... ............................ ............... 14 CODIGO: AG - 03 ................................................................................................................... 15 CÓDIGO: AG - 04 ................................................................................................................... 15 CÓDIGO: AG - 05 ................................................................................................................... 16 CÓDIGO: AG - 06 ................................................................................................................... 19 CÓDIGO: AG - 07 ................................................................................................................... 19 CÓDIGO: AG - 08 ................................................................................................................... 20 CÓDIGO: PÁG. - 01 ......................................... ........................... ............................ ............... 21 CÓDIGO: PÁG. - 02 ......................................... ........................... ............................ ............... 22 CÓDIGO: PÁG. - 03 ......................................... ........................... ............................ ............... 24 CÓDIGO: PÁG. - 04 ......................................... ........................... ............................ ............... 25 CÓDIGO: PÁG. - 05 ......................................... ........................... ............................ ............... 26 CÓDIGO: PÁG. - 06 ......................................... ........................... ............................ ............... 27 CÓDIGO: PÁG. - 07 ......................................... ........................... ............................ ............... 29 CÓDIGO: PÁG. - 08 ......................................... ........................... ............................ ............... 31 CODIGO: PÁG. - 04 ......................................... ........................... ............................ ............... 32 CÓDIGO: PÁG. - 05 ......................................... ........................... ............................ ............... 32 COMENTARIO ............................................. ............................ ........................... .................... 35 CONCLUSIONES.................................................................................................................... 36 RECOMENDACIONES ................................... ............................ ............................ ............... 37 BIBLIOGRAFÍA: ..................................... ............................ ............................. ....................... 38 2
ÍNDICE INTRODUCCIÓN............................ ............................ ............................ ........................... ........ 3 CAPÍTULO I ............................................................................................................................... 4 1.1PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN ............................... ............................ ................. 4 1.2.-TEMA: ................................................................................................................................. 4 1.3.-PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN .................. ............ 4 1.4.-ANTECEDENTES ............................................................................................................. 4 1.5.-OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................ .......................... 6 1.5.1.-OBJETIVO GENERAL .......................... ........................... ............................ ................. 6 1.5.2.-OBJETIVOS ESPECÍFICO. ........................... ............................ ............................ ....... 6 CAPÍTULO II .......................... ............................ ........................... ............................ ................. 7 2.1.-MARCO TEÓRICO .................................. ............................ ............................ ................. 7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ........... ................... 11 PRESENTACIÓN ........................... ............................ ............................ ........................... ......11 NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G. .............. 13 CÓDIGO: PÁG. - 01 ......................................... ........................... ............................ ............... 14 CODIGO: PÁG. - 02 ......................................... ........................... ............................ ............... 14 CODIGO: AG - 03 ................................................................................................................... 15 CÓDIGO: AG - 04 ................................................................................................................... 15 CÓDIGO: AG - 05 ................................................................................................................... 16 CÓDIGO: AG - 06 ................................................................................................................... 19 CÓDIGO: AG - 07 ................................................................................................................... 19 CÓDIGO: AG - 08 ................................................................................................................... 20 CÓDIGO: PÁG. - 01 ......................................... ........................... ............................ ............... 21 CÓDIGO: PÁG. - 02 ......................................... ........................... ............................ ............... 22 CÓDIGO: PÁG. - 03 ......................................... ........................... ............................ ............... 24 CÓDIGO: PÁG. - 04 ......................................... ........................... ............................ ............... 25 CÓDIGO: PÁG. - 05 ......................................... ........................... ............................ ............... 26 CÓDIGO: PÁG. - 06 ......................................... ........................... ............................ ............... 27 CÓDIGO: PÁG. - 07 ......................................... ........................... ............................ ............... 29 CÓDIGO: PÁG. - 08 ......................................... ........................... ............................ ............... 31 CODIGO: PÁG. - 04 ......................................... ........................... ............................ ............... 32 CÓDIGO: PÁG. - 05 ......................................... ........................... ............................ ............... 32 COMENTARIO ............................................. ............................ ........................... .................... 35 CONCLUSIONES.................................................................................................................... 36 RECOMENDACIONES ................................... ............................ ............................ ............... 37 BIBLIOGRAFÍA: ..................................... ............................ ............................. ....................... 38 2
INTRODUCCIÓN
A través de este trabajo, desarrollaremos una visión de la normatividad ecuatoriana referente a las Normas de Auditoría, Control Interno y Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de la Auditoría dentro de las empresas; por medio de dicha visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes d iferentes entes económicos donde en un futuro laboremos como Contadores, Auditores y/o Revisores Fiscales. Por lo cual, realizamos un trabajo minucioso, al recopilar información de todas las Normas Técnicas y Legales para el uso de Auditores Gubernamentales. Ya que es muy importante estudiar todos estos artículos, para obtener conocimientos que sirvan para desarrollar una buena auditoria dentro de una empresa. Es muy importante recalcar, que todas estas normas técnicas nos enseñan a ser buenos profesionales, profesionales, y desarrollar nuestra labor con c on eficiencia y eficacia. Estas Normas Técnicas y Legales de los Auditores, es una disciplina que mediante técnicas y procedimientos aplicados en una organización por personal independiente a la operación de la misma, evalúa la función de tecnología de información y su aporte al cumplimiento de los objetivos institucionales; emite una opinión al respecto y efectúa recomendaciones para mejorar el nivel de apoyo al cumplimiento de dichos objetivos.
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CAPÍTULO I 1.1PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 1.2.-TEMA:
Recopilación de las Normas Técnicas y Legales para el uso de los Auditores Gubernamentales. 1.3.-PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
¿Cuál es la finalidad de realizar esta investigación de las Normas Técnicas y Legales para el uso de los Auditores Gubernamentales? 1.4.-ANTECEDENTES
La normativa de estas técnicas legales para el uso de los auditores gubernamentales es muy importante ya que para lograr realizar un buen uso hay que estudiarlo9 muy detenidamente para así lograr entender de cuál es la finalidad de un auditor y para ello debemos empezar a conocer primeramente la historia de la auditoría cabe señalar que estas normas técnicas y legales podrán ir cambiando de acuerdo a las necesidades y problemas que existan al realizar una auditoría .La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el 4
reinado de Eduardo I. En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581. La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas. También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas de auditoría, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.
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1.5.-OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1.-OBJETIVO GENERAL
Velar por la aplicación de estas normas técnicas y legales para ser buenos profesionales.
1.5.2.-OBJETIVOS ESPECÍFICO.
Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicación de los controles internos.
Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas técnicas, políticas y procedimientos vigentes.
Comprobar el grado de confiabilidad de la información que produzca la organización.
Evaluar la calidad del desempeño en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Promover la eficiencia operacional.
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CAPÍTULO II 2.1.-MARCO TEÓRICO
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Acuerdo de la Contraloría General del Estado 19 Registro Oficial Suplemento 6 de 10-oct-2002 Estado: Vigente EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
Considerando: Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador y en el numeral 3 del artículo 7 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, le corresponde a este Organismo Técnico Superior de Control, expedir, aprobar y actualizar las Normas de Control y Fiscalización sobre el sector público, adaptadas de las Normas Internacionales de Auditoría y de las emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores; Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilización y administración de los recursos públicos, es necesaria la actualización de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental; Que esta normativa será aplicada en sus distintas modalidades y servirá de guía en todas las etapas del proceso de una auditoría, ejecutada por los auditores gubernamentales, y para que los funcionarios del ente auditado, conozcan el esquema bajo el cual se desarrolla el trabajo; 7
Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 555 de octubre 25 de 1994, se expidieron las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental; y, En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artículos 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador y los artículos 31 numeral 22 y 95 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Acuerda: Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del sector público sometidas al control de la Contraloría General del Estado. Art. 1.- La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental es
la siguiente: 1.- Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conducción de un trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y pericia profesional con que se desempeñará, al conducir una auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad. Del Auditor - A.G.1. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental. - A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental. - A.G.3. Responsabilidad de la Función del Auditor. - A.G.4. Entrenamiento Técnico y Continuo. - A.G.5. Participación de Profesionales y/o Especialistas en Gubernamental. - A.G.6. Independencia del Auditor.
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- A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditoría. - A.G.B. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental. 2.- Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental. Tienen relación con la planificación de la auditoría, obteniendo suficiente comprensión de la misión, visión, metas, objetivos institucionales y controles, que permita al auditor determinar la naturaleza, duración y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo. - P.A.G.1.- Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.2.- Planificación de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.3.- Designación del Equipo de Auditoría. - P.A.G.4.- Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.5.- Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.6.- Evaluación del Riesgo. - P.A.G.7.- Estudio y Evaluación del Control Interno. - P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.9.- Comprensión Global de los Sistemas de Información Computarizados. 3.- Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo, proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados
financieros
en
su
conjunto;
obteniendo
evidencia
suficiente,
comprobatoria y relevante. - E.A.G.1.- Programas de Auditoría Gubernamental. - E.A.G.2.- Materialidad en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.3.- Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y Reglamentarias.
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- E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante. - E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.7.- Fraude y Error. - E.A.G.8.- Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría Gubernamental. E.A.G.9.- Comunicación de Hallazgos de Auditoría. E.A.G.10.- Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental. 4.- Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones; y, para el caso de auditoría financiera el correspondiente dictamen. - I.A.G.1.- Informe de Auditoría Gubernamental. - I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental. - I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final. - I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicación de Resultados. - I.A.G.5.- Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental. - I.A.G.6.- Aplicación de Recomendaciones. Art. 2.- Encargar a la Asesoría General, a través del Departamento de Gestión, la
actualización permanente de la normativa de auditoría gubernamental a base de las sugerencias de cambios presentados o de consultas directas o realizadas a los usuarios. Art. 3.- Derogar las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público y las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental, que constan en el Acuerdo No. 039-CG, publicadas en el Registro Oficial No. 555 de 25 de octubre de 1994
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Art. 4.- Este acuerdo entrará en vigencia a partir de la presente fecha, sin
perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PRESENTACIÓN
La Contraloría General del Estado, ejerce el control de los recursos públicos descritos en el artículo 3 de su Ley Orgánica, donde se define como tales a "todos los bienes, fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de préstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro título realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales" mediante el ejercicio de la auditoría gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría. La auditoría gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contraloría General del Estado y de las firmas privadas de auditoría contratadas por requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especializada en determinadas áreas. La auditoría gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditoría Interna de cada entidad u organismo del sector público. La finalidad básica de la auditoría gubernamental, es brindar confiabilidad a la información elaborada por la administración de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma
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de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como: 1. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, 2. Determinar si la gestión de los funcionarios públicos fue realizada con criterios de efectividad, eficiencia y economía y los resultados obtenidos guarden relación con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada, 3. Dictaminar los estados financieros y establecer si la información elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna, 4. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y, 5. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública. Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector público y de las firmas privadas contratadas, llevarán a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten. Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el caso del Ministerio de Economía y Finanzas, en lo que respecta a la evaluación de la ejecución presupuestaria, no serán tomadas como sustitución de la auditoría gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirán elementos de juicio para la ejecución de la auditoría gubernamental. La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector público se encuentra dada por las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contraloría General del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditoría Generalmente Aceptadas
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(NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), que son de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contraloría General del Estado, los auditores internos de las entidades públicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditoría, cuando sean designados o contratados por el Organismo Técnico Superior de Control para efectuar la auditoría gubernamental. En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) y que guarden relación con la gestión pública, será responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, se encuentran estructuradas de la siguiente manera: I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G.) II. Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.C.) III. Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G.); y, IV. Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G.).
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G.
Estas normas hacen relación a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditoría gubernamental.
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"LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL" CÓDIGO: PÁG. - 01 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: REQUISITOS MÍNIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y organismos del sector público en las que existan Unidades de Auditoría Interna, exigirán el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeño del cargo de auditor, relacionados con los siguientes aspectos: 1. Título profesional que le faculte legalmente ejercer la función. 2. Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada, según el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo. 3. No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos.
CODIGO: PÁG. - 02 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL GUBERNAMENTAL
AUDITOR
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría Interna y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas, en el ejercicio de su función observarán las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad.
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El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditoría gubernamental poseerán la capacidad técnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen. CODIGO: AG - 03 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCIÓN DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, así como en la selección y aplicación de métodos, técnicas, pruebas y procedimientos de auditoría. Siempre y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la auditoría o examen especial, caso contrario no se efectuará la labor de control e informará por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que éste comunique al, Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna. Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejará establecida esta limitación en el informe y la responsabilidad que asume la administración de la entidad. CÓDIGO: AG - 04 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico; que permita mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligación de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.
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Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben promover y llevar a cabo programas de capacitación en técnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.
CÓDIGO: AG - 05 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico requerido para el ejercicio de la auditoría gubernamental. El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe de equipo, tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin embargo, están obligados a cumplir las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). Cuando el equipo de auditoría requiera del personal de apoyo deberá cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría para que solicite a las autoridades respectivas la designación del profesional que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditoría podrán ser: a) Contratados por la entidad auditada; b) Contratados por el Organismo Técnico de Control; c) Funcionarios de la entidad auditada; o, 16
d) Funcionario de la Contraloría General del Estado. Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contraloría General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de auditoría. En consecuencia, el auditor necesitará aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto, pero no necesitará evaluar para cada componente asignado, la pericia y competencia del experto. Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluación de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propósito, se emplearán los siguientes procedimientos: - Comprender los métodos y suposiciones del especialista. - Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada. - Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los resultados del especialista. Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin resolución, el auditor debe obtener la opinión de otro especialista. Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS 73) se aplican a la auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), así como también a los informes especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que forman parte del equipo de auditoría solicitados por el auditor; como expertos en computación, ya que los trabajos de éstos serán revisados y supervisados por el auditor, para determinar si se realizó adecuadamente y para evaluar si los
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resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor. En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes: - Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista. - Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizás incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en este caso debe expresar una opinión con salvedades o denegarse una opinión respecto a los estados financieros. - Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditoría modificado en algunas circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la modificación. En estas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar una asesoría legal. Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravámenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y gravámenes que afectan a la entidad. El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravámenes, debe solicitar
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explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su abogado. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CÓDIGO: AG - 06 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR "EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL"
El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditoría o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Código de Ética Profesional. El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditarán actividades realizadas por su cónyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un conflicto de intereses. La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor estén fundamentados en los elementos examinados.
CÓDIGO: AG - 07 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA "DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACIÓN DEL INFORME"
El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del
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trabajo incluye las técnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la información relacionada con la auditoría. El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditoría y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contraloría General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que no están vinculados directamente con la dirección y ejecución del trabajo de la entidad bajo examen.
CÓDIGO: AG - 08 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TÍTULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL "EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO"
El control de calidad se relaciona con los métodos, técnicas y procedimientos empleados en la planificación, ejecución y presentación de los informes r ealizados por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos básicos de la auditoría y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados. El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática, oportuna y documentada durante el proceso de la auditoría para asegurar su adhesión a las normas profesionales. La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las Unidades de Auditoría Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar auditorías en las entidades públicas. Una revisión externa de control de calidad será llevada a cabo por profesionales que cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditoría gubernamental, en relación con el trabajo que van a realizar.
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NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G.
El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficiente comprensión de la misión, visión, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestión a fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.
"EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACIÓN Y EXTENSIÓN DE LAS PRUEBAS A REALIZAR." CÓDIGO: PÁG. - 01 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: PLANIFICACIÓN ANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado a través de las unidades de auditoría, planificarán las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su ejecución. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de Auditoría Interna, la planificación se efectuará de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinación con la Contraloría General del Estado. Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y políticas institucionales que apruebe la Contraloría General del Estado. La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado, mantendrá la coordinación necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditoría Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicación de esfuerzos.
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Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. Además debe prever un período para efectuar exámenes imprevistos, debidamente autorizados. La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada una de las instituciones del sector público, planificarán sus exámenes concentrando sus esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestión, evaluar la eficiencia, efectividad y economía en la utilización de los recursos públicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.
CÓDIGO: PÁG. - 02 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de evidencia necesaria aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad. Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta, la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente sujeto a control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el auditor en la planificación incluyen: - Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica el diseño de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de la auditoría. El auditor debe identificar los elementos claves de la administración, a fin de obtener un conocimiento general de la organización.
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- Comprensión de los sistemas de información administrativa, financiera y de control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos. - Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de riesgo potencial. - Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensión de las actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo. - Coordinación, dirección, supervisión y revisión. Implica revisar el esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditoría. La estructura y contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y lineamientos de la planificación institucional de auditoría que será aprobada por la máxima autoridad de control. La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de la misión, visión, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificación de cada auditoría comprenderá la
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planificación preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría y la planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del examen. CÓDIGO: PÁG. - 03 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Según el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobado por la máxima autoridad, tanto de la Contraloría General del Estado como de las Unidades de Auditoría Interna de las instituciones del Estado, designarán mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarán de efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejará constancia de: - Fecha de emisión. - La identificación de la institución a ser examinada. - El objetivo general del examen. - El alcance o período a ser examinado. - El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe correspondiente. - Si es necesario alguna instrucción específica. - Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes. - Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, sí el caso lo amerita, como consecuencia de la planificación preliminar.
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CÓDIGO: PÁG. - 04 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar, son las personas encargadas de obtener la suficiente información orientada a validar el enfoque del examen. La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborará una guía para la visita previa, con la cual se obtendrá información relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuará una evaluación del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La información obtenida en esta fase proporcionará entre otras: - Conocimiento de la institución, área, proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurídica. - Misión, visión, metas y objetivos de la entidad a examinar. - Conocimiento de las actividades principales y planes. - Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad, al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos. - Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras. - Determinación del grado de contabilidad de la información administrativa y financiera, así como de la organización y responsabilidad de las principales unidades administrativas. - Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas informáticos. - Conocimientos de asuntos de mayor importancia, que orienten al auditor en la elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente. 25
- Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones. - Identificación de los funcionarios principales. - Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la entidad. El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte que será puesto a consideración del jefe de la unidad de auditoría, informe que permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo respectivos. La excepción para presentar el informe de planificación preliminar se aplicará al tratarse de entidades pequeñas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con el propósito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la oportunidad de efectuar la auditoría.
CÓDIGO: PÁG. - 05 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: PLANIFICACIÓN ESPECIFICA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar, que será complementada con la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecución de la auditoría. La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar con relación a los objetivos, metas y programas previstos. La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información complementaria, evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los procedimientos que se aplicarán. 26
Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase: - El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y evaluación del control interno. - Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades. - Matriz para calificar los factores específicos de riesgo y definir el enfoque de la auditoría, considerando los sistemas de información computarizada. - Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la evaluación del control interno. Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son: - Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto. - Plan de muestreo. - Requerimientos de personal técnico o especializado, en la ejecución de la auditoría. - Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo. - Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora. - Memorando de planeamiento. - Papeles de trabajo de la fase. - Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada, con comentarios y recomendaciones. CÓDIGO: PÁG. - 06 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: EVALUACIÓN DEL RIESGO
El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el 27
enfoque de la auditoría y examen especial. El auditor conjuntamente con el supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecución. Estos riesgos de auditoría pueden ser: Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestión administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno diseñado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relación directa con el contexto global de una institución e incluso puede afectar a su desenvolvimiento. Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los componentes. Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten una representación errónea que pudiera ser importante. Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control interno, el supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación del jefe de la unidad de auditoría que emitió la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar. Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que contenga, entre otros aspectos lo siguientes:
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- Componente analizado. - Riesgos y su calificación. - Enfoque esperado de la auditoría. - Instrucciones para la ejecución de la auditoría.
CÓDIGO: PÁG. - 07 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÍTULO: ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal, planes y organización, así como de los sistemas de trabajo e información manuales y computarizada, y establecerá el grado de confiabilidad del control interno del ente o área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de dicha evaluación para conocimiento de la administración de la entidad. El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprenderá las funciones del personal vinculado con las áreas específicas a evaluar; así como si los informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de gestión y de control. El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo general de la auditoría y los objetivos específicos del examen, como se describe a continuación: a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información financiera; y, 29
b) En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y económica, a fin de cumplir con las metas y objetivos planificados. El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para: a) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos al término del período auditado; y, b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el período auditado. El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la ejecución de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento. La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirán estructurar la matriz, del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar. El auditor gubernamental al evaluar, el control interno, tomará en consideración los componentes de éste como: - Ambiente de Control Interno. - Evaluación de Riesgo. - Actividades de Control. - Sistema de Información y Comunicación. - Actividades de Monitoreo o Supervisión. Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
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CÓDIGO: PÁG. - 08 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
- El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen. - Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por el Contralor. La conferencia final será presidida por el jefe de equipo o por el funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarán documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se agregarán al informe si amerita su contenido. Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes. En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo dejará constancia del motivo de esta situación. Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
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CODIGO: PÁG. - 04 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACION DE RESULTADOS "EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA"
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de los informes requieren de información objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir sus tareas, como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas. Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes. Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su información pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditoría. El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoría. CÓDIGO: PÁG. - 05 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL TÍTULO: PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deberán coincidir de manera objetiva con los hechos analizados, contendrá la información necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría, de manera que permita una comprensión adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia en relación con el número de casos o hechos 32
económicos revisados; y, la relación que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente de los hechos expuestos. CÓDIGO: PÁG. - 06 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL TÍTULO: IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES "IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCIÓN AUDITADA"
La auditoría gubernamental no será completa si no s e concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditoría generará valor agregado. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría, en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionará soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantación. Durante el proceso de una auditoría y examen especial, se formulará una matriz de recomendaciones que serán discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicación, el tiempo y recursos necesarios. La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios responsables de su aplicación. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
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Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada. Cada dirección o unidad de control de la Contraloría General del Estado, será responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría Interna.
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COMENTARIO
Es muy importante revisar todos los documentos en lo que se respecta a las normas técnicas y legales y más fuentes de información en lo que concierne a la auditoría para el uso de los auditores gubernamentales ya que esto nos dará un mejor desenvolvimiento dentro del ámbito laboral es así que obteniendo la información necesaria podemos adquirir más conocimientos y establecer soluciones para cuando se realice una auditoría. Cabe señalar que este método utilizado de aprendizaje es muy efectivo ya que la práctica hace al maestro.
Todas las normas técnicas y legales son muy importantes y tienen que ser aplicadas de forma ordenada y eficiente para lograr un buen tr abajo de auditoría.
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CONCLUSIONES
Concluida la investigación hemos concluido que:
Todas estas normas y técnicas legales tienen que ser aplicadas de la mejor manera para lograr alcanzar un buen trabajo de auditoría.
Con el análisis de la investigación de estas normas técnicas y legales de los auditores nos permitirá identificar, canalizar y solucionar cualquier falencia que exista cuando se realice una auditoría.
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RECOMENDACIONES
Que toda la investigación realizada no quede solo en teoría sino más bien aplicarla a la práctica.
Es indispensable realizar un estudio comparativo con otros temas que vayan a acorde con la auditoría.
Leer detenidamente esta información para tratar de comprenderla.
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