AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSAKSI MATA UANG DAN INSTRUMEN KEUANGAN SERTA TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Jelika Wisye - 121210028 Fanny Rastiti – 121210012 Monika Velica – 121210038
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS MA CHUNG MALANG 2015
PSAK 10 “Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing” Tabel 1. PSAK No.10 (revisi 2009) Perihal PSAK No. 10 (revisi 2009) Ruang lingkup Tidak diterapkan pada akuntansi lindung nilai (hedge) pada mata uang asing, termasuk lindung nilai dari investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri. Definisi Nilai tukar spot. Investasi neto di dalam suatu kegiatan usaha luar negeri; dan Pos-pos moneter Penentuan mata Terdapat hirarki uang fungsional indikator dalam penentuan suatu mata uang fungsional. Jika tidak ada menggunakan profesional judgment Perubahan dalam mata uang fungsional
Pengukuran dan penyajian mata uang
PSAK 10, 11, dan 52 Mengatur akuntansi hedge sebatas selisih kurs dalam transaksi lindung nilai (hedge)
Tidak ada
PSAK No. 52: ada 3 indikator mata uang fungsional, yaitu: 1. Indikator arus kas 2. Indikator harga jual 3. Indikator biaya
Entitas menerapkan Tidak ada pengaturan prosedur penjabaran untuk tentang itu mata uang fungsional yang baru secara prospektif sejak tanggal perubahan. Pengukuran mata uang Pengukuran dan menggunakan mata penyajian mata uang uang fungsional menggunakan Penyajian mata uang Rupiah dapat dapat menggunakan Entitas mata uang selain mata menggunakan mata uang selain uang fungsional Rupiah jika mata uang tersebut memenuhi kriteria sebagai mata uang fungsional (dilanjutkan.....)
(.....lanjutan) Perihal Kapitalisasi kurs
Prosedur Pengukuran Kembali
PSAK No. 10 (revisi 2009) Tidak diatur
Tidak diatur secara eksplisit
PSAK 10, 11, dan 52 Selisih kurs yang disebabkan devaluasi atau depresiasi luar devaluasi atau depresiasi luar biasa dimana tidak mungkin dilakukan lindung nilai dikapitalisasi ke aset yang bersangkutan. Terdapat pengaturan prosedur untuk pengukuran kembali (remeasurement)
Sumber : Data Diolah (2009) Ruang lingkup
Akuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang asing, kecuali transaksi dan
saldo derivatif (PSAK 55) Menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri yang termasuk dalam laporan keuangan entitas secara konsolidasi, proporsional
atau metoda ekuitas. Menjabarkan hasil dan posisi keuangan suatu entitas ke dalam mata uang penyajian
Tidak Termasuk
Derivatif mata uang asing, kecuali derivatif yangtidak termasuk lingkup
PSAK 55 misal derivatifyang melekat pada kontrak lain Akuntansi lindung nilai mata uang asingtermasuk lindung nilai investasi di LN
Penyajian laporan arus kas yang timbul daritransaksi mata uang asing atau penjabaran arus kas dari kegiatan usaha LN
Definisi
Investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri → jumlah kepentingan entitas
pelapor dalam aset neto dari kegiatan usaha luar negeri tersebut Kegiatan usaha luar negeri → entitas anak, asosiasi,ventura bersama atau cabang dari entitas pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di negara yang
mata uangnya menggunakan mata uang selain mata uang pelapor Kelompok usaha → suatu entitas induk dan seluruh anaknya Kurs → rasio pertukaran dua mata uang Kurs penutup → kurs spot pada akhir perioda pelaporan Kurs spot → kurs untuk realisasi segera Mata uang asing → mata uang selain mata uang fungsional suatu entitas. Mata uang fungsional → mata uang pada lingkungan ekonomi utama dimana
entitas beroperasi. Mata uang penyajian → mata uang yang digunakan dalam penyajian laporan
keuangan. Pos-pos moneter → unit mata uang yang dimiliki serta aset atau liabilitas yang akan diterima atau dibayarkan dalam jumlah unit mata uang yang tetap
atau dapat ditentukan. Selisih kurs → selisih yang dihasilkan dari penjabaran tsejumlah tertentu satu mata uang ke dalam mata uang lain pada kurs yang berbeda.
Pertimbangan MU Fungsional Mata uang: Paling mempengaruhi harga jual (seringkali menjadi mata uang dimana
harga jual untuk barang dan jasa didenominasikan dan diselesaikan); dan Dari suatu negara yang kekuatan persaingan dan perundang-undangannya sebagian besar menentukan harga jual dari barang dan jasanya.
Mata uang yang mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku, dan biaya lain dari pengadaan barang atau jasa (biaya didenominasikan dan diselesaikan) Mata uang yang mana dana dari aktivitas pendanaan (antara lain penerbitan instrumen utang dan instrumen ekuitas) dihasilkan. Mata uang dalam mana penerimaan dari aktivitas operasi pada umumnya ditahan Apakah kegiatan usaha luar negeri dilaksanakan sebagai suatu perpanjangan dari entitas pelapor atau otonomi yang signifikan. Hanya menjual barang yang diimpor dari entitas pelapor dan mengirimkan
hasilnya ke entitas pelapor → perpanjangan. Mengakumulasikan kas dan pos moneter, pengeluaran, pendapatan dan pinjaman, yang secara substansial menggunakan mata uang lokalnya. →
otonomi Tinggi rendahnya proporsi kegiatan usaha luar negeri. Apakah arus kas secara langsung mempengaruhi arus kas entitas pelapor dan apakah arus kas tersebut siap tersedia untuk dikirimkan ke entitas pelapor. Apakah arus kas cukup untuk membayar kewajiban instrumen utang yang ada ataupun yang diperkirakan dapat terjadi tanpa adanya dana yang disediakan oleh entitas pelapor. Ketika indikator MU tidak jelas, manajemen menggunakan pertimbangannya untuk menentukan mata uang fungsional manakah yang paling tepat. Manajemen memberikan prioritas pada indikator- indikator utama dalam paragraf 9 (1) sebelum mempertimbangkan indikator-indikator dalam paragraf 10 (2) dan 11(3). Mata uang fungsional suatu entitas mencerminkan transaksi, kejadian dan kondisi yang mendasari yang relevan. Sekali ditentukan, mata uang fungsional tidak berubah kecuali ada perubahan pada transaksi, kejadian dan kondisi yang mendasari tersebut. Investasi neto LN
Entitas mungkin memiliki suatu pos moneter yang tmerupakan tagihan dari
atau utang kepada suatu kegiatan usaha luar negeri. Suatu pos yang penyelesaiannya tidak direncanakan ataupun mungkin tidak akan terjadi dimasa mendatang, adalah bagian dari investasi neto entitas
tersebut di dalam kegiatan usaha luar negeri (par 30-31) Pos-pos moneter ini mungkin mencakup piutang atau utang jangka panjang. Pos-pos moneter ini tidak mencakup piutang dagang atau utang dagang.
Pos Moneter Fitur utama dari suatu pos moneter adalah hak untuk menerima (atau kewajiban untuk menyerahkan) suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan.
Pensiun dan imbalan kerja lainnya harus dibayar dalam kas, Kewajiban diestimasi yang harus diselesaikan secara kas, dan Dividen kas yang diakui sebagai kewajiban. Kontrak untuk menerima (atau menyerahkan) suatu (y) jumlah variabel dari instrumen ekuitas yang dimiliki oleh entitas atau suatu jumlah variabel dari suatu aset yang nilai wajarnya harus diterima (atau diserahkan) setara dengan suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan, adalah merupakan suatu pos moneter.
Pos non Moneter Fitur utama dari dari suatu pos nonmoneter adalah tidak hak untuk menerima (atau kewajiban untuk menyerahkan) suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan.
Uang muka, goodwill, aset tidak, berwujud, persediaan, aset tetap, dan kewajiban diestimasi yang harus diselesaikan dengan penyerahan aset nonmoneter.
Pengakuan Awal Transaksi mata uang asing → transaksi yang didenominasikan atau memerlukan penyelesaian dalam suatu mata uang asing:
Membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasikan
dalam suatu mata uang asing. Meminjam atau meminjamkan dana ketika jumlah yang merupakan utang
atau tagihan didenominasikan dalam suatu mata uang asing; atau Memperoleh atau melepas aset, atau mengadakan atau menyelesaikan kewajiban yang didenominasikan dalam suatu mata uang asing.
Penerapan Pengakuan Awal Pada pengakuan awal, Suatu transaksi mata uang asing harus dicatat dalam mata uang
fungsional, Jumlah mata uang asing dihitung ke dalam mata uang fungsional dengan kurs spot antara mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal
transaksi. Tanggal transaksi → tanggal memenuhi kriteria pengakuan Penerapan pada Tanggal Pelaporan
Pos
penutup;menggunakan kurs penutup; Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis, dalam mata uang asing
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan Pos nonmoneter yang diukur pada nilai wajar, dalam mata uang asing
moneter
mata
uang
asing
dijabarkan
menggunakan
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai wajar ditentukan. Penerapan - Aset tetap
kurs
Aset tetap dapat ditentukan berdasarkan biaya historis ataupun berdasarkan nilai wajar, jika jumlahnya ditentukan dalam mata uang asing,
maka
kemudian dijabarkan kedalam mata uang fungsional Ketika beberapa nilai tukar tersedia, kurs yang digunakan adalah kurs di mana arus kas masa depan diselesaikan jika arus kas tersebut telahterjadi pada tanggal pengukuran.
Selisih kurs Selisih kurs yang timbul pada penyelesaian pos moneter atau pada proses penjabaran pos moneter pada kurs yang berbeda dari kurs pada saat pos moneter tersebut dijabarkan, pada pengakuan awal selama perioda atau pada perioda laporan keuangan sebelumnya, diakui dalam laba atau rugi dalam perioda pada saat terjadinya, kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 32. Selisih nilai tukar – komprehensif
Jika keuntungan atau kerugian pos nonmoneterdiakui dalam pendapatan komprehensif lain, setiap komponen perubahan dari keuntungan atau
kerugian itu diakui dalam pendapatan komprehensif lain. Sebaliknya, jika keuntungan atau kerugian pos nonmoneter diakui dalam laba atau rugi, maka setiap komponen keuntungan atau kerugian tersebut diakui dalam laba atau rugi.
Selisih nilai tukar – investasi neto
Selisih kurs yang timbul pada pos moneter yang membentuk bagian dari investasi neto entitas pelapor dalam suatu kegiatan usaha luar negeri, diakui dalam laba atau rugi dalam laporan keuangan tersendiri dari entitas pelapor (PSAK 4) atau laporan keuangan individual dari kegiatan usaha luar negeri, yang mana yang tepat.
Dalam laporan keuangan yang memasukkan kegiatanusaha luar negeri dan entitas pelapor (konsolidasi), selisih kurs diakui awalnya dalam pendapatan komprehensif lain dan direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi pada saat pelepasan investasi neto sesuai dengan paragraf 46.
Perubahan mata uang fungsional Ketika terdapat perubahan dalam mata uang fungsional suatu entitas, entitas menerapkan prosedur penjabaran untuk mata uang fungsional yang baru secara prospektif sejak tanggal perubahan itu. Penjabaran Mata Uang Pelaporan Hasil dan posisi keuangan entitas yang mata uang fungsionalnya bukan mata uang dari suatu ekonomi hiperinflasi dijabarkan ke dalam mata uang pelaporan yang berbeda menggunakan prosedur:
Aset dan liabilitas untuk setiap laporan dari posisi keuangan yang disajikan
(yaitu termasuk komparatif) harus dijabarkan menggunakan kurs penutup. Pendapatan dan beban untuk setiap laporan laba rugi komprehensif atau laporan laba rugi terpisah yang disajikan (yaitu termasuk komparatif) harus
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan Semua hasil dari selisih nilai tukar harus diakui dalam pendapatan komprehensif lain.
Penjabaran MU – Goodwill
Goodwill dari akuisisi kegiatan usaha luar negeri dan setiap penyesuaian nilai wajar jumlah tercatat suatu aset dan kewajiban yang timbul pada akuisisi kegiatan luar negeri tersebut diperlakukan sebagai aset dan kewajiban dari kegiatan usaha luar negeri itu.
Aset dan liablitas dinyatakan dalam mata uang fungsional dari kegiatan usaha luar negeri dan dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup sesuai dengan paragraf 39.
Pelepasan Usaha LN Pada pelepasan pada suatu kegiatan usaha luar negeri, jumlah kumulatif dari selisih nilai tukar yang terkait dengan kegiatan usaha luar negeri, yang diakui di dalam pendapatan komprehensif lain dan diakumulasi ke dalam komponen terpisah dari ekuitas, direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi (sebagai penyesuaian untuk pengelompokkan ulang) ketika keuntungan atau kerugian dari pelepasan suatu kegiatan usaha di luar negeri diakui (lihat PSAK 1). Pelepasan Usaha LN – anak
Pada pelepasan sebagian dari suatu entitas anak yang mencakup kegiatan usaha luar negeri, entitas mereatribusi bagian yang sebanding dari jumlah kumulatif selisih tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain ke
kepentingan nonpengendali pada kegiatan usaha luar negeri tersebut. Dalam setiap pelepasan yang lain atas sebagian kegiatan usaha luar negeri, entitas mereklasifikasi, hanya bagian yang sebanding dari jumlah kumulatif selisih nilai tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain ke dalam laba rugi.
Pengaruh Pajak
Keuntungan atau kerugian pada transaksi mata uang asing dan selisih nilai tukar yang timbul pada penjabaran hasil dan posisi keuangan dari suatu entitas ke dalam suatu mata uang yang berbeda mungkin memiliki pengaruh
pajak. PSAK 46 diterapkan ke pengaruh pajak ini.
Tanggal Efektif dan Transisi Pernyataan ini diterapkan untuk perioda tahunan yang 2011 dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2011.
Goodwill dan penyesuaian nilai wajar dinyatakan didalam matauang fungsional entitas atau merupakan pos nonmoneter dalam mata uang asing,
dilaporkan menggunakan kurs pada tanggal akuisisi. Entitas harus menerapkan paragraf 43 secara prospektif untukEntitas harus menerapkan paragraf 43 secara prospektif untuk semua akuisisi yang terjadi
setelah awal dari perioda di mana pernyataan ini pertama kali diterapkan. Pernyataan ini menghapus devaluasi atau depresiasi luar biasa Perubahan ini
diterapkan secara prospektif. Perubahan lain yang dihasilkan dari penerapan Pernyataan ini harus diperlakukan sesuai dengan Persyaratan dari PSAK 25.
BAB XI AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSAKSI MATA UANG DAN INSTRUMEN KEUANGAN Banyak perusahaan, baik besar maupun kecil, bergantung pada pasar internasional dalam kegiatan jual beli produk dan jasa mereka. Setiap hari media massa memuat berita mengenai dampak kegiatan ekspor impor pada perekonomian Indonesia serta pengaruh dari aliran modal antarnegara besar di dunia. Perusahaan yang beroperasi di pasar internasional dipengaruhi oleh resiko bisnis normal : 1. Kurangnya permintaan atas produk mereka di pasar luar negeri. 2. Unjuk rasa buruh 3. Transportasi yang tertunda dalam pengiriman produk mereka kepada pelanggan luar negeri. 4. Resiko mata uang asing ketika melakukan transaksi dalam mata uang lain. Terdapat enam mata uang asing yang menunjukan stabilitas menurut IMF dan yang diterima dalam perdagangan internasional yaitu: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Dolar Amerika Poundsterling Inggris Dolar Kanada Yen Jepang Franc Swiss Euro Eropa
Transaksi mata uang asing (foreign currency transactions) perusahaan Indonesia
meliputi penjualan,
pembelian
dan
transaksi
lain
yang
menimbulkan perpindahan mata uang asing atau pencatatan piutang atau utang yang didenominasikan yaitu nilainya akan dilunasi dalam suatu mata uang asing. Proses penyajian kembali transaksi mata uang asing dalam (setara) nilai rupiah disebut sebagai penjabaran atau translasi (translation). PSAK 10, “Transaksi Mata Uang Asing”, diterbitkan pada 1994, mengatur prosedur akuntansi untuk piutang dan utang dagang dengan mata uang asing yaitu transaksi yang membutuhkan pembayaran ataupun menerima pembayaran dalam mata uang asing.
KURS MATA UANG ASING Kurs mata uang asing (foreign currency exchange rates) ditentukan setiap hari oleh pedagang mata uang asing yang bertindak sebagai agen untuk individu atau negara yang memperdagangkan mata uang asing. Penentuan Kurs Faktor-faktor yang menyebabkan fluktuasi kurs adalah : 1. 2. 3. 4. 5.
Tingkat inflasi suatu negara Neraca pembayaran Perubahan suku bunga Tingkat investasi negara Stabilitas dan proses tata kelola (governance)
Kurs Langsung dan Tidak Langsung Kurs Langsung
Kurs Langsung (direct exchange rate – DER) adalah banyaknya unit mata uang lokal (local currency units –LCUs) yang diperlukan untuk memperoleh satu unit mata uang asing (foreign currency unit – FCU). Dari sudut pandang entitas Indonesia, kurs langsung dapat dipandang sebagai besarnya rupiah untuk memperoleh satu unit mata uang asing. Rasio kurs langsung sebagai berikut. DER=
Nilai Setara Rupiah 1 FCU
Kurs langsung sering digunakan dalam akuntansi untuk operasi dan transaksi asing. Contoh: Jika dengan Rp 9.200 dapat diperoleh 1 dolar AS, kurs langsung dari rupiah terhadap dolar AS adalah sebesar Rp 9.200. Kurs Tidak Langsung Kurs Tidak Langsung (indirect exchange rate – IER) adalah kebalikan dari kurs langsung. Kurs tidak langsung menunjukan banyaknya unit mata uang asing yang dapat diperoleh dengan 1 rupiah. Surat kabar bisnis dan orang yang bepergian ke luar Indonesia seringkali menggunakan kurs tidak langsung. Kurs langsung berbanding terbalik dengan kurs tidak langsung dan bahwa keduanya menyatakan hubungan ekonomis yang sama antara kedua mata uang. Rasio kurs tidak langsung sbb: IER=
1 FCU Nilai Setara Rupiah
Dari contoh yang kurs langsung, maka kurs tidak langsung adalah sebesar 1: Rp 9.200 = $ 0,0001087
Mata uang terminology (term currency) merupakan pembilang dalam perhitungan rasio kurs sedangkan mata uang dasar (base currency) merupakan penyebut. Pembilang adalah kunci kurs dalam mengidentifikasikan jenis kurs. Perubahan Kurs Perubahan kurs mengacu pada semakin menguat atau melemahnya suatu mata uang dibandingkan dengan mata uang yang lain. Contoh kurs rupiah terhadap dolar AS berubah sebagai berikut. Kurs langsung Kurs tidak langsung
1 Jan 2005 9.350 0,0001070
1 Juli 2005 9.200 0,0001087
1 Jan 2006 9.180 0,0001089
1 Juli 2006 9.280 0,0001078
Menguatnya Rupiah – Penurunan Kurs Langsung Menguatnya rupiah berarti : 1. Lebih sedikit mata uang rupiah yang diperlukan untuk memperoleh satu unit mata uang asing 2. Satu rupiah memperoleh lebih banyak unit mata uang asing.
Contoh: suatu perusahaan manufaktur AS menjual mobil buatan Amerika seharga $25.000. Untuk menentukan nilai setara rupiah dari $25.000 pada tanggal 1 Januari 2011, digunakan perhitungan sebagai berikut Nilai setara rupiah = Rp 233.750.000 =
unit mata uang asing $ 25.000
x x
kurs langsung Rp 9.350
Menguatnya rupiah menguntungkan perusahaan Indonesia yang membeli barang dari negara lain, penguatan ini mempunyai dampak negatif pada perusahaan Indonesia yang menjual produk di negara tersebut. Ekspor Indonesia ke AS akan lebih mahal bagi pelanggan AS.
Contoh: perusahaan manufaktur Indonesia menjual mesin buatan Indonesia seharga Rp 100.000.000. Untuk menentukan nilai setara mata uang asing (dolar) dari Rp 100.000.000 pada tanggal 1 Januari digunakan perhitungan berikut: Nilai setara mata uang asing = $ 10.700 =
unit rupiah Indonesia Rp 100.000.000
x x
kurs tidak langsung $ 0,0001070
Melemahnya Rupiah – Peningkatan Kurs Langsung Melemahnya rupiah berarti: 1. Lebih banyak mata uang Indonesia diperlukan untuk memperoleh satu unit mata uang asing. 2. Satu rupiah memperoleh lebih sedikit unit mata uang asing. Keterangan 1 Januari 2005 1 Juli 2005 1 Juli 2006 Kurs langsung Rp 9.350 Rp 9.200 Rp 9.280 (Rp/$) Kurs tidak $ 0,0001070 $ 0,0001087 $ 0,0001078 langsung ($/Rp) Antara 1 Januari 2005 dan 1 Juli 2005, menguatnya rupiah: - Kurs langsung turun → rupiah menguat (perlu sedikit mata uang rupiah untuk memperoleh 1 dolar) - Kurs tidak langsung meningkat → dolar melemah (perlu lebih banyak dolar AS untuk memperoleh 1 rupiah) - Impor Indonesia umumnya meningkat secara kuantitas → barang luar negeri yang diimpor ke Indonesia lebih murah dalam rupiah (Rp 1 dapat memperoleh lebih banyak barang) - Ekspor dari Indonesia umumnya turun secara kuantitas → barang ekspor Indonesia lebih mahal (perlu lebih banyak dolar untuk memperoleh barang) (dilanjutkan.....) (......lanjutan) Antara 1 Juli 2005 dan 1 Juli 2006, melemahnya rupiah: - Kurs langsung meningkat → rupiah melemah (perlu lebih banyak mata uang rupiah untuk memperoleh 1 dolar) - Kurs tidak langsung turun → dolar menguat (perlu lebih sedikit dolar AS untuk
memperoleh 1 rupiah) - Impor Indonesia umumnya turun secara kuantitas → barang luar negeri yang diimpor ke Indonesia lebih mahal dalam rupiah - Ekspor dari Indonesia umumnya naik secara kuantitas → barang ekspor Indonesia lebih murah dalam rupiah Kurs Tunai (Spot Rate) dan Kurs Sekarang (Current Rate) Kurs tunai (spot rate) adalah kurs yang digunakan dalam penyerahan segera suatu mata uang. Kurs sekarang (current rate) didefinisikan secara sederhana sebagai kurs tunai pada tanggal neraca suatu entitas.
Kurs Masa Depan (Forward Exchange Rate) Yaitu kurs untuk pertukaran mata uang di masa mendatang. Selisih antara kurs masa depan dan kurs tunai pada suatu tanggal tertentu dinamakan spread. Spread memberikan informasi tentang kemungkinan penguatan atau pelemahan dari suatu mata uang.
TRANSAKSI MATA UANG ASING 1. Pembelian atau penjualan barang/jasa (impor atau ekspor), dimana harganya dinyatakan dalam mata uang asing. 2. Utang atau piutang pinjaman dalam mata uang asing 3. Pembelian atau penjualan kontrak kurs masa depan 4. Pembelian atau penjualan unit mata uang asing
Untuk
tujuan
laporan
keuangan,
transaksi
mata
uang
asing
harus
ditranslasikan ke dalam mata uang pelaporan yang digunakan perusahaan. Pada setiap tanggal neraca baik interim maupun tahunan, saldo akun yang dinyatakan dalam mata uang selain mata uang pelaporan dari suatu entitas
harus disesuaikan untuk mencerminkan perubahan kurs selama perioda tersebut sejak tanggal neraca terakhir atau sejak tanggal transaksi mata uang asing jika transaksi tersebut terjadi pada perioda yang bersangkutan. Contoh: PT ABC memperoleh € 5.000 dari bank pada 1 Januari 2012, untuk digunakan dalam pembelian barang di masa depan suatu perusahaan Jerman. Kurs langsung sebesar Rp 14.200 = €1. Maka perusahaan harus membayar bank sebesar Rp 71.000.000 hitunganya sebagai berikut. Nilai setara euro Rp 71.000.000
= =
unit mata uang asing € 5.000
x x
kurs langsung Rp 14.200
Jurnalnya sebagai berikut. Unit mata uang asing (€)
71.000.000 Kas
71.000.000
Pada tanggal 1 Juli 2012, kurs sebesar Rp 14.100 menjadi setara dengan € 1. Kurs langsung mengalami penurunan mencerminkan rupiah menguat.
Dengan
memiliki
euro
selama
euro tersebut melemah, maka
perusahaan mengalami kerugian transaksi mata uang asing sebagai berikut.
Nilai setara euro dari € 5.000 pada tanggal 1 Januari:
Rp 71.000.000
€ 5.000 x Rp 14.200 Nilai setara euro dari € 5.000 pada tanggal 1 Juli:
Rp 70.500.000
€ 5.000 x Rp 14.100 Kerugian transaksi mata uang asing
Rp
500.000
Jurnalnya: Kerugian transaksi mata uang asing
500.000 Unit mata uang asing (€)
500.000
Transaksi Ekspor Impor dalam Mata Uang Asing 1. Tanggal transaksi → mencatat transaksi pembelian atau penjualan pada nilai setara dolar AS menggunakan kurs langsung tunai pada tanggal tersebut. 2. Tanggal neraca → menyesuaikan utang atau piutang menjadi nilai setara rupiah pada akhir perioda
menggunakan kurs
langsung sekarang.
Mengakui keuntungan atau kerugian sebagai akibat perubahan kurs antara tanggal transaksi dan neraca. 3. Tanggal pelunasan → pertama-tama menyesuaikan utang atau piutang untuk setiap perubahan mata uang asing antara tanggal neraca (atau tanggal transaksi jika transaksi tersebut terjadi setelah tanggal neraca) dengan tanggal pelunasan,
mencatat keuntungan atau kerugian
yang
terjadi, kemudian mencatat pelunasan utang atau piutang dalam mata uang asing tersebut.
KASUS 1. Pada tanggal 1 Oktober 2012, PT ABC memperoleh barang secara kredit dari Tokyo Industries sebesar Rp 160.000.000 atau 2.000.000 yen. 2. PT ABC menyusun laporan keuangan pada 31 Desember 2012 3. Pelunasan utang dilakukan pada tanggal 1 April 2013
4. Kurs tunai langsung untuk nilai setara dolar AS dari 1 yen adalah sebagai berikut. Tanggal
kurs langsung
1 Oktober 2012 (tanggal transaksi)
Rp 80
31 Desember 2012 (tanggal neraca)
Rp 90
1 April 2013 (tanggal pelunasan)
Rp 86
Buatlah jurnal dan hitungannya! Jika kontrak pembelian dinyatakan dalam dolar, maka entitas asing (Tokyo Industries) akan menanggung resiko kurs mata uang asing. Jika transaksi dinyatakan dalam yen, maka PT ABC akan terbuka terhadap kemungkinan keuntungan dan kerugian kurs. JIKA DALAM YEN 1 Oktober 2012 (tanggal pembelian) Persediaan
160.000.000
Utang usaha (¥) (Rp 160.000.000 = ¥ 2.000.000 x Rp 80 kurs tunai)
160.000.000
31 Desember 2012 (tanggal neraca) Rugi transaksi mata uang asing
20.000.000
Utang usaha (¥) 20.000.000 (Menyesuaikan utang dalam mata uang asing pada pelaporan setara dolar AS dan mengakui rugi selisih kurs sebagai berikut. Rp 180.000.000 = ¥ 2.000.000 x Rp 90 kurs tunai 31 Desember Rp 160.000.000 = ¥ 2.000.000 x Rp 80 kurs tunai 1 20.000.000 = ¥ 2.000.000 x (Rp 90 – Rp 80)
Oktober
1 April 2013 (tanggal penyelesaian) Rugi transaksi mata uang asing
20.000.000 Utang usaha (¥)
Utang usaha (¥)
20.000.000
8.000.000 Keuntungan transaksi mata uang asing
8.000.000
(menyesuaikan utang dalam mata uang asing pada pelaporan setara dolar AS dan mengakui keuntungan selisih kurs) Rp 172.000.000 = ¥ 2.000.000 x Rp 86 kurs tunai 1 April Rp 180.000.000 = ¥ 2.000.000 x Rp 90 kurs tunai 31 Desember 8.000.000 = ¥ 2.000.000 x (Rp 90 – Rp 86)
Unit mata uang asing (¥) (memperoleh
FCU
172.000.000
Kas untuk menyelesaikan
utang:
Rp
172.000.000 172.000.000 =
¥2.000.000 x Rp 86 kurs tunai 1 April)
Utang usaha (¥)
172.000.000 Unit mata uang asing (¥)
172.000.000
JIKA DALAM RUPIAH 1 Oktober 2012 (tanggal pembelian) Persediaan
160.000.000 Utang usaha
31 Desember 2012 (tanggal neraca)
160.000.000
Tidak dibuat jurnal
1 April 2013 (tanggal penyelesaian) Utang usaha
160.000.000 Kas
160.000.000
BAB XII AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING Perbedaan Dalam Prinsip Akutansi Metoda-metoda yang digunakan untuk mengukur aktivitas ekonomi berbeda-beda di seluruh dunia. Kondisi perekonomian suatu negara, masalah hukum, pndidikan dan sistem politik, perkembangan teknologi, budaya dan tradisi, serta berbagai faktor-faktor sosial ekonomi lainnya, merupakan faktor yang mempengaruhi perkembangan standar akutansi dan profesi di suatu negara.
Perbedaan ini akan menyebabkan adanya perbedaan yang signifikan antara standar-standar akutansi di berbagai negara. Ketidakseragaman standar di berbagai negara akan menimbulkan berbagai masalah bagi perusahaan, pihak penyusun dan pengguna laporan keuangan. Beberapa negara mengembangkan prinsip akutansinya berdasarkan kebutuhan informasi dan otoritas pajak. Negara lain mempunyai prinsip akutansi yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan dari pemerintah pusat sebagai perencana ekonomi. Model di Indonesia berfokus pada kebutuhan informasi pemegang saham biasa atau pihak pemberi kredit melalui penerapan prinsip akutansi yang berlaku umum. Standar pelaporan akutansi yang utama saat ini sedang dalam proses penyusunan oleh International Accounting standard Board (IASB). IASB adalah sebuah badan yang memperoleh mandat untuk menyusun seperangkat standar laporan keuangan international dan mendorong seluruh pihak untuk mengadopsi standar yang berlaku secara international tersebut. IASB mengatur susunan keanggotaan, dengan komposisi sebagai berikut : a) b) c) d) e)
5 anggota sebagai auditor 3 anggota berlatar belakang penyusunan laporan keuangan (dari manajemen) 3 anggota berlatar belakang pengguna laporan keuangan dan 1 anggota berlatar belakang akademi, sedangkan 2 anggota lainya dapat berlatar belakang dari bidan lainya ISAB mengumumkan sebuah standar pelaporan yang disebut sebagai Setandar
Pelaporan Keuangan Internasional (International Financial Reporting StandardsIFRSs). Sebelum terbentuknya ISAB, International Accounting Standard Committe telah menerbitkan International Accounting Standard (IASs). IASs di terbitkan dari tahun 1973 hingga tahun 2001. IASB mengadopsi IASs secara keseluruhan dan sekaligus mengembangkanya, yang disebut IFRSs. Penentuan Mata Uang Fungsional
Ada dua isu yang ditunjukan pada laporan keuangan yang ditranslasikan dari mata uang asing pada rupiah Indonesia yaitu: 1. Nilai tukar manakah yang harus digunakan untuk mentraslasikan nilai mata uang asing menjadi mata uang domestik? 2. Bagaimanakah seharusnya perlakuan atas keuntungan atau kerugian tersebut? Haruskah hal itu dimasukan dalam laba rugi? Ada tiga kemungkinan nilai tukar yang digunakan dalam mengonversi nilai mata uang asing menjadi rupiah yaitu: 1. Nilai tukar sekarang, merupakan nilai tukar pada akhir tanggal neraca 2. Nilai tukar historis, merupakan nilai tukar yang pada saat transakasi awal terjadi, seperti nilai tukar pada tanggal saat aset diterima atau kewajiban diakui. 3. Nilai tukar rata-rata, merupakan nilai tukar rata-rata selama suatu periode. PSAK No 11 tentang “translasi mata uang asing” (PSAK 11) memberikan panduan khusus untuk mentranslasi laporan keuangan dari mata uang asing menjadi mata uang rupiah. Tujuan dari PSAK 11 menyajikan hasil secara langsung memeperlihatkan pengaruh perubahan ekonomi dari pergerakan nilai tukar. PSAK 11 juga menjelaskan tentang pencapaian keuangan dan hubunganya dalam laporan keuangan dengan mata uang asing melalui proses translasi. PSAK mengadopsi konsep mata uang fungsional (functional currency) yang definisikan sebagai mata uang dari lingkungan ekonomi primer untuk membedakan antara dua jenis kegiatan operasional luar negeri yaitu; 1. Kegiatan dikelola sendiri dan terintegrasi dengan lingkungan lokal dimana entitas asing itu beroperasi, dan 2. Kegiatan terpisah dari lingkungan lokal dan terintegrasi dengan induknya. Indikator-indikator Mata Uang fungsional
Indikator Arus kas Harga jual Beban
Mata uang sebagai mata uang fungsional jika memenuhi indikator di bawah ini Arus kas yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan didominasi oleh mata uang tersebut. Harga jual dalam jangka pendek sangat terpengaruh dengan perubahan nilai mata uang tersebut atau produksi perusahaan sebagian besar di ekspor. Beban dipengaruhi oleh perubahan nilai mata uang.
Akan tetapi, beberapa entitas asing menggunakan mata uang fungsional yang berbeda dengan mata uang lokalnya. DSAK telah mengadopsi pendekatan mata uang fungsional setelah mempertimbangkan tujuan dari proses translasi berikut. 1. Memberikan informasi yang secara umum sesuai dengan pengaruh ekonomi yang diharapkan dari perubahan nilai tukar terhadap arus kas dan ekuitas perusahaan. 2. Mencerminkan laporan keuangan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan antara masing-masing entitas konsolidasi dalam mata uang fungsional yang sesuai dengan prinsip akutansi yang berlaku secara umum di Indonesia. Penentuan Mata Uang Fungsional di Lingkungan dengan Tingkat Inflasi Tinggi Pengecualian atas kriteria pemilihan mata uang asing dikhususkan jika entitas asing berlokasi di negara seperti Argentina dan Peru yang mengalami inflasi yang sangat tinggi. Inflasi yang sangat tinggi didevinisikan sebagai inflasi yang melibihi 100% selama periode 3 tahun. PSAK memutuskan bahwa volativitas dalam mata uang asing dengan hiperinflasi mendistorsi laporan keuangan jika mata uang lokal dipergunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Oleh karena itu, dalam kasus operasi entitas asing yang berbeda dengan perekonomian dengan tingkat inflasi yang sangat tinggi, mata uang pelaporan dari induk perusahaan Indonesia-rupiah-harus
digunakan sebagai mata uang
fungsional entitas asing. Pengecualian ini mencegah nilai aset dan perubahan laporan laba rugi yang tidak realistis jika keadaan hiperinflasi tersebut diabaikan dan prosedur translasi yang normal digunakan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa anak perusahaan di luar negeri membangun gedung dengan biaya 1.000.000 peso pada saat nilai tukar adalah Rp500 = 1 peso. Kemudian diasumsikan bahwa karena adanya hiperinflasi di negara anak perusahaan luar negeri tersebut, maka nilai tukar menjadi Rp0,05 = 1 peso. Nilai gedung hasil translasi pada saat dibangun dan setelah hiperinflasi adalah sebagai berikut. Jumlah (peso) 1.000.000
Tanggal Pembangunan Nilai Jumlah hasil Tukar Translasi Rp500 Rp500.000.000
Setelah Hiperinflasi Nilai Tukar Jumlah Hasil Traslasi Rp0,05
Rp50.000
Nilai translasi setelah hiperinflasi tidak mencerminkan nilai pasar atau biaya perolehan historis dari gedung tersebut. Oleh karna itu, PSAK mengharuskan penggunaan rupiah sebagai mata uang fungsional dalam kasus hiperinflasi untuk memberikan stabilitas dalam laporan keuangan.
Translasi Versus Pengukuran Kembali Laporan Keuangan Asing Terdapat dua metoda yang berbeda untuk menyajikan kembali laporan keuangan entitas asing kedalam rupiah yaitu; 1. Tranlasi laporan keuangan entitas asing kerupiah. 2. Pengukuran kembali laporan keuangan entitas asing ke mata uang fungsional entitas tersebut.
Setelah pengukuran kembali, keuangan tersebut harus ditranslasikan jika mata uang fungsionalnya bukan rupiah. Jika mata uang fungsionalnya adalah rupiah maka tidak diperlukan translasi lagi. Translasi adalah metoda yang umum digunakan dan diterapkan jika mata uang lokal adalah mata uang fungsional entitas asing. Ini merupakan kasus normal dimana, sebagai contoh, anak perusahaan Indonesia di Prancis menggunakan euro ke rupiah. Setiap selisih translasi yang terjadi akan dimasukan srbagai komponen laba komprensif. Oleh karna pendapatan dan beban laba rugi ditranslasikan dengan menggunakan nilai tukar rata-rata sepanjang periode pelaporan. Metoda translasi sering disebut sebagai metoda nilai tukar sekarang (current rate methods). Metoda yang digunakan untuk pengukuran kembali laporan keuangan dari mata uang lokal kepada mata uang fungsional disebut metoda temporal (temporal methods). Tabel berikut menyajikan metoda-metoda yang dapat diguakan oleh perusahaan Indonesia untuk menyatakan kembali laporan keuangan afiliasi asing menjadi rupiah. Mata uang pembukaan dan Pencatatan afiliasi luar negeri Mata uang lokal (yaitu mata uang negara tempat afiliasi berlokasi) mata uang lokal
Mata uang lokal
Mata uang fungsional Mata uang lokal Rupiah Indonesia (seperti yang diharuskan dalam perekonomian hiperinflasi) Mata uang negara ketiga (bukan mata uang lokal atau rupiah
Metoda penyataan kembali Translasi ke rupiah menggunakan nilai tukar sekarang. Diukur kembali dari mata uang lokal ke rupiah Pertama, diukur kembali dari mata uang lokal ke mata uang fungsional, kemudian di translasikan dari mata uang
Rupiah Indonesia
Rupiah Indonesia
fungsional ke rupiah. Tidak diperlukan pernyataan kembali;
BAGIANMU YAA MONICCC.... Pengukuran Kembali Pembukuan ke Dalam Mata Uang Asing Fungsional Metoda kedua untuk menyajikan kembali laporan keuangan afiliasi luar negeri ke rupiah adalah pengukuran kembali. Walaupun pengukuran kembali untuk umum sebagaimana translasi, terdapat beberapa situasi dimana mata uang fungsional dari afiliasi asing bukan mata uang uang lokal. Pengukuran kembali sama seperti translasi di mana tujuannya adalah untuk mendapatkan nilai setara rupiah dari akun-akun afiliasi asing sehingga dapat digabungkan atau dikonsolidasi dengan laporan keuangan perusahaan Indonesia. Akan tetapi, kurs yang digunakan untuk pengukuran kembali berbeda dengan kurs yang digunakan dalam traslasi, yang menghasilkan nilai rupiah yang berbeda untuk akun-akun afiliasi asing. Proses pengukuran kembali harus memberikan hasil akhir yang sama seakan-akan transaksi entitas luar negeri sejak awal telah dicatat dalam rupiah. Oleh karna itu, beberapa transaksi dan saldo akun disajikan kembali menjadi nilai setara rupiah menggunakan kurs historis. yaitu kurs tunai pada saat transaksi awal terjadi. Proses pengukuran kembali membagi neraca menjadi akun moneter dan non moneter. Aset dan kewajiban moneter seperti kas, piutang jangka pendek dan jangka panjang dan utang jangka pendek dan jangka panjang, mempunyai jumlah yang tetap dalam unit mata uang. Akun-akun ini dapat mengalami keuntungan
atau kerugian dari perubahan kurs. Aset non moneter adalah akun-akun seperti persediaan dan aset tetap, yang nilainya tidak tetap dalam unit moneter. Oleh karena digunakan berbagai kurs untuk mengukur kembali neraca percobaan mata uang asing, maka debit dan kredit dalam neraca percobaan setara rupiah tidak akan sama. Dalam kasus ini, pos penyeimbang adalah keuntungan atau kerugian pengukuran kembali, yang dimasukan dalam laporan laba rugi periode berjalan. Penyajian Laporan Keuangan Dari Keuntungan atau Kerugian Pengukuran Kembali Setiap keuntungan atau kerugian yang timbul dari proses pengukuran kembali dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan, umumnya dalam “pendapatan lain-lain”. Digunakan beberapa nama akun, seperti keuntungan (kerugian) mata uang asing, keuntungan (kerugian) mata uang, keuntungan (kerugian) nilai tukar, atau keuntungan (kerugian) pengukuran kembali. Pos keuntungan (kerugian) pengukuran kembali digunakan disini karena nama ini yang paling menggambarkan sumber pos tersebut. Keuntungan atau kerugian pengukuran kembali dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan karena jika transaksi sejal awal dicatat dalam rupiah, maka keuntungan atau kerugian nilai tukar akan diakui dalam periode berjalan sebagian dari penyesuaian yang diharuskan untuk penilaian transaksi luar negeri yang di dominasi dalam mata uang asing. Akun-Akun yang Diukur Kembali Menggunakan Kurs Historis Efek beharga:
Efek ekuitas Efek utang yang tidak diniatkan untuk dipegang sampe jatuh tempo
Persediaan Biaya dibayar dimuka sperti asuransi, iklan, dan sewa Aset tetap Akumulasi depresiasi atas aset tetap Paten, merek dagang, lisensi, dan formula Goodwill Aset tak berwujud lainya Beban dan kredit ditanggungkan, kecuali pajak ditangguhkan dan biaya
perolehan polis untuk perusahaan asuransi jiwa Pendapatan ditangguhkan Saham biasa Saham preferen yang di catat pada harga dikeluarkan
Pendapatan dan beban terkait dengan pos non moneter, sebagai contoh:
Harga pokok penjualan Depresiasi aset tetap Amortisasi aset tak terwujud seperti paten, lisensi, dan lain-lain Amortisasi beban dan kredit ditangguhkan kecuali pajak ditangguhkan biaya perolehan polis untuk perusahaan asuransi jiwa.
Pengukuran kembali neraca percobaan anak perusahaan luar negeri untuk setelah akuisisi Tiga pos memerlukan perhatian kusus yaitu: 1. Aset tetap diukur kembali menggunakan kurs historis pada tanggal induk perusahaan mengakuisisi anak perusahaan luar negeri. Jika anak perusahaan membeli aset tetap tambahan setelah induk perusahaan mengakuisisi saham anak perusahaan, maka tambahan aset tetap tersebut akan diukur kenbali menggunakan kurs pada tanggal pembelian. 2. Harga pokok penjualan terdiri dari transaksi yang terjadi pada berbagai kurs. 3. Beban operasi juga terjadi pada kurs yamg berbeda. Keuntungan pengukuran kembali diakui dalam laporan laba rugi periode berjalan. Keuntungan pengukuran kembali adalah sebagai pos penyeimbang untuk
membuat total debit sama dengan total kredit, tetapi dapat dibuktikan dengan menganalisis perubahan pos meneter selama periode berjalan. Ikhtisar Proses Translasi Pengukuran Kembali Pos
Proses Translasi
Mata uang fungsional luar negeri Metoda yang digunakan
Unit mata uang lokal Metoda kurs sekarang
Metoda moneter-non moneter
Akun-akun laba laporan laba rugi pendapatan
Kurs rata-rata tertimbang
Beban
Kurs rata-rata tertimbang
Kurs rata-rata tertimbang, kecuali pendapatan terkait dengan pos nonmoneter (kurs historis) Kurs rata-rata tertimbang, kecuali beban terkait dengan pos nonmoneter (kurs historis)
Akun –akun neraca Akun-akun moneter Akun-akaun non moneter Akun-akun modal pemegang saham Saldo laba Selisih kurs yang timbul dari proses
Proses Pengukuran Kembali Rupiah Indonesia
Kurs sekarang Kurs sekarang
Kurs sekarang Kurs historis
Kurs historis
Kurs historis
Saldo periode sebelumnya ditambah laba dikurangi deviden Selisih translasi diakumulasikan diekuitas pemegang saham
Saldo periode sebelumnya ditambah laba dikurani deviden Keuntungan atau kerugian pengukuran kenmbali yang dimasukan dalam laporan laba rugi periode berjalan
DAFTAR PUSTAKA Baker, R.E., Lembke, V.C., King, T.E., Jeffrey, C.G., Jusuf, A.A., Veronica, S., Wulandari, E.R., Martani, D. 2010. Akuntansi Keuangan Lanjutan (Perspektif Indonesia) Advanced Financial Accounting. Penerbit Salemba Empat. Jakarta. International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material. The Institute of Chartered Accountants, England and Wales Kieso, Weygandt, Walfield, , John Wiley. Intermediate Accounting 13th edition Standar Akuntansi Keuangan. Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI
