6 Costos de ventas 61 Costo de ventas y de prestación de servicios
6105 Agricultura, ganadería, caza y silvicultura 610505 Cultivo de cereales 610510 Cultivos de hortalizas, legumbres y p lantas ornamentales 610515 Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas 610520 Cultivo de café 610525 Cultivo de flores 610530 Cultivo de caña de azúcar 610535 Cultivo de algodón a lgodón y plantas para material textil 610540 Cultivo de banano 610545 Otros cultivos agrícolas 610550 Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos 610555 Cría de ganado caballar y vacuno 610560 Producción avícola 610565 Cría de otros animales 610570 Servicios agrícolas y ganaderos 610575 Actividad de caza 610580 Actividad de silvicultura 610595 Actividades conexas 6110 Pesca 611005 Actividad de pesca 611010 Explotación de criaderos de peces
611095 Actividades conexas 6115 Explotación de minas y canteras 611505 Carbón 611510 Petróleo crudo 611512 Gas natural 611514 Servicios relacionados con extracción de petróleo y gas 611515 Minerales de hierro 611520 Minerales metalíferos no ferrosos 611525 Piedra, arena y arc illa 611527 Piedras preciosas 611528 Oro 611530 Otras minas y canteras 611532 Prestación de servicios sector minero 611595 Actividades conexas 6120 Industrias manufactureras 612001 Producción y procesamiento de carnes y productos cárnico Actividad Agrícola: En la actividad agrícola, básicamente en empresas pequeñas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continúa sin seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agrícola es la administración y transformación de activos biológicos en prod uctos agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo. Activos Biológicos: Los activos biológicos están compuestos por árboles ut ilizados en la actividad agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en producción o terminados. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles frutales, vides (árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc. Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser recolectados por ser, en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos incluyen: las cosechas
anuales tales como el maíz, e l trigo, la cebada y los árboles cultivados para maderaje o pulpa. Activos Biológicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado aún su proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, se menteras, frutas inmaduras, etc. Cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido. Activos Biológicos en Producción: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción etc. Activos Biológicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc. Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la recolección de manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los procesos de vida de un activo biológico (por ejemplo la tala de árboles). Implementos Agrícolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras, cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, esta puede ser mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o animal (utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola). Materia Orgánica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la tierra y que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opción para aumentar la rentabilidad de la tierra. Producción agrícola: Es el producto recolectado de los activos biológicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. R entabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción. Técnicas Productivas: Aquellos procedimientos técnicos que cuando se aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital humano. Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar act ivos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un act ivo biológico. COSTOS AGRÍCOLAS
Toda
empresa agrícola necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de producción, tales como: semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los
costos de las empresas agrícolas se puede n agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
y
y
y
y
y
y
R elaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); a la carga financiera y al costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio. Por remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia. Medios de producción duraderos: Tenemos las maquinaria y equipo de trabajo, instalaciones y construcciones conforman los medio s de producción. Medios de producción consumidos: Esta representado por las Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas. Servicios contratados externamente: A este punto se hace re ferencia a: la molida y mezcla de granos, transporte de granos y servicios mecanizados. Gastos de operación: Entre los principales gastos podemos mencionar; la electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador), combustible y lubricantes, materiales (re-acondicionamiento de caminos), entre otros.
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en e l proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por ejemplo, un costo puede ser la de un agricultor que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo, en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción. En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto un agricultor ante esta realidad y para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades, los cuales de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: y
Costos fijos y variables
y
Costos directos e indirectos
y
Costos totales y unitarios
COSTOS FIJOS Y VARIABLES y
y
Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción, es decir, permanecen constantes o casi constantes, independientemente de las fluctuaciones en los volúmenes de producción y/o venta. Ejemplo: la depreciación, primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, etc. Formula de los costos fijos: Costo Fijo = Costo Variable / Costo Total
CAR ACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS y
Tienden
y
Están en función del tiempo.
y
La
y
y
y
a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de capacidad, sin que importe el volumen de producción lograda de artículos o servicios.
cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o para prestar servicios. Estos costos son necesarios para mantener la estructura d e la empresa. Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: combustibles, fertilizantes y mano de o bra. Formula del costo variable: Costo Variable = Costo Fijo / Co sto Total
CAR ACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS VARIABLES O DIR ECTOS:
y
No
y
La
existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.
cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de producción.
y
El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.
COSTO DIR ECTOS E INDIR ECTOS y
y
Costos directos: Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.). Es también cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor d e la semilla, del fertilizante. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos; También se puede decir son aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base de prorrateo ( seguros, lubricantes).
Es importante aclarar que los costos directos o indirectos pueden ser también fijos o variables. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS y
y
Costos totales: Es la suma de todos los costos fijos y variables incurridos en un producto determinado, por ejemplo una hectárea de maíz no es suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. En los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta un mejor dato para la co mparación de la eficiencia de la producción. Formula de los costos totales:
Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable y
Costos unitarios: Es el que se determina dividiendo el costo total de la producción entre las unidades producida. Un e jemplo de este punto es si un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de Bs.2.500.00. Si dividimos Bs.2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de Bs.1,60 que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo Bs.1,60.
Costo unitario = 2.500,00 / 4.000,00 = 1,60 por unidad
Para complementar las decisiones se acostumbra ca lcular otros costos por unidad a corto plazo como: y
Costo fijo promedio = Costo fijo / Cantidad de unidades producidas.
y
Costo variable promedio = Costo variable / Cantidad de unidades producidas.
y
Costo marginal = Costo de cada unidad adicional
El costo unitario es importante ya que sirve de base para distintos análisis o comparaciones, que detallamos a continuación: y
Fijar el precio de venta
y
Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación. CONTABILIDAD DE COSTO La
contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión que se relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones. Es ade más la que sintetiza y registra los costos de los centro s fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de la producción. Elementos básicos del costo de producción El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un pro ducto terminado, partiendo de este concepto los elementos que conforman el costo de un producto son: y
los materiales directos,
y
la mano de obra directa,
y
los costos indirectos de fabricación expresados en valor.
Para poder obtener los costos de producción se debe realizar una metodología que permitan el análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la producción y de los recursos materiales, laborales y financieros. La contabilidad de costo a divido estos que nombramos a continuación: Según el tratamiento de los costos fijos: Costeo por absorción: En Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica
básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son. Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables. Según la forma de concentración de los costos: Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí. Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos. Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas: Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta. Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la e ficiencia operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPR ESAS AGRICOLAS La
valoración de los productos Agrícola es uno de los principales problemas de la contabilidad por la complejidad de cada proceso, es por ello que es común que las empresas agrícolas usen el sistema de costeo estándar, el cual permite cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la obtención del producto final. Para ello se toma en todos los factores que influyan en cada proceso y lo clasifica según lo relacionado con el proceso que se esta efectuando. A continuación algunos preseritos que debe considerarse para poder determinar los costos por procesos: Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
y
Semillas
y
Fertilizantes
y
Insecticidas
y
Mano de obra (asalariada)
y
Dirección Técnica
y
Intereses (en el caso de capital ajeno)
y
Renta de la T ierra (en el caso de arrendamiento)
Los
costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo en la maquinaria usada en el proceso de siembra. Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso a lguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra, del almácigo, deshierba, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de pro ducción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, nuez moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc. Estos cultivos también son llamados arbóreos ya que su ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. y
Establecimiento
y
Incremento
y
Madurez
y
Decremento
Según sus cálculos los costos relacionados co n los cultivos permanentes deberán ser por:
y
Establecimiento: Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual.
Estos costos se pueden agrupar en: semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreo s entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento y cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla. y
y
y
Incremento: Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años. Madurez: La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años. Decremento: En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superan a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor rentable es mejor establecer una nueva plantación, que seguir explotando ésta con producciones deficitarias.
Costos de la Fase de Establecimiento:
Estos costos se clasifican por separado, ya que despu és deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.
y
y
Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación. Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. La mano de obra es la partida mayor del costo de la explotación agrícola, su distribución también ofrece más dificultades que los demás gastos. Es imposible cargar todos los gastos por mano de obra directamente a la actividad a que afecten, al tiempo de realizarse los trabajos, por la razón de que costo total por hora o por día es desconocido en dicha fecha. Tomemos, por ejemplo, el trabajo de un hombre: el jornal que se paga por sus servicios esta definido, pero no así el costo de su manutención, y este costo es una parte integrante del de la mano de obra, así como también, es importante el salario. El trabajo realizado por el propietario y su familia tiene que considerarse también, como un cargo de la cuenta de Mano de obra.
En consecuencia, es necesario esperar al final del ejercicio económico para hacer los asientos de distribución de la alimentación de o breros. No obstante, puede llevarse entre tanto un registro del tiempo durante e l cual se ha trabajado en las distintas actividades de la explotación agrícola. En el caso de los obreros, el cómputo se hace a base de hombre-hora u hombre-día. Esto quiere decir, por ejemplo, que dos hombres que trabajaron 10 horas equivalen a 20 hombres-horas. y
y
y
y
y
y
Administración y dirección técnica: Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobreel costo total. Depreciaciones: El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo. Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reduc ido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc. Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento. Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener. Podemos destacar algunas de las pólizas utilizadas: Póliza de diario: En ella se anotan los movimientos que no representan un movimiento efectivo. La póliza es un documento contable en el que se registran las cuentas, clasificándolas de acuerdo a su naturaleza.
y
y
Póliza de ingresos: En ella se registran las diversas entradas en efectivo o en especie (dinero, cheques, acciones, etc.) por concepto de venta de negocios. Póliza de egresos: Se vacían en ella todas las salidas de fondos por conceptos de pagos u otras transacciones.
Una vez anotados los registros en la póliza correspondiente, se anotan en e l ³Libro Diario General´ para llevar el control de las transacciones realizadas diariamente, luego se pasan al ³Libro Mayor General´ y
y
y
y
y
y
Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos. Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte puesto a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate. Intereses: Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversión si se incluyeran estos intereses dentro de los co stos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos de inversión. Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra. Costos de las fases de incremento, madurez y decremento: A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc. Costos de producción: Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de pro ducción anual, se le suma al costo de producción anual el recargo por las inversiones iniciales. En e l caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de
establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años de las fases de producción. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la producción. INVENTARIOS La
principal consideración que ha de tenerse presente para la selección del año económico en cualquier negocio deberá ser la del inventario. Los inventarios tienen que hacerse al final del año económico y si se puede fijar una época regular durante el año en que el inventario sea menos laborioso, deberá adoptarse la misma como termino del año eco nómico, siempre que no haya otra razón de conveniencia que se oponga a esta practica. En la mayoría de las explotaciones agrícolas la fecha de 31 de Marzo se acepta de ordinario para cerrar el año económico. Alrededor de esta fecha la mayor parte de las cosechas del año anterior han sido vendidas o se les han dado un empleo determinado, y todos los gastos que tienen relación con las mismas han sido igualmente realizados, y al mismo t iempo apenas se ha comenzado el trabajo para las explotaciones del año siguiente. En cualquier caso, todos aquellos trabajos ejecutados por cuenta de la producción del año inmediato deberán registrarse en los libros como cargos diferidos. Cualquier aumento prematuro que se realice en la agricultura antes del 31 de marzo puede inventariarse y considerarse como parte de la producción del año corriente. Al hacer el inventario de los productos agrícolas, esto es, granos, heno, verdura, frutas, etc., pueden emplearse indistintamente dos bases de valoración, bien sea el valor de costo, o el valor de mercado. En la valoración a base del costo, precio por unidad comprenderá todos los gastos directos e indirectos para poner los productos en el estado en que se encuentren en la fecha del inventario. La
valorización del inventario puede hacerse a base del valor del mercado; lo que quiere decir que del valor de mercado se obtiene una cifra que representa del valor de la existencia del productor. La
principal objeción que se hace a este método es la de que presupone el beneficio. Si el precio determinado por el método del valor del mercado es mayor que el costo real de producción, el beneficio representado por esta diferencia se refleja en la cuenta de productos del periodo, a pesar que la venta de los productos no se haya realizado. Cuando se han calculado con exactitud los costos, es preferible tomar este precio como base del inventario; pero en el caso de que este método no pueda empelarse, se aconseja deducir una determinada cantidad; por ejemplo, el 10% del valor obtenido por método del precio de mercado. Este procedimiento surtirá el efecto de diferir para el año siguiente una
parte por lo menos de los beneficios prejuzgados, y al mismo tiempo crear una reserva para pérdidas y gastos imprevistos. R EGISTR OS CONTABLES: Los
registros contables tienen por finalidad controlar adecuada mente las imputaciones que corresponden a efectuar los costos de producción o elaboración, por cada desembolso que realiza el agricultor o empresario agrícola por concepto de compras de semillas, fertilizantes, abonos, pagos de remuneraciones, fletes, honorarios, etc. Dicho registro permite conocer en forma diaria y d etallada, tanto la cantidad de insumos utilizados como las horas empleadas en la elaboración o producción de cada producto o proceso de éstos. En efecto, se debe llevar un auxiliar que contenga: y
Cantidad de fertilizantes o abonos empleados.
y
Número
de jornadas o cant idad de horas / hombres trabajadas
y
Número
de jornadas o cantidad de horas / máquinas
En resumen, dicho auxiliar representa la cuantificación en tiempo y cantidad de elementos a emplear, por cada una de las faenas a realizar, dependiendo éstas, de las características operacionales propias que tenga la actividad agrícola en desarrollo. Al final del mes, cada uno de éstos componentes o asignaciones de costos, debidamente valorizados por Unidad de Contabilidad o por el profesional del área, sea este interno o externo, deben centralizarse en el sistema contable principal, afectando de acuerdo con las normas que establece el Reglamento de Contabilidad, las partidas del Activo Circulante o Realizable, las que deben estar en completa concordancia con el Plan de Cuentas definido previamente, para la actividad agrícola. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34 Actividades E speciales).
