41 Liquidación de Sueldos y Jornales II - Unidad 3 (pag99-121).pdf

Unidad 3

Impuesto a las ganancias ganancias (Parte 1)

Temario I. II. III. IV. V. VI.

Sujetos alcanzados. Agentes de retención. Situación de más de un empleador. Obligaciones de los beneficiarios y del Agente de retención. Ganancia bruta. Conceptos gravados y exentos. Conceptos habituales y no habituales.

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LIQUIDACIÓN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS ·

Prof. Cdora. Sabrina Nanni ·

Introducción En esta tercer Unidad comenzaremos a estudiar los conceptos principales del cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría, partiendo desde las obligaciones del empleador y del empleado, qué conceptos se encuentran gravados y exentos y el tratamiento que debemos realizar ante el pago/cobro de conceptos no habituales.

Objetivo General El objetivo principal de esta Unidad es que el alumno pueda comenzar a analizar el tratamiento impositivo de las rentas provenientes del trabajo personal en relación de dependencia para luego aplicar el régimen de retención del gravamen para dichas ganancias.

Objetivos Específicos Al finalizar esta Unidad Didáctica el participante: • Conocerá el marco marco legal de la liquidación liquidación del impuesto a las ganancias ganancias de cuarta categoría. • Conocerá las obligaciones de los sujetos alcanzados por este gravamen. gravamen. • Sabrá quiénes son los agentes de retención y cuáles son sus obligaciones. • Podrá determinar qué conceptos se encuentran gravados y cuáles exentos en el cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría. • Conocerá cómo se imputan las remuneraciones no habituales en el cálculo del impuesto.


Prof. Cdora. Sabrina Nanni

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I. Sujetos alcanzados. Agente de retención La Ley del Impuesto a las Ganancias divide a las ganancias en cuatro categorías, las cuales tienen deducciones específicas y formas distintas del cálculo del tributo. PRIMERA CATEGORIA (rentas del suelo): se trata de rentas obtenidas por la locación de inmuebles urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo devengado. SEGUNDA CATEGORIA (rentas de capitales): se trata de rentas originadas por la imposición de capitales, tales como acciones, intereses, etcétera. Tributan por el sistema de lo percibido. TERCERA CATEGORIA (rentas de las empresas): Se trata de rentas obtenidas por las empresas. Tributan por el sistema de lo devengado. CUARTA CATEGORIA (rentas del trabajo personal): Se trata de rentas obtenidas por el desempeño de cargos públicos, el trabajo en relación de dependencia, seguros de retiro privado y jubilaciones, el ejercicio de profesiones liberales, dirección y sindicatura de empresas y las actividades de viajante de comercio y despachante de aduanas. Tributan por el sistema de lo percibido.

En este seminario desarrollaremos el régimen de retención del impuesto a las ganancias de cuarta categoría.

Marco jurídico Resulta de aplicación para la liquidación del impuesto a las ganancias de cuarta categoría la Ley del Impuesto a las Ganancias (Ley 20.628 y modificatorias) y la siguiente normativa (solamente mencionamos las resoluciones más importantes en la materia): Resolución General 2437: Régimen de retención sobre rentas de trabajadores en relación de dependencia y otros. Régimen simplificado para informar ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros. 

Resolución General 1261/02: Régimen de retención de rentas del trabajadores en relación de dependencia y otros. 

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Resolución General 1815/05: Deducción de donaciones a entidades exentas. 

Resolución General 1964/05: Pago en correspondientes a la desvinculación laboral. 

Resolución General 1978/05: Servicio gravamen. Reglamentación. 

cuotas

de

doméstico.

los

importes

Deducción

del

Resolución General 2055/06: Régimen especial de la Seguridad Social para empleados del Servicio Doméstico. Aportes y Contribuciones. Impuesto a las ganancias. 

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Resolución General 2093/06: Planes de seguro de retiro privados.

Ley 26.176: Impuesto a las ganancias. Empleados en relación de dependencia vinculados con la explotación petrolera. Conceptos que no integran la base imponible. 

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Resolución General 2362/07: Conceptos deducibles. Cuotas Sindicales.

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Resolución General 2299/07: Aumento de las deducciones personales.

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Decreto 1426/08: Aumento de las deducciones personales.

Resolución General 2490/08: Reintegro de la retención del impuesto a las ganancias. 

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Resolución General 2507/08: Modificación del importe máximo a retener.

Ley 26.477: Eliminación del 2° Sac para el cálculo del impuesto a las ganancias para el período 2.008. 

Resolución General 2528/09: Procedimiento para realizar el cálculo del impuesto a las ganancias sin considerar la 2° cuota del SAC en el año 2.008. 

Resolución General 2529/09: Eliminación de la tabla que dismunía las deducciones personales (Tablita de Machinea). 

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Resolución General 2866/2010: aumento deducciones personales.

Resolución General 3008/2011: se establecen los importes de deducciones personales a considerar en los meses de enero a Marzo de 2011. 

Circular AFIP 1/2011: la AFIP aclaró que los importes establecidos por las resoluciones generales 2866 y 3008, deben aplicarse al solo efecto del cálculo de las retenciones que corresponda practicar en cada uno de los 



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meses para los cuales se establecieron (julio a diciembre de 2010 y enero a diciembre de 2011, respectivamente). Resolución General 3073/2011: se establecen nuevos importes de deducciones personales a considerar a partir de las remuneraciones que se abonen en el mes de abril de 2011. Las diferencias que pudieran generarse a favor de los sujetos pasibles de retención se computarán contra las retenciones a practicarse en los meses restantes del período fiscal. 

Circular AFIP 3/2012: la AFIP aclara que la indemnización por despido atribuible a los conceptos “maternidad o embarazo” como así también a “estabilidad y asignación gremial” no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias. 

Circular AFIP 4/2012: indemnización por despido por maternidad o embarazo e indemnización por estabilidad y asignación gremial la AFIP realiza aclaraciones respecto del tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa causa. 

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Resolución General 3378 y 3379

Resolución General 3418/2012: estableció el mecanismo por medio del cual los empleados en relación de dependencia puedan tomar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las percepciones que hayan sufrido por compras en el exterior. 

Decreto 2191/2012: se establece un incremento de la deducción especial a los fines de no considerar el importe del sueldo anual complementario (SAC) correspondiente a la segunda cuota del año 2012. Es aplicable únicamente a aquellos sujetos cuya mayor remuneración bruta del segundo semestre del año 2.012, no supere la suma de $ 25.000. 

Resolución 3413/2012: se establece que el citado beneficio derivado del incremento de la deducción especial, deberá exteriorizarse de forma inequívoca en los recibos de haberes correspondientes al pago de la segunda cuota del aguinaldo 2012. a tal efecto, este beneficio deberá consignarse en el recibo de haberes bajo el concepto “beneficio decreto 2191/2012”. 

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Resolución General 3418/2012: formulario 572 web. SIRADIG.

Resolución General 3450/2013: se incrementa al 20% la percepción aplicable a las operaciones en moneda extranjera efectuadas en el exterior mediante tarjetas de crédito, de compra, de débito y/o a través de portales o sitios virtuales. 

Resolución General 3449/2013: Aumento de los mínimos no imponibles y de las deducciones por cargas de familia. 

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Resolución General 3471/2013: se incrementa a $ 800 el monto de la deducción por viáticos y gastos de movilidad para los agentes de la administración pública. 

Sujetos alcanzados Se encuentran alcanzados con el régimen de retención del impuesto a las ganancias de cuarta categoría quienes perciban los siguientes conceptos:  

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Ganancias del trabajo personal en relación de dependencia. Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios en cuanto tengan origen en el trabajo personal. Ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico, mandatario, director de sociedad anónima. Las ganancias derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Las ganancias se considerarán por cada año fiscal (año calendario), es decir, que este impuesto se calcula/paga/retiene de manera mensual pero el impuesto es anual (desde el 1° de enero hasta el 31 de Diciembre). El ingreso del trabajador en relación de dependencia es considerado ganancia de fuente argentina en tanto provenga de la actividad desempeñada en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del contribuyente. Asimismo, son consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos que actúen en el extranjero, como así también las remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el extranjero u a otras personas a quienes encomiende la realización de funciones fuera del país. Son consideradas ganancias de fuente argentina las sumas abonadas en concepto de sueldo a personas que actúan transitoriamente en el país cuando en cumplimiento de las funciones permanezcan en el país por un lapso superior a 6 meses en el año fiscal. Sujetos obligados a efectuar la retención (agente de retención) Se encuentran obligados a practicar la retención quienes paguen ya sea en forma directa o a través de terceros las ganancias mencionadas anteriormente y quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos últimos fueran personas físicas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior.



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Por tal motivo, el empleador está obligado a efectuar la retención siendo considerado agente de retención del gravamen sobre los ingresos producto del trabajo en relación de dependencia. El empleador es solamente un mediador entre su personal y la AFIP, debe guardar la documentación de trabajo y exhibirla ante solicitud de ésta y extender al cese de la relación laboral o al finalizar el período fiscal el formulario de declaración jurada anual 649, el que representa la certificación del impuesto retenido.

II. Situación de más de un empleador (pluriempleo) Cuando un beneficiario de las ganancias de cuarta categoría obtiene las mismas de más de un empleador deberá actuar como agente de retención aquel que abone el mayor importe. La designación se realiza al inicio de una nueva relación laboral (se comparan las rentas que abonan cada uno de los agentes pagadores) y posteriormente al inicio de cada año fiscal. El trabajador deberá informar: Al Agente de Retención (el empleador designado), los importes y conceptos de las deducciones computables y el importe de las remuneraciones que perciban del otro/os empleadores (mediante copia del recibo de sueldo). 

A las entidades que abonen otras remuneraciones: denominación, CUIT, y domicilio de la entidad designada como Agente de Retención. 

Esta situación implica lo siguiente, por ejemplo Francisco durante el 2.012 trabajó para la compañía “A” y para la compañía “B”. En la compañía “A” cobró mensualmente $ 6.500 (brutos) y la compañía “B” le liquidó un sueldo de $ 7.800 (brutos) mensuales. ¿Cuál de los dos empleadores fue el agente de retención? En el 2.012 el agente de retención fue “B”.

EMPLEADOR "A"

$ 6.500 "B" será el agente de retención

EMPLEADOR "B"

$ 7.800

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En el 2.013 “A” le aumenta el sueldo a Francisco a $ 8.000 (brutos), ¿“B” seguirá siendo el agente de retención? No, en el 2.013 Francisco deberá informarle a “B” que tiene otro empleo en donde cobra un importe mayor por lo tanto “B” dejará de retenerle y pasará a ser agente de retención “A”. EMPLEADOR "A"

$ 8.000 “A" será el agente de retención

EMPLEADOR "B"

$ 7.800

A tener en cuenta Cuando el agente retención realice el cálculo del impuesto deberá tener en cuenta no solo el monto del sueldo y aportes que percibe el empleado en ese empleo sino también el monto del sueldo y aportes que percibe en su otro empleo, por esta razón es fundamental que el empleado le informe dichos importes a su agente de retención.

III. Obligaciones de los beneficiarios y del Agente de Retención) Obligaciones los beneficiarios (trabajadores) 

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Al inicio de la relación laboral: presentar el Formulario 572 (manual o vía web). En oportunidad de producirse modificaciones en los datos presentados: dentro de los 10 días corridos de acontecidos los mismos mediante la presentación del formulario 572. Mensualmente informar al Agente de Retención designado las remuneraciones percibidas y deducciones de otros sujetos, mediante la copia del comprobante de liquidación de haberes, mediante el formulario 572 o certificación de haberes suscripta por el patrón. De no practicarse la retención total del impuesto, el beneficiario estará obligado a presentar una declaración jurada de sus ganancias ante la AFIP. Entregar a su nuevo empleador dentro de un mismo período fiscal copia del Formulario 649 entregado por su empleador anterior. Presentar las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias y/o bienes personales de acuerdo a las siguientes situaciones:  Impuesto a las Ganancias (Declaración Jurada Formulario 711): Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto. 



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Los empleados que perciban ingresos brutos anuales iguales o superiores a $ 144.000. Bienes Personales (Declaración Jurada Formulario 762/A): Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto. Quienes al 31 de Diciembre posean bienes que (valuados según la normativa vigente) superen los $ 305.000. Los empleados cuyas remuneraciones percibidas en relación de dependencia resulten iguales o superiores a $96.000. 



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Obligaciones del Agente de Retención (empleador) 

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Conservar y en su caso, exhibir, cuando así lo requiera la AFIP, la documentación respaldatoria de la determinación de las retenciones practicadas o aquella que avale las causales por las cuales no se practicaron las mismas, como así también las fotocopias, comprobantes y otra documentación que le entregue el beneficiario. Deberá ingresar los importes de las retenciones practicadas, mediante el aplicativo que la AFIP determine (SICORE: Sistema de Control de Retenciones). Deberá practicar hasta el último día del mes de Febrero de cada año, una liquidación anual de cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones en el curso del período fiscal anterior. El importe que resulte de la liquidación practicada deberá ser retenido o reintegrado al beneficiario cuando se efectúen él o los pagos posteriores a dicha liquidación hasta el último día hábil del mes de Marzo próximo siguiente. Si se produjera la baja o retiro del beneficiario entre el 1° de Enero y el último día hábil del mes de Febrero, deberá ser practicada (la retención anual) juntamente con la liquidación final. El agente de retención queda exceptuado de realizar la liquidación anual cuando en el curso del período fiscal se hubiera realizado la liquidación final. Al momento de producirse la baja o retiro del beneficiario, el agente de retención deberá practicarle una liquidación final. Deberán entregar a los beneficiarios una copia del formulario de declaración jurada 649 en oportunidad de efectuar la liquidación final en caso de baja o retiro, así como también respecto de la liquidación anual. La entrega se realizará dentro del plazo de 5 días hábiles de realizada la liquidación. Obligación de agregar al expediente (cuando se trate de pago por vía judicial) la liquidación practicada y copia autenticada por escribano del comprobante del ingreso de la retención. El empleador deberá ingresar mensualmente en el sitio web de AFIP, por medio del “Sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las ganancias (SIRADIG-Empleador)” y así tomar conocimiento de la información ingresada por los empleados, las novedades que pudieran informar los mismos, los agentes de retención que fueran sustituidos como tales (casos de pluriempleo). Deberán comunicar a sus empleados (debiendo conservar la constancia de tal comunicación suscripta por estos) la obligación que

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tienen de presentar el formulario 572 en forma electrónica (vía web) cuando corresponda, de acuerdo al siguiente detalle: Respecto de las relaciones laborales vigentes al 21/12/2012:  hasta la fecha límite del 17/01/2013. Para las nuevas relaciones laborales: dentro de los 30 días  corridos a partir del inicio de la relación laboral.

IV. Ganancia Bruta Total de las remuneraciones abonadas en cada período mensual sin deducción de importe alguno que por cualquier concepto la disminuya. Para recordar esta es una clasificación de cómo podemos distinguir a los conceptos integrantes de la remuneración:  

Remunerativos o No remunerativos: Desde el punto de vista Laboral. Gravados o Exentos: Desde el punto de vista del Impuesto a las Ganancias.

V. Conceptos gravados y exentos Al momento de determinar el cálculo de la retención debemos considerar qué conceptos forman parte de la ganancia bruta del dependiente, es decir qué conceptos se encuentran gravados. Algunos de los mismos son (no es una lista taxativa):    

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Básico Adicionales: por presentismo, por antigüedad, por puntualidad, por zona, etcétera. Asignaciones no remunerativas. Beneficios sociales: los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios sociales sean otorgados por el empleador a favor de sus empleados, aun cuando los mismos no revistan carácter remuneratorio a los fines de aportes y contribuciones. Comisiones por venta. Día del gremio. Feriados. Gratificación extraordinaria abonada al personal por única vez. Gratificaciones de cualquier naturaleza. Horas extra. Indemnización por vacaciones no gozadas. Integración del mes de despido. Licencia por enfermedad.


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Vacaciones. Reintegro de gastos de guardería y/o salas maternales (con comprobantes). Servicio de comedor en la empresa. Sueldo anual complementario. Etcétera.

A su vez según la ley de impuesto a las ganancias los conceptos exentos son:     

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Asignaciones familiares. Provisión de ropa de trabajo. Pago de cursos de capacitación o especialización. Indemnización por antigüedad que hubiere correspondido legalmente en caso de despido. Indemnización que corresponda en virtud de acogimientos a regímenes de retiro voluntario en la medida en que no supere los montos que, en concepto de indemnización por antigüedad en caso de despido, le establezcan las disposiciones legales. Indemnización percibida por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad. Indemnización en caso de despido con motivo de embarazo o maternidad. Indemnización en caso de despido por estabilidad gremial.

De acuerdo a la Ley 26.176, se excluyen de la base imponible del impuesto a las ganancias los importes abonados a los empleados en relación de dependencia en concepto de "vianda", "horas de viaje" y "alimentación diaria" (dispuestos por los artículos 34, 39, 60, 80 y 81 del Convenio Colectivo de Trabajo 396/2004 -Petroleros privados. Perforación). Estas modificaciones resultan de aplicación a partir del ejercicio fiscal 2006.

Exención indemnización por antigüedad A través de las circulares 3 y 4, publicadas en Noviembre de 2.012, la AFIP aclaró el tratamiento fiscal que tienen las indemnizaciones: A través de la circular 3/2012 (con fundamento en la causa De Lorenzo, Amelia Beatríz y Cuevas, Luis Miguel de la CSJN) la AFIP aclara que la indemnización por despido atribuible a los conceptos “maternidad o embarazo” (artículo 178 Ley de Contrato de Trabajo) como así también a “estabilidad y asignación gremial” (artículo 52 Ley 23.551) no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias. Por tal motivo, dichos montos

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quedan excluidos del régimen de retención del impuesto a las ganancias de cuarta categoría. Por otra parte, en la circular 4/2012, en relación al tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa causa (artículo 245 Ley de Contrato de Trabajo), el Fisco aclaró que quedará exenta en su totalidad cuando el monto abonado sea igual o inferior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en el segundo párrafo del citado artículo. Por el contrario, considerando los lineamientos establecidos por el fallo Vizzoti (“Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA” - 14/9/2004 - CSJN), si el monto abonado resulta mayor al que se obtendría aplicando el tope indemnizatorio del artículo 245 de la ley de contrato de trabajo (LCT), la exención se reconocerá hasta una suma equivalente al 67% del importe efectivamente abonado (calculado conforme al 1º párrafo del artículo 245 LCT) o hasta la obtenida aplicando el referido tope indemnizatorio, la que sea mayor. Recordemos el tema de la indemnización por antigüedad y el fallo Vizzoti Indemnización por antigüedad por despido sin justa causa: de acuerdo al artículo 245 de la ley de contrato de trabajo (LCT) en su primer párrafo establece que en los casos de despido sin justa causa, se deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a 1 mes de sueldo por cada año de servicio o fracción mayor de 3 meses, tomando como base la mejor remuneración mensual, normal y habitual. Asimismo, en el segundo párrafo detalla que dicha base no podrá exceder el equivalente de 3 veces el importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o convencional, excluida la antigüedad. 

Corte Suprema de Justicia de la Nación, causa “Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA” : la Corte Suprema de Justicia de la Nación se expidió acerca de la constitucionalidad del límite del artículo 245 de la LCT sobre la base de cálculo de la indemnización por antigüedad. En efecto, en la causa “Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA”, del 14/9/2004, veda la reducción de la base salarial prevista en el primer párrafo del artículo 245 de la LCT (mejor remuneración, normal y habitual percibida durante el último año o durante el tiempo de prestación de servicios si este fuera menor) en más de un treinta y tres por ciento (33%). 

Exención en el impuesto a las ganancias: se encuentran exentas del gravamen las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos, según lo establece el inciso i) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias. 



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De acuerdo a lo mencionado anteriormente, la circular 4/2012 de la AFIP estableció el tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa causa (normada en el artículo 245 de la LCT), frente a la exención prevista en la ley del impuesto a las ganancias, se ajustará a los siguientes criterios: 1. Si el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe indemnizatorio calculado conforme al límite previsto en el segundo párrafo del artículo 245 de la LCT, la exención del gravamen se reconocerá sobre la totalidad de aquel monto. Consecuentemente, los montos correspondientes a dichos conceptos se hallan excluidos del régimen de retención del impuesto a las ganancias de cuarta categoría. 2. Por el contrario, si el monto pagado resulta mayor al que se obtendría aplicando el límite máximo aludido, la exención se reconocerá hasta una suma equivalente al 67% del importe efectivamente abonado (calculado conforme al primer párrafo del artículo 245 de la LCT) o hasta la obtenida aplicando el referido límite máximo, la que sea mayor. En tal supuesto, la base para la determinación de las retenciones que pudieren corresponder, conforme al régimen para las ganancias de cuarta categoría, estará dada por el importe que exceda el 67% del importe efectivamente abonado (calculado conforme al primer párrafo del artículo 245 de la LCT) o al obtenido aplicando el límite máximo previsto en el segundo párrafo del artículo 245 de la LCT, según corresponda. Veámoslo con un ejemplo: Trabajador comprendido en convenio colectivo de trabajo que percibe una remuneración superior al tope indemnizatorio.

Datos:  Mejor remuneración mensual, normal y habitual percibida en el último año: $ 19.500.  Tope indemnizatorio: $ 9.000.  Antigüedad: 4 años. Opción 1: Detalle del cálculo según el artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo

Mejor remuneración normal y habital vs. Tope CCT

$ 19.500,00 vs. $ 9.000,00

$ 9.000,00 x 4 = $ 36.000,00

LIQUIDACIÓN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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Opción 2: Detalle del cálculo según el fallo Vizzoti (CSJN)

Mejor remuneración normal y habital x 67%

$ 19.500,00 x 67%

$ 19.500,00 x 67% = $ 13.065,00 $ 13.065,00 x

4

= $ 52.260,00

Opción 3: Detalle del cálculo de la indemnización sin aplicación de topes

Mejor remuneración normal y habital x Años antigüedad

$ 19.500,00 x 4

$ 19.500,00 x

4 = $ 78.000,00

Resumiendo: Indemnización por antigüedad Opción 1 Opción 2 Opción 3

Tratamiento impositivo

Justificación

Exento 100% del impuesto a las El monto abonado no supera el límite previsto en el segundo párrafo del artículo 245 de la LCT. ganancias El importe exento surge de: Exento $ 52.260 Sujeto a retención: $ 0 El importe exento surge de: Exento $ 52.260 Sujeto a retención: $ 78.000 - $ 52.260 = $ 25.740

En el siguiente cuadro encontrará algunos ejemplos de los conceptos y su clasificación desde el punto de vista laboral y desde el punto de vista del impuesto a las ganancias. Fíjese que por ejemplo hay conceptos que son no remunerativos pero que se encuentran gravados para el cálculo del impuesto a las ganancias. CONCEPTO

LABORAL

Básico Gratificaciones extraordinarias Horas extra Sueldo anual complementario (SAC) Vacaciones no gozadas Licencia por nacimiento Indemnización por antigüedad Integración mes despido Reintegro de gastos de cursos de capacitación

Remunerativo No Remunerativo Remunerativo Remunerativo No Remunerativo Remunerativo No Remunerativo No Remunerativo No Remunerativo

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Gravado Gravado Gravado Gravado Gravado Gravado Exento Gravado Exento



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Actividad de Aprendizaje Número 4: Clasifique los siguientes conceptos desde el punto de vista de la liquidación de sueldos si son remunerativos o no remunerativos y desde el punto de vista del impuesto a las ganancias de cuarta categoría si están gravados o exentos:

CONCEPTO

LABORAL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Feriado trabajado Vacaciones Presentismo Indemnización por antigüedad Sueldo anual complementario Acuerdo no remunerativo Asignaciones Familiares Indemnización por muerte Adicional por título Indemnización artículo 178 LCT (embarazo/maternidad)

Para tener en cuenta La ley de impuesto a las ganancias establece dos métodos para imputar las ganancias y los gastos: -Método de lo devengado: consiste en asignar las ganancias y los gastos en función del transcurso del tiempo, sin importar si los mismos han sido cobrados o pagados. -Método de lo percibido: consiste en asignar los mismos en el período fiscal en que efectivamente se cobraron o pagaron. De acuerdo a la ley de impuesto a las ganancias, las ganancias de cuarta categoría se imputan al año fiscal en que han sido percibidas (cuando se paga el sueldo). Para que la imputación de las remuneraciones percibidas sea correcta debe prestarse especial atención a la documentación del pago. En el caso de los empleados en relación de dependencia el documento que respalda el pago es el recibo de sueldo. Recordemos que el recibo de sueldo emitido por el empleador debe contener (además de los datos del trabajador) el detalle preciso de todos los conceptos que se abonan, los descuentos que se le practican, la firma

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del empleado y principalmente la fecha efectiva de pago. Este documento para ser válido como prueba de pago de los haberes debe complementarse con la correspondiente orden de pago, transferencia de fondos a la cuenta del empleado, etcétera. Por lo tanto el cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría se realiza teniendo en cuenta el método de lo percibido, de acuerdo al mes en el que se paga el sueldo se utilizarán las deducciones y tablas correspondientes a dicho mes. Profundizaremos más este tema en la próxima Unidad Didáctica.

VI. Conceptos habituales y no habituales El régimen de retención prevé, a los fines de determinar la ganancia bruta de cada mes de los beneficiarios, una consideración particular respecto de los conceptos que a los fines de este régimen se clasifican como retribuciones no habituales; a las mismas se les otorga una imputación especial, se las prorratea, en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten hasta cumplir el año fiscal en curso. Este tratamiento tiene como objetivo amortiguar el impacto económico sobre los sueldos del empleado.

Enero

Marzo

Liquidación y Cobro de la Remuneración No Habitual

Junio

Septiembre

Diciembre

Prorrateo de la Remuneración no Habitual todos los meses hasta finalizar el año fiscal Por ejemplo: $ Remuneración No Habitual / 10

Los conceptos que se consideran no habituales son los siguientes:  

 

Sueldo Anual Complementario (aguinaldo). Plus vacacional (es decir la diferencia entre el pago y el descuento de los días de vacaciones). Gratificaciones normales o habituales y las extraordinarias. Ajustes de haberes de años anteriores en el cual el beneficiario opte por imputarlos al período de percepción.



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En general el plus vacacional al ser un importe no significativo se imputa en su totalidad en el mes en que se genera el pago de las vacaciones. Este procedimiento (el prorrateo desde el mes de pago hasta la finalización del período fiscal) podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención, cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al 20% de la remuneración bruta habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago. Lo dispuesto precedentemente (prorrateo) no será de aplicación: Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en el mes en el que correspondiera realizar la liquidación final (por concluir la relación laboral), en cuyo caso, en tal mes se deberá, imputar las sumas que hubieran sido diferidas en meses anteriores.  Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar el total de las retenciones que correspondan al período fiscal. 

Este procedimiento se aplica de la siguiente manera, por ejemplo, en el mes de Junio cuando se abona la primer cuota del Sueldo Anual Complementario, el mismo a los efectos del cálculo del impuesto a las ganancias se va a prorratear desde el mes de pago (en este caso Junio) hasta el mes de Diciembre (último mes del período fiscal). Pero a los efectos del pago el aguinaldo se cobrará en su totalidad en el mes de Junio.

1° cuota SAC $ 2500 Proporción a considerar en el cálculo del impuesto a las ganancias: $ 357,14 = 2500/7

7 es la cantidad de meses que faltan para finalizar el año fiscal (Junio a Diciembre)

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En el siguiente cuadro encontrará un ejemplo del prorrateo, en el mismo se cobra el último día hábil del mes, se abona la gratificación extraordinaria en el mes de Febrero, 1° aguinaldo en el mes de Junio y el segundo aguinaldo en el mes de Diciembre.

Ahora veamos otro ejemplo en el que se produce la baja del empleado el 31/10/2013 Importes SUELDO

$

GRATIFICACION (se cobra en Marzo) VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en Enero) SAC JUNIO

Enero Febrero Marzo 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $

$ 12.100,00 $

812,56

$

4.759,28

TOTAL REMUN/NO REMUN

$ $

$

1.210,00

$

Abril Mayo 8.706,00 $ 8.706,00 $

Junio 8.706,00

1.210,00

$

1.210,00

$

679,90

$ 1.210,00

812,56

9.518,56 $ 8.706,00 $

9.916,00 $ 9.916,00 $ 9.916,00 $ 10.595,90

Se prorratea desde Marzo en adelante ($ 12.100/10 = $ 1.210)

Se prorratea desde Junio en adelante ($ 4.759,28/7 = $ 679,90)



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Ajustes retroactivos En el caso que se abonen al trabajador ajustes retroactivos de su remuneración deberá determinarse si:  

El Agente pagador es o no el agente de retención designado. Corresponden al período fiscal en curso o a períodos fiscales anteriores.

Importes SUELDO GRATIFICACION (se cobra en Marzo) VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en Enero) SAC JUNIO SAC PROPORCIONAL PREAVISO Y SAC S/PREAVISO VACACIONES NO GOZADAS Y SAC SOBRE VACACIONES NO GOZADAS INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD

$ 12.100,00 $

$

Julio Agosto Septiembre Octubre 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00

$

1.210,00

$

1.210,00

$

1.210,00

$

3.630,00

679,90 $ $ $

2.039,69 2.902,00 9.431,50 4.527,12

812,56

$ $ $

4.759,28 $ 2.902,00 9.431,50

$

4.527,12

$

$ 29.165,10

$

TOTAL REMUN/NO REMUN

679,90 $

679,90 $

-

$ 10.595,90 $ 10.595,90 $ 10.595,90 $ 31.236,31

Concepto exento

Se “traen” los importes que faltaban prorratear en el año, las “cuotas” que

faltaban: de la gratificación $ 1.210 por 3 meses (octubre, noviembre y diciembre) y del aguinaldo de Junio $ 679,90 por 3 meses (octubre, noviembre y diciembre). Cuando el Agente pagador es el agente de retención: a) Los ajustes abonados corresponden al período fiscal en curso, deberá determinarse la obligación fiscal del beneficiario, adicionando los ajustes percibidos a las ganancias de los meses anteriores. El ajuste retroactivo que corresponda a remuneraciones habituales deberá computarse íntegramente en el mes de percepción y la proporción que corresponda a remuneraciones no habituales podrá ser imputada en forma proporcional al mes de pago y a los que resten hasta concluir el año fiscal. b) Si los ajustes retroactivos corresponden a períodos fiscales anteriores, el beneficiario podrá ejercer la opción de imputar dichos ajustes a los ejercicios fiscales en los cuales se hubieran devengado. El ejercicio de la opción implica la renuncia de la prescripción ganada. Esta opción será

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formulada por el beneficiario mediante una nota dirigida al agente de retención, quien deberá rectificar la liquidación de las retenciones que hubiera efectuado, acumulando a las remuneraciones computadas oportunamente, el importe de los ajustes que se abonen, considerando como ganancia no computable el importe de las actualizaciones contenidas en el total abonado. Cuando el Agente pagador no es el agente de retención: a) El beneficiario deberá informar al agente de retención designado a los efectos que éste adicione al ajuste abonado a las demás ganancias percibidas y efectúe la retención que corresponda. b) Si en el período fiscal de imputación hubiera actuado otro responsable como agente de retención, quien abone el ajuste deberá practicar la retención del impuesto teniendo en cuenta las normas de retención vigentes en el período fiscal al cual se imputará la ganancia. A estos efectos el agente de retención que hubiera actuado en el período fiscal original, emitirá un certificado en el que constarán los datos necesarios para la liquidación o, en el caso que el agente de retención hubiera cesado las actividades, el beneficiario deberá presentar a quien abone el ajuste el formulario 572, indicando el importe de las retenciones practicadas y aportando los comprobantes respectivos.

Actividad de Aprendizaje Número 5: Determine la ganancia bruta de cada mes teniendo en cuenta que los sueldos se pagan el último día hábil de cada mes: Importes SUELDO GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en Septiembre)

$ 19.000,00

VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en $ Marzo) SAC JUNIO $ SAC DICIEMBRE $

GANANCIA BRUTA

1.355,20 5.517,60 5.100,00

Enero Febrero Marzo $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 9.680,00



Importes SUELDO

$

GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en Septiembre)

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Abril Mayo Junio 9.680,00 $ 9.680,00 $ 9.680,00

$ 19.000,00

VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en $ Marzo) SAC JUNIO $ SAC DICIEMBRE $

1.355,20 5.517,60 5.100,00

GANANCIA BRUTA

Importes SUELDO GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en Septiembre) VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en Marzo) SAC JUNIO SAC DICIEMBRE

Julio Agosto Septiembre $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 10.200,00

$ 19.000,00 $

1.355,20

$ $

5.517,60 5.100,00

GANANCIA BRUTA

Importes SUELDO GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en Septiembre) VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en Marzo) SAC JUNIO SAC DICIEMBRE

GANANCIA BRUTA

$ 19.000,00 $

1.355,20

$ $

5.517,60 5.100,00

Octubre Noviembre Diciembre $ 10.200,00 $ 10.200,00 $ 10.200,00

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Para tener en cuenta

Acrecentamiento En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de retención, deberá practicarse el acrecentamiento, la ganancia se acrecentará en el importe abonado por aquél (agente de retención), sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual. Este es el caso en dónde el empleador se hace cargo del impuesto, usualmente se denomina “grossing up del impuesto” en donde se deberá acrecentar y se considerará parte del sueldo este acrecentamiento. A continuación veremos un esquema del método de cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría, profundizaremos el mismo en la próxima unidad:

GANANCIA BRUTA -

-

DEDUCCIONES GENERALES GANANCIA NETA DEDUCCIONES PERSONALES

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE CUARTA CATEGORÍA



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Resumen Principales conceptos de la Unidad Didáctica N° 3 

El impuesto a las ganancias se divide en cuatro categorías, las ganancias de cuarta categoría son las que trataremos en este seminario.



Se encuentran alcanzadas por este gravamen las ganancias derivadas del trabajo en relación de dependencia.



El impuesto a las ganancias de cuarta categoría se rige por el criterio de lo percibido (momento en el que se paga el sueldo).



El período fiscal abarca un año calendario, va desde el 1° de Enero al 31 de Diciembre.



Dentro de los conceptos exentos del impuesto se encuentra la indemnización por antigüedad.



Cuando se liquiden y cobren conceptos no habituales tales como el sueldo anual complementario o gratificaciones, los mismos se deben prorratear desde el mes de cobro hasta el fin del período fiscal.



En los casos de pluriempleo actuará como agente de retención aquel empleador que abone el sueldo más alto.

41 Liquidación de Sueldos y Jornales II - Unidad 3 (pag99-121).pdf

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