Université Hassan 1er – Settat Ecole Supérieure de Technologie BERRECHID Filire ! Techni"ues de #anage$ent
Projet de fin d’études
Réalisé par : Chaimaa TAWFIK
Encadré par : ! A"derrahim AE#$AR
Projet fin d’études
ESTB
%nnée universitaire ! &'1&(&'1) Re$ercie$ents
A%ant d’entamer ce modeste tra%ail& je tiens ' remercier toutes les personnes (ui ont contri"ué contri"ué ' son accomplissement! $e tiens ' présenter mes %ifs remerciements ' mon encadrant ons onsie ieur ur A" A"de derr rrah ahim im AE# AE#$A $AR R po pour ur son son en enca cadr drem emen entt et ses ses conseils constructifs (u’il m’a donné au cours de la réalisation de mon projet de fin d’étude! $e tien tienss au auss ssii ' e) e)pr prim imer er mes plus plus prof profon onds ds sent sentim imen ents ts de reconnaissance au) chers professeurs (ui n’ont cessé de nous aider et de nous encoura*er pendant les deu) années de notre formation au sein du département de Techni(ues de ana*ement! es remerciements %ont aussi ' ma famille& ' mes amis de l’Ecole +upérieure de Technolo*ie et ' tous ceu) (ui ont aidé de prés ou de loin ' la réalisation de ce tra%ail!
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Projet fin d’études
ESTB
Dédicace J’ai le plaisir d’offrir ce modeste travail à tous tous ceux ceux qui, qui, de pr é é s ou de loin, ont aid é é à sa sa r é éalisation a lisation : A ma famille … Pour l’inspiration de ma vivacit é é, et la motivation de mon effort. A mes chers parents… Pour leur g é én n é é rosit rosit é é et et leur pr é ésence sence permanentes. A mes professeurs… Pour leur aide et soutien pendant toute la p é ériode riode de formation. A mes chers amis…
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Projet fin d’études
ESTB
Pour t é moigner de la fraternit é qui m’ont associ é
So$$aire I.TR/#0CTI/.1111111111111111111!!!111! 2 *artie 1 ! +énéralités sur l,audit11111111111111113
Chapitre 4 : Présentation *énérale de l’audit1!!1!!!11111115 I! II! III! I8!
#éfinitions111111111111111111!!!111!5 Caractéristi(ues1111111111111111!!11146 T7pes d’audit11111111111111111!!11!!! 46 .ormes d’audit1111111111111!!1!1111!!!4,
Chapitre , : Présentation de l’audit compta"le et financier 111!!49 I! .otion d’audit compta"le et financier111111!!!!!!!!!11!!49 II! /"jectif de l’audit compta"le et financier1111111!114 III! Caractéristi(ues (ualitati%es de l’information compta"le1111111111111!!111111!1!!!1! 42 I8! éthodolo*ie de l’audit compta"le et financier11111111111111111111!!!!1!1 43 *artie & ! %spects prati"ues de l,audit co$pta-le et .inancier!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!4;
Chapitre 4 : Techni(ues et outils de contr
Techni(ues de contr
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Chapitre , : ission de l’audit compta"le et financier 1111!!!,, I!
/"jectif de la mission de l’audit compta"le et financier11111111111111111!1!!!1111 ,, II! Phases de la mission de l’audit compta"le et financier1111111111111111111111!1 ,-
Chapitre - : Cas prati(ue de l’entreprise CITA8EC 11!1!111,2 I! II!
Prise de connaissance *énérale de CITA8EC11!1111!1!!,2 Pro*ramme de tra%ail du Contr
C/.C>0+I/.111111111111!11111111111!! -3 REFERE.CE+1111111111111!1111111111!!! -5
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Introduction >’entreprise poursuit un certain nom"re d’o"jectif (ui repose sur l’e)istence du processus et de dispositif (ui %ise ' orienter les actions de toutes personnes inter%enant au sein de l’entreprise! >a réalisation de ces o"jectifs intéresse non seulement ceu) (ui inter%iennent directement dans la *estion de l’entreprise mais é*alement ceu) (ui d’une mani?re ou d’une autre contri"uent ' son financement ou sont intéressé par ses performances! >’entreprise est ainsi amenée ' produire un certain nom"re d’information& et ce dans le cadre d’une prise de décision& de la préparation des états de s7nth?ses! >a (ualité de l’information ne de%ant pas @tre douteuse& on ne peut alors dissocier l’o"li*ation de produire des informations de la nécessité de les contre présent projet fin d’études a pour o"jectif de donner un aperu *énéral au) professionnels et praticiens de la compta"ilité& au) chefs d’entreprises et étudiants sur la notion& les o"jectifs et la démarche ' sui%re pour la réalisation d’une mission d’audit compta"le et financier! Ainsi& notre étude portera sur deu) parties ' sa%oir :
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= .otion d’audit et o"jectifs de la mission d’audit compta"le et financier& = >a démarche pour la réalisation d’une mission d’audit compta"le et financier!
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Chapitre 1 : Présentation générale de l’audit
I! #éfinitions >Gentreprise au tra%ers de son acti%ité& poursuit un certain nom"re dGo"jectifs& leur réalisation intéresse tous ceu) (ui contri"uent ' son financement ou sont intéressés par ses résultats et performances! Il sGa*it notamment : Hdes diri*eants de lGentreprise (ui ont "esoin dGinformations pour prendre des décisions et *érer au mieu) son acti%ité Hde ses propriétaires actionnaires& associés& etc!B& (ui sou%ent éloi*nés de la conduite des affaires& sont désireu) dGo"tenir des informations sur les résultats et sur lGé%olution de la situation financi?re afin de ju*er le "ienfondé de leur in%estissement Hdes salariés (ui se préoccupent des pro"l?mes relatifs ' la *estion pour se rassurer de leur a%enir Henfin des tiers (ui& en tant (ue clients& fournisseurs& "an(ues& Etat etc!& traitent a%ec lGentreprise et sG7 intéressent! Ainsi& lGentreprise est amenée ' produire un certain nom"re dGinformations répondant au) di%erses préoccupations (uGelle suscite! Comme il ne sert ' rien de disposer dGinformations dont la (ualité est douteuse& on ne peut dissocier lGo"li*ation de produire des informations de la nécessité de *arantir leur (ualité& tel est le r
/,audit est un e0a$en pro.essionnel
>’audit est un processus d’e)amen criti(ue dont le caract?re professionnel se manifeste par : >a compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une e)périence pertinente >’utilisation d’une méthodolo*ie& de techni(ues et d’outils pour conduire l’e)amen!
/,audit porte sur des in.or$ations
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r WLA../0 +ERME& E+MI+ A+TER N AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER’ chapitre 4
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>a notion d’informations est conue de faon e)tensi%e! >’audit porte sur : #es informations anal7ti(ues ou s7nthéti(ues #es informations histori(ues ou pré%isionnelles #es informations internes ou e)ternes ' l’entité émettrice #es informations (uantitati%es& (ualitati%es ou techni(ues etc!
/,e0pression d,une opinion responsa-le et indépendante
>’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsa"le car elle l’en*a*e de faon personnelle! Elle peut @tre complétée par la formulation de recommandations!
/a ré.érence des critres de "ualité
>’e)pression d’une opinion impli(ue toujours la référence ' des crit?res de (ualité : o
o
o
>a ré*ularité& (ui est la conformité ' des r?*les& procédures et principes (ui peu%ent @tre internes ou e)ternes ' l’entité émettrice de l’information on parle aussi d’audit de conformitéB! E) r?*les compta"les& droit fiscal& droit social& etc! >a sincérité ou fidélitéB a%ec la(uelle les faits sont traduits dans l’information! C’est l’o"jecti%ité et la "onne foi dans l’application des r?*les et procédures! >’efficacité : il s’a*it d’un ensem"le de crit?res (ui sont eu)=m@mes suscepti"les de se com"iner a%ec les crit?res de ré*ularité et de sincérité! Ils sont *énéralement décomposés en trois éléments parfois dési*nés sous l’e)pression Oles trois EOB
Economie : dans l’ac(uisition des ressources humaines et matérielles mises en Qu%re dans un projet Efficacité : mesure dans la(uelle les "uts %isés ou les effets recherchés ont été atteints Efficience : rapport entre les "iens ou ser%ices produits d’une part et les ressources utilisées pour les produire d’autre part!
/,accroisse$ent de l,utilité de l,in.or$ation
>e principal apport de l’audit est la crédi"ilité et la sécurité (ue l’on peut attacher ' l’information auditée!
II!Caractéristi(ues ;
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=>’audit est une acti%ité indépendante& =>’audit est un e)amen (ui repose sur une méthodolo*ie& des normes professionnelles de tra%ail *arantissant l’o"jecti%ité de son opinion =>’audit n’é%alue pas les hommes mais les s7st?mes et les actions menées par une or*anisation : il est tendu %ers la recherche d’améliorations et de pro*r?s =Portant sur des informations : histori(ues pré%isionnelles (uantitati%es(ualitati%es formaliséesinformelles =>’audit conduit ' des recommandations par : l’identification des ris(ues en pré%oir leur récurrence la correction des d7sfonctionnements
III! T7pes d’audit Plusieurs classifications sont proposées : Par le champ d’application : audit de ré*ularité ou de conformité& d’efficacité et de mana*ement Par le statut : audit interne& audit e)terne Au re*ard de la loi : audit lé*al& audit contractuel Par domaine audité : audit opérationnel audit fiscal& audit social& audit des s7st?mes d’information!!!B& audit compta"le et financier •
Par le champ d’application :
>’audit de ré*ularité ou de conformité : #émarche simple et traditionnelle de l’auditeur %érification de la "onne application des r?*les& procédures& or*ani*rammes& circuits d’information& etc! 9 >’audit d’efficacité ou de performances : E%olution dans le r’audit de mana*ement : #imension nou%elle (ui constitue le stade ultime de dé%eloppement de la fonction! •
Par le statut
>’audit e)terne : 0n e)amen au(uel proc?de un professionnel e)terne& compétent et indépendant en %ue d’e)primer une opinion moti%ée!
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E.CM CFC# A+TER& Techni(ues et normes d’audit&’ Audit financier et compta!e" diapositi%e 9
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>’audit interne : >’audit interne est une fonction d’é%aluation indépendante e)ercée au sein de l’entreprise pour assister les responsa"les et leur permettre d’a%oir une meilleure maJtrise de leurs acti%ités! •
Par la loi
>’audit lé*al : Il e)iste un intér@t collectif pour l’information compta"le in%estisseurs& personnel& actionnaires& diri*eants!!!B! C’est la raison pour la(uelle la loi a institué un contre commissariat au) comptes est un audit financier e)terne rendu o"li*atoire par la loi sur les sociétés commerciales! >’audit contractuel : >’audit contractuel est la résultante de la %olonté des parties or*anisation = auditeurB& il peut @tre décidé de mani?re occasionnelle ou permanente! •
Par le domaine audité
>’audit compta"le et financier : 0n e)amen& par sonda*es& des éléments pro"ants justifiant les données contenues dans les comptes! Il consiste é*alement ' apprécier les principes compta"les sui%is et les estimations si*nificati%es retenues pour l’arr@té des comptes et ' apprécier leur présentation d’ensem"les! >’audit opérationnel : l’audit opérationnel comprend toutes les missions (ui ont pour o"jet d’améliorer les performances de l’or*anisation& il a pour o"jectif l’anal7se des ris(ues et des déficiences e)istants dans le "ut de donner les conseils& de faire des recommandations& de mettre en place des procédés!
Rapport >icence *estion des or*anismes de sécurité sociale -e PR//TI/. N CONDUITE D"UNE MISSION D"AUDIT INTERNE"# ,eme partie chapitre 4 pa*e ,4
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ESTB %udit de régularité
%UDIT I2TER2E
%udit d,e..icacité %udit de $anage$ent
%UDIT
%udit opérationnel %udit légal 4Co$$issariat au0 Co$ptes5
%UDIT E3TER2E %udit .inancier et co$pta-le
%udit contractuel
I8! .ormes d’audit >es normes marocaines d’audit sont de - t7pes : >es normes *énérales >es normes de tra%ail >es normes de rapport Normes générales
>es normes *énérales sont personnelles par nature& elles concernent la compétence de lGauditeur& son indépendance& la (ualité de son tra%ail le secret professionnel! Normes de travail
>e tra%ail d’audit doit @tre effectué a%ec soin& a%ec une "onne planification& un respect scrupuleu) des calendriers et super%ision des colla"orateurs& la tenue correcte des dossiers et papiers de tra%ail en tant (ue mo7ens de preu%e des conclusions d’audit! >’audit doit comporter une é%aluation du contr
r WLA../0 +ERME& E+MI+ A+TER N AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER’& premi?re partie section,
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Normes de rapport
#ans lGensem"le (ue constituent les normes dGaudit& la partie relati%e au) rapports est par définition celle (ui sera perue le plus directement par les utilisateurs de lGinformation financi?re e)terne! >e commissaire au) comptes ou lGauditeur financier certifie (ue les comptes annuels sont ré*uliers et sinc?res et donnent une ima*e fid?le du résultat de lGe)ercice écoulé ainsi (ue la situation financi?re et du patrimoine de la société ' la fin de cet e)ercice! Il précise dans son rapport (uGil a effectué les dili*ences estimées nécessaires selon les normes de la profession! >es comptes annuels sont anne)és au rapport! >ors(uGil certifie a%ec réser%esB ou refuse de certifier& le commissaire au) comptes en e)pose clairement les motifs& et si possi"le en chiffre lGincidence!
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Chapitre 2 : Présentation de l’audit comptable et financier
I! .otion de l’audit compta"le et financier >Gaudit compta"le et financier est un e)amen des états patrimoniau) de lGentreprise& %isant ' %érifier leur sincérité& leur ré*ularité& leur conformité et leur aptitude ' refléter une ima*e fid?le de lGentreprise! Cet e)amen est effectué par un professionnel indépendant appelé D Auditeur ! >’audit compta"le et financier est la forme moderne de contr’audit peut @tre interne ou e)terne! >’audit peut @tre financier! Il peut faire lGo"jet de missions contractuelles ou lé*ales! >’audit est sou%ent plus lar*e (ue la notion de ré%ision et dépasse le domaine compta"le et financier! +elon les pu"lications des di%erses or*anisations professionnelles& on peut retenir : En France& selon l’/rdre des E)perts Compta"les /ECB : >’audit financier et compta"le est un Oe)amen au(uel proc?de un professionnel compétent et indépendant en %ue d’e)primer une opinion moti%ée sur la ré*ularité et la sincérité du "ilan du compte de résultat et des informations anne)es au) comptes annuels d’une entrepriseO! ×
+elon la Compa*nie .ationale des Commissaires au) Comptes C.CCB : Oun audit consiste ' e)aminer& par sonda*es les éléments pro"ants justifiant les données contenues dans les comptes! Il consiste é*alement ' apprécier les principes compta"les sui%is et les estimations si*nificati%es retenues pour l’arr@té des comptes et ' apprécier leur présentation d’ensem"leO! ×
Au plan international& dans les normes de l’IFAC : O>’audit compta"le et financier a pour o"jectif de permettre ' l’auditeur d’e)primer une opinion selon la(uelle les états financiers ont été éta"lis& dans tous leurs aspects si*nificatifs& conformément ' un référentiel compta"le défini!O ×
r WLA../0 +ERME& E+MI+ A+TER N AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER’&chapitre 4 pa*e 2
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II!/"jectifs de l’audit financier et compta"le >es comptes annuels soumis ' lGe)amen de lGauditeur doi%ent répondre au) assertions de : Réalité E)hausti%ité Rattachement E%aluation esure #roits et o"li*ations Présentation et pu"lication de lGinformation! 4! >a réalité Il est (uestion ici pour lGauditeur de sGassurer (ue tous les actifs et toutes les dettes ainsi (ue les transactions enre*istrées en compta"ilité sont réels et non fictifs! ,! >Ge)hausti%ité Il sGa*it ici de sa%oir si toutes les opérations de lGentreprise sont enre*istrées! -! >e rattachement Il est (uestion ici de sGassurer (ue toutes les transactions de lGentreprise sont compta"ilisées dans la "onne période! 9! >Gé%aluation Il sGa*it de %érifier si la %aleur des actifs et des passifs ainsi (ue les char*es et produits sont correctement é%alués! Pour ce faire& lGauditeur doit sGassurer par e)emple (ue : = >es pro%isions constituées sont suffisantes = >es stocSs et les immo"ilisations inscrits ' lGactif sont correctement é%alués! ! >a mesure Il sGa*it de %érifier (ue les char*es et les produits sont correctement é%alués! A cet effet& lGauditeur doit par e)emple sGassurer (ue les %entes de marchandises résultent de lGe)actitude des pri) facturés& de lGe)actitude arithméti(ue de la facture& de lGe)actitude du montant compta"ilisé par rapport ' celui de la facture! 2! #roits et o"li*ations Cette assertion %ise ' sGassurer (ue : = les actifs enre*istrés en compta"ilité sont la propriété de lGentreprise = les passifs lui sont attri"ua"les
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= lGentreprise est réellement partie au) transactions et (ue celles=ci sont effecti%ement réalisées pour ses "esoins! 3! >a présentation et la pu"lication de lGinformation Ce crit?re a pour o"jectif de sGassurer (ue toutes les opérations de lGentreprise sont correctement enre*istrées& présentées et pu"liées ' "onne date! En dGautres termes& il est (uestion ici de sa%oir si : =>es opérations de lGentreprise sont enre*istrées dans un compte approprié = >es opérations de lGentreprise sont correctement présentées dans les comptes annuels = >Ginformation financi?re est conforme au) r?*les en %i*ueur! Pour sGassurer (ue les comptes annuels répondent au) assertions sus=é%o(uées& lGauditeur doit choisir une approche dGaudit appropriée!
III! Caractéristi(ues (ualitati%es de l’information compta"le >e cadre conceptuel de la compta"ilité financi?re présente 9 principales caractéristi(ues (ualitati%es3 : >’intelli*i"ilité& >a pertinence& >a fia"ilité >a compara"ilité! >’intelli*i"ilité >’intelli*i"ilité de l’information compta"le est la compréhensi"ilité de celle=ci pour les utilisateurs! Pour cela& l’information compta"le doit @tre : e)plicite5 Claire& Concise la portée des utilisateurs! la disposition des utilisateursB
♦
>a pertinence >a pertinence de l’information compta"le s’apprécie ' tra%ers +es %aleurs prédicti%es a%enirB +es %aleurs rétrospecti%es histori(ueB +a rapidité de di%ul*ation! Fournir l’informationB
>a fia"ilité
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r Imed Ennouri& N Audit financier G§ion préliminaire pa*e Uien e)primé E)prime "eaucoup de choses en peu de mots 5
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0ne information est fia"le lors(u’elle est impartiale et di*ne de confiance c’est='=dire (u’elle n’est pas entachée de "iais ou d’anomalies si*nificati%es! >a fia"ilité repose sur : >a %érifia"ilité& >a neutralité impartialitéB >a représentation fid?le! Traduit la réalité des transactionsB >a compara"ilité >’information compta"le doit permettre des comparaisons dans le temps et l’espace! #ans le temps& elle doit permettre de sui%re l’é%olution et tendances des indicateurs de la situation financi?re et de la performance de l’entreprise! #ans l’espace& l’information compta"le émanant d’une entreprise doit permettre des rapprochements et des comparaisons a%ec des informations compara"les issues d’autres entreprises et du secteur d’acti%ité!
I8! éthodolo*ie •
de l’audit compta"le et financier
>a nécessité dGune compréhension *énérale
Toute mission dGaudit passe par une anal7se préliminaire (ui permet dGidentifier ' priori les principales composantes or*anisationnelles de lGentité et les ris(ues pou%ant @tre décelés! >Ganal7se préliminaire permet dGorienter au mieu) lGor*anisation de lGaudit en lGadaptant au) spécificités de lGentreprise! >a C.CC indi(ue (ue: O >e commissaire au) comptes doit a%oir une connaissance *lo"ale de lGentreprise lui permettant dGorienter sa mission et dGappréhender les domaines et s7st?mes si*nificatifs!O ; Cette approche a pour o"jectif dGidentifier les ris(ues pou%ant a%oir une incidence si*nificati%e sur les comptes! •
>es méthodes de prise de connaissance *énérale
>a prise de connaissance sGeffectue ' la fois par la consultation des documents& des %isites et des entretiens! >Gauditeur financier consultera en premier lieu les derniers comptes annuels de lGentreprise (ui lui donneront une premi?re indication sur les principau) ordres de *randeur caractéristi(ues de la société& les principes et méthodes compta"les retenues& ;
A>EA C/.+0>TI.M& N AUDIT COMPTABLE $ FINANCIER % OB&ECTIFS# DEMARC'ES ET
TEC'NI(UES" chapitre ,
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la (ualité *énérale de lGinformation financi?re donnée! Par ailleurs& la documentation interne et notamment des manuels de procédures peu%ent @tre e)aminés! Cette premi?re démarche est sui%ie dGentretiens a%ec les diri*eants et les cadres principau) de lGentreprise& le ni%eau hiérarchi(ue des interlocuteurs rencontrés dépendant de la taille de lGentreprise! Ces entretiens lui permettront dGo"tenir une connaissance suffisante de lGentreprise& des marchés oV elle inter%ient et lGé%olution *énérale de ceu)=ci! Enfin pour les entreprises a7ant une acti%ité industrielle& une %isite des sites de production et de stocSa*e permet ' lGauditeur de se for*er une premi?re opinion sur certains aspects de lGor*anisation de lGentreprise!
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Chapitre 1 : Techniques et outils de contrôle des comptes
I! Techni(ues de contre contre contr
>’inspection ph7si(ue et l’o"ser%ation >a confirmation directe >’e)amen des documents reus par l’entreprise >’e)amen des documents crées par l’entreprise >es contres anal7ses& estimations& rapprochements et recoupements effectués entre information >’e)amen anal7ti(ue >es informations %er"ales o"tenues des diri*eants et salariés!
II!Approches de la ré%ision des comptes Approc)e traditionne!!e %
Elle consiste ' ré%iser les comptes dans l’ordre de la "alance! Uien (ue cette méthode soit e)hausti%e& elle n’est cependant pas prati(ue& dans la mesure oV le contr
Elle consiste ' ré%iser les comptes par c7cle : C7cle de trésoreriefinancement C7cle des immo"ilisations in%estissement C7cle des appro%isionnements C7cle des %entes C7cle des stocSs C7cle des frais de personnels 46
Cours Audit Compta!e et financier & troisi?me partie pa*es 5=44,
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Cette méthode est plus lo*i(ue pour le contr
III! /utils du contr
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>Ginspection des enre*istrements ou des documents& (ui consiste ' e)aminer des enre*istrements ou des documents& soit internes soit e)ternes& sous forme papier& sous forme électroni(ue ou autres supports >Ginspection des actifs corporels& (ui correspond ' un contrGo"ser%ation ph7si(ue& (ui consiste ' e)aminer la faon dont une procédure est e)écutée au sein de lGentité >a demande dGinformation& (ui peut @tre adressée ' des personnes internes ou e)ternes ' lGentité >a demande de confirmation des tiers& (ui consiste ' o"tenir de la part dGun tiers une déclaration directement adressée au commissaire au) comptes concernant une ou plusieurs informations >a %érification dGun calcul >a rée)écution de contres procédures anal7ti(ues& (ui consistent ' apprécier des informations financi?res ' partir de leurs corrélations a%ec dGautres informations& issues ou non des comptes& ou a%ec des données antérieures& postérieures ou pré%isionnelles de lGentité ou dGentités similaires& et de lGanal7se des %ariations si*nificati%es ou des tendances inattendues!
Ces techni(ues de contr
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Chapitre 2 : Mission de l’audit comptable et financier
I! /"jectif de la mission de l’audit compta"le et financier >a mission de lGauditeur a pour o"jectif de %alider les comptes dGune entité économi(ue entreprise& association !!!B au plan de leur sincérité& de leur ré*ularité& de leur conformité et de leur aptitude ' refléter lGima*e fid?le de ces entités au re*ard des normes nationales et internationales (ui sont éta"lies par les or*anismes professionnels et %alider par les états! >’auditeur prépare un pro*ramme de contre schéma sui%ant représente l’o"jectif de la mission de l’audit compta"le et financier : Toutes les opérations sont correctement enre*istrées et présentées
E)hausti%ité : Toutes les opérations sont enre*istrées
Réalité : Toutes les opérations Enre*istrées sont réelles
Respect des principes et méthodes Compta"les et des r?*les de présentation
Compta"ilisées dans la "onne période
Correctement é%aluées
Correctement présentées dans les comptes annuels
Enre*istrées dans les comptes appropriés
6 >es opérations réalisées ont elle fait l’o"jet d’un enre*istrement /,o-7ecti. est de véri.ier l,e0haustivité des enregistre$ents
dans les comptes
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6 >es enre*istrements sont=ils la traduction correcte d’une opération réelle /,o-7ecti. est de véri.ier la réalité des enregistre$ents 6 >es opérations réalisées durant l’e)ercice concernent=elles le m@me e)ercice /,o-7ecti. de véri.ier "ue le principe de spécialisation des e0ercices est respecté
= >es soldes de "ilan représentent=ils des éléments e)istant réellement /,o-7ecti. est de véri.ier l,e0istence des soldes
= >es éléments du "ilan sont=ils é%alués correctement /,o-7ecti. est de véri.ier l,évaluation des soldes
= >es documents financiers sont=ils correctement présentés /,o-7ecti. est de véri.ier le respect des rgles de présentation
=Ces documents sont=ils accompa*nés par d’autres informations nécessaires /,o-7ecti. est de véri.ier l,e0istence des in.or$ations anne0es nécessaires la -onne co$préhension des docu$ents .inanciers
II!Phases de la mission de l’audit compta"le et financier Pour la réalisation d’une mission d’audit compta"le et financier trois phases seront réalisés : •
*hase de préparation !
a=/rdre de mission : Toute mission d’audit s’ou%re par un ordre de mission donné par onsieur le #irecteur Ménéral ' l’Audit Interne! "=Prise de connaissance : /r*ani*ramme de l’entité auditée #onnées internes et statisti(ues éthodes de *estion Faits mar(uants dans l’histori(ue de l’entité auditée c=Anal7se des ris(ues : se fait sur les lieu) de la mission d’apr?s : • >’anal7se *lo"ale : anal7se des tendances ratios • >’inter%ie • >a description des procédures • >e (uestionnaire de contr
Projet de Mou%ernance >ocale au aroc N Manue! d"audit Interne +énéra!ité," chapitre 2 pa*e -3
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Projet fin d’études •
ESTB
>a s7nth?se de l’anal7se des ris(ues est matérialisée par : le ta"leau de forces et de fai"lesses!
d= Plan d’orientation : il comprend : = Présentation du domaine ' auditer = Conclusions du ta"leau des forces et fai"lesses reformulées en o"jectifs! e= Pro*ramme de tra%ail : #écrit les tXches ' effectuer par l’auditeur pour atteindre les o"jectifs du plan d’orientation! f= Mestion administrati%e : supportée par les documents sui%ants : =Uud*ets affectations : ' partir de cha(ue tXche du pro*ramme de tra%ail =Plannin* : fi)er les dates et sites d’inter%ention selon disponi"ilité =+ui%i par l’état d’a%ancement alimenté ' partir du rele%é des temps! *hase de réalisation ! l,e0écution d,une $ission
a6tests
de conformité pour %érifier la réalité et la permanence des forces et fai"lesses identifiées par l’anal7se des ris(ues si elles sont %érifiées& ces forces et fai"lesses constitueront de éléments de la conclusion de l’audit point fort fai"lesse de conceptionB -6
c6 si le test de conformité n’est pas concluant& il 7 a lieu de modifier le pro*ramme
de tra%ail en 7 incluant des tests de su"stance sur les procédures concernées une fai"lesse détectée ' ce dernier stade est une fai"lesse d’application! #urant ces étapes& on utilise les documents sui%ants :
Feuille de révélation et d,anal8se de pro-l$e 4FR%*5 !
Feuille de couverture !
Elle documente cha(ue anomalie constatée en cours de tra%ail selon : =fait constaté =ris(ue =recommandation >es FRAP doi%ent @tre %alidées a%ec les audités pour é%iter toute erreur d’interprétation =/"jectifs =Tra%ail effectué
=Points soule%és =Conclusion
,9
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*hase de conclusion ! l,achve$ent d,une $ission !
a= récapitulatif de mission : Re*roupement par th?me ou importance des pro"l?mes soule%és sur les FRAP et conclusions fi*urant sur les feuilles de s7nth?se pour les points satisfaisants! "=compte rendu au) audités : Effectué sous forme de présentation orale de courte durée par le chef de mission ' l’entité auditée! c=rapport d’audit interne : Ressort les points di*nes de l’attention de la #irection Ménérale& 7 compris ceu) (ui refl?tent un fonctionnement satisfaisant! Il reprend les ru"ri(ues dé%eloppées dans le rapport de recommandations mais en les résumant! d=rapport de recommandations : Apr?s une note de présentation de la mission& reprend les points soule%és sur les FRAP selon l’ordre déterminé sur le récapitulatif de mission! Pour mettre un sui%i efficace de leur mise en place les recommandations seront numérotées et adressées chacune au responsa"le concerné! >e rapport de recommandations doit @tre %alidé a%ec les audités alors (u’il est sous forme de projet! e=rapport de sui%i : Communi(ue ré*uli?rement ' la #irection Ménérale les suites données au) recommandations! A%ant de formuler ces "ilans périodi(ues& l’auditeur de%ra s’assurer de la "onne compréhension du pro"l?me par les audités et les amener ' éla"orer un plan d’action cohérant pour le résoudre!
,
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Chapitre 3 : Cas pratique de l’entreprise CT!"#C
I! Prise de connaissance *énérale de l’entreprise CITA8EC >a société CITA8EC est une société anon7me marocaine au capital de 5-!---!466 dirhams soit 5--!--4 actions de 466 #L& créée en 4;56! >a société est en partenariat a%ec plusieurs *roupe de renom tels (ue : le constructeur +uisse +PRECLER Y +CL0L& FERRAZ& C//PER P/WER +[+TE+& LAZEE[ER et R/CKWE>> A0T/ATI/.! CITA8EC depuis sa création a choisi la %oie de la spécialisation dans la distri"ution des produits et ser%ices associés dans les métiers du *énie électri(ue! CITA8EC emploie 4; personnes dont -9 in*énieurs& 44 cadres et 46 techniciens! Cette é(uipe pluridisciplinaire lui permet d’inno%er et de réaliser les opérations du ser%ice apr?s %ente dans le domaine de lGélectroni(ue de puissance comme dans tout ce (ui touche lGautomatisme& la super%ision et les réseau)! CITA8EC dispose d’une usine de production située en plein site industriel d’Ain +e"aX ' Casa"lanca sur une superficie de 2666 m \ dans des locau) modernes et é(uipés d’outils de fa"rication sophisti(ués! >a principale acti%ité de l’usine de production de CITA8EC est la fa"rication de solutions T& UT! Objectifs et règles de bases d’un programme de travail
>Gauditeur doit dé%elopper un pro*ramme de tra%ail pour la mission afin de réduire le ris(ue dGaudit ' un ni%eau fai"le accepta"le! >e pro*ramme de tra%ail définit la nature& le calendrier et l’étendue des procédures d’audit nécessaires ' l’auditeur pour mettre en Qu%re son plan de mission! ×
•
•
>e pro*ramme de tra%ail comporte : 0ne description de la nature& du calendrier et de lGétendue des procédures dGé%aluation des ris(ues suffisantes pour é%aluer le ris(ue dGanomalies si*nificati%es 0ne description de la nature& du calendrier et de lGétendue des procédures dGaudit complémentaires pré%ues au ni%eau des assertions pour cha(ue flu) dGopérations& solde de comptes et information fournie dans les états de s7nth?se!
>e pro*ramme de tra%ail a pour o"jectif de fi)er les modalités prati(ues du contr
Manue! de, norme, d"Audit !é-a! et contractue! de .//0
,2
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Règles de base pour l’élaboration du programme de travail
>e pro*ramme de tra%ail doit s’im"ri(uer dans une toute lo*i(ue& raison pour la(uelle son éla"oration est sujette ' un certain nom"re de r?*les parmi les(uelles :
Conne0ion entre le progra$$e de travail et le plan de $ission !
>e pro*ramme de tra%ail est une présentation détaillée de l’ensem"le des contre plan de mission et le pro*ramme de tra%ail sont donc liés& le plan de mission constituant le *uide de préparation du pro*ramme de tra%ail! Il faut a%oir ' l’esprit (ue plus le ni%eau de ris(ue sur un compte est éle%é plus le %olume de contre ris(ue lié ' la coupure est fai"le et si l’e)amen des mar*es est cohérent& il n’7 pas de contres tests de procédures dans la PE& sont le plus sou%ent réalisés au final et préala"lement ' la rédaction du plan de mission! E0e$ple! C8cle Clients(9entes !
Indication dans le progra$$e de travail des o-7ecti.s d,audit pour cha"ue ru-ri"ue et des seuils de contr:le !
A%ant de mentionner ce (ue l’on %a faire& il faut e)pli(uer ce (ue l’on recherche! Ce sont les mo7ens mis en Qu%re (ui permettent d’atteindre l’o"jectif #u plan de mission& il ressort (ue les rapprochements "ancaires sont éta"lis par l’e)pert compta"le& mais (ue le ni%eau de confiance dans les diri*eants est miti*é! Compte tenu du conte)te& l’o"jectif ' ce ni%eau ne sera pas de contr
Il ressort du plan de mission (ue les entrées en stocS ne sont pas rapprochées des factures d’achat& mais (ue l’é%olution de la mar*e est cohérente! >a transaction mo7enne ' l’achat est de - KA# par facture fournisseur! >’o"jectif est de s’assurer (ue l’é%aluation des factures ' rece%oir est correcte! C8cle %chats !
#u fait des difficultés d’identification des entrées %alorisées ' - KA#& il sera trop lourd de faire des tests sur la "ase des entrées en stocS! Il sera donc plus pertinent ,3
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d’e)aminer les journau) d’achats des deu) premiers mois de l’e)ercice sui%ant et uni(uement sur les montants é*au) ou supérieurs ' - KA#! +’il a%ait été détecté un défaut dans le processus d’enre*istrement des factures d’achat e)hausti%ité des enre*istrementsB& il aurait été prudent de compléter les contr
Utilisation des travau0 de l,e0pert co$pta-le !
Il est impératif d’indi(uer clairement dans le pro*ramme de tra%ail la nature des tra%au) réalisés par l’e)pert compta"le en justifiant leur utilité dans le cadre de la réalisation des o"jectifs de contr
%dapta-ilité du progra$$e de travail !
>e pro*ramme de tra%ail doit @tre modifié o"li*atoirement dans les cas sui%ants liste non e)hausti%eB : o contr
>es conseils porteront sur le recours ' certaines prati(ues suscepti"les de fausser l’inter%ention de l’auditeur et d’en*a*er la responsa"ilité de ce dernier! Conseil 1 ! Cas d,utilisation de progra$$es ;standard < 4internes ou du $arché5
En cas d’utilisation de pro*rammes D standard & il faudra o"li*atoirement apporter les modifications nécessaires pour (ue le pro*ramme soit en conformité a%ec les orientations définies dans le plan de mission! En effet& en cas de liti*e& la mention sur un pro*ramme de tra%ail de contr
Pour structurer le pro*ramme de tra%ail par c7cle& il con%ient d’éla"orer pour cha(ue c7cle une feuille maJtresse sur la(uelle seront mentionnés : o le poste ou l’opération contr
l’o"jectif des contr
o
la description des tra%au) ' e)écuter! ,5
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Cette feuille maJtresse de%ra comporter un para*raphe de conclusion a%ec mention et %alorisation des ajustements re(uis& et mentionner le nom du rédacteur et la date de sa rédaction! Conseil ) ! Eviter de travailler en suivant la chronologie des co$ptes de la -alance ou de ; descendre < les postes d,acti. et de passi.
Il est pertinent de commencer par %alider la trésorerie du fait de son interaction a%ec les autres c7cles et des ris(ues liés on n’insiste jamais asse] sur les procédures d’encaissements et de r?*lementsB et de pri%ilé*ier ensuite les c7cles ' ris(ues achats= fournisseurs& stocSs& tra%au) en cours& clients=%entes1B! Conseil = ! Contr:le de l,anne0e au0 co$ptes
>’anne)e est un document o"li*atoire dont le contr
II!Pro*ramme de tra%ail du Contr
*rogra$$e de travail du contr:le interne du c8cle clients6ventes
>e contre contre contr
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>es tra%au) effectués en mati?re de contr
>a séparation des fonctions
>’e)hausti%ité et la réalité des enre*istrements
>’é%aluation correcte des opérations
>’enre*istrement dans la "onne période
>’imputation& totalisation& centralisation correcte des opérations
Et de faire ressortir les situations suscepti"les de cacher des anomalies!
*rise de connaissance des procédures
Pour appréhender les procédures appli(uées au sein de l’entreprise& il nous a fallu adopter un pro*ramme de tra%ail nous permettant de répondre ' un certain nom"re de (uestions parmi les(uelles : = >es séparations de fonction sont=elles suffisantes = Toutes les marchandises e)pédiées etou ser%ices rendus sont=ils facturés = #es a%oirs sont=ils émis pour toutes les marchandises retournées et pour tous les autres liti*es a%ec les clients = Toutes les factures a%oirs émises sont=elles compta"ilisées = Toutes les factures émises correspondent elles ' des marchandises e)pédiées ou des ser%ices rendus = >es marchandises e)pédiées etou ser%ices rendus sont=ils effectués aupr?s de clients sol%a"les = Tous les a%oirs émis correspondent ils ' des retours ou liti*es effectifs = >es factures a%oirs sont=elles émises pour le "on pri) et correctement calculées -6
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= >es factures dont le paiement est douteu) sont=elles rapidement identifiées = >e destinataire des factures et celui des marchandises est=ils "ien le m@me = >es factures sont=elles compta"ilisées sur la période de li%raison = >es a%oirs sont=ils compta"ilisés d?s (ue le fait (ui les justifie est connu = >es factures et a%oirs sont=ils imputés au) "ons comptes = >es /pérations #i%erses sont=elles justifiées et autorisées = >es journau) sont=ils correctement totalisés et centralisés .ous a%ons recouru au) inter%ies du personnel et au) (uestionnaires descriptifs pour répondre ' cet é%entail des (uestions! Ceci étant fait& nous a%ons procédé ' des tests de conformités en %ue de nous assurer non seulement (ue les procédures appréhendées sont "ien celles en %i*ueur dans l’entreprise& mais é*alement de rectifier les erreurs de compréhensions& de corri*er les ine)actitudes dans les informations recueillies aupr?s du personnel et d’approfondir la connaissance des procédures& notamment sur les points de contres procédures ainsi testées ont par la suite fait l’o"jet d’une é%aluation! °
Evaluation des procédures
C’est la phase capitale dans l’appréciation du contr
>’étude 8isuelle :
Elle consiste ' ausculter le s7st?me pour s’ima*iner de (uelle mani?re il %a réa*ir face ' certaines situations!
E)cepté
-4
Projet fin d’études •
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>es (uestionnaires de Contr
Ce sont des (uestionnaires emplo7és pour é%aluer le contr’utilisation de ces (uestionnaires a"outit ' la classification des points de contres points forts : ils correspondent au) réponses positi%es o"tenues& et indi(uent (ue l’entreprise dispose de mesures appropriées propres ' atteindre les o"jectifs de contres points fai"les : ils résultent des réponses né*ati%es& et ils concernent une ou plusieurs failles des procédures! •
>a méthode des points de contr
Elle consiste ' : o recenser les o"jectifs prioritaires du contr
*rogra$$e de travail du contr:le des co$ptes
>es tra%au) du contre contr
>a lead est un document dans le(uel nous effectuons l’e)amen anal7ti(ue de l’entreprise par rapprochement des soldes des comptes de la "alance *énérale de deu) années consécuti%es en %ue d’o"ser%er et d’anal7ser les %ariations si*nificati%es! -,
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>a feuille d’e)amen anal7ti(ue des comptes Clients=8entes dans les leads CITA8EC se présente comme suit :
--
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Partant des %ariations o"ser%ées dans la lead nous procédons ' un e)amen sommaire des soldes en éta"lissant :
0n récapitulatif des comptes relatifs au c7cle 8entes=Clients : ce récapitulatif permet d’a%oir une %ue *lo"ale sur le c7cle 8entes=Clients! Il ressem"le ' la lead sauf (u’il permet en plus d’apprécier les montants nets et leurs %ariations ainsi (ue le résultat
0ne anal7se des clients douteu) : cette anal7se am?ne ' l’appréciation du caract?re recou%ra"le des créances et par consé(uent ' l’appréciation des pro%isions constituées ou ' constituer
Test sur les r?*lements su"sé(uents : il consiste ' calculer ' partir des soldes initiau) des comptes clients au*mentés des achats ' crédit des clients et diminués des r?*lements& les soldes de fin période (ui seront rapprochés au) soldes fi*urant dans la "alance au)iliaire clients
0n récapitulatif des Char*es et Produits de la section : il permet tout comme les leads d’apprécier les %ariations des char*es et des produits entre deu) périodes consécuti%es mais a%ec plus de détails
0n récapitulatif des déclarations de T8A : il permet d’apprécier le chiffre d’affaires déclaré par rapport au chiffre d’affaires compta"ilisé!
Il ressort de cet e)amen& dans le cadre de l’audit du c7cle 8entes=Clients de CITA8EC un certain nom"re de constats : >a %ariation de ce poste au cours de l’e)ercice ,665 est due au chan*ement du mode de compta"ilisation des créances cédées au) sociétés d’affactura*e et de la facturation d’un chiffre d’affaire important au cours du mois de décem"re ,665! 4a5
4-5 Il s’a*it des produits et tra%au) li%rés par CITA8EC et non encore facturés au -4
décem"re ,665 conformément au) contrats passés a%ec les clients! Il s’a*it principalement des acomptes reus des clients ATIR pour -;956 KA# et AM+TEE> pour ,2 466 KA#! >e chiffre dGaffaires réalisé au -4 décem"re ,665& sGél?%e ' 2;, 3-2 KA# en hausse de ,-_ par rapport au chiffre dGaffaires réalisé durant la m@me période de l’e)ercice ,663! Cette hausse sGe)pli(ue principalement par les éléments sui%ants : 4c5
^ >’effort commercial en*a*é par la société pour la réalisation de l’o"jectif pré%u au titre de l’e)ercice ,665 ' sa%oir ,-6 millions de #hsB ^ >a hausse du chiffre d’affaires né*oce de 4_ de 4,6 4- KA# en ,663 ' 4-3 3;; KA# en ,665B!
-9
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Il s’a*it de la reprise des pro%isions pour dépréciation des comptes de l’actif circulant stocSs et clientsB! Par la suite nous effectuons des anal7ses plus approfondies (ui se traduisent par des tests! 4d5
Réalisation des tests
>es tests effectués dans le cadre du contra circularisation se fait *énéralement pour les clients dont les soldes sont tr?s éle%és et les clients dont les comptes ont connu d’importants mou%ements! >’utilisation de la circularisation des clients pour la %alidation des soldes se fait comme suit ! = E)amen les réponses au) lettres de circularisation et pointa*e des montants se trou%ant dans les lettres de réponse au) soldes (ui se trou%ent dans la "alance au)iliaire clients = Anal7se des écarts ou les réclamations fi*urant sur les réponses des clients = +’assurer (ue les ajustements nécessaires ont été compta"ilisés! Plusieurs rapprochements sont effectués& mais les plus importants et les plus si*nificatifs sont : o
o
o
Rapprochement chiffre d’affaires compta"ilisé a%ec le chiffre d’affaires commercial: l’o"jectif étant de s’assurer (ue les deu) concordent en d’autres termes (u’il n’7 pas des chiffre d’affaire au noir etou de chiffre d’affaire fictif! Rapprochement T8A facturée et comptes de produits : il s’a*it de %érifier (ue l’inté*ralité du chiffre d’affaires ta)a"le ' été déclarée et (ue cette déclaration a été effectuée dans les "onnes périodes! Contr
Il ressort des tra%au) effectués dans le cadre du contr’e)ploitation de la lettre de confirmation reue du client PL/T+L/RE nous a permis de rele%er un écart de 4,9, KA#! Cet écart est e)pli(ué par des factures compta"ilisées par CITA8EC et non reconnues par le client suite ' des non conformités constatées sur les produits li%rés! = .ous a%ons rele%é (uel(ues créances anciennes& non encore ré*lées ' la date de notre inter%ention& pour un montant de ,4; KA#!
-
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Il s’a*it notamment de : 4#ontant en >#%D5 PR/
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+[+TE+ ./TARI0 REC/> .ECI+ UATAC #I+/.A+ .A+/C Total
4 9, ,4 4, 2 ,4;
Il est ' remar(uer (ue& les entreprises ont des spécificités ' impact positif& et ' impacts né*atifs sur la mission d’audit! `uoi (u’il en soit& la démarche de *énérale de l’audit Prise de connaissance *énérale& E%aluation du contr
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Conclusion >’o"jectif de ce tra%ail n’était pas de desceller et traiter un pro"l?me (ui se posait au département d’audit& mais de pou%oir proposer un outil de support ' la conduite des missions d’audit interne! En effet& le #épartement Audit& /r*anisation et éthode est lon*temps resté sans support traant les principales étapes de la procédure d’or*anisation de ses missions! Il ressort (ue toute mission d’audit s’effectue comme partout ailleurs& en deu) étapes principales! >a phase préliminaire définit les conditions de faisa"ilité du processus d’audition en annonant l’o"jectif de la mission& le ser%ice ' auditer& la durée de la mission& l’auditeur mandaté et l’en%oie d’une copie de l’ordre de mission au ser%ice ou délé*ation concerné pour information! Apr?s inter%ient la phase prati(ue mar(uée premi?rement par le déplacement de l’auditeur et la prise de connaissance de celui=ci a%ec le ser%ice et les principau) responsa"les desdits or*anismes! >a réunion d’ou%erture permettra de présenter au) a*ents les o"jectifs de l’audit& et de faire la demande de tous les documents utiles au contre respect de la procédure contradictoire& le rejet des préju*és et des ju*ements des %aleurs& l’honn@teté et l’o"jecti%ité& comme le définit la charte d’audit& doi%ent orienter l’a*ent mandaté dans le déroulement de ses tra%au)! En conclusion& c’est la production du rapport de la mission (ui met fin ' l’audit! Celui=ci respecte une procédure (ui part de la présentation du document préliminaire ' la production du rapport final! Toutefois& lors de ce temps passé en entreprise& nous a%ons pu o"ser%er et anal7ser le déroulement prati(ue d’une mission sur le terrain! Cela ' dé"oucher par une proposition de (uel(ues recommandations (ui découlent ' la fois du plan *énéral et structurel (ue du plan prati(ue des missions d’audit interne!
-3
