UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA FACULTAD DE INGENIERÍA INDUSTRIAL Y DE SISTEMAS ASIGNATURA: COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. VÍCTOR LEYTON DÍAZ
CAPÍTULO VI LOS COSTOS DE COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS (COSTOS CONJUNTOS) OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Una vez de analizar los conceptos teóricos, resolver lo s problemas y casos prácticos, el lector será capaz de: Definir los costos conjuntos y diferenciarlos de los costos comunes. Asignar costos conjuntos de acuerdo acuerdo al método que utilice. Utilizar los diversos métodos para distribuir los costos conjuntos. Usar el método más adecuado para asignar los subproductos. 6.1 DEFINICIONES
Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o más productos (o servicios) en forma simultánea. Pueden clasificarse en producto conjunto o subproducto. Por ejemplo en la industria minera una empresa cuenta con recursos para explotar la producción de Cu y Pb, pero estos metales se encuentran como Sulfuro de Cu y Sulfuro de Plomo, entonces para separarlos se obtienen azufre, este es procesado hasta obtener ácido sulfúrico por lo tanto este es un subproducto, siendo los productos conjuntos (principales) el Cu y el Pb.
Productos conjuntos son aquellos que tienen valores de venta relativamente altos y se identifican en el punto de separación. En cambio los subproductos tienen valores de venta relativamente menos importantes pero también se identifican en el punto de separación. Punto de separación: Es el punto donde los productos y subproductos son identificables en forma individual. individual. Por ejemplo en la producción petrolera, el petróleo tiene procesos previos como extracción, almacenamiento, transporte a través de un oleoducto y otros procesos, cada uno tiene un costo que luego debe ser añadido a los productos que se separan en la refinería, los costos de los proceso previos deben añadirse al gas licuado de petróleo, al gas doméstico, las gasolinas, kerosene, aceites, asfaltos, etc.
Costo separable Gas licuado S/. 200 000 15% 60% Producción de petróleo Costo conjunto S/.1 000 000 Punto de separación
Gasolina S/. 1 000 000
20% 5%
Aceites S/. 200 000 S/. 100 000
Asfaltos 1
El costo conjunto es el costo común a todos los productos, en este caso el petróleo, luego del punto de separación se tiene otros costos adicionales que se denominan costos separables. De tal manera que el costo de producción se calcula de la siguiente manera:
Costo de producción = Costo conjunto asignado al producto + costo separable del producto Costo de producción de = Costo conjunto asignado + costo separable Gasolina a la gasolina de la gasolina El cálculo del costo conjunto se obtiene como : CMP + CMOD + CIF del proceso antes del punto de separación y el costo separable también consta de esos tres elementos de costo.
PRODUCTO
%
COSTO CONJUNTO ASIGNADO (S/.)
COSTO SEPARABLE (S/.)
COSTO DE PRODUCCIÓN (S/:)
Gas licuado Gasolina Aceites Asfaltos Total
15% 60% 20% 5%
150 000 600 000 200 000 50 000 1 000 000
200 000 1 000 000 200 000 100 000 1 500 000
350 000 1 600 000 400 000 150 000 2 500 000
6.2. EJEMPLOS DE PROCESO CONJUNTOS
Industria I. Industrias agrícolas 1.1. Derivados de la leche 1.2. Cerdos 2. Industria extractiva 2.1. Petróleo crudo 2.2. Mineral de cobre 3. Industria química 3.1. Química base 4. Industria de semiconductores 4.1. Fabricación de chips
Productos separables después del punto de separación Leche, queso, mantequilla Carne, cueros, huesos y grasa Gasolina, kerosene, asfaltos, etc Cobre, plata, plomo, zinc Etileno, propileno, benceno Diversos tipos de chips, memorias, etc
6.3. MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS CONJUNTOS En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son: 1. Método de la medición física. 2. Método del valor de venta. 3. Método del Valor Realizable Realizable Neto Neto Estimado (VRN) 6.3.1. MÉTODO DE LA MEDICIÓN FÍSICA Bajo este método la base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común basado en unidades físicas. 2
PROBLEMA 6.1 La empresa Arnold Company produce 1 000 000 de galones de petróleo después del punto de separación se producen los siguientes productos y cantidad de galones (cuadro 6.1). El costo de para producir los galones de petróleo antes el punto de separación es de $ 2 000 000 y los costos separables se muestran en el siguiente cuadro 6.1.
Cuadro 6.1. Producto
Galones de cada producto
Costo separable
Gasolina Petróleo de calefacción Combustibles de aviones
600 000 100 000
$ 400 000 $ 100 000
300 000
$ 200 000
SOLUCIÓN Tomando como referencia las unidades físicas para distribuir los costos conjuntos:
Producto
Galones de cada producto
Costo Conjunto
Costo separable
Costo total de producción
Gasolina Petróleo de calefacción Combustibles de aviones
600 000 100 000
$ 1 200 000 $ 200 000
$ 400 000 $ 100 000
$ 1 600 000 $ 300 000
300 000
$ 600 000
$ 200 000
$ 800 000
6.3.2. MÉTODO DEL VALOR DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN. Aquí asignamos como distribuidor del costo al Valor de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50 000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes valores de venta en el punto de separación: para A= $3 000 y para B= $4 000. Para A: Para B:
20 * $3 000 = $60 000 10 * $4 000 = $40 000
El total es igual a $ 100 000
Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:
Asignamos al producto A: $50 000 * $60 000/ $100 000= $ 30.000 Asignamos al producto B: $50 000 * $40 000/ $100 000= $ 20.000 3
6.3.3. MÉTODO DEL VALOR REALIZABLE NETO (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al valor de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican para calcular el valor de los costos conjuntos asignados. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60 000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3 000 y $4 000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10 000 y para B corresponden a $15 000.
VRN = Valor Total de las Ventas – Costo Separable Valor total de las ventas = Cantidad vendida x Valor de venta Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Cuadro 6.2. Producto.
Valor de venta
Producción
Valor de Mercado
Costos. separables
VRN
Asignación de costos conjuntos
A B
$ 3 000 $ 4.000
20 10
$ 60 000 $ 40 000
$ 10 000 $ 15 000
$ 50 000 $ 25 000
$ 40 000 $ 20 000
PROBLEMA 6.2. Una compañía produce dos productos conjuntos, A y B. El valor del costo conjunto es de S/. 20 000. Costos adicionales de procesamiento: A = S/. 30 000, B = S/. 7 500. A se vende a S/. 50 por unidad, B se vende a S/. 25 por unidad. Si la compañía produce 1 000 unidades de A y 500 unidades de B. ¿Cuál es el importe apropiado de los costos conjuntos que se deben asignar a B, suponiendo que se usa el método del valor realizable para asignar costos conjuntos?. SOLUCIÓN
A
S/. 30 000
B
S/. 7 500
Costos conjuntos S/. 20 000
4
PRODUCTO A B
VALOR DE VENTA S/. 50 S/. 25
CANTIDAD PRODUCIDA 1 000 500
VENTAS
COSTOS SEPARABLES S/. 30 000 S/. 7 500
S/. 50 000 S/. 12 500
VRN S/. 20 000 S/. 5 000
Costo conjunto asignado a B = S/. 20 000 x (5 000/ 25 000) = S/. 4 000 PROBLEMA 6.3. La empresa Alcoholes Peruanos SAC produce dos productos, trementina y metanol (Alcohol de madera) mediante el proceso un proceso conjunto. Los costos conjuntos ascienden a S/. 12 000 por lote de producción. Cada lote representa 10 000 galones, compuesto de 25% de metanol y el 75% de trementina. Ambos productos se procesan adicionalmente sin ganar ni perder volumen. Costos adicionales de procesamiento: Metanol $ 0,30 por galón; Trementina $ 0,20 por galón. El metanol se vende a $ 2,10 por galón; la trementina se vende a $ 1,40 por galón.
Requerimiento: 1. ¿Qué costos conjuntos por lote se deben asignar a la trementina y al metanol suponiendo que los costos conjuntos se asignan sobre la base del volumen físico? 2. Si los costos conjuntos se deben asignar sobre la base del Valor Realizable Neto. ¿Qué importes de costos conjuntos se deben asignar a la trementina y al metanol? 3. Elabore los estados de resultados de líneas de productos por lote para los requerimientos 1 y 2. Suponga que no existen inventarios iniciales o finales. 4. La compañía a descubierto un proceso adicional mediante el cual se puede hacer una bebida del metanol (Alcohol de madera) convirtiéndolo en una bebida alcohólica de sabor agradable. El nuevo valor de venta sería $ 6 el galón. El procesamiento adicional aumentaría los costos separables en $ 0,90 por galón y la compañía tendría que pagar impuestos del 20% sobre el nuevo valor de venta. Suponiendo que no existen otros cambios en el costo, ¿Cuál es el costo conjunto aplicable al alcohol de madera (usando el método del Valor Realizable Neto)?. ¿Debe usar la compañía el nuevo proceso?
SOLUCIÓN
M=Metanol T=Trimentina M $ 0,3/galón
25%
VVM = $ 2,1/galón
Costos conjuntos $ 12 000 75%
VVT = $ 1,4/galón T $ 0,2/galón
1. Asignación de costos conjuntos mediante el método de las unidades físicas
Producto
% de volumen
Costo conjunto asignado
Metanol Trimentina
25% 75%
$. 3 000 $ 9 000 5
2. Asignación de costos conjuntos mediante el método del VRN.
Producto
Ventas
Costos separables
VRN
Costos Conjuntos asignados
Metanol Trimentina
$ 5 250 $ 10 500
$ 750 $ 1 500
$ 4 500 $ 9 000
$ 4 000 $ 8 000
3. Representación de los estados de resultados
Rubro / Producto
A
B
Ventas Costo conjunto Costo separable Total costos Utilidad bruta
$ 5 250 4 000 750 4 750 $ 500
$ 10 500 8 000 1 500 9 500 $ 1 000
4. Si se tiene que le nuevo valor de venta es de $ 6/galón si se tiene 2 500 galones se tendría un ingreso de $ 15 000
Producto
Ventas
Costos separables
VRN
Costos Conjuntos asignados
Metanol Trimentina
$ 15 000 $ 10 500
$ 3 000 $ 1 500
$ 12 000 $ 9 000
$ 6857.14 $
Rubro / Producto
A
B
Ventas Costo conjunto Costo separable Total costos Utilidad bruta
$ 15 050 6857.14 750
$ 10 500
$
1 500 9 500 $
PROBLEMA 6.4. Inorganic Chemicals compra sal y la procesa para convertirla en productos más refinados tales como sosa caústica, Cloro y PVC (Cloruro de polivinilo). En el mes de julio, Inorganic compró y procesó sal con un costo de adquisición de $ 40 000. Se incurrieron en costos de conversión de $ 60 000 hasta el punto de separación, en cuyo momento se obtuvieron dos productos vendibles: Sosa caústica y cloro. El cloro puede sufrir procesamientos adicionales para convertirlo en PVC.
Sosa caústica Costos conjuntos $ 100 000 SAL
Cloro
PVC 6
A continuación se presenta la información de producción y ventas en julio:
Producto
Producción (TM) Ventas (TM) Valor de venta por TM
Sosa caústica Cloro PVC
1 200 800 500
1 200
$ 50
500
$ 200
La totalidad de las 800 TM de cloro se procesan adicionalmente, con un costo incremental de $ 20 000 para obtener 500 TM de PVC. De este procesamiento adicional del cloro no se obtienen subproductos o desechos. En julio no existían inventarios iniciales o finales de sosa caústica, Cloro o PVC. Existe un mercado activo para el Cloro. Inorganic Chemicals pudo haber vendido toda su producción de Cloro de julio a $ 75 la TM.
Requerimiento 1. Calcule cómo se asignaría el costo conjunto de $ 100 000 entre la sosa caústica y el cloro o PVC, de acuerdo a cada uno de los siguientes métodos: a. Valor de venta en el punto de separación. b. Medición física (TM) en el punto de separación. c. Valor Realizable Neto (VRN). 2. ¿Cuál es el porcentaje de margen bruto de la sosa caústica y el PVC según los métodos a, b, c respectivamente, en el requerimiento 1? 3. Una empresa ofrece comprar las 800 TM de cloro de agosto a $ 75 por tonelada. Suponga que en agosto se mantienen las mismas relaciones de producción y venta de julio. Esta venta de cloro significaría que no se produciría PVC alguno en agosto ¿Convendría a la empresa aceptar esta oferta?
SOLUCIÓN 1. Calculando los costos conjuntos mediante los diversos métodos.
A. Valor de venta Producto
Ventas (TM)
Valor de venta por TM
Ventas Totales $
Costos conjuntos asignados
Sosa caústica Cloro
1 200 800
$ 50 $ 75
$ 60 000 $ 60 000
$ 50 000 $ 50 000
B. Unidades físicas Producto
Ventas (TM)
%
Costos conjuntos asignados $
Sosa caústica Cloro
1 200 800
60 40
$ 60 000 $ 40 000
C. Valor Realizable Neto (VRN) Producto
Ventas Totales $
Costos separables
VRN $
Costos conjuntos asignados $
Sosa caústica PVC
$ 60 000 $ 100 000
0 $ 20 000
60 000 80 000
42 857,14 57 142,86 7
2. Determinando el margen bruto (utilidad bruta) para cada producto, mediante los
diversos métodos. A. Valor de venta Rubro/ Producto Ventas $ Costos conjuntos $ Utilidad bruta $
Sosa caústica 60 000 50 000 10 000
Cloro 60 000 50 000 10 000
Sosa caústica 60 000 60 000 0
Cloro 60 000 40 000 20 000
Total $ 120 000 100 000 20 000
B. Unidades físicas Rubro/ Producto Ventas $ Costos conjuntos $ Utilidad bruta $
Total $ 120 000 100 000 20 000
C. Valor Realizable Neto (VRN) Rubro/ Producto Ventas $ Costos conjuntos $ Utilidad bruta $
Sosa caústica 60 000 42 857,14 17 142,86
PVC 100 000 57 142,86 42 857,14
Total $ 160 000 100 000 60 000
3. No convendría aceptar esta oferta por que las utilidades son menores, en las condiciones anteriores de producción y ventas conviene producir y luego vender el PVC.
PROBLEMA 6.5. Aceite COCINERO compra aceite vegetal crudo. Del refinamiento de este aceite se obtienen cuatro productos A,B y C, que son líquidos y D que es una grasa pesada. Los costos conjuntos en 20XX suman S/. 97 000 (S/. 27 600 del aceite crudo más S/. 70 000 de costos de conversión). A continuación se presenta la producción y las ventas de cuatro productos en 20XX.
Producto Producción (Galones) A B C D
500 000 10 000 5 000 9 000
Ventas
Costos de procesamiento separables
S/. 115 000 10 000 4 000 30 000
S/. 30 000 6 000 Ninguno 1 000
Requerimientos: 1. Suponga que se usa el método del Valor Realizable Neto (VRN) para la asignación de los costos conjuntos. ¿Cuál es el margen bruto para los productos A, B, C y D? 2. La compañía ha estado tentada en vender directamente a otros procesadores en el punto de separación. Si se hubiera seleccionado esa opción las ventas por galón hubieran sido: A = S/. 0,15; B = S/. 0,50; C= S/. 0,80 y D = S/. 3,00
8
¿Cuál hubiera sido el margen bruto para cada uno de los productos con esta opción?. Suponga que se utiliza el método del valor de venta en el punto de separación para asignar los costos conjuntos. 3. La compañía espera operar al mismo nivel de producción y ventas en el año próximo. ¿Podría la empresa aumentar el margen el bruto modificando sus decisiones de procesamiento? Si es así ¿Cuál sería el margen bruto global esperado? ¿Qué productos deben seguir un procesamiento adicional y cuáles se deben vender en el punto de separación? Suponga que en todos los costos en que se incurre después del punto de separación son variables.
SOLUCIÓN
1. Aplicando el método del Valor Realizable Neto (VRN). Producto
Ventas
Costos separables
VRN
A B C D
S/. 115 000 10 000 4 000 30 000
S/. 30 000 6 000 0,00 1 000
S/. 85 000 4 000 4 000 29 000
Total Valor Realizable Neto
S/. 122 000
Utilizando el VRN: S/. 85 000 + 4 000 + 4 000 + 29 000 = S/.122 000 Por ejemplo: El factor para asignar costos conjuntos para el producto A Factor de producto A = S/. 85 000 / S/. 122 000 x S/. 97 600 = S/. 68 000
2. Utilizando el valor de venta en el punto de separación: Producto A B C D
VRN
Factor Costos conjuntos
S/. 85 000 85/122 4 000 4/122 4 000 4/122 29 000 29/122 122 000 1
S/. 68 000 3 200 3 200 23 200 S/. 97 600
Margen bruto S/. 17 000 800 800 5 800
Prod Producción Valor de Ventas en el Factor Costos (Galones) venta Punto de sep. conjuntos A B C D
500 000 10 000 5 000 9 000
S/. 0,15 0,50 0,80 3,00
S/. 75 000 5 000 4 000 27 000 111 000
75/111 5/111 4/111 27/111 1
S/. 65 947 4 396 3 517 23 740 S/. 97 600
Margen bruto S/. 9 053 604 483 3 260 S/. 13 400
3. Para analizar esta parte del problema se realizará el análisis del margen incremental sobre las ventas. 9
Prod Ventas desp. Ventas en Ventas Costos Margen del punto de el punto de Incrementales separables incremental separación separación A B D
S/. 115 000 10 000 30 000
S/. 75 000 5 000 27 000
S/. 40 000 5 000 3 000
S/. 30 000 6 000 1 000
S/. 10 000 ( 1 000) 2 000 S/. 11 000
Alternativa 1 Se vende A y D con procesamiento adicional, B y C en el punto de separación A
B
C
D
TOTAL
Ventas en el punto S/. 75 000 S/. 5 000 S/. 4 000 S/. 27 000 S/. 111 000 de separación Ventas adicional 40 000 0,00 0,00 3 000 43 000 Ventas totales 115 000 5 000 4 000 30 000 154 000 Costos conjuntos 97 600 Costos proc. adic. 30 000 1 000 31 000 Costos totales 128 600 Margen bruto S/. 25 400
Alternativa 2 Se vende A, B y D con procesamiento adicional y C en el punto de separación A
B
C
D
TOTAL
Ventas en el punto S/. 75 000 S/. 5 000 S/. 4 000 S/. 27 000 S/. 111 000 de separación Ventas adicional 40 000 5 000 0,00 3 000 43 000 Ventas totales 115 000 10 000 4 000 30 000 159 000 Costos conjuntos 97 600 Costos proc. adic. 30 000 6 000 1 000 37 000 Costos totales 134 600 Margen bruto S/. 24 400
PROBLEMA 6.6. Una fábrica produce tres productos a partir de una sola materia prima, estos productos se denominan Alfa (A), Beta (B) y Gamma (G), el proceso de producción se muestra a continuación:
Costos conjuntos
S/.70 000
A 4 000 Unid.
S/. 60 000
B 5 000 Unid.
S/. 80 000
G 6 000 Unid. 10
Los costos de materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación antes del punto de separación fueron los siguientes: Materia prima = S/. 35 000 Mano de obra directa = S/. 45 000 Costos indirectos de fabricación = S/. 20 000 Los inventarios iniciales y finales de productos terminados, así como los respectivos valores de venta, se muestran en la tabla siguiente:
Producto A B G
Inventario Inicial (*) Inventario Valor de Cantidad Costo unitario (S/.) Final (**) Venta (***) 500 300 200
28 25 22
20% 10% 5%
30 24 20
(*) En la etapa final del proceso, después del punto de separación (**) Porcentaje de la producción final (***) Valores de venta después del procesamiento adicional. Utilizando los métodos para calcular los costos conjuntos como son: 1. Medición física en el punto de separación 2. Valor de venta en el punto de separación 3. Valor realizable neto (VRN).
Nota: No hay inventarios iniciales y finales en el punto de separación. Producto
Punto de separación Cantidad Valor de venta (S/.)
A B G
4 000 5 000 6 000
25 18 15
Determine lo siguiente: A. La distribución de costos conjuntos. B. El valor de los inventarios. C. El costo de ventas. D. Las ventas. E. La utilidad bruta. SOLUCIÓN
A. La distribución de los costos conjuntos En el punto de separación A.1. Método de la medición física El costo conjunto es = CMP + CMOD + CIF = 35 000 + 45 000 + 20 000 = S/. 100 000
11
Producto Producción A B G
Factor
4 000 5 000 6 000 15 000
Costos conjuntos
4 000/15 000 S/. 26 667 5 000/15 000 S/. 33 334 6 000/15 000 S/. 39 999 1 S/. 100 000
Calculando las ventas en unidades monetarias (S/.) Producto Producción A B G
Valor de Ventas (S/.) Ventas (S/.)
4 000 5 000 6 000 15 000
25 18 15
100 000 90 000 90 000 280 000
Determinado los otros valores solicitados Rubros
A
B
C
Total
Ventas (S/.) 100 000 90 000 90 000 280 000 Costo de ventas (S/.) 26 667 33 334 39 999 100 000 Utilidad bruta (S/.) 73 333 5 6666 50 001 180 000
A.2. Método del Valor de ventas Producto Ventas (S/.) A B G
100 000 90 000 90 000 280 000
Factor
Costos conjuntos
100 000/280 000 90 000/280 000 90 000/280 000 1
35 714.28 32 142.85 32 142.87 100 000
Determinado los otros valores solicitados Rubros Ventas (S/.) Costo de ventas (S/.) Utilidad bruta (S/.)
A
B
C
Total
100 000 90 000 90 000 280 000 35 714.28 32 142.85 32 142.85 90 000 64 285.72 57 857.15 57 857.15 101 000
Al final del proceso de producción (añadiendo los costos de producción separables) A.3. Método del Valor Realizable Neto (VRN)
12
Producto Producción A B G
Valor de Ventas (S/.) Ventas (S/.)
4 000 5 000 6 000 15 000
30 24 20
120 000 120 000 120 000 360 000
Producto Ventas ( S/. ) Costos separables A B G
120 000 120 000 120 000
S/. 70 000 60 000 80 000
Total Valor Realizable Neto
VRN S/. 50 000 60 000 40 000
S/. 150 000
Utilizando el VRN: S/. 50 000 + 60 000 + 40 000 = S/.150 000 Por ejemplo: El factor para asignar costos conjuntos para el producto A Factor de producto A = (S/. 50 000 / S/. 150 000) x S/. 100 000 = S/. 33 333
Producto
VRN
Factor
A B G
S/. 50 000 60 000 40 000
50 000/150 000 60 000/150 000 40 000/ 150 000
S/. 150 000 Costo de ventas =
Costos conjuntos S/. 33 333 40 000 26 667
S/. 100 000,00
Inventario + Costos + costos - Inventario inicial de PT conjuntos separables final
B. Valor de los inventarios B.1. Determinando el inventario inicial Prod Inventario Costo Inicial Unitario (S/.) A B G
500 300 200
28 25 22
Total costo de inv. inicial
Costos del inv. Inicial (S/.) 14000 7500 4400
25 900
C. Obteniendo el costo de ventas Prod Inventario Costos Costos Inventario Inicial Conjuntos Separables Final (S/.) (S/.) (S/.) (S/.) A 14 000 33 333 S/. 70 000 23 466,6 B G
7 500 4 400
40 000 26 667
60 000 80 000
18 100
100 000
210 000
10 750 5 553.35
Costo de Ventas (S/.) 93 866,40 96 750 105 513.65 13
D. Calculando las ventas D.1. Determinando la cantidad de unidades vendidas Prod
Inv. Inicial (unid.)
Producción (unidad)
Inv. Final (unid.)
A B G
500 300 200
4 000 5 000 6 000
900 530 310
Total Valor de ventas Venta (S/.) 3 600 4 770 5 890
30 24 20
Ventas (S/.) 108 000 114 480 117 800
340 280 E. Calculando la utilidad bruta Prod
Ventas (S/.)
Costo de Ventas (S/.)
Utilidad bruta (S/.)
A B G
108 000 114 480 117 800
93 866,40 96 750 105 513,65
14 133,60 17 730 12 286,35
340 280
S/. 296 130,05
44 149,95
6.4. SUBPRODUCTOS Son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de forma simultánea con productos de mayor valor de venta conocidos como productos conjuntos. Por lo general se fabrican en menor cantidad.
6.4.1. Método del reconocimiento de los subproductos al momento de la venta Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto Neto
XXX XXX XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL
(XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX
6.4.2. Reconocimiento de los subproductos al momento de la producción En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto
XXX XXX XXX
TOTAL DE COSTOS Costos del Producto Principal Costos del Subproducto
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
(XXX) (XXX) (XXX)
XXX 14
PROBLEMA 6.7. PRIMAX compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es una grasa densa. La producción y las ventas para los cuatro productos en fueron los siguientes:
Producto
Producción
Ventas $.
Costo por procesamiento Adicional $.
A B C D
480 000 8 000 6 250 9 000
140 000 12 000 5 000 24 000
35 000 7 200 3 000 8 000
SE PIDE: 1. Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el Valor Realizable Neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $ 85 000. 2. La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los valores de venta por galón hubieran sido:
A: $ 0,18,
B:$ 0,75,
C: $ 0,80,
D:$ 2,40
¿Cuál hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?
SOLUCIÓN 1. El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción.
Valor Realizable Neto (VRN)= Ventas - Costos del Proceso Adicional Producto
Ventas $.
Costo por procesamiento Adicional $.
A B C D
140 000 12 000 5 000 24 000
35 000 7 200 3 000 800
VRN $.
Costo conjunto
105 000 4 800 2 000 23 200
66 111 3 022 1 259 14 607
Luego podemos calcular las proporciones para cada pro ducto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta información podemos calcular los márgenes de explotación para cada producto.
Cálculo de la utilidad bruta Rubro/Producto
A
B
C
D
Total
Ventas Costo conjunto Costo adicional Utilidad bruta
140 000 66 111 35 000 38 889
12 000 3 022 7 200 1 778
5 000 1 260 3 000 741
24 000 14 607 800 8 593
181 000 85000 46 000 50 000
2. Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y la multiplicamos por el precio de venta en este punto. 15
Producto A B C D
Producción
Valor de venta $.
Ventas $.
480 000 0,18 8 000 0,75 6 250 0,8 9 000 2,40 Total utilidad bruta
86 400 6 000 5 000 21 600
Costo conjunto
Utilidad bruta
61 714 4 286 3 571 15 429
24 686 1 714 1 429 6 171 34 000
En este caso mayor utilidad se obtiene con el procesamiento adicional.
PROBLEMAS PROPUESTOS PROBLEMA 6.8. La empresa Nestlé elabora y distribuye productos de chocolate. Compra grano de cacao y lo procesa hasta convertirlo en dos productos intermedios: 1. Chocolate en polvo con base de licor 2. Chocolate con leche con base de licor Estos productos se vuelven identificables en forma separada en un solo punto de separación. Cada 500 kilos grano de cacao dan lugar a 20 galones de chocolate en polvo con base de licor y 30 galones de chocolate con leche con base de licor. El chocolate en polvo con base de licor se somete a procesamiento adicional antes de convertirse en chocolate en polvo. Cada 20 galones de chocolate en polvo con base de licor dan lugar a 200 kilos de chocolate en polvo. Cada 30 galones con chocolate en leche con base de licor dan lugar a 340 kilos de chocolate con leche. Los datos de producción y ventas para agosto del 20XX son: Grano cacao procesado 5 000 kilos Costos procesamiento del cacao hasta punto separación (incluyendo compra grano) $ 10 000.
Producto Chocolate en Polvo Chocolate con Leche
Producción Ventas (Kilos) (Kilos)
Valor de venta $ por kilo
Costos de procesamiento separable
2 000
2 000
4
4 250
3 400
3 400
5
8 750
Nestlé somete a procesamiento total sus dos productos intermedios hasta convertirlos en chocolate en polvo y en chocolate con leche. Existe un mercado activo para estos dos productos intermedios. En agosto del 20XX, Nestlé podría haber vendido su chocolate en polvo con base de licor a $ 21 por galón y el chocolate con leche con base de licor a $ 26 por galón.
Se Pide: 1. Determine la manera en que los costos conjuntos de $10 000, se asignarían entre las bases de licor de chocolate en polvo y de chocolate en leche bajo los siguientes métodos: a) Valor de ventas en el punto de separación b) Unidades físicas (galones) c) Valor Realizable Neto. 2. ¿Cuál es el margen de contribución del chocolate en polvo y chocolate con leche? 16
PROBLEMA 6.9. Una empresa tiene un proceso productivo conjunto en el cual se generan costos de materias primas, costos de mano de obra y CIF por un valor total de $ 220 000. Del proceso productivo, se identifican en el punto de separación los siguientes productos: Artículo A: 1 000 Kg., con un valor de venta en el punto de separación de $500 c/u Artículo B: 9 000 kg., con un valor de venta en el punto de separación de $10 c/u. Los gastos de administración y ventas de cada producto son: Artículo A un 10% sobre las ventas y el B un 40% de las ventas.
Se pide: 1. Asignar los costos conjuntos para cada producto según los métodos a) Valor de ventas en el punto de separación b) Unidades físicas (galones) 2. Elaborar el Estado de Resultado para cada método.
PROBLEMA 6.10. La compañía “XX” compra planchas de cobre, sometiéndolas a un proceso de laminación
general, del cual resultan láminas de 3 tipos (I, II, y III). En una relación 2:1:1, de producción respectivamente. Se sabe que se comenzaron 3 000 láminas y todas se terminaron. Los costos fueron: Materia prima ( 3 000 planchas a $ 500 c/u) es decir $ 1 500 000 y los costos de conversión de $ 938 000 Los antecedentes de venta y rentabilidad son:
Planchas
Valor de venta en el punto de separación
Gastos de Admist. y de Ventas
I II III
$ 450 $ 280 $ 340
25% sobre las ventas 30% sobre las ventas 50% sobre las ventas
Se pide: 1. Elaborar el Estado de Resultado asumiendo la venta de todas las láminas, utilizando el método para la distribución de los costos conjuntos de unidades físicas y valor de venta en el punto de separación. 2. Elaborar el Estado de Resultado por cada método, considerando que se tiene un inventario final de cada producto del 10%.
PROBLEMA 6.11. La empresa “ABC COMPANY” elabora producción conjunta a partir de la refinación de
petróleo crudo, la refinación inicial de 1 195 000 galones se empezó en el departamento I. en este (punto de separación) surgieron tres productos principales parcialmente terminados: Gasolina, Kerosén y Gas y dos subproductos: Miscelánea y Bencina, incurriéndose en los siguientes costos de producción: Materiales S/. 800 000, S/. 600 000 de mano de obra directa y S/. 240 000 de costos indirectos de fabricación. Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
Departamento 2 3 4 5 6
Producto final Gasolina Kerosene Gas Miscelánea Bencina
Galones producidos 380 000 340 000 200 000 125 000 50 000 17
Las siguientes estadísticas se relacionan con el proceso productivo de la empresa “ABC COMPANY”:
Dpto.
Costos adicionales de Producción
Costos de distribución y mercadeo
Valor mercado en punto de separación
2 3 4 5 6
500 000 700 000 350 000 300 000 100 000
150 000 175 000 225 000 125 000 80000
0,80 0,90 0,95 0,75 0,60
Valor mercado después del procesamiento adicional 10,15 12,00 10,40 9,00 6,00
(Los costos de producción adicional corresponden: 40% como materiales, 25% como mano de obra directa y el resto a costos indirectos de fabricación.
SE PIDE: Asignar los costos conjuntos a los productos, utilizando método del Valor Realizable Neto. Calcular el costo de la producción terminada de cada producto conjunto. Realizar todos los asientos correspondientes, siguiendo el ciclo de la contabilidad de costos, sabiendo que se vende al contado el 80% de la producción conjunta terminada.
PROBLEMA 6.12. América manufactura S.A. utiliza un proceso conjunto para fabricar los coproductos A, B y C y el subproducto D. El coproductor A y el subproducto D están listos para venderse después de la separación, los coproductos B y C pasan por procesos adicionales para su acabado final. En el departamento I ocurre el punto de separación y tiene contabilizado costos conjuntos por S/. 1 200 000 (Materiales S/. 500 000, mano de obra S/. 200 000 y costos indirectos de fabricación S/. 500 000). Actualmente se dispone de la siguiente información: Producto Unidades conjunto producidas (libras) A B C D
2 000 1 500 1 700 300
Valor del mercado en el punto de separación (S/./lb) 1 500 1 200 1 800 700
Valor del Costos de Costos de mercado después procesos distribución, del punto de adicionales mercadeo y separación (S/.) venta (S/./lb) (S/.) 100 000 2 200 800 000 500 000 2 500 700 000 800 000 50 000
Se pide: 1. Realizar la asignación de los costos conjuntos a los productos conexos usando el método del valor neto realizable. 2. Calcular el costo de la producción terminada de los productos conjuntos. 3. Realzar los asientos que sean necesarios.
18
PROBLEMA 6.13. Extracciones S.A., extrae y procesa mineral de hierro bajo una producción conjunta, para contabilizar sus costos utiliza el sistema de costos por procesos, elabora tres productos principales: Hierro, Zinc y Plomo, cada producción conjunta pasa por procesos adicionales. En el departamento 1 se extrae 9 000 libras de producción conjunta, con un costo de producción de S/. 7 000 000 de acuerdo a: Costos de materiales S/. 2 000 000, Costos de mano de obra directa S/.3 000 000 y costos indirectos de fabricación de S/. 2 000 000. Los procesos adicionales y sus respectivos costos son los siguientes: Producto Volumen Proceso Costos de Valor de (Libras) adicional producción mercado en el Adicional punto de (S/.) Separación (S/./lb) Hierro 4 000 Dep 2 2 500 000 1 500 Zinc 3.000 Dep. 3 2 000 000 1 000 Plomo 2.000 Dep. 4 1 500 000 900
Costos de Valor final distribución de mercado y venta (S/./lb) (S/.) 500 000 600 000 350 000
2 000 2500 1 500
Después del procesamiento adicional en el departamento 2 surgen dos productos conjuntos: hierro y 5 libras de limaduras de hierro. Es política de la empresa no inventariar cada vez que surgen subproductos por considerarlos sin relevancia alguna con relación a la producción total. Para la distribución de los costos de producción adicional, se realiza de la siguiente manera: Costo de materiales el 45%, para el costo de mano de obra el 30% y para los costos indirectos de fabricación el 25%.
SE PIDE: 1. Asignar los costos conjuntos a los productos conjuntos. Usando el método de unidades producidas y el método de Valor Realizable Neto. 2. Realizar todos los asientos necesarios siguiendo el ciclo de la contabilidad de costos por procesos. Sabiendo que se vende el 90% de cada uno de los productos principales y se vende por S/. 100 000 al contado el subproducto limaduras de Hierro. 3. ¿Cuál es la utilidad bruta en ventas por cada producto principal de acuerdo a cada uno de los métodos utilizados?.
PROBLEMA 6.14. La Dolorosa S.A. fabrica cuatro productos químicos bajo una producción conjunta, para contabilizar sus costos utiliza el sistema de costos por procesos, elabora tres productos principales: A, B, C y un subproducto D, cada producción conjunta pasa por procesos adicionales, por consiguiente, la empresa tiene como política inventariar los subproductos, ya que los considera importantes. En el departamento 1 se produce 10 000 litros de productos químicos, con un costo de producción de S/. 6 000 000 de acuerdo a: Costos de materiales S/. 2 000 000, Costos de mano de obra directa S/. 3 000 000 y costos indirectos de fabricación S/. 1 000 000. Los procesos adicionales y sus respectivos costos son los siguientes:
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Producto Volumen (litros)
Proceso adicional
Costos de producción Adicional (S/.)
Valor de Costos de mercado en el distribución y punto de venta Separación (S/.) (S/./L) 500 500 000
Valor final de mercado (S/./L)
A
5 000
Dep. 2
1 500 000
1 000
B
3 000
Dep. 3
2 000 000
1 000
600 000
1 500
C
1 500
Dep.4
1 000 000
900
350 000
1 200
D
500
Dep. 5
100 000
300
50000
800
Para la distribución de los costos de producción adicional, se realiza de la siguiente manera: Costo de materiales el 45%, para el costo de mano de obra el 30% y para los costos indirectos de fabricación el 25%.
SE PIDE: 1. Asignar los costos conjuntos a los productos conjuntos. 2. Realizar todos los asientos necesarios siguiendo el ciclo de la contabilidad de costos por procesos. Sabiendo que se vende el 90% de cada uno de los productos químicos. 3. Determinar Cuál es la utilidad bruta en ventas por cada producto conjunto.
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